Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CURS nr.5/04.11.2021
De altfel, preluarea informațiilor din documentele contabile (justificative) și înregistrarea lor în conturi
nu sunt posibile decât sub formă valorică. De asemenea, centralizarea informațiilor cu ajutorul balanței
de verificare și, mai departe, întocmirea situațiilor financiare de sinteză, sunt posibile numai sub formă
valorică. În acest scop, contabilitatea utilizează două procedee comune disciplinelor economice:
evaluarea și calculația.
1. Principiile evaluării
Evaluarea asigură exprimarea valorică a elementelor patrimoniale, prin cuantificarea și măsurarea sub
formă bănească a mărimii stocurilor, imobilizărilor, creanțelor, datoriilor, plasamentelor financiare,
veniturilor, cheltuielilor și rezultatelor. Ea asigură legătura pe parcursul întregului flux de culegere,
prelucrare și informare contabilă, permițând trecerea de la informații individuale exprimate în unități
naturale, la informații de sinteză, exprimate valoric.
Evaluarea reprezintă o condiție a cunoașterii patrimoniului, stând la baza celorlalte procedee ale
metodei contabilității. Evaluarea este prezentă în măsurarea elementelor patrimoniale, în vederea
grupării și sistematizării lor într-o formă care să permită înregistrarea în conturi. De asemenea, se
utilizează în cadrul metodelor și procedeelor de calculație a costurilor, de verificare și control a
înregistrărilor prin intermediul balanței și de verificare a echilibrului patrimonial prin intermediul
bilanțului contabil.
Evaluarea se utilizează pentru calculul indicatorilor economico-financiari, care servesc conducerii firmei
în analiza situației economico-financiare și adoptarea deciziilor ce se impun pentru perioadele
următoare. Având în vedere importanța evaluării în evidența contabilă a firmei și în analiza economico-
financiară a activității acesteia, trebuie respectate o serie de reguli și principii după cum urmează:
a).Principiul stabilirii obiectului evaluării
Conform acestui principiu, evaluarea se face în mod diferit, în funcție de natura elementului patrimonial
și de categoria din care acesta face parte.
Exemplu: Evaluarea imobilizărilor (terenuri, mijloace fixe etc.) se face analitic, individual pe
fiecare imobilizare în parte.
Evaluarea activelor circulante materiale (stocuri) se face sintetic, global, pentru fiecare tip de
stoc aflat în gestiune (materii prime, materiale, produse, mărfuri, ambalaje etc.).
Evaluarea bunurilor care se vând terților (produse finite, mărfuri) se face la preț de vânzare.
Evaluarea bunurilor aflate pe fluxul intern al procesului tehnologic se face la cost de producție
(cazul producției neterminate).
2. Momentele evaluarii
Transpunerea valorică a elementelor patrimoniale se efectuează în patru momente importante și
anume:
- la data intrării în patrimoniu;
- la data inventarierii;
- la închiderea exercițiului financiar (31 decembrie);
- la data ieșirii din patrimoniu.
a).Evaluarea elementelor patrimoniale la data intrării în patrimoniu se realizează la valoarea de
intrare, numită și valoare contabilă, stabilită diferențiat în funcție de natura și proveniența bunurilor
astfel:
- pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social, la valoare de aport, stabilită în funcție de
prețul pieței, starea și utilitatea bunurilor;
- pentru bunurile obținute cu titlu gratuit (donații), la valoare de utilitate, stabilită în funcție de
prețul pieței și starea bunurilor;
- pentru bunurile cumpărate (procurate cu titlu oneros), la cost de achiziție, stabilit în funcție de
prețul de cumpărare și cheltuielile de transport-aprovizionare facturate de furnizor;
- pentru bunurile realizate în producție proprie, la cost de producție, stabilit în funcție de
totalitatea cheltuielilor efectuate pentru realizarea bunurilor (produse finite).
Observație: Întrucât costul de producție se determină abia la sfârșitul lunii, intrările în gestiune în cazul
stocurilor fabricate se înregistrează de regulă la un preț standard (prestabilit), urmând ca la sfârșitul lunii
să se determine abaterile față de costul de producție (efectiv).
