Capitolul I:

1.Organizare si functionare:

a) Scurt istoric:

Societatea comerciala HIDROAMELIORATII S.R.L. cu sediul in Focsani s-a infiintat in

anul 2002 si este formata din doi asociati, care au hotarat ca urmare a incetarii aplicabilitatii
statutului societatii mai sus mentionate, intocmirea unui act constitutiv nou, in conformitate
cu prevederile Legii 31/1990 republicata si a actului aditional nr. 59/17.01.2006.
Societatea este legal constituita si dobandeste personalitate juridical de la data inregistrarii
in registrul comertului a incheierii judecatorului delegat la Oficiul Registrului Comertului de
pe langa Tribunalul Vrancea.
Forma juridica a societatii este: societate cu raspundere limitata si mai multi asociati, de
nationalitate romana, care isi dsfasoara activitatea in conformitate cu legile tarii si a
prezentului act constitutiv.
Durata de functionare a societatii este nelimitata, incepand de la data inmatricularii in
Oficiul Registrului Comertului.

b) Obiectul de activitate

Obiectul principal de activitate al societatii este constructii de cladiri si lucrari de geniu iar
pentru realizarea obiectului de activitate se regasesc urmatoarele activitati: extractia
pietrisului si nisipului, extractia pietrei pentru constructii, constructii de drumuri, demolarea
constructiilor, terasamente si organizare de santiere, lucrari de foraj si sondaj pentru
constructii, alte lucrari speciale de constructii, inchirierea utilajelor de constructii si demolare,
cu personal de deservire aferent.
Societatea poate desfasura orice activitati premise de lege care au legatura directa sau
indirecta cu obiectul de activitate declarat, cu respectarea H.G.1323/1990 si 656/1997.

c) Organizarea si functionarea societatii comerciale

Este o societate cu capital integral privat. Capitalul social subscris si varsat este in valoare
totala de 50.000 lei, in numerar. Capitalul social se divide in 5000 parti sociale, indivizibile si
egale, fiecare in valoare de 10 lei.

1
 Capitatlul social subscris este depus de asociati astfel: unul dintre ei participa cu suma de
47.500 lei, in numerar si detine 4750 parti sociale a cate 10 lei fiecare, cu un procent de
participare la profit si pierdere de 95% iar celalalt participa cu suma de 2500 lei, in numerar si
detine 250 parti sociale a cate 10 lei fiecare, cu un procent de participare de 5%.
Cifra de afaceri a societatii este in jurul valorii de 5 miliarde, iar profitul in jurul valorii de
10000 RON.
Obligatiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social iar asociatii raspund numai pana la
concurenta capitalului social subscris. Pe durata societatii, creditorii asociatilor pot sa-si
exercite drepturile lor numai asupra partii din profitul cuvenit asociatilor ca dividende, dupa
incheierea situatiei financiare, iar dupa dizolvarea societatii si asupra partii ce s-ar cuveni prin
lichidare asociatilor din patrimonial social.
Capitalul social poate fi majorat sau redus in conditiile prevazute de lege.
Patrimoniul societatii nu poate fi grevat de datorii sau alte obligatii personale ale asociatiilor.
Creditorul unui asociat poate formula pretentii numai asupra partii din beneficiul societatii,
care se va repartiza de catre Adunarea Generala sau asupra cotei parti convenite acestuia la
lichidarea societatii, efectuate in conditiile prezentului statut. Obligatiile societatii sunt
garantate cu patrimonial social, iar asociatii raspund numai in limita participarii la capitalul
social.
Asociatii sunt obligati sa contribuie la realizarea obiectului de activitate al societatii, la
dezvoltarea societatii, precum si la respectarea legilor si a prevederilor prezentului act
constitutiv. Nerespectarea acestor obligatii duce la excluderea celui vinovat. In caz de
retragere nemotivata sau excludere, cheltuielile aferente efectuate de societate vor fi suportate
de cei vinovati.
d) Organizare interna
Societatea are un numar de 32 de angajati cu contract de munca dintre care 22 cu contract
de munca nedeterminat si 10 cu contract de munca determinat, pe o perioada de pana la 2 ani.
In cadrul societatii activeaza: 1 director general
1 contabil sef
1 director resurse umane
1 sef tehnic
1 sef punc de lucru
5 maistrii de specialitate
3 ingineri de specialitate
19 muncitori

2
Organigrama:

AMINISTRATOR UNIC

COMPARTIMENT FINANCIAR COMPARTIMENT

CONTABIL TEHNIC
contabil sef sef tehnic

COTABILITATE RESURSE UMANE COMPARTIMENT

SANTIER
sef punct de lucru

Pornind de la organizarea interna a societatii si in baza Regulamentului de organizare si

functionare, managerii societatii au atributii, sarcini, responsabilitati pe fiecare compartiment.
Administratorul raspunde de cele 2 compartimente: compartimentul financiar contabil si
compartimentul tehnic.
Compartimentul financiar contabil este condus de un contabil sef, acest compartiment este
subordonat conducerii executive a santierului si a directorului economic pe societate.
Compartimentul Resurse umane este condus de un director care este subordonat
directorului general si raporteaza acestuia informatiile necesare in vederea adoptarii unor
decizii in administrarea personalului.
Compartimentul tehnic este condus de un sef tehnic, compartimentul fiind subordonat
conducerii executive a societatii si are in subordine compartimentul tehnic si productie.

3
 Compartimentul santier este condus de un sef punct de lucru, sef care are in subordine
formatii de lucru pe diverse meserii (de exemplu lucrari de alimentarea cu apa din comuna
Vidra,Vrancioaia;consolidarea si refacerea drumului communal 93, a drumului judetean
205L). Fiecare lucrare are un sef de lucrare (inginer sau maistru de specialitate), care verifica
daca documentatia coincide cu lucrul din teren. Lucrarile sunt contractate prin licitatie cu
beneficiarul de investitie, respectiv primariile comunelor iar pentru lucrarile de drumuri
Consiliul Judetean Vrancea. Lucrarea este incheiata prin intermediul administratorului sau
directorului. In cadrul unei lucarari se folosesc materiale, utilaje, manopera de care raspunde
seful de lucru. Aceste materiale sunt date in consum de seful punct de lucru care intocmeste
bonuri de consum pentru respectivele materiale puse in opera.
Lucrarea se verifica de un diriginte de santier extern, desemnat de beneficiarul lucrarii.
Responsabilii pentru fiecare compartiment trebuie sa aiba studii in functie de
compartimentul pe care il conduc. Administratorul are studii superioare in economie,
contabilul sef are studii economice si cunostiinte de specialitate, seful tehnic are studii
superioare in domeniul sau, iar seful punct de lucru are studii medii si trebuie sa aiba
cunostinte de organizare si legislatie a muncii si experienta in executie.
Principalele atu-uri ale societati care au fãcut ca aceasta sã detinã o pozitie importantã de piatã
sunt:
• calificarea muncitorilor si experienta în domeniu;
• relatiile cu furnizorii si încrederea de care se bucurã în fata furnizorilor;
• calitatea lucrãrilor care este superioarã concurentei;
• situatia financiarã solidã, cu datorii fatã de bugetul statului achitate în cea mai mare parte
ceea ce determinã obtinerea unei bonitãti bune în cadrul licitatiilor de achizitii publice;

e) Functionalitate

1. Conducerea societatii
Conducerea societatii este asigurata de adunarea generala a asociatilor, respectiv de
administratorii societatii.
Adunarea generala a asociatilor este organul de deliberare si decizie al societatii. Aceasta are
urmatoarele atributii:
- modifica, in conditiile legii, actul constitutiv;
- aproba bilantul contabil si stabileste repartizarea beneficiului net;
- desemneaza administratorii si cenzorii societatii;

4
 - revoca administratorii si cenzorii si le da descarcare pentru activitatea lor;
- decide urmarirea administratorilor si cenzorilor pentru prejudiciile cauzate societatii,
putand sa desemneze si persoana insarcinata sa exercite actiunea in raspundere;
- aproba structura organozatorica a societatii si numarul de posturi;
- aproba si modifica programul de activitate si bugetul societatii;
- hotaraste asupra investitiilor majore ale societatii care depasesc 50% din capitalul social al
societatii si asupra duratei de amortizare a fondurilor fixe;
- decide in orice alta problema importanta pentru activitatea societatii.
Administratorii sunt obligati sa convoace adunarea generala a asociatiilor la sediul societatii,
cel putin o data pe an sau de cate ori este necesar. Adunarea generala a asociatilor decide prin
votul reprezentand majoritatea absoluta a asociatilor si a partilor sociale.

2. Administrarea societatii
Societate este administrata de un administrator unic, avand puteri depline de administrare
si reprezentare. El este cel care raspunde de tinerea evidentei financiar- contabile a tuturor
actelor prevazute de lege, de realitatea varsamintelor si de indeplinirea tuturor indatoririlor ce
ii revin. Totodata incheie contracte economice si tine registru asociatilor, are dreptul de a
reprezenta societatea in relatiile cu tertii. Tot el poate lua orice decizie cu privire la activitatea
societatii, cu exceptia actelor juridice prin care societatea instraineaza, schimba sau constituie
in garantie bunuri aflate in patrimoniul societatii a caror valoarea depaseste jumatate din
valoarea contabila a activelor societatii, la data incheierii actului juridic, situatie in care
hotararea se va lua de catre Adunarea Generala.
Administratorii au urmatoarele atributii:
- urmaresc aducerea la indeplinire a hotararilor adunarilor generale;
- urmaresc si iau toate masurile pentru realizarea obiectului de activitate al societatii;
- reprezinta interesele societatii in fata persoanelor fizice si juridice;
- incadreaza salariatii societatii pe baza de contract individual de munca si cu
respectarea legislatiei muncii si asigurarilor sociale;
- stimuleaza si sanctioneaza salariatii societatii;
- incheie contracte economice;
- gestioneaza si raspund de patrimoniul societatii;
- urmaresc realizarea bugetului de venituri si cheltuieli;
- se preocupa de perfectionarea si pregatirea profesionala a salariatilor;

5
Administratorul intocmeste anual bilantul conform normelor penru societati pe actiuni si
normelor metodologice ale Ministerului Finantelor.
Bilantul Contabil anual si contul de profit si pierderi se supun aprobarii Directiei Finantelor
Publice si se publica in Monitorul Oficial, depunandu-se in 15 zile. Un exemplar se depune si
la Registrul Comertului.
Administratorul raspunde pentru orice daune pricinuite societatii prin nerespectarea
atributiilor sale.
In exercitarea functiilor sale, administratorul este obligat ca in relatiile cu societatea sa
respecte limitele impuse de lege, de contractul de munca, de hotararile asociatului unic,
precum si de orice alte decizii ale asociatului unic. Administratorul va actiona in numele
societatii depunand toata diligenta.
Contabilul sef are urmatoarele atributii:
- organizeaza si conduce activitatea economica a societatii potrivit normelor emise de
Ministerul Finantelor;
- verifica operatiuni economice financiare supuse inregistrarii in contabilitate care
trebuie efectuate in concordanta stricta cu prevederile actelor normative care le
reglementeaza;
- urmareste in reflecterea in contabilitate a operatiunilor economico-financiare specifice
societatii, care sa fie in concordanta cu realitatea fenomenelor si proceselor economice
ce se desfasoara potrivit planurilor de conturi si normelor emise in vigoare;
- asigura inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrearea si pastrarea informatiilor
cu privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute;
- asigura controlul operatiunilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de prelucrare
utilizate precum si exactitatea datelor contabile furnizate;
- asigura lagalitatea documentelor justificative;
- asigura inventarierea generala a patrimoniului- elemnetele de activ si pasiv din
patrimonial subunitatii;
- asigura evaluarea elementelor patrimoniului pe baza inventarierii si reflectarea
acestora la balantele de verificare, care trebuie sa dea o imagine fidela, clara si
completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute;
- asigura calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor si a rentabilitatii produselor,
lucrarilor si a serviciilor executate;
- asigura tinerea la zi a contabilitatii in conformitate cu prevederile legii;

