Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2015
S.C. S.R.L.
, Str. , nr..
.
CUI: .
Nr. Reg. Com.:
APROBAT
ADMINSTRATOR S.C. ................ S.R.L.,
Nume i prenume
BUCURETI
IANUARIE 2015
CUPRINS
1/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
CUPRINS..................................................................................................................................2
2/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
3/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
1.1. OBIECTIV
4/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
5/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
- contractele de construcii;
- investiiile n bunuri imobiliare;
- instrumentele i investiiile financiare;
- operaiunile de leasing;
- costurile de cercetare i dezvoltare;
- stocurile;
- impozitele, inclusiv impozitele amnate;
- provizioanele;
- conversia valutar i acoperirea riscului valutar;
- definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a
costurilor pe segmente;
- definirea numerarului i a echivalentelor de numerar;
- subveniile guvernamentale.
6/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
7/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
- existena de controale periodice (lunare, semestriale i anuale) prin care s-a asigurat
respectarea prezentului manual (prin verificarea corelaiilor din balana de verificare lunar);
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale (prin monitorizarea legislaiei i
participarea la seminariile periodice de instruire profesional);
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare,
astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de
pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt
situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine
administratorului.
Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n comprtimente distincte, conduse
de ctre directorul economic sau contabilul ef, care are studii economice superioare i care
rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n
condiiile legii.
Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n
8/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
9/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
10/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
11/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate cu
respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:
acestea reprezint o sum nesemnificativ sau
o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale.
Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.
12/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei
de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n
care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de
fabricaie se ntelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
13/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare.
Definiie
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Pot fi identificate dou situaii:
a) entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru
evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare
conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru
prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri;
b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor
financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n
aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea
unor nregistrri n contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile
financiare anuale pot fi urmtoarele:
- rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja
recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion;
- insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului
exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
- primirea de informaii dup data bilanului, care semnaleaz c un activ a fost depreciat
sau c o pierdere anterioar din depreciere trebuie ajustat.( ex. Falimentul unui client care
intervine ulterior datei bilanului), confirm, de obicei, existena unei pierderi la data
bilanului, iar cedarea stocurilor dup data bilanului ofer dovezi (chiar dac nu
ntotdeauna concludente ) privind valoarea lor net realizabil la data bilanului;
- determinarea, dup data bilanului, a costului activelor achiziionate sau determinarea
ncasrilor din activele cedate la data bilanului;
14/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
- descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile financiare
au fost incorecte la sfritul anului, nainte de ajustare.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte
important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c
evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare.
n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, informaii despre
circumstane care existau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor
circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii.
n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit ajustare, au
o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor
situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot
avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de
situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt:
- modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar;
- modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact
semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel
curent (IAS 12);
- emiterea de garanii semnificative;
- combinarea de entiti (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante;
- anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
- achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor
active importante; distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu /
cutremur survenit ulterior datei bilanului; anunarea sau nceperea implementrii
unei restructurri majore (IAS 37);
- tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii;
- nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei
bilanului.
Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea
afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii
corecte, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate fi fcut.
Definiie
Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale
entitii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i
care se refer la informaiile credibile care:
15/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
(1) au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade
anterioare; i
(2) ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor
contabile. Dup natura lor, estimrile sunt aproximaii care pot avea nevoie de revizuire pe
msur ce informaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca informaiile
disponibile, care ar fi trebuit s fie luate n considerare, s fi fost interpretate greit sau
ignorate.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului
reportat. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire
la erorile constatate.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei reprtizri de profit.
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor entitii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile
cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare,
acest fapt fiind obligatoriu.
Situaiile financiare ale entitii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi
fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu
acestea.
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie
de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influent semnificativ asupra celeilalte pri
n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care
cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte
pri.
2.1. GENERALITI
16/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate
n dou tipuri de baz:
Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul
mai multor perioade ;
Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate
de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt
beneficii economice viitoare.
b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de prticipare, mprumuturile acordate
entitilor cu care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute
n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie
prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al
unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii
cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere.
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via
util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui activ,
dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se
gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului,
minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz
intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de
intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ; acestea nu
includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui activ i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active afectate la starea lor
iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se
ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
17/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n
condiii obiective, minus costurile de cedare.
18/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Fondul comercial
Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul
de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
entitate.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de
ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare
economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
19/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Achiziiile separate
Dac un activ necorporal este achizitionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu
fidelitate. Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din:
- preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile;
- orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut. (exemple
de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile angajailor care reies direct
din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg
direct din aducerea imobilizrii la conduita sa de lucru i costurile testrii funcionrii
corespunztoare a imobilizrii).
Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.
Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat peste termenul normal de
creditare, costul su este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast sum i
plile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului.
20/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Noiuni generale
Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz
sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via. Durata de via
stabilit de conducerea entitii pentru imobilizrile necorporale este de 3 ani.
Dac este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ
necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioad definit, durata
de via util a activului necorporal nu trebuie s fie mai mare dect perioada garantat de
dreptul de proprietate, cu excepia cazului n care:
- drepturile de proprietate pot fi rennoite; i
- rennoirea este aproape sigur.
Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice.
Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la
sfritul fiecrui exerciiu financiar.
Cheltuielile de constituire
Entitatea poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie
amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuieli de dezvoltare
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de
utilizare, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
2.2.5. Cedarea
21/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ
necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea
sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia i trebuie prezentate ca
venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
22/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la costul su.
Costul unei imobilizri corporale este format din :
- preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea
reducerilor comerciale i a rabaturilor;
- orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca
acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii;
- materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie
proprie.
Exemple de costuri direct atribuibile:
23/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Costurile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului
respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele
anticipate iniial, s fie primite de ctre entitate.
De exemplu, modificrile la activ au determinat extinderea duratei de via util a
acestuia sau creterea capacitii acestuia; de asemenea, dac cheltuielile au drept rezultat o
calitate mbuntit a produsului sau permit reducerea altor costuri (economii la nivelul
forei de munc), acestea trebuie capitalizate.
Atunci cnd o modificare atrage dup sine schimbarea unei pri din activ (de
exemplu, nlocuirea unei surse de energie electric cu una mai puternic), costul prii ce a
fost nlocuit trebuie s fie tratat ca o cedare.
Dac scopul cheltuielilor este fie de meninere a capacitii de producie anticipate
cnd activul este achiziionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile
nu sunt supuse capitalizrii (reparaiile i cheltuielile de ntreinere care nu permit dect
atingerea nivelului de performan ateptat iniial).
24/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Excepie: atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite
cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se
capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc
valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaurrii, cheltuielile ulterioare de acelai
tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe
costuri pe msur ce sunt realizate.
2.3.6. Amortizarea
25/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale
contractelor de leasing aferente). Managementul entitii poate decide ca un activ s fie cedat
dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi
stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic.
Entitatea aplic ca metod de amortizare: metoda liniar are ca rezultat o cheltuial
constant de-a lungul duratei de via util.
Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt stabilite de ctre conducerea entitii
astfel :
- pentru autoturisme o durat de utilizare de 5 ani ;
- pentru calculatoare i echipamente periferice o durat de utilizare de 3 ani ;
- alte imobilizri corporale durata minim de utilizare prevazut de legislaia n vigoare.
Metoda de amortizare accelerat este folosit n scopuri fiscale, n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Atunci cnd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri
fiscale sau stabile de durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a
mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se
stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a
acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii.
2.3.8. Deprecierea
26/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile
privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a
activului cu baza sa fiscal. n acest scop, entitatea va urmri mijloacele sale fixe n evidena
operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.
Entitatea nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru
a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se efectueaz atunci
cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
- scderea semnificativ a valorii de pia a activului;
- schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al entitii;
- creterea semnificativ a ratei dobnzii;
- activul net al entitii este mai mare dect capitalizarea bursier.
De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi
indicat de:
- deterioararea i uzura moral a acesteia;
- schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau
abandonul activitii);
- performane economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul
respectiv:
- fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utilizare (valoare de utilitate);
- fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se
ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei
de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau
previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai
mare de cinci ani.
n fiecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze
deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n
calcul sunt aceea i cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii
deprecierii.
n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel
nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui,
reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar
fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului.
27/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale:
bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
metodele de amortizare folosite;
duratele de via util;
valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile acumulate
din depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ;
reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se :
-intrrile ;
-cedrile ;
- creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi
din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii ;
-pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere ;
-pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere ;
-amortizarea ;
De asemenea, vor fi prezentate urmtoarele informaii :
existena i valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept
garanie pentru anumite datorii ale entitii ;
valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de activ
corporal n cursul construciei sale ;
valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate,
pierdute sau cedate care sunt incluse n contul de profit i pierdere.
n situaiile financiare se vor prezenta i urmtoarele informaii:
valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare;
valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n
folosin.
28/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul (entitatea de leasing) transfer
locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre
cele dou pri, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei
de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona
activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale.
Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de
leasing, dac prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin
contract.
Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie.
Valoarea total reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug
valoarea rezidual.
29/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
30/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Termenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului,
chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
La nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin
egal cu aproape ntreaga valoare justa a bunului n regim de leasing;
Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea de modificri majore.
Prezentarea informaiilor
n cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii:
- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;
- totalul plilor minime de leasing clasificate n funcie de exigibilitate.
3.1. GENERALITI
31/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
32/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune.
n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune;
- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului
permanent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul
conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora
reflectndu-se ieirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea
bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de
producie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.
Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar;
au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal.
Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre
ele nefiind considerate a fi mai important; n anumite situaii sunt aplicai mai muli pai de
producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire.
Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite.
Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute
(consumate).
Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia ultimele bunuri cumprate se presupune a fi primele bunurile vndute (consumate).
Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor
conform creia costul fiecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabil net. Pretul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a
costurilor estimate necesare vnzrii.
Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului.
33/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
34/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net.
35/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
36/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
37/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Valoarea realizabil net (VRN) este preul estimat de vnzare n cadrul cursului
normal al afacerii minus costurile estimate de finalizare i costurile estimate necesare pentru
a face vnzarea. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care
are loc estimarea. La momentul estimrii se ia n considerare, de asemenea, scopul pentru
care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz
s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii
este preul stabilit n contract. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect
cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la
preurile generale de vnzare practicate pe pia. Estimrile iau n considerare fluctuaiile de
pre i de cost sunt directe legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n
msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Valoarea
stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN pe baza urmtoarele principii:
- element cu element;
- elementele similare sunt, de regul, grupate;
- fiecare serviciu este tratat ca element separat.
Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la
valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau cnd exist o eviden clar n valoarea
realizabil din cauza schimbrii circumstanelor economice, valoarea de intrare este stornat
(adic stornarea este limitat la valoarea nregistrrii originale) astfel nct noua valoare a
stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil
net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd un produs din stoc, care este nregistrat
la valoarea realizabil net pentru c preul de vnzare a sczut, este nc n stoc ntr-o
perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
38/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
39/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din
momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii,
asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe
un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei. Pentru aceste cheltuieli entitatea a hotrt ca acestea sa fie alocate
prin aplicarea unui procent asupra cheltuielilor directe cuprins intre 0,1%-20%.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ
constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care variaz
n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i
fora de munc.
Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii
oferite n cursul normal al operaiunilor de activitate.
Creanele includ:
- creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau
servicii prestate n cursul normal al activitii;
- efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor;
- sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate.
Efectele comerciale de ncasat sunt obligaii formale evideniate prin bilete la ordin.
Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de
legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele
comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se
40/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
41/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci
cnd creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrui
exerciiu financiar. La finele fiecarei luni creanele n valut se reevalueaz la cursul din
ultima zi a lunii comunicat de BNR, diferenele reprezentnd venituri sau cheltuieli ale
perioadei respective.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora
se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului creanele exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd
cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv
pentru creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
Entitatea va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia este
pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul
de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a entitii sau pe baza altor
statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice sunt
aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai
vechi.
Entitatea poate s modifice momentul fluxurilor de numerar rezultate din vnzri prin
utilizarea creanelor sale drept garanie pentru mprumuturi sau prin vnzarea imediat a
acestora.
Cesionarea creanelor
Cesionarea creanelor este un transfer mai formal al activului ctre instituia de credit.
Creditorul va ntreprinde o investigaie a acelor creane care sunt propuse pentru cesionare.
Clienii nu tiu, de obicei, c le-a fost cesionat creana i continu s fac pli entitii. n
unele cazuri, angajamentul de cesionare solicit ca ncasrile s fie imediat livrate
42/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
creditorului. mprumutatul (entitatea) este totui principalul debitor i este obligat s achite
datoria la scaden, indiferent dac creanele sunt ncasate sau nu, aa cum s-a anticipat.
Creanele cesionate rmn active ale entitii i sunt prezentate n continuare n
situaiile sale financiare, cu prezentri ale informaiilor corespunztoare privind cesiunea.
Factoring-ul creanelor
Factoring-ul, n mod tradiional, implic vnzarea imediat a creanelor ctre o
instituie financiar cunoscut drept factor. Aceste angajamente presupun (1) notificarea
clientului c urmeaz s nainteze plile viitoare factorului i (2) transferul creanelor fr
clauz de recurs. Factorul i asum riscul imposibilitii de a colecta ntreaga sum. Deci,
odat ncheiat un acord de factoring, entitatea nu mai este implicat, cu excepia situaiei n
care apare o returnare de mrfuri.
n cazul factoring-ului cu clauz de recurs, atunci cnd marfa este returnat
debitorului (entitii), se face o nregistrare care compenseaz creana de la factor. La
sfritul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reinere de garanie
rmas va deveni eligibil i pltibil debitorului (entitii).
43/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Datorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i
a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care
reprezint beneficii economice.
Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani
sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la
finanarea activitii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent
atunci cnd:
a)se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se
lichideaz la plata lor. Datoriile sunt clasificate dup mai multe criterii:
1. Dup natura operatiilor care le genereaz:
- datorii comerciale;
- datorii financiare;
- datorii fiscale;
- datorii salariale i sociale;
- alte datorii.
2. Dup obiectul datoriilor:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia;
- datorii fa de buget;
44/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
45/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
4.2. Evaluare
46/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
5.2. Evaluare
47/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
responsabiliti.
ca rezultat, entitatea a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, c-i va
ndeplini acele responsabiliti.
Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor
contractuale depesc beneficiile economice ce se ateapt a fi obinute n baza lui.
Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod
semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii.
6.2. Recunoatere
6.3. Estimare
48/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Subveniile reprezint asisten acordat de autoritile publice sub forma unor transferuri de
resurse ctre o entitate n scopul:
- finanrii unor investiii care se concretizeaz n cumprarea, construirea sau
achiziionarea unor active cu ciclu lung de fabricaie;
- finanrii unor activiti pe termen lung;
- sau finanrii unor cheltuieli de natura investiiilor.
Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii
similare, locale, naionale sau internaionale.
Asisten guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda
beneficii economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc
anumite criterii.
Subveniile guvernamentale reprezint asisten acordat de guvern sub forma unor
transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a
49/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
O subvenie care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi
deja suportate n cursul exerciiului (eliminarea efectelor unor calamiti), fr a exista
costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean, fiind
nregistrat n venituri din subvenii de exploatare.
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor
amnate, dac exist, sau pe seama cheltuielilor.
50/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
8.1.CAPITAL
51/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la
alegerea entitilor sau a acionarilor
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea
acesteia.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat
n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
9.1. VENITURI
52/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
53/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii;
b) entitatea nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al bunurilor
cedate;
c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod
fiabil.
n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu
transferul dreptului de proprietate (livrarea). Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp,
n special n urmtoarele cazuri:
- vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin
clauze privind garania;
- realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de
ctre cumprtor; bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm
operaie reprezentnd o parte important a contractului, ns nesatisfcut de
vnztor;
- cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n
contractul de vnzare,
- probabilitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert.
n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un
venit.
54/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit
n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat
atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi.
Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul
de decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
9.2. CHELTUIELI
55/78
MANUAL DE POLITICI CONTABILE S.C. XXX S.R.L. 2015
56/78
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar.
9.3. REZULTAT
Relaiile dintre entitile afiliate pot avea impact asupra poziiei financiare i a
rezultatelor operaionale ale entitii deoarece:
- prile afiliate pot ncheia anumite tranzacii ntre ele, pe care entitile neafiliate ar putea
s nu doreasc n mod normal s le ncheie ;
- sumele percepute din tranzaciile dintre entitile afiliate pot s nu fie comparabile cu
sumele percepute pentru tranzaciile similare ntre entitile neafiliate;
- simpla existen a relaiei poate uneori fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu
alte pri (neafiliate).
- tranzaciile dintre entiti nu ar fi avut loc dac relaia dintre entitile afiliate nu ar fi
existat.
O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre
pri afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest transfer de
resurse, incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de
cauz.
Dac entitatea efectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul filialelor,
entitilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n
tranzacii prin intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice.
Prile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor,
care nu este prezent n tranzaciile dintre prile neafiliate (nelegate).
Entitatea trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de datorii contingente, la data bilanului, o
scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acolo unde este posibil, o estimare a
efectului su financiar, evaluat n acela i fel ca si provizioanele, o indicare a inceritudinilor
aferente valorii sau momentului producerii oricriu flux de ieire, precum i posibilitatea
oricrei rambursri.
n cazul activelor contingente, cnd este probabil un flux de intrare de beneficii economice,
entitatea trebuie s prezinte o scurt descriere a naturii activelor contingente la data
bilanului, i acolo unde este posibil, o estimare a efectului lor financiar evaluat utiliznd
aceleai principii ca i pentru provizioane.
28 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
404 Furnizori de imobilizri
445 Subvenii
475Subvenii pentru investiii
Principalele documente financiar contabile folosite sunt urmtoarele: registrul
numerelor de inventar, fia mijlocului fix, bon de micare a mijloacelor fixe, proces-verbal
de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, proces-verbal de recepie, proces-verbal de
punere n funciune, facturi, rapoarte de evaluare.
Tratamente contabile :
- nregistrarea imobilizrilor corporale achiziionate de la furnizori:
21x = 404
408
- nregistrarea imobilizrilor corporale produse n regie proprie:
- nregistrarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea imobilizrilor:
6xx = 30x
4xx
- nregistrarea la sfritul lunii a valorii imobilizrilor corporale:
21x = 722
- nregistrarea mijloacelor fixe transferate din stocul de marf:
21x = 371
- nregistrarea imobilizrilor primite cu titlu gratuit:
21x = 475x
- nregistrarea imobilizrilor corporale constatate plus la inventariere, nregistrate la
valoarea stabilit de un evaluator sau de o comisie tehnic:
21x = 475x
- nregistrarea amortizrii lunare aferente imobilizrilor corporale:
6811 = 281x
- nregistrarea recunoaterii venitului aferent plusului de inventar:
475x = 7584
- nregistrarea imobilizrilor corporale primite ca aport la capitalul social:
21x = 456
- nregistrarea imobilizrilor achiziionate n baza contractelor de leasing:
21x = 167
- nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare i recepia acestora:
22x = 404
21x = 22x
- Cheltuieli ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale:
6xx = 401 , 408
- nregistrarea lucrrilor care majoreaz valoarea investiiei:
231 = 404, 408, 722
- Recepia final a imobilizrii corporale:
21x = 231
- Creterea de valoare ca urmare a reevalurii:
21x = 105, 7813
- Descreterea de valoare ca urmare a reevalurii:
105, 6813 = 21x
Nota : Pn la data elaborrii politicilor contabile entitatea nu a efectuat reevaluri de
imobilizri corporale.
- Deprecierea imobilizrilor corporale:
6813 = 29x
- nregistrarea scderii din gestiune a imobilizrilor corporale neamortizate:
% = 21x
281x
6583
- Cheltuieli ocazionate de casarea imobilizrilor corporale:
628 = 401
Sau
6xx = %
30x
4xx
- nregistrarea valorii materialelor recuperate n urma casrii imobilizrilor corporale :
30x = 7588
- nregistrarea vnzrii imobilizrilor corporale:
461 = 7583
i concomitent se scade din gestiune: % = 21x
281x
6583
12.4.1. STOCURI
12.4.2. CREANE
A. Creane comerciale
Principalele documente utilizate pentru consemnarea operaiunilor privind creanele
comerciale sunt : factura; aviz de nsoire a mrfii; extrase de cont; liste de inventar, note de
contabilitate.
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea creanelor comerciale sunt:
409 Furnizori debitori
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
418 Clieni facturi de ntocmit
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
Tratamente contabile
- nregistrarea facturilor emise de entitate pentru marfa vandut sau serviciile prestate:
% = 70x
4111
418
- nregistrarea veniturilor facturate aferente exerciiului financiar ulterior:
4111 = 472
- nregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumprri:
409 = 401
- nregistrarea diferenelor de curs aferente creanelor la finele lunii:
% = 765, 768
4111
418
409
Sau
665, 668 = 4111, 418, 409
- nregistrarea facturilor emise, aferente exerciiilor financiare anterioare (valori
semnificative):
4111 = 1174
- nregistrarea ncasrii creanelor:
512x, 531x = 4111
- Decontarea avansurilor ncasate de la clieni:
419 = 4111
- nregistrarea reducerilor comerciale acordate dup facturare:
709 = 4111
- Inregistrare clieni inceri sau n litigiu:
4118 = 4111
- Ajustri pentru deprecierea creanelor:
6814 = 491
i anularea acestora sau diminuarea lor:
491 = 7814
- Scderea creanelor prescrise sau n litigiu:
654 = 4118
C. Alte creane
Creanele entitii fa de ali teri se nregistreaz n contul 461 Debitori diveri.
Principalele documente justificative n baza carora se efectueaz registrrile pot fi :
facturi, ordine de deplasare, note contabile, contracte.
Tratamente contabile
- nregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizrilor corporale i necorporale:
461 = 7583
- nregistrarea veniturilor din cedarea imobilizrilor financiare:
461 = 7641
- nregistrarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri:
461 = 7581
- nregistrarea diferenelor de curs valutar:
461 = 765 sau 665 = 461
- ncasarea debitorilor:
512x, 531x = 461
- Scderea din eviden a debitorilor nencasai:
654 = 461
D. Pli n avans
Tratamente contabile
- nregistrarea sumelor platite n avans:
471 = 401
- nregistrarea repartizrii n perioadele/exerciiile ulterioare:
6xx = 471
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru c
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 - Decontri
din operaiuni n curs de clarificare. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de
ctre entitate n cel mult trei luni de la data constatrii .
12.5. DATORII
12.5.1 Datorii pe termen scurt
a. Datorii comerciale
Conturile utilizate pentru evidenierea datoriilor comerciale sunt :
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
Documentele utilizate i tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate
la capitolele de imobilizri, stocuri i teri.
12.6. PROVIZIOANE
12.8.VENITURI I CHELTUIELI