Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MELINDA SZASZ
DREPT FINANCIAR
2009
Cuprins
CAPITOLUL 1....................................................................................................................4
Introducere n studiul dreptului...........................................................................................4
1.1 Organizarea tiinelor juridice in sistemul tiinelor..................................................4
1.2 tiinele juridice istorice.............................................................................................5
1.3 tiinele juridice de ramur........................................................................................6
1.4 tiinele juridice ajuttoare (auxiliare).......................................................................7
1.5 Teoria general a dreptului (Enciclopedia dreptului).................................................7
1.6 Originea, definirea i accepiunile noiunii de drept..................................................7
CAPITOLUL 2..................................................................................................................10
Introducere in studiul dreptului financiar..........................................................................10
2.1 Noiunea, obiectul i definiia dreptului financiar....................................................10
2.2 Izvoarele dreptului financiar....................................................................................12
2.3 Delimitarea dreptului financiar n raport cu alte ramuri ale sistemului de drept......14
CAPITOLUL 3.................................................................................................................19
Raportul juridic de drept financiar.....................................................................................19
3.1 Raportul juridic de drept financiar...........................................................................19
3.3 Studiu comparativ ntre raportul juridic de drept financiar i alte tipuri de raporturi
juridice............................................................................................................................22
CAPITOLUL 4..................................................................................................................28
Bugetul public naional......................................................................................................28
4.1 Istoric, noiune, importan......................................................................................28
4.2 Funciile bugetului public naional...........................................................................30
4.3 Procedura bugetar...................................................................................................31
4.4 Elaborarea bugetului de stat.....................................................................................32
4.5 Aprobarea i adoptarea bugetului.............................................................................33
4.6 Execuia bugetar.....................................................................................................34
4.7 Rspunderea juridic n cadrul desfurrii procedurii bugetare.............................36
CAPITOLUL 5.................................................................................................................39
Sistemul veniturilor i cheltuielilor bugetare.....................................................................42
5.1 Veniturile bugetare....................................................................................................42
5.2 Cheltuielile bugetare.................................................................................................43
5.3 Dubla impunere fenomen internaional.................................................................45
5.4 Paradisurile fiscale...................................................................................................47
CAPITOLUL 6.................................................................................................................48
Procedura fiscal - impozitele i taxele.............................................................................48
6.1 Fiscalitatea................................................................................................................48
6.2 Impozitul..................................................................................................................49
6.3 Clasificarea impozitelor...........................................................................................50
6.4 Taxele.......................................................................................................................52
6.5 Funciile taxelor i impozitelor.................................................................................53
CAPITOLUL 7..................................................................................................................55
Bugetele locale...................................................................................................................55
7.1 Noiuni introductive.................................................................................................55
2
7.2 Elaborarea i adoptarea bugetelor locale..................................................................55
7.3 Execuia i ncheierea exerciiului bugetelor locale.................................................57
CAPITOLUL 8.................................................................................................................59
Bugetul asigurrilor sociale de stat....................................................................................59
8.1 Noiuni generale despre bugetul asigurrilor sociale de stat....................................59
8.2 Elaborarea, adoptarea i execuia bugetului asigurrilor sociale de stat..................60
CAPITOLUL 9.................................................................................................................65
Controlul financiar.............................................................................................................65
CAPITOLUL 10...............................................................................................................69
Evaziunea fiscal...............................................................................................................69
10.1 Consideraii generale privind fenomenul de evaziune fiscal................................69
10.2 Efectele fenomenului de evaziune fiscal.............................................................72
10.2.1 Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal...............................72
10.2.2 Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal.....................................73
10.2.3 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal....................................74
10.2.4 Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului
.....................................................................................................................................74
CAPITOLUL 11...............................................................................................................77
Rspunderea juridic n sfera dreptului financiar..............................................................77
11.1 Consideraii generale privind rspunderea juridic................................................77
11.2 Rspunderea penal................................................................................................78
11.3 Rspunderea contravenional................................................................................80
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................83
3
CAPITOLUL 1
Introducere n studiul dreptului
1
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 22
4
Fiecare din aceste subsisteme pot fi considerate ca sistem n raport de propriile lor
componente.
Astfel, subsistemul tiinelor sociale poate fi considerat sistem n raport cu
componentele sale: tiinele de tip nomotetic, tiinele istorice, tiinele juridice mpreun
cu cele ce se refer la aspectele normative ale aciunii umane i cercetarea epistemologic
a tiinei.
tiinele juridice, subsisteme al tiinelor sociale, pot fi considerate sistem n
raport cu componentele sale: tiinele juridice istorice, tiinele de ramur, tiinele
ajuttoare i teoria general a dreptului.
Organizarea tiinelor juridice ntr-un sistem cldit pe componentele precizate mai
sus este susinut de urmtoarele argumente:
- dreptul nsui este un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de norme juridice care
intervin n toate domeniile vieii economico sociale, politice i de alt natur;
- tiina dreptului analizeaz normele juridice din aceste diverse domenii n strns
legtur cu relaiile sociale care le guverneaz;
- complexitatea fenomenului social juridic oblig la cercetri n domenii multiple i
variate, dar i cu privire la punerea n valoare a laturilor corelate ale acestui fenomen;
- organizarea n sistem a tiinelor juridice se impune i datorit nevoii studierii dreptului
din perspectiv istoric, precum i pentru necesitatea clarificrii perspectivei
reglementrilor juridice2.
2
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 23-24
5
1.3 tiinele juridice de ramur
Obiectul acestor tiine l constituie studierea fenomenelor sociale particulare
guvernate de reguli juridice aparinnd diverselor ramuri de drept.
Ramurile dreptului se alctuiesc potrivit criteriului fundamental (obiectiv),constnd n
domeniul social ce cad sub incidena de reglementare3.
Acest criteriu este nsoit de altele auxiliare, precum: metoda de reglementare,
calitatea subiectelor, caracterul normelor, natura sanciunilor i principiile specifice
fiecrei ramuri de drept.
Elementul de baz al sistemului tiinelor juridice l constituie subsistemul
tiinelor de ramur, componente ale primului.
Fiecare tiin juridic de ramur studiaz normele juridice aparinnd ramurii de
drept corespunztoare n strns legtur cu relaiile sociale ce formeaz obiectul de
reglementare juridic, propriu ramurii respective.
De pild, tiina dreptului constituional analizeaz normele juridice de drept
constituional n strns legtur cu relaiile sociale reglementate de aceste norme, dup
cum tiina dreptului civil analizeaz normele aparintoare ramurii dreptului civil n
strns legtur cu relaiile sociale ce formeaz obiectul de reglementare juridic, propriu
ramurii respective.
n sistemul dreptului contemporan distingem ca ramuri de drept ramurile
corespunztoare diviziunii dreptului public i privat. Principala diviziune a dreptului
obiectiv este n drept public i privat. Deosebirea dintre dreptul public i cel privat se
caracterizeaz prin principiile diferite care guverneaz dreptul aplicabil statului, de acele
ale dreptului aplicabil particularilor.
n cadrul dreptului public, care conine totalitatea principiilor i regulilor
aplicabile n raporturile dintre stat i supuii si, sau n raporturile dintre state, sunt
cuprinse: dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul financiar, dreptul penal,
dreptul procesual penal, dreptul procesual civil, dreptul internaional public; iar dreptul
privat, care conine regulile aplicabile particularilor, cuprinde: dreptul civil, dreptul
comercial, dreptul internaional privat, dreptul comerului internaional etc4.
3
Popa N. - Teoria general a dreptului, Bucureti - 1996, pag. 21
4
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 40
6
n ceea ce privete sistemul dreptului romnesc actual, distingem urmtoarele
ramuri de drept: constituional, administrativ, financiar, al familiei, penal, procesual civil
i penal, comercial (intern i internaional), al muncii, internaional (public i privat).
n prezent, se constat tendina de reaezare a acestora, ct i de apariie a unor
noi ramuri juridice, de exemplu, dreptul mediului, dreptul instituional comunitar.
5
Bobo Gheorghe - Teoria general a dreptului, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 1994, pag. 18
7
ntotdeauna o justificare a aciunilor lor, s legitimeze actul lor, s-l ncadreze n regulile
dreptului.
