Sunteți pe pagina 1din 8

6.2.

Republica Belarus
Sistemul fiscal - unul dintre cele mai importante elemente ale sistemului economic al statului.
Impozitele, pe de o parte, stimuleaz economia, pe de alt parte - completeaz bugetul de stat.
Sistemul fiscal al Republicii Belarus privind structura general i principiile de construcie, n
general, corespunde sistemelor fiscale contemporane.
n prezent, sistemul fiscal al republicii este compus din 24 pli de baz cu caracter fiscal. ns
majoritatea contribuabililor calculeaz i pltesc doar 7 dintre ele - taxa pe valoarea adugat, taxa
n fondul naional pentru susinerea productorilor agricoli i tiinei agrare, impozitul pe venit,
impozitul pe proprietate, impozitul ecologic i funciar, taxa locala (privind infrastructura
localitii).
Structura sistemului fiscal actual include impozitele: directe (impozitul pe venit, impozitul pe
proprietate, etc.), indirecte (TVA, accize, etc.), mixte impozitul ecologic i funciar, contribuii n
fondurile inovatoare, etc.), precum i alte impozite (taxe vamale i contribuii offshore, etc.). Cel
mai voluminos este grupul impozitelor directe i indirecte, care constituie aproximativ 70% din
toate veniturile fiscale, sau 25,8% din PIB.
n ar continu reforma fiscal, scopul principal al creia este reducerea poverii fiscale,
mbuntirea administrrii fiscale i creterea eficienei, echitii i stabilitii sistemului fiscal.
Direciile principale ale reformei rmn neschimbate - simplificarea, extinderea bazei de
impozitare, reducerea cotelor taxelor i impozitelor, raionalizarea facilitilor, mbuntirea
structurii organizatorice i echiparea autoritilor fiscale.
Impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Impozitul pe venit se percepe pe venitul persoanelor fizice, obinut ntr-un an calendaristic: pentru
rezideni - din sursele Republicii Belarus i (sau), peste hotarele acesteia; pentru nerezideni - din
sursele aflate pe teritoriul Republicii Belarus.
Exist mai multe tipuri de venituri care nu cad sub impunerea acestui impozit, inclusiv:
remunerrile primite de la organizatii i antreprenori individuali, pentru ndeplinirea unor
lucrri suplimentare inclusiv sub form de ajutor material, cadouri i premii, remunerarea
costurilor foilor de parcurs n mrime de o sut cincizeci uniti convenionale;
costul foilor de parcurs, cu excepia celor turistice, n sanatorii i instituiide reabilitare,
pltite din contul mijloacelor asigurrilor sociale, precum i din contul bugetelor republicane
i locale;
toate tipurile de ndemnizaii (cu excepia celor pentru incapacitate temporar de munc) i
bursele studenilor instituiilor de nvmnt;

mijloacele obinute din vnzarea bunurilor cu caracter personal (imobilul o dat la cinci
ani i vehiculele o dat pe an);
veniturile obinute din vnzarea mrfurilor fabricate pe un teren privat, n mrime de cinci
sute de uniti convenionale;
dobnzile i venitul obinut din depozitele bancare, precum i din valorile mobiliare de stat;
venituri obinute de la persoane fizice, sub form de motenire;
veniturile obinute de la persoane fizice, ca urmare a donaiilor n mrime de cinci sute
uniti convenionale (u.c.) din toate sursele de venit pe an
Impozitul pe venitul persoanelor fizice (altele dect veniturile, descrise mai jos) sunt impozitate cu
cota unic de 13%.
Veniturile ntreprinztorilor individuali i notarilor privai sunt impozitate cu cota unic de 16%.
Rata impozitului pe venit pentru persoanele fizice se stabilete la cota de 9 % n ceea ce privete
veniturile primite de ctre persoanele fizice (cu excepia salariailor implicai n ntreinerea i
protecia cldirilor, spaiilor i a terenurilor), de ctre ntreprinztorilor individuali i de ctre
persoanele implicate n punerea n aplicare a proiectului de afaceri nregistrat n mod corespunztor
n domeniul tehnologiilor noi de la rezidenii care activeaz n sfera High-Tech Park n cadrul
acordurilor de munc (contracte).
La determinarea mrimii bazei impozabile contribuabilul are dreptul la urmtoarele scutiri standard:
n mrime de 730 000 ruble pe lun, pentru venitul pn la 4 420 000 de ruble pe lun;
n mrime de 210 000 ruble pe lun pentru fiecare copil cu vrsta sub optsprezece ani i
(sau) pentru fiecare persoan ntreinut. Prinii cu trei sau mai muli copii sub vrsta de
optsprezece ani (familii cu muli copii) sau copii invalizi sub vrsta de optsprezece ani,
mrimea scutirii este de 410 000 ruble pentru fiecare copil pe lun;
n mrime de 1 030 000 ruble pe lun pentru urmtoarele categorii de contribuabili:
persoanele care au suferit n urma accidentului de la Cernobl, i cei care au participat la

lichidarea consecinelor acestui accident;


veteranii diferitor rzboaie;
invalizii de grupa I i II.

Contribuabilul are dreptul la urmtoarele scutiri sociale:


n mrimea sumei pltite pe parcursul anului fiscal pentru studiile sale sau a membrilor de
familie n instituiile de nvmnt din Republica Belarus, atunci cnd primesc studii
superioare, medii i profesionale, precum i celor pltite pentru rambursarea creditelor
bancare din Republica Belarus, mprumuturilor obinute de la organizaiile i (sau)
antreprenorii autohtoni (inclusiv, dobnzi aferente), utilizate pentru finanarea studiilor
menionate;

n mrimea sumei ce nu depete dou u.c. pentru fiecare lun a anului fiscal pltit de
ctre contribuabil sub form prime n cadrul contractelor de asigurare pe via i a pensiei
suplimentare ncheiat pentru o perioad de cel puin cinci ani, precum i n baza contractelor
de asisten medical.
Contribuabilul are dreptul la urmtoarele scutiri pe proprietate:
n mrimea cheltuielilor, suportate de ctre contribuabilii care au nevoie de mbuntirea
condiiilor de trai aflai la eviden, pentru construcii noi sau achiziionarea de pe teritoriul
Republicii Belarus a casei de locuit sau a apartamentului, precum i celor pltite pentru
rambursarea creditelor bancare din Republica Belarus, mprumuturilor obinute de la
organizaiile i (sau) antreprenorii autohtoni (inclusiv, dobnzi aferente), utilizate pentru
finanarea acestora;
n mrimea sumelor efectiv suportate de ctre contribuabil a cheltuielilor confirmate
documentar ce in de achiziionarea i (sau) despgubirea pentru proprietatea nstrinat.
Eligibilitatea pentru scutiri fiscale profesionale o au urmtoarele categorii de
contribuabili:
contribuabilii ntreprinztori individuali i notarii privai n suma cheltuielilor efective
sau confirmate documentar ce in de efectuarea activitii sale;
contribuabilii care obin venituri din darea n arend, chirie a spaiilor locative i nelocative
n suma cheltuielilor efective sau confirmate documentar ce in de obinerea acestor
venituri;
contribuabilii care obin venituri din dreptul de autor sau remuneraii pentru crearea,
executarea lucrrilor tiinifice, literare i a celor de art, remuneraii pentru invenii,
modele utile i alte rezultate ale activitii intelectuale - n suma cheltuielilor efective sau
confirmate documentar;
contribuabilii sportivii i antrenorii lor care primesc venituri din activitile sale, pentru
participarea la competiii, cu condiia c astfel de activiti nu sunt efectuate n echip - n
suma cheltuielilor efective sau confirmate documentar.
Impozitele pe venit i pe profit
Contribuabilii acestui impozit sunt persoanele juridice, persoanele juridice strine i organizaii
internaionale care opereaz n Republica Belarus prin sediu permanent, asociaiile i alte grupuri
economice.
Obiectul impunerii l constituie profitul brut.
Baza impozabil este recunoscut valoarea monetar a profitului brut care urmeaz s fie
impozitat. Cota de impozitare este de 18%.

Facilitile fiscale sub forma cotelor diminuate sunt stabilite prin lege pentru:
organizaiile implicate n producerea tehnicii de optic i laser cu condiia c producerea
acestei tehnici constituie cel puin 50% din activitatea total (cota de impozitare de 10%);
organizaiile incluse n lista organizaiilor tehnologiilor nalt, aprobat de ctre Preedintele
Republicii Belarus - cota de impozitare este de 5 %.
bncile i insituiile de asigurare achit din profitul obinut cota de 25%.
Mai exist un ir de nlesniri utilizate la calcularea bazei impozabile a persoanelor juridice. n
particular, nu se impoziteaz profitul: ntreprinderilor, care utilizeaz munca invalizilor i
pensionarilor, cu excepia profitului, primit din activitatea de comer, de achiziie i de intermediere;
a ntreprinderilor agricole pentru realizarea produciei animaliere, piscicole, de cultivare a plantelor,
apicole. n afar de aceasta, profitul impozabil se micoreaz la suma profitului, folosit pentru
efectuarea lucrrilor de cercetri tiinifice, experimentale de construcie, a msurilor antiincendiare i de protecie a naturii; orientate la finanarea investiiilor capitale cu destinaie de
producie i construcie de locuine etc.
Taxa pe valoarea adugat
Contribuabilii taxei pe valoarea adugat (TVA) sunt recunoscui persoanele juridice din Republica
Belarus, ntreprinztorii individuali, persoanele juridice strine i organizaii internaionale,
parteneriatele, grupurile economice, precum organizaiile i persoane fizice care efectueaz
deplasarea mrfurilor prin frontiera vamal din Republica Belarus, n conformitate cu legislaia
acesteia.
ntreprinztorii individuali sunt recunoscui n calitate de pltitori a TVA la vnzarea mrfurilor
(lucrrilor, serviciilor), drepturilor de proprietate, n cazul n care veniturile obinute din vnzarea
mrfurilor (lucrrilor, serviciilor), drepturilor de proprietate pe parcursul a trei luni calendaristice
consecutive n sum depesc 40 000 euro, la cursul stabilit de Banca Naional din Belarus n
ultima zi a ultimei luni.
n Republica Belarus funcioneaz metoda trecerii n cont a TVA-ului. Suma TVA se calculeaz prin
nmulirea bazei impozabile la cota de impozitare. Obligaia fiscal este determinat ca diferena
dintre valoarea brut a impozitului datorat i trecerile n cont anterioare.
Cota standard este de 20 %, i se aplic cotele diminuate n mrime de 10 i 0 %. Cu cota de 10 %
se impoziteaz realizarea pe teritoriul Republicii a produciei animaliere, fitotehnice, piscicole,
mrfurilor alimentare, mrfurilor pentru copii: mrfurilor (lucrrilor, serviciilor), produse cu
aplicarea tehnologiilor noi i nalte. Cota n mrime de 0 % se aplic la exportul mrfurilor.
n plus, n conformitate cu legislaia n vigoare, bunurile i serviciile a cror preuri (tarife) sunt
reglementate se impun conform cotelor de 9,09 i 16,67%.

Scutirile de TVA. TVA nu se aplic la:

mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de procesul instructiv de producie i

educativ;
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de

nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget;
serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor;
serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice);
serviciile financiare;
serviciile potale;
cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei;
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,

fluvial;
altele.

La import, mai sunt scutite de TVA urmtoarele mrfuri:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,


depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,

renunare n folosul statului;


mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar;
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de
conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru livrrile de mrfuri, servicii

definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;


mrfurile destinate realizrii n magazinele duty-free;
alte categorii de bunuri, stabilite de legislaie.