6
 - asigura depunerea in termen a balantei de verificare, centralizatorul de salarii si alte
situatii contabile cerute de serviciul financiar contabil al societatii;
- asigura pastrarea si arhivarea documentelor contabile pana la predarea acestora pe
baza de borderou, la arhiva societatii;
- exercita controlul financiar preventiv si controlul de gestiune;
- colaboreaza cu juristul societatii in intocmirea dosarelor pentru recuperarea debitelor;
- transmite aprecierile si calificativele personalului si primeste instructiuni privind
incadrarea, promovarea personalului din unitate;
- raspunde de eficienta, calitatea lucrarilor conform sarcinilor de serviciu, precum si a
altor dispozitii primite pe cale ierarhica.
Responsabilitatile contabilului sef sunt:
- intocmirea corecta si la termen a lucrarilor;
- imbunatatirea permanenta a cunostintelor in concordanta cu noile regelmentari ce
vizeaza activitatea proprie.
Sef tehnic- productie
Atributii:
- organizeaza evidenta si urmareste fisa limitata de consum de materiale la fiecare
obiectiv in parte conform devizelor existente, solicitand zilnic orice modificare
survenite in documentatie;
- raspunde pentru eventuale erori de inregistrare in aceste fise;
- urmareste periodic pana la terminarea lucrarii comparativele de materiale verificand
concordanta dintre valorile inscrise in fise si stadiul fizic al lucrarii pentru care a fost
intocmita comparativ;
- aduce la cunostinta sefului ierarhic superior eventualele erori constatate in fisa limita
si face propuneri de sanctionare a celor vinovati;
- intocmeste lunar planul operativ pentru fiecare obiect;
- semnaleaza serviciului tehnic la nivel de societate eventualele obiectiuni in
documentatia de executie primita de la sefii punctelor de lucru si le reemite acestora
dupa ce au fost solutionate;
- urmareste intocmirea devizelor pentru eventualele accidente de teren depistate pe
amplasamentele obiectivelor neincluse in studiul geotehnic si le supune aprobarii
proiectantului lucrarii;

7
 - organizeaza evidenta si urmareste permanent incasarea productiei conform studiilor
fizice realizate, in care colaboreaza cu beneficiarii pentru semnarea in timp util a
situatiilor de lucrari pentru productia de baza si organizarea de santier;
- intocmeste borderoul productiei pe lucrari si il transmite serviciului tehnic al societatii;
- colaboreaza cu conducerea executiva, sefii punctelor de lucru si beneficiarii in vederea
lichidarii operative a productiei nedecontata;
- colaboreaza cu toate compartimentele santierului si cu subunitatile in vederea primirii
analizei si difuzarii de date necesare bunei desfasurari a activitatii productive,
economico- financiare si de evidenta;
- raspunde si ia toate masurile ce se impun in vederea intocmirii corecte si la termen a
lucrarilor specifice compartimentului;
- urmareste permanent imbunatatirea cunostintelor in corelarea cu noile reglementatri
specifice activitatii pe care o desfasoara;
- asigura si instruieste personalul din subordine pe linia de NTSM si PSI.
Sef punct de lucru
Atributii:
- organizeaza fiecare loc de munca, repartizeaza lucrarile pe formatii de lucru sau pe
echipamente si executanti, supravegheaza executia lucrarilor pe tot timpul procesului de
lucru;
- asigura realizarea progreselor operative de munca;
- ia in primire materialele asigurate pentru lucrarile repartizate;
- asigura pentru fiecare loc de munca, fise tehnologice si alte documentatii tehnice
necesare executarii lucrarilor ;
- ia masuri pentru evitarea intreruperilor, stagnarilor si timpilor neproductivi in cadrul
santierului;
- tine evidenta lucrarilor executate de fiecare echipa sau persoana, in vederea stabilirii mai
concrete a salariilor;
- ia masuri de remediere a deficientelor constateate;
- ia masuri pentru conservarea calitatii materialelor in timpul manipularii si depozitarii lor
la punctele de lucru;
- asigura exploatarea, intretinerea si reparararea uneltelor si utilajeleor, si a aparaturii de
masura si control pentru folosirea intregii capacitati de munca a personalului din executie;
- raspunde de realizarea lucrarilor de constructii si dupa caz de instalatii, izolatii, montaj,
repartizate de seful santierului;

8
 - raspunde de aprovizionarea zilnica a echipelor si a formatiilor de lucru cu materiale prime
si cele necesare;
- raspunde de introducerea si extinderea metodelor moderne de productie si munca, sprijina
initiativele in domeniul progresului tehnic;
- raspunde de indeplinirea progresului de productie si raporteaza operativ sefului de santier
stadiul realizarilor;
- raspunde de afisarea si intretinerea instructiunilor de exploatare si de protectia muncii la
toate masinile, utilajele, instalatiile de santier ;
- verifica si nu admite sa se lucreze cu intalatia subtensiune, presiune si de ridicat, daca
aceasta nu intruneste conditiile impuse de ISCIR.

3. Activitatea societatii
Exercitiul economico- financiar incepe la 1 ianuarie si se termina la 31 decembrie a fiecarui
an, cu exceptia primului exercitiu care incepe de la data inregistrarii la Registrul Comertului.
Societatea este obligata sa intocmeasca situatia financiar anuala. Dupa aprobarea acesteia
de catre adunarea generala a asociatilor, o copie va fi depusa de administratori in termen de 15
zile, la Directia Generala a Finantelor Publice, precum si la Oficiul Registrului Comertului de
pe langa Tribunalul Vrancea. Daca cifra de afceri a societatii depaseste 100 miliarde lei, se va
publica un anunt in Monitorul Oficial al Romaniei.
Societate are deschise conturi in lei si in valuta la banca. Evidentele contabile ale societatii
sunt exprimate in lei, iar evidentele operatiunilor de incasari si plati in valuta, se vor face prin
exprimarea valutelor in lei la cursul in vigoare la data efectuarii operatiunilor.
Beneficiile reale, eventuale ale societatii sunt stabilite si distribuite asociatiilor pe baza
bilantului, proportional cu partile sociale detinute de catre acestia.
Din profitul realizat de societate se va prelua in fiecare an cel putin 5% pentru formarea
fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte a capitalului social, dar
si pentru alte fonduri ca: risc, dezvoltare, reparatii. Pentru acoperirea riscurilor financiare care
decurg din garantarea de catre autoritatile administratiei publice locale a imprumuturilor
contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locale, se constituie
fondul de risc, in afara bugetului local.
Daca fondul de rezerva, dupa constituire, s-a micsorat din orice cauza, va fi completat cu
respectarea prevederilor de la alin.1.
Dividendele se impart intre asociati conform prevederilor prezentului act constitutiv.
Acestea se platesc in porportie cu cota de participare la capitalul social si numai atunci cand

9
exista beneficii reale, constatate prin bilantul societatii aprobat de Adunarea Generala a
asociatilor.
Pierderile societatii se vor suporta de catre asociati proportional cu cota de participare la
capitalul social.

4. Patrimoniul societatii
Societatea are utilaje si masini in proprietate privata dar inchiriaza unele autovehicole de care
are nevoie. Astfel in propritate are 3 autovehicole, 3 buldozere, 1 autogreder, 1 compactor, 1
picamar si inchiriate are 3 autocamioane pentru taransport agregate(balastiere) si pamant.

5. Gestionarea societatii
Gestiunea societatii este controlata de asociatii care nu au calitate de administratori sau de
cenzori. Asociatii pot numi un censor care sa efectueze controlul gestiunii societatii.
Controlul consta in :
- administrarea fondurilor societatii;
- exactitatea documentelor contabile;
- controlul operatiunilor de lichidare.

f) Diagrama: relatii interne si relatii externe – fluxul informational

A. Relatii interne – Compartimentul financiar contabil si tertii

Compartimentul financiar contabil comunica cu administratorul, cu compartimentele

functionale ale santierului si compartimentele functionale ale societatii.
Compartimentul santier comunica cu compartimentul tehnic- productie, compartimentul
financiar contabil, depozitul de materiale si serviciul aprovizionare.
Contabilitatea primeste datele primare de la toate compartimentele sectorului de productie.
De la compartimentul tehnic se primesc bonuri de consum pe lucrarile executate, iar de la
compartimentul santier primesc:
1) bonuri de consum materiale;
2) facturi de materiale care se numesc NIR-uri adica nota de intrare-receptie;
3) facturi de prestari servicii( transport, reparatii auto, inchirieri de utilaje, cheltuieli de
intretinere cum sunt: apa, energie, telefon)
4) pontaje pentru muncitori din care rezulta plata salariilor.

10
Reprezentarea fluxului intern informational:

DIRECTOR GENERAL

COMPARTIMENT COMPARTIMENT COMPARTIMENT

TEHNIC FINANCIAR CONTABIL SANTIER

B. Relatii externe – Societatea comerciala s.c. Hidroamelioratii s.r.l. si tertii

Societatea plateste prin Trezoreria municipiului Focsani, datoriile catre Bugetul de Stat prin
ordin de plata. Ministerul Finantelor este institutia statului care distribuie banii catre fiecare
buget in parte astfel:
1) Statul este reprezentat de Ministerul Finantelor Publice prin Administratia Financiara-
la bugetul de stat se varsa pe baza unor declaratii impozitul pe profit, impozitul pe
dividende, TVA, impozitul pe salariu;
2) Sanatatea este reprezentata de Casa de Asigurari Sociale de Sanatate - la bugetul
asigurarilor de sanatate se varsa pe baza unor declaratii de impunere fondul pentru
sanatate a salariatilor si a societatii;
3) La bugetul asigurarilor sociale de stat se varsa pe baza de declaratii fondul catre Casa
Judeteana de Pensii, fondul de somaj al salariatului si al societatii, fondul national unic
pentru indemnizatii si concedii medicale si fondul pentru contributii de asigurari
pentru accidente de munca si boli profesionale.
Societatea isi desfasoara activitatea deruland lucrari de constructii, refaceri de drumuri si
poduri, alimentari cu apa in diferite commune. Derularea lucrarilor se realizeaza bazandu-se
pe dotari proprii dar si pe colaborari cu unitati specializate in prestari servicii si furnizare de
utilaje.
S.C Hidroamelioratii S.R.L. are ca furnizori Consiliul Judetean Vrancea si alte societati
comerciale printre care amintim : S.C. 93BVD.S.R.L, S.C. ACTIVCONSTRUCT S.R.L.,

11
Administratia Nationala Apele Romane, S.C. AURORACOM S.R.L, MOTOSYMABYER,
BOGMATPRESTCOM.S.R.L., S.C. BRADULET S.R.L.
Societatea emite facturi furnizorilor si plateste acestora prin banca, cu ordin de plata, cec si
bilet la ordin.
Societatea are contracte incheiate cu urmatorii clienti: S.C. PRODCOM S.R.L., S.C.
AMAPREST S.R.L., S.C. CONSTRUCTME S.R.L. Societatea emite facturi fiscale si acestia
platesc societatii prin contul deschis la banca cu ordin de plata, bilet la ordin si cec.
Bancile cu care societate comunica, platind datoriile catre furnizori sunt: BANC POST,
BANCA TRANSILVANIA, BANCA CARPATICA.
Societatea plateste catre Primarie, prin ordin de plata, datoriile catre bugetul local si anume
taxa asupra mijloacelor de transport, prin declaratii de impunere.

