Lucrrile de sintez i raportare contabil

36

CAPITOLUL 4

LUCRRILE DE SINTEZ I RAPORTARE CONTABIL EFECTUATE CU OCAZIA NCHIDERII EXERCIIULUI

CONINUT CONINUT

FINANCIAR

TIMP DE STUDIU Necesitatea ntocmirii lucrrilor de sintez i raportare contabil Etapele ntocmirii situailor financiare ntocmirea primei balane a conturilor Inventarierea general a patrimoniului nregistrarea operaiilor contabile de regularizare Regularizarea plusurilor i minusurilor Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat 1 or 1 or 1 or 2 ore 1 or 1 or 1 or 2 ore

MODULUL I

MODULUL I I
Calculul amortizrilor Constituirea provizioanelor pentru deprecieri Constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli Determinarea diferenelor de curs valutar Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or

Lucrrile de sintez i raportare contabil

37

MODULUL I I I
Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor ntocmirea balanei conturilor dup inventariere Determinarea rezultatului exerciiului Impozitarea profitului Repartizarea rezultatului exerciiului Redactarea situaiilor financiare anuale Teste de autoevaluare Probleme de rezolvat 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or 1 or

nelegerea necesitii i rolului lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar. nsuirea coninutului n vederea etapelor ce trebuiesc situaiilor a

O O B B II E E C C T T II V V E E

parcurse, nelegerea

ntocmirii de

financiare anuale ale ntreprinderii. modalitilor regularizare plusurilor i minusurilor constatate la inventar. nregistrarea constituirii provizioanelor. nregistrarea diferenelor de curs valutar. Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor. nelegerea mecanismului de determinare a rezultatului exerciiului.

TERMENI cheie TERMENI cheie CHEIE CHEIE

Lucrrile de sintez i raportare contabil

38

bilanul contabil contul de profit i pierdere situaia fluxurilor de trezorerie situaiile financiare anuale inventarierea

tratament de baz tratament alternativ nchiderea conturilor de venituri nchiderea conturilor de cheltuieli cheltuieli nregistrate n avans venituri nregistrate n avans impozitarea profitului cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale deprecieri reversibile

patrimoniului evaluarea la inventar operaii de regularizare constituirea provizioanelor anularea provizioanelor diferene de curs valutar

Lucrrile de sintez i raportare contabil

39

MODULUL I

4.1

NECESITATEA NTOCMIRII LUCRRILOR DE SINTEZ I RAPORTARE CONTABIL

Unul din obiectivele de baz ale contabilitii financiare l constituie

ntocmirea la sfritul fiecrui exerciiu financiar, a situailor financiare anuale ale ntreprinderii care, lund n considerare prevederile IAS 9 Prezentarea situaiilor financiare trebuie s cuprind: a) Bilanul; b) Contul de profit i pierdere;
c)

Situaia modificrii capitalului propriu;

d) Situaia fluxurilor de trezorerie; e) Politici contabile i note explicative; Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare a ntreprinderii, a performanei, precum i a modificrii capitalului propiu i fluxurilor de trezorerie, aferente exerciiului financiar ncheiat. Informaiile pe care le conin situaiile financiare anuale sunt necesare utilizatorilor atunci cnd acetia iau decizii economice legate de activitatea ntreprinderii, astfel: a) Investitorii, ca ofertani de capital, solicit informaii referitoare la performana capitalului investit, pentru a decide dac trebuie s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile pe care le dein; b) Bancherii, ca ofertani de mprumuturi i garanii bancare solicit informaii referitoare la capacitatea ntreprinderii de a desfura o activitate rentabil, pe baza creia s poat rambursa la scaden creditele contractate i dobnzile aferente acestora; c) Angajaii, folosesc informaiile n vederea aprecierii gradului de rentabilitate a ntreprinderii, ca o condiie a capacitii acesteia de a-i continua

Lucrrile de sintez i raportare contabil

40

activitatea i de a oferii remuneraii, premii, participaii la profit, pensii, etc. la care se adaug oportunitile profesionale; d) Furnizorii i ali creditori comerciali, sunt interesai de informaiile referitoare la capacitatea de plat a ntreprinderii, la termenele stabilite prin contracte, care depind de gradul de lichiditate i solvabilitate al ntreprinderii; e) Clienii, solicit informaii cu privire la continuitatea activitii ntreprinderii, de care sunt legai prin contracte de cumprare; f) Statul i instituiile sale, utilizeaz informaii legate de modul de stabilire i de plat a impozitelor i taxelor; g) Publicul, folosete informaii legate de evoluia i perspectivele ntreprinderii, fiind un posibil investitor, angajat, furnizor sau cumprtor; h) Conducerea managerial, avnd la baz informaiile contabile, orienteaz activitatea ntreprinderii n vederea creterii continue a performanelor sale tehnice i economice. Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale trebuie s fie: - credibile, n sensul de a reflecta fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; - neutre, n sensul de a fi neprtinitoare; - complete, n sensul de a prezenta toate aspectele semnificative referitoare la substana economic a patrimoniului, evenimentelor, tranzaciilor i a rezultatelor obinute la sfritul exerciiului. n ceea ce privete Situaiile financiare anuale Legea Contabilitii nr. 82/1991 completat i republicat n 2002, face urmtoarele diferenieri:
a)

Pentru persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile cu directivele Comunitilor Europene i cu Standardele

armonizate

Internaionale de Contabilitate, aprobate prin ordin al MFP, situaiile financiare se compun din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia flexiunilor de trezorerie, politici contabile i note explicative;
b)

Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru

aplicarea reglementrilor armonizate, prevzute anterior, ntocmesc situaii

Lucrrile de sintez i raportare contabil

41

financiare anuale simplificate, armonizate cu directivele europene, care se compun din: bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative. c) Situaiile financiare anuale pentru toate celelalte persoane, cu excepia celor menionate anterior, se compun din: bilan i cont de profit i pierdere; d) Societile comerciale, ncadrate prin reglementri speciale n categoria microntreprinderilor, aplic reguli contabile speciale aprobate prin ordin al M.F.P. . n aceast situaie, situaiile financiare anuale se compun din: bilan i cont de profit i pierdere; e) Situaiile financiare anuale sunt nsoite de raportul administratorilor.

4.2

ETAPELE NTOCMIRII SITUAIILOR

FINANCIARE ANUALE ALE NTREPRINDERII

ntocmirea situaiilor financiare constituie o lucrare deosebit de complex i migloas, la sfritul creia se obin indicatorii economico-financiari cei mai relevani, privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. n acest scop, este necesar parcurgerea unei suite de lucrri care se deruleaz, succesiv, n dou etape: I) Lucrrile preliminare de ntocmire a situaiilor financiare anuale, denumite i lucrri de nchidere a exerciiului, care, se desfoar n urmtoarea ordine: 1) ntocmirea primei balane a conturilor, nainte de inventariere; 2) Inventarierea general a patrimoniului; 3) nregistrarea operaiilor contabile de regularizare referitoare la a) diferenele constatate n urma inventarierii; b) amortizrile; c) provizioanele pentru deprecieri; d) provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; e) diferenele de curs valutar; f) delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor;

Lucrrile de sintez i raportare contabil

42

4) ntocmirea balanei conturilor dup inventariere; 5) Determinarea rezultatului exerciiului; 6) Impozitare profitului 7) Repartizarea profitului sau finanarea pierderii; II) Redactarea situaiilor financiare anuale

4.2.1

ntocmirea primei balane a conturilor, nainte de inventariere

Prima balan se ntocmete n vederea centralizrii i controlului exactitii datelor nregistrate n conturi, aceasta fiind considerat ca un inventar scriptic (contabil). Privit din acest unghi, balana pregtete datele care vor fi nscrise n inventarul contabil, ce vor fi comparate cu datele faptice, constatate n teren, asigurndu-se astfel caracterul real al bilanului. Cu aceast ocazie, se verific dac totalul rulajului debitor sau creditor, din balan, este egal cu totalul rulajului debitor sau creditor din Registru-Jurnal. Se verific dac nregistrrile cronologice i sistematice, sintetice i analitice sunt concordante. Se verific, de asemenea, dac soldurile conturilor existente n balan, reflect operaii economice i financiare reale, bazate pe nregistrrile din documentele justificative, efectuate cu respectarea normelor metodologice de utilizare a conturilor.

4.2.2

Inventarierea general a patrimoniului

Lucrrile desfurate n cadrul acestei etape au drept scop s determine,

faptic, mrimea real a elementelor patromoniale ale unitii, precum i evaluarea acestora la nivelul valorii lor actuale. n acest scop, este necesar constatarea existenei fiecrui element patrimonial, care se realizeaz prin observare direct, adic prin numrare, cntrire, msurare, cubare etc. n funcie de natura bunurilor corporale inventariate. n ceea ce privete creanele i datoriile, inventarierea

Lucrrile de sintez i raportare contabil

43

acestora se face pe baza documentelor justificative (extrase de cont, facturi, etc.) confirmate de teri. Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, se realizeaz la nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar, aceasta fiind stabilit n funcie de preul pieei, starea i amplasarea bunului, utilitatea acestuia pentru ntreprindere. n vederea determinrii situaiei reale a patrimoniului se aplic urmtoarea relaie: Patrimoniul net (Capital propriu) = Activ inventariat Datorii inventariate

n ceea ce privete imobilizrile necorporale IAS 38 Active necorporale ofer un tratament de baz i un tratament alternativ. Conform tratamentului de baz, se folosete costul ajustat cu valoarea amortizrilor cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere. Folosirea tratamentului alternativ, presupune folosirea valorii reevaluate, stabilit pe baza valorii juste la momentul reevalurii, mai puin amortizarea cumulat a pierderilor prin depreciere. Tot n legtur cu imobilizrile necorporale, OMFP 94/2001, arat c pentru fiecare element al imobilizrilor necorporale, valoarea care va fi nregistrat n bilan este reprezentat de costul de achiziie sau costul de producie, cu excepia cazurilor n care s-a nregistrat un provizion pentru o depreciere sau o reducere a valorii. n ceea ce privete evaluarea la inventar, conform normelor de inventariere, trebuie reinut c, evaluarea imobilizrilor nocorporale i corporale se efectueaz la valoarea lor rmas neamortizat, cu excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual. n cazul mijloacelor fixe, corectarea valorii contabile a acestora i aducerea lor la nivelul valorii de inventar nscrise n listele de inventariere se face, fie prin nregistrarea unei amortizri excepionale, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea unor provizioane, n cazul n care se constat o depreciere relativ a acestora, ca urmare a unor cauze cum sunt:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

44

apariia unei uzuri morale, de care nu s-a inut seama cu ocazia supraevaluarea mijloacelor fixe, prin aplicare unor coeficieni lipsa de utilitate a acestora n momentul inventarierii; alte cauze care determin o valoare actual mai sczut a mijloacelor

amortizrii; neadecvai efectuat cu ocazia reevalurii;

fixe, fa de valoarea cu care acestea figureaz n contabilitate. n ceea ce privete imobilizrile corporale IAS 16 Terenuri i mijloace fixe ofer: un tratament de baz, conform cruia se folosete costul ajustat cu un tratament alternativ, care folosete valoarea reevaluat, stabilit pe valoarea amortizrilor cumulate i a oricror pierderi cumulate din deprecieri; baza valorii juste la momentul reevalurii, mai puin amortizarea cumulat i pierderile din depreciere. n ceea ce privete stocurile, IAS 2 Contabilitatea stocurilor precizeaz c, n bilan stocurile sunt evaluate la cea mai mic valoare, dintre cost i valoarea realizabil net. Tot n legtur cu stocurile, OMFP 94/2001 precizeaz c valoarea activelor circulante nregistrate n contabilitate va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie al acestora. Dac valoarea realizabil net a unui activ circulant este mai mic dect costul de achiziie sau costul de producie, atunci acea valoare realizabil net corespunztoare activului circulant este cea care trebuie prezentat n situaiile financiare, respectiv valoarea activului, mai puin provizionul constituit. Valoarea care trebuie nscris n bilan poate fi determinat prin utilizarea oricreia dintre metodele: metoda FIFO; metoda LIFO; metoda costului mediu ponderat; alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

45

n ceea ce privete creanele i datoriile, conform IAS 39, se folosete costul amortizat pentru toate creanele i datoriile netranzacionate, i valoarea just pentru cele tranzacionate. Conform OMFP 94/2001, evaluarea creanelor i datoriilor se realizeaz n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. n cazul n care se au n vedere normele de inventariere, atunci evaluarea creanelor i a datoriilor se face, de regul, la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, constituindu-se n funcie de situaia concret, provizioane pentru deprecierea creanelor, pentru creterea datoriilor, precum i pentru sumele aflate n litigiu. n ceea ce privete creanele i datoriile exprimate n devize, evaluarea acestora se face la cursul de referin al BNR din data de 31 decembrie a exerciiului ncheiat. Eventualele diferene, ce reprezint pierderi sau ctiguri latente fa de acest curs, se evideniaz cu ajutorul conturilor de cheltuieli sau venituri, n funcie de situaia concret. Toate bunurile inventariate se consemneaz n listele de inventariere, ntocmite n funcie de natura activelor i pasivelor constatate faptic (active, stocuri, producie neterminat, disponibiliti bneti, etc.). Aceste liste se reunesc n Registrul inventar conform modelului urmtor: REGISTRUL INVENTAR cuprinznd recapitulaia listelor de inventar Denumirea grupelor Valoarea Valoarea de inventariate contabil inventar 1 Active imobilizate 975.000.000 975.000.000 2 Stocuri 475.000.000 473.000.000 21 Materii prime 160.000.000 158.000.000 22 Produse 315.000.000 315.000.000 3 Creane 73.000.000 68.000.000 31 Clieni 63.000.000 59.000.000 32 Efecte de primit 10.000.000 9.000.000 4.2.3. nregistrarea operaiilor contabile Diferene 2.000.000 - 2.000.000 5.000.000 4.000.000 1.000.000

de regularizare

Lucrrile de sintez i raportare contabil

46

4.2.3.1 Regularizarea plusurilor i minusurilor constatate la inventar n urma comparrii datelor faptice constatate n teren, cu datele scriptice, nregistrate n contabilitate, pot rezulta plusuri sau minusuri. Regularizarea acestor diferene nseamn nregistrarea i decontarea lor gestionar. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput (se pltesc). n situaia n care lipsurile nu se datoreaz vinei cuiva, acestea se vor deconta asupra cheltuielilor ntreprinderii. n cazul n care exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, atunci se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, fr a se diminua patrimoniul ntreprinderii. Astfel de compensri se pot admite numai pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar. Pentru lipsurile datorate unor procese naturale de uscare, evaporare, etc. se pot acorda sczminte, conform legii, fr a se depi valoarea constatat n minus. Dac prin acordarea compensrilor i a sczmintelor nu s-a reuit acoperirea lipsurilor, atunci aceste diferene, reprezint, pentru ntreprindere un prejudiciu, care urmeaz a fi recuperat de la persoanele vinovate, conform dispoziiilor legale.

EXEMPLUL NR. 1 n urma inventarierii anuale efectuate n cadrul S.C. Hermes S.A., se constat urmtoarele: a) plusuri la utilaje 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) - simultan se nregistreaz i TVA corespunztoare, n procent de 19% 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 7.191.500 37.850.000 lei = 131 Subvenii pentru investiii 37.850.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

47

- i concomitent, pentru cota de TVA nedeductibil stabilit pe baz decont, se face nregistrarea: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate b) plusuri la motorin, nregistrare 3022 Combustibili = 6022 1.253.000 Cheltuieli privind combustibilul n valoare total de 1.253.000 lei, pre de = 4426 TVA deductibil 1.438.300

c) plusuri la semifabricate, n valoare total de 6.420.000, cost de producie 341 Semifabricate = 711 Variaia stocurilor 6.420.000

d) plusuri - 120 aciuni, n valoare total de 420.000 lei 503 Aciuni = 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate e) plus de numerar n casieria unitii (cu capital privat) 153.000 lei 5311 Casa n lei - valoarea de intrare - valoarea amortizat = 758 Alte venituri din exploatare 10.200.000 8.400.000 153.000 420.000

f) minus un cntar semiautomat, avnd n vedere urmtoarele:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

48
2132 10.200.000 8.400.000

% 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 6583 Cheltuieli privind activele

Aparate de msurare, control i reglare

1.800.000

cedate i alte operaii de capital Concomitent, are loc imputarea cntarului constatat lips, la o valoare de pia de 2.200.000, TVA 19%, gestionarului care se face vinovat. 4282 Alte creane n legtur cu personalul = % 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat 418.000 2.618.000 2.200.000

g) minus la produse finite, n valoare total de 649.000 lei, cost de producie, care se imput la un pre de vnzare de 700.000, TVA 19% unui ter (unitatea care a efectuat transportul) 711 Variaia stocurilor i concomitent 461 Debitori diveri = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat La sfritul inventarierii, se ntocmete Procesul verbal de inventariere n care se consemneaz rezultatele inventarierii, care se refer n principal la: perioada de gestiune inventariat; persoanele care au efectuat inventarierea; 133.000 833.000 700.000 = 345 Produse finite 649.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

49

eventualele plusuri i/sau minusuri constatate; eventualele compensri efectuate; eventualele bunuri depreciate; creanele i datoriile incerte sau n litigiu; datoriile i lichiditile n devize; constituirea i regularizarea provizioanelor; regularizarea amortizrilor; alte elemente specifice inventarierii.

TESTE DE AUTOEVALUARE
TESTUL NR. 1
Precizai care din afirmaiile urmtoare sunt adevrate, apoi corectai-le pe cele neadevrate. a) Investitorii, ca ofertani de capital solicit informaii cu privire la continuitatea activitii ntrprinderii, de care sunt legai prin contracte de cumprare. b) Informaiile, furnizate de situaiile financiare anuale, trebuie s fie credibile n sensul de a fi neprtinitoare. c) Prima balan se ntocmete n vederea centralizrii i controlului exactitii datelor nregistrate n conturi.
d)

In vederea determinrii situaiei reale a patrimoniului, se aplic Patrimoniu net (Capital propiu) = Activ inventariat Pasiv inventariat

urmtoarea relaie:

e)

n ceea ce privete stocurile, IAS 2 Contabilitatea stocurilor precizeaz

c, n bilan, stocurile sunt evaluate la cea mai mare valuare dintre cost i valoarea realizabil.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

50

f) n urma inventarierii, n principiu, plusurile se imput (se pltesc), iar minusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniu. g) Pentru lipsurile datorate unor procese naturale de uscare, evaporare, etc. se acord sczminte, conform legii, fr a se depii valoarea constatat n minus.

TESTUL NR. 2
Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii unui plus la utilaje n valoare de 75.700.000 lei: a) 2131 = 711 b) 2131 = 401 75.700.000 75.700.000 c) 2131 = 131 d) 2131 = 331 75.700.000 75.700.000

TESTUL NR. 3
Alegei formula contabil corect, n situaia constatrii unui plus n casieria unei uniti cu capital privat, n valoare de 306.000 lei: a) 5311 = 758 b) 5311 = 448 306.000 306.000 c) 5311 = 758 d) 5311 = 131 306.000 306.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

51

TESTUL NR. 4
Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii unui plus la produse finite, n valoare de 744.000 lei: a) 345 = 711 b) 345 = 131 744.000 744.000 c) 345 = 301 d) 345 = 701 744.000 744.000

TESTUL NR. 5
Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii unui plus la materii prime, n valoare de 549.000 lei: a) 301 = 711 b) 301 = 701 549.000 549.000 c) 301 = 421 d) 301 = 601 549.000 549.000

TESTUL NR. 6
Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii unui plus la benzin, n valoare de 950.000 lei: a) 3022 = 6022 b) 3022 = 701 950.000 950.000 c) 3022 = 131 d) 3022 = 601 950.000 950.000

PROBLEME DE REZOLVAT
S.C. Jupiter S.A. nregistreaz urmtoarele operaii: 1) Plusuri la animale de munc, n valoare de 19.000.000 lei. 2) Plusuri la semifabricate, n valoare de 1.453.000 lei. 3) Plusuri la animale tinere, n valoare de 2.700.000 lei. 4) Minusuri la instalaii de lucru, avnd n vedere urmtoarele:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

52

- valoarea de intrare 20.400.000 lei; - valoarea amortizat 16.800.000 lei; 5) Concomitent are loc imputarea instalaiei de lucru, gestionarului la o valoare de pia de 4.400.000 lei, TVA 19%. Se cere : rezolavarea problemelor, ntocmirea formulei contabile pe baza analizei contabile, completarea Registrului - Jurnal, ntocmirea teurilor i a balanei de verificare sintetice, avnd minim 5 solduri iniiale debitoare i 5 solduri iniiale creditoare, ncepnd cu conturile aflate n probleme.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

53

Unitatea..

REGISTRUL - JURNAL
Nr. Pagin..
Nr. Data Document (fel,nr,data)
3 4

Explicaii D
5

Simbol conturi

Sume

crt. nreg.
1 2

C
6

D
7

C
8

Report:

Report: ntocmit, Verificat,

Lucrrile de sintez i raportare contabil

54

Lucrrile de sintez i raportare contabil

55

MODULUL II

4.2.3.2 Operaii privind calculul amortizrilor

Lucrrile de sintez i raportare contabil

56

La sfritul exerciiului financiar, fiecare unitate patrimonial calculeaz i nregistreaz amortizarea activelor imobilizate, pe baza planului de amortizare. Cu ocazia inventarierii generale, efectuat la nchiderea exerciiului financiar, n principiu, valoarea de inventar trebuie s fie egal cu valoarea rmas de amortizat. n situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea rmas de amortizat, atunci diferena constatat se regularizeaz astfel: -dac deprecierea este apreciat ca fiind ireversibil, se procedeaz la nregistrarea unei amortizri i se modific n mod corespunztor planul de amortizare; -dac, dimpotriv, deprecierea este apreciat ca fiind reversibil (provizorie) sau relativ, se procedeaz la constituirea unor provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Dintre cauzele care pot genera deprecierea reversibil a mijloacelor fixe amintim 1: -apariia unei deprecieri de care nu s-a inut seama cu ocazia amortizrii; -supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii anterioare; -lipsa de utilitate n momentul inventarierii (trecute n conservare, inutilizabile temporar); -alte cauze care determin ca valoarea actual s fie mai mic dect valoarea rmas de amortizat. 4.2.3.3 Operaii privind provizioanele pentru deprecieri Este necesar constituirea acestor provizioane, pentru a face fa unor deprecieri la elementele de activ neamortizabile a cror valoare de inventar, la data nchiderii exerciiului, este mai mic dect valoarea lor contabil de intrare. ntruct aceste deprecieri au un caracter reversibil, la nchiderea conturilor se procedeaz la regularizarea acestora n mod diferit, astfel:

C. Mare (Coordonator) Contabilitate Financiar, Editura Independena Economic, Piteti, 2000, pag. 267.
1

Lucrrile de sintez i raportare contabil

57

a)

se constituie un provizion suplimentar, atunci cnd se constat c

deprecierea calculat avnd la baz inventarul, este superioar provizionului constituit anterior; b) se diminueaz provizionul constituit anterior, n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar provizionului constituit. EXEMPLUL NR. S.C.Hermes S.A. prezint n tabelul de mai jos, urmtoarea situaie a deprecierilor stocurilor: Categoria de stoc Materii prime Materiale consumabile Cost istoric 46.200.000 7.300.000 31.12.2001 Valoare de Depreciere inventar 45.000.000 7.140.000 1.200.000 160.000 Cost istoric 31.12.2002 Valoare de Depreciere inventar 1.380.000 100.000

53.000.000 54.380.000 6.400.000 6.300.000

Pe baza datelor din tabel, are loc analiza, interpretarea acestora i efectuarea nregistrrilor n contabilitate. *La grupa materii prime, ntruct deprecierea constatat n exerciiul N (anul 2002), de 1.380.000 lei, este mai mare dect deprecierea de 1.200.000 lei, din exerciiul N-1 (anul 2001), se va proceda la constituirea unui provizion suplimentar, iar n contabilitate se va nregistra diferena constatat (1.380.000 1.200.000 = 180.000). 6814 Cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante = 591 materiilor prime 180.000 Provizioane pentru deprecierea

** La grupa materiale consumabile, ntruct deprecierea constatat n exerciiul N (anul 2002) de 100.000 lei, este mai mic dect deprecierea de 160.000 lei din exerciiul N-1 (anul 2001), se va proceda la diminuarea provizionului nregistrat, iar n contabilitate se va nregistra diferena constatat (160.000 100.000 = 60.000);

Lucrrile de sintez i raportare contabil

58
7814 60.000

5921 Provizioane pentru deprecierea materiilor consumabile

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

EXEMPLUL NR. 2: Comisia de inventariere din cadrul S.C. Comalimentara S.A. a constatat urmtoarele stocuri, cror perioad de garanie a expirat, fr posibilitatea de valorificare, astfel: -semifabricate -produse finite -mrfuri 7.300.000 lei; 3.900.000 lei; 1.530.000 lei;

n acest caz, se constat deteriorarea stocurilor fr posibilitate de recuperare a valorii acestora prin preul de vnzare i de aceea se recunoate drept cheltuial valoarea acestora (vezi IAS 2 Contabilitatea stocurilor). 6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 341 Semifabricate 345 Alte cheltuieli de exploatare 371 Mrfuri 4.2.3.4 Operaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Este necesar constituirea acestor provizioane pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. Pentru aceasta, la nchiderea exerciiului, se crediteaz conturile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, prin debitul conturilor corespunztoare de cheltuieli. n acelai timp, se analizeaz provizioanele constituite la sfritul 1.530.000 3.900.000 12.730.000 7.300.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

59

exerciiului precedent, comparativ cu cele constituite n cursul exerciiului curent, dup care, n funcie de situaie, se efectueaz regularizarea astfel: a) n situaia majorrii provizionului, se procedeaz la debitarea conturilor de cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i ajustarea la inflaie, prin creditul conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli; b) n situaia diminurii sau anulrii provizionului, atunci cnd acesta devine total sau parial fr obiect, se procedeaz la debitarea conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli, prin creditul conturilor de venituri din provizioane i ajustarea la inflaie;

EXEMPLUL NR. a) La nchiderea exerciiului, Fabrica de frigidere Artic Geti constituie, pe baza Situaiei estimative a costului reparaiilor, provizioane pentru garanii acordate clienilor, n valoare de 68.000.000 lei. 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli b) n exerciiul urmtor, ca urmare a expirrii perioadei de garanie a produselor vndute, ntruct nu s-au produs defeciuni care s impun remedieri, provizionul constituit a rmas fr obiect i de aceea unitatea procedeaz la anularea acestuia. 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor = 7812 68.000.000 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 68.000.000

EXEMPLUL NR.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

60

a) La nchiderea exerciiului, Fabrica de electromotoare Cugir constituie, pe baza Situaiei estimative a costurilor reparaiilor, provizioane pentru garanii acordate clienilor, n valoare de 370.000.000 lei. 6812 Cheltuieli de exploatare pentru garanii acordate clienilor = 1512 acordate clienilor 370.000.000 Provizioane pentru garanii

b) n exerciiul urmtor, datorit depirii valorii reparaiilor fa de estimri, unitatea procedeaz la majorarea provizionului cu valoarea de 12.000.000 lei. 6812 Cheltuieli de exploatare pentru garanii acordate clienilor = 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 12.000.000

4.2.3.5 Operaii privind diferenele de curs valutar Conform IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar o ntreprindere poate desfura activiti n strintate n dou moduri, astfel: -prin realizarea de tranzacii n valut; -prin operaiunile pe care le desfoar n strintate. Pentru a reflecta aceste dou tipuri de operaiuni n situaiile financiare ale ntreprinderii, aceasta trebuie s exprime tranzaciile att n moneda naional ct i n valut. Conform aceluiai IAS 21, o operaiune n valut trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut, cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Tranzacia n valut este o tranzacie care este exprimat sau care necesit decontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o ntreprindere: -cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut; -mprumut sau ofer spre mprumut, fonduri, sumele ce urmeaz a fi ncasate sau pltite fiind exprimate n valut;

Lucrrile de sintez i raportare contabil

61

-achiziioneaz sau nstrineaz active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut; -devine parte a unui contract de schimb valutar, nerealizat. Prin raportarea aceluiai numr de uniti ale unei valute n moneda de raportare, la cursuri de schimb diferite, apar diferene de curs valutar. Pentru recunoaterea diferenele de curs valutar IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar recomand utilizarea a dou tratamente contabile: a) b) Tratamentul de baz; Tratamentul contabil alternativ permis.

a) Prin folosirea tratamentului de baz, diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii elementelor monetare ale unei ntreprinderi, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial, pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare, trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, n perioada n care apar, cu excepia diferenelor de curs valutar, tratate ca fiind capital propriu. Atunci cnd tranzacia este decontat n cursul aceluiai exerciiu financiar n care acesta a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Dac dimpotriv, tranzacia este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, atunci diferena de curs valutar, recunoscut n fiecare exerciiu ce intervine pn n momentul decontrii, este determinat innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu.

EXEMPLUL NR. 3 a) S.C. Relaxa S.A. vinde 10 garnituri de mobil la un pre de vnzare de 7500$ avnd n vedere un curs de 32500lei/$. 4111 = 701 243.750.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

62
(7500$x32.500lei/$)

Clieni

Venituri din vnzarea produselor finite

b) Peste 2 sptmni, are loc ncasarea creanei, avnd n vedere un curs de 32.800lei/$. 5124 Cursuri de bnci n valut = % 4111 Clieni 765 Venituri din diferene de curs valutar 2.250.000 (7500$x 300lei/$) 246.000.000 (7500$x32.800lei/$) 243.750.000 (7500$x32.500lei/$)

EXEMPLUL NR. a) S.C.Nova.S.A. achiziioneaz materii prime din import n valoare de 4500$, avnd n vedere un curs de 32.400lei/$. 301 Materii prime = 401 Furnizori 145.800.000 (4500$x32.400lei/$)

b) La nchiderea exerciiului, se evalueaz datoria neachitat, avnd n vedere un curs de 32.900lei/$. 665 de curs valutar c) Peste o sptmn, se achit furnizorului datoria, avnd n vedere un curs de 32.800lei/$. 401 Furnizori = % 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferenele de curs valutar 450.000 (4500$x(32.900$-32.800$)) 148.050.000 147.600.000 (4500$x32.900lei/$) (4500$x32.800lei/$) = 401 Furnizori 2.250.000 (4500$x(32.900$32.400$) Cheltuieli din diferene

Lucrrile de sintez i raportare contabil

63

TESTE DE AUTOEVALUARE

TESTUL NR. 1
Precizai care din afirmaiile urmtoare sunt adevrate, apoi corectai-le pe cele neadevrate. a) In situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea rmas de amortizat, iar diferena este apreciat ca fiind reversibil (provizorie) atunci se procedeaz la nregistrarea unei amortizri. b) Supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii anterioare, este una din cauzele care poate genera deprecierea reversibil a mijloacelor fixe. c) n vederea majorrii unui provizion pentru riscuri i cheltuieli se procedeaz la debitarea conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli prin creditul conturilor corespondente de venituri. d) n situaia n care o tranzacie n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar, recunoscut pn n momentul decontrii, se va determina innd seama de modificrile cursurilor de schimb.
e)

Conform IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar o operaiune n valut trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut, cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

64

TESTUL NR. 2
Alegei formula contabil corect, n situaia recunoaterii drept cheltuiel a valorii unor stocuri de mrfuri deteriorate, n sum de 3.060.000 lei. a) 607 = 371 3.060.000 3.060.000 c) 6588 = 371 d) 711 = 371 3.060.000 3.060.000

b) 5121 = 371

TESTUL NR. 3
Alegei formula contabil corect, n situaia constituirii unui provizion pentru garanii acordate clienilor, n valoare de 136.000.000 lei. a) 6812 = 1521 b) 6814 = 1514 136.000.000 136.000.000 c) 6584 = 1512 d) 6583 = 1512 136.000.000 136.000.000

TESTUL NR. 4
Alegei formula contabil corect, n situaia constituirii unor provizioane pentru litigii n valoare de 30.000.000 lei. a) 6812 = 1521 30.000.000 c) 6811 = 1511 30.000.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

65
30.000.000

b) 6814 = 1511

30.000.000

d) 6583 = 1512

TESTUL NR. 5
Alegei formula contabil corect, n situaia ncasrii unei creane conform extrasului de cont, n valoare de 100 $ avnd n vedere urmtoarele: a) 5124 = % 411 765 b) % 5124 665 = 411 Cursul la data constituirii creanei Cursul la data ncasrii creanei 3.280.000 3.240.000 40.000 3.280.000 3.240.000 40.000 d) % 5311 665 c) 5311 = % 411 765 = 411 32.800 lei/$ 32.400 lei/$ 3.280.000 3.240.000 40.000 3.280.000 3.240.000 40.000

PROBLEME DE REZOLVAT

n cursul lunii martie 2003 SA Nova S.A. nregistreaz urmtoarele operaii:

1)

a). Achiziionarea unor materii prime din import n valoare de 150$, avnd n vedere un curs de 32.400 lei/$.

b). Achitarea a 100$ din datorie avnd n vedere un curs de 32.700 lei/$. c). Evaluarea la nchiderea exerciiului a datoriei neachitate, avnd n vedere un curs de 32.800 lei/$. 2) a). Vnzarea unor produse finite n valoare de 200$ pre de vnzare, avnd n vedere un curs de 32.400 lei/$. b). La sfritul exerciiului se evalueaz creana nencasat, avnd n vedere un

Lucrrile de sintez i raportare contabil

66

curs de 32.800 lei/$. Se cere : rezolvarea problemelor, ntocmirea formulei contabile pe baza analizei contabile, completarea Registrului - Jurnal, ntocmirea teurilor i a balanei de verificare sintetice, avnd minim 5 solduri iniiale debitoare i 5 solduri iniiale creditoare, ncepnd cu conturile aflate n probleme.

Unitatea

REGISTRUL - JURNAL
Nr. Pagin..
Nr. Data Document (fel,nr,data)
3 4

Explicaii D
5

Simbol conturi

Sume

crt. nreg.
1 2

C
6

D
7

C
8

Report:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

67

Report: ntocmit, Verificat,

Lucrrile de sintez i raportare contabil

68

Lucrrile de sintez i raportare contabil

69

MODULUL III

4.2.3.6 Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor Este necesar delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n cursul exerciiului, sau preluate ca sold n exerciiul precedent, pentru a stabili corect rezultatul exerciiului. Se efectueaz astfel de regularizri pentru: -registrarea cheltuielilor de plat, care se refer la facturi neprimite, documente de plat nentocmite;

Lucrrile de sintez i raportare contabil

70

-nregistrarea veniturilor de realizat, care se refer la facturile nentocmite pentru bunurile vndute, lucrrile, serviciile prestate; -nregistrarea cheltuielilor generate de facturi primite de cumprtor, fr bunuri materiale, lucrri sau servicii; -nregistrarea veniturilor generate de facturile ntocmite de vnztor, fr expedierea bunurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor; -cheltuielile i veniturile nregistrate n avans; -cheltuielile i veniturile de repartizat pe mai multe exerciii financiare.

EXEMPLUL NR. 1: a) S.C.Hermes S.A. efectueaz n luna ianuarie 2003 cheltuielile anticipate cu abonamentele, aferente ntregului an n valoare de 3.600.000, TVA 19%, nregistrate ca obligaii fa de Rodipet S.A. % 471 Cheltuieli nregistrate n avans 4426 TVA deductibil b) La sfritul lunii ianuarie, se nregistreaz cota de cheltuieli anticipate aferente lunii ncheiate, n valoare de 300.000 lei, conform scadenarului. 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 300.000 684.000 = 401 Furnizori 4.284.000 3.600.000

EXEMPLUL NR. 2:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

71

a) n luna decembrie, S.C. Nova S.A. nregistreaz cheltuielile cu reparaia unui utilaj, n valoare total de 9.600.000 lei, TVA 19%. % 611 Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile 4426 TVA deductibil b) ntruct, pn la nchiderea exerciiului, lucrarea nu a putut fi terminat, se delimiteaz valoarea de 4.200.000 lei ca fiind aferent exerciiului financiar ncheiat, restul valorii fiind aferent exerciiului financiar urmtor. 471 Cheltuieli nregistrate n avans = 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 5.400.000 1.824.000 = 401 Furnizori 11.424.000 9.600.000

EXEMPLUL NR. 3: a) S.C. Pantera S.R.L. a facturat n luna decembrie unui client o lucrare de reparaii n valoare de 14.600.000 lei, TVA 19%, cu ncasarea sumei le terminarea lucrrii. 4111 Clieni = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4428 TVA neexigibil b) La sfritul exerciiului, unitatea prestatoare de servicii a ncasat suma de 9.520.000 lei, conform situaiei de lucrri ntocmite. 5121 = 4111 9.520.000 2.774.000 % 17.374.000 14.600.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

72
Clieni

Conturi la bnci n lei

c) n mod corespunztor, se nregistreaz cota de venituri constatate la nchiderea exerciiului, ca fiind aferente exerciiului urmtor. Calcule preliminare: Suma ncasat include venituri+TVA Suma aferent exerciiului urmtor 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate = 472 Venituri nregistrate n avans 6.600.000

=> =>

9.520.000 = 8.000.000 + 1.520.000

14.600.000 8.000.000 = 6.600.000

d) TVA colectat, aferent acestei valori, se nregistreaz astfel: 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.520.000

EXEMPLUL NR. 4:

a) SC Nova SA nchiriaz, n luna decembrie, un spaiu comercial pe o perioad de 3 luni , nregistrnd ncasarea sumei de 3.213.000 lei, drept chirie, conform extrasului de cont al bncii. 5121 Conturi la bnci n lei = % 472 Venituri nregistrate n avans 4427 TVA colectat b) La sfritul exerciiului se nregistreaz cota de venituri aferent exerciiului financiar ncheiat. 472 = 704 900.000 513.000 3.213.000 2.700.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

73

Venituri nregistrate n avans

Venituri din lucrri efectuate i servicii prestate

4.2.4. ntocmirea balanei conturilor

dup inventariere
Dup terminarea operaiilor de inventariere i de nregistrare n contabilitate a regularizrilor de inventar, unii specialiti2 recomand ntocmirea unei noi balane a conturilor, care s cuprind inclusiv conturile de cheltuieli i venituri, cu soldurile debitoare i, respectiv creditoare. Utilizarea unei asemenea metode, se bazeaz pe principiul divulgrii (prezentrii) integrale a informaiilor contabile privind conturile de venituri i cheltuieli, care vor genera obinerea unui anumit rezultat.

4.2.5. Determinarea rezultatului exerciiului

n vederea determinrii rezultatului exerciiului se folosete urmtoarea formul general: Rezultatul = Venituri din livrarea bunurilor mobile, contabil a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv ctiguri de orice natur Pentru aceasta este mai nti necesar: a) nchiderea conturilor de cheltuieli 121 Profit i pierdere 7xx Conturi de venituri
2

Cheltuieli angajate pentru realizarea veniturilor

6xx Conturi de cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri = 121 Profit i pierdere

M. Ristea, C.G. Dumitru- Contabilitate financiar, Ed. Mrgritar Bucureti 2002, pag. 360

Lucrrile de sintez i raportare contabil

74

Pentru calcularea rezultatului exerciiului, este necesar determinarea rezultatului contabil nainte de impozitare, folosind relaia: Rezultat contabil = Venituri - Cheltuieli aferente - Cheltuieli cu impozitul pe nainte de impozitare balana conturilor dup inventariere se poate trece la: a) nchiderea conturilor de cheltuieli (n mii de lei) 121 Profit i pierdere = % 601 Cheltuieli cu materii prime 602 Cheltuieli cu materii consumabile 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli protocol, reclam i publicitate 627 Cheltuieli cu serv bancare i asimilate 635 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Chelt. privind contrib. unit. la asig. sociale 6452 Chelt. privind contrib. unit.pt. fondul omaj 664 Chelt. privind invest. financiare cedate 665 Chelt. din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 6581 Despgubiri, amenzi, penaliti 6583 Cheltuieli privind activele cedate 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane 2.600 1200 4200 20.000 3.300 600 240 800 4700 240 970 6.800 2.400 4.900 1.400 850 150 945 realizate veniturilor realizate profit calculat i evideniat n cursul exerciiului Avnd la baz datele referitoare la cheltuieli i venituri extrase din

Lucrrile de sintez i raportare contabil

75
1.100

pentru riscuri i cheltuieli 6863 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecieri

1.700

b) nchiderea veniturilor % 701 Venituri din vnz. prod. finite 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 711 Variaia stocurilor 7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 121 Profit i pierdere se prezint astfel : mii lei D a) 59.095 Sc 11.815 121 Profit i pierdere C b) 70.910 310 n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli situaia contului 1300 16.300 = 121 Profit i pierdere 53000

4.2.6. IMPOZITAREA PROFITULUI

n vederea calculrii impozitului pe profit este necesar s facem distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint valoarea profitului sau pierderii calculat n contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare. Contul 121 Profit i pierdere ncorporeaz n credit totalul veniturilor realizate, iar n credit totalul cheltuielilor efectuate inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit. n situaia n care valoarea veniturilor depete valoarea cheltuielilor contului 121 Profit i pierdere va avea sold creditor care reprezint

Lucrrile de sintez i raportare contabil

76

profitul obinut la sfritul exerciiului financiar. Dac, dimpotriv valoarea cheltuielilor depete valoarea veniturilor soldul va fi debitor, reflectnd n acest caz pierderea rezultat. n vederea calculrii impozitului pe profit este necesar s facem distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint valoare profitului sau a pierderii calculat cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere, nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului calculat potrivit reglementrilor fiscale, care influeneaz valoarea impozitului de pltit sau de ncasat. n Romnia, avnd n vedere reglementrile fiscale, care impun folosirea metodei impozitelor curente, rezultatul impozabil se calculeaz pe baza urmtoarei relaii matematice: Rezultatul = Rezultatul contabil impozabil nainte de impozitare + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale

n prezent, cu unele excepii, cota de impozit pe profit este de 25 % conform art. 2 din Legea nr. 44/2002. Dac rezultatul impozabil, stabilit conform relaiei prezentate anterior, este pozitiv, n continuare se va calcula impozitul pe profit pe baza urmtoarei formule: Impozit = Rezultat pe profit impozabil x Cota de impozit (25%)

Dac, dimpotriv rezultatul impozabil este negativ, acesta reprezint o pierdere fiscal care se va recupera din profitul obinut n exerciiile financiare urmtoare: Avnd n vedere valoare cheltuielilor nedeductibile i a deducerilor fiscale, o ntreprindere poate obine: - profit contabil brut i profit fiscal; - pierdere contabil i pierdere fiscal; - profit contabil brut i pierdere fiscal generat de deduceri fiscale; - pierdere fiscal brut dar cu profit fiscal generat de cheltuieli nedeductibile Profitul fiscal sau pierderea fiscal se nregistreaz n Declaraia anual privind impozitul pe profit.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

77

Pierderea fiscal realizat n anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal n momentul calculrii i nregistrrii impozitului pe profit. Pierderea contabil din anii precedeni se acoper numai la sfritul exerciiului, cnd se efectueaz repartizarea anual a profitului contabil net. Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Fac excepie Banca Naional a Romniei, bncile romne, sucursalele acestora, precum i persoanele juridice strine, care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, cele pentru care se calculeaz impozit. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i de a plti impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la Registrul Comerului. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia s depun declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit, pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor datorate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere. Declaraia de impunere se semneaz de ctre administrator sau de orice alt persoan autorizat, potrivit legii, s l reprezinte pe contribuabil. Pentru ne plata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Constatarea, controlul, urmrirea, ncasarea i executarea silit a impozitului pe profit precum i a penalitilor i majorrilor de ntrziere se efectueaz de organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice.

4.2.7. Repartizarea profitului

n conformitate cu prevederile legale n vigoare, profitul contabil net, obinut la sfritul exerciiului se repartizeaz n urmtoarea ordine:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

78

1.

Constituirea/ majorarea rezervelor legale, ntr-o cot de pn la 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale = 117 Rezultat reportat

5% din profitul contabil anual, pn cnd valoarea atinge 20% din capitalul social.

2.

Acoperirea pierderilor contabile din ultimii 5 ani 129 Repartizarea profitului

3.

Constituirea n surselor proprii de finanare aferente profitului

rezultat din vnzri de active (pentru ntreprinderile cu capital majoritar de stat), respectiv aferente facilitilor fiscale legate de impozitul pe profit. 129 Repartizarea profitului 4. = 1068 Alte rezerve

Constituirea surselor pentru participarea salariailor la profit (n

situaia unitilor cu capital majoritar de stat) ntr-o cot de pn la 10% din profitul contabil net. 129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat 5. Vrsminte la bugetul de stat sau local ntr-o cot de minimum 50% (n cazul regilor autonome) 129 Repartizarea profitului 117 = = 117 Rezultat reportat 446 = 424 Participarea personalului la profit

i apoi, dup aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA

Lucrrile de sintez i raportare contabil

79

Rezultat reportat

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

6. Constituirea surselor pentru plata dividendelor (n cazul societilor naionale, companiilor naionale sau societilor comerciale cu capital majoritar de stat) 129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperat 7. Constituirea / majorarea rezervelor statutare sau contractuale avnd n vedere prevederile din actul constitutiv al ntreprinderi i 129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 8. Constituirea surselor pentru plata dividendelor conform hotrrii AGA 129 Repartizerea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat respectiv pierderea nerecuperat. 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat = 457 Dividende de plat = 457 Dividende de plat

Lucrrile de sintez i raportare contabil

80

9. Alte destinaii, conform AGA (alte rezerve, capital social, etc) 129 Repartizarea profitului = % 1068 Alte rezerve 101 Capital social, etc.

EXEMPLU:

S.C. Mercur S.R.L. cu capital integral privat prezint la sfritul exerciiului urmtoarea situaie financiar: 1. 2. 3. 4. Venituri totale din care venituri neimpozabile Cheltuieli aferente veniturilor totale din care cheltuieli nedeductibile Rezerve legale existente Capital social contabil din anii precedeni din care pierdere fiscal indicatori:
a) Rezultatul

150.000.000 7.000.000 90.000.000 13.000.000 6.000.000 40.000.000 4.000.000 3.000.000

5. Pierdere

n continuare se calculeaz pe baza formulelor cunoscute urmtorii contabil = Venituri brut brut b) Rezerve legale = Capitalul social 20% = 40.000.000 20% (valoare maxim admis) ntruct rezervele legale existente au valoarea de 6.000.000 lei, se mai poate repartiza suma de 2.000.000 (8.000.000 - 6.000.000).
c) Rezultatul

Cheltuieli aferente veniturilor totale

totale

Rezultatul contabil = 150.000.000 - 90.000.000 = 60.000.000 lei

= 8.000.000 lei

fiscal =

Rezultatul

+ Cheltuieli

Venituri

Lucrrile de sintez i raportare contabil

81
nedeductibile fiscal neimpozabile

contabil brut legale

- Rezerve Pierderea = 60.000.0000 + 13.000.000 - 7.000.000 - 2.000.000 3.000.000 = 61.000.000 lei d) e) Impozitul pe profit = Rezultatul fiscal 25% = 61.000.000 25% = 15.250.000 lei Profitul contabil net = Rezultatul contabil brut Impozitul pe profit = 60.000.000 15.250.000 = 44.750.000 lei n continuare se efectueaz urmtoarele repartizri din profitul contabil net: a) Constituirea rezervelor legale: 129 Repartizarea profitului b) = 1061 Rezerve legale 2.000.000

Acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni: 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 4.000.000

c)

Constituirea surselor pentru plata dividendelor: Calculul sumelor = Profitul contabil Rezerve Pierderea contabil cuvenite legal net legale din anii precedeni = 44.750.000 2.000.000 -4.000.000 = 38.750.000 lei 117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plat 38.750.000

