1

NOIUNI
INTRODUCTIVE

AUDIT
DE CE ?
Pentru evaluarea dispoziiilor prestabilite n vederea atingerii unui obiectiv dat.
Pentru evaluarea ecartului dintre situaia real i dispoziiile prestabilite.

DISPOZIII
PRESTABILITE

OBIECTIV

SITUAIA
REAL

CE ESTE AUDITUL ?
O examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la
subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod
eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor
(ISO 8402)
CND UTILIZM AUDITUL ?

Cu titlu preventiv
n cadrul unui program de audit pentru :
aprecierea eficacitii unei organizaii, a unui proces, a unui procedeu.
calificarea i urmrirea unui furnizor.
Cu titlu curativ
n situaii delicate :
faliment (insucces) al prestaiilor.
stri de lucruri.

Audit i control financiar

ECART

OBSERVAIA
FAPTE

REFERENIAL
DEFINIIE

AUDIT

Partenerii
CLIENTUL

Cerere de audit
Conform exigenelor
definite (referenial)
Exploateaz (valorific)
raportul pentru luarea
deciziei

AUDITORUL

FURNIZORUL

Este auditat
Exploateaz (valorific)
raportul pentru
ameliorarea sistemului su
de calitate

Calificat
Independent de activitatea
considerat
Apeleaz la probe
tangibile
Redacteaz un raport

1.1 Declaraie a responsabilitilor auditorului intern

Natura
Auditul intern este, n interiorul unei ntreprinderii sau al unui organism, o activitate independent de
aprecierea sau controlul operaiilor; el este n serviciul Conducerii.
n acest domeniu, el este un control care are drept funcie estimarea i evaluarea eficacitii altor
controale.
Obiectiv i cmp de aciune
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii n exercitarea eficace a
responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la
activitile examinate.

Noiuni introductive

Auditorul intern este vizat de toate fazele activitii ntreprinderii care intereseaz Conducerea.
Aceasta implic faptul de a apela pn la aspecte contabile i financiare pentru atingerea unei nelegeri
depline a operaiilor examinate.
Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitile urmtoare:
- examinarea i aprecierea sinceritii, suficienei i aplicarea controlului contabil, financiar i
operaional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil;
- verificarea conformitii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite;
- verificarea la ce punct activele societii sunt justificate i prezervate de pierderi de orice natur;
- verificarea exactitii informaiilor utilizate de ctre Conducere;
- evaluarea calitii aciunii n punerea n execuie a responsabilitilor asumate;
- recomandarea de ameliorri operaionale.
AUDITORUL
Persoana care are calificarea i care este mandatat pentru a conduce toate componentele unui
audit.

Nu aparine unei caste superioare i nu este investit cu nici o putere;

Constat fapte;
Respect principii deontologice stricte;
Aparine unui corp nou de meserii creat n ultimii ani.

Responsabilitate i autoritate
Responsabilitile auditului intern n cadrul organizaiei trebuie s fie clar stabilite de ctre
Conducere. Autoritatea sa trebuie s permit auditorului intern accesul deplin la documente, la bunuri i la
persoanele care au un raport cu subiectul controlat.
Auditorul intern trebuie s fie liber s verifice, s estimeze valoarea politicilor, a planurilor, a
procedurilor i a rapoartelor interne i externe.
Responsabilitile auditului intern sunt:
- de a informa i consilia Conducerea, n acord cu deontologia Institutului Internaional al Auditorilor
Interni;
- de a coordona activitile sale cu cele ale altor grupe de control, astfel nct s garanteze ct mai bine
posibil securitatea controalelor i eficacitatea organizaiei.
n ndeplinirea funciilor sale, un auditor intern nu are asupra activitilor pe care le controleaz nici
responsabilitate direct, nici autoritate. Din aceste motive, controlul i avizul auditorului intern nu trebuie n
nici un mod s descarce alte persoane de exercitarea responsabilitilor care le-au fost repartizate.
Independen
Independena este esenial pentru eficacitatea auditului intern. Ea se obine, n primul rnd, prin
statutul su i prin obiectivitatea sa:
- statutul funciei de audit intern i susinerea pe care i-o aduce Conducerea sunt determinani majori ai
aciunii i ai valorii sale. Din acest motiv conductorul funciei de audit intern, trebuie s fie ataat unui
compartiment a crui autoritate acoper un domeniu ntins i asigur, la recomandrile sale, o aciune
eficace, adecvat aciunii sale eficace vis--vis de recomandrile auditorului;
- obiectivitatea este esenial funciei de audit. Pentru acest motiv, un auditor intern nu trebuie s
defineasc i s pun n loc proceduri n orice activitate normal supus la controlul su; aceasta ar fi de
natur s compromit independena sa.
1.2 Profesiograma auditului

APTITUDINI
PROFESIONALE

Cultur

Baz tehnic

Formaie specific

Experien prealabil

nelegere

Audit i control financiar

APTITUDINI
INTELECTUALE

APTITUDINI
MORALE

COMPORTAMENT SOCIAL

APTITUDINI
PSIHICE

1
5

Memorie

Intuiie

Judecat

Sim al organizrii

Detectarea erorilor

Onestitate tradiional

Onestitate intelectual

Sim al responsabilitii

Discreie

Fermitate

Disciplin

Stpnire de sine

Spirit de echip

Iniiativ

Decizie

Sociabilitate

Spirit de progres

Vocaie de formator

Sntate

Prezentare

Dinamism

nduran

Practic neglijabil
Foarte necesar

Rezultat al unei anchete la aproximativ 300 auditori.

1.3 Probleme ntlnite de auditor
REFUZ AL ALTORA
Nu este un refuz net, ci mai degrab o opoziie latent.
SOLITUDINEA
Lucreaz adesea singur.
Handicap ca urmare a absenei muncii n grup.
LIMITAREA CUNOTINELOR
Nu poate fi un specialist universal.
Necesitatea unei culturi generale.
SCHIMBRI ALE SITUAIEI
Schimbri constante ale locului i ale persoanelor.
Auditorul este devotat pentru adoptri de situaii.
PROBLEME DE CONTIIN
Involuntar, auditorul poate genera prejudicii entitii auditate.
i scap urmrirea evenimentelor.
NU ARE DREPTUL LA EROARE
Singure, erorile minore i sunt permise.
APRECIEREA SERVICIULUI PRESTAT
Efectele auditului sunt dificil de msurat.

Noiuni introductive

CONTEXT I URMRI
Auditul fiind un instrument de progres i de gestiune a riscului, el nu este pe deplin eficace dect
dac este integrat ntr-o politic general. Aceasta ndeamn la o continuitate ntre declanarea auditului i
urmrirea aciunilor corective.
GARANTARE A OBIECTIVITII
Auditul este , de fapt, un contract tripartit (client, auditor, auditat). Auditorul vegheaz ca exigenele
fiecrei pri s fie clar exprimate.
Fiecare parte este garantul respectrii contractului; alegerea echipei de audit se opereaz astfel nct
s se asigure independena sa vis--vis de subiectul tratat. De-a lungul derulrii auditului, regulile de
comportament ajut la garantarea calitii informaiilor primite.
Nu cedeaz la nici o presiune.
Nu intr n jocul relaiilor conflictuale.
Se pronun dac sunt descoperite greeli.
Atitudine n favoarea dialogului.
Cerceteaz faptele.
Respect planul de audit stabilit.
De-a lungul ntregii sale aciuni, auditorul trebuie s dea o imagine pozitiv auditului dac este tentat
de obinerea adeziunii entitii auditate de concluzii.
Este deci esenial ca, concluziile auditului s fie demonstrate i deci s insiste pe probe tangibile.
Auditorul refuz n mod categoric de a purta o judecat asupra persoanelor.
CONFIDENIALITATE
Condiiile de acces ale difuzrii documentelor necesare auditului se opresc n momentul prealabil
executrii sale.
Condiiile de difuzare ale raportului final de audit sunt definite dup acordul dintre entitile auditate,
auditor(i) i client(i).
Auditorul menine integral i loial secretul profesional.
ADAPTARE LA SITUAIE
Echipele care intervin (auditor, auditat) sunt adaptate n competen i n cantitate, subiectului tratat
i deferenialului aferent.
Auditorul trebuie s relativizeze ecarturile constatate, n funcie de riscurile inerente acestora i ia
orice iniiativ pentru aprofundarea investigaiei dac aceasta este necesar.
1.4 Tipurile de audit
de organizaie

INTERN

de procedur

de procedeu

PREVENTIV

AUDITUL

EXTERN

CORECTIV
de produs

Aspecte diferite:
Auditul extern desemneaz intervenia unei persoane sau al unui grup de persoane specializate,
strine ntreprinderii.

Audit i control financiar

Auditul intern este efectuat de una sau mai multe persoane care aparin ntreprinderii n interesul
Conducerii. Se poate considera c obiectivele i domeniile de intervenie se manifest pe un fond ct mai
ntins.
n acest caz, auditorii nu trebuie s fie niciodat operaionali ci funcionabili. Ei observ, noteaz, in
cont de ceea ce au vzut, au neles, au constatat i de propriile sale remarci.
Ei nu au puterea de decizie care rmne i aparine ierarhiei.
CONTROL

AVANTAJE

INCONVENIENTE
OBIECTIVE

CONSILIERE

Audit extern
Competena specialistului
Experiena procedurilor
Independen total
Viziune nou i neutr
Semnificaie
Demers punctual (misiune)
Recomandri generale adesea
superficiale
Analiz i consilieri globale
(domeniile: contabil i financiar)

Audit intern
Cunoaterea mediului
Aciune permanent
Urmrire posibil (strategie)
Analiz n profunzime

Influen a mediului
Rutin la termen

Ajutorare a Conducerii

Trei ipostaze ale auditului intern

Se disting, n general, trei tipuri de control:
1. Audit contabil sau verificaional sau financiar
2. Auditul operaiilor de gestiune sau operaional
3. Auditul conducerii
1.4.1 Auditul contabil sau financiar
Acest audit nu rspunde exact la aceeai definiie ca n cazul auditurilor externi i interni.
Exist ntr-adevr o diferen ntre periodicitatea verificrilor, gradul lor de precizie, natura datelor
examinate.
Obiectivele auditorilor interni sunt specifice:
- Este vorba de a evita ca o eroare de gestiune s se produc din cauza proastei caliti a informaiei.
Datele financiare utilizate pentru gestiunea curent sunt urmtoarele:
Bilanul
Contul de rezultate
Cifra de afaceri
Evoluia cheltuielilor n funcie de natura lor
Variaia imobilizrilor
Clieni i furnizori
Posturile de trezorerie
Tehnicile utilizate n auditul financiar cuprind:
- controale indiciare
Tablourile de analize ale contului destinate decelrii nregistrrilor contabile eronate (rate, crediteclieni i furnizori, rata de rotaie a stocurilor, remuneraii datorate).
- sondaje statistice
Ritmul, de exemplu, 10 facturi de vnzri, 10 decontri de plat, etc Aceste sondaje corespund
unui audit vertical care include examinarea tuturor pieselor (documentelor) stabilite.
- intervenii punctuale
controlul cantitativ al stocurilor ;
contabilitatea de cas ;
confirmarea direct a soldurilor clieni i furnizori ;
verificri ale relaiei cu bncile.
- analiza contabilitii analitice
descompunerea preului de revenire al unui numr de produse;
control prin sondaj al imputrii analitice a costurilor diverse.
n materie de audit financiar, un acord trebuie s fi intervenit cu auditorii externi pentru determinarea
planului anual de activitate.

Noiuni introductive

- datele bugetare
Dei efectuate de ctre serviciile contabile sau bugetare independente, calcularea ecarturilor dintre
previziuni i realizri merit, n egal msur, controale ale auditorilor interni.
1.4.2 Auditul operaional
Dac auditul financiar verific respectarea regulilor contabile, bugetare i statistice, n schimb,
auditul operaional controleaz buna aplicare a procedurilor de gestiune intern.
Auditul operaional nu intereseaz dect operaiile de gestiune curent.
Auditorii interni suscit n general, redactarea i divulgarea diverselor proceduri utilizate, ncercnd
ntotdeauna ameliorarea lor.
Competena serviciului de audit, care se ntinde la ansamblul ntreprinderii i poziia sa independent
la ierarhia operaional, i permite de a manifesta un rol de consilier permanent pe lng direciile
operaionale.
Lurile de poziie ale auditorului, sub form de recomandri, angajeaz responsabilitatea sa n
privina Directorului General.
Dar, n nici un caz, decizia de aplicare a recomandrilor nu va fi luat de ctre auditor. Aceasta ar
aciona n detrimentul responsabilitii direciilor operaionale i nu ar mai permite auditorului de a manifesta
o independen suficient.
Respectarea procedurilor i cutarea ameliorrii lor permite reducerea riscurilor ntreprinderii.
Dou criterii sunt n general reinute pentru orientarea activitii auditorilor:
importana operaiunilor
(produsul cel mai vndut, uzina al crei personal este cel mai numeros etc.)
caracterul lor de noutate
(lansarea unui produs, utilizarea unui nou media publicitar, investiie etc.)
Eficacitatea controlului n materie de audit operaional va fi n funcie de 3 factori:
- cunoaterea ntreprinderii
- aptitudinea auditorilor la rezolvarea problemelor puse
- facultatea lor de persuasiune pe lng direciile vizate
Analiza critic a auditorului intern nu va avea valoare dect n msura n care va insista pe o
cunoatere teoretic i practic a dificultilor cu care se confrunt serviciile operaionale.
1.4.3 Auditul conducerii
Contrar auditului contabil sau operaional, auditul conducerii nu constituie dect foarte rar o realitate
a ntreprinderii la ora actual.
Auditul conducerii este definit ca o contribuie specific din partea auditorului la soluionarea
problemelor puse de politica general.
Auditul conducerii presupune un studiu specific, precum:
- o analiz a costurilor
- oportunitatea unei campanii publicitare
- incidena metodei de remunerare
Obiectivul auditului va fi de a garanta Conducerii (Directorului General) calitatea concluziilor
tehnice pe baza crora se vor lua decizii.
n caz de caren a serviciilor operaionale, auditul va putea fi orientat spre realizarea propriilor sale
lucrri de studii i de cercetare.
1.5 Controlul
Istoric
Chiar din momentul apariiei sale, contabilitatea a generat o nevoie: controlul.
Originile sunt deci foarte vechi, oricare ar fi culturile i implantrile lor geografice.
Controlul este o msur pentru a asigura omogenitatea conturilor, exactitatea lor i transmiterea de
rezultate fiabile.
Evul mediu dezvolt aceste tehnici. Biserica i Administraia Public vor fi principalii artizani. n
secolul XIX, apar asociaii de contabili, al cror demers este apropiat de cel pe care noi l practicm astzi.
De-a lungul aceleai perioade, la instigarea autoritilor naionale, se creeaz organisme profesionale ale
cror scopuri sunt de a normaliza proceduri, de a informa, de a consilia, de a reglementa practici, eventual de
a sanciona.
Pornind de la simple mecanisme contabile, specialitii se intereseaz i cerceteaz, n funcionarea
i structurile ntreprinderii, de ce i cum se manifest rezultatele: AUDITUL.

Audit i control financiar

1.5.1 Obiective ale controlului intern

Obiectivele controlului intern vizeaz aspectele urmtoare:
1. Stpnirea ntreprinderii:
Meninerea perenitii acesteia
Dirijarea afacerilor ntreprinderii ntr-un mod ordonat
Asigurarea realizrii obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program
2. Salvgardarea activelor
Asigurarea proteciei, salvgardrii patrimoniului
Protejarea activelor
Asigurarea salvgardrii bunurilor
3. Asigurarea calitii informaiei
Garantarea att ct este posibil a exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate
Controlarea exactitii informaiilor
Asigurarea fiabilitii i a integritii informaiei
4. Asigurarea aplicrii instrumentelor conducerii
Asigurarea respectrii politicii de gestiune
Asigurarea respectrii politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor
5. Asigurarea utilizrii economice i eficace a resurselor
Favorizarea ameliorrii performanelor
Dirijarea afacerilor ntr-un mod eficace
Creterea randamentului
Extras din:
Audit i Control intern L.Collins i G. Valin
Edition Dalloz
1.5.2 Definiii ale controlului intern
Definiiile controlului intern cele mai autorizate sunt cele care au fost formulate de ctre organizaiile
profesionale ale auditorilor i experilor contabili. Ni se pare ca util de a lua ca subiect de reflexie cele care
au fost date n Frana, n Anglia, n SUA i de ctre auditorii interni. Le vom cita n ordine:
a) Controlul intern este ansamblul de securiti care contribuie la gestionarea ntreprinderii. El are drept
obiectiv, de a asigura protecia, salvgardarea patrimoniului i a calitii patrimoniului, aplicarea
instruciunilor conducerii i de a favoriza ameliorarea performanelor. El se manifest prin organizare,
metode i proceduri ale fiecrei dintre activitile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acesteia.
(Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai, 1977)
b) Controlul intern cuprinde ansamblul sistemelor de control, financiar i altele, pus n oper de ctre
conducere, n scopul de a putea orienta afacerile ntreprinderii ntr-un mod ordonat i eficace, de a
asigura respectarea politicilor de gestiune, salvgardare a activelor i garantare att ct este posibil a
exactitii i a strii complete a informaiilor nregistrate.
(Proiect al Consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne, iunie 1978)
c) Controlul intern este format din planuri de organizare i din toate metodele i procedurile adoptate n
interiorul unei ntreprinderi pentru a proteja activele sale, a controla exactitatea informaiilor furnizate de
ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i de a asigura aplicarea instruciunilor conducerii.
(American Institute of Certified Public Accountants)
d) Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt de a asigura:
- fiabilitatea i integritatea informaiei;
- respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor;
- salvgardarea bunurilor;
- utilizarea economic i eficace a resurselor;
- realizarea obiectivelor i a scopurilor atribuite unei activiti sau unui program.
(Institute of Internal Auditors, iunie 1978)
Metode i proceduri
Prin metode i proceduri, trebuie neles n principal consemnul de executare a sarcinilor,
documentelor utilizate, coninutul lor, difuzarea lor i pstrarea lor, autorizarea lor i aprobarea, sesizarea i
tratarea informaiilor necesare vieii ntreprinderii i controlului su.
( Audit i Control intern Dalloz )

Noiuni introductive

1.6 Organizarea i obiectivele unei misiuni de audit

I. Faza preliminar

- Chestionare
- Ghid operator
- Diagrama descriptiv
- Memorandum descriptiv

Descrierea sistemului

II. Cunoaterea detaliat

a dispozitivului de Urmrirea ctorva tranzacii pentru a
control intern
se asigura de buna nelegere a
sistemului

Analiza critic.
Identificarea punctelor forte i
punctelor slabe
III. Evaluarea dispozitivului
de control intern

Judecarea coerenei i a fiabilitii

Fora sistemului

- Document de sintez

Slbiciuni ale sistemului

IV. Teste de
conformitate
Teste pentru a se asigura
c procedeul de control
funcioneaz ntr-o
manier permanent

Repunerea n cauz a programului

iniial i eventual a obiectivelor de
revizuire conduc la:
-lrgirea naturii i a ntinderii
procedurilor de verificare
material;
-eventual:
rezerve asupra costurilor
retur al misiunii

Evaluarea controlului intern

Pozitiv

Negativ

Adoptarea programului de
verificare material pentru
satisfacerea obiectivului misiunii

Aprecierea controlului intern n cadrul misiunilor

de elaborare sau de revizuire a strilor financiare
(Controlul sintern, OECCA)

Audit i control financiar

1.7 Metodologia auditului

1.7.1 Cele 4 faze
INIIALIZARE
Ce se verific ?
Cnd se verific ?
PREGTIRE
Cum se verific ?
ACIUNE
Unde se verific ?
Cu cine se verific ?
AMELIORARE
Cum nu se mai verific ?
INIIALIZARE
A iniializa un audit nseamn a pune ntrebrile urmtoare:
ntreprinderea este ea performant ?
Cum se muncete (lucreaz) aici ?
Procedurile, sunt-ele eficace ?
Procedurile, sunt-ele aplicate ?
Produsele sunt-ele conforme ?
Auditul reprezint un rspuns la aceste chestiuni.
PREGTIRE
A pregti un audit nseamn:
A identifica sectorul de auditat
A identifica auditul de realizat
A numi un responsabil de audit
A cuta refereniali aplicabili
A formula n scris chestiunile care se pun
A informa persoanele vizate
Auditul reprezint a pregti bine pentru a reui bine.
AMELIORARE
A ameliora o situaie, nseamn:
A analiza ecarturile semnificative
A cerceta cauzele
A determina aciunile de ntreprins
A desemna un responsabil de aciune
A defini un termen de aciune
A conduce aciunile
A verifica eficacitatea aciunilor conduse
Auditul reprezint un instrument de progres.

Noiuni introductive

ACIUNE
A conduce un audit, nseamn:
A lua contact
A pune chestiuni (ntrebri)
A observa faptele
A detecta ecarturile
A verifica ecarturile
A nregistra rspunsurile
A verifica raportul
A semna raportul
Auditul, reprezint un rspuns la ntrebri i o detectare a ecarturilor semnificative.
1.7.2 Mod de operare
DEBUT
A pregti auditul
A realiza auditul

A stabili raportul de observaie al auditului

A analiza ecarturile semnificative

A stabili raportul de analiz a auditului

A urmri rezultatele auditului

SFRIT
Fazele unui audit
1
INIIALIZARE
Iniializare

2
PREGTIRE
Plan de audit

3
ACIUNE
Reuniune de deschidere

4
AMELIORARE
Raport de analiz

Obiectiv

Chestionar

Plan de aciune

Tip

Pregtirea echipei

Examinare:
probe
observaii
Reuniune de nchidere

Scadenar

Responsabil de audit

Notificare

Raport de observaie

Urmrire

Audit i control financiar

1.7.3 Metodologia instrument i derulare a unei misiuni de audit

Organizare

Proceduri

Exigene generice i normale ale

controlului intern

Proceduri

Mijloace

Punerea n practic a exigenelor

generice normale i ntreprinderi

Ecarturi de evaluare

Ecarturi de practic

Exigenele controlului intern al

ntreprinderii

Observaii de audit
Texte
Eantioane
Chestionare de interviu
Pista auditului
Checks list
Foi de lucru
Circulare
ntlniri programate i ntlniri programate
foi de misiune
Sinteza foilor de lucru
Pre-raport
edina de nchidere cu
entitatea auditat
Raportul
Vizita de control

Identificarea
riscurilor Vizit
Constituirea dosarului
Confruntare cu realitatea
Chestiuni de fond i de prin diagnostic
Chestiuni de detaliu
orientare
Ordiograme reale
Cunoaterea cmpului de
Verificarea procedurilor
activitate
Program de lucru
Scrisoarea de misiune
Calendar i constituire a edina de deschidere
echipei
Vizita de curtoazie a
entitii auditate
ncheierea misiunii
Factura

Remarc:
Programul prealabil nu este dect cu titlu indicativ. El poate fi completat i trebuie, n general s fie
adoptat la fiecare dintre misiuni. De asemenea, pertinena pre-studiului i adecvarea sa la subiectul ce trebuie
acoperit fac diferena dintre un deintor de check list i un auditor.
1.7.4 Ghid de elaborare al unui chestionar
CERCETAREA CUNOTINELOR
referitoare la procesul de auditat

DA

PUTERNIC
DOCUMENTARE

COMPLETAREA CUNOTINELOR
de la persoanele competente, apoi elaborarea
chestiunilor delimitate

NU

ANIMAREA UNUI GRUP compus din toate

persoanele competente vis--vis de tema de audit care
va elabora chestiunile

ORDONAREA CHESTIUNILOR
pe mari teme veghind la regruparea pe centru de interes comun
VERIFICAREA CHESTIONARULUI
Omogenitate
Finee
Echilibru
Deontologie
Claritate
Rspuns la ateptri

PUNEREA N FORM A CHESTIONARULUI

completarea chestionarului

Noiuni introductive

1.7.5 Reete practice

I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.