Reprezentarea fluxului extern informational:

ADMINISTRATIA
FINANCIARA

TREZORERIE PRIMARIE

CASA DE
PENSII SOCIETATEA COMERCIALA
HIDROAMELIORATII S.R.L. BANCI

FURNIZORI

CASA DE
SANATATE DIRECTIA GENERALA CLIENTI
FINANTE PUBLICE

12
2. Prezentarea evolutie pe 3 ani cu impozite si taxe incasate de organul fiscal:

2002 2003 2004

1.Venit catre TOTAL: TOTAL: TOTAL:
Bugetul Statului 31742 % 388848 % 369293 %
- impozit pe salariu 440 1,38% 11023 2,83% 16234 4,40%
(444)
- impozit pe 148 0,47% 109835 28,25% 147442 40%
venit/profit (441)
- TVA de plata 31154 98,15% 267990 68,91% 205617 55,6%
(4423)
- taxe vamale si - - - - - -
accize
2.Venit catre TOTAL: % TOTAL: % TOTAL: %
Bugetul Local 21 20 21
- impozit pe cladire - - - - - -
- impozit pe teren - - - - - -
- taxa asupra 21 100% 20 100% 21 100%
mijloacelor de
transport
3.Contributia TOTAL: % TOTAL: % TOTAL: %
catre Bugetul 2215 52227 72333
Asigurarilor
Sociale de Stat
- CAS:
a.angajator(4311) 1360 61,40% 32738 62,70% 44299 61,25%
b.angajat (4312) 564 25,47% 13714 26,26% 20881 28,87%
- Somaj:
a.angajator(4371) 231 10,43% 4451 8,52% 5210 7,20%
b.angajat (4372) 60 2,70% 1324 2,53% 1943 2,69%
4.Contributia TOTAL: % TOTAL: % TOTAL: %
catre Bugetul 799 19133 26479
Asigurarilor de
Sanatate
a.contributia 413 51,70% 9919 51,85% 13699 51,74%
angajatorilor(4313)
b.contributia 383 47,93% 9214 48,15% 12780 48,26%
angajatilor(4314)
5.Varsaminte TOTAL: % TOTAL: % TOTAL: %
catre fondurile 65 1788 3784
speciale
- carti de munca 44 67,70% 1073 60% 1457 38,50%
(ITM)
- fond de risc 21 32,30% 715 40% 2327 61,50%
(accidente)

13
 La infiintarea societatii, in anul 2002, s-a pornit cu un numar de 5 angajati. Datorita
numarului mare de lucrari pe care le contractau, administratorii au fost nevoiti sa angajeze
oameni, astfel numarul de angajati a crescut pana in 2004 la 150 de persoane.
Societatea plateste catre Bugetul de Stat: impozitul pe salarii, impozitul pe profit si TVA;
nu plateste taxe vamale si accize.
Cresterea continua de la an la an a datoriilor catre bugetul de stat se datoreaza cresterii
impozitului pe salarii si a celui pe profit.
Impozitul pe profit a crescut de-a lungul anilor deoarece s-a dezvoltat societatea, a crescut
numarul clientilor si a cifrei de afaceri. Cresterea impozitului pe salariu se datoreaza cresterii
numarului de angajati de la an la an deoarece s-a marit portofoliul de lucrari.
La Bugetul Local, societatea plateste doar taxa asupra mijloacelor de transport. Ea nu are in
patrimoniu cladiri si terenuri.
Societatea plateste contributii catre bugetul asigurarilor sociale de sanatate, bugetul
asigurarilor sociale de stat si foduri speciale datorita cresterii angajatilor si a salariilor.
Ponderea cea mai mare o reprezinta veniturile catre bugetul de stat.
Faptul ca societatea a avut profit datorat maririi portofoliului de lucrari, lucrul angajatilor in
regim de santier cu 10 ore/zi, a dus la cresterea de la un an la altul a cifrelor din tabel.
Insa societatea a avut si o perioada de declin pe o anumita perioada.
Factorul politic a avut un impact destul de mare asupra societatii. A fost o perioada in care au
inceput sa scada contractarea de lucrari de executat si astfel societatea a fost nevoita sa
disponibilizeze din personal neavand cu ce sa mai plateasca muncitorii.
Toate acestea spuse mai sus au avut un impact negativ asupra Bugetului de Stat ducand astfel
la scaderea datoriilor catre acest buget.
Un alt factor cu impact negativ care duce la diminuarea datoriilor catre bugetul de stat este
perioada de iarna si timpul nefavorabil cand datorita conditiilor meteorologice, societatea nu
poate sa execute lucrari pe santier si este nevoita sa intre in somaj
Societatea comerciala Hidroamelioratii S.R.L. respecta prevederile Legii 319/2006 privind
protectia si securitatea in munca, Codul Muncii cu Legea 53/2003 si Legea 82/1991 a
contabilitatii.

14
 Capitolul II: - Fundamentarea( asezarea) si realizarea( incasarea)
veniturilor bugetare

1. Introducere:
Impozitul reprezinta o obligatie impusa de catre stat supusilor sai, constransi in a ceda
acestuia parti din veniturile sau averile lor, pentru acoperirea nevoilor cu caracter public,
respectiv a cheltuielilor publice.
Continutul economic al impozitelor consta, deci, in procesele economice de redeistribuire,
mai ales, a P.I.B, de la posesorii veniturilor (averilor) catre stat, in vederea satisfacerii
nevoilor publice.Cum economia de piata se bazeaza pe administrarea resurselor in cadrul
proprietatii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartitie
secundara, a veniturilor si in mai mica masura, a averilor acumulate de persoanele fizice si
juridice, in cadrul repartitiei primare.Prin prisma derulerii acestor procese, impozitul exprima
o relatie sociala intre persoanele fizice si juridice (care cedeaza parti din veniturile sau averile
lor), pe de-o parte, si stat sau autoritatile publice (care preiau la dispozitia lor resursele
respective, constituindu-si fonduri banesti necesare functionarii) pe de alta parte.
Impozitul este principala forma de mobilizare a resurselor banesti la dispozitia statului,
concretizand o parte a procesului de repartitie a P.I.B si chiar a averii nationale.
Impozitul mijloceste direct efectuarea operatiilor de preluare de resurse banesti de la
persoane fizice si juridice la dispozitia statului, sub diferite forme ale impozitelor directe pe
venituri (salarii, profit) sau pe averi (terenuri, cladiri) sau a celor indirecte (T.V.A, taxe
vamale).
Considerate impreuna cu alte forme ale preluarilor obligatorii(care sunt similare impozitelor),
acestea asigura cea mai mare parte a resurselor curente ale statului, atingand pierderi de peste
80% in veniturile bugetului public. Considerate distinct cu prelevarile sub forme ale
contributiilor de domeniul asigurarilor sociale, impozitele detin o proportie mai redusa in
resursele curente totale, dar raman cu ponderea cea mai mare in ansamblul resurselor
bugetare.
Impozitele mijlocesc, in mare masura, exercitarea controlului financiar de stat asupra unei
multitudini de procese economice si sociale, de mare amploare si cu impact in societate.
Impozitele ofera suportul obiectiv al efectuarii controlului in forma baneasca de catre
persoanele care indeplinesc atributiile de control finaciar, in diferite domenii de activitate.

15
 In baza relatiilor financiare pe care le exprima impozitele, organele de control financiar ale
statului, verifica respectarea legalitatii, atat in indeplinirea obligatiilor de plata de catre
contribuabili, constatand eventualele incalcari ale normeleor de tinere a eivdentelor,
calcularea si plata sumelor datorate, cat si in efectuarea ansamblului operatiunilor financiare si
economice, inclusiv in administrarea resurselor publice provenite din impozite.
Impozitul este una din parghiile principale de actiune asupra evolutiei economice si o
variabila importanata inclusa in modelele de crestere economica echilibrata.
Implicarea impozitului in stimularea dezvoltarii economico-sociale presupune o corelare
adecvata a proceselor de preluare sub forma de impozite, nu numai cu cele consumatoare de
resurse carora le sunt destinate, dar si cu cele generatore de valoare noua, creatoare de produs
national si multiplicare a resurselor financiare.
Daca se urmareste stimularea intreprinzatorilor pentru cresterea productiei si a ofertei,
trebuie sa se diminueze preluarea sub forma de impozit, reprezentand o crestere
corespunzatoare a venitului disponibil ramas, va putea fi destinata unor noi investitii.
Pe seama investitiilor efectuate, vor creste capacitatiile de productie si numarul locurilor de
munca si se va reduce somajul, sporeste productia si se dezvolta economia. Insa in situatia in
care se doreste o incetinire a ritmului productiei, constatand tendinta de supra incalzire a
economiei, se poate actiona in sens invers, majorand impozitele, pentru a reduce venitul
disponibil si investitiile, ceea ce va limita oferta.
In baza raporturilor de conditionare cu celelalte variabile, referindu-se la rolul impozitelor,
francezul Pierre Lalumiere arata ca impozitele pot fi folosite pentru a incuraja sau descuraja o
anumita activitate economica, iar americanul P.A. Samuelson considera impozitele unul dintre
principalii stabilizatori incorporati pentru a actiona impotriva unei recesiuni economice sau
pentru a tempera un boom economic.

2. Elementele tehnice ale impozitului

Procurarea resurselor financiare la dispozitia statului sub forma impozitelor presupune un
ansamblu de elemente si reglementari prin care se creaza cadrul tehnico-organizatoric si
operational pentru instituirea, asezarea si incasarea impozitelor.
Principalele elemente tehnice folosite in practica impozitelor sunt: subiectul, suportatorul,
obiectul, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului si asieta fiscala.
Subiectul impozitului este persoana fizica sau juridica in sarciana careia este stabilita prin
lege, obligatia de plata a impozitului, cel mai adesea aceasta fiind numita si platitor al
impozitului sau contribuabil.

16
 Suportatorul impozitului este persoana fizica sau juridica care suporta efectiv impozitul
platit, in sensul cedarii unei parti din puterea sa de cumparare, prin efectivul de diminuare al
venitului sau averii sale. Acesta mai este cunoscut sub denumirea de destinatar al
impozitului.
Obiectul impozitului este cunoscut si sub denumirea de materie impozabila, reprezentand
valori sub diferite forme ale veniturilor si averilor sau activitati aducatoare de valori ce intra
sub incidenta impozitarii. Un obiect impozabil se impune o singura data. Actele normative
prevad obiectul impozabil ca fiind impersonal, adica trebuie sa fie concretizat atat cantitativ
cat si calitativ.
Sursa impozitului desemneaza substanta sau valoarea din care se preia sau se suporta
impozitul, presupunand o diminuare a ei.
Unitatea de impunere este concretizata prin unitatea de masura in baza careia se diminueaza
materia impozabila.
Cota impozitului exprima marimea procentuala a impozitului ce revine pe unitate de
materie impozabila, respectiv suma stabilita ca impozit pe unitatea de masura a obiectului
respectiv.In functie de natura venitului impozabil si categoriile de platitori cotele de impunere
se grupeaza in:
a) cote fixe
b) cote procentuale
c) cote progresive.
Cotele fixe de impunere sunt stabilite in suma fixa, independent de marimea venitului
impozabil, de averea sau de situatia patrimoniala. Aceste cote se folosesc atunci cand bazele
impozabile sunt exprimate in unitati naturale.
Cotele proportionale de impunere sunt cele al caror procent ramane constant, indiferent de
marimea obiectului impozabil, iar daca se face raportul intre impozitul rezultat prin aplicarea
lor si venitul impozabil proportia ramane nemodificata.
Cotele progresive de impunere cresc pe masura cresterii venitului impozabil, fie intr-un ritm
constant, fie intr-un ritm variabil.
Ele pot sa opereze atat orizontal, atat la venituri impozabile egale ca marime, cota de impozit
este diferita in functie de natura venitului impozabil si de categoria de platitori, dar si vertical
adica cota de impozit creste pe masura cresterii veniturilor, precum si in functie de natura
venitului impozabil si de categoria de platitori.
Asieta fiscala exprima un ansamblu de modalitati si procedee tehnice folosite de organele
fiscale la asezarea, calcularea, urmarirea si incasarea impozitelor, respectiv reglementari prin

17
care se pune in aplicare realizarea impozitului. Asieta constata existenta unei creante fiscale a
statului si creeaza obligatia de plata a impozitelor in sarcina contribuabililor. Stingerea acestei
obligatii fiscale poarta denumirea de lichidare si se face, de regula, prin incasarea impozitului.

A. Impozitul pe salarii

1. Cadrul Normativ
Impozitul pe salarii este reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal,
modificata si completata prin O.U.G nr. 203/2005.