4.2.8. Redactarea situaiilor anuale

Lucrrile de sintez i raportare contabil

82

4.2.8.1. Importana situaiilor financiare Lucrrile de redactare a situaiilor financiare anuale,ocazionate de nchiderea exerciiului financiar, presupun efectuarea unor operaii complexe desfurate pe baza unor norme metodologice precise i clare, de prelucrare i transcriere a datelor din situaiile financiare precedente i din balana conturilor. Cu aceast ocazie, este necesar selectarea, gruparea i nchiderea soldurilor extrase din balana conturilor. Datele din situaiile financiare anuale vor fi folosite ca punct de plecare al contabilitii n exerciiul financiar urmtor. Aa cum se arat n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internailonale de Contabilitate, obiectivul situaiilor financiare este acela de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. n acelai timp, situaiile financiare prezint rezultatele administrrii ntreprinderii de ctre conductori, inclusiv modul de gestionare de ctre acetia a surselor ncredinate. Pe baza acestora, se pot lua decizii economice de a pstra sau de a vinde investiia n ntreprinderea respectiv. 4.2.8.2. Structura i coninutul situaiilor financiare n conformitate cu prevederile OMFP 94/2001, OMFP 306/2000 i a altor acte normative anterioare, structura situaiilor finanicare anuale difer n funcie de mrimea ntreprinderii care le ntocmete. Astfel, situaiile financiare ntocmite de microntreprinderi cuprind - bilanul contabil i contul de profit i pierdere. ntreprinderile mari, cu peste 249 salariai i o cifr de afaceri anual de peste 8.000.000 euro/an, ntocmesc situaii financiare care cuprind bilan contul de profit i pierdere

Lucrrile de sintez i raportare contabil

83

situaia modificrii capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie note explicative i politici contabile.

La aceste documente, toate ntreprinderile, indiferent de mrimea lor trebuie s ntocmeasc Raportul anual al administratorilor.

Bilanul este documentul contabil de sintez care cuprinde

elementele de activ, datorii i capital propriu, grupate dup natur i lichiditate, respectiv, natur i exigibilitate, conform urmtoarei scheme:

DENUMIREA INDICATORILOR A B C D E F G H I J Active imobilizate Active circulante Active de regularizare Datorii pe termen scurt Active circulante nete Total active datorii curente Datorii pe termen lung (peste un an) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Pasive de regularizare Capital i rezerve

EXERCIIUL FINANCIAR Precedent ncheiat

Studiind elementele care alctuiesc mpreun bilanul contabil, se poate observa c activul reprezint forma material, concret, a patrimoniului, iar pasivul, sursele de formare a elementelor de activ. Elementele de activ sunt ordonate dup criteriul destinaiei i lichiditii, ncepnd cu activele imobilizate, care sunt cele mai puin lichide i sfrind cu mijloacele bneti, adic activele cu lichiditate maxim. Elementele de pasiv sunt ordonate dup criteriul provenienei i exigibilitii n ordine descresctoare, ncepnd cu datoriile pe termen scurt i terminnd cu elementele de capital i rezerve, care au cel mai mare termen de exigibilitate.

Contul de profit i pierdere cuprinde urmtorii indicatori: Cifra de afaceri (veniturile din vnzri i prestri de servicii)

Lucrrile de sintez i raportare contabil

84

Rezultatul din exploatare (veniturile din exploatare cheltuielile

din exploatare) Rezultatul financiar (veniturile financiare cheltuieli financiare) Rezultatul curent (Rezultatul din exploatare + rezultatul financiar) Rezultatul extraordinar (veniturile extraordinare cheltuieli extraordinare) Impozitul pe profit / venit (n cazul microntreprinderilor) Rezultatul net al exerciiului (rezultatul curent + rezultatul extraordinar + impozitul pe profit / venit ). Prin modul cum a fost conceput, contul de profit i pierdere ne arat modul cum a fost obinut rezultatul net al exerciiului, oferind posibilitatea conducerii manageriale a unitii de a aciona n anumite direcii (asupra veniturilor i cheltuielilor) n scopul creterii continue a performanelor economice.

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint rezultatele obinute ca

urmare a activitilor de exploatare, de investiii i de finanare, calculate la sfritul exerciiului. Fluxurile de trezorerie se desfoar astfel: 1). Fluxurile de numerar rezultate n urma activitii de exploatare: ncasri din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; Pli ctre furnizori, salariai, etc.; Plata impozitului pe profit / venit. 2). Fluxuri de numerar rezultate n urma activitilor de investiii: ncasri generate de vnzarea (cedarea) imobilizrilor; Pli generate de imobilizri. 3). Fluxuri ncasri Pli de numerar generate de finanarea extern a ntreprinderii:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

85

Notele explicative i politicile contabile cuprind informaii

suplimentare, pe baza crora se poate realiza o caracterizare amnunit, complex i complet a activitii ntreprinderii. Aceste note se ordoneaz astfel: 1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Aciuni i obligaiuni 8. Informaii privind salariaii, administratorii i directorii 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economicofinanciari
10.

Alte informaii (relaiile ntreprinderii cu filialele, cu alte

ntreprinderi asociate, informaii privind onorariile pltite auditorilor, angajamente acordate sau primite, cifra de afaceri, impozitul pe profit.)

Raportul

anual

al

administratorilor

cuprinde

informaii

referitoare la activitatea ntreprinderii, care se refer la: evoluia activitii i a situaiei sale economice la valoarea dividendelor propuse asociailor; evoluia previzibil a activitii ntreprinderii n viitor; alte aspecte importante privind activitatea unitii nchiderea exerciiului; patrimoniale. Informaiile coninute n acest raport completeaz datele existente n celelalte documente, fiind necesare celor interesai, n legtur cu activitatea, performanele i perspectivele ntreprinderii n viitor. Pentru ntocmirea situaiilor financiare se apeleaz la urmtoarele surse de date*:

Lucrrile de sintez i raportare contabil

86

Informaiile privind situaia patrimoniului la nceputul exerciiului, Informaiile privind veniturile, cheltuielile i rezultatele

se preiau din bilanul contabil ntocmit la sfritul exerciiului precedent; exerciiului precedent se preiau din contul de profit i pierdere ntocmit la sfritul exerciiului precedent; Datele referitoare la situaia patrimoniului, precum i cele privind veniturile, cheltuielile i rezultatele exerciiului expirabil se transcriu din ultima balan de verificare. Conform reglementrilor legale n vigoare, Situaiile financiare anuale se ntocmesc n trei exemplare de ctre conductorul compartimentului financiarcontabil care le semneaz alturi de administratorul unitii.
* Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea Contabilitatea romneasc armonizat cu

directivele contabile europene, Editura Iatelcredo Deva 2003, pag. 310

n situaia n care ntreprinderea, dei are o cifr de afaceri anual de peste 3 miliarde lei, nu are organizat n compartimente distincte, neavnd nici personal calificat potrivit legii sau contracte de prestri servicii contabile ncheiate cu persoane autorizate, are obligaia de a desemna s ntocmeasc situaiile financiare anuale persoane fizice sau juridice calificate corespunztor i autorizate, avnd la baz contracte de prestri servicii. Dup redactare i semnare de persoanele n drept Situaiile financiare anuale se depun la Direcia General Judeean a Finanelor Publice, respectiv al municipiului Bucureti respectnd urmtoarele: 60 de zile lucrtoare, de la ncheierea exerciiului 90 de zile lucrtoare, de la ncheierea exerciiului financiar, ca termen obligatoriu pentru microntreprinderi; financiar, ca termen obligatoriu pentru ntreprinderile mici i mijlocii. ntreprinderile care, de la constituire, nu au desfurat activiti economice sunt obligate s depun o declaraie care s certifice aceast situaie n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

87

Aa cum arat reglementrile fiscale, cheltuielile sunt considerate deductibile numai n msura n care contribuie la realizarea veniturilor. n caz contrar, acestea sunt considerate nedeductibile. Din aceast categorie fac parte: a) impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat n strintate; b) amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne i strine; c) cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depaesc limitele prevzute de legea bugetar anual; d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor peste limitele legale. n cazul rezervelor legale n limita a 5% din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20% din capitalul social; e) cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele cotei prevzute n Legea nr.32 /1994 privind sponsorizarea;
f)

sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile,

conform legii bugetelor anuale; g) cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale; h) cheltuielile privind bunurile constatate lips n gestiune sau degradate i imputabile; i) valoarea TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur (Se excepteaz bunurile din producie proprie); j) alte cheltuieli stabilite prin Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit. n vederea stabilirii corecte a profitului impozabil, este necesar s avem n vedere i deducerile fiscale, dintre care amintim pe cele mai importante:
a)

valorile utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv

n limita a 5 % din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20% din capitalul social; b) cheltuielile cu chiria pltit de utilizator, n cazul contractelor de leasing operatival, i amortizarea plus dobnzile, n cazul contractelor de leasing financiar; c) cheltuielile pentru popularizarea numelui persoanei juridice, a unui produs sau serviciu, prin utilizarea mijloacelor de informare n mas, precum i

Lucrrile de sintez i raportare contabil

88

costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, atunci cnd acestea au avut la baz un contract scris; d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate angajailor cu contract de munc; e) alte cheltuieli stabilite de lege.