b).Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoare actuală (de inventar),
stabilită în funcție de prețul pieței, starea și utilitatea bunului. Această valoare se stabilește diferit în
funcție de natura elementului inventariat, astfel:
- pentru imobilizări amortizabile – valoarea rămasă neamortizată;
- pentru imobilizări neamortizabile:
terenuri – prețul pieței;
titluri imobilizate – cotația bursieră;
creanțe imobilizate în lei – valoarea probabilă de încasat;
creanțe imobilizate în devize – valoarea la cursul valutar oficial;
- pentru stocuri:
cumpărate – costul de achiziție al ultimului lot intrat;
fabricate – costul de producție al ultimului lot fabricat
- pentru creanțe:
în lei – valoarea probabilă de încasat, înscrisă în factura emisă către client;
în devize – valoarea la curs valutar oficial;
- pentru disponibilități:
în lei – soldul din cont sau casierie;
în devize – soldul la cursul valutar oficial;
- pentru plasamente financiare – cotația bursieră;
- pentru credite pe termen mediu și lung:
în lei – valoarea probabilă de plată;
în devize – valoarea la curs valutar oficial;
- pentru datorii curente:
în lei – valoarea probabilă de plată înscrisă în factura furnizorului;
în devize – valoarea la curs valutar oficial;
c).Evaluarea elementelor patrimoniale la închiderea exercițiului se face la valoarea de intrare
(contabilă) pusă de acord cu rezultatele inventarierii. În acest scop, valoarea de intrare se compară cu
valoarea de inventar, respectând următoarele reguli:
- pentru elementele nemonetare de activ (bunuri inventariate):
-diferențele constatate în plus (valoare de inventar > valoare de înregistrare), nu se
înregistrează, elementele rămânând la valoarea lor de intrare;
-diferențele constatate în minus (valoare de inventar < valoare de înregistrare), se
înregistrează pe seama amortizării (dacă deprecierea este ireversibilă) sau pe seama
ajustărilor de depreciere (dacă deprecierea este reversibilă).
- pentru elementele nemonetare de pasiv (datorii inventariate):
-diferențele constatate în minus (valoare de inventar < valoare de înregistrare) nu se
înregistrează, elementele menținându-se la valoarea lor de intrare;
-diferențele constatate în plus (valoare de inventar > valoare de înregistrare) se
înregistrează pe seama datoriilor respective.
- pentru elementele monetare în devize (disponibilul în cont sau casierie la 31 decembrie) se
înregistrează:
-diferențele favorabile (plus), drept venituri din diferențe de curs valutar;
-diferențele nefavorabile (minus), drept cheltuieli din diferențe de curs valutar;
- pentru elementele nemonetare în devize (creanțe și datorii în devize):
-diferențele favorabile (plus) se înregistrează pe seama veniturilor din diferențe de curs
valutar.
-diferențele nefavorabile (minus) se înregistrează pe seama cheltuielilor din diferențe de
curs valutar.
Exemplu: La 31 decembrie se cunosc următoarele date:
Nr. Elemente Valoare de înregistrare Valoare de inventar Diferențe
crt. patrimoniale val.(+/–)
1. Utilaje 8.000 8.200 + 200
2. Mărfuri 1.000 900 – 100
3. Furnizori 500 400 – 100
4. Credite bancare pe termen lung 2.500 2.700 + 200
5. Creanțe în devize 430 440 + 10
(100 $ × 4,3 lei/$) (100 $ ×4,4 lei/$)
6. Creanțe imobilizate în devize 400 390 – 10
(100 $ × 4 lei/$) (100 $ × 3,9 lei/$)
7. Contul în devize 4.300 4.400 + 100
(1.000 $ ×4,3 lei/$) (1.000 $×4,4 lei/$)
8. Casa în devize 4.000 3.900 – 100
(1.000 $ × 4 lei/$) (1.000 $×3,9 lei/$)
Vom avea:
- pentru utilaje (elemente de activ) – plusul de 200 lei nu se înregistrează;
- pentru mărfuri (elemente de activ) – pentru minusul de 100 lei se înregistrează constituirea
unei ajustări pentru deprecierea mărfurilor;
- pentru furnizori (element de pasiv) – minusul de 100 lei nu se înregistrează;
- pentru creditul bancar pe termen lung (element de pasiv) – plusul de 200 lei se înregistrează
in contul datoriei pe termen lung;
- pentru creanțele în devize, plusul de 10 lei se înregistrează ca un venit din diferențe de curs
valutar;
- pentru creanțele imobilizate în devize, minusul de 10 lei se înregistrează ca o cheltuială din
diferențe de curs valutar;
- pentru contul în devize, plusul de 100 lei se înregistrează ca venit din diferențe de curs
valutar (favorabilă);
- pentru casa în devize, minusul de 100 lei se înregistrează drept cheltuială din diferențe de
curs valutar (nefavorabilă).
d).Evaluarea elementelor patrimoniale la data ieșirii din patrimoniu se face la valoarea de intrare.
