Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

RAPORT DE PRACTIC
Noul cadru conceptual situat la convergena
a doi arhiteci de normalizare contabil
IASB si FASB

Cuvinte cheie :
IASB (International Accounting Standards Board) a elaborat un corp de norme
contabile internaionale , structurate astfel:
- Cadrul conceptual
- Normele propriu-zise:IAS (Standarde Internaionale de Contabilitate)
IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar)
- Interpretri ale normelor :
SIC (Interpretrile Standardelor Internaionale de Contabilitate)
IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Comitee)
FASB ( Financial Accounting Standards Board) - SUA
Cadrul conceptual (Framework): stabilete conceptele i principiile teoretice care
alctuiesc un sistem de referin privind intocmirea i prezentarea situaiilor
financiare.
Norma contabil : regula precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a
informaiei contabile, elaborat n vederea rezolvrii unei probleme repetitive,
rezultat dintr-o alegere colectiva raionala, n cadrul unui organism de reglementare
contabil (naional sau internaional).
Convergena contabil: procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o
manier care este capabil s conduc ctre acelai fapt sau scop prin evidenierea
similitudinii dintre regional-naional i internaional.

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Conformitate contabil: procesul prin care este apreciat concordana in aciunea si

coninutul regulilor de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare, reprezentnd o
armonizare a reglementrilor naionale cu regulile prezentate de organismele regionale
i internaionale de normalizare contabil.

Introducere

GSR Accounting Expertise este o societate de contabilitate,audit financiar, consultan

i expertiz contabil infiinat n anul 2005, care reuneste sub acest nume o echip de
specialiti in domeniu.
GSR Accounting Expertise se afl intr-o continu dezvoltare care se datoreaz
serviciilor de calitate, profesionalismului si seriozitaii cu care ii construiete relaiile de
afaceri.Societatea este membr CAFR incepnd cu anul 2006.
Orientarea ctre client, atitudinea proactiv, corectitudinea, atenia la detalii reprezint
principiile care guverneaz activitatea echipei GSR.Succesul comun constituie dezideratul
firmei, iar cultivarea parteneriatelor cu clienii este elementul central al strategiei de
dezvoltare pe termen lung a GSR Accounting Expertise. Inc de la infiinarea companiei,
partenerii GSR i-au propus dezvoltarea unei echipe de profesioniti, continuu interesai de
creterea nivelului profesional i a standardelor de lucru care s ofere clienilor cele mai
eficiente soluii financiar-contabile.
Echipa GSR este format din experi contabili, auditori i consultani financiari cu o
vasta experian in gestiunea afacerilor multinationalelor si a IMM-urilor ocupnd o poziie
de top in domeniu. De asemenea in componena echipei GSR mai intr i o echipa de tineri
cu potenial aflai la inceputul carierei.
Obiectivul echipei GSR este acela de a contribui la creterea performanei clienilor
prin organizarea eficient i analiza informaiilor financiar-contabile. Indeplinirea obiectivului
se realizeaz prin intermediul unei colaborri productive ntre membrii cu experien i cei

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

tineri dornici de a progresa i de a aduce o contribuie semnificativ prin creativitate i

dinamism.
Societatea ofer servicii personalizate pentru fiecare client, depinznd de nevoile
specifice acestuia : fie contracte pe termen lung sau permanente (audit financiar, audit intern,
servicii de management), fie contracte particulare pe diferite proiecte (consultanta fiscal,
raportare financiar, implementarea procedurilor de contabilitate i audit.
Pachetele de servicii includ :

Auditul situatiilor financiare i auditul intern :

Auditorii din firma GSR Accounting Expertise realizeaz servicii de audit financiarcontabil al situaiilor financiare, ct i al altor raportri in concordan cu standardele
romaneti i internaionale, i in funcie de tipul de activitate al clientului. Standardele de
calitate dup care se ghideaza sunt n conformitate cu Standardele Internationale de Audit
(ISA).
Scopul este emiterea unei opinii obiective asupra informaiilor despre poziia financiar i
performanele intreprinderii reflectate de situaiile financiare ale acesteia.
Cunostintele, experiena, serviciile i soluiile oferite de GSR aduc o contribuie
semnificativ la monitorizarea performanelor societii. Metodele folosite sunt bazate pe
identificarea riscului din procesele afacerii.Odata ce slabiciunile, riscurile i ineficientele au
fost identificate, sunt formulate propuneri de imbuntire a activitii firmei.