DECLARAIE
PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT Pe anul 2002 DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI
Cod de nregistrare fiscal Denumire /Nume, prenume Jude/Sector Strada Cod potal Prahova Pcurei 2000 Localitate Numr Telefon 7 4 5 4 8

ROMANIA MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

SC HERMES SA
Ploieti 44 152946 Bloc Fax Scara E-mail Ap.

BANCA COMERCIAL ROMN

Numr cont

145529

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

DENUMIRE INDICATORI Venituri din exploatare Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare Profit / pierdere din exploatare (rd.1 rd.2) Venituri financiare Cheltuieli financiare Profit / pierdere financiar () (rd.4 - rd.5) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Profit / pierdere extraordinar () (rd.7 - rd.8) Total profit /pierdere (rd.3 + rd.6 + rd.9) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

SUME 7.620.000 6.230.000 1.390.000 822.000 1.200.000 (378.000) 3.500.000 2.800.000 700.000 1.712.000

Lucrrile de sintez i raportare contabil

89

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 40.1. 40.2.

Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a transpunerii sau retratrii Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a transpunerii sau retratrii Profit / pierdere (rd.10 + rd.11 rd.12) Amortizarea deductibil fiscal Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada precedent Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual pn ce acesta va atinge 20% din capital Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor de ctre B.N.R., bnci, fonduri de garantare i cooperative de credit Alte sume deductibile n limitele prevzute de legislaia n vigoare Total deduceri (rd. 14 la rd. 18) Dividende primite de la alt persoan juridic romn Alte venituri neimpozabile Total venituri neimpozabile (rd. 20 + rd. 21) Profit / pierdere (rd.13 - rd.19 rd.22) Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe venitul realizat n strintate Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne sau strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre persoane rezidente Cheltuieli de protocol care depesc limita prevzut de lege Cheltuieli de sponsorizare care depesc limita prevzut de lege Cheltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevzute de lege Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile fiscal, care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar nedeductibile fiscal, care sunt reportate pentru perioada urmtoare Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare surs de venit Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal Total cheltuieli nedeductibile (rd.24 la rd.35) Total profit impozabil / pierdere nainte de reportarea pierderii (rd.23 + rd.36) Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni Profit impozabil / pierdere (rd.37 rd.38) Total impozit pe profit, din care : Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25% Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 5%

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 40.1 . 40.2 .

1.712.000 115.000 80.000 20.000 240.000 455.000 150.000 100.000 250.000 1.007.000 421.750 375.000 90.000 25.000 140.000 130.000 250.250 118.000 1.550.000 2.557.000 870.000 1.687.000 421.750 421.750 -

Lucrrile de sintez i raportare contabil

90
40.3 . 40.4 . 40.5 . 41. 41.1 . 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.

40.3. 40.4. 40.5. 41. 41.1. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48.

Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% (12,5%) Impozit de 5% pe venit, n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor Impozit aferent profitului obinut printr-un sediu permanent n Romnoia Credit fiscal, din care: Credit fiscal extern Impozit pe profit scutit Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaiei n vigoare Total credit fiscal (rd.41 la rd.43) Impozit pe profit datorat (rd.40 rd.44) Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat Impozit pe profit de plat (rd.45 rd.46) Impozit pe profit de recuperat (rd.46 rd.45)

100.000 100.000 321.750 247.000 74.750 -

49.

Alte meniuni referitoare la calculul impozitului pe profit

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast declaraie sunt corecte i complete. Prezentul titlu de crean devine titlu executoriu, n condiiile legii.

Nume, prenume............................................................................ Funcia..........................................................................................

Semntura i tampila

Loc rezervat organului fiscal Nr. nregistrare:..................... Data:.....................

Lucrrile de sintez i raportare contabil

91

TESTE DE AUTOEVALUARE
TESTUL NR. 1
Precizai care din afirmaiile urmtoare sunt adevrate, apoi corectai-le pe cele neadevrate. a) b) c) d) e) Cheltuielile n avans aferente exerciiului urmtor se nregistreaz Cota de cheltuieli nregistrate n avans, aferent lunii ianuarie 2003, Veniturile ncasate n avans aferente perioadei urmtoare se Conform prevederilor Legii contabilitii nr 82/1991, profitul sau Profitul impozabil se determin pe baza urmtoarei relaii: Profit impozabil = Rezultatul contabil nainte de impozitare + Cheltuieli nedeductibile n creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans. se nregistreaz n creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans. nregistreaz n debitul contului 472 Venituri nregistrate n avans. pierderea se stabilete lunar, cumulat de la nceputul anului.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

92

TESTUL NR. 2
Alegei formula contabil corect n situaia facturrii n luna decembrie ctre un client a unei lucrri de reparaii, n valoare de 7.300.000 lei, TVA 19%. a) 4118 = % 8.687.000 704 4427 b) 4111 = % 701 7.300.000 1.387.000 8.687.000 7.300.000 c) 4111 = % 704 d) 461 = % 8.687.000 7.300.000 8.687.000

4427 1.387.000 704 7.300.000 4428 1.387.000

4427 1.387.000

TESTUL NR. 3
Alegei formula contabil corect n situaia nregistrrii cotei de venituri anticipate din servicii prestate, aferent exerciiului financiar ncheiat, n valoare de 1.800.000 lei. a) 472 = 704 1.800.000 b) 704 = 472 1.800.000 c) 411 = 704 1.800.000 d) 411 = 471 1.800.000

TESTUL NR. 4
Alegei formula contabil corect n situaia nregistrrii cheltuielilor cu impozitul pe profit n valoare de 7.544.000 lei.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

93
c) 691 = 444 7.544.000 d) 691 = 441 7.544.000

a) 661 = 441 7.544.000 b) 665 = 441 7.544.000

TESTUL NR. 5
Alegei formula contabil corect n situaia nchiderii contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, n valoare de 7.544.000 lei. a) 441 = 691 7.544.000 b) 121 = 691 7.544.000 c) 121 = 641 7.544.000 d) 691 = 512 7.544.000

PROBLEME DE REZOLVAT
S.C. Nova S.A. nregistreaz urmtoarele operaii: 1.a) ncasarea n luna decembrie 2002 a sumei de 18.000.000 lei, TVA 19%, drept chirie de la S.C. Poseidon S.R.L. aferent anului urmtor, pentru un spaiu comercial nchiriat. b) La 31 ianuarie 2003, pe baza scadenarului, se nregistreaz ca venituri ale lunii ncheiate suma de............................ lei. 2.a) Plata n luna decembrie 2002 a sumei de 6.600.000 lei, TVA 19% aferent unor lucrri de reparaii, aferente anului urmtor. b) La 31 ianuarie 2003, pe baza scadenarului, se nregistreaz cota de cheltuieli anticipate aferent lunii ncheiate, n valoare de......................... lei. Se cere: rezolvarea problemelor, inclusiv calculul sumelor ce reprezint cotele de cheltuieli i, respectiv, venituri aferente lunii ianuarie.

Lucrrile de sintez i raportare contabil

94

Lucrrile de sintez i raportare contabil

95

Lucrrile de sintez i raportare contabil

96