Veniturile din salarii reprezinta toate veniturile in bani sau in natura obtinute de o persoana
fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract de munca individual sau al unui statut
special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori
de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitatea temporara de
munca.
In vederea impunerii sunt asimilate salariilor:
- indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica,
stabilite potrivit legii;
- indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul
persoanei juridice fara scop lucrativ;
- drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi
ale personalului militar, acordate potrivit legii;
- indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul, cuvenite administratorilor la
companii/ societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;

2. Elementele tehnice ale impozitului pe venit conform cadrului juridic de actiune

Aceste sunt: subiectul, obiectul, baza de calcul, unitatea tehnica de evaluare, inlesniri la
plata, termenul de plata, drepturi si obligatii.
Subiectul venitului bugetar este persoana fizica cu domiciliul in Focsani denumita si
contribuabil, pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din Romania cat si din afara

18
Romaniei, intr-un an fiscal. Societatea comerciala este cea care varsa impozitul catre bugetul
statului.
Obiectul impozitului pe venit reprezinta veniturile din salariile S.C. HIDROAMELIORATII
S.R.L. si alte venituri, indemninzatii pentru incapacitate temporara de munca.
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca
urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru
nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii
de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui,
zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care
valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste
1.500.000lei. Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de
natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite
in baza unor legi speciale si finantate din buget;
b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in conformitate
cu legislatia in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit
repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de
chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
Baza de calcul este un element important in practica fiscala. Baza de calcul este venitul
impozabil. Aceasta este uneori exprimata prin lege sub denumirea de baza de impozitare sau
baza de impunere. Baza de calcul se determina astfel:
- din venitul brut se scade: contriburia fondului de somaj, contributia asigurarilor
sociale, contributia asigurarilor sociale de sanatate, si astfel rezulta venitul net din
salarii care este micsorat cu deducerea personala de baza, deducerea personala

19
 suplimentara pentru persoanele aflate in intretinere si deduceri suplimentare pentru
persoanele aflate in intretinere cu grad de invaliditate;
- din acestea rezulta venitul, adica baza de calcul la care se aplica cota de impunere;
- cota unica de impozitare in Romania este de 16%;
- impozitul pe salariu reprezinta plati anticipate care se retin la sursa de catre platitorul
de venituri, si apoi se obtine salariul de plata al angajatului.
Venitul brut reprezinta sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din
desfasurarea activitatii.
Venitul net anual din salariu al unui contribuabil reprezinta diferenta dintre venitul brut si
cheltuielile deductibile.
Deducerea personala
Personale fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salrii, a unei sume sub forma
de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pe
veniturile din salrii la locul de munca.

TABEL:
Nr.pers 0 1 2 3 4
Venit
brut
1000 RON 250 350 450 550 650
1001-3000 (250 + n*100)*[1 - (Venit brut -1000)/2000]
3000 RON - - - - -

Potrivit Codului Fiscal Art.56, deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au
un venit lunar brut de pâna la 1000 RON inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întretinere – 250 RON;
- pentru contribuabilii care au o persoana în întretinere – 350 RON;
- pentru contribuabilii care au doua persoane în întretinere – 450 RON;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în întretinere – 550 RON;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întretinere - 650RON.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1001 RON
si 3000 RON, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se
stabilesc prin ordin al Ministerului Finantelor Publice. Pentru contribuabilii care realizeaza
venituri brute lunare din salarii de peste 3000 RON nu se acorda deducerea personala.

20
Persoana în întretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pâna la gradul al doilea inclusiv, ale carei
venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc 250 RON lunar.
În cazul în care o persoana este întretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentând
deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform întelegerii între parti.
Copiii minori, în vârsta de pâna la 18 ani împliniti, ai contribuabilului sunt considerati
întretinuti.
Suma reprezentând deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate în întretinerea
contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal în care acestea au fost
întretinute. Perioada se rotunjeste la luni întregi în favoarea contribuabilului.
Perioada impozabila este anul fiscal care este echivalent cu anul calendaristic. Venitul
impozabil ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau perioade diferite ce reprezinta fractiuni
dintr-un an se considera venit anual impozabil.
Unitatea tehnica de evaluare: plata impozitelor se face in lei.
S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L. are obligatia sa determine venitul anual impozabil din
salariu si sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si cel calculat si
retinut lunar anticipat in cursul anului.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se
retine la sursa de catre platitorii de venituri. Retinerea sumei datorate ca impozit la locul unde
se obtine venitul se numeste stopaj la sursa, iar plata impozitului trebuie facuta imediat,
respectand data prevazuta de Codul Fiscal.
Impozitul lunar se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenta între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita în luna respectiva;
- contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel încât la nivelul
anului sa nu se depaseasca echivalentul în lei a 200 euro;
b) pentru veniturile obtinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferenta între venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare
loc de realizarea a acestora

21
S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L. are obligatia sa efectueze regularizarea acestor diferente
pentru personale fizice care indeplinesc urmatoarele conditii:
- sunt angajati permaneneti ai societatii;
- nu au declarat ca au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil.
Venitul anual global impozabil este reprezentat de suma veniturilor nete realizate de
activitati independente, din salarii si din cedarea folosintei bunurilor din care se scad
pierderile fiscale si deducerile personale.
Impozitele pe venituri au avut proportii reduse, inclusiv ca ponderi in veniturile bugetare,
respectiv in PIB. Ulterior, impozitele persoanelor pe venit au devenit una dintre cele mai
importante forme de mobilizare a resurselor banesti la dispozitia statului.
Platitorul venitului bugetar este S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L.. Platitorul este obligat
sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii pentru fiecare
contribuabil.
Termenul de plata al impozitului reprezinta data pana la care poate fi platit impozitul.
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de
a-l vira la bugetul de stat pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se
platesc aceste venituri.
Plata.Orice contribuabil are obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul de stat,
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau
printr-un reprezentant fiscal.
Plata impozitului pe salariu se face prin ordin de plata la trezoreria statului.
Fluxul informational privind prelucrarea si centralizarea declaratiilor prevede:

- pana la data de 25 (inclusiv) a lunii urmatoare contribuabilii au obligatia sa depuna aceste

declaratii la organul fiscal unde sunt luati in evidenta
- pana la data de 5 ale lunii urmatoare termenului de depunere organele fiscale teritoriale
verifica si prelucreaza declaratiile
- intre 5 si 8 organele fiscale teritoriale instiinteaza contribuabilii care nu au depus declaratii
sau ale caror declaratii au fost eronate
- intre 8 si 18 contribuabilii pot depune declaratii rectificative
- pana pe 20 organele fiscale teritoriale transmit datele lunare privind aceste declaratii la
D.G.F.P.C.F.S judetene si D.G.T.I

22
 Asieta se face pe baza declaratiilor privind obligatiile de plata la bugetul de stat si a fisei
fiscale. Lunar se intocmeste formularul cod 100, decalratie privitoare la obligatiile de plata la
bugetul de stat indicator “impozit pe venituri din salarii si pe venituri asimilate salariilor” .
Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele
fiscale.
Anual se intocmeste formularul Fisa Fiscala care va fi completata de S.C.
HIDROAMELIORATII S.R.L. pentru toti salariatii inregistrati intr-un an fiscal.
In cazul in care nu se respecta termenul de plata se percep penalitati, adica majorari la plata.
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele, pe intreaga durata de efectuare
a platii salariilor. Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii
si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularelor se
aproba prin ordin al Ministrului Finantelor Publice.
Plata impozitului pe salarii se face de catre contribuabil, prin ordin de plata la Trezoreria
Finantelor Publice din Focsani.

23
Exemplu de calcul la impozitul pe salarii:

STAT SALARII 2006

Calcularea impozitului pe salariu pentru angajat in luna octombrie 2006

Salariat: Ardeleanu Aurel

Salariu tarifar(brut): 621.00
Zile/ore lucrate: 22/176
Contributie CAS 9,5%: 59.00
Contributie somaj 1%: 6.00
Contributie CASS 6,5%: 40.00
Salariu impozabil(venit net): 516.00
Nr. persoane in intretinere: 2
Deducerea personala: 450.00
Baza de calcul: 66.00
Impozit pe salariu: 16%
Venit impozabil: 66*16%=11.00
Rest de plata: 505.00 RON

Venit net = Venit brut – (Contributii CAS+CASS+Somaj)

Baza de calcul = Venit brut – Contributii – Deducerea personala
Venit impozabil = 16%*Baza de calcul
Rest de plata = Venit net – Venit impozabil

24
 FLUXUL INFORMATIONAL PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURI DIN
SALARII

SUBIECT=ANGAJAT OBIECT = VENIT BRUT

PLATITOR= pers. fizica care BAZA DE CALCUL= VENIT NET
obtine venituri din orice sursa

UNITATEA TEHNICA DEPARTAMENT

DE CALCUL = barem lunar RESURSE UMANE
pentru venitul net
- trimite fluturasul de salariu angajatului
- primeste decaratiile pe proprie raspundere
si documente justificative pentru angajat
dar si pentru persoana aflata in intreinere
pentru aplicarea deducerilor personale
- intocmeste o fisa de pontaj a angajatului
Impozitul pe salarii este calculat
si retinut in fiecare luna

COMPARTIMENTUL
FINANCIAR CONTABIL
- tine evidenta statelor de plata pe fiecare compartiment si a notelor contabile
- vireaza suma de bani prin ordin de plata la banca unde are deschis cont societatea
- intocmeste statul de plata pentru fiecare departament in parte

ORDIN DE PLATA TREZORERIE ADMINISTRATIA

FINANCIARA

25
 B. Impozitul pe profit

Cadrul normativ:
Impozitul pe profit este un impozit direct ce se aplica la profiturile obtinute din activitatea
proprie de agentii economici si institutiile publice.
Subiectul impozitului pe profit este persoana juridica romana, denumita si contribuabil care
este obligata la plata impozitului pe profit..
Obiectul venitului bugetar este profitul obtinut din orice sursa de catre societate S.C.
HIDROAMELIORATII S.R.L., atat din Romania cat si din strainatate.
Modul in care se realizeaza impunerea profitului realizat de societatea comerciala este
determinat de organizarea acesteia si anume, ca societate de persoane sau ca societate de
capital.
Societatea comerciala se comporta ca o societate de capital unde se face o remarcatie neta
intre averea personala a actionarilor si patrimoniul societatii, deoarece actionarii raspund
pentru actele si faptele societatii numai in limitele partii de capital pe care o detin.
Baza de calcul este un element important in practica fiscala si se mai numeste baza de
impozitare sau baza de impunere. Baza de calcul este profitul impozabil cu cheltuielile
deductibile si nedeductibile.
Profitul impozabil este stabilit pe baza datelor contabile ce pot fi controlate de organele
fiscale, care pot corecta calculul. Determinarea profitului brut se face luand in considerare
profitul brut aferent activitatilor de baza si auxiliare, respectiv din operatiuni financiare.
Determinarea profitului impozabil: Pi = ( Vt – Ct ) – Vneimp. + Cneded.
Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare.
Pentru determinarea profitului impozabil, din profitul brut total realizat se scad
cheltuieliledeductibile si se adauga eventualele cheltuieli inregistrate, care nu sunt admise la
deducere prin legislatia fiscala. Cheltuielile deductibile din profitul brut sunt formate din
cheltuieli deductibile propriu-zise care pot fi deduse numai in masura in care ele sunt necesare
sau cel putin utile activitatii de exploatare, nu prezinta un caracter anormal si nu provin dintr-
o intentie de evaziune fiscala, amortismentele, provizioanele si pierderile fiscale din
exercitiile anterioare.

26
Veniturile sunt formate din:
- venituri din exploatare;
- venituri din lucrări executate şi servicii prestate;
- venituri din vînzarea mărfurilor;
- alte venituri din exploatare;
- venituri financiare: venituri din dobînzi si venituri din diferenţe de curs valutar.
Cheltuielile sunt formate din:
- cheltuieli de exploatare;
- cheltuieli privind stocurile;
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti;
- cheltuieli cu alte servicii executate de terti;
- cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate;
- cheltuieli cu personalul;
- alte cheltuieli de exploatare;
- cheltuieli financiare: cheltuieli privind dobanzile si din diferente de curs valutar;
- cheltuieli extraordinare;
- cheltuieli cu amortizarile si provizioanele;
- cheltuieli cu impozitul pe profit.
La calculul profitului impozabil,urmatoarele venituri sunt neimpozabile:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana.
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor
financiare pe termen lung;
c) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin
acte normative;
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Societatea S.C HIROAMELIORATII S.R.L. nu are venituri neimpozabile.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative in vigoare.

27
Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:
a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli
profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in
localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile
in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se
majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata
de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
c) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de
angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile
limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de
atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie
justificate cu documente legale.

Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele:

- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe
profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele
neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru
veniturile realizate din Romania;
- dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere
datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile,
penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor
economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli

28
 nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile
de evitare a dublei impuneri;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate
contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
- cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub
forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere
la sursa;
- cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de
plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata
pentru aceste bunuri sau servicii;
- cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ,
potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune,
dupa caz, potrivit normelor;
- cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul
de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din
productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau
asociere;
- cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele
nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor
determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate

cu prezentul articol, astfel: rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata
asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu,
dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a
rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.
Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu
pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza

29
impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii
facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs
valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de
societati comerciale bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania.
Amortizarea fiscala
Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau
imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere,
concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de
inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se
inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
c) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea
de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor
reguli:
a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor,
precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniara sau degresiva.
In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de
amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil.
Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de
utilizare a mijlocului fix.

30
Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;
b) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare ramasa
sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;
c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau
luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau
pe durata normala de utilizare, dupa caz;
d) mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau
numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa
data de 1 ianuarie 2004;
e) pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul
corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei;
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul
amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Castigurile sau pierderile
rezultate din vanzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe
baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe,
diminuata cu amortizarea fiscala.
Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2006,
amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare
ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data. Valoarea ramasa
neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, este deductibila la calculul
profitului impozabil in situatia in care acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau
prin licitatie organizata potrivit legii.
Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si
bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot deduce
integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare.
Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune
a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare
a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.

31
Perioada fiscala este anul calendaristic. Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa
mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.
Unitatea tehnica de evaluare: plata impozitului se face in lei.
Plata impozitului pe profit si depunerea declaratiilor fiscale se refera la reglementari
asupra termenului de plata ce revine ca obligatie de respectat potrivit cu anumite situatii in
care se regasesc diferite categorii de contribuabilii. Contribuabilii au obligatia de a preleva
impozit pe profit annual,cu plati anticipate efectuate in cursul anului potrivit cu termenul de
depunere a declaratiei privind impozitul pe profit( 25 aprilie, anul urmator).
Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25
inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar
anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent
anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit, pana la
termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia unor contribuabili, care
depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmator. In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere
pana la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.
Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.
Plata impozitului pe profit se face de catre contribuabil prin ordin de plata la Trezorerie
Finantelor Publice, iar acestia trimit ordinul de plata pentru verificare la Administratia
Financiara.

32
Exemplu de calcul la impozitul pe profit:

1. Venituri din exploatare: 1365772,16

2. Cheltuieli din exploatare: 1159263,72
3. Profit brut din exploatare: 206508,44
4. Venituri financiare: 294,65
5. Cheltuieli financiare: 5809,34
6. Profit(pierdere) financiar: (5514,69)
7. Cheltuieli nedeductibile(6581+6588): 30534,46 + 12092,10 = 42626,56
8. Profit brut impozabil: 243620,31
9. Impozit pe profit: 243620,31*16% = 38979

Profit brut din exploatare = Venituri din exploatare – Cheltuieli din exploatare
Profit financiar = Venituri financiare – Cheltuieli financiare
Profit brut = Profit din exploatare +/ - Profit financiar
Profit brut impozabil = Profit brut din exploatare – Profit financiar + Cheltuieli nedeductibile
Impozit pe profit = 16%*Profit impozabil

Contabilitatea intocmeste o nota contabila:

691(chletuieli cu impozit pe profit)=441(impozit pe profit)
121(profit/pierdere)=691
Se inscrie numai in luna septembrie diferenta dintre impozitul pe profit si vechiul impozit pe
profit din trimestrul anterior.

33
 FLUXUL INFORMATIONAL PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

SUBIECT = persoana juridica OBIECT = Profit brut obtinut de

S.C.Hidroamelioratii S.R.L.- contribuabil societatate
si e obligat la plata impozitului

BAZA DE CALCUL = Profit impozabil

cu cheltuieli deductibile si nedeductibile

DEPARTAMENTUL
FINANCIAR CONTABIL
- intocmeste declaratia 100

ORDIN DE PLATA DECLARATIE 100

TREZORERIE ADMINISTRATIA FINANCIARA

34
 C. Taxa pe valoare adaugata

Introducere:
Taxa pe valoarea adaugata a aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din
diferite state. Acest impozit are o arie larga de raspandire pe glob. De la aparitia sa in Franta
anului 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal
propriu. Taxa pe valoarea adaugata a aparut, spuneam, in Franta, in 1954, in sfera sa de
actiune fiind incluse serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost
extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul, generalizarea
taxei pe valoarea adaugata avand loc tot in Franta, in ianuarie 1968.
Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugata, iar in
Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state,
mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare. O cota prelevata din TVA-
ul colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al
circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugate realizate de producatori,
inclusiv asupra distributiei catre consumatorul final si se datoreaza la Bugetul de Stat.
In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmaririi alinierii
fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca
un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a
impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la
UniuneaEuropeana.
Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de
aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum ar
fi, de exemplu, produsele agricole, activitatea postala si de telecomunicatii, transportul de
calatorisi de marfuri, etc.
Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa
in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin legea nr. 130 din 19
decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior,
introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru 1 iulie 1993, pe parcurs
Ministerul Finantelor elaborand norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la

35
regulile de impozitare, operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si
drepturile acestora.

Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spre deosebire de
impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul
final al produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui
circuit.
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect ce se aplica operatiunilor privind
vanzarile de bunuri mobile, importul de bunuri, prestari servicii precum si asupra
operatiunilor asimilate acestora. Acest impozit se datoreaza bugetului de stat.

Cadrul normativ
Impozitul TVA este reglementat de Legea 345/2002 republicata cu modificarile
corespunzatoare Codului Fiscal.
Subiectul taxei pe valoare adugata
Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera
independenta si indiferent de loc, activitati economice ale comerciantilor oricare ar fi scopul
sau rezultatul acestei activitati. Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor,
comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si
activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate
economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obtinerii de venituri cu
caracter de continuitate.
Obiectul taxei pe valoare adugata sunt operatiunile impozabile care constau in operatiuni
taxabile pentru care se aplica cota procentuala.
Operatiunile trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
- sa constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Focsani;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila.
Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor
de la proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in numele
acestuia.
Prin bunuri se intelege bunurile corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin
destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de

36
aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile corporale.
Sunt, de asemenea, considerate livrari de bunuri efectuate cu plata:

a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui contract care prevede
ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de contract ce prevede ca proprietatea este
atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei scadente, cu exceptia contractelor de
leasing;
b) transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la
vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul
comitentului;
Preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre
acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata
sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit constituie livrare de bunuri
efectuata cu plata, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa total sau partial.
Orice distribuire de bunuri din activele unei societati comerciale catre asociatii sau
actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara
lichidare a societatii, constituie livrare de bunuri efectuata cu plata.
Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau partial de active si
pasive, ca urmare a fuziunii si divizarii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent daca e
facuta cu plata sau nu.
Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu constituie livrare de
bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea
adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. In situatia in care primitorul
bunurilor este o persoana impozabila, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera livrare de bunuri, daca
taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost
dedusa total sau partial.
Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri.
Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui contract de
leasing;
b) prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati

37
 publice sau potrivit legii;

In cadrul societatii comerciale se considera prestari de servicii cu plata: utilizarea

temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri ce nu au
legatura cu activitatea sa economica, sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in
mod gratuit, altor persoane, daca taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost
dedusa total sau partial.
Locul operatiunilor impozabile
Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in
cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un
tert;
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul
unei instalari sau montaj, indiferent daca punerea in functiune este efectuata de catre
furnizor sau de alta persoana in contul sau;
c) locul unde se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in cazul bunurilor
care nu sunt expediate sau transportate;
Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul
activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa
acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
Operatiunile impozabile realizate in cadrul S.C. HIROAMELIORATII S.R.L. sunt:
- lucrari de constructii cladiri;
- constructii de drumuri si poduri;
- demolarea constructiilor;
- cumpararea si vanzarea de bunuri imobiliare proprii sau inchiriate.
Platitorii venitului bugetar sunt:
- persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru
operatiunile taxabile realizate;
- beneficiarii prestarilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite in
strainatate, indiferent daca beneficiarii sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata;
- titularii operatiunilor de import de bunuri.

38
Baza de calcul (baza de impozitare) pentru operatiunile din interiorul tarii la
S.C.HIDROAMELIORATII S.R.L a taxei pa valoare adugata este constituita din:
a) livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele prevazute, din tot ceea ce
constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator
din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct
legate de pretul acestor operatiuni;
b) preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul
livrarii. Daca bunurile sunt mijloace fixe, pretul de achizitie sau pretul de cost se
ajusteaza, astfel cum se prevede in norme;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea prestarilor de
servicii pentru operatiunile de prestari servicii.
Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:
a) impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si
asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.
c) valoarea prestarilor servicii; valoare rezultata din produsul pretului de vanzare si
cantitatea vanduta a produselor finite, materiale, marfuri exclusiv TVA.
Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de societate
direct clientilor;
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva,
penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a
obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu
se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, livrari cu plata in rate, operatiuni de
leasing;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza
acestuia;
f) taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera care sunt percepute de catre autoritatile

39
 publice locale prin intermediul prestatorilor.
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se ajusteaza in urmatoarele situatii:
a) daca au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial,
inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) in situatia in care reducerile de pret, sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor, precum si in cazul majorarii pretului ulterior livrarii sau prestarii;
d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza
falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa incepand cu data de la care se declara
falimentul;
La importul de bunuri, baza de impozitare este constituita din valoarea in vama, la care se
aduga taxele vamale, comision vamal, alte taxe datorate potrivit legii.
Regimul deducerilor
Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea adaugata deductibila
devine exigibila.
Pentru bunurile importate pana la data de 31 decembrie 2003, in baza certificatelor de
suspendare a taxei pe valoarea adaugata, eliberate in baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe
valoarea adaugata, republicata, pentru care termenul de plata intervine dupa data de 1 ianuarie
2004 inclusiv, taxa pe valoarea adaugata devine deductibila la data platii efective.
Taxa aferenta cumpararilor si taxa aferenta vanzarilor se inregistreaza in conturi distincte in
evidenta tehnico-operativa la S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L.
Daca bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor sale
taxabile, societatea are dreptul sa deduca:
- taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau
urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii
fie prestate de o alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;
- taxa pe valoarea adaugata achitata pentru bunurile importate.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata, orice persoana
impozabila trebuie sa justifice dreptul de deducere, in functie de felul operatiunii, cu unul din
urmatoareledocumente:

40
 a) pentru taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate
ori urmeaza sa ii fie prestate de o alta persoana impozabila, cu factura fiscala, si este
emisa pe numele persoanei de catre o persoana impozabila inregistrata ca platitor de
taxa pe valoarea adaugata. Beneficiarii serviciilor care sunt inregistrati ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, justifica taxa dedusa, cu factura fiscala.
b) pentru importuri de bunuri, cu declaratia vamala de import sau un act constatator emis
de autoritatile vamale; pentru importurile care mai beneficiaza de amanarea platii taxei in
vama, se va prezenta si documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata.
c) nota contabila prin care s-a efectuat compensarea dreptului de deducere se exercita
lunar prin scaderea taxei deductibile din suma reprezentand TVA facturata, denumita
taxa colectata.
Pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie indeplinite urmatoarele conditii:
a) bunurile respective urmeaza a fi folosite pentru operatiuni cu drept de deducere;
b) persoana impozabila trebuie sa detina o factura fiscala sau un alt document legal aprobat
care justifica suma taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor achizitionate.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii
obiectivelor proprii de investitii, stocurilor de produse cu destinatie speciala, finantate de la
bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale. Cu taxa pe
valoarea adaugata dedusa pentru realizarea obiectivelor proprii de investitii se vor reintregi
obligatoriu disponibilitatile de investitii. Sumele deduse in cursul anului fiscal pentru
obiectivele proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiasi obiectiv de
investitii.
La incheierea exercitiului financiar, sumele deduse si neutilizate se vireaza la bugetul de stat
sau bugetele locale in conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale
privind incheierea exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil,
emisedeMinisterulFinantelorPublice.
Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica.
Pentru persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri
din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul
de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscala este trimestrul
calendaristic.

