Academia Fortelor Terestre Nicolae Balcescu

Facultate: Management Militar

Specializare: Finante-Contabilitate
Disciplina: Bazele Contabilitatii

Metode de evaluare a
bunurilor la iesirea din
gestiune
Indrumator:Lt. Col.
Conf. Univ. Dr
Popa Gabriel
Realizator: Sd. Frt.
Dumitrovici Alexandru

Academia Fortelor Terestre Nicolae Balcescu

Sibiu, 2016

Obiective
1.
2.
3.
4.

Prezentarea unei scurte introduceri referitoare la evaluarea bunurilor.

Prezentarea metodelor de evaluare a bunurilor la iesirea din gestiune.
Exemplificarea metodelor de evaluare a bunurilor la iesirea din gestiune.
Aplicatii practice folosind metodele enumerate mai sus.

Cuprins
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Metode de evaluare a bunurilor la iesirea din gestiune...........................1

Metoda costului mediu ponderat(CMP)..................................................2
Metoda primul intrat-primul iesit(FIFO).................................................3
Metoda ultimul intrat-primul iesit(LIFO)................................................3
Aplicatii...................................................................................................4
Bibliografie..............................................................................................7

Metode de evaluare a bunurilor la iesirea

din gestiune
Contabilitatea utilizeaz exprimarea bneasc (valoric) pentru efectuarea
nregistrrilor curente, centralizarea i generalizarea datelor fr de care menirea acesteia nu
ar putea fi ndeplinit. Armonizarea sistemului contabil romnesc cu Directivele europene i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate aduce schimbri importante n ceea ce privete
evaluarea. Economia de pia, caracterizat printr-un sistem de preuri flexibile, contribuie la
creterea gradului de complexitate a evalurii patrimoniului.1
Conform OMFP 1802/ 2014, evaluarea reprezint procesul prin care se
determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i
prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.2
Derularea procesului de evaluare presupune alegerea unei anumite baze de evaluare:
Costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalent de numerar
pltit n momentul cumprrii lor sau la valoarea just a sumei pltite n momentul
cumprrii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul
obligaiei sau, n anumite mprejurri (spre exemplu n cazul impozitului pe profit), la
valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalent de numerar pentru a stinge
datoriile, n cursul normal al afacerilor. Conceptul de valoare just semnific preul de vnzare
estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii;
Costul curent. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalent de
numerar care ar trebui pltit, dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n
prezent. Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentului
de numerar, necesar pentru a deconta n prezent obligaia;
Valoarea realizabil de nregistrare a unui activ reprezint valoarea n numerar sau
echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activului.
Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare, respectiv valoarea neactualizat n
numerar sau echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru achitarea acestora n
cursul normal al afacerilor. Un alt concept este legat de valoarea realizabil net care este dat
de preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a
activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare
vnzrii;
Valoarea actualizat, potrivit creia activele sunt evideniate la valoarea actualizat a
viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz a fi generate n derularea normal a activitii
ntreprinderii. Datoriile se nregistreaz la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar,
care se ateapt a fi necesare pentru decontarea datoriilor n cursul normal al afacerilor.
Atunci cnd se alege baza de evaluare, trebuie s se ia n considerare cine o solicit.
Proprietarii ntreprinderii i eventualii ei cumprtori doresc o estimare ct mai realist a
capitalurilor proprii, n condiiile continuitii activitii. Creditorii ar dori o evaluare mai
prudent, bazat pe cea mai sczut estimare a valorii activelor. Managerii solicit o gam
1 Doina Maria Robu, Contabilitate generala
2 OMFP 1802/2014

1.

mai larg de evaluri care s le ofere o imagine n ceea ce privete perspectivele de viitor ale
ntreprinderii.
Evaluarea, conform OMFP nr. 1802/2014, trebuie s se efectueze n urmtoarele
momente, prin intermediul opiunilor corespunztoare caracterului economic al micrii:3
La data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil.
La inventariere evaluarea se efectueaz la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui
element, ntlnit sub denumirea de valoare de inventar.
La ntocmirea situaiilor financiare elementele de bilan, veniturile i cheltuielile, se
evalueaz i se nscriu n bilan i n contul de profit i pierdere dup cum ntreprinderea
utilizeaz tratamentul contabil de baz sau tratamentul alternativ.
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat).
Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al
tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat CMP;
b) metoda primul intratprimul ieit FIFO;
c) metoda ultimul intratprimul ieit LIFO.
Metoda costului mediu ponderat.
Metoda CMP (costului mediu ponderat) se recomand a fi utilizat n cazul n care
bunurile materiale sunt cumprate la preuri diferite, iar n contabilitate acestea nu sunt
individualizate n funcie de costul de achiziie (producie). Tehnica de evaluare folosit n
cadrul acestei metode este urmtoarea:
intrrile de materii prime, materiale consumabile etc., sunt evideniate la costul de
achiziie (producie) al fiecrui lot;
ieirile de bunuri, materiale din stoc se nregistreaz la costul mediu ponderat
calculat fie dup fiecare lot de materiale intrat, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a
stocului iniial i valoarea intrrilor pe de o parte i cantitatea existent n stocul iniial i
cantitile intrate pe de alt parte.
V +V
CMP= si i in care:
C si +Ci
Vsi valoarea total a stocului iniial;
Csi cantitatea existent n stocul iniial;
Vi valoarea intrrilor;
Ci cantitile intrate.
Legislaia economic din ara noastr permite i nregistrarea n contabilitate a
materiilor prime, produselor, mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor la preul standard
(preuri prestabilite) pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de
nregistrare, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie
sau costul de producie, dup caz.4
3 OMFP 1802/2014
4 Ion Bucur, Introducere in contabilitate, editura C.H.BECK, 2012