Servicii de eviden contabil i expertiz contabil:

Nevoia unei evidene a tranzactiilor unei societi este recunoscut pentru orice companie,
precum i importana selectrii tratamentului contabil adecvat tranzaciilor efectuate intr-un

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

mediu procedural ce pastreaz o corelaie strns intre tratamentele fiscale si contabile cum
este cel romanesc.
Etica profesional i principiile de intocmire adoptate de companie includ : inregistrarea
corect bazata pe practici contabile oneste ce contituie baza pregatirii rapoartelor, bugetelor si
strategiilor pentru dezvoltarea afacerii.
Pentru a veni in intampinarea cerinelor clienilor, GSR execut evidena contabil,
intocmirea i depunerea situaiilor cerute de legislatia in vigoare, acordarea asistentei fiscal,
evaluari patrimoniale si de rentabilitate.

Consultan financiar i fiscal :

Deoarece legislatia fiscal romneasc este una extrem de complex, fiind diferit de
standardele internationale, insa tinznd la armonizarea cu legislatia europeana in domeniu,
echipa GSR ofer clienilor si consultan de specialitate la un standard de performan
ridicat, evaluari i propuneri de soluii concrete cu scopul optimizrii rezultatelor financiare.

Serviciile de consultan oferite cuprind :

Verificarea i calculul impozitului pe profit
Analiz i rapoarte financiare
Soluii privind maximizarea profitului i minimizarea datoriilor fata de stat
Consultan in materie de control fiscal prin cunoasterea legislatiei fiscale i a
posibilitilor de contestare a maurilor dispuse de fisc
Informarea periodic asupra modificarilor din domeniul financiar si fiscal
Consultan pentru obinerea de credite, finanri, planuri de afaceri.

Lucrarea de fa pornete de la necesitatea firmei de a se integra intr-un cadru

conceptual contabil internaional prin convergena normelor romneti cu normele de

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

contabilitate europene cu scopul asigurrii de servicii de calitate ctre firmele cu profil

autohton i internaional.
In cele ce urmeaz vom aborda cadrul contabil conceptual prin evidenierea
diferenelor ct i a asemnrilor intre normele elaborate de normalizatorii internaionali
IASB si FASB. Aceasta etap faciliteaza inelegerea mediului contabil romnesc actual,
poziionarea acestuia n cadrul internaional ct i posibilele aciuni de convergen ctre o
armonizare contabil la nivel global.

Cuprins
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de diferite entiti pentru utilizatori
externi (stakeholders) din intreaga lume.Dei, astfel de situaii financiare pot prea similare de
la o ar la alta, exist diferene care probabil au fost cauzate de o varietate de factori sociali,
economici i juridici, precum i de faptul c diferite ri, n momentul stabilirii cerintelor
naionale, au avut n vedere necesitile unor utilizatori diferii ai situaiilor financiare.
(investitori, creditori, furnizori, angajai, clienii, guvernele i instituiile acestora, publicul)
Aceste circumstane au condus la utilizarea unei varieti de definiii pentru structurile
situaiilor financiare (active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli).Totodat, acestea
au avut ca rezultat utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaterea elementelor n
situaiile financiare i o anumit preferin pentru diferitele convenii de evaluare.
Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar.Un set
complet de situaii financiare include de regul, un bilan, un cont de profit i pierdere , o
situaie a modificrilor poziiei financiare( situaie a fluxurilor de trezorerie),situaia
modificrilor de capital propriu i acele note i alte situaii explicative care fac parte
integrant din situaiile financiare.Poate include de asemenea tabele i informaii suplimentare
ce se pot referi , de exemplu, la informaii financiare despre segmentele sectoarelor de afaceri
i geografice i la prezentarea efectelor variaiei preurilor.