Metoda de calcul aplicata difera in functie de modul in care este evaluat elementul patrimonial: la cost
efectiv sau la pret standard.
În cazul costului efectiv (de regula, cost de achiziție), întrucât în timpul lunii el poate fi
diferit de la o intrare la alta, la data ieșirii se utilizează la alegere una din metodele:
- cost mediu ponderat (CMP);
- primul intrat – primul ieșit (FIFO);
- ultimul intrat – primul ieșit (LIFO).
Metoda CMP – presupune ca evaluarea cantităților ieșite să se facă la un cost mediu, calculat ca
raport între valoarea stocurilor și cantitățile aferente, conform relației:
Valoare stoc iniţial + Valoare stocuri intrate în timpul lunii
CMP=
Stoc iniţial + Stocuri intrate în timpul lunii
Întrucât CMP se poate calcula atât după fiecare intrare cât și o singură dată la sfârșitul lunii,
metoda se poate aplica în două variante:
- varianta CMP al ultimei intrări;
- varianta CMP global (lunar).
Metoda FIFO – presupune ca evaluarea cantităților ieșite să se facă la costul celor mai vechi
loturi intrate în gestiune, în ordinea epuizării loturilor.
Metoda LIFO – presupune ca evaluarea cantităților ieșite să se facă la costul celor mai noi loturi
intrate în gestiune, în ordinea epuizării loturilor.
Exemplu: Firma are pe stoc la 01.04., 500 kg materiale evaluate la cost achiziție (c.a.) de 2 lei/kg
= 1.000 lei. În timpul lunii se produc următoarele mișcări în gestiunea materialelor:
05.04 – cumpărare 3.000 kg la c.a. 4 lei/kg = 12.000 lei
10.04. – consum în producție 2.500 kg
15.04 – cumpărare 1.500 kg la c.a. 5 lei/kg = 7.500 lei
25.04 = consum în producție 2.300 kg
Stoc la 30.04. = Stoc la 01.04 + Intrări – Ieșiri = 200 kg
Să se evalueze ieșirile prin metodele CMP, FIFO și LIFO și să se determine valoarea stocului final.
I. Metoda CMP
1. Varianta CMP al ultimei intrări:
- pentru ieșirea din 10.04. calculăm:
500 kg × 2 lei/kg +3.000 kg×4 lei/kg
CMP1 = = 3,714 lei/kg
500 kg + 3.000 kg
Valoare ieșire = 2.500 kg × 3,714 lei/kg = 9.285 lei
- pentru ieșirea din 25.04 calculăm:
1.000kg × 3,714 lei/kg + 1 .500kg + 5lei/kg
CMP2= = 4,486 lei/kg
1.000 kg + 1.500 kg
unde:
1.000 kg = Stocul rămas după ieșirea precedentă;
3,714 lei/kg = CMP1
Valoare ieșire = 2.300 kg × 4,486 lei/kg = 10.318 lei
200 kg ×4,486 lei/kg = 897 lei
(CMP )
Valoare stoc final = 2
sau: 1.000 lei + 12.000 lei – 9.285 lei + 7.500 lei – 10.318 lei = 897 lei
2. Varianta CMP global (lunar)
La sfârșitul lunii calculăm:
1.000 lei + 12.000 lei + 7.500 lei
CMPg = = 4,1 lei/kg
500 kg + 3.000 kg + 1.500 kg
Valoarea cumulată a celor două ieșiri = (2.500 kg + 2.300 kg) × 4,1 lei/kg = 19.680 lei
200 kg ×4,1 lei/kg = 820 lei
(CMP )
Valoare stoc final = g
sau: 1.000 lei + 12.000 lei + 7.500 lei – 19.680 lei = 820 lei
II. Metoda FIFO
- pentru ieșirea din 10.04 avem:
2.500 kg 500 kg × 2 lei/kg = 1.000 lei (Si)
2.000 kg × 4 lei/kg = 8.000 lei (I1)
valoare ieșire = 9.000 lei
- pentru ieșirea din 25.04 avem:
2.300 kg 1.000 kg × 4 lei/kg = 4.000 lei (I1)
1.300 kg × 5 lei/kg = 6.500 lei (I2)
valoare ieșire = 10.500 lei
200 kg ×5 lei/kg = 1 .000 lei
(costului I )
Valoare stoc final = 2
sau: 1.000 lei + 12.000 lei – 9.000 lei + 7.500 lei – 10.500 lei = 1.000 lei
III. Metoda LIFO
- pentru ieșirea din 10.04 avem:
2.500 kg × 4 lei/kg = 10.000 lei (I1)
- pentru ieșirea din 25.04 avem:
2.300 kg 1.500 kg × 5 lei/kg = 7.500 lei (I2)
500 kg × 4 lei/kg = 2.000 lei (I1)
300 kg × 2 lei/kg = 600 lei (Si)
valoare ieșire = 10.100 lei
200 kg ×2 lei/kg = 400 lei
(costului S )
Valoare stoc final = i
sau: 1.000 lei + 12.000 lei – 10.000 lei + 7.500 lei – 10.100 lei = 400 lei
În cazul prețului standard, întrucât intrările s-au evaluat la preț fix, și ieșirile se vor evalua la
același preț, calculând separat diferențele de preț (abaterile) dintre prețul standard și costul efectiv.