Istoria dreptului, a dezvoltrii i evoluiei sale, este o netgduit mrturie a luptei
pe care au dat-o juritii i filosofii tuturor timpurilor, spre a se ajunge la o noiune clar a
acestui termen i la o definiie care s dobndeasc valoare general i s se poat impune
tuturor.
Prin drept nelegem ansamblul normelor juridice care reglementeaz relaiile
sociale instituite de organele abilitate i garantate n aplicarea lor prin fora de
constrngere a statului.
Termenul "drept" a fost i este ntrebuinat cu dou nelesuri diferite6:
a) ntr-un prim sens el desemneaz totalitatea regulilor i a legilor edictate de-a lungul
timpului care ornduiesc societatea, delimiteaz sfera de activitate a fiecrui individ, aa
nct fiecare individ urmrind realizarea intereselor sale s nu mpiedice realizarea
intereselor celorlali.
Regulile de drept sunt considerate indispensabile vieii sociale, nerespectarea lor
fiind o atingere adus societii. De aceea orice societate civilizat conlucreaz, prin toate
mijloacele de care dispune, la restabilirea ordinii de drept nclcate i la respectare, la
nevoie, prin fora de constrngere a statului, a regulii de drept. Juritii moderni l numesc
l denumesc drept obiectiv, ntruct el este creat general i impersonal, atunci cnd se face
referire doar la ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat vorbim despre
dreptul pozitiv.
b) ntr-un al doilea neles, cuvntul "drept" desemneaz posibilitatea de a face un anumit
lucru stabilit de mai nainte, de pild de a dobndi un drept de proprietate sau de a ncheia
un contract n aceast accepiune el mai este cunoscut sub denumirea de drept subiectiv.
6
Moise Bojinc - Instituii i fundamente juridice, Editura Helios, Craiova - 2000, pag. 31-32
8
NTREBRI DE EVALUARE
9
CAPITOLUL 2
Introducere in studiul dreptului financiar
7
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 6-7
8
Gliga Ioan Drept financiar, Ed. Humanitas, 1998, pag. 41
10
- relaii de credit bancar cuprind referiri la procedura sistemului de
garanie, dobnd i recuperarea sumelor mprumutate;
- relaii de credit comercial (nu fac obiectul dreptului financiar);
- relaii de credit public sunt grupate n jurul instituiei juridice a
creditului public;
- relaiile care vizeaz constituirea i utilizarea mijloacelor bneti specifice asigurrilor
sociale de stat i asigurrilor de stat de bunuri, persoane i rspundere civil.
Asigurrile sociale de stat grupeaz acea parte a relaiilor bneti de repartiie pe
care se constituie i repartizeaz fondurile necesare ntreinerii cetenilor majori inapi
de munc temporar sau definitiv. Asigurrile de stat de bunuri, persoane i rspundere
civil cuprind acele relaii sociale care se nasc n legtur cu formarea i repartizarea
fondurilor destinate plilor despgubirilor (n cazul bunurilor i a rspunderii civile) i a
sumelor asigurate (n cazul persoanelor) n situaia producerii unuia din diversele riscuri
asigurate.
Trebuie fcute aici cteva referiri i la finanele private, ntruct condiia esenial
a finanelor publice de a exista este indisolubil legat i de existena finanelor private,
pentru c existena fondurilor bneti privete deopotriv viaa public i privat, cu
precizarea c motivele, mijloacele i efectele finanelor publice sunt cu totul diferite de
cele ale finanelor private9.
Astfel n timp ce finanele publice sunt legate de existena statului, finanele
private sunt determinate de existena i funcionarea diverilor ageni economici.
Finanele publice sunt folosite pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, iar
finanele private ajut la realizarea de profit a agenilor economici privai10.
Datorit complexitii relaiilor reglementate de normele de drept financiar unii
autori11 au conchis c plecnd de la normele de drept financiar care reglementeaz
conceptul de finane publice am putea vorbi despre o subramur a dreptului financiar i
anume dreptul finanelor publice, care ar fi acea subramur care cuprinde normele
specifice finanelor publice, sistemului bancar, valutar i circulaiei monedei. i n aceeai
9
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 14
10
Ciuv Vasile - Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2001, pag.71-72
11
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 6-7
11
msur am putea vorbi i despre dreptul fiscal care cuprinde ansamblul normelor juridice
referitoare la impozite , taxe, procedur fiscal i control fiscal.
Ali autori12 consider c tiina finanelor publice este o ramur a tiinelor
economice i c reglementarea juridic a finanelor publice poate fi intitulat drept
financiar, drept financiar public sau dreptul finanelor publice, cu precizarea c
denumirea de drept financiar este cea mai rspndit n ultima vreme.
Dreptul bugetar, n aceast viziune, reglementeaz procedura elaborrii, adoptrii
executrii i ncheierii exerciiului bugetar; precizndu-se c nsemntatea dreptului
bugetar n sfera dreptului financiar se datoreaz rolului i importanei bugetului de stat, n
calitatea sa de act care prevede cele mai importante venituri i cheltuieli ale statului.
Iar dreptul fiscal este subramura dreptului financiar care reglementeaz detaliat
impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat, precum i procedura fiscal a
stabilirii, ncasrii i urmririi impozitelor i taxelor.
12
Gliga Ioan Drept financiar, Ed. Humanitas, 1998, pag. 15-16
12
de drept financiar cu caracter individual, cum ar fi de exemplu legile de adoptare sau
aprobare a bugetelor anuale de stat.
Din punctul de vedere al structurii logico-juridice:
- ipoteza normelor de drept financiar prevede mprejurrile n care urmeaz s se aplice
dispoziiilor acestor norme (ex. resursele financiare se constituie cu ajutorul impozitelor
i taxelor),
- dispoziiile sunt n general onerative ( ex. contribuabilul are obligaia ca n termen de 5
zile de la nregistrare la Registrul Comerului s declare organului fiscal datele cu privire
la filiale, orice alte locuri n care desfoar activiti productoare de venituri i
informaii privind conturile bancare13), dar pot fi i prohibitive ( este interzis instituiilor
publice de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin bncile comerciale 14) sau
permisive ( legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi
de rectificare15),
- i sanciunile au elemente specifice n dreptul financiar (ex. amenda fiscal, majorrile
de ntrziere, majorarea dobnzilor, suspendarea creditrii).
n funcie de gradul lor de generalitate, sau innd seama de specificul lor,
izvoarele dreptului finanelor publice pot fi grupate pe dou categorii, i anume:
izvoare generale sau comune cu ale altor ramuri reprezentate de acele acte
normative al cror obiect de reglementare excede problematica strict a finanelor
publice, n sensul c aria lor de cuprindere acoper mai multe domenii ale vieii social-
economice, dar care cuprind i dispoziii referitoare la finanele publice:
13
Legea 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 299/24.10.1994, art. 3 (1)
14
Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002, art. 70 (2)
15
Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002, art. 6
13
izvoare specifice adic acele acte normative prin care se aduc reglementri exclusiv
domeniului finanelor publice:
16
Moise Bojinc Teoria general a dreptului civil, Ed. Helios, 2002, pag. 21
14
toate relaiile financiare care iau natere n procesul de formare, repartizare i utilizare a
fondurilor bneti ale statului n vederea satisfacerii nevoilor publice).
- metoda de reglementare: este modalitatea prin care statul influeneaz desfurarea
raporturilor sociale prin edictarea unor diverse norme de drept.
Specific i general pentru ramura dreptului financiar este metoda inegalitii juridice a
prilor; cu precizarea c ramura dreptului financiar nu este singura care folosete aceast
metod de reglementare i, deci pentru delimitarea dreptului financiar de alte ramuri de
drept se impune recurgerea i la alte criterii.
- calitatea subiecilor raportului juridic:
Referindu-ne la subiectele raportului juridic de drept financiar trebuie subliniat c
ntotdeauna unul dintre ele este o autoritate a administraiei publice cu atribuii
financiare, avnd o calitate special, de autoritate investit cu putere public. De unde
rezult i c naterea, modificarea sau stingerea raportului juridic de drept financiar este
expresia manifestrii unilaterale de voin a autoritii administrative cu atribuii
financiare purttoare a puterii publice.
- caracterul normelor:
n funcie de fenomenul juridic studiat pentru unele ramuri de drept sunt specifice
normele dispozitive (care las la latitudinea subiectului de a-i alege singur comportarea,
nici nu impun, nici nu interzic o anumit conduit), n vreme ce pentru alte ramuri de
drept prevaleaz normele imperative (adic normele care nu admit nici o derogare de la
dispoziiile lor, i care pot fi onerative cnd se impune subiectului o anumit aciune,
sau prohibitive cnd se interzice subiectului svrirea unei aciuni). Dreptului financiar
i sunt caracteristice normele imperative.
Dac ar fi s particularizm elementele structurii logico-juridice ale normei de
drept financiar am putea sublinia specificitatea sanciunii la normele de drept financiar, i
anume: amenda fiscal, majorrile de ntrziere, suspendarea finanrii sau a creditrii
etc.
- criteriul sanciunii:
Principalele forme ale sanciunii normei de drept financiar sunt: amenda fiscal,
majorri de ntrziere, msuri de executare silit msuri cu privire la actele juridice
(suspendarea creditului, suspendri de finanri) etc.
15
n legea finanelor publice sunt prevzute urmtoarele tipuri de sanciuni pentru
nclcarea prevederilor legii 500/2002:
- depirea limitelor maxime ale cheltuielilor aprobate n buget constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la o lun la 3 luni, sau amend de la 50 la 100 de milioane;
- neaprobarea bugetele n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale,
nendeplinirea de ctre ordonatorii principali de credite a obligaiei de a transmite lunar
Ministerului de Finane situaia virrilor de credite bugetare n termen de 5 zile de la
ncheierea lunii, inexistena unei baze legale pentru cheltuielile bugetare, constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 milioane;
- neobinerea vizei prealabile a controlului financiar pentru angajarea i ordonanarea
cheltuielilor, majorarea i utilizarea alocaiilor bugetare pentru alte categorii de cheltuieli
dect cele pentru care au fost prevzute fr aprobarea i modificarea legii n acest sens i
nerambursarea n termen de 6 luni a mprumuturilor acordate unor instituii publice
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de milioane.
- principiile:
Fiecare ramur de drept i cristalizeaz principiile care-i orienteaz aciunea ntr-
un anumit domeniu al relaiilor sociale. Am putea considera ca principii generale ale
dreptului financiar:
- principiul egalitii cetenilor n faa legii financiare principiul egalitii ntre
ceteni este un principiu fundamental prevzut de Constituie, i dei autoritile
financiare care reprezint statul n raporturile de drept financiar stabilesc, n conformitate
cu legile, raporturi, n general, de subordonare cu cetenii, ele trebuie s i
ndeplineasc atribuiile respectnd prevederile legale i fr a face vreo deosebire ntre
ceteni pe baz de ras, naionalitate, religie sau sex, legea aplicndu-se la fel aceleai
situaii, indiferent de persoana care vine sub incidena legii.
- principiul legalitii n activitatea financiar este o regul fundamental, care se
regsete n organizarea i funcionarea tuturor autoritilor i instituiilor statului,
conform creia toate persoanele (fizice, juridice, autoriti ale administraiei cu atribuii
financiare) participante la raporturile de drept financiar au obligaia de a respecta
Constituia, legile i celelalte acte juridice, normative i individuale ale cror prevederi
fac trimitere la raporturile de drept financiar.
16
- principiul rspunderii n activitatea financiar este principiul care prevede c orice
nclcare a normelor de drept financiar antreneaz rspunderea n sfera dreptului
financiar, caracterizat prin sanciuni specifice (amenda fiscal, majorrile de ntrziere,
suspendarea finanrii sau a creditrii etc).
- principiul impunerii contribuabililor respectrii obligaiilor contributive fa de
bugetul de stat deriv din relaia de subordonare n care se afl subiectele raportului de
drept financiar, care ia natere, n general, ca urmare a manifestrii unilaterale de voin a
statului i prin care este impus ca obligaie a contribuabilului plata impozitelor i taxelor
aferente veniturilor obinute i bunurilor deinute care se transform n venituri la bugetul
de stat.
De asemenea, n sfera raporturilor juridice care au ca obiect activitatea de control
avem i cteva principii specifice, cum ar fi de exemplu:
- principiul dreptului la aprare n faa instanelor financiare este un principiu consacrat
de Constituie i se refer la faptul c pe parcursul derulrii unui proces prile pot face
cereri, au dreptul de a lua cunotin de probele din dosar, de a participa la dezbateri sau
de exercita cile de atac.
- principiul dublului grad de jurisdicie i al folosirii cilor de atac: hotrrile instanelor
financiare pot fi atacate cu recurs att n sistemul jurisdiciei financiare, ct i n sistemul
autoritilor judectoreti.
- principiul imparialitii judectorilor se refer la obligativitatea judectorilor de a-i
ndeplini funcia ncredinat cu imparialitate.
n concluzie subliniem faptul c n activitatea de delimitare a ramurilor de drept
se poate face apel la toate criteriile enunate sau numai la unele, n funcie de dificultatea
i complexitatea aspectului n discuie. Nu vom face o analiz a delimitrii ramurii
dreptului financiar fa de alte ramuri de drept, ntruct ulterior vom face o analiz
detaliat a raportului juridic de drept financiar comparativ cu raporturi juridice aparinnd
altor ramuri de drept.
17
NTREBRI DE EVALUARE
18
CAPITOLUL 3
Raportul juridic de drept financiar
17
Ciuv Vasile - Drept financiar, Editura Universitaria, Craiova, 2001, pag. 74-75
19
caracterul de subordonare chiar i atunci cnd cel de-al doilea subiect este un organ al
administraiei de stat.
De fapt poziia de autoritate a primului subiect, n calitate de reprezentant al
intereselor financiare ale statului, nu este altceva dect o expresie a regimului de drept
public, regim care este net diferit de regimul de drept privat unde situaia este cu totul
alta: sunt reglementate raporturile bneti dintre ceteni, subiectele participante au o
poziie juridic egal fiind lsat la latitudinea lor participarea sau nu la raporturile
juridice civile n funcie de interesele lor patrimoniale.
Aadar raporturile juridice de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe
baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin modalitile specifice prevzute de
dreptul financiar.
Faptul c unele norme de drept financiar prevd posibilitatea lsat celorlali
subieci de a-i manifesta iniiativa n legtur cu modalitile de natere, modificare sau
stingere a raportului de drept financiar nu nltur aceast trstur ntruct nsi aceast
posibilitate lsat celorlali subieci, precum i modalitile pe care ei pot s le aleag
reprezint tot o manifestare a voinei unilaterale a statului.
b. Coninutul raporturilor de drept financiar l formeaz drepturile i obligaiile
subiectelor participante, care difer de cele ale altor raporturi juridice, ntruct se
stabilesc n legtur cu necesitatea i importana constituirii, repartizrii i utilizrii
fondurilor bneti ale statului. Astfel, n timp ce statului, prin intermediul organelor sale,
i revine obligaia de a elabora, aproba i executa bugetul de stat, de a stabili i ncasa
impozitele i taxele cel de-al doilea subiect trebuie s execute obligaiile financiare ce-i
revin (plata impozitelor stabilite prin lege), ns are i dreptul de a ataca msurile
nelegale luate de organele financiare de stat.
Spre exemplu18 contribuabilul are obligaia de a plti impozite i taxe i n acest
scop declar veniturile, calculeaz impozite sau taxe, le evideniaz, avnd de asemenea
obligaia de a cere modificarea lor, cnd apare elementul care le influeneaz. Are
obligaia de a da relaii organelor de control, supunndu-se controlului.
Contribuabilul are dreptul de a contesta modul n care a fost impozitat, de a
contesta modul n care se realizeaz executarea silit, de a cere anumite nlesniri,
18
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 10-11
20
evideniind aspectele concrete care-i permit acest lucru (dreptul de a cere ealonri de
pre, amnri de impozite, anularea impozitelor sau a diferitelor obligaii).
Organul specializat are dreptul de a ncasa impozitele i taxele, de a calcula i de
a comunica suma datorat. Are dreptul de a cere relaii cu privire la impozitare i de a
verifica sinceritatea declaraiilor contribuabilului.
Obligaiile organelor specializate constau n:
- a da curs cererilor privind formularea unor obieciuni, plngeri sau contestaii,
- a analiza cererile de nlesnire de plat,
- a rezolva obieciunile formulate cu ocazia activitii de control, sau a actului de
impunere
c. Obiectul celor mai multe raporturi de drept financiar l constituie aciunile (de a da sau
de a face), de exemplu aciunea de organizare bugetar sau absteniunea (aciunea de a nu
face). Atunci cnd relaiile juridice de drept financiar vizeaz un bun sau un lucru, (ca de
exemplu sumele de bani care se aloc n cazul raporturilor juridice de finanare bugetar
sau sumele de bani la care sunt inute subiectele participante la raporturile juridice de
finanare) acestea se pot constitui n obiect al relaiei juridice respective.
19
Gliga Ioan Drept financiar, Ed. Humanitas, 1998, pag. 26-27
21
administrativ-teritoriale, conductorii celorlalte ministere i a altor organe centrale de
stat) i s emit actele mai sus-menionate n limitele competenei legale. Rezult c
actele juridice financiare sunt manifestri de voin cu caracter unilateral, ele nefiind
emise n mod consensual sau n urma unor negocieri.
Operaiunile din sfera dreptului financiar sunt reprezentate de exemplu de:
operaiunile de calcul a veniturilor i cheltuielilor bugetare, de plat i ncasare a
impozitelor i taxelor, ele la fel ca i actele de drept financiar fiind svrite de
funcionari de specialitate. Cu diferena relevant c operaiunile financiare publice nu
produc efecte juridice prin ele nsele.
3.3 Studiu comparativ ntre raportul juridic de drept financiar i alte tipuri
de raporturi juridice
- raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept comercial
Principala diviziune a dreptului obiectiv este n drept public i privat. Dreptul
public conine totalitatea principiilor i regulilor aplicabile n raporturile dintre stat i
supuii si - n sfera dreptului public este inclus ramura dreptului financiar, a dreptului
administrativ etc. n schimb dreptul privat, din sfera cruia face parte ramura de drept
comercial sau civil conine normele juridice aplicabile raporturilor dintre particulari.
Subiectele
n ceea ce privete subiectele participante la raporturile de drept financiar: un
prim subiect este ntotdeauna statul reprezentat de organele sale de specialitate n
activitatea financiar, iar cel de-al doilea subiect al acestor raporturi poate fi o persoan
fizic sau juridic.
Subiectele de drept din prima categorie, respectiv organele financiare ale statului,
au n cadrul raporturilor de drept financiar o situaie juridic specific, n sensul c fiind
purttoare ale puterii publice pot s pretind celui de al doilea subiect s efectueze o
anumit prestaie, s se abin de la face ceva ori s l controleze. De aceea ntre
subiectele raportului juridic de drept financiar exist un raport de subordonare al celui
de-al doilea subiect fa de primul, care e ntotdeauna statul, reprezentat de organele sale
de specialitate cu atribuii n domeniul activitii financiare. Aadar raporturile juridice de
22
drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a
statului, prin modalitile specifice prevzute de dreptul financiar.
Ct privete subiectele raportului juridic de drept comercial, Codul comercial
pornind de la enumerarea enuniativ a actelor i operaiunilor considerate drept fapte de
comer, ajunge s determine persoanele care pot dobndi calitatea de pri ale raportului
juridic de drept comercial - comerciantul sau necomerciantul.
Comerciantul poate fi definit ca fiind orice persoan fizic sau juridic care
desfoar o activitate comercial, adic svrete efectiv fapte de comer cu caracter
profesional i n nume propriu. Cu toate c subiecte ale raporturilor comerciale pot fi att
comercianii, ct i necomercianii, totui, n principal, activitatea comercial se
realizeaz de ctre de ctre comerciani.
Cum dreptul comercial face parte din sfera dreptului privat este normal ca relaia
care exist ntre subiectele participante la un raport de drept comercial s fie una de
egalitate, toate raporturile de drept comercial lund natere, modificndu-se i ncetnd
ca urmare a manifestrii acordului de voin al subiectelor participante - comerciani sau
necomerciani.
Coninutul
Raportul juridic de drept financiar ia natere ca urmare a manifestrii unilaterale
de voin a statului, ceea ce presupune c celelalte subiecte participante la raportul juridic
se supun voinei statului.
Statul, reprezentat prin organele sale de specialitate cu atribuii financiare are
drepturi (de a preleva impozite i taxe care se transform n venituri la bugetul de stat)
dar i obligaii (de a da curs cererilor privind formularea unor diferite obieciuni, plngeri
sau contestaii, de a analiza cererile de nlesnire de plat i de a rezolva obieciunile
formulate cu ocazia activitii de control, sau a actului de impunere). Cel de-al doilea
subiect are n primul rnd obligaia de a respecta prevederile legale, dar are i o serie de
drepturi (de a contesta modul n care a fost impozitat, de a contesta modul n care se
realizeaz executarea silit, de a cere anumite nlesniri, evideniind aspectele concrete
care-i permit acest lucru etc.)
23
Avnd n vedere c raportul juridic de drept comercial ia natere ca urmare a
manifestrii de voin a celor dou subiecte (dintre care unul e de regul comerciant)
participante la raportul juridic - cele dou pri sunt pe poziie de egalitate juridic.
Prile fiind egale, raporturile pot genera drepturi i obligaii pentru ambele
subiecte participante, ns ca urmare a acordului de voin dintre ele, ca urmare a
rezultatului negocierii, nelegerii lor.
Obiectul ambelor raporturi l constituie conduita prilor care poate consta n
aciunea (de a da sau de a face), sau absteniunea (aciunea de a nu face).
i n sfera raporturilor de drept comercial i n sfera raporturilor de drept financiar
relaiile juridice au caracter patrimonial, diferena este c n sfera raporturilor de drept
comercial relaiile bneti iau natere ca urmare a exprimrii intereselor patrimoniale ale
persoanelor fizice i juridice; n schimb n sfera raporturilor de drept financiar relaiile
bneti iau natere n procesul de constituire, repartizare i utilizare a resurselor
financiare ale statului.
- raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept civil
n ceea ce privete subiectele participante la raporturile de drept financiar: unul
dintre subiecte este ntotdeauna statul reprezentat de autoritile cu atribuii financiare, n
vreme ce n raporturile de drept civil subiectele sunt particularii persoane fizice sau
juridice.
Subiectele de drept din raportul financiar, respectiv autoritile administraiei
publice cu atribuii financiare, au n cadrul raporturilor de drept financiar o situaie
juridic specific, n sensul c fiind purttoare ale puterii publice pot s pretind celui de
al doilea subiect (particulari - persoane fizice sau juridice, sau chiar alte autoriti ale
administraiei publice) s efectueze o anumit prestaie, s se abin de la face ceva ori s
l controleze.
De aceea ntre subiectele raportului juridic de drept financiar exist, de regul, un
raport de subordonare al celui de-al doilea subiect fa de primul, care e ntotdeauna
statul, reprezentat de autoritile administraiei publice cu atribuii financiare, n timp ce
ntre subiectele raporturilor de drept civil prile sunt pe poziie de egalitate juridic.
24
Mai facem meniunea c i un organ ala administraiei publice cu atribuii
financiare poate aprea ca subiect ntr-un raport de drept civil, ns de data aceasta el
apare n calitate de persoan particular, fr a fi purttor al puterii de stat.
Raporturile juridice de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza
manifestrii unilaterale de voin a statului, prin modalitile specifice prevzute de
dreptul financiar, n schimb n sfera dreptului civil raporturile juridice iau natere, se
modific i se sting pe baza manifestrii acordului de voin, a nelegerii prilor.
n ceea ce privete normele care reglementeaz raporturile juridice de drept
financiar acestea sunt n majoritate imperative, pe cnd la raporturile de drept civil
predominante sunt normele dispozitive.
- raportul juridic de drept financiar i raportul juridic de drept constituional
Trebuie mai nti precizat c legtura dintre raportului juridic de drept financiar
de raportul juridic de drept constituional are la baz faptul c ambele ramuri de drept,
att dreptul financiar ct i dreptul constituional, fac parte din sfera dreptului public unde
raporturile juridice reglementeaz relaiile dintre stat i ceteni, iar principiul care
guverneaz desfurarea acestor relaii este inegalitatea juridic a prilor.
Cu precizarea c raportul juridic de drept constituional este acea relaie social
reglementat de normele de drept constituional, care privete relaiile sociale care apar n
procesul instaurrii, meninerii i exercitrii puterii de stat, iar raportul juridic de drept
financiar este acea relaie social, reglementat de normele de drept financiar, care apare
n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului n
vederea ndeplinirii nevoilor cu caracter general.
n plus raporturile juridice de drept financiar ca i raporturile juridice de drept
constituional sunt guvernate de normele constituionale. Astfel Constituia este cea care
cuprinde reglementri de principiu referitoare la raporturile de drept financiar care
privesc constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti ale statului. Orice
modificri constituionale vor atrage dup sine i modificarea normelor de drept financiar
care guverneaz raporturile juridice de drept financiar.
- raportul juridic de drept financiar raportul juridic de drept administrativ
Legtura dintre raportului juridic de drept financiar de raportul juridic de drept
administrativ are la baz faptul c ambele ramuri de drept, att dreptul financiar ct i
25
dreptul administrativ, fac parte din sfera dreptului public unde raporturile juridice
reglementeaz relaiile dintre stat i ceteni, iar principiul care guverneaz desfurarea
acestor relaii este inegalitatea juridic a prilor.
Cu diferena c raportul juridic de drept financiar reglementeaz relaiile sociale
care apar n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului
i ale instituiilor publice, pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale i pentru
satisfacerea nevoilor generale ale societii, iar raportul juridic de drept administrativ este
acea relaie social, reglementat de normele de drept administrativ, la care particip
autoritile administraiei publice n cadrul i pentru realizarea funciei executive a
statului, mai puin raporturile care se nasc n procesul realizrii activitii financiare a
statului, care aa cum am vzut mai sus formeaz obiectul dreptului financiar.
Aadar dac raporturile de drept financiar se refer, pe de o parte, la relaiile
dintre organele financiare ale satului i contribuabili (persoane fizice i juridice) care
asigur veniturile la bugetul public, pe de alt parte raporturile juridice de drept
administrativ se refer la organizarea i activitatea organelor administraiei publice cu
atribuii financiare.
Regula n cazul ambelor tipuri de raporturi juridice de drept financiar i de drept
administrativ este c subiectele de drept din prima categorie, respectiv autoritile
administraiei publice cu atribuii financiare respectiv administrative, au n cadrul acestor
raporturi de drept public o situaie juridic specific, n sensul c fiind purttoare ale
puterii publice pot s pretind celui de al doilea subiect s efectueze o anumit prestaie,
s se abin de la face ceva ori s l controleze. De aceea ntre subiectele raportului juridic
de drept financiar i administrativ exist aproape n toate cazurile un raport de
subordonare al celui de-al doilea subiect fa de stat.
26
NTREBRI DE EVALUARE
27
CAPITOLUL 4
Bugetul public naional
20
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 3-4
28
n Romnia putem s vorbim despre un sistem bugetar n sensul c exist un
buget public naional alctuit din mai multe componente, legea finanelor publice
preciznd c referirile sale se aplic21:
- Bugetului de stat
- Bugetului asigurrilor sociale de stat
- Bugetelor fondurilor speciale
- Bugetului trezoreriei statului
- Bugetelor instituiilor publice autonome
- Bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz
- Bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii
- Bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de ctre stat
i a cror rambursare, dobnzi sau costuri se asigur din fonduri publice
- Bugetului fondurilor externe nerambursabile.
Ca verig central a sistemului financiar, bugetul public reprezint expresia
sintetizat a relaiilor economice ce se manifest n procesele formrii i utilizrii
principalului fond centralizat de mijloace bneti ale statului i ale fondurilor unitilor
administrativ - teritoriale n vederea finanrii activitilor destinate creterii calitii vieii
(nvmnt, sntate, cultur, sport, cercetare).
Natura juridic a bugetului
Exist mai multe concepii cu privire la natura juridic a bugetului; ele sunt desprinse din
definiiile date n literatura de specialitate de mai muli autori, astfel c exist urmtoarele
concepii privind natura juridic a bugetului22:
1. ntr-o prim concepie bugetul este lege, n sensul c el conine dispoziii
imperative cu privire la cuantumul minim al veniturilor i cuantumul maxim al
cheltuielilor i este adoptat printr-o lege care eman de la organul legislativ;
2. Bugetul este un act condiiune, ntruct fr existena lui veniturile nu s-ar realiza
i cheltuielile nu s-ar efectua;
21
Legea 500/ 2002 - privind finanele publice, Monitorul Oficial nr. 597/2002
22
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 19-20
29
3. Bugetul este un act juridic, n ceea ce privete veniturile, pentru c exist obligaia
legal imperativ ca acestea s fie ndeplinite; i un act administrativ n ceea ce privete
cheltuielile, pentru c acestea nu sunt obligatoriu de mplinit;
4. Bugetul este un program, un plan, care pentru ca s produc efecte mbrac forma
legii.
Profesorul Dan Drosu aguna este de prere c bugetul este principalul plan
financiar operativ al statului23 i de aceea se bucur de un interes deosebit din partea
legiuitorului; ns legiuitorul nu poate i nici nu este posibil s adopte un plan, ceea ce
nseamn c legiuitorul va dezbate i aproba un document care este de fapt legea de
adoptare a bugetului de stat. "Prin urmare Parlamentul nu adopt un plan, ci legea de
adoptare a bugetului de stat. Astfel, acest subterfugiu de tehnic juridic confer
bugetului public naional - care n esen este i rmne un plan - fora obligatorie a
normei de drept i, n consecin, are o natur juridic de lege".
Bugetul este important din punct de vedere economic pentru c reflect situaia
economic a unui stat - cu ct economia unui stat este mai puternic, cu att sursele de
venit bugetar sunt mai mari i obiectivele publice de realizat pot fi mai multe i mai
puternice. Bugetul este important i din punct de vedere politic ntruct el exprim pn
la un punct concepia fiscal a unui stat, coerena legislaiei n domeniu.
23
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 570
30
Distribuirea, cea de a doua faz a funciei de repartiie, genereaz relaii
financiare ntre stat, pe de o parte i persoanele fizice i juridice beneficiare ale resurselor,
pe de alt parte. n cadrul procesului de distribuire finanele mbrac forma cheltuielilor
pentru nvmnt, sntate, cultur, protecie social etc.
- Funcia de control vizeaz att constituirea ct i repartizarea, dar mai ales modul de
utilizare a banului. Controlul financiar se exercit de organe specializate ale statului:
organele Ministerului de Finane, Direciei judeean a finanelor publice i controlului
financiar de stat, Garda Financiar, Curtea de conturi24.
24
Ciuv, N. - Drept financiar,Editura Universitaria, Craiova, 2001, pag. 174-175
Principiul anualitii - prevede c veniturile i cheltuielile sunt aprobate prin lege pe o
perioad de un an, n ara noastr anul bugetar coincide cu anul calendaristic.
Principiul specializrii bugetare - prevede c veniturile i cheltuielile se nscriu i se
aprob n buget pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup
natura lor economic i destinaie, potrivit clasificaiei bugetare.
Principiul unitii monetare - Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda
naional25.
25
Legea 500/ 2002 - privind finanele publice, Monitorul Oficial nr. 597/2002
32
Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite,
pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul
macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de
elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n condiiile n
care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli
acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerul Finanelor Publice, care
pn la data de 15 iunie va comunica ordonatorilor principali de credite limitele de
cheltuieli, redimensionate n vederea definitivrii proiectelor de buget.
Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie s depun
la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget cu ncadrarea n
limitele de cheltuieli. Ministerul Finanelor Publice va examina proiectele de buget i va
purta discuii cu ordonatorii principali de credite n privina acestora (n caz de divergene
va hotr Guvernul), iar proiectele de buget definitivate se vor depune la Ministerul
Finanelor Publice pn la data de 1 august.
Ministerul Finanelor Publice n baza proiectelor de buget ale ordonatorilor
principali de credite i a bugetului propriu ntocmete proiectele legilor bugetare pe care
le depune la Guvern pn la 30 septembrie. Dup aceast etap care a presupus
ntocmirea bugetului va urma aprobarea i adoptarea bugetului.
De asemenea n articolul 62 din legea 500/2002 se precizeaz c din bugetul de
stat se vor acoperi integral sau parial finanarea cheltuielilor curente i de capital ale
instituiilor publice n condiiile n care prin legea bugetar sunt stabilite categoriile de
cheltuieli care vor fi finanate.
33
regul din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite
temeinic justificate.
n cazul n care legile bugetare anuale depuse n termenul legal nu au fost
adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior
anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea
procedurii de urgen.
34
operaiuni de ncasri i operaiuni financiare dispuse de ctre persoanele autorizate ale
instituiilor publice.
Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an; orice venit nencasat
sau cheltuial angajat n prevederile bugetare i nepltit pn la 31 decembrie se va
plti n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la ncheierea
anului sunt anulate de drept. Prevederile legilor bugetare i ale celor de rectificare
acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv.
ncheierea exerciiului bugetar presupune evidenierea i cuantificarea sumelor
realizate cu titlu de venituri bugetare i a cheltuielilor efectuate n domeniul bugetar.
Astfel exerciiul bugetar se ncheie n urma cuantificrii rezultatelor i evidenelor din
punct de vedere contabil i ntocmirea documentelor contabile care exprim n mod
analitic i sintetic situaia veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Contul general de execuie a bugetului de stat este ntocmit de Ministerul de
Finane, este nsoit de conturile anuale ale ministerelor i celorlalte instituii centrale i
poate exprima urmtoarele situaii:
- bugetul este echilibrat - veniturile sunt egale cu cheltuielile;
- bugetul este excedentar - veniturile sunt mai mari dect cheltuielile;
- bugetul este deficitar - veniturile sunt mai mici dect cheltuielile;
ntreaga activitate de execuie a bugetului i mai ales cea care vizeaz efectuarea
cheltuielilor, se realizeaz prin intermediul unor persoane abilitate n acest scop denumite
ordonatori de credite, care se clasific astfel:
- ordonatori principali (minitri sau conductorii instituiilor centrale sau a instituiilor
publice autonome - ei pot delega, n anumite condiii, aceast calitate unor nlocuitori
mputernicii n acest scop ca de exemplu secretarilor generali);
- ordonatori secundari (reprezentai, de regul, de conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali);
- ordonatori teriari (sunt subordonai celor principali i secundari)26.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru
bugetul propriu i bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, acetia vor repartiza
creditele dup reinerea a 10% din prevederile aprobate pentru asigurarea unei execuii
26
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 26-27
35
bugetare prudente, repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul
al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru
bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, ai cror conductori sunt ordonatorii
teriari de credite. La rndul lor ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare
ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.
Alte atribuii ale ordonatorilor de credite sunt:
- obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i
destinaiilor aprobate;
- rspund de angajarea i utilizarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i
aprobate;
- rspund de realizarea veniturilor bugetare;
- rspund de utilizarea creditelor bugetare pe baza unei bune gestiuni financiare;
- rspund de integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc, etc.
De asemenea pe parcursul execuiei bugetare ordonatorii principali de credite vor
urmri derularea procesului investiional i vor ntocmi rapoarte de monitorizare pe care
le vor transmite Ministerului Finanelor Publice.
n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, conform legii, au loc treceri de
uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul
aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s
introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de
stat fr a afecta echilibrul bugetar.
Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la
situaiile financiare rapoarte anuale de performan n care s prezinte obiectivele i
rezultatele preconizate i cele obinute. Pe baza situaiilor financiare prezentate de
ordonatorii principali de credite Ministerul Finanelor Publice va elabora contul general
anual de execuie a bugetului de stat.
4.7 Rspunderea juridic n cadrul desfurrii procedurii bugetare
Ca o materializare a principiului legalitii, ntregul proces de elaborare, aprobare
i executare a bugetului statului este supus unei discipline bugetare, care pretinde
36
conformitatea cuprinsului bugetelor de venituri i cheltuieli cu prevederile legii
500/2002.
nclcarea disciplinei bugetare atrage rspunderea juridic a subiectelor de drept
vinovate, fie ele persoane fizice particulare, funcionari sau organe de stat, instituii
publice sau regii autonome.
Rspunderea juridic atras de nclcrile disciplinei bugetare poate atrage
rspunderea administrativ contravenional, rspunderea penal, rspunderea material
sau civil i rspunderea disciplinar.
Legea finanelor publice prevede n mod concret formele rspunderii juridice n
domeniul bugetar de stat. Astfel:
- depirea limitelor maxime ale cheltuielilor aprobate n buget constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la o lun la 3 luni, sau amend de la 50 la 100 de milioane;
- neaprobarea bugetele n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale,
nendeplinirea de ctre ordonatorii principali de credite a obligaiei de a transmite lunar
Ministerului de Finane situaia virrilor de credite bugetare n termen de 5 zile de la
ncheierea lunii, inexistena unei baze legale pentru cheltuielile bugetare, constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 milioane;
- neobinerea vizei prealabile a controlului financiar pentru angajarea i ordonanarea
cheltuielilor, majorarea i utilizarea alocaiilor bugetare pentru alte categorii de cheltuieli
dect cele pentru care au fost prevzute fr aprobarea i modificarea legii n acest sens i
nerambursarea n termen de 6 luni a mprumuturilor acordate unor instituii publice
constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de milioane.
Constatarea acestor contravenii i aplicarea amenzilor se face de ctre Curtea de
Conturi, Ministerul Finanelor Publice i alte persoane mputernicite n acest scop de
lege.
37
NTREBRI DE EVALUARE
38
PROCEDURA BUGETAR (legea 500/2002) EXEMPLIFICARE BUGETUL PE ANUL 2006
Principiile Elaborarea Adoptarea legii bugetare Execuia ncheierea
bugetare proiectului de buget bugetar exerciiului bugetar
Art. 8-13 Art. 31-35 Art. 36,38,17 Art. 47, 48, 52 Art. 56-61
Principiul
universalitii Organe - atribuii Ter- Organe Ter- Organe Ter- Organe Ter-
- veniturile i mene - atribuii mene - atribuii mene - atribuii mene
cheltuielile sunt incluse
n buget n sume brute.
Principiul publicitii 1). Organele abilitate elaboreaz indicatorii 1). Guvernul i 1). Execuia bugetar a 1). Min de
- se asigur macroeconomici i sociali pentru anul bugetar 31 nsuete legile veniturilor: Finane
transparena bugetar i urmtorii 3 ani MARTIE bugetare i le 15 - veniturile sunt elaboreaz
prin: - pe parcursul desfurrii procesului bugetar 2005 supune spre OCT. prelevate de organele contul general
- dezbaterea public a indicatorii respectivi vor fi actualizai aprobare 2005 financiare specializate 1 anual de
proiectului de buget Parlamentului IAN execuie n baza
- publicarea lui n 2). Execuia bugetar a 2006 situaiilor
Monitorul Oficial al cheltuielilor: financiare
Romniei i - angajament 31 prezentate de
- aducerea lui la - lichidare DEC ordonatorii
cunotina public prin - ordonanare 2006 principali de
mijloace de informare - plat credite
n mas
2). Guvernul l 1
va analiza i-l va IULIE
propune spre 2007
adoptare
Parlamentului
Principiul unitii 2). Min. Finanelor Publice 2). Parlamentul Veniturile i cheltuielile 3). Contul
- toate veniturile i - nainteaz obiectivele politicii fiscale i va trece la se repartizeaz pe general anual
cheltuielile bugetare se bugetare i aprobarea 15 trimestre, cu aprobarea: de execuie se
nscriu ntr-un singur - limitele de cheltuieli stabilite de ordonatorii 1 bugetului pe DEC. - Min. Finanelor aprob prin lege,
document principali de credite Guvernului MAI 2005 ansamblu, pri, 2005 - ordonatorii principali dup verificarea
capitole, de credite lui de ctre
subcapitole, - ordonatorii secundari Curtea de
titluri, articole i de credite Conturi
alineate
- n timpul
dezbaterilor
parlamentare nu
pot fi adoptate
amendamente
care determin
majorarea
deficitului
bugetar,
- dac legile
bugetare depuse
n termenul legal
nu sunt aprobate
de Parlament
pn n 15 dec.
Guvernul poate
solicita aplicarea
procedurii de
urgen
Principiul anualitii 3).obiectivele politicii fiscale i limitele de Principiile Principiile
- veniturile i cheltuieli vor fi aprobate de Guvern 15 execuiei bugetare ncheierii execuiei bugetare
cheltuielile bugetare MAI (art. 47) (art. 61)
sunt aprobate pe o 2005 - creditele bugetare, precum si - execuia se ncheie la 31 de
perioada de un an (anul structura funcional i economic a fiecrui an
bugetar = anul acestora se prevd i se aprob - creditele bugetare neutilizat
calendaristic) pentru cheltuielile fiecrui exerciiu pn la ncheierea anului sun
Principiul specializrii 4). Ministrul Finanelor Publice va transmite bugetar, fiind, de asemenea anulate de drept
bugetare ordonatorilor principali de credite o scrisoare- autorizate pe durata exerciiului - prevederile legilor bugetare
- veniturile i cadru, n baza creia se va ntocmi proiectul bugetar celor de rectificare acioneaz
cheltuielile bugetare se de buget - Alocaiile pentru cheltuielile de numai pentru anul bugetar re
nscriu i se aprob: 1 personal nu pot fi majorate i nu pot
- pe surse de IUNIE fi virate i utilizate la alte articole
provenien, 2005 de cheltuieli
- pe categorii de - Creditele bugetare aprobate pentru
cheltuieli, conf. un ordonator principal de credite nu
clasificaiei bugetare pot fi virate i utilizate pentru
Principiul unitii 5). Modificarea limitelor de cheltuieli se finanarea altui ordonator principal
monetare comunic de Min. Finanelor Publice de credite. De asemenea, creditele
- toate operaiunile ordonatorilor principali de credite pt. bugetare aprobate la un capitol nu
bugetare se exprim n definitivarea proiectelor de buget 15 pot fi utilizate pentru finanarea
moneda naional IUNIE altui capitol.
2005
6). Ordonatorii principali de credite trebuie s
depun la Min. Finanelor Publice propunerile 15
de buget cu ncadrarea n limitele de IULIE
cheltuieli. 2005
Min. Finanelor Publice va examina proiectele
de buget i va purta discuii cu ordonatorii
principali de credite, n cazul unor divergene
urmnd s hotrasc Guvernul
7). Proiectele de buget definitivate se depun 1
apoi la Min. Finanelor Publice AUG.
2005
40
8). n baza proiectelor elaborate de ordonatorii 30
principali de credite Min. Finanelor Publice SEPT.
ntocmete proiectele legilor bugetare 2005
41
CAPITOLUL 5
Sistemul veniturilor i cheltuielilor bugetare
28
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag.31-32
43
- cheltuieli pentru cercetare - dezvoltare ( cheltuieli pentru cercetare fundamental,
cercetare aplicativ care are ca scop crearea de noi produse sau de noi procedee
tehnologic);
- cheltuieli militare (cheltuieli cu ntreinerea n ar sau n strintate a armatei, cheltuieli
legate de lichidarea urmrilor rzboiului);
- cheltuieli pentru funcionarea aparatului de stat ( cheltuieli pentru ntreinerea i
funcionarea organelor de administraie, cheltuieli privind organele nsrcinate cu
meninerea ordinii publice, i anume: poliia i jandarmeria, sigurana statului, justiia i
procuratura)
- cheltuieli pentru aciuni economice (asigurarea ntreprinderilor nou create, acoperirea
unor diferene de pre, constituirea unor rezerve materiale de stat);
- alte cheltuieli;
Din punctul de vedere al clasificrii fcute de ONU pentru instituiile sale n
domeniul bugetar vorbim despre urmtoarele tipuri de cheltuieli bugetare:
1. Cheltuieli pentru servicii publice (cheltuieli care acoper necesitile organelor de
ordine public i securitate, a organelor de justiie i a altor instituii publice;
2. Cheltuieli pentru aprare ( pentru ntreinerea armatei, cercetare tiinific n armat,
experiene cu diferite arme, baze militare pe teritorii strine etc.);
3. Cheltuieli pentru educaie (vizeaz colile, universitile, institutele de cercetare
tiinific);
4. Cheltuieli pentru sntate (spitale, clinici, uniti profilactice i de cercetare
tiinific);
5. Cheltuieli economice (vizeaz unitile economice ale statului, subvenii ale exportului,
participarea la organizaii economice internaionale i cercetare tiinific n economie);
6. Servicii comunale;
Avnd n vedere aderarea Romniei la Uniunea European trebuie inut cont de
conceptele i dezideratele politicii bugetare comunitare:
1. Cheltuielile publice cresc, n principiu, motiv pentru care se impune reducerea
cheltuielilor de natur administrativ prin raionalizarea serviciilor publice i a altor
aciuni de acest gen;
44
2. Diminuarea cheltuielilor publice care nu sunt oportune i stabilirea unor criterii, dup
principii optime, n vederea stabilirii investiiilor publice prioritare care vor fi acoperite.
3. Politica cheltuielilor publice trebuie nsoit de o politic adecvat a resurselor
financiare publice, astfel nct prin impozite i taxe s nu fie afectate economiile
populaiei i puterea de reinvestire a agenilor economici.
4. n politica fiscal european se recomand mprumutul public pe termen lung29.
Conform dispoziiilor legale activitatea bugetar trece prin mai multe etape:
elaborarea, aprobarea, executarea i ncheierea exerciiului bugetar. Prima etap a
exerciiului bugetar - elaborarea proiectului bugetului de stat - cuprinde activitatea de
determinare a veniturilor i cheltuielilor din buget. Aprobarea presupune dezbaterea i
votarea de ctre Parlament a legii de adoptare a bugetului.
Execuia bugetar const n realizarea veniturilor la termenele i n cuantumul
prevzut i efectuarea cheltuielilor conform destinaiei prevzute; ncheierea exerciiului
presupune o dare de seam complet privind modul de realizare a veniturilor i de
efectuare a cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.
29
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 32-33
45
- criteriul rezidenei, sau al domiciliului fiscal presupune ca domiciliul fiscal al
persoanei fizice sau juridice s fie n statul n care ea are o locuin permanent care este
utilizat n cea mai mare parte a anului, respectiv acolo unde este situat sediul conducerii
sale efective; dac persoana fizic locuiete frecvent n ambele state, se va considera
domiciliul fiscal n statul al crui cetean este, ori dac are cetenia ambelor state
problema domiciliului fiscal va fi rezolvat prin nelegere ntre cele dou pri interesate;
- criteriul ceteniei- conform cruia impozitele i taxele din Romnia se aplic
cetenilor romni pentru veniturile i bunurile obinute att n tar, ct i n strintate,
cu precizarea c pentru veniturile i bunurile obinute n strintate perceperea
impozitelor nu mai este justificat dac pentru aceleai venituri i bunuri s-au pltit taxe
n statul pe teritoriul cruia au fost obinute, percepndu-se numai diferena eventual
dintre impozitele i taxele pltite n strintate i cele datorate pe teritoriul statului romn,
dac acestea din urm ar fi mai mari;
- criteriul teritorialitii - presupune c impozitele i taxele prevzute de legislaia
romn se aplic tuturor bunurilor i veniturilor dobndite pe teritoriul statului romn
indiferent dac dobnditorul este cetean romn sau strin.
Dubla impunere internaional este generat de diversitatea sistemelor fiscale
internaionale i ea are un efect negativ asupra societii. n cazul exportului ea este un
obstacol n calea dezvoltrii comerului exterior, afectndu-i eficiena, motiv pentru care
se impune luarea de msuri pentru eliminarea dublei impunerii internaionale.
n vederea evitrii dublei impuneri internaionale sunt utilizate dou metode:
- metoda scutirii (a exonerrii) conform creia statul de reziden nu impoziteaz
veniturile care sunt impuse n cellalt stat;
- metoda creditrii (a imputrii) conform creia statul de reziden calculeaz impozitul
datorat de rezident pe baza volumului total de venituri ale subiectului impozabil
respectiv.
Romnia a semnat peste 50 de acorduri i convenii care au avut drept scop
evitarea dublei impuneri prin stabilirea unor reguli de impozitare unice pentru fiecare
situaie.