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

n activitatea sa de elaborare a IFRS-urilor , IASB colaboreaz cu normalizatorii

naionali de standarde n vederea maximizrii convergenei IFRS-urilor i a standardelor
naionale.IFRS urile se bazeaz pe Cadrul general , care abordeaz conceptele de baz ale
informaiilor prezentate pentru situaiile financiare cu scop general.
Obiectivul Cadrului general este acela de a facilita formulare consecvent i logic a
IFRS urilor, asigurand de asemenea, baza pentru utilizarea propriei judeci, n rezolvarea
elementelor de contabilitate.
Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate s-a angajat s atenueze
aceste diferene, cutnd s armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile
referitoare la intocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Alegerea unui cadru conceptual ( Framework)

n iulie 1989, IASC (acum IASB) a realizat un document, Cadrul general pentru
pregtirea sau prezentarea situaiilor financiare ( Framework ).Cadrul general este practic
conceptul pe care se bazeaz toate Standardele Internaionale de Contabilitate ce determin
modalitatea de realizare a situaiilor financiare ct i informaiile pe care acestea trebuie s le
conin.
Un cadru conceptual, n domeniul contabil, este o expunere a principalelor teorii general
acceptate ce formeaz cadrul de referin pentru raportrile financiare.
Cadrul conceptual al contabilitii este definit de organismul american de normalizare
(FASB) drept un sistem coerent de obiective i de principii fundamentale, legate ntre ele,
susceptibil s conduc la formularea de norme solide i s indice natura, rolul, limitele
contabilitii financiare i ale sistemului financiar.
Acest principiu teoretic reprezint baza dezvoltrii de noi standarde contabile i
evaluarea celor deja existente.Procesul de raportare financiar se ocup cu furnizarea
informaiei necesar domeniului economic i managerial n luarea deciziilor.Mai mult, un
cadru general va crea bazele teoretice n determinarea evenimentelor ce trebuie contabilizate,
msura n care acestea pot fi cuantificate i cum pot fi comunicate utilizatorilor.

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Pericolul nedispunerii de un cadru conceptual este demonstrat de modul n care

standardele anumitor ri au evoluat de-a lungul timpului - standardele tind s fie realizate
ntr-o manier aleatorie i provizorie.Atunci cnd exist un cadru general, organismul de
normalizare acioneaz ca un arhitect sau ca un conceptor ce creaz reguli contabile pe baza
principiilor general acceptate. Lipsa unui cadru conceptual nseamn, de asemenea, c
principiile fundamentale sunt abordate multiplu n diferite standarde , producand astfel
contradicii i inconsistena n conceptele de baz, precum principiul prudenei i al
relevanei.Aceasta duce la ambiguitate i afecteaz conceptul de valoare just( fair value) al
raportarilor financiare.
O alt problem a lipsei de cadru conceptual a aprut n SUA.Numrul mare de
standarde foarte detaliate produse de ctre FASB( Financial Accounting Standards Board) a
creat un mediu de raportare financiar guvernat n esen de reguli specifice i nu de principii
generale.Acest lucru ar fi putut fi evitat dac un set de principii coerente ar fi fost instaurat.
Un cadru conceptual este capabil de a consolida normalizatorii impotriva presiunilor
politice provenite de la diferite grupuri de interes sau pri interesate.n acest caz o astfel de
presiune nu ar putea domina dect dac ar fi inclus n prevederile cadrului general.
Avantajele i dezavantajele unui cadru conceptual
Avantajele :
- este evitat situaia crerii unor standarde prin mbinare, atunci cnd se
remarc apariia unei probleme contabile care nu i gseste resursa n
standardele contabile deja existente, prin apelarea la acest cadru general
- dezvoltarea anumitor norme au fost supuse influenelor politice exercitate de
ctre anumite grupuri de interes ; la apariia unui conflict ntre utilizatori n
alegerea unei anumite politici contabile, apelarea la cadrul conceptual
reprezint alternativa cel mai puin supus criticilor asupra cedrii
normalizatorului presiunilor externe.
- anumite norme se pot concentra pe informaiile furnizate de contul de rezultat
(msurarea performanei) n timp ce altele pot valoriza situaia activelor nete.
(msurarea situaiei financiare)