Aceste diferențe pot fi:
1. favorabile – dacă costul efectiv < prețul standard (întrucât semnifică o economie de
cheltuieli, se înregistrează în contabilitate în roșu, având semnificația „minus”).
Observație: Sumele în roșu se scriu, fie cu roșu, fie cu albastru, dar încadrate într-un chenar.
2. nefavorabile dacă costul efectiv > prețul standard (întrucât semnifică o depășire de
cheltuieli, se înregistrează în contabilitate în negru, având semnificația „plus”)
Diferențele de preț se calculează separat pentru intrări și separat pentru ieșirile din gestiune,
având rolul de a corecta în +/– valorile la preț standard deja înregistrate.
diferențele de preț pentru intrări se calculează comparând valoarea intrărilor la preț
standard cu valoarea acelorași intrări la cost efectiv.
diferențele de preț pentru ieșiri se calculează la sfârșitul lunii cu ajutorul unui coeficient de
repartizare,
Diferenţe de preţ aferente stocului iniţial + Diferenţe de preţ aferente intrărilor
k=
Valoare stoc iniţial la preţ standard + Valoare intrări la preţ standard = +/–
Observație: Deoarece la numărător putem avea sume în roșu sau negru, valoarea lui k poate fi
pozitivă sau negativă.
Aplicând coeficientul k asupra valorii ieșirilor la preț standard, obținem diferențele de preț
aferente ieșirilor (în roșu, dacă avem k negativ, sau în negru, dacă avem k pozitiv).
Exemplu: Firma are pe stoc la începutul lunii 1.000 buc. produse finite înregistrate la preț
standard 5 lei/buc. = 5.000 lei, cu diferențe de preț favorabile de 1.000 lei (în roșu).
În timpul lunii se realizează în producție proprie 3.000 buc. la prețul standard 5 lei/buc = 15.000
lei. Întrucât se vând clienților 2.000 buc., se descarcă gestiunea la prețul standard 5 lei/buc = 10.000 lei.
La sfârșitul lunii se determină costul de producție efectiv de 5,5 lei/buc și se înregistrează diferențele de
preț pentru intrările și ieșirile din gestiune.
diferențe de preț pentru intrări:
- valoare intrare la preț standard:
3.000 buc × 5 lei/buc = 15.000 lei
- valoare intrare la cost de producție efectiv:
3.000 buc × 5,5 lei/buc = 16.500 lei
- diferență de preț aferentă intrărilor = 1.500 lei, nefavorabilă (în negru), deoarece costul
efectiv > prețul standard
diferențele de preț pentru ieșiri:
1. 000+1 .500
k= =+ 0,02
- calculăm 5.000+15. 000
- aplicăm k asupra ieșirilor la preț standard:
0,02 × 10.000 = 200 lei, diferențe de preț nefavorabile (în negru).
Stoc final = Si + intrări – ieșiri = 1.000 buc + 3.000 buc – 2.000 buc. = 2.000 buc
Valoare stoc final la preț standard = 2.000 buc × 5 lei/buc = 10.000 lei, sau: 5.000 + 15.000 –
10.000
=10.000 lei.
Diferențe de preț aferente stocului final = 1.000 + 1.500 – 200 = 300 lei, nefavorabile (în negru).
Observație: Dacă vrem să calculăm valorile la cost efectiv (de producție) vom avea: valoare la preț
standard ± diferența de preț aferentă.
- pentru stocul inițial: 5.000 + 1.000 = 4.000 lei;
- pentru intrări: 15.000 + 1.500 = 16.500 lei
- pentru ieșiri: 10.000 + 200 = 10.200 lei
- pentru stocul final:
10.000 + 300 = 10.300 lei, sau: 4.000 + 16.500 – 10.200 = 10.300 lei
Avand in vedere cele de mai sus, momentele evaluarii se prezinta schematic astfel: