Termenii angajamentului de audit ISA 210

Importana acestui standard rezult din faptul c pune la dispoziia auditorului elementele
necesare n vederea stabilirii unor relaii clare cu clientul de audit, nainte de nceperea
propriu- zis a lucrrilor de audit.
Recomandrile cuprinse n ISA 210 permit auditorului s stabileasc un acord cu clientul
n ceea ce privete termenii misiunii sau s rspund n mod adecvat unor eventuale
solicitri formulate de ctre acesta n vederea modificrii termenilor misiunii de audit.

Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o

scrisoare de misiune, de preferat naintea nceperii misiunii, acest lucru ajutnd la
evitarea nenelegerilor n ceea ce privete misiunea.

Acest ISA1 ofer instruciuni cu privire la :

-acordul auditorului cu clientul n ceea ce privete termenii angajamentului printr-o scrisoare;
-schimbarea de ctre client a termenilor de angajament i rspunsul auditorului avnd n vedere
c se obine un nivel mai sczut de asigurare.
Standardul ofer sprijin auditorului pentru ntocmirea scrisorilor de angajament privind auditul
situaiilor financiare. Instruciunile cuprind i serviciile conexe. De exemplu pentru serviciile de
consultan fiscal, contabil sau managerial se ntocmesc scrisori distincte fa de cele pentru
audit.
Misiunile de audit statutar sunt definite prin lege. In aceast situaie scrisoarea de misiune
nu este la fel de important ca n cazul unui audit contractual.
3.1. Scrisoarea de angajament ;
3.2. Misiuni de audit recurente (succesive)
3.3 Acceptarea unei schimbri de angajament la cererea clientului
3.1 Scrisoarea de angajament
Scrisoarea de misiune trebuie pregtit nainte de a ncepe un audit n interesul ambelor
pri, client i auditor, pentru a evita orice nenelegeri legat de misiune. Scrisoarea confirm
acceptarea de ctre auditor a misiunii la cererea clientului, i descrie obiectivele, ntinderea
auditului, responsabilitile ambelor pri i forma raportului. Forma i coninutul scrisorii
variaz de la un client la altul. In forma general o scrisoare de angajament trebuie s conin
urmtoarele elemente:
Obiectivul auditului situaiilor financiare;
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;
Aria de aplicabilitate cu referiri la legislaia n vigoare, reglementri ale organismelor
profesionale, la care auditorul ader;
Accesul nelimitat al auditorului la orice documente, nregistrri i informaii solicitate cu
privire la audit;
Riscul inevitabil ca unele erori semnificative s nu fie descoperite, deoarece auditul se
bazeaz pe teste i limitri inerente legate de sistemul contabil i de control intern;
Forma raportului ca rezultat al angajamentului;
De asemeni auditorul poate s includ n scrisoarea de angajament i alte detalii:
Elemente privind planificarea auditului;
Dreptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea conducerii cu privire la
declaraiile fcute n legtur cu auditul;
Descrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre client;
Bazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;

1 Standard Internaional de audit

Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul auditului, a unor auditori
interni i persoane din ntreprinderi;
Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial;
Referiri la orice contract pentru viitor, ncheiate ntre auditor i client.
In anexa nr.1 este prezentat modelul unei scrisori de angajament

3.2. Misiuni de audit recurente

In cadrul unor misiuni succesive de audit, auditorul poate decide s nu
emit o nou scrisoare de angajament n fiecare an. Urmtorii factori pot
face adecvat expedierea unei noi scrisori:
-modificarea termenilor de audit;
-modificri n structura conducerii clientului;
-schimbri semnificative n evoluia activitii clientului;
-obligaii legale.
3.3. Acceptarea unei schimbri de angajament la cererea clientului
In situaia n care un client i solicit auditorului s schimbe termenii angajamentului,
rezultnd un grad mai sczut de asigurare, acesta trebuie s analizeze dac este adecvat s fac
o asemenea modificare. Cererea din partea clientului poate rezulta dintr-o nenelegere a naturii
auditului sau a serviciilor conexe solicitate iniial; o restricie a ariei de aplicabilitate a
angajamentului, fie de alte circumstane.
Motivele expuse de client trebuie analizate cu atenie de auditor, precum i implicaiile pe
care le au restriciile asupra ariei de aplicabilitate. O schimbare datorat unor informaii
incorecte, incomplete sau nesatisfctoare sau imposibilitatea auditorului de a obine
suficiente probe de audit adecvate privind creanele, datoriile, nu este rezonabil i deci
auditorul nu trebuie s accepte modificarea angajamentului.
Un alt exemplu n care auditorul nu trebuie s accepte modificarea unui angajament de
audit este atunci cnd se afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit iar
clientul cere schimbarea ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit cu
rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.
Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale fr justificri valabile,
astfel el ntrerupe misiunea iniial i vede dac, n conformitate cu contractul poate sesiza
Consililul de Administraie sau acionarii n legtur cu motivele care l-au determinat s
ntrerup angajamentul.
In situaia n care un client dorete s schimbe angajamentul de audit ntr-unul de servicii
conexe, auditorul trebuie s in cont n plus fa de observaiile anterioare, orice implicaii
legale sau contractuale ale modificrii.
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o justificare rezonabil de modificare a
angajamentului i este conform cu cerinele Standardelor de Audit ce se aplic angajamentului
schimbat, raportul emis va fi ca i pentru termenii revizuii ai angajamentului. Raportul nu va
conine referiri la:
-angajamentul iniial;
-orice proceduri efectuate n angajamentul iniial cu excepia angajamentului privind procedurile
agreate, referiri care vor fi incluse n raport.