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Dezavantaje :
- situaiile financiare se adreseaz unei varieti de utilizatori i nu e sigur c un
cadru conceptual unic poate fi adaptat nevoilor tuturor utilizatorilor
- innd cont de diversitatea cerinelor utilizatorilor de informaie contabil,
poate rezulta necesitatea unei diversiti de standarde contabile, fiecare avnd
un obiectiv diferit i diferite baze conceptuale
- nu este demonstrat faptul c prezena unui cadru conceptual faciliteaz
pregtirea i implementarea standardelor mai mult dect absena lui.
Principiile contabile general acceptate
nainte de a analiza necesitatea realizrii unui cadru general de ctre IASB, trebuie
avut n vedere un alt element important al acestei dezbateri: Generally Accepted Accounting
Practice (GAAP). GAAP inglobeaz toate regulile, din orice surs, care reglementeaz
domeniul contabil.
n fiecare ar, acesta este vazut nainte de toate ca o imbinare de:
Drept societar
Standarde naionale de contabilitate
Cerinele bursiere locale
Cu toate c aceste surse reprezint baza GAAP urilor din fiecare ar, conceptul include, de
asemenea efectul surselor neobligatorii:
Standardele Internaionale de Contabilitate
Norme legale din alte ri
n multe ri, cum ar fi UK, GAAP nu are o autoritate de reglementare a normelor,
contrar altor ri, cum ar fi USA.Termenul de reglementare este rar folosit n legislaie i doar
n termeni limitai.
Exist diferite viziuni ale GAAP n diferite ri.Poziia adoptat de UK poate fi
explicat de urmtorul extras din UK GAAP (Davies, Peterson & Wilson, Ernst & Young,
ediia 5)

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

n viziunea noastr GAAP este un concept dinamic care presupune o revizuire

constant, o adaptare i o reacie la schimbrile de circumstan.Credem c utilizarea
termenului principiu d GAAP ului un grad de permanen nejustificat i
nepotrivit.Normele GAAP se schimb ca rspuns la fluctuaiile nevoilor economice i
manageriale i a dezvoltrii.Odat cu modificarea circumstanelor se schimb i practicile
contabile Susinem c GAAP merge dincolo de simple reguli i principii, nglobnd
practicile contabile autorizate.
Adesea este argumentat termenul de general acceptat ca implicnd existena unui
nalt grad de aplicabilitate practic a unei practici contabile.Totui, aceast interpretare
presupune anumite dificulti practice.Spre exemplu, cum ar trebui tratate anumite situaii
contabile care nu au fost pn n acest moment general aplicate.Cum s-ar putea justifica
tratamentul contabil diferit pentru probleme similare sunt toate general acceptate ?
n concluzie, general acceptat nu inseamn general adoptat sau utilizat.In contextul
UK, GAAP face referin la tratamentele contabile care sunt privite ca permise de ctre
practica contabil.
Acest punct de vedere nu este ns acceptat de toate rile.n SUA echivalentul
imaginii fidele i juste reprezint o prezentare n concordan cu GAAP.Principiile
contabile general acceptate sunt definite ca avnd un corespondent ntr-o norm. Prin
urmare, situaiile ntocmite n conformitate cu principiile contabile pentru care nu exist o
normalizare ( substantial authoritative support ) sunt presupuse a fi neltoare sau inexacte.
Rezultatul const n faptul c nu sunt acceptate principii contabile noi sau
diferite dac acestea nu au fost n prealabil adoptate de ctre organismele de standardizare
sau organisme profesionale de contabilitate.Aceast viziune este mult mai rigid dect
viziunea Marii Britanii exprimat anterior.
Un cadru conceptual pentru raportarea financiar poate fi definit ca o ncercare de
codificare a GAAP-urilor existente n scopul de a reevalua standardele actuale de contabilitate
i pentru a produce noi standarde.
Nevoia unui cadru general de reglementare
Sistem de principii versus sistem de reguli

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Un sistem bazat pe principii funcioneaz doar n masura n care acesta este bine
definit.Un sistem bazat pe reguli ncadreaz problemele pe msur ce acestea apar.Ambele
sisteme genereaz avantaje i dezavantaje.
Cadrul conceptual ofera o baz principial n care normele pot fi dezvoltate.Acest
sistem este destinat s asigure c normele nu intr n contradicie reciproc i orice
ndeprtare de la norm trebuie s fie n acord cu principiile enunate n cadrul general.
n absena unui cadru conceptual trebuie abordat viziunea sistemului de
reguli.Aceasta duce la o reglementare de mas destinat s acopere orice situaie posibil, ca
n cazul SUA.Dup cum am putut vedea n ultimii ani, un volum mare de reguli nu previne
sau detecteaz ntotdeauna deficientele financiare ale sistemului.
Problemele sistemului bazat pe principii
Cadrul conceptual a fost realizat n 1989 de ctre IASC i adoptat n 2001 de ctre
IASB.Dup 20 de ani acesta este supus riscului de a fi nvechit att timp ct au loc n
permanen schimbri n raportarea financiar.IFRS reflect aceste schimbri, dar cadrul
general care le susine nu.Din aceast perspectiv , un sistem bazat pe reguli chiar dac este
dificil de implementat are cel puin meritul de a ine pasul cu schimbrile.
Dac se accept nevoia procesului de continu revizuire i nnoire a cadrului
conceptual, atunci se impune necesitatea unui organism pentru a realiza acest lucru ct i a
unui sistem bazat pe reguli pentru a face fa divergenelor revizuirii.
Deznodmntul acestei dezbateri sistem de principii - sistem de reguli nu se
situeaz n norme succinte, fr detalii semnificative ,i nici ntr-un sistem de reguli excesiv
detaliat ca modelul american care duce mai curnd la uniformitate dect la
comparabilitate.Este vorba de gsirea unui optim .Cu ct sistemul ar fi mai prescriptiv, viznd
exhaustivitatea, de altfel iluzorie, cu att entitatea ar avea mai puine posibiliti de alegere a
tratamentului contabil.n acest caz cadrul conceptual i pierde utilitatea( situaia US
GAAP).n caz contrar, cu ct sistemul ar fi mai puin prescriptiv( sistem bazat pe principii) se
remarc nevoia contabilului de a apela la un cadru conceptual care ncadreaz normele.
Noul cadru conceptual al IASB

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Ideea unui cadru conceptual este preluat din Statele Unite prin publicarea celor 6
norme SFAC : Statements of financial accounting concepts ntre 1978 i 1985.n cadrul
acordului de la Norwalk din 18 septembrie 2002, FASB si IASB au decis n octombrie 2004
elaborarea unui cadru conceptual comun celor dou organizaii.
n acest sens IASB si FASB au realizat n mai 2010 o revizuire a cadrului conceptual
care s mbine cele mai pertinente abordri ale celor dou sisteme de normalizare : cea
principial i cea bazat pe reguli.
Structura noului cadru conceptual al IASB 2010 cuprinde 4 pri :
1. Obiectivul informaiei financiare
2. Entitatea raportoare (capitol nefinalizat)
3. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare (modificat)
4. Textul preluat din cadrul conceptual IASB 1989 (conceptele de baz, structura
situaiilor financiare, recunoaterea structurilor din situaiile financiare, conceptual de
capital si meninere de capital etc.)
1.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare ale entitii, care sunt utile unei sfere largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice.Totui situaiile financiare nu ofer toate informaiile
de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice , ntruct acestea , n mare
msur,relev efecte financiare ale unor venimente din trecut i nu ofer , de regul,
informaii non-financiare.
Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele administrrii entitii de ctre
conducere sau responsabilitatea conducerii de gestionare a resurselor ce i-au fost ncredinate.
2.

Entitatea raportoare (Reporting entity)

Acest capitol, avnd la baz un proiect de expunere nefinalizat( exposure Draft) definete
entitatea raportoare ca fiind un ansamblu de activii economice, a crei informaie
financiar se presupune a fi util investitorilor de capital propriu,creditorilor sau altor clieni
actuali sau poteniali care nu sunt n msur s obin informaii in mod direct, pentru a lua

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

decizii n furnizarea de resurse entitii i pentru a evalua dac managementul i Consiliul de

administraie au utilizat cu eficien i eficacitate resursele furnizate.
Paragrafele urmtoare trateaz :

Caracteristicile unei entiti raportoare / Extinderea entitii

Entitatea juridic care exercit activiti economice i nu controleaz o alt entitate
Partea unei entiti care ar putea fi considerat ca entitate contabil
Noiunea de control al unei alte entiti : o entitate controleaz o alt entitate atunci
cnd cea dinti are capacitatea de a conduce activitile celei din urm n scopul
obinerii de avantaje proprii sau de limitare a pierderilor .
Situaiile financiare individuale i consolidate

3.

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare :

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de
situaiile financiare.
Conform noului cadru conceptual acestea pot fi clasate n dou subcategorii:
caracteristici calitative principale i auxiliare.
Pentru ca informaia financiar s fie util aceasta trebuie s fie relevant i s
reprezinte fidel realitatea.Utilitatea informaiei crete dac aceasta este comparabil,
verificabil, de actualitate i inteligibil.
Cadrul conceptual din 1989 prezenta patru principale caracteristici calitative
(inteligibilitate, relevan, credibilitate, comparabilitate) i alte carcteristici derivate
(neutralitate, prudena, exhaustivitate, prevalena economicului asupra juridicului,
reprezentare fidel).
Noul cadru conceptual prefer noiunea de fidelitate n locul celei de fiabilitate
(credibilitate).Consiliile IASB si FASB au argumentat c acest termen nglobeaz toate
caracteristicile cheie pe care cadrele conceptuale anterioare le considerau ca aspecte ale
fiabilitii.
Cadrul conceptual distinge dou caracteristici calitative principale :
relevana si reprezentarea fidel (faithful representation)

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

1.
Relevana : Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. (interdependena ntre valoarea predictiv
i valoarea de confirmare).Principiul relevanei se sprijin pe principiul pragului de
semnificaie (materiality)-informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare.
2. Reprezentarea fidel
Pentru a fi credibil , informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente.n anumite cazuri evaluarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi att de
incert , nct entitile n general s nu le recunoasc n situaiile financiare ; de exemplu,
dei majoritatea entitilor genereaz fond comercial pe plan intern , este greu de identificat i
evaluat n mod credibil.n alte cazuri poate fi relevant recunoaterea elementelor respective
i prezentarea riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i evalurii lui.
Pentru ca reprezentarea economic a situatiilor financiare s fie perfect fidel aceasta
trebuie s indeplineasc trei caracteristici : s fie complet (toate informaiile, descrierile,
explicaiile necesare nelegerii informaiei), neutr (selectarea i prezentarea informaiei s
nu fie fcut n scopul atingerii unui obiectiv predeterminat) i s nu conin erori
semnificative.
Noual cadru conceptual nu preia i nu definete anumite noiuni prezente n vechiul cadru
conceptual cum ar fi principiul prevalenei economicului asupra juridicului (substance
over form) i principiul prudenei.(includerea unui grad de precauie n exercitarea
raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel
nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate)
Caracteristici auxiliare ale informaiei contabile :
1.
Comparabilitatea : este necesar pentru a identifica tendina n poziia financiar i
performanele unei entiti - intrinsec(n raport cu exerciiile anterioare) i extrinsec ( n

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

raport cu alte entiti) ;o consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este

ca utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor
financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i efectele unor astfel de
modificri.Coerena i principiul permanenei metodelor reprezint premisele atingerii
scopului comparabilitii situaiilor financiare.
2.
Verificabilitatea permite garantarea utilizatorilor situaiilor financiare, de ctre
observatori informai i independei, c informaia reprezint fidel ceea ce i-a propus sau se
ateapt s reprezinte i ca politicile contabile au fost aplicate fr erori.
3.
Rapiditatea rspunde nevoii utilizatorilor de a dispune de informaii actuale care s le
creasc capacitatea de a le influena deciziile.De regul, informaiile noncurente i pierd din
utilitate.ns pot exista informaii care s-i menin oportunitatea un timp ndelungat datorit
nevoii utilizatorilor de a realiza o analiz de tendin.
4.
Inteligibilitatea: nelegerea cu uurin a informaiilor furnizate de situaiile
financiare.Utilizatorul trebuie s dispun de cunotine suficiente privind desfurarea
afacerilor si a activitilor economice i noiuni de contabilitate.Inteligibilitatea crete atunci
cnd informaia este clasat, definit i prezentat ntr-o manier clar i concis.
Schema 1 :
Persoanele care iau decizii pe baza situaiilor financiare se poziioneaz n vrful
piramidei ierarhice, dorind s aib acces la o informaie inteligibil i util.Informaia de care
acetia doresc s dispun depinde de prioritile lor de aciune, ct i de interesul pentru o
anumit problematic sau de experiena lor.
Relevana i credibilitatea sunt doi parametri fundamentali pentru recunoaterea i
evaluarea informaiei contabile.Relevana reprezint utilitatea informaiei pentru o anumit
utilizare i un utilizator precis.Este o noiune subiectiv care variaz concomitent cu
utilizatorul i nevoile acestuia.Credibilitatea garanteaz absena anomaliilor sau a
erorilor.Aceast calitate se sprijin pe conformitatea cu regulile i procedurile de aplicat i se
situeaz n sfera obiectivitii.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau
reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare.De exemplu, dac validitatea i

