Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BAZELE
CONTABILITII
11
Cuvnt nainte
Suportul de curs i propune s fie un instrument util pentru
studenii anului I al facultilor de tiine economice, care s i ajute n
demersul lor de a se descurca n multitudinea de informaii din
domeniul financiarcontabil .
n cadrul suportului de curs le sunt prezente pe larg noiuni de
baz precum: patrimoniu, activ, pasiv, cont, bilan contabil, ntr-un
limbaj ct mai accesibil, care s fac nelegerea ct mai uoar .
Chiar dac este abordat cu deosebire sistemul contabil din
Romnia, nu sunt omise nici consideraii privitoare la sisteme contabile
din strintate, mai ales cel de sorginte anglo-saxon, care s i pe
studeni s se familiarizeze cu limbajul i logica Standardelor
Internaionale de Contabilitate .
Noiunile pe care studenii le vor nva la disciplina Bazele
contabilitii i vor ajuta foarte mult n carier, indiferent dac vor
alege s practice profesiunea contabil (experii contabili sau auditori
financiari), s mbrieze alte ndeletniciri din sfera economic i
managerial (analist financiar, evaluator, consultant fiscal, auditor
intern, specialist n comer, turism, servicii, n managementul
produciei, resurselor umane, n cercetare sau marketing), ori, de ce nu,
s demareze o afacere pe cont propriu .
A ncheia acest cuvnt prin urmtorul citat: Este absolut
indispensabil omului modern de a se iniia ctui de puin n elementele
contabilitii. Toi cei care lucreaz n economie trebuie s fie n
msur s neleag cele dou relevee eseniale, s tie bilanul i contul
de profit i pierdere.
(P. Samuelson laureat al premiului Nobel pentru economie)
12
29
31
33
35
35
38
NREGISTRARE
59
0
61
13
88
90
91
94
95
96
97
98
14
119
119
121
125
126
127
127
129
130
131
132
134
135
15
108
16
164
164
165
165
167
169
170
172
174
17
INTRODUCERE
18
DE REINUT !
n anul 1494, clugrul franciscan veneian Luca Paciolo a publicat
un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et
Proportionalita, care reprezint practic prima descriere a contabilitii
n partida dubl. Prima definiie tiinific a contabilitii i aparine lui
Paciolo, care o caracteriza ca fiind fiecare micare sau tranziie intervenit
n masa averii i, implicit, a capitalului este reprezentat ca un raport ntre
primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete i creditor, cel care
avanseaz1.
DE REINUT !
Dup anul 1948 tiinele sociale, inclusiv contabilitatea, s-au subordonat
paradigmei socialismului, ceea ce a condus la organizarea unui sistem contabil
centralizat, organizat n mod unitar la nivelul ntregii economii naionale.
Revoluia din decembrie 1989 a reprezentat punctul de cotitur spre
economia de pia, Romnia ncepnd s i reformeze sistemul contabil,
beneficiind n acest demers de asistena i expertiza unor ri membre ale UE
(Frana, Belgia, Marea Britanie). Obiectivul programului de reform a fost
implementarea standardelor internaionale de contabilitate (International
Accounting Standards).
pag. 12.
19
DE REINUT !
Contabilitatea presupune nregistrarea, evaluarea, gestiunea i controlul activelor, capitalurilor proprii i al datoriilor, precum i al rezultatelor
obinute.
Ea se clasific n: contabilitatea curent, care cuprinde lucrrile ce se
efectueaz zi de zi, pe parcursul perioadei de gestiune i contabilitatea
periodic, care se realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune.
Printre procedeele metodei contabilitii se numr:
1) Procedee specifice metodei contabilitii
contul;
bilanul;
balana de verificare.
2) Procedee comune cu alte discipline, cum ar fi:
documentele;
evaluarea;
calculaia;
inventarierea.
DE REINUT !
Uneori, contabilitatea este confundat n mod eronat cu fiscalitatea.
Dei cele dou se ntreptrund, trebuie fcut demarcaia ntre cele dou.
O contabilitate modern ar trebui s fie independent i deconectat de
fiscalitate, s in cont de nite principii contabile general acceptate (aa cum
americanii folosesc aa-numitele U.S.-GAAP, general accepted accounting
principles).
20
DE REINUT !
Principalele sisteme adoptate n practic sunt cele n partida simpl i n
partida dubl.
Contabilitatea n partid simpl presupune nregistrarea unei operaii
economice ntr-un singur cont. De exemplu, intrarea unei sume de bani n
contul bancar se nregistreaz la partida Banca. Pentru aceasta se folosete un
simplu jurnal de ncasri i pli, dar nu se reflect angajamentele (creane,
datorii), ci numai transferurile de numerar.
Contabilitatea n partid dubl presupune reflectarea unei operaii
economice prin nregistrarea n dou partide, concomitent, una indicnd
originea i cealalt destinaia. n exemplul iniial, dac suma de bani a fost
vrsat n contul bancar din casieria agentului economic, se vor folosi dou
partide: Banca (indicnd destinaia sumei) i Casa (indicnd originea
sumei). Contabilitatea n partid dubl folosete o multitudine de conturi
deschise pentru toate elementele patrimoniale care nregistreaz micri.
Dup modul de organizare a conturilor, exist sisteme de contabilitate cu
un singur circuit i cu dou circuite.
Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz
conturile ntr-un flux unic al operaiilor economice, fr s fac distincie ntre
operaiile care fac obiectul contabilitii financiare i cele care privesc gestiunea
intern.
Sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist) organizeaz conturile ntr-un flux dublu, delimitnd operaiile cu terii, precum i rezultatele
financiare (financial accounting), de circuitul gestiunii interne (managerial
accounting) privind costurile, producia i rentabilitatea.
n Romania, la ora actual, contabilitatea este organizat n sistem
dualist, informaia fiind clasificat astfel:
Informaie contabil financiar (public sau general), destinat
utilizatorilor externi (acionari, investitori, salariai, creditori, administraia
financiar, publicul larg). Contabilitatea financiar sau general are caracter
obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale.
Informaie contabil de gestiune destinat utilizatorilor interni
(conducerea ntreprinderii). Contabilitatea intern de gestiune se organizeaz de
fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de
necesitile proprii.
Informaia contabil financiar este cuprins n situaiile financiare
de sintez: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului
propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.
Informaia contabil de gestiune este nestandardizat, uneori i nemonetar
(n etalon natural-metri cubi, kilograme, metri lineari), i cuprinde informaii
21
22
23
24
DE REINUT !
La nivelul continentului nostru au fost adoptate n ultimele trei decenii
mai multe Directive ale C.E.E. (astzi Uniunea European).
Acestea au fost formulate n urma unor ndelungate perioade de redactare
i negocieri ntre diverse grupuri de lucru. Evident, diversele coli de
contabilitate i sisteme de drept i-au pus amprenta asupra modului de redactare
final, dar n final a trebuit s se ajung la un compromis agreat de toate prile.
Directiva a II-a a fost adoptat n 1976, pentru a delimita societile pe
aciuni de cele cu rspundere limitat i pentru precizarea cuantumului minim
al capitalului i a problemei distribuirilor .
Directiva a IV-a a fost adoptat n 1978, referindu-se la regulile de
evaluare, formatele situaiilor financiare publicate, cerinele privind comunicarea financiar i diverse aspecte care se refer la societile necuprinse n
grupuri, sau cuprinse n grupuri, dar analizate individual. Armonizarea realizat
prin aceast directiv a reglementat principiile contabile i prezentarea i publicarea conturilor anuale (bilan, cont de profit i pierdere i anexa). Principiul de
baz adoptat este acela al imaginii fidele a patrimoniului.
Directiva a VII-a a fost adoptat n 1983, viznd conturile consolidate,
adic documentele de sintez despre poziia financiar, performanele i
evoluia poziiei financiare a grupurilor de societi.
DE
25
26
27
DE
28
2.1. PATRIMONIUL
CONTABILITII
CA
OBIECT
DE
STUDIU
AL
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 11.
29
Drepturi + Obligaii
evaluabile n bani evaluabile n bani
PATRIMONIU
AVEREA
PATRIMONIU PROPRIU
Bunurile economice evaluabile n bani Drepturi evaluabile n bani
PATRIMONIU STRIN
Obligaii evaluabile n bani
30
Resurse
permanente
Utilizri
permanente
Utilizri
temporare
Resurse
temporare
DE REINUT !
Concluzionnd, se poate spune ca obiectul contabilitii ntreprinderii
const n evidena, calculul, analiza i controlul raporturilor de schimb dintre
alocarea i finanarea, destinaia i proveniena, utilizarea i reproducia valorilor economice separate patrimonial, cu dezvluirea situaiei nete i financiare
a patrimoniului, precum i a rezultatelor obinute.
Este necesar s se fac distincia ntre contabilitatea ntreprinderii, care
face obiectul acestui manual, i alte tipuri de contabilitate, cum ar fi contabilitatea trezoreriei, respectiv contabilitatea naional.