2.

Preurile standard folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura

celor menionate trebuie actualizate periodic, n scopul evitrii denaturrilor.
Dac unitile patrimoniale utilizeaz evaluarea bunurilor materiale la nivelul preurilor
standard, diferenele dintre acest pre i costul de achiziie sau costul de producie efectiv
trebuie s fie evideniate distinct n contabilitate.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
asigur prin intermediul unui coeficient de repartizare astfel:
S + D pi
K= idp
Sis +V i , in care:
Sidp soldul iniial al diferenelor de pre;
Dpi diferenele de pre aferente intrrilor n cursul perioadei;
Sis soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare;
Vi valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare.
Acest coeficient se nmulete cu valoare bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma corespunztoare se nregistreaz n conturile n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau pe categorii de
stocuri.
Prin cumularea soldurilor conturilor de diferene cu soldurile conturilor de stocuri, la
finele perioadei de gestiune, aceste conturi reflect valoarea stocurilor la costul efectiv de
achiziie sau de producie.
Lund n considerare faptul c unele bunuri materiale cum sunt cele de natura
rechizitelor de birou, imprimatelor i a altor materiale consumabile nu dein o pondere
semnificativ n totalul mijloacelor circulante materiale, acestea pot fi incluse direct n
cheltuieli.
O problem dificil sub aspectul evalurii o ridic i producia finit sau n curs de
execuie, avnd n vedere c trebuie s fie luate n considerare pe de o parte preul pieei, iar
pe de alt parte costul de producie i de desfacere.
Referitor la producia de execuie Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii
prevede c se evalueaz fie prin inventarierea produciei neterminate la finele perioadei, prin
metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operaiilor tehnologice,
fie prin metoda contabil, potrivit creia valoarea produciei este egal cu diferena dintre
totalul cheltuielilor de producie i costul efectiv al produciei obinute.
Pentru reflectarea contabil a stocurilor i produciei n curs de execuie se consider
necesar distincia ntre natura fizic a mijlocului circulant material pe de-o parte i pe de alt
parte desfurarea normal a procesului de exploatare.
De asemenea, n tratarea contabil a stocurilor i produciei n curs de execuie, s-a
urmrit realizarea unei separri ntre aprovizionrile de la teri (din ar sau din strintate) cu
bunuri materiale i stocurile obinute din producia unitii patrimoniale respective.
Metoda primul intratprimul ieit.
Potrivit metodei "primul intratprimul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului urmtor, n ordine cronologic.5
5 Florentin Caloian, Bazele contabilitatii, editura C.H.BECK, 2008.

3.

Metoda ultimul intratprimul ieit.

Potrivit metodei "ultimul intratprimul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie
al lotului anterior, n ordine cronologic.6

Aplicaii
1. Metoda primul intrat-primul ieit.
Situatia si miscarea stocurilor de materii prime in cursul lunii august este:

Data
Actiune
Cantitate
Pret
01.08
Sold initial
10
1000
05.08
Intrari
20
2000
10.08
Intrari
30
3000
18.08
Iesiri
55
?
20.08
Intrari
40
4000
25.08
Iesiri
43
?
30.08
Intrari
5
4500
Care este valoarea iesirilor din 25.08 si valoarea stocului in conditiile
utilizatii metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor la iesire?
Rezolvare:
1. Valoarea iesirilor din 18.08
Valoarea iesirii=(10 buc*1000lei/buc)+(20 buc*2000lei/buc)+(25
buc*3000lei/buc)=125.000 lei
Rest= 5 buc*3000lei/buc.
2. Valoarea iesirilor din 25.08
Valoare iesiri=(5buc*3000 lei/buc)+(38buc*4000lei/buc)=167.000 lei
Rest 2 buc*4000lei/buc.
3. Valoare stoc final
Stoc final=(2buc*4000lei/buc)+(5buc*4500lei/buc)=30.500 lei.
2. Metoda ultimul intrat-primul ieit.
Situatia si miscarea stocurilor de materii prime in cursul lunii iunie este:
Data
Actiune
Cantitate
Pret
01.06
Stoc initial
400
1000
07.06
Intrari
1000
2000
09.06
Intrari
500
3000
15.06
Iesire
1500
?
20.06
Intrare
100
3500
25.06
Iesire
300
?
6 Florentin Caloian, Bazele contabilitatii, editura C.H.BECK, 2008.