41
Cand avem operatii cu drept de deducere si operatii fara drept de deducere se calculeaza PRO
RATA: TVA de plata = TVA colectata – TVA deductibila.
Bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv
daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni
care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau
vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de
deducere, se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari intocmit separat. Taxa pe valoarea
adaugata aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata. Prin exceptie, in cazul
achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se prevad ca vor fi utilizate atat pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept
de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul
procesului investitional, urmand ca taxa dedusa sa fie ajustata in conformitate cu procedura
stabilitaprinnorme.
In cursul unui an fiscal este permisa rectificarea taxei deduse aferente achizitiilor de
bunuri/servicii care se constata ca ulterior au fost utilizate pentru alta destinatie decat cea
prevazuta la data achizitiei. Rectificarile se evidentiaza pe randurile de regularizare din
decontul de taxa pe valoarea adaugata.
Pro-rata se determina ca raport intre: veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de
deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora, la numarator, iar la numitor
veniturile de la numarator plus veniturile obtinute din operatiuni care nu dau drept de
deducere. In calculul pro-rata, la numitor se adauga alocatiile, subventiile sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, in scopul finantarii de activitati scutite fara
drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Se exclud
din calculul pro-rata veniturile financiare, daca acestea sunt accesorii activitatii principale.
Pro-rata se determina anual, situatie in care elementele prevazute la numitor si numarator
sunt cumulate pentru intregul an fiscal. Prin exceptie, aceasta poate fi determinata lunar sau
trimestrial, situatie in care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cele efectiv
realizate in cursul fiecarei luni, respectiv trimestru.
Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiva determinata pentru
anul precedent, ori pro-rata estimata in functie de operatiunile prevazute a fi realizate in anul
curent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal teritorial, la inceputul
fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie
aplicata, precum si modul de determinare a acesteia.

42
 Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea pro-rata provizorie asupra
taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferente achizitiilor destinate atat realizarii de
operatiuni care dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de deducere.
Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la inceputul anului,
deoarece nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere in
cursul anului, si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni nu au obligatia sa calculeze si sa
utilizeze pro-rata provizorie. In cursul anului este permisa deducerea integrala a taxei pe
valoarea adaugata.
Pro-rata definitiva se determina in luna decembrie, in functie de realizarile efective din
cursul anului.
Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica asupra bazei de
impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este scutita de taxa pe valoarea
adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a taxei pe valoarea adaugata.
Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare,
pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii,cinematografe;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv
publicitatii;
c) livrarile de produse ortopedice;
d) medicamente de uz uman si veterinar;
e) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv
inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul
generator al taxei pe valoarea adaugata, cu exceptia operatiunilor referitoare la faptul
generator, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
Unitatea tehnica de evaluare, plata venitului bugetar se face in lei.

43
Termenul de plata
Orice persoana impozabila trebuie sa declare inceperea, schimbarea si incetarea activitatii
sale ca persoana impozabila.
Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, are
obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate,
catre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, precum si contribuabilii inactivi, ale caror certificate de inregistrare fiscala
au fost suspendate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, nu
au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile
de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate catre alta persoana, in orice documente emise.
In situatia in care contribuabilii inactivi mentionati emit facturi fiscale sau alte documente
legal aprobate, beneficiarii nu au dreptul sa isi exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata inscrise in documentele respective. Prin norme se stabilesc situatiile in care factura
fiscala poate fi emisa si de alta persoana decat cea care efectueaza livrarea de bunuri.
Persoanele impozabile cu regim mixt nu au obligatia sa emita facturi fiscale pentru
operatiunile scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei
pe valoarea adaugata; in functie de specificul activitatii, acestea pot emite alte documente
prevazute de lege pentru operatiunile scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind in
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. In situatia in care persoanele impozabile cu
regim mixt utilizeaza factura fiscala pentru evidentierea livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adaugata, acestea au obligatia sa inscrie in dreptul operatiunii mentiunea scutit fara
drept de deducere sau neimpozabil.
Pentru livrari de bunuri factura fiscala se emite la data livrarii de bunuri, iar pentru prestari
de servicii, cel mai tarziu pana la finele lunii in care prestarea a fost efectuata.
Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de cel
mult 5 zile lucratoare de la data livrarii, fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.
Persoanele impozabile, inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, au
urmatoarele obligatii din punct de vedere al evidentei operatiunilor impozabile:
a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si
taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii
efectuate, precum si cea deductibila aferenta achizitiilor;
b) sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si

44
conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata;
c) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor
realizate atat la sediul principal, cat si la subunitati;
d) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierilor in
participatiune. Drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin
asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre
parti. La sfarsitul perioadei de raportare, veniturile si cheltuielile, inregistrate pe naturi, se
transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea
proprie. Sumele decontate intre parti fara respectarea acestor prevederi se supun taxei pe
valoarea adaugata, in cotele prevazute de lege.
Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata trebuie sa intocmeasca si sa
depuna la organul fiscal competent, pentru fiecare perioada fiscala, pana la data de 25 a lunii
urmatoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finantelor Publice. Operatiunile vor fi evidentiate in decontul de taxa pe
valoarea adaugata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata,
stabilita prin decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana
la data la care au obligatia depunerii acestora.
Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoare adugata pentru
operatiunile taxabile realizate au obligatia de a depune la organele fiscale teritoriale, pana la
data de 25 februarie, o declaratie in care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent.
Orice persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata poarta raspunderea pentru
calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei pe valoarea adaugata catre bugetul de stat
si pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de taxa pe valoarea adaugata, la organul
fiscal competent, conform prezentului titlu si cu legislatia vamala in vigoare.
Taxa pe valoarea adaugata se administreaza de catre organele fiscale si de autoritatile
vamale, pe baza competentelor lor, asa cum sunt precizate in prezentul titlu, in normele
procedurale in vigoare si in legislatia vamala in vigoare
Taxa pe valoare adugata este platita prin ordin de plata la Trezoreria Finantelor Publice, iar
acestia trimit ordinul de plata pentru verificare la Administratia Financiara.

45
Exemplu de calcul la taxa pe valoare adugata:

Jurnal de vanzari – TVA colectata formata din:

- livrari de bunuri/prestari de servicii in tara - Cota 19%
- livrari de bunuri/prestari servicii in tara - Cota 9%
- regularizari
- operatiuni scutite fara drept de deducere si operatiuni pentru care locul livrarii este in
strainatate, fara drept de deducere.

Baza de impozitare: 7.895 RON*19% = 1.500 RON

PRO- RATA 100% = 100

Jurnal de cumparari – TVA deductibila formata din:

- achizitii de bunuri/servicii destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere
- regularizari
- achizitii de bunuri/servicii destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere
cat si celor care nu dau drept de deducere
- taxa de dedus : 1.350 RON
- achizitii scutite de TVA
- regularizari la finele anului conform pro-ratei
- total TVA de dedus : 1.350 RON
- total achizitii : 7.105 RON
- taxa de plata in perioada de raportare : Total TVA colectata 1.500 RON – Total TVA
de dedus 1.350 RON = 150 RON

Baza de impozitare: 7.105 RON* 19% = 1.350 RON

Daca TVA colectata > TVA deductibil => TVA de plata

Daca TVA colectata < TVA deductibil => TVA de recuperat

Regularizari:
TVA de plata: Total TVA colectata 1.500 – Total TVA de dedus 1.350 = 150 RON
Soldul TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare: 150 RON

46
 FLUXUL INFORMATIONAL LA TAXA PE VALOARE ADUGATA

SUBIECT = persoana impozabila care OBIECT = operatiunile impozabile

desfasoara independent BAZA DE CALCUL = livrari de bunuri
activitati economice si prestari servicii

COMPARTIMENTUL
FINANCIAR CONTABIL
- intocmeste decontul 300 de TVA

ORDIN DE PLATA DECONTUL 300

TREZORERIE ADMINISTRATIA FINANCIARA

47
 D. Taxa asupra mijloacelor de transport

Subiectul taxei asupra mijloacelor de transport il reprezinta persoana care are in proprietate
un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania si datoreaza o taxa anuala pentru
mijlocul de transport.
Obiectul il reprezinta mijloacele de transport rutier cu tractiune mecanica potrivit cu anumite
incadrari tehnice.
Baza de calcul o reprezinta pentru unele mijloace de transport cu tractiune mecanica si
numarul de centimetrii cubi al capacitatii lor cilindrice, numarul axelor si masa totala maxima
autorizata.
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de
transport. In cazul oricaruia dintre urmatoarele mijloace de transport cu tractiune mecanica,
taxa asupra mijlocului de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a
acestora, prin inmultirea fiecarei 500 cm3 sau fractiune din aceasta.
                                                                    
Mijloc de transport Valoarea taxei
- lei/500 cm3  sau fractiune -

1. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la 2.000 cm3 inclusiv     7      

2. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste 2.000 cm3                 9      

In cazul unui autovehicul de transport marfa cu masa totala autorizata de peste 12 tone, taxa
asupra mijlocului de transport este egala cu suma corespunzatoare din tabelul urmator:
Numarul axelor si masa totala Vehicule cu alt sistem de suspensie
maxima autorizata Taxa(lei)

I. Vehicule cu doua axe                           533

- Masa peste 15 tone
II. Vehicule cu trei axe 280
- Masa peste 19 tone, dar nu mai mult de
21 tone

48
 Capacitatea cilindrica sau masa totala maxima autorizata a unui mijloc de transport se
stabileste prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achizitie sau un alt
document similar.
Pentru stabilirea taxei aspura mijloacelor de tranport, persoanele care deţin vehicule cu
tracţiune mecanică, completează declaraţie de impunere, pe care o depun la serviciul de
specialitate al Consiliului Local pe raza căruia contribuabilul îşi are sediul sau domiciliul,
după caz .
Perioada impozabila este anul calendaristic.
Termenul de plata. Taxa asupra mijlocului de transport se plateste anual, in patru rate egale,
pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Plata.Taxa denumita in continuare taxa asupra mijloacelor de transport, se plateste la bugetul
local al unitatii administrativ-teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau punctul de
lucru, dupa caz.
Plata se face de catre contribuabil, prin numerar la Directia Taxe si Impozite din cadrul
Primariei din Focsani.

Exemplu de calcul privind taxa asupra mijloacelor de transport :

Taxa datorată pentru un autoturism cu o capacitate cilindrică de 1900 cm(3) pentru anul 2006:
- numărul de fracţiuni de 500 cm(3) : 1900 :500 = 3,8 ~ 4 fracţiuni
- taxa corespunzătoare mijlocului de transport până la 2000 cm(3) este de 70 000
lei/500 cm(3) : 3,8 * 7 = 26,6 lei/an
Taxa datorată pentru fiecare trimestru : 26,6 : 4 = 6,65 lei/trimestru.

49
FLUXUL INFORMATIONAL LA TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE
TRANSPORT

DEPARTAMENTUL FINANCIAR
CONTABIL

- intocmeste lista cu mijloacele de transport

Primarie- Directia Taxe si Impozite

50
 E. Contributia catre Asigurarile Sociale de Sanatate

Cadru normativ:
Legea nr. 145/1997 a asigurarilor sociale de sanatate a suferit numeroase modificari dupa
adoptarea sa, fiind apoi abrogata prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 150/2002,
privind organizarea si functionarea sistemului de asigurari sociale de sanatate. In prezent,
asigurarile sociale de sanatate sunt reglementate in Titlul VIII al Legii nr. 95/2006 privind
reforma in domeniul sanatatii, lege prin care a fost abrogata O.U.G. nr. 150/2002.
Asigurarile sociale de sanatate reprezinta principalul sistem de finantare a ocrotirii sanatatii
populatiei care asigura accesul la un pachet de servicii de baza pentru asigurati.
Obiectivele sistemului de asigurari sociale de sanatate sunt:
a) protejarea asiguratilor fata de costurile serviciilor medicale in caz de boala sau accident;
b) asigurarea protectiei asiguratilor in mod universal, echitabil si nediscriminatoriu in
conditiile utilizarii eficiente a Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.
Asigurarile sociale de sanatate sunt obligatorii si functioneaza ca un sistem unitar, iar
obiectivele mentionate se realizeaza pe baza urmatoarelor principii:
a) alegerea libera de catre asigurati a casei de asigurari;
b) solidaritate si subsidiaritate in constituirea si utilizarea fondurilor;
c) alegerea libera de catre asigurati a furnizorilor de servicii medicale, de medicamente si
de dispozitive medicale, in conditiile prezentei legi si ale contractului-cadru;
d) descentralizarea si autonomia in conducere si administrare;
e) participarea obligatorie la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru
formarea Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;
f) participarea persoanelor asigurate, a statului si a angajatorilor la managementul Fondului
national unic de asigurari sociale de sanatate;
g) acordarea unui pachet de servicii medicale de baza, in mod echitabil si
nediscriminatoriu, oricarui asigurat;
h) transparenta activitatii sistemului de asigurari sociale de sanatate;
i) libera concurenta intre furnizorii care incheie contracte cu casele de asigurari de
sanatate.
Ministerul Sanatatii Publice, ca autoritate nationala in domeniul sanatatii, exercita controlul
asupra sistemului de asigurari sociale de sanatate, din punct de vedere al aplicarii politicilor
de sanatate aprobate de Guvernul Romaniei.