Contabilitatea trezoreriei se refer la contabilitatea finanelor publice
privind execuia bugetului statului, a bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice etc.
Contabilitatea naional cuantific n mod sintetic operaiile economice
i financiare la nivelul economiei naionale, produsul intern brut, avuia
naional, i o serie de ali indicatori utili n a descrie starea i dinamica
economiei rii.
32
7) Principiul autonomiei ntreprinderii (principiul entitii) se bazeaz pe ideea c ntreprinderea este o entitate patrimonial separat i distinct
de proprietarii si i de toi cei care i-au furnizat fondurile.
8) Principiul cuantificrii monetare presupune obligativitatea ca informaiile financiare s se exprime valoric, prin intermediul etalonului monetar.
9) Principiul costului istoric statueaz faptul c activele i pasivele se
evalueaz n contabilitate la costul istoric (de intrare, de origine), de la data
intrrii n patrimoniu i pn la ieire.
10) Principiul dublei reprezentri reflect o viziune din dou unghiuri
diferite ale patrimoniului i anume: activul (bunurile) i pasivul (drepturile i
obligaiile titularului de patrimoniu). Din punct de vedere juridic, resursele
economice ale entitii contabile se numesc ACTIVE, iar drepturile terilor
asupra acestor active se numesc PASIVE. Pasivele se refer att la drepturile
proprietarilor (capitaluri proprii) ct i la drepturile terilor (datoriile).
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
Active = Capitaluri Proprii + Datorii.
11) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului presupune
c informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte nu numai forma
juridic a evenimentelor i tranzaciilor, ci i realitatea lor economic.
12) Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei relative) prevede ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat
distinct. Elementele avnd valori nesemnificative sau de aceeai natur pot fi
nsumate, dar cele cu adevrat semnificative trebuie consemnate separat.
Conform acestui principiu se impune ca situaiile financiare s includ toate
informaiile de natur s afecteze evalurile i deciziile.
DE REINUT !
33
34
Informaiile cuprinse n balana de verificare se refer la volumul modificrilor care au avut loc n structura patrimoniului, att n perioada curent ct
i cumulat.
c) Procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice:
Documentaia presupune folosirea pentru fiecare operaie economic
i financiar, a unui document justificativ, care face dovada nfptuirii lor, i
prin care se poate verifica justeea lor i respectarea disciplinei financiare i
contractuale.
Evaluarea presupune transformarea fenomenelor i proceselor economice, cuantificabile n etalon natural n date cuantificabile n uniti monetare.
Prin aducerea lor la un numitor comun, se pot efectua analize financiare de cea
mai mare importan pentru manageri.
Calculaia const n efectuarea de operaii aritmetice n documentele
primare, n calculul rulajelor, a totalului sumelor i a soldurilor finale. Calculaia se folosete i la inventarierea patrimoniului, la reflectarea cheltuielilor,
veniturilor, a rezultatelor finale etc.
Inventarierea patrimoniului reprezint un ansamblu de operaii prin care
se constat existena elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric, sau
numai valoric, aflate n patrimoniul ntreprinderii la un moment dat.
DE
35
36
10) Care din urmatoarele afirmaii este adevarat i care este fals ?
a) Activele si veniturile nu trebuie subevaluate, in timp ce pasivele si
cheltuielile nu trebuie supraevaluate.
37
DE
38
39
40
ACTIV
(utilizri)
DREPTURI REALE
imobilizri
PASIV
(resurse)
CAPITALURI PROPRII
datorii fa de aportorii de capital
(acionri, asociai sau ntreprinztorul individual)
stocuri
numerar etc.
DREPTURI DE CREAN
DATORII FA DE TERI
clieni
furnizori
debitori diveri
personal etc.
PASIV
(resurse)
CAPITALURI PERMANENTE
capitaluri proprii (cu termen de exigibilitate nedefinit, de obicei la terminarea
activitii)
STOCURI
mprumuturi pe termen lung
CREANE
DATORII
FURNIZORI
DISPONIBILTI BNESTI
41
Funcia
de exploatare
Gestiunea
trezoreriei
ACTIV
(utilizri)
PASIV
(resurse)
Active imobilizate
Capitaluri proprii
Funcia
de
finanare
Stocuri
(+) Creane
() Datorii fa de furnizori
Titluri de plasament
(+) Disponibiliti
Datorii financiare
DE REINUT !
Pentru a facilita lectura bilanului, informaiile sunt prezentate n mod
sintetic; pentru detalii cititorul bilanului trebuie s consulte notele la situaiile
financiare, care l ajut s poat cunoate compoziia activelor, datoriilor i
capitalurilor sau riscurile recunoscute de conducerea ntreprinderii.
42
DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul activului bilanier este, n
Romnia, cea a lichiditii crescnde a activelor, de la cele mai puin lichide
(de exemplu mijloace fixe) la cele foarte lichide (bani n cont bancar sau
casierie).
n contabilitatea anglo-saxon activele sunt de obicei trecute n bilan n
ordinea descresctoare a lichiditii lor.
Activul cuprinde: totalitatea bunurilor economice de care dispune
entitatea economic, clasificate n active imobilizate i active circulante. De
asemenea activul nglobeaz i cheltuielile n avans.
I) Activele imobilizate cuprind acele valori economice de investiie, de
folosin durabil, cu perioada de utilizare i lichiditate mai mare de un an. Ele
se clasific n imobilizri necorporale, corporale i financiare.
A) Imobilizrile necorporale (active intangibile sau active nemateriale)
cuprind acele valori care nu au forma material concret, i anume:
Cheltuieli de constituire (cheltuieli cu nfiinarea sau fuziunea, cum
ar fi taxe, cheltuieli de nregistrare, nmatriculare, emitere de
aciuni, prospectare a pieei, publicitate).
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare cuprind resursele economice
alocate pentru investiii, tehnologii noi, dezvoltarea de noi produse
ori lrgirii gamei sortimentale.
Concesiuni, brevete, licene, mrci se refer la cheltuielile efectuate
pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, serviciu,
n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-how, a unei licene, a
unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i
intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active cum ar fi
programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de
la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii.
Fondul comercial cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea
sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentul de pia, emblema. Fondul
comercial este recunoscut n contabilitate ca activ necorporal
atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost
de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite
(activele cumprate minus datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial este existena acestor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate, cum ar fi reputaia, clientela, vadul comercial etc.).
43
44
45
46
DE REINUT !
Ordinea de dispunere a poziiilor n cadrul pasivului bilanier este, n
Romnia, cea a exigibilitii crescnde a surselor de finanare, ncepnd cu
elementele capitalului propriu, i terminnd cu datoriile pe termen scurt.
n contabilitatea anglo-saxon pasivele sunt trecute n bilan n ordinea
descresctoare a exigibilitii lor.
Sursele de finanare se clasific n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor. Finanarea proprie a activului
se refer la contribuia direct a titularului de patrimoniu prin aportul la capital,
fie c este capital individual (n cazul micilor comerciani sau a unitilor cu
asociat unic), ori capital social (n cazul societilor comerciale) sau autofinan-
47
48
49
Exemplu:
n scopul exemplificrii unor tipuri de modificri bilaniere se pornete
de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi (sumele sunt
exprimate n lei):
Solduri iniiale
20,000
4,000
5,000
10,000
5,000
44,000
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
25,000
3,000
6,000
5,000
5,000
44,000
50
Solduri iniiale
20,000
4,000
5,000
14,000
1,000
44,000
Modificri
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
25,000
3,000
6,000
5,000
5,000
44,000
Modificri
4,000
4,000
0
Solduri finale
20,000
4,000
5,000
18,000
3,000
44,000
Solduri finale
25,000
3,000
6,000
5,000
5,000
44,000
51
Soldurile finale din bilanul 1 (B1) devin solduri iniiale pentru bilanul 2.
n general, soldurile finale din bilanul precedent devin solduri iniiale pentru
bilanul curent.
Tranzacia 2:
n baza hotrrii AGA (Adunrii Generale a Asociailor) o parte din
rezervele constituite, n valoare de 1.000 lei, se utilizeaz pentru mrirea capitalului social.
Analiza:
Aceast operaiune duce la mrirea capitalului social (crete cu suma de
1.000 lei) i a rezervelor (scad cu suma de 1.000 lei). Modificrile de structur
se produc numai n pasiv. Activul rmne neschimbat.
Tipul de modificare bilanier este A = P + x x
44.000 (A1) = P1(44.000) + x (4.000) x (4.000) = 44.000 (P1).
ntocmim Bilanul 2, pornind de la Bilanul 1.
Solduri iniiale
20,000
4,000
5,000
14,000
1,000
44,000
Modificri
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
25,000
3,000
6,000
5,000
5,000
44,000
Modificri
1,000
1,000
Solduri finale
20,000
4,000
5,000
14,000
1,000
44,000
Solduri finale
26,000
2,000
6,000
5,000
5,000
44,000
Tranzacia 3:
ntreprinderea achiziioneaz marf de la un furnizor n valoare de
3.000 lei.