Atitudinea permanent a auditorului

Conduita ntreinerii
Precauii la nivelul chestiunilor
Pentru a obine informaii sigure
n caz de demaraj dificil
Pentru evitarea riscului unei situaii conflictuale
Respect al entitii auditate

I. Atitudinea permanent a auditorului

Se menine ntr-o atitudine de tip anchet i nelegere; evitarea atitudinilor de tip sfat,
interpretare, evaluare sau suport (deci nici recomandri, nici judeci).
Stilul anchet nu este sinonim cu interogatoriul.
A rmne natural, curtenitor, ferm, curios, pozitiv.
II. Conduita ntreinerii
A urma un fir conductor (cronologic, geografic, ).
A accepta prelungiri sau deviaii temporare.
A utiliza, dup caz, calea descendent sau ascendent.
A recentra subiectul.
A stpni ritmul (stimulare, temperare).
A explica rspunsurile sau termenii prost nelei.
A separa foarte bine faptele de opinii.
A rmne la nivelul faptelor, a nu accepta trecerea la remediere nainte de a avea reunite toate
datele problemei.
A cuta n fiecare caz de a remonta cauza primar.
A face sinteze pariale chiar atunci cnd o tem pare a fi epuizat.
III. Precauii la nivelul chestiunilor
A pune chestiuni clare utiliznd termeni comprehensibili pentru interlocutor.
A nu pune dect o singur ntrebare odat, a atepta apoi rspunsul, acesta va surveni cel trziu
cu 30 secunde dup.
A nu se cantona la un singur tip de chestiune (deschis, ferm, orientat), a se varia chestiunile
n limita posibilului.
IV. Pentru a obine informaii sigure
A solicita cifre.
A examina probele formale (raport de control, etc.).
n toate cazurile a se nota referirile la documentele citate.
A preciza sursele n caz de informaii indirecte (registru inut de un alt serviciu) n scopul de a le
consulta.
A pune ntrebri de tipul urmtor:
- o dat pe zi, pe sptmn, pe lun ?
- ntre 1 i 10, 10 i 100, 100 i 1000 ?
- ru, mai bine, normal ?
A ajuta construcia ipotezei: Dac
A introduce noiunea de foarfeci: 4 % din media de acord dar, Maxi-Mini .
V. n caz de demaraj dificil
A accepta pierderea de timp sugernd entitii auditate descrierea activitii sale sau subiectului.
A nu-l ntrerupe pn n momentul n care acesta nu termin (a nota orice informaie interesant
pentru a o relua mai trziu).
A-l ajuta s gseasc cuvntul pe care-l caut. A rezuma ntr-un mod clar expozeul su deci el
devine confuz.

Audit i control financiar

A-l face s neleag c nu are nici o nevoie de a se justifica.

A destinde atmosfera, dac se poate.

VI. Pentru evitarea riscului unei situaii conflictuale

Se interzice categoric de a intra n conflict dac entitatea auditat refuz de a coopera, de a opri
ntreinerea.
A nu refuza niciodat o afirmaie, chiar i mental, a cere ntotdeauna simple probe (explicndu-i
c aceasta este n vederea nelegerii mai bine).
A depersonaliza i a deculpabiliza (se cerceteaz faptele, nu culpabilii; erorile sunt surs de
progres).
A evita expresii de genul:
- n locul dumneavoastr, a fi fcut
- Eu nu sunt deloc de acord cu dumneavoastr
- Suntei n contradicie cu afirmaia dumneavoastr de ctva timp n urm.
VII. Respect al entitii auditate
A se grbi n nelegerea poziiei sale ( Ce risc ?, Este ea n relaie direct cu evenimentele ? )
A asculta entitatea auditat ( ea are foarte multe lucruri de spus), a nu devansa (ah, da, am
neles, atunci facei )
A manifesta interes pentru subiecte i pentru oameni
A confirma c singurele fapte dovedite vor fi exploatate, valorificate (n vederea ameliorrilor i
nu al sanciunilor personale).
A acorda timpul necesar astfel nct entitatea auditat s reflecteze serios pentru a recenza
problemele la care cutai soluii.
A contrabalansa fiecare informaie negativ printr-o idee de ameliorare.
Fr a fi naiv, a nu se speria fr un motiv valabil, oamenii nu mint dect din necesitate (autoprotejare) sau din obicei (gratuit atunci).
A invita entitatea auditat s pun ntrebri la rndul su.
A ncuraja demersul constructiv fcnd apel la remarci i propuneri ale entitii auditate.
A observa bine entitatea auditat, dar fr a jena (ton, gesturi).
A concluziona printr-o not agreabil, a mulumi.