4.

28.06

Intrare

200

4000

Determinai valoarea ieirilor i a stocului final folosind metoda LIFO.

1. Valoarea ieirilor din 15.06.
Valoare ieiri=1500buc.

500buc*3000lei/buc(intrare 09.06)
1000buc*2000lei/buc(intrare 07.06)
Stoc ramas:
a) 1.06-stoc initial:400buc*1000lei/buc.
b) 20.06-intrare:100buc*3500lei/buc.
2. Valoarea ieirilor din 25.06.
Valoare ieiri:300 buc.
100buc*3500lei/buc(intrare 20.06)
200buc*1000lei/buc(intrare 01.06)
Stoc final ramas:
1.06-stoc initial:200buc*1000lei/buc.
28.06-intrare-200buc/4000lei/buc.
3. Metoda costului mediu ponderat.
Data
01.01
02.01
10.01
15.01
30.01

Actiune
Stoc initial
Intrare
Iesire
Intrari
Iesire

Cantitate
100kg
100kg
120kg
50kg
70kg

Pret
10
11
?
12
?

Sa se determine pretul de iesire prin metoda CMP la data 10.01, respectiv

30.01. Dupa stabilirea pretului aferent iesirilor, prin metoda CMP, se va
determina si valoarea stocului de bunuri la sfarsitul lunii.
Varianta I-calcul lunar CMP.
1. Determinarea CMP din 15.01.
Avand in vedere faptul ca din formula CMP se observa ca acesta depinde
de valoarea soldului de bunuri la inceputul perioadei si de valoarea
intrarilor in cursul perioadei (si nu de iesiri), dupa intrarea din 15.01 se va
determina CMP astfel:
( 100 kg10 lei ) + ( 100 kg11 lei ) +(50 kg12 lei)
CMP=
=10.8lei /buc
100 buc +100 buc+ 50 buc
Practic, dupa aceasta ultima intrare, stocul este de 250 kg * 10,80 lei/kg =
2.700 lei.
Pretul de 10,80 lei/kg este pretul la care vom stabili valoarea iesirilor de
bunuri din 10.01 si 30.01 si valoarea stocului final la 30.01.
2. Se calculeaza valoarea iesirii din 10.01, respectiv 30.01.
Iesirea din 10.01=120kg*10.8lei/kg=1.296 lei
Iesirea din 30.01=70kg*10.8lei,kg=756lei

3. Valoarea stocului, la finalul lunii.

Stoc final la 30.01=100kg+100kg-120kg+50kg-70kg=60 kg la pretul de
10.8lei/kg=648lei
Valoarea stocului=1000lei+1100lei-1296lei+600lei-756lei=648lei. sau
250kg-120kg-70kg=60kg*10.80lei/kg=648 lei.

Varianta II-calcul CMP dupa fiecare intrare.

1. Dupa intrarea din 02.01.
( 100 kg10 lei ) +(100 kg11 lei)
CMP=
=10.50 lei/kg
100 kg+100 kg
Dupa aceasta intrare, stocul va fi de 200kg*10.50lei=2100lei.
2. Iesirea din 10.01.
Valoarea bunurilor iesite=120kg*10.5lei/kg=1260 lei.
Dupa aceste operatiuni, stocul este de 80kg*10.5lei/kg=840lei
(200kg-120kg)*10.5lei/kg=80kg*10.5lei/kg=840 lei.
3. Dupa intrarea din 15.01.
( 80 kg10.5 lei ) +(50 kg12 lei)
CMP=
=11.07 lei /kg
80 kg+50 kg
Dupa aceasta intrare. Stocul va fi de 130kg*11.07lei/kg=1439lei
(80kg+50kg)*11.07lei/kg=1439lei.
4. Dupa iesirea din 30.01.
Valoarea bunurilor iesite=70kg*11.07lei/kg=775lei
Valoarea stocului la finalul lunii este: 60kg*11.07lei/kg=664lei.
(130kg-70kg)*11.07lei/kg=60kg*11.07lei/kg=664lei.

BIBLIOGRAFIE
1. Ion Bucur, Introducere in contabilitate, editura C.H.BECK, 2012.
2. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru, Bazele contabilitatii-Notiuni de baza,
problem, studii de caz, teste grila si monografie, editura Universitara, 2009.
3. Florentin Caloian, Bazele contabilitatii, editura C.H.BECK, 2008.
4. Doina Maria Robu, Contabilitate generala.
5. OMFP Nr. 1802/2014,
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf, accesat la
data 19.04.2016.