Analiza:
52
Elementul Mrfuri este de activ, iar Furnizori este de pasiv. Ca atare, vor
aprea modificri att n structura activului i a pasivului, ct i n volumul
activului i pasivului.
Tipul de modificare bilanier este A + x = P + x
A2 (44.000) + x (3.000)= P2 (44.000) + x (3.000) = 47.000
ntocmim Bilanul 3, pornind de la Bilanul 2.
Solduri iniiale
20,000
4,000
5,000
14,000
1,000
44,000
Modificri
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
26,000
2,000
6,000
5,000
5,000
44,000
Modificri
3,000
3,000
3,000
3,000
Solduri finale
20,000
7,000
5,000
14,000
1,000
47,000
Solduri finale
26,000
2,000
6,000
8,000
5,000
47,000
Tranzacia 4:
ntreprinderea restituie creditul bancar n valoare de 6.000 lei din contul
de la banc.
Analiza:
Aceast tranzacie determin modificri n contul bancar (care scade cu
6.000 lei) i n datoria ntreprinderii fa de banc (scade i ea cu 6.000 lei).
Elementul Conturi la bnci este de activ, iar elementul Credite bancare este de
pasiv. Prin urmare, vor aprea modificri att n structura activului i a
pasivului, ct i n volumul activului i pasivului. Tipul de modificare bilanier
este A x = P x
A3 (47.000) x (6.000) = P3 (47.000) x (6.000) = 41.000.
ntocmim Bilanul 4, pornind de la Bilanul 3.
Solduri iniiale
20,000
Modificri
Solduri finale
20,000
53
Mrfuri
Clieni
Conturi la bnci
Casa
TOTAL
7,000
5,000
14,000
1,000
47,000
PASIV
Capital social
Rezerve
Credite bancare
Furnizori
Asigurri sociale
TOTAL
Solduri iniiale
25,000
3,000
6,000
8,000
5,000
47,000
6,000
6,000
Modificri
6,000
6,000
7,000
5,000
8,000
1,000
41,000
Solduri finale
25,000
3,000
0
8,000
5,000
41,000
3.5. TEMA
NVARE NR. 3
DE CONTROL A UNITII
DE
DE
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
58
59
60
Conturile de pasiv
Credit
Soldul iniial
Micorrile de pasiv
Majorrile de pasiv
Soldul final
62
63
64
401 Furnizori
5121 Conturi la bnci n lei
P
A
D
C
2.500 lei
2.500 lei
A
A
D
C
4.000 lei
4.000 lei
Exemplu:
ntreprinderea achiziioneaz cherestea n valoare de 9.000 lei i salopete
n valoare de 600 lei.
301
401
303
301
303
Materii prime
Furnizori
Materiale de natura
obiectelor de inventar
%
Materii prime
Materiale de natura
obiectelor de inventar
A
P
A
+
+
+
D
C
D
401
Furnizori
9.000 lei
9.600 lei
600 lei
9.600 lei
9.000 lei
600 lei
65
401
Furnizori
2.500 lei
Ulterior, contabilul i d seama c a fcut o greeal, ntruct calculatorul este o imobilizare corporal i nu un obiect de inventar, motiv pentru
care face stornarea n rou, astfel:
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
401
Furnizori
2.500 lei
66
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
2.500 lei
Bazele contabilitii, Caraiani Chiraa, Olimid Lavinia (coordonatori), Bazele contabilitii, Bucureti, Editura ASE, 2001, pag. 100.
67
FORMATUL GENERAL
Exemplu
68
exemplu, 101
exemplu, 201
exemplu, 300
de pasiv (de
de activ (de
69
70
Total
TSD
TSC
71
Simbolul Denumirea
conturilor Conturilor
TOTAL
Total sume
precedente
D
C
TSPD
TSP C
Rulaje
D
RD
Total sume
RC
TSD
TSC
Solduri finale
D
SFD
SFC
4.9. TEMA
NVARE NR. 4
DE CONTROL A UNITII
72
DE
73
74
CREDIT
+ ACTIV
- PASIV
- ACTIV
+ PASIV
75
Articolul contabil:
611 = 401
3000
9000
76
4000
8000
200
4000
3000
9300
20.500
1000
10.000
5000
4000
2000 contul este scos in evidenta, se
15.000
1400
5000
16.000
77
78
moniul trebuie fundamentate i justificate prin acte scrise (documente justificative) nainte de nregistrarea n conturi.
Documentele justificative stau la dispoziia acionarilor, cenzorilor, organelor fiscale i altor organe de control pentru a se verifica modul de desfurare
a activitii, a respectrii dispoziiilor legale referitoare la calculul i plata
impozitelor i taxelor.
Structura documentelor de eviden este particularizat n funcie de tipul
operaiunii n cauz, dar exist cteva elemente obligatorii, i anume:
denumirea documentului (exemple: factur, extras de cont, nota de
intrare-recepie, tat de plat a salariilor, bon de consum etc.);
antetul care cuprinde denumirea i adresa agentului economic care a
emis documentul;
denumirea prilor care au contribuit la efectuarea operaiilor
consemnate;
numrul i data documentului;
descrierea operaiilor economico-financiare, uneori cu specificarea
bazei actului normativ care a stat la baza nregistrrii;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiilor economice, i ale celor cu funcii de control financiar preventiv;
alte elemente care asigur o consemnare complet a operaiilor n
documente.
Condiiile necesare pentru ca un document contabil s fie considerat
valabil sunt urmtoarele: s fie scris clar i cite, eliminndu-se orice controvers sau posibilitate de interpretare, s nu conin tersturi sau corecturi, s
aib anulate rndurile libere, s fie ntocmit n termenul legal, s conin date
exacte i reale, sumele pentru valori bneti s fie scrise n cifre i litere.
79
80
81
82
5.6. TEMA
NVARE NR. 5
DE CONTROL A UNITII
DE
83
84
85
CREDIT
+ ACTIV
- PASIV
- ACTIV
+ PASIV
86
DE
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
87
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
88
89
90
Exemplu:
La data de 1 aprilie 2008 se constituie o societate comercial pe aciuni cu
un capital social de 1.500.000 lei, divizat n 2.000 de aciuni cu valoare nominal
de 50 lei, pentru care au subscris un numr de 15 persoane. Din cele 2.000 de
aciuni, jumtate sunt aciuni pentru aport n natur, constituit dintr-o cldire n
valoare de 200.000 lei, un teren n valoare de 250.000 lei i echipamente n
valoare de 300.000 lei sub form de maini, utilaje i instalaii de lucru. Aportul
n numerar trebuie vrsat n termen de 60 de zile de la subscriere.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Subscrierea capitalului de ctre acionari la data de 1 aprilie 2008.
91
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1011 (+P)
1.500.000 lei
Capital subscris
nevrsat
456
750.000 lei
250.000 lei
Terenuri
(+A) 212
200.000 lei
Construcii
(+A) 2131
300.000 lei
Echipamente tehnologice
Conturi la bnci
n lei
456 (A)
750.000 lei
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1012 (+P)
1.500.000 lei
*
Unitatea patrimonial poate decide majorarea capitalului social, lucru
care se poate realiza pe mai multe ci:
a) prin aporturi la capitalul social, n natur sau n numerar
92
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social cu
suma de 40.000 lei pe seama incorporrii n capitalul social a:
rezervelor
15.000 lei;
rezervelor din reevaluare
6.000 lei;
profitului obinut n exerciiul precedent
10.000 lei;
primelor legate de capital
9.000 lei.
Aceast operaie conduce:
pe de o parte la creterea capitalului social
pe de alt parte la diminuarea rezervelor, a rezervelor din reevaluare, a
profitului obinut n exerciiul precedent, primelor legate de capital
%
(P) 106
1012 (+P)
Capitalul subscris vrsat
40.000 lei
15.000 lei
Rezerve
(P) 105
6.000 lei
(P) 117
10.000 lei
Rezultatul reportat
(P) 104
Prime legate de capital
9.000 lei.
93
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor a decis ca pierderile contabile ale exerciiilor precedente n sum de 4.000 lei s fie acoperite n proporie de 50% din
rezerve, iar diferena s fie acoperit prin diminuarea capitalului social.
Aceast operaiune determin:
Acoperirea pierderilor contabile ale exerciiilor precedente
Diminuarea rezervelor i a capitalului social.
%
(P) 106
Rezerve
(P) 1012
Rezultatul reportat
117 (A)
4.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
Exemplu:
Se preiau soldurile creditoare ale conturilor de venituri (n suma total de
60.000 lei) i soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli (n suma total de
50.000 lei), la sfritul perioadei de gestiune.
Aceast operaiune determin:
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
nregistrarea unui profit de 10.000 lei.
%
=
121 (+P)
60.000 lei
Profit
i
pierdere
Conturi de venituri
(+A) 121
Profit i pierdere
%
Conturi de cheltuieli
50.000 lei
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent.
95
Dup coninutul economic contul este un cont de repartizare a rezultatelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000 lei,
din care subvenia de la bugetul de stat este de 5.000 lei. Utilajul se amortizeaz
linear n 5 ani.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Procurarea utilajului de la furnizori, pe baza facturii.
Aceast operaiune determin:
majorarea valorii activelor imobilizate
creterea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.
(+A) 2131
Echipamente tehnologice
404 (+P)
20.000 lei
Furnizori de imobilizri
131 (+P)
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
c) ncasarea subveniei.
Aceast operaiune determin:
majorarea disponibilitilor din contul bancar
96
5.000 lei
445 (A)
5.000 lei
Subvenii
d) Plata furnizorului.
Aceast operaiune determin:
diminuarea disponibilitilor din contul bancar
diminuarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri.
(P) 404
Furnizori de imobilizri
5121 (A)
20.000 lei
281 (+P)
4.000 lei
Amortizri privind
imobilizrile corporale
7584 (+P)
1.000 lei
Exemplu:
Adunarea General a Acionarilor hotrte majorarea capitalului social
prin transformarea, cu acordul obligatarilor, a 4.000 de obligaiuni n 1.500 de
aciuni. Valoarea unei obligaiuni este de 50 de lei, iar cea a unei aciuni este
de 100 lei.
Aceast operaiune determin:
majorarea capitalului subscris vrsat
micorarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni i a primelor
legate de capital.
Prima de emisiune =
= (4.000 obligaiuni 50 lei) (1.500 aciuni 100 lei) =
= 200.000 lei 150.000 = 50.000 lei.
%
(P) 161
1012 (+P)
Capital subscris vrsat
200.000 lei
150.000 lei
(P) 104
Prime legate de capital
98
50.000 lei
6.3. TEMA
NVARE NR. 6
DE CONTROL A UNITII
DE
99
a)
b)
c)
d)
a)
b)
c)
d)
100
a)
b)
c)
d)
456 = 505
666 = 1681
1681 = 666
1681 = 5121
101
DE
102
CONTABILITATEA ACTIVELOR
IMOBILIZATE
104
105
106
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor necorporale sunt:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
Exemplu:
Se achiziioneaz un brevet de invenie cu preul de 5.000 lei, TVA 19%,
care se achit cu ordin de plat. Brevetul se amortizeaz pe o perioad de 5 ani,
dup care se scoate din eviden.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea brevetului:
Aceasta operaie determin:
creterea elementului patrimonial Brevete
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
%
(+A) 205
404 (+P)
Furnizori de imobilizri
5.950 lei
5.000 lei
(+A) 4426
950 lei
TVA deductibil
5121 (A)
5.950 lei
c) Amortizarea anual:
109
205 (A)
5.000 lei
110
Acest
gradul II:
2811
2812
2813
Exemplu:
Se nregistreaz achiziionarea unui teren cu valoarea de intrare
1.000.000 lei, TVA 19%, pe baza facturii primite de la furnizor. Datoria se
achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea terenului de la furnizori:
Aceasta reprezint practic:
creterea elementului patrimonial Terenuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizorii de imobilizri
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
=
%
404 (+P)
1.190.000 lei
Furnizori
de
(+A) 2111
1.000.000 lei
imobilizri
Terenuri
(+A) 4426
190.000 lei
TVA deductibil
5121 (A)
1.190.000 lei
Exemplu:
O societate comercial rscumpr aciunile proprii pe care le pltete
prin cont bancar n valoare de 80.000 lei dup care le anuleaz.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea aciunilor proprii:
Aceasta operaie determin:
creterea aciunilor proprii
diminuarea disponibilitilor bneti aflate n cont bancar
112
(+A) 1092
5121 (A)
80.000 lei
1092 (A)
80.000 lei
Exemplu:
Se constituie o ajustare n valoare de 10.000 lei, pentru deprecierea unei
livezi aflate n patrimoniul societii. Peste 5 ani, are loc anularea ajustrii.
a) Constituirea ajustrii pe seama cheltuielilor:
Aceasta operaie determin:
creterea cheltuielilor de exploatare
creterea valorii ajustrilor pentru imobilizri corporale
(+A) 6813
291 (+P)
10.000 lei
b) Anularea ajustrii:
Aceasta operaie determin:
anularea ajustrii pentru deprecierea imobilizrilor corporale
creterea veniturilor de exploatare
(P) 291
7813 (+P)
10.000 lei
113
7.3. TEMA
NVARE NR. 7
1.
2.
3.
4.
DE CONTROL A UNITII
DE
114
115
116
g) 411 = %
2131
4427
h) 461 = 5121
DE
117
CONTABILITATEA STOCURILOR
DE REINUT !
O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii
de bunuri aflate n ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de
execuie se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie
nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele intr i ies n i din
patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu
poate fi mai mare de un an.
Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se clasific n:
119
120
DE REINUT !
Reglementrile legale n vigoare (OMFP nr. 1752/2005) desemneaz
patru momente de evaluare a stocurilor i anume: evaluarea la intrarea n patrimoniu, la ieirea din patrimoniu, la inventariere i la ntocmirea bilanului.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu
Bunurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i nregistrate n contabilitate
n funcie de modul de dobndire, astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul
de achiziie
bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de
producie
bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de
utilitate)
bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la
valoarea de aport, stabilit n urma evalurii.
Evaluarea stocurilor la bilan trebuie fcut la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net. Aceast procedur se bazeaz pe faptul
c activele nu pot fi evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care
s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Potrivit principiului prudenei,
atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai mare dect valoarea
realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut
ca o cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate
un provizion.
b) Evaluarea la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc.
stocurile se evalueaz prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode:
Metoda identificrii individuale (specifice) const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare) i se poate folosi n cazul produselor de
121
folosin ndelungat, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de
achiziie sau de producie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea unui
cost mediu dup fiecare intrare (recepie) sau la sfritul lunii, avnd n vedere
cantitile existente i cele intrate, precum i preurile corespunztoare acestora,
pe baza urmtoarelor formule:
Vsp Vi
Vsi Vi
CMP =
,
CMP =
,
Qsp Qi
Qsi Qi
(la sfritul lunii)
unde:
Vsi Valoarea stocului iniial
Vsp Valoarea stoc precedent
Vi Valoarea intrrii
Qsp Cantitate stoc precedent
Qsi Cantiti stoc iniial
Qi Cantitate intrat
Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO, first in first out) are
la baz premiza c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se
dau n consum sau sunt vndute. Pentru scderea din gestiune a stocurilor se
folosete costul de achiziie sau de producie al primului lot, pn la epuizarea
acestuia. n continuare, se va folosi costul lotului urmtor, pn la epuizarea
acestuia, .a.m.d.
Metoda ultima intrareprima ieire (LIFO, last in first out)
presupune c ultimele loturi intrate sunt vndute sau date spre consum primele.
Pentru scderea din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie sau de
producie al ultimului lot pn la epuizarea acestuia. n continuare, se va folosi
costul lotului anterior, pn la epuizarea acestuia, .a.m.d.
Pentru exemplificarea fiecrei metode plecm de la urmtoarele informaii privind stocul de marf X, pentru luna septembrie, conform datelor iniiale:
Sold iniial
Intrare 11.08
Ieire 18.08
Intrare 22.08
Ieire 27.08
30 buc. 30 lei/buc.
65 buc. 35 lei/buc.
50 buc.
30 buc. 37 lei/buc.
25 buc.
122
Data
11.08
18.08
22.08
27.08
Total
Explic.
Cant.
30
65
Sold I
Intrare
Ieire
Intrare
Ieire
Intrri
Pre
Val.
30
900
35
2275
30
125
37
Cant.
Ieiri
Pre
Val.
50
34,28
1714
25
75
34,28
857
2571
1110
4285
Cant.
30
95
45
75
50
50
Stoc
Pre
Val.
34.28
1714
n varianta mai facil a evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat
calculat lunar, ieirile nu sunt evaluate n cursul lunii, ci sunt urmrite numai
cantitativ sau se pot evalua la costul mediu ponderat al lunii precedente.
n cazul n care se calculeaz costul mediu ponderat dup fiecare
intrare, situaia se prezint astfel:
CMP la 11.08
CMP la 22.08
30 30 65 35
30 65
3175
95
33,42 lei/bucat
2614
75
34,85 lei/bucat
11.08
18.08
22.08
27.08
Total
Explic.
Sold I
Intrare
Ieire
Intrare
Ieire
Intrri
Ieiri
Stoc
Cant. Pre Val. Cant. Pre
Val.
Cant. Pre
30
30
900
30
30
65
35
2275
95 33.42
50 33.42
1671
45 33.42
30
37
1110
75 34.85
25 34,85 871.25
50 34.85
125
4285
75
2542.25 50 34.85
Val.
900
3174.9
1503.9
2613.75
1742.5
1742.5
123
Data
Explic.
Sold I
Cant.
30
11.08
Intrare
65
18.08
Ieire
22.08
Intrare
27.08
Ieire
Total
Intrri
Pre
Val.
30
900
35
Cant.
37
30
35
900
700
1110
25
125
Val.
2275
30
20
30
Ieiri
Pre
4285
35
75
875
2475
Cant.
30
30
65
Stoc
Pre Val.
30
900
30
900
35 2275
45
35
1575
45
30
20
30
50
35
37
35
37
1575
1110
700
1110
1810
Sold I
Cant.
30
Intrri
Pre
30
Val.
900
11.08
Intrare
65
35
2275
18.08
Ieire
22.08
Intrare
27.08
Ieire
Data
Total
Explic.
30
37
125
Cant.
Ieiri
Pre Val.
50
35
1750
25
37
925
1110
4285
75
2675
Cant.
30
65
30
15
30
30
15
30
5
15
30
45
Stoc
Pre
30
35
30
35
30
37
35
30
37
35
30
Val.
900
2275
900
525
900
1110
525
900
185
525
900
1610
DE REINUT !
Alegerea metodei de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n
funcie de fenomenul de fluctuaie a preurilor i de politica contabil a firmei,
deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite
ale rezultatului contabil (profitului/pierderii) i mrimii stocurilor, ntruct
conduc la informaii diferite n bilan i n contul de rezultate. n condiii de
relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda CMP.
124
+
+
DE REINUT !
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
125
DE REINUT !
Stocurile care circul n cadrul unei ntreprinderi, precum i n afara
acesteia sunt evideniate n documente primare.
126
Bonul de predare-transfer-restituire
Fia de magazie
Procesul-verbal de custodie temporar
Fia de magazie
Factura
Aviz de nsoire a mrfii
127
Exemplu:
O fabric de confecii achiziioneaz 10.000 metri pnz n valoare total
de 100.000 lei, TVA 19%, cu factur, pe baza creia se ntocmete NIR.
Datoria se achit cu ordin de plat. n procesul de producie se consum
8.000 metri pnz n valoare 80.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea de pnz de la furnizori:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
%
(+A) 301
401 (+P)
Furnizori
119.000 lei
100.000 lei
Materii prime
(+A) 4426
19.000 lei
TVA deductibil
5121 (A)
Conturi la bnci n lei
128
119.000 lei
301 (A)
80.000 lei
Materii prime
Exemplu:
Se transfer la depozit, pe baza raportului de fabricaie i a bonului
de predare, o serie de 500 de perechi de pantaloni, cu un cost total de producie
de 50.000 lei. Produsele finite se vnd la un pre de vnzare de 75.000 lei, pe
baza facturii.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Producia de perechi de pantaloni:
Aceast operaie determin:
creterea stocului de produse finite
129
711 (+P)
Produse finite
50.000 lei
Variaia stocurilor
Clieni
701 (A)
75.000 lei
411 (A)
75.000 lei
Clieni
Exemplu:
O ntreprindere trimite spre prelucrare materie prim la teri n valoare de
100.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 5.000 lei, TVA 19%.
Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz ntreprinderii.
130
(+A) 351
Materii i materiale aflate la teri
301 (A)
100.000 lei
Materii prime
%
(+A) 301
401 (+P)
Furnizori
5.950 lei
5.000 lei
Materii prime
(+A) 4426
950 lei
TVA deductibil
Furnizori
5121 (A)
5.950 lei
351 (A)
100.000 lei
Exemplu:
Un complex agricol achiziioneaz de la o ferm 125 de purcei la cost de
achiziie de 30.000 lei, TVA 19%, (pre unitar: 240 lei, un purcel viu).
Aceast operaie determin:
creterea stocului de animale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
%
(+A) 3601
401 (+P)
Furnizori
35.700 lei
30.000 lei
Animale i psri
(+A) 4426
5.700 lei
TVA deductibil
132
Cost de achiziie
Pre de vnzare
cu ridicata
Cost de achiziie
+
+
(Cheltuieli de transport,
manipulare, aprovizionare,
taxe vamale)
Adaos comercial al depozitului
(% cost de achiziie)
Adaos comercial
TVA neexigibil
Cost
al magazinului
19% (suma costului
+
+
=
de achiziie
(% cost
de achiziie i a adaosului
de achiziie)
comercial)
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 37
Mrfuri.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
Contul 371 Mrfuri este, dup coninutul economic, un cont de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este, dup coninutul economic, un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia
contabil, este un cont de pasiv.
Pre de vnzare
cu amnuntul
Exemplu:
Un complex comercial achiziioneaz portocale de la un angrosist, la un
cost de achiziie total de 300.000 lei. Adaosul comercial este de 30% i se
include n preul de nregistrare a mrfurilor. Se pltete datoria fa de furnizori prin contul bancar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea mrfurilor
Aceast operaie determin:
creterea stocului de mrfuri
creterea obligaiei de plat fa de furnizori.
(+A) 371
Mrfuri
401 (+P)
300.000 lei
Furnizori
133
(+A) 371
378 (+P)
Mrfuri
90.000 lei
5121 (A)
Furnizori
300.000 lei
Exemplu:
O cofetrie achiziioneaz de la un furnizor cutii de carton, cu factur, n
valoare totala de 178.500 lei, TVA 19%.
Aceast operaie determin:
creterea stocului de ambalaje
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil.
%
(+A) 381
401 (+P)
Furnizori
178.500 lei
150.000 lei
Ambalaje
(+A) 4426
TVA deductibil
134
28.500 lei
Exemplu:
Se constituie ajustri pentru deprecierea materiilor prime n valoare de
25.000 lei. La sfritul perioadei se anuleaz ajustarea rmas fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrilor
Aceast operaie determin:
creterea cheltuielilor
creterea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.
(+A) 6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
391 (+P)
25.000 lei
b) Anularea ajustrilor
Aceasta reprezint practic:
creterea veniturilor
scderea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime.
135
(P) 391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
8.3. TEMA
NVARE NR. 8
7814 (+P)
25.000 lei
DE CONTROL A UNITII
DE
136
137
l) 371 = 701
4) Se achizitioneaza marfuri de la furnizori, cu factura astfel :
i) 371 = 401
j) 345 = 456
k) 371 = 711
l) 371 = 701
5) Se obtin in urma procesului de fabricatie produse finite, inregistrate astfel :
i) 345 = 401
j) 345 = 701
k) 345 = 711
l) 345 = 601
6) Vanzarea unor marfuri in numerar catre clienti se inregistreaza astfel :
i) 411 = 707
5311 = 411
j) 5311 = 371
k) 5311 = 707
l) 411 = 371
5311 = 411
7) La inventar se constata materia prime minus in depozit si se inregistreaza
astfel:
i) 121 = 301
j) 301 = 601
k) 601 = 301
l) 301 = 721
8) Se descarca gestiunea in urma vanzarii marfurilor, cu ajutorul formulei
contabile:
i) 601 = 371
j) 701 = 371
k) 607 = 378
l) 607 = 371
9) Se achizitioneaza furaje, fara factura. Ulterior se primeste factura si se plateste
cu ordin de plata, inregistrandu-se cu ajutorul formulelor contabile :
i) 3026 = 401
401 = 5121
j) 3026 = 408
408 = 401
401 = 5121
138
k) 3026 = 408
408 = 5121
l) 3026 = 401
401 = 408
408 = 512
10) Mentionati
urmatoare :
a.
b.
c.
d.
efectele
modificarilor
bilantului
pentru
operatiile
139
DE
140
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
TERII
141
DE REINUT !
Datoriile i creanele persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate la
valoarea lor nominal. Ele pot fi n lei sau devize. Datoriile i creanele n
devize se nregistreaz att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
142
Natura datoriilor
Furnizori
Ordin de plat,
chitan
Dispoziie de plat ctre casierie
Mai jos sunt prezentate cele mai frecvente creane, respectiv documentele
n care sunt reflectate:
Tipuri
de teri
Clieni
Natura datoriilor
ncasarea drepturilor
Ordin de plat, Cec,
Bilet la ordin, Cambie,
Chitan
Stat de salarii
Ordin de plat
Ordin de plat
Foaie de vrsmnt,
chitan, proces-verbal
de predare-primire
143
144
145
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind
creanele:
4282 Alte creane n legtur cu personalul
461 Debitori diveri
Conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
sunt conturi de pasiv (cu excepia contului 409 Furnizori debitori, care este
de activ).
Conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de creane comerciale, iar dup funcia contabil sunt conturi
de activ (cu excepia contului 419 Clieni creditori, care este de pasiv).
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n
valoare de 30.000 lei, TVA 19%. Datoria se achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia materiilor prime
Aceasta determin:
creterea stocului de materii prime
creterea obligaiei de plat fa de furnizori
creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA
deductibil
%
(+A) 301
401 (+P)
Furnizori
35.700 lei
30.000 lei
Materii prime
(+A) 4426
5.700 lei
TVA deductibil
146
5121 (A)
Conturi la bnci n lei
35.700 lei
DE REINUT !
Din salariul brut cuvenit fiecrui angajat, se scad urmtoarele:
contribuia individual la asigurrile sociale
contribuia personalului la fondul de omaj
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate
impozitul pe salarii
alte reineri datorate terilor (chirii, rate, popriri etc.).
Pentru a nregistra n contabilitate sumele datorate angajailor se utilizeaz
urmtoarele conturi:
Grupa 42 Personal i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
147
Exemplu:
O societate comercial pltete angajailor, un avans din salarii n valoare
de 80.000 lei. La sfritul lunii, societatea nregistreaz pe baza statului de
plat, salariile aferente angajailor, n sum de 200.000 lei. Dup efectuarea
reinerilor personalului se pltete lichidarea (restul de plat):
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Plata unui avans din salarii
Aceasta duce la:
creterea dreptului de crean al unitii patrimoniale fa de angajai
scderea numerarului din casierie.
(+A) 425
5311 (A)
80.000 lei
Casa n lei
421 (+P)
200.000 lei
148
19.000 lei
(P) 421
%
4312 (+P)
Personal
salarii datorate
13.000 lei
1.000 lei
22.000 lei
80.000 lei
1.200 lei
136.200 lei
19.000 lei
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4314 (+P)
13.000 lei
4372 (+P)
1.000 lei
Contribuia personalului
la fondul de omaj
444 (+P)
22.000 lei
425 (A)
80.000 lei
427 (+P)
1.200 lei
5311 (A)
63.800 lei
Casa n lei
150
Exemplu:
Pornind de la exemplul anterior (fond brut de salarii = 200.000 lei), vom
calcula:
Contribuia unitii la asigurrile sociale
200.000 lei 19,50% = 39.000 lei
Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
200.000 lei 5.5% = 11.000 lei
Contribuia unitii la fondul de omaj
200.000 lei 1% = 2.000 lei
Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale
200.000 lei 0,4% = 800 lei
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc
200.000 lei 0,75% = 1.500 lei
Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0,85%
(F.N.U.A.S.S.).
200.000 lei 0,85% = 1.700 lei
Cota de contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale de 0,25%
200.000 lei 0,25% = 500 lei
Dup aceea se va efectua nregistrarea plii sumelor corespunztoare.
151
(+A) 6451
(Cheltuieli privind)
Contribuia unitii la asigurrile sociale
4311 (+P)
39.000 lei
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
(Cheltuieli privind)
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
4371 (+P)
2.000 lei
Contribuia unitii
la fondul de omaj
(Cheltuieli privind)
Contribuia unitii
la fondul de omaj
4381 (+P)
800 lei
152
(+A) 622
401 (+P)
1.500 lei
Furnizori
4316 (+P)
1.700 lei
4373 (+P)
500 lei
Contribuia unitii
la fondul de garantare
(Cheltuieli privind)
Contribuia unitii
la fondul de garantare
5121 (A)
Conturi la bnci n lei
111.500 lei
22.000 lei
Impozit pe salarii
(P) 4312
19.000 lei
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
(P) 4314
13.000 lei
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de sntate
(P) 4372
1.000 lei
Contribuia personalului
la fondul de omaj
(P) 4311
39.000 lei
153
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
(P) 4371
2.000 lei
Contribuia unitii
la fondul de omaj
(P) 4313
11.000 lei
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
(P) 4381
800 lei
(P) 401
1.500 lei
Furnizori
(P) 4316
1.700 lei
Contribuia angajatorului
pentru concedii i indemnizaii
(P) 4373
500 lei
Contribuia unitii
la fondul de garantare
154
155
156
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei
4551 (+P)
250.000 lei
Cheltuieli
cu dobnzi
4558 (+P)
Acionari/Asociai dobnzi
la conturi curente
5311 (A)
50.000 lei
Casa n lei
DE REINUT !
De regul, aceste creane i datorii intervin rar n viaa economic a unei
ntreprinderi, neavnd legtur cu obiectul de baz al activitii acesteia.
Unitile patrimoniale nregistreaz creane i n urmtoarele situaii:
la vnzarea (cedarea) unor active imobilizate, care nu mai sunt necesare
unitii;
cnd tere persoane au produs ntreprinderii pagube care trebuie
recuperate;
la vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament cu ncasare ulterioar.
Pot s apar i datorii n situaii precum:
157
Exemplu:
O societate comercial nchiriaz un spaiu, care nu i mai este necesar,
chiria lunar fiind 30.000 lei, TVA 19%.
Aceasta determin:
creterea dreptului de crean al unitii fa de chiria
creterea veniturilor unitii
creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 461
Debitori diveri
%
706 (+P)
35.700 lei
30.000 lei
4427 (+P)
5.700 lei
TVA colectat
9.3. TEMA
NVARE NR. 9
DE CONTROL A UNITII
158
DE
1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
a) Creantele reprezinta dreptul unor persoane (debitori), de a pretende
altor persoane (creditori) plata bunurilor sau serviciilor cumparate pe credit
comercial.
FALS Trebuia intai CREDITORI , apoi DEBITORI .
b) Debitorul este persoana care va plati o valoare economica si
urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie.
FALS Deoarece debitorul este persoana care a primit o valoare economica
si urmeaza sa dea un echivalent valoric sau o contraprestatie .
c) Operatiile comerciale presupun relatia dintre doua unitati
patrimoniale, furnizorul si creditorul.
FALS Furnizor si client (Debitor si creditor).
d) Contul 411 Clienti se debiteaza in momentul vanzarii de marfuri
catre terti.
ADEVARAT
e) Contul 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul se
crediteaza odata cu retragerea actionarilor/asociatilor din societate.
FALS Se crediteaza odata cu efectuarea aporturilor in bani sau in natura, in
corespondenta cu conturile de trezorerie, imobilizari sau stocuri , dupa caz .
f) Contul 404 Furnizori de imobilizari se debiteaza odata cu
achizitionarea de materia prime.
FALS In momentul achitarii obligatiilor fata de frunizor.
g) Contul 4427 T.V.A. colectata se debiteaza la sfarsitul lunii cu TVA
deductibila compensata si cu diferenta dintre TVA colectata mai mare si TVA
deductibila mai mica.
ADEVARAT
159
160
161
DE
162
CONTABILITATEA TREZORERIEI
163
DE REINUT !
Trezoreria ntreprinderii este definit prin totalitatea stocurilor i fluxurilor
de numerar privind investiiile financiare pe termen scurt, disponibilitile n
conturile la bnci sau casierie, creditele bancare pe termen scurt i alte valori de
trezorerie.
n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar sunt folosii termenii numerar
i echivalente de numerar5, unde:
(a) numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
(b) echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i
care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Un plasament
este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cnd are
o scaden mic (trei luni sau mai puin de la data achiziiei).
DE REINUT !
Astfel, documentul folosit pentru nregistrarea ncasrilor i plilor n
numerar prin casieria unitii este registrul de cas; completarea sa se face pe
baza documentelor justificative: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie,
chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon de vnzare, cec de numerar,
borderou de achiziie.
5
164
DE REINUT !
165
166
Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz aciuni de la o societate din cadrul
grupului n valoare de 200.000 lei, pe care le pltete 25% n numerar, 25%
prin cont bancar, iar restul dup zece zile.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziia de aciuni
Aceast operaie presupune:
creterea numrului de aciuni
scderea numerarului din casierie
scderea disponibilitilor bneti de la banc
creterea obligaiei de plat
(+A) 501
%
5311 (A)
Aciuni deinute
la entitile afiliate
200.000 lei
50.000 lei
Casa n lei
5121 (A)
50.000 lei
509 (+P)
100.000 lei
Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen scurt
5121 (A)
100.000 lei
DE REINUT !
Cea mai mare parte a disponibilitilor bneti ale unui agent economic se
pstreaz n conturi deschise la bnci prin intermediul crora se efectueaz
ncasri i pli prin virament.
Disponibilitile n lei sau n valut aflate n conturi bancare, precum i
sumele n decontare, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului
bifuncional 512 Conturi curente la bnci, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi de gradul II:
5121 Conturi la bnci n lei (cont de activ).
5124 Conturi la bnci n valut (cont de activ).
5125 Sume n curs de decontare (cont bifuncional).
Contul 512 se debiteaz cu sumele ncasate n lei sau n valut efectuate
prin banc i se crediteaz cu plile n lei sau n valut efectuate prin banc.
Soldul debitor reflect disponibilitile n lei sau n valut aflate n
conturi la bnci.
n vederea nregistrrii n contabilitate a creditelor pe termen
scurt primite de un agent economic de la bnci, se folosete contul 519
Credite bancare pe termen scurt, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
de gradul II:
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv.