51
 Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, denumit in continuare fondul, este un
fond special care se constituie si se utilizeaza potrivit prezentei legi.
Constituirea fondului se face din contributia pentru asigurari sociale de sanatate, denumita
in continuare contributie, suportata de asigurati, de persoanele fizice si juridice care angajeaza
personal salariat, din subventii de la bugetul de stat, precum si din alte surse – donatii,
sponsorizari, dobanzi, exploatarea patrimoniului Casei Nationale de Asigurari de Sanatate si
al caselor de asigurari de sanatate potrivit legii.
Gestionarea fondului se face, in conditiile legii, prin Casa Nationala de Asigurari de
Sanatate, denumita in continuare CNAS, si, respectiv, prin casele de asigurari sociale de
sanatate judetene si a municipiului Bucuresti, denumite in continuare case de asigurari.
Gestionarea fondului se realizeaza si prin Casa Asigurarilor de Sanatate a Apararii, Ordinii
Publice, Sigurantei Nationale si Autoritatii Judecatoresti si Casa Asigurarilor de Sanatate a
Ministerului Transporturilor, Constructiilor si Turismului pana la reorganizarea acestora.
CNAS propune, cu avizul Ministerului Sanatatii Publice, proiecte de acte normative
pentru asigurarea functionarii sistemului de asigurari sociale de sanatate si acorda aviz
conform proiectelor de acte normative care au incidenta asupra Fondului national unic de
asigurari sociale de sanatate.
Sunt asigurati, potrivit prezentei legi, toti cetatenii romani cu domiciliul in tara, precum si
cetatenii straini si apatrizii care au solicitat si obtinut prelungirea dreptului de sedere
temporara sau au domiciliul in Romania si fac dovada platii contributiei la fond, in conditiile
prezentei legi. In aceasta calitate, persoana in cauza incheie un contract de asigurare cu casele
de asigurari de sanatate, direct sau prin angajator, al carui model se stabileste prin ordin al
presedintelui CNAS cu avizul consiliului de administratie.
Calitatea de asigurat si drepturile de asigurare inceteaza odata cu pierderea dreptului de
domiciliu sau de sedere in Romania.Documentele justificative privind dobandirea calitatii de
asigurat se stabilesc prin ordin al presedintelui CNAS.
Contributia angajatorului
Se considera angajator persoana fizica sau juridica la care isi desfasoara activitatea asiguratii,
pe baza de contract individual de munca sau in baza unui statut special prevazut de lege.
Angajatorii au obligatia sa calculeze, sa retina si sa vireze lunar in contul deschis la
unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului in a caror raza sunt luati in evidenta ca platitori de
impozite si taxe, contributia de 7% datorata pentru asigurarea sanatatii personalului din
unitatea respectiva, raportat la fondul de salarii realizat.

52
Contributia asiguratilor
Contributia lunara a persoanelor asigurate se stabileste sub forma unei cote de 6,5%,
aplicata asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse
impozitului pe venit.
Angajatorul are obligatia calcularii, retinerii si virarii lunare integrale a contributiei
datorate de catre persoana asigurata in contul deschis pe seama Casei Nationale de Asigurari
de Sanatate la unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului in a caror raza angajatorii sunt luati
in evidenta ca platitori de impozite si taxe.

Suportatorii - sunt atât angajaţii cât şi angajatorii, dar plătitorul este agentul economic în
cauză.
Baza de calcul
1. pentru angajaţi este salariul brut lunar;
2. pentru angajatori este fondul de salarii lunar care include:
a. suma veniturilor în bani şi/sau natură obţinute de o persoană fizică pentru
munca prestată în baza unui contract de muncă sau al unei convenţii civile
de prestări servicii, inclusive sumele plătite din acest fond pentru concedii
medicale;
b. indemnizaţia lunară cuvenită administratorilor la societăţile comerciale;
c. sumele primate de reprezentanţi în Adunarea Generală a Acţionarilor, în
Consiliul de Administraţie şi în comisia de cenzori;
d. alte drepturi şi indemnizaţii de natură salarială acordate în bani şi în natură
de către angajator.

Prin fond de salarii realizat, in sensul prezentelor norme metodologice, se intelege totalitatea
sumelor constituite si utilizate de persoanele fizice si juridice pentru plata drepturilor salariale
sau/si drepturilor asimilate salariilor, asa cum sunt definite in legislatia fiscala.
Orice schimbare care are loc in nivelul veniturilor va fi evidentiata in declaratia lunara
privind obligatiile la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, depusa de angajator
la unitatea administrativ-teritoriala la care este luat in evidenta ca platitor de impozite si taxe.
Plata. Obligatia virarii contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate revine persoanei
juridice sau fizice care angajeaza persoane pe baza de contract individual de munca ori in
baza unui statut special prevazut de lege, precum si persoanelor fizice, dupa caz.
Persoanele juridice sau fizice la care isi desfasoara activitatea asiguratii sunt obligate sa

53
depuna lunar la casele de asigurari alese in mod liber de asigurati declaratii nominale privind
obligatiile ce le revin fata de fond si dovada platii contributiilor.
In cazul neachitarii la termen, potrivit legii, a contributiilor datorate fondului de catre
persoanele fizice, altele decat cele pentru care colectarea veniturilor se face de Agentia
Nationala de Administrare Fiscala, denumita in continuare ANAF, CNAS, prin casele de
asigurari sau persoane fizice ori juridice specializate, procedeaza la aplicarea masurilor de
executare silita pentru incasarea sumelor cuvenite bugetului fondului si a majorarilor de
intarziere in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Exemplu de calcul la contributia catre asigurarile sociale de sanatate:

1. în cazul angajaţilor:
a. venit brut lunar = 621.00 RON
b. contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate reţinută de la asiguraţi
= 621.00 * 6,5% = 40.00 RON
2. în cazul angajatorilor:
a. venit brut lunar = 621.00 RON
b. contribuţia pentru asigurările de sănătate datorată de angajatori
= 7% * 621.00 = 43.47 RON

54
 F. Contributia catre Asigurarile Sociale de Stat

1. Contributia catre Asigurarile sociale de Stat

Bugetul asigurărilor sociale de stat este planul financiar anual care reflectă constituirea,
repartizarea şi utilizarea fondurilor băneşti necesare ocrotirii pensionarilor, salariaţilor şi
membrilor de familie.
Cadrul normativ:
Contributia catre asigurarile sociale de stat este reglementata de:
 Legea nr.19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de
asigurări sociale.
 Legea nr. 380/2005 a bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2006;
 Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr. 107/2001 pentru completarea normelor
metodologice de aplicare a legii nr. 19/2000;

Dreptul la asigurări sociale este garantat de stat şi se exercită, în condiţiile prezentei legi,
prin sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, denumit în continuare
sistemul public.

Bugetul asigurărilor sociale de stat cuprinde veniturile şi cheltuielile sistemului public.

Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat provin din contribuţii de asigurări sociale,
dobânzi, majorări pentru plata cu întârziere a contribuţiilor, precum şi din alte venituri,
potrivit legii

Din veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat se prelevă anual până la 3% pentru
constituirea unui fond de rezervă.
Cheltuielile bugetului asigurărilor sociale de stat acoperă contravaloarea prestaţiilor de
asigurări sociale din sistemul public, cheltuielile privind organizarea şi funcţionarea
sistemului public, finanţarea unor investiţii proprii, alte cheltuieli prevăzute de lege.
În sistemul public sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: I. persoanele care
desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă; II. persoanele care îşi
desfăşoară activitatea în funcţii elective sau care sunt numite în cadrul autorităţii executive,

55
legislative ori judecătoreşti, pe durata mandatului, precum şi membrii cooperatori dintr-o
organizaţie a cooperaţiei meşteşugăreşti, ale căror drepturi şi obligaţii sunt asimilate, în
condiţiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevăzute la pct. I; III. persoanele care beneficiază
de ajutor de şomaj, ajutor de integrare profesională sau alocaţie de sprijin, ce se suportă din
bugetul Fondului pentru plata ajutorului de şomaj, în condiţiile legii, denumite în continuare
şomeri; IV. persoanele care realizează un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel
puţin 3 salarii medii brute pe economie, şi care se află în una dintre situaţiile următoare:

a) asociat unic, asociaţi, comanditari sau acţionari;

b) administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare sau de
management;
c) membri ai asociaţiei familiale;
d) persoane autorizate să desfăşoare activităţi independente;
e) persoane angajate în instituţii internaţionale, dacă nu sunt asiguraţii acestora;
f) proprietari de bunuri şi/sau arendaşi de suprafeţe agricole şi forestiere;
g) persoane care desfăşoară activităţi agricole în cadrul gospodăriilor individuale sau
activităţi private în domeniul forestier;
h) membri ai societăţilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultură;

În sistemul public sunt contribuabili, după caz:

a) asiguraţii care datorează contribuţii individuale de asigurări sociale;
b) angajatorii;
c) persoanele juridice la care îşi desfăşoară activitatea
d) Agenţia Naţională de Ocupare şi Formare Profesională care administrează bugetul
Fondului pentru plata ajutorului de şomaj;
e) persoanele care încheie contract de asigurare.
Plătitorul este agentul economic, în cazul nostru S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L.
Suportatorul: angajatorul şi angajaţii.
Baza de impozitare:
Salariul mediu brut se ia în considerare în cadrul formulelor de calcul a contribuţiilor
pentru sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, precum şi în stabilirea
diferitelor bareme care generează sau nu calitatea obligatorie de plătitor şi implicit de
asigurat, se prognozează şi se face public de către Casa Naţională de Pensii şi alte drepturi de
Asigurări Sociale până la data de 31 decembrie a anului curent pentru anul următor.

56
 Pentru anul 2006, salariu mediu brut utilizat la fndamentarea bugetului asigurărilor sociale
de stat este de 9.21,1 RON.
Cotele de contribuţii de asigurări sociale sunt diferenţiate în funcţie de condiţiile de muncă
normale, deosebite sau speciale. Cotele de contribuţii de asigurări sociale se aprobă anual prin
legea bugetului asigurărilor sociale de stat.
Cotele de contribuţii de asigurări sociale sunt diferenţiate în funcţie de condiţiile de muncă
normale, deosebite sau speciale, şi se aprobă anual prin Legea bugetului asigurărilor sociale
de stat.
Cotele de contribuţii au fost au fost stabilite prin lege astfel:
 30% pentru condiţii normale de muncă
 35% pentru condiţii deosebite de muncă;
 40% pentru condiţii speciale de muncă.

Baza lunară de calcul a contribuţiei individuale de asigurări sociale în cazul asiguraţilor o

constituie:
a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile şi adaosurile, reglementate prin
lege sau prin contractul colectiv de muncă, şi/sau veniturile asiguraţilor
b) venitul lunar asigurat, prevăzut în declaraţia sau contractul de asigurare, care nu poate fi
mai mic de o pătrime din salariul mediu brut lunar pe economie.
Baza lunară de calcul, la care angajatorul datorează contribuţia de asigurări sociale, o
constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asiguraţii precum şi veniturile brute
lunare realizate de asiguraţii.Baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale pentru
şomeri o constituie cuantumul ajutorului de şomaj, ajutorului de integrare profesională sau al
alocaţiei de sprijin, după caz.
Contribuţia de asigurări sociale, datorată de angajatori, reprezintă diferenţa faţă de
contribuţia individuală de asigurări sociale, până la nivelul cotelor de contribuţie de asigurări
sociale stabilite prin legea anuală a bugetului de stat, în funcţie de condiţiile de muncă.
Contribuţia de asigurări sociale pentru şomeri se suportă integral din bugetul Fondului
pentru plata ajutorului de şomaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiţii normale de muncă.
Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale, datorată de asiguraţii şi de angajatorii
acestora, se fac lunar de către angajatori.
Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale pentru şomeri se fac lunar de către
instituţia care administrează bugetul Fondului pentru plata ajutorului de şomaj.