Accize
n conformitate cu Legea Republicii Belarus Cu privire la accize, pe teritoriul Republicii Belarus
funcioneaz cote unice a accizelor, att pentru bunurile produse de ctre pltitorii de accize, ct i
pentru bunurile importate de ctre pltitorii de accize pe teritoriul vamal al Republicii Belarus i
(sau) vndute pe teritoriul vamal al Republicii Belarus.
Cotele accizelor sunt stabilite de ctre Preedintele Republicii Belarus n ruble belaruse calculate pe
unitate de msur fizic a volumului de mrfuri supuse accizelor.
Lista de mrfuri supuse accizelor poate fi concretizat de ctre Preedintele Republicii Belarus.
Buturi alcoolice i produse din tutun destinate pentru vnzare, sunt marcate cu timbre de acciz.
Ordinea de marcare i plat a accizelor este stabilit prin lege.
Sunt scutite de acciz:
mrfuri supuse accizelor, exportate n afara Republicii Belarus;

mrfurile sechestrate-vndute (transferate) i (sau) mrfurile fr stpn, produsele supuse


accizelor refuzate n favoarea statului i care urmeaz a fi incluse n cadrul proprietii
publice, prelucrrii industriale sub controlul autoritilor competente sau distruse;
alcool destinat produciei de medicamente pentru organizaiile din Belarus autorizate pentru
fabricare.
Taxele vamale
Obiectul impunerii cu taxe vamale constituie mrfurile:
importate pe teritoriul vamal al Republicii Belarus;
exportate de pe teritoriul vamal al Republicii Belarus.
Baza impozabil la importul sau exportul mrfurilor pe/de pe teritoriul vamal al Republicii Belarus
este determinat conform mrfurilor pentru care se aplic:
cote ad valorem ale taxelor vamale;
cote specifice a taxelor vamale.
n cazul produselor originare din rile, relaiile comercial-politice cu care nu prevd regimuri
prefereniale cotele taxelor vamale la import se mresc de 2 ori, cu excepia cazurilor cnd
Republicii Belarus acord faciliti tarifare. Colectarea taxelor vamale depinde de regimul vamaldeclarat. Taxele vamale necesit a fi achitate dup declararea mrfurilor importate destinate liberei
circulaii i pn la primirea declaraiei vamale.
Impozitul pe proprietate
Contribuabilii impozitului pe proprietate sunt persoanele juridice din Republica Belarus, persoanele
juridice strine, organizaiile internaionale, parteneriatele, grupurile economice i persoane fizice.
Obiectele impozitului dat constituie mijloacele fixe, care se gsesc n proprietatea sau n folosina
pltitorilor, obiectele de construcie nefinisate, precum i cldirile i construciile, care aparin
persoanelor fizice. Cota anual constituie 1 % - pentru organizaii; 0,1 % pentru ntreprinztorii
individuali fr constituirea persoanei juridice i pentru persoanele fizice; 2% - pentru organizaiile
cu obiecte suplimentare de construcie neterminat. Legislaia stabilete un numr mare de nlesniri,
n particular se scutesc de impozit mijloacele fixe cu destinaie agricol, puse n exploatarea cldirii
i edificiului persoanelor fizice pe parcursul unui an din momentul punerii lor n exploatare,
obiectele de amenajare a localitilor, construcia de locuine nefinisat, mijloacele fixe ale
organizaiilor sociale ale invalizilor.
Taxa offshore se percepe att la transferarea mijloacelor bneti de ctre rezidentul Belorusiei, ct
i la executarea obligaiilor n form nebneasc n faa nerezidentului, nregistrat n zona offshore,
n baza cotei de 15 %. Taxa se refer la rezultatele financiare ale activitii organizaiilor, se achit
n bugetul de stat.