Exemplu:
168
Cecuri de ncasat
411 (A)
15.000
Clieni
b) ncasarea cecului
Aceast operaie presupune:
creterea disponibilitilor aflate la banc
scderea cecurilor de ncasat.
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei
5112 (A)
15.000
Cecuri de ncasat
DE REINUT !
Conform Ordonanei Guvernului nr. 94/2004 privind reglementarea unor
msuri financiare, plafonul zilnic de pli reprezint totalitatea plilor efectuate
n numerar de un agent economic ctre persoane juridice ntr-o singur zi i este
de 10.000 lei. Plile zilnice ctre o singur persoan juridic nu trebuie s
depeasc 5.000 lei. Excepie o constituie plile ctre reele de magazine de
tipul cash&carry care se pot efectua n limita unui plafon de 10.000 lei.
Contabilitatea decontrilor n numerar se realizeaz cu ajutorul
contului 531 Casa care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
169
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Alte valori din casieria unitii patrimoniale, precum i operaiile de
intrri i ieiri se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 532 Alte valori,
care se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Exemplu:
O societate comercial ncaseaz n numerar de la clieni 10.000 lei, iar
de la asociai 25.000 lei.
Aceasta reprezint practic:
creterea numerarului din casierie
scderea creanei fa de clieni
scderea dreptului de crean fa de asociai.
(+A) 5311
Casa n lei
%
411 (A)
35.000 lei
10.000 lei
Clieni
456 (A)
25.000 lei
Decontri cu acionari/asociai
privind capitalul
DE REINUT !
Acreditivul este o modalitate de decontare, de regul, impus de ctre
furnizor, n operaiile internaionale, ca o msur de siguran pentru ncasarea
creanelor. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut.
170
Exemplu:
O societate comercial deschide un acreditiv n sum de 2.000.000 lei, n
baza ordinului dat bncii sale. n cursul lunii, n baza contractului ncheiat anterior cu un furnizor, societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 1.500.000 lei,
TVA 19%. Datoria fa de furnizor se pltete din acreditivul deschis, iar suma
neutilizat se depune la sfritul lunii n contul de disponibiliti.
Observaie: La deschiderea unui acreditiv se folosete contul 581 Viramente interne care este un cont de tranzit, ntre dou conturi de trezorerie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Deschiderea acreditivului
1. Aceasta conduce la:
scderea disponibilitilor din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581
Viramente interne
5121 (A)
2.000.000 lei
Acreditive n lei
581 (A)
2.000.000 lei
Viramente interne
b) Achiziionarea utilajului
Aceasta reprezint practic:
creterea cantitativ i valoric a imobilizrilor corporale
creterea obligaiei de plat fa de furnizori de imobilizri
nregistrarea dreptului de crean fa de bugetul statului de a ncasa
TVA.
%
(+A) 2131
404 (+P)
Furnizori de imobilizri
1.785.000 lei
1.500.000 lei
Echipamente tehnologice
(+A) 4426
285.000 lei
171
TVA deductibil
Furnizori de imobilizri
5411 (A)
1.785.00 lei
Acreditive n lei
5411 (A)
Viramente interne
215.000 lei
(2.000.000 lei 1.785.000 lei)
Acreditive n lei
581 (A)
215.000 lei
Viramente interne
DE REINUT !
Justificarea sumelor cheltuite se face pe baz de documente, n termen de
3 zile de la ntoarcere din delegaie, prin decontul de cheltuieli. Avansurile de
trezorerie se pot acorda n lei sau n valut.
Contabilitatea avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul
contului 542 Avansuri de trezorerie, care dup coninutul economic, este un
cont de active circulante bneti, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
172
Exemplu:
O societate comercial trimite ntr-o delegaie un salariat cruia i acord
un avans de trezorerie n valoare de 500 lei, din care se achit biletele de
tren dus-ntors (80 lei), cazarea (218 lei) i diurna (26 lei). n timpul deplasrii,
salariatul achiziioneaz din avans rechizite n valoare de 119 lei pe care le
utilizeaz. La ntoarcerea din deplasare, se justific cheltuielile, iar avansul
neutilizat se restituie la casierie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Acordarea avansului
Aceasta duce la:
scderea numerarului din casierie
creterea sumei reprezentnd avansuri de trezorerie.
(+A) 542
Avansuri de trezorerie
5311 (A)
500 lei
Casa n lei
542 (A)
Avansuri
de trezorerie
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
(+A) 604
443 lei
306 lei (80 + 200 + 26)
100 lei
Cheltuieli
privind materiale nestocate
(+A) 4426
TVA deductibil
542 (A)
57 lei
Avansuri de trezorerie
173
DE REINUT !
Viramentele interne reprezint reflectarea ntr-un cont distinct a lichiditilor bneti, n intervalul de timp dintre momentul depunerii la banc, pe
baz de borderou, a documentelor justificative i momentul consemnrii lor n
extrasul de cont.
Pentru a evita riscul nregistrrilor duble sau omiterea nregistrrii anumitor operaii, se folosete contul 581 Viramente interne, ca un cont de tranzit.
n vederea evidenierii transferurilor de mijloace bneti dintr-un cont de
trezorerie n alt cont de trezorerie, n contabilitate se folosete contul 581
Viramente interne. Acest cont dup coninutul economic este un cont de
tranzit a mijloacelor bneti dintr-un cont de trezorerie n altul, iar dup funcia
contabil, este un cont de activ.
Exemplu:
Se ridic de la banc suma de 1.000 lei i se depune la casierie, pentru
plata unui avans din salariu ctre un angajat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Transferul sumei din contul bancar
1. Transferul sumei din contul bancar, care presupune:
scderea disponibilului din cont bancar
creterea disponibilitilor din contul 581.
(+A) 581
Viramente interne
5121 (A)
1.000 lei
174
581 (A)
1.000 lei
Casa n lei
Viramente interne
Casa n lei
DE REINUT !
n cazul n care titlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora
crete pn la nivelul valorii de cumprare, ajustrile se anuleaz, pe seama
veniturilor financiare.
Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul grupei 59 Ajustri
pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile
afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt
i creane asimilate.
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi rectificative a
valorii investiiilor financiare pe termen scurt, iar dup funcia contabil, sunt
conturi de pasiv.
175
Exemplu:
Se constituie o ajustare pentru aciunile deinute de societatea comercial
n valoare de 500 lei. La sfritul exerciiului ajustarea se anuleaz rmnnd
fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrii reprezint
creterea cheltuielilor
constituirea de ajustri pentru pierdere de valoare.
(+A) 6864
591 (A)
500 lei
7861 (+P)
500 lei
DE
176
1) Precizati care din urmatoarele afirmatii sunt adevarate si care sunt false :
q) Actiunile si obligatiunile proprii se pot rascumpara in vederea
anularii.
ADEVARAT
r) La intrarea in gestiune, titlurile de plasament se evalueaza la costul
de achizitie.
ADEVARAT
s)
Notiunea de trezorerie se refera numai la ansamblul
disponibilitatilor banesti aflate in conturi curente si de care dispune
o unitate pentru a face fata platilor scadente.
ADEVARAT
t) Efectele de incasat sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banca
pentru incasarea acestora la scadenta.
ADEVARAT
u) In creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se inregistreaza
avansurile acordate angajatilor.
FALS Cu acestea se debiteaza. Se CREDITEAZA cu avansurile
justificate sau restituite.
v) Pentru sumele pastrate in conturi la banci, agentul economic
primeste dividende care reprezinta venituri financiare.
FALS Agentii ec primesc dobanzi, acionarii sunt cei care primesc
dividende .
w) Contul 5321 Timbre fiscale si postale se debiteaza cu timbrele
consumate in cadrul unitatii.
ADEVARAT
x) Valorile de incasat sunt instrumente de plata la termen aflate in
posesia beneficiarului pentru a fi incasate pe termen scurt (cecul, biletul la ordin,
cambia).
ADEVARAT
y) Acreditivele pot fi deschise numai in valuta.
FALS Sunt si in lei.
z) Contul 7864 Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de
valoare a activelor circulante se crediteaza cu ajustarile anulate sau diminuate.
ADEVARAT
177
178
t) 625 = 5121
8) Se anuleaza obligatiunile rascumparate si se inregistreaza astfel:
q) 5121 = 505
r) 5311 = 505
s) 161 = 505
t) 506 = 505
9) O societate comerciala distribuie bilete de tratament angajatilor, cu ajutorul
formulei contabile :
q) 5322 = 5121
r) 642 = 5328
s) 641 = 421
t) 6458 = 5322
10) Un angajat deconteaza la intoarcerea din calatorie bilete de tren,
diurna, cazare iar contabilul inregistreaza corect:
i) 5311 = 542
j) % = 542
625
4426
k) 542 = 5311
l) % = 581
625
4426
DE
- Feleag Niculae, Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II,
Editura Economic, Bucureti, 1998
- Ilie Mihai, Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2003
- Munteanu Victor, Teoria i bazele contabilitii, Bucureti, Editura Lumina
Lex, 2000
- Possler Ladislau, Lambru Gheorghe, Lambru Bogdan, Contabilitatea
ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006
- Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Bazele Contabilitii, noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura
Universitar, Bucureti, 2005.