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea
sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.
Ierarhizarea calitilor informaiei contabile conform IASB 1989
(Schema 1)
Beneficiu>Cost
Inteligibilitate
Utilitatea decizional

Oportunitatea
Relevanta

Credibilitate

Prudenta
Valoare predictiva
Valoare retrodictiva
Importanta

Reprezentare fidela

Exhaustivita
Neutralitate

Comparabilitate (incluzand permanenta metodelor)

Ierarhizarea calitilor informaiei contabile conform noului cadru conceptual

Caracteristici calitative

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Reprezentarea

Caracteristi
ci
calitative

Comparabilit

Rapiditat

Verificabilita
tea

Inteligibilita

Comparnd cele dou modele schematice ale calitilor situaiilor financiare, constatm c
principiul relevanei i-a pstrat rangul primordial ca i reprezentarea fidel (vechea
caracteristic a credibilitii).Putem remarca dispariia total a principiului prudenei.
n cadrul conceptual din 1989 erau citate constrngerile care limiteaz relevana i
credibilitatea : Echilibrul intre caracteristicile calitative( face apel la raionamentul
profesional),Raportul cost- beneficiu,Oportunitatea( ca echilibru ntre relevana i
credibilitate).n versiunea 2010, oportunitatea este transformat n caracteristica calitativ
auxiliar.Un element de noutate l reprezint i aprecierea multipl a raportului cost-beneficiu
n funcie de situaii particulare : IMM uri sau intreprinderi mari , cotate sau nu la burs.
Costul informaiei financiare (raportul cost-beneficiu): beneficiile de pe urma
informaiei ar trebui s depeasc costurile furnizrii acesteia.Costurile nu sunt suportate
neaprat de acei utilizatori care se bucur de beneficii.De exemplu, furnizarea de infomaii
suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorrii entitii.n raportul cost-beneficiu
se pot analiza caracteristicile calitative pentru a decide dac este necesar sacrificarea unei
caracteristici ntr-o anumit msur pentru scderea costurilor.

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Concepte i principii prezente in cadul conceptual i tratate de ctre

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

Imaginea fidel i just

Dei, cadrul conceptual nu abordeaz n mod explicit astfel de concepte, aplicarea

caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de contabilitate are ca rezultat
producerea unei imagini fidele a informaiilor.

Continuitatea activitii

Situaiile financiare sunt elaborate de regul pornind de la ipoteza c o entitate i va continua

activitatea i n viitorul previzibil. (exceptnd cazul n care conducerea nu are dect
alternativa de a lichida entitatea sau de a-i nceta activitatea).

Contabilitatea de angajamente

Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc ( i nu pe masur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau
pltit) i sunt inregistaate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale
perioadei aferente.Situaiile financiare intocmite n baza acestui principiu ofer informaii
utilizatorului nu numai despre tranzaciile trecute care au implicat pli i ncasri, dar i
despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare .

Permanena metodelor

Prezentarea posturilor situaiilor financiare trebuie s fie consecvent de la o perioada la alta

cu excepia :
n urma schimbrii obiectului de activitate sau a analizei de prezentare a situaiilor
financiare, se dovedete oportun schimbarea politicii contabile conform prevederilor IAS 8
Politici contabile, schimbri de estimri i erori .
- o nou norm sau interpretare impune modificarea prezentrii situaiilor financiare

Importana relativ i posibilitatea regruprii

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

Fiecare categorie semnificativ de elemente similare trebuie s fac obiectul unei prezentri
distincte n situaiile financiare.Elementele cu natura i funcie diferit sunt prezentate distinct
exceptand cazul n care sunt nonsemnificative.