Pltitorii taxei de timbru sunt persoanele fizice emitenii cambiei. Cota se stabilete n mrime de
0,1 % din nominalul cambiei. Taxa de timbru se achit nu mai trziu de dou zile lucrtoare de la
data ntocmirii cambiei, dar nu mai trziu de data transmiterii primului posesor de cambie, n
bugetul republican.
Legislaia rii prevede un numr mare de impozite locale:
- taxe de la utilizatori: taxe pentru parcarea mijloacelor de transport, taxele de pescuit i vntoare,
taxa pentru dreptul de folosire a simbolicii locale, taxa pentru dreptul de comer, taxa de la posesorii
de cini, taxa pentru dreptul organizrii licitaiilor, taxa pentru construcie n zona de staiuni
climaterice;
- impozit pentru publicitate;
- taxe cu destinaie special: tax pentru transport, tax pentru ntreinerea i dezvoltarea
infrastructurii oraului (raionului);
- impozitul din vnzrile mrfurilor n comerul cu amnuntul;
- taxe pentru serviciile service (hoteluri, restaurante, baruri, cafenele, frizerii, saloane de cosmetic
etc.).
Competena organelor puterii locale n sfera impunerii fiscale n Belorusia i Rusia difer. De
exemplu, organele puterii locale n Belorusia au dreptul nu numai s micoreze taxele, dar i s le
mreasc, s acorde nlesniri individuale privind unele impozite separate, trecute n cont n bugetele
lor.
n Republic sunt prevzute regimuri fiscale speciale pentru unele categorii de contribuabili.
Organizaiile i ntreprinztorii individuali, care aplic sistemul simplificat de impunere fiscal,
achit impozitul n sum de 10 % din ncasrile totale, care se determin ca sum a mijloacelor din
realizarea produciei (lucrrilor, serviciilor), alte bunuri i venituri de la operaiile ne legate de
vnzare. Productorii de producie agricol au dreptul s treac la achitarea impozitului agricol unic
n mrime de 2 % din ncasarea total. Impozitul pe serviciile, prestate de agenii service, se percepe
din operaiile de prestare a diverselor servicii de ctre organizaii i ntreprinztorii individuali:
pieelor, iarmaroacelor, expoziiilor de vnzare, hotelurilor, restaurantelor, cafenelelor, frizeriilor,
saloanelor de cosmetic, televiziunii prin cablu etc. Cota maxim 10 % din ncasrile de la
realizarea serviciilor corespunztoare.
Sunt foarte actuale pentru Republic problemele de raionalizare a structurii impozitelor, optimizare
a bazei impozabile, de simplificare a mecanismelor de calcul a impozitelor i altor pli obligatorii,
n particular prin unificarea plilor, care au o baz fiscal identic, ntr-o plat identic. Este vorba
despre o mulime de pli n fondurile bugetare de stat cu destinaie special, care anual sunt
stabilite de legea despre bugetul de stat, sau de plile analoge, care nu sunt prevzute n actele

legislative, care nu au caracter fiscal. Astfel, alocaiile din fondul republican de susinere a
productorilor de producie agricol i produse alimentare, perceperea plilor n fondul rutier se
propune a uni ntr-un fond bugetar unic i a stabili un normativ general din ncasrile, obinute de
ntreprinderi. Mijloacele fondurilor indicate se pot acumula pe un cont de trezorerie al Ministerului
finanelor, iar apoi se repartizeaz dup direciile speciale. n felul acesta se va simplifica att
metodica de calcul, ct i mecanismul de percepere a plilor indicate.
Dup acelai principiu impozitul extraordinar i alocaiile n Fondul de stat a ocuprii forei de
munc, precum i n fondul proteciei sociale se pot cumula ntr-un singur impozit social.
Tipurile examinate ale plilor obligatorii au o direcie social bine exprimat i de fapt o singur
baz fiscal. Realizarea modificrilor propuse va duce la reducerea numrului de impozite i pli,
simplificarea considerabil a metodicii impunerii fiscale, reducerea sarcinii asupra angajailor
financiari ai ntreprinderii. Este important acel fapt, c modificrile propuse practic nu abordeaz
plile, prevzute de actele legislative speciale privind impunerea fiscal: impozitul pe valoarea
adugat, impozitul pe profit, taxa de accize, impozitele i taxele pe bunuri i resurse.