179
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR I REZULTATELOR
180
DE REINUT !
La finele perioadei, se stabilesc rezultatele financiare (profit sau pierdere)
care se calculeaz prin compararea cheltuielilor cu veniturile i care caracterizeaz eficiena cu care ntreprinderea i-a desfurat activitatea. n situaia n
care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este o mrime valoric pozitiv, denumit profit, iar n situaia n care cheltuielile sunt mai mari
dect veniturile, se obine o mrime valoric negativ, denumit pierdere.
Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de
I.A.S.C. definete cheltuielile i veniturile astfel:
a) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale
valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri
ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
b) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
DE REINUT !
Rezultatul contabil este principalul indicator care msoar performana
financiar a unei ntreprinderi, care poate ajuta acionarii n deciziile investiionale, n evaluarea performanelor managementului, n stabilirea preurilor sau
pentru a convinge bncile s le finaneze.
181
DE REINUT !
Principalele obiective ale organizrii contabilitii cheltuielilor i
veniturilor sunt:
fundamentarea cheltuielilor i veniturilor n bugetul de venituri i cheltuieli pe baza informaiilor din exerciiul financiar precedent i a obiectivelor
din perioada urmtoare,
delimitarea riguroas a cheltuielilor i veniturilor n timp, pentru a le
separa strict pe cele care aparin exerciiului curent,
gruparea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n
vederea stabilirii rezultatului din exploatare, financiar i extraordinar.
Cheltuielile presupun parcurgerea a patru momente:
angajarea intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat
ctre furnizori;
consumul reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive, adic n vederea realizrii de
produse, lucrri sau servicii;
plile nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor primite de la furnizori, sau fr echivalent ca urmare a
aplicrii dispoziiilor legale (plata impozitelor, taxelor, amenzilor etc.);
imputarea const n decontarea cheltuielilor, adic acestea sunt
suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: cheltuieli cu materii prime i
materiale consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate,
contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor,
costul mrfii vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri, chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu alte servicii executate
de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,
transport de bunuri i personal, deplasri, detari, cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli de
exploatare (pierderi din creane, despgubiri, amenzi, penaliti; donaii; cheltuieli privind activele cedate etc.).
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi din investiii financiare cedate, diferene nefavorabile de curs
valutar, dobnzi privind exerciiul n curs, sconturi acordate clienilor i altele.
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
d) cheltuieli cu amortizri, provizioane i ajustri, precum i cheltuieli cu
impozitul pe profit/venit i alte impozite.
182
183
184
care prin funcia lor contabil sunt asimilate conturilor de pasiv, cu excepia
contului 711 Venituri din producia stocat care este un cont bifuncional.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute i se debiteaz prin
repartizarea acestora asupra contului de profit i pierdere. n felul acesta, la
sfritul perioadei, conturile de venituri nu prezint sold.
Clasa 7 Conturi de venituri se desfoar pe grupe astfel:
70 Cifra de afaceri net
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71 Variaia stocurilor
711 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74 Venituri din subvenii de exploatare
741 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77 Venituri extraordinare
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare
185
Exemplu:
n cursul lunii ianuarie, se nregistreaz urmtoarele operaii aferente
cheltuielilor efectuate de ctre o societate comercial n vederea realizrii
obiectului de activitate:
1) Consumul de materii prime n sum de 2.000 lei.
=
(+A) 601
301 (A)
2.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime
Materii prime
Materiale de natura
obiectelor de inventar
186
(+A) 4426
95 lei
TVA deductibil
(+A) 4426
57 lei
TVA deductibil
(+A) 4426
1.140 lei
TVA deductibil
Casa n lei
(+A) 4426
19 lei
TVA deductibil
(+A) 4426
38 lei
TVA deductibil
187
i asimilate
Alte valori
Contribuia unitii
la asigurrile sociale
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
18) nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale, n valoare de 100 lei
=
(+A) 6458
4381 (+P)
100 lei
Alte cheltuieli privind asigurrile
i protecia social
188
Furnizori
100 lei
Casa n lei
500 lei
Amortizri privind
imobilizrile corporale
23) Distribuirea ctre angajaii proprii a 1.000 aciuni proprii rscumprate, la un pre inferior celui pltit la rscumprare, cu numerar. Preul de
vnzare este 19,50 lei, iar preul de rscumprare 20,00 lei.
=
%
1091 (A)
20.000 lei
Aciuni
proprii
deinute
(+A) 5311
19.500 lei
pe termen scurt
Casa n lei
(+A) 6642
500 lei
(+A) 665
n valut
189
(+A) 667
200 lei
11.3. TEMA
NVARE NR. 11
Materii prime
DE CONTROL A UNITII
DE
190
d. 627 = 5121
240 lei
e.
%
= 401
595
626
500
4426
95
f. 641 = 421
20.000 lei
g. 6451 = 4311
3950 lei
6452 = 4371
500 lei
6453 = 4313
1400 lei
6458 = 4381
100 lei
622 = 401
150 lei
h. 6581 = 5311
4000 lei
i. 6811 = 281
15.000 lei
j.
% = 1091
5000
5311
4000
6642
1000
k. % = 5124
3750 (1000 * 3,75)
401
3500 (1000 * 3,50)
665
250 [1000 * (3,75 3,50)]
l. 666 = 5198
500 lei
m. % = 4111
7000
5121
6300
667
700
n. 671 = 341
500 lei
2) La sfritul lunii, se nchid conturile de cheltuieli .
121 = %
93.990
601
27.000
6022
1000
605
3400
626
500
627
240
641
20.000
642
3950
6452
500
6453
1400
6458
100
622
150
6581
4000
6811
15.000
6814
5000
6642
3750
665
500
191
667
671
7000
500
192
CREDIT
Venituri din exploatare
98.300
Venituri financiare
41.000
Venituri extraordinare
Rulaj creditor
Sold final creditor
139.300
43.406,88
DE
193
194
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
195
DE REINUT !
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor
elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau
fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s
ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru
respectivul exerciiu financiar.
n temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general
a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o
dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii,
precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a
altor organe prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care
nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii unitii, inventarierea are ca scop principal stabilirea
i evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitii. Elementele de activ care constituie aport la capitalul social al agenilor economici, la
patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr scop patrimonial i la patrimoniul
instituiilor publice se nscriu n registrul-inventar grupate pe conturi.
Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de
regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i
specificul activitii fiecrei uniti.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre
comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin
decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a
inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a
operaiunilor. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisii sunt numite persoane cu pregtire corespunztoare economic
i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elemen-
196
telor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua
att cu salariaii proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii
ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor
supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine
justificate i numai prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia
de inventariere sunt urmtoarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la gestionarul
rspunztor de gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri
aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare
are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru
care s-au ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul
i data ultimului document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat
n prezena sa;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce
urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena
gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de
acces, membrii comisiei care efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate
aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu se termin ntr-o
singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se
197
DE REINUT !
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnicooperativ (fiele de magazie) i din contabilitate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a
tuturor stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate
pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie
corectate operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere, cu
evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face
potrivit prevederilor reglementrilor contabile aplicabile. Evaluarea se va
efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea
n timp a informaiilor contabile.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
198
199
DE REINUT !
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnicooperativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesuluiverbal de inventariere de ctre administrator sau ordonatorul de credite.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la
31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare
anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale reglementrilor
contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,
200
DE REINUT !
nainte de nceperea operaiunii de inventariere gestionarul rspunztor
de gestiunea bunurilor face o declaraie scris care se dateaz i se semneaz de
ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i de ctre comisia de
inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin
nscrierea acestora, fr spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de
inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
n fine, rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntrun proces-verbal.
201
A. Plusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Stocuri clasa 3
4) Imobilizri corporale
Ct. clasa 2
B. Minusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Cheltuieli
Clasa 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor
711 Variaia stocurilor
Gr. 33, 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
668
Alte cheltuieli financiare
4) Imobilizri corporale:
%
6583
Clasa 2, gr. 28
clasa 2, gr. 21
371 Mrfuri
202
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
%
Ct. Clasa 2 Imobilizri
Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie
b) la clasificare
pentru cele suportate de ntreprindere:
%
=
Gr. 60, Gr. 58
Cont 711Variaia stocurilor
pentru cele imputate:
473
Decontri din operaii
n curs de clarificare
4282
Alte creane
n legtur cu personalul
%
473 Decontri din operaii
n curs de clarificare
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
sau
12.4. TEMA
NVARE NR. 12
%
Ct. Clasa 2 Imobilizri
Ct. Clasa 3 Stocuri
Ct. Clasa 5 Trezorerie
DE CONTROL A UNITII
DE
203
204
301
5121
205
DE
206
207
208
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
210
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
211