Principiul compensrii i non-compensrii

Activele, pasivele, cheltuielile i veniturile nu trebuie s fie compensate exceptnd cazul n

care aceast compensare este impus sau atorizat de o norm sau interpretare.
n concluzie, arta de normalizare a situaiilor financiare i gseste sursa n confruntarea
permanent dintre principii i realitate, fr a pierde din vedere principalul obiectiv al
normalizatorului, de a oferi investitorilor actuali i poteniali o informaie pertinent n luarea
deciziilor.
Practica de normalizare nu const ntr-un exerciiu realizat mecanic (respectnd un
procedeu fix), ntregul demers fcnd apel att la metode deductive, ct i inductive.Sursa
normalizrii o constituie practica, iar normele ofer n schimb un suport coerent necesar n
raionalizarea deciziilor economice ale prilor implicate.
CONCLUZII i RECOMANDRI
Criza normalizrii contabile internaionale, o criz intelectual
Criza normalizrii internaionale nu este o criz stricto-sensu tehnic, care s fie legat
de o aplicare eronat a principiului valorii juste, ci o criz intelectual care ine de cadrul
conceptual i de epistema care st la baza acestuia.Tocmai acest cadru, la care fac apel
Standardele Internaionale de Contabilitate reprezint n sine o surs de volatilitate
(instabilitate) a pieei i mai mult a intreprinderilor.Concentrat exclusiv pe nevoile de
informare ale investitorilor, cadrul general transmite o reprezentare i o gestiune a
intreprinderii care neag i destabilizeaz entitatea n calitatea ei economic i social.
Astfel, normalizatorul internaional se confrunt cu o adevarat criz intelectual care
are ca imperativ remodelarea cadrului conceptual cu referire la o viziune extins i

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

aprofundat asupra entitii.Aceast constatare poate reprezenta o premis pentru cercettorii

contabili n cutarea de noi tehnici i principii contabile.
Dei, normalizatorul impune o reprezentare fidel a situaiilor financiare ar fi naiv s
credem ntr-un adevr contabil, furnizat de cifre, independent de strategiile sociale, politice i
jocul de interese al managerilor de intreprinderi.Un minim de cunotine ne permite s
inelegem c ultimul post din contul de rezultat nu este un simplu sold aritmetic, presupus
obiectiv, ci rezultatul unor previziuni i politici de evaluare bine determinate care conduc la
cifre diferite.
De aceea, nu putem vorbi de un adevr contabil, pentru c reprezentarea adus de un
sistem contabil este dependent de principii, norme, convenii, reguli susceptibile de
combinri infinite i mai ales modificri la cererea anumitor actori , a influenelor politice,
necesitii de dezvoltare economic sau inventivitii contabililorSistemul contabil se afl
de cteva secole n slujba unui sistem economic cruia nu i se poate sustrage : capitalismul,
caracterizat prin profit i acumulare de capital.

Bibliografie

Raport de practic

Investete n oameni!
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane 20072013
Axa prioritar nr. 2 Corelarea nvrii pe tot parcursul vieii cu piaa muncii
Domeniul major de intervenie 2.1 Tranziia de la coal la viaa activ
Titlul proiectului: STAgii de PRactic pentru O carier de succeS - STAPROS
Contract nr.: POSDRU/ 90/ 2.1/ S/ 60152
Beneficiar: Fundaia AGORA Oradea
Partener: Academia de Studii Economice din Bucureti

1. ACCA (iunie 2008), Paper F7 Financial Reporting (International) , Editura BPP

Learning Media
2. Bernard Colasse (2000), Encyclopdie de la comptabilit, Controle de Gestion et
Audit , Editura Economic
3. Bernard Colasse (2011) La crise de la normalisation comptable internationale, une
crise intellectuelle , Revista de Contabilitate, Control, Audit, pag. 155-172
4. Bernard Colasse & Alain Burlaud(2010), Normalisation comptable internationale :
le retour du politique ? , Revista de Contabilitate, Control, Audit, pag. 153-176
5. CECCAR(2007), Standarde Internationale de Raportare Financiara , Editura
CECCAR
6. Ernst&Young(2010) , International GAAP 2010 ,Editura Wiley,Volumul 1
7. Gilbert Glard (2008), Cadre conceptuel de lIASB : Trouver un quilibre entre les
caractristiques qualitatives , Revista francez de contabilitate, 412 pag. 32-35
8. IFRS(2011), Conceptual Framework Phase A: Objectives and qualitative
characteristics ,articol
disponibil
on-line:
http://www.ifrs.org/Current+Projects/IASB+Projects/Conceptual+Framework/Objecti
ves+and+qualitative+characteristics/Objectives+and+qualitative+characteristics.htm
9. Kevin Simpkins, The IASB/FASB Conceptual Framework Project ,articol disponibil
on-line: www.oecd.org
10. Robert Obert(2011), Le nouveau cadre conceptuel de lIASB , Revista francez de
contabilitate, nr. 439, pag. 1- 6