57
 Plata contribuţiei de asigurări sociale, datorată de asiguraţii se face lunar de către aceştia,
pe baza calculului efectuat şi comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asiguraţi.
Plata contribuţiei de asigurări sociale, în cazul asiguraţilor se poate face şi la intervale mai
mari de o lună, fără a depăşi 6 luni, cu respectarea termenelor prevăzute în declaraţia sau în
contractul de asigurare.
Contribuţia de asigurări sociale nu se datorează asupra sumelor reprezentând:
a) prestaţii de asigurări sociale care se suportă din fondurile asigurărilor sociale sau din
fondurile angajatorului şi care se plătesc direct de acesta, potrivit prezentei legi;
b) drepturile plătite potrivit dispoziţiilor legale, în cazul desfacerii contractelor individuale de
muncă sau al încetării calităţii de membru cooperator;
c) diurnele de deplasare, detaşare şi indemnizaţiile de transfer, drepturile de autor;
d) sumele obţinute în baza unei convenţii civile de prestări de servicii sau executări de lucrări
de către persoane care au încheiate contracte individuale de muncă;
e) sumele reprezentând participarea salariaţilor la profit;
f) premii şi alte drepturi exceptate prin legi speciale.

Sumele exceptate de la plata contribuţiei de asigurări sociale nu se iau în considerare la

stabilirea cuantumului prestaţiilor de asigurări sociale. Sumele reprezentând prestaţii de
asigurări sociale, care se plătesc de angajator asiguraţilor, potrivit prevederilor prezentei legi,
în contul asigurărilor sociale, se reţin de acesta din contribuţiile de asigurări sociale datorate
pentru luna respectivă. Sumele reprezentând prestaţii de asigurări sociale plătite de angajator
asiguraţilor, potrivit prevederilor prezentei legi, care depăşesc suma contribuţiilor datorate de
acesta în luna respectivă, se recuperează din contul asigurărilor sociale de la casa teritorială de
pensii în raza căreia se află sediul acestuia.

Contribuţia individuală de asigurări sociale, datorată de asiguraţi se reţine integral din

salariul sau, după caz, din venitul brut lunar al asiguratului şi se virează lunar de angajator la
casa teritorială de pensii în raza căreia se află sediul acestuia. Angajatorul calculează şi
virează lunar contribuţia de asigurări sociale pe care o datorează bugetului asigurărilor sociale
de stat, împreună cu contribuţiile individuale reţinute de la asiguraţi. În cazul în care
contribuţia lunară de asigurări sociale achitată de contribuabili este mai mare decât contribuţia
datorată, suma plătită în plus se regularizează ulterior, conform procedurilor stabilite de
CNPAS.

Obiectul impunerii:

58
 Pentru obiectul impunerii se iau în calcul salariile individuale lunare brute, inclusiv
sporurile şi adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de muncă, iar prin
acestea se înţelege:
a. salariile de bază brute corespunzătoare timpului efectiv lucrat în program lunar şi
suplimentar, inclusiv indexări şi compensaţii incluse în salariul lunar potrivit legii,
indemnizaţii de conducere şi sporuri de venit;
b. sporurile, indemnizaţiile şi sumele acordate sub formă de procent din salariul de bază
brut sau sume fixe, fie că au sau nu caracter permanent;
c. sumele plătite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat (concedii de odihnă,
concedii de studii);
d. sumele acordate cu ocazia ieşirii la pensie, suportate din fondul de salarii;
e. premiile;
f. drepturile în natură acordate salariaţilor;
g. sumele plătite din fondul de salarii.
Cota pentru contribuţia individuală la asigurările sociale este de 9,5%, iar pentru contribuţia
de asigurări sociale datorate de angajatori este de 19,75% de la 1.01.2006.
Plata.
Angajatorii sunt persoanele juridice sau fizice care angajeaza personal salariat si care
participa in conditiile legii la sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale.
Asigurarea evidentei nominale a asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul
asigurarilor sociale de stat se realizeaza pe baza Declaratiei privind evidenta nominala a
asiguratilor si a obligatiilor de plata catre bugetul asigurarilor sociale de stat. 
Potrivit legii, Declaratia nominala se depune lunar, la data stabilita de casa teritoriala de
pensii in a carei raza isi are sediul angajatorul, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii
urmatoare celei pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale. 
Neplata contribuţiei de asigurări sociale la termen generează plata unor majorări calculate
pentru fiecare zi de întârziere, până la data achitării sumei datorate inclusiv. Cota majorărilor
de întârziere, se stabileşte potrivit reglementărilor privind executarea creanţelor bugetare.
Sumele reprezentând majorările de întârziere se fac venit la bugetul asigurărilor sociale de
stat. Colectarea şi evidenţa contribuţiilor de asigurări sociale se asigură prin casele teritoriale
de pensii, pe baza codului personal de asigurări sociale.
    Nedepunerea la termenele stabilite a declaratiilor nominale se sanctioneaza cu amenda de la
15.000.000 lei la 50.000.000 lei, conform art. 148 si art. 149, lit. b din Legea nr. 19/2000. 
    In cazul in care intervin modificari asupra sumelor declarate initial, angajatorul are

59
obligatia de a depune declaratii rectificative, indiferent la ce perioada au aparut aceste
modificari.
Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, vor depune în bancă, o dată cu
documentaţia pentru plata salariilor şi a altor venituri ale asiguraţilor, şi documentele pentru
plata contribuţiilor datorate bugetului asigurărilor sociale de stat, plăţile efectuându-se
simultan, sub control bancar.

Plata contributiei de asigurari sociale de stat 

Termenele de plata a contributiei de asigurari sociale sunt:
 pana la data de 25 ale lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor
salariale, în cazul angajatorilor,
 pana la sfârsitul lunii pentru luna in curs, in cazul asiguratilor prevazuti in Legea nr.
19/2000 la art. 5 alin.(1) pct. IV si V si alin.(2),
 pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza plata drepturilor ce
se suporta din bugetul asigurarilor pentru somaj, in cazul asiguratilor prevazuti in
Legea nr. 19/2000 la art. 5 alin. (1) pct. III.

Exemplu de calcul pentru contributia la asigurarile sociale de stat:

1. Contribuţia individuală la asigurările sociale:
 Venit brut al unui salariat(angajat) = 621.00 RON
 C.A.S. = 9,5% * 621.00 RON = 59.00 RON

2. Contribuţia la asigurările sociale datorată de angajator:

 Venit brut lunar al angajatului = 621.00 RON
 Contribuţia la asigurările sociale datorată de angajatori 621.00 * 19,75% =
122.65 RON

2. Contribuţia la fondul de şomaj

Cadrul normativ:

60
  Legea nr. 76/2002 privind asigurările pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei
de muncă;
 H.G. nr. 174/2002 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii
nr. 76/2002;
 Ordinul M.M.S.S. nr. 110/2002 pentru aprobarea procedurii privind declararea
lunară de către angajatori a obligaţiilor de plată la bugetul asigurărilor pentru
şomaj.

Asiguraţii:
Prin acest fond sunt asigurati cetăţenii români care sunt încadraţi în muncă sau realizează
venituri în România în condiţiile legii.
Contribuţia de asigurări pentru şomaj datorată de angajator
Contribuabilul este acelaşi cu suportatorul şi plătitorul şi anume persoanele juridice române
cu sediul în România care angajează şi utilizează personal salariat.
Baza de calcul:
Aceasta este fondul de salarii lunar în care se includ: salariile de bază, sporurile şi
indemnizaţiile, salariile de merit, salariile pentru persoane care prestează activităţi în cumul,
stimulentele, indemnizaţiile pentru concediu de odihnă, indemnizaţiile pentru incapacitate
temporară de muncă plătită către zilieri, salariile plătite administratorilor şi cenzorilor.
Cota este de 2,5%.
În cazul salariaţilor baza de calcul este salariul de bază lunar al acestora, iar cota plătită de
aceştia este de 1% aplicată la acest salariu de bază lunar.
Contribuţia individuală de asigurări pentru şomaj reţinută de la asiguraţi:
Contribuabilul este aceeaşi persoană cu suportatorul şi anume salariaţii agentului economic
S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L.
Plătitorul este agentul economic S.C. HIDROAMELIORATII S.R.L.
Plata.
Angajatorii au obligaţia de a depune lunar până la 25 ale lunii următoare la Casa Judeteana
de Pensii o declaraţie privind evidenţa nominală a asiguraţilor şi a obligaţiilor de plată către
bugetul asigurărilor pentru şomaj. Totodată se depune la acelaşi termen la Administraţia
Financiară o declaraţie (declaraţia 100) privind obligaţiile de plată la bugetul general
consolidat.
Institutia care administreaza bugetul asigurarilor pentru somaj, are obligatia sa calculeaze si
sa vireaze contributia, unitatilor teritoriale ale Trezoreriei Statului in contul deschis pe seama

61
Casei Nationale de Asigurari de Sanatate pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru
care se efectueaza plata.
În cazul neplăţii la termenele stabilite a contribuţiei la fondul de şomaj se aplică majorări şi
penalităţi de întârziere conform legislaţiei.

Exemplul de calcul al contributie la fondul de somaj:

La angajator:
 Venit brut lunar = 621.00 RON
 Contribuţia la fondul de şomaj = 2,5% * 621.00 = 15.50 RON

La asiguraţi (salariaţi)
 Venit brut lunar = 621.00 RON
 Contribuţia la fondul de şomaj = 1% * 621.00 = 6.00 RON.

G. Contributia catre Fondurile Speciale

FONDUL NAŢIONAL DE ASIGURARE PENTRU ACCIDENTE

DE MUNCĂ ŞI BOLI PROFESIONALE

62
Contribuţia către acest fond este percepută începând cu 1 ianuarie 2003.
Cadrul normativ:
 Legea nr. 346/2002, privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli
profesionale;
 H.G. nr. 2269/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de calcul a
contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă ţi boli profesionale.
Contribuabilii sunt angajatorii, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii, şi
anume:
1. pesoanele care desfăşoară activităţi pe baza unui contract individual de muncă
indifferent de durata acestuia;
2. ucenicii, elevii şi studenţii, pe toată durata efecuării practicii profesionale.
Suportatorul acestui fond este acelaşi cu plătitorul şi anume angajatorii.
Cota pentru acest fond este începând cu anul 2005 datorată de angajatori în funcţie de
clasa de risc se situează în limita unui procent minim de 0,5% şi a unui procent maxim de 4%.
Baza de calcul
Fondul de salarii brut lunar este considerat bază de calcul pentru Fondul Naţional de
Asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale.
Termenele de plată
Aceste contribuţii au stabilite termenele de plată la datele de plată ale salariilor.
Angajatorul trebuie să depună până la 25 ale lunii următoare, declaratia 100 “privind
obligaţiile de plată la bugetul general consolidate”.

Exemplul de calcul :
Angajator:
Venit brut lunar = 621.00 RON
Contribuţia de asigurare pentru accidente şi boli profesionale datorată de angajatori
= 1.329 * 621.00 = 8,25 RON

ITM( carti de munca): 0,75% * 621.00 = 4,65 RON

63
BIBLIOGRAFIE:

1. Codul Fiscal
2. Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii
3. Legea nr.19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de

64
 asigurări sociale
4. Gabriel Stefura – Bugete Publice si Fiscalitate, ed. Universitatii Al. I. Cuza, Iasi 2005
5. Legea nr. 346/2002, privind asigurarea pentru accidente de muncă şi boli profesionale;
6. H.G. nr. 2269/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de calcul a contribuţiei de
asigurare pentru accidente de muncă ţi boli profesionale
7. H.G. nr. 174/2002 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr. 76/2002;
8. Ordinul M.M.S.S. nr. 110/2002 pentru aprobarea procedurii privind declararea lunară de
către angajatori a obligaţiilor de plată la bugetul asigurărilor pentru şomaj.
9. Legea nr. 380/2005 a bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2006
10. Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr. 107/2001 pentru completarea normelor
metodologice de aplicare a legii nr. 19/2000;

65
66