46
5.4 Paradisurile fiscale
Prin termenul de paradis fiscal trebuie neleas ara care percepe impozite i taxe
zero sau la cote foarte reduse pentru majoritatea categoriilor de venituri, muli autori
incluzndu-le n categoria fraudei fiscale. Iat prezentate pe scurt cteva exemple:
- Gibraltarul devine paradis fiscal n 1970 fiind considerat i astzi poarta de intrare a
mrfurilor strine Uniunii Europene pentru care nu se dorete s se plteasc taxe vamale.
Modalitatea de nfiinare a unei societi este simpl i n plus n ceea ce privete regimul
fiscal nu exist control al schimburilor, nu exist reineri la surs, taxe de nregistrare,
taxe de timbru, T.V.A., convenii de dubl impunere, motiv pentru care, probabil,
peninsula are un numr mai mare de societi dect de locuitori.
Aceeai situaie este ntlnit n ceea ce privete regimul fiscal impus societilor
i n cazul altor tipuri de paradisuri fiscale ca: Hong Kong, Insulele Virgine Britanice,
Irlanda sau Olanda.
NTREBRI DE EVALUARE
47
CAPITOLUL 6
Procedura fiscal - impozitele i taxele
6.1 Fiscalitatea
Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor reglementate prin acte
normative, putnd fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre
autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.
Aadar legislaia fiscal este ansamblul normelor juridice care reglementeaz
modalitile de constituire i repartizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor
publice cu scopul satisfacerii cerinelor i funciilor social-economice ale societii.
Normele juridice care reglementeaz impozitele i taxele pot privi obiectul i subiectele
debitoare ale impozitelor i taxelor (ex. legea 500/2002) sau procedura aezrii
impozitelor ori soluionarea litigiilor dintre contribuabili i organele fiscale (ex. legea
32/1968 - privind stabilirea i sancionarea contraveniilor)30.
Pentru a fi mobilizate resursele financiare publice este necesar gsirea unei
metode cu ajutorul creia acestea s fie prevalate. Astfel de metode, n msura n care
legiuitorul le recunoate ca instrument de colectare a resurselor financiare datorate de
contribuabili bugetului statului, sunt prghiile financiare.
Pentru a le fi recunoscut puterea de prghii financiare ele trebuie s corespund
cerinelor de prelevare i colectare a resurselor financiare de la toate categoriile de
contribuabili i pentru toate segmentele fondului bugetului de stat i s fie recunoscute
printr-o norm juridic, care s le confere autoritate.
Sunt prghii financiare care acioneaz automat, fr a fi necesar intervenia
anumitor organe de decizie, ele colectndu-se automat la termenele i n cuantumurile
datorate (impozitele, taxele amenzile etc.), sau prghii financiare care sunt puse n
micare de ctre organele publice de decizie, ele acionnd conjunctural n funcie de
situaiile concrete ale exerciiului bugetar (transferurile de la fondurile publice pentru
finanarea unor obiective i aciuni de mare necesitate, subvenii, prime pentru export,
dobnzi subvenionate de la bugetul de stat).
30
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 663-664
48
6.2 Impozitul
Impozitul este o surs de venit bugetar, care are la baz legea, iar ca subieci
pltitori persoanele fizice i juridice, denumite generic contribuabili. El a aprut odat cu
apariia statului, cu scopul de a asigura funciile acestuia i alte servicii publice.
Terminologic cuvntul impozit sugereaz ideea de a impune, de a obliga.
Conform articolului 53 din Constituie cetenii au obligaia s contribuie prin
impozite i taxe, care se stabilesc numai prin lege, la cheltuielile publice, cu precizarea
c orice alte prestaii, n afara celor stabilite de lege, sunt interzise.
Conform legii 500/2002 impozitul este definit ca fiind o " prelevare obligatorie,
fr contraprestaie i nerambursabil efectuat de ctre administraia public pentru
satisfacerea necesitilor de interes general", iar taxa ca o "sum pltit de o persoan
fizic sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent
economic, o instituie public sau un serviciu public".
Profesorul Dan D. aguna definete impozitul ca fiind o contribuie bneasc
obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre
persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed.
Impozitul este justificat prin aceea c funcionarea oricrei societi implic nite
costuri care trebuie s fie acoperite prin resurse eficiente. Dac resursele proprii ale
statului, care provin, de exemplu, din proprieti publice nu sunt suficiente, atunci trebuie
prelevate impozite. Impozitul apare ca o remuneraie pentru serviciile de orice natur pe
care statul le asigur.
Elementele eseniale ale impozitelor:
1. Impozitul se exprim n form pecuniar i doar n mod cu totul excepional n natur;
2. Impozitul este o contribuie obligatorie, n sensul c toi contribuabilii trebuie,
conform legii, s participe la formarea veniturilor bugetare;
3. Impozitul este datorat conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit sau
tax nu poate fi stabilit dect n puterea legii, deci el are caracter juridic pentru c decurge
dintr-un raport juridic bazat pe normele de drept care reglementeaz relaia de impunere;
4. Impozitul se stabilete n mod unitar i autoritar de ctre stat;
49
5. Impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, n sensul c se pltete fr vreo
contraprestaie din partea statului ntruct aceste fonduri care se transform n venituri la
bugetul de stat sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare tuturor
membrilor societii.
6. Impozitul este o modalitate de participare la constituirea fondurilor generale ale
societii, fiind o surs de venit pentru satisfacerea nevoilor publice, care se datoreaz
pentru veniturile realizate i bunurile deinute31.
Principiile generale ale fiscalitii
Avnd n vedere c n cadrul unei societi libere, democratice omul este cel care
constituie obiectivul final i preocuparea esenial, iar nu statul, cum ar prea la o analiz
superficial, impozitul are un caracter individual, de aceea el trebuie s caute egalitatea
anselor, nu a condiiilor.
Impozitul nu trebuie s fie discriminatoriu, n sensul c el trebuie s fie stabilit i
s urmeze aceleai reguli pentru toi contribuabilii.
Impozitul trebuie s fie impersonal, ceea ce presupune c prelevarea nu trebuie s
implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii persoanelor.
Impozitul trebuie s fie neutru, adic s nu se opun unei mai bune gestiuni a
economiei, ci din contr s fie favorabil unei economii eficace.
Impozitul trebuie s fie legitim, adic s afecteze numai acele venituri care
corespund unui serviciu efectiv prestat.
Impozitul trebuie prelevat dup principii clare, simple i care s nu lase loc
arbitrariului.
31
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag. 620-621
50
- impozite personale (cele care vizeaz o anumit calitate a persoanei -
impozitul pe salariu)
- impozite reale (care vizeaz averea);
c.)dup denumire:
- impozite
- taxe
Din punct de vedere bugetar cel mai important interes practic l prezint
urmtoarea clasificare:
d.) dup relaia cu contribuabilul i modul de repercusiune n:
- impozite directe
- impozite indirecte
n cazul impozitelor directe, ele sunt suportate de contribuabil, fiind pltite de
acesta, deci contribuabilul este nominalizat, impozitul putnd fi estimat i cuantificat.
Impozitele indirecte sunt pltite de contribuabili i suportate de beneficiarul
produselor sau a prestaiilor de servicii.
Criteriul de departajare a impozitelor directe de cele indirecte este dat fie de:
- evidenierea impozitului la organele administrativ - financiare (cele evideniate fiind
cele directe), fie de
- modul n care se repercuteaz asupra contribuabilului, afectndu-i patrimoniul. n
cazul n care contribuabilul pltete i suport din patrimoniul su impozitul, suntem n
prezene unui impozit direct. n cazul n care contribuabilul pltete impozitul, dar alt
persoan l suport, suntem n prezene unui impozit indirect.
Avantajele i dezavantajele impozitelor directe32:
a.) Avantaje:
- sunt mai juste dect cele indirecte, deoarece reflect putere contributiv a
contribuabilului;
- sunt certe, stabile, prestabilite, deci ne putem baza pe ele;
- au efect psihologic asupra contribuabilului, n sensul c permanentizeaz ideea de
obligaie fiscal, crend premisele unei atitudini contiente fa de aceast obligaie;
32
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 40-41
51
b.) Dezavantaje:
- sunt rigide, nu se pot modifica uor;
- nu sunt populare, n sensul c prin plata lor se creeaz un sentiment de frustrare;
- presupun mult formalism (operaii, activiti de evideniere, calculare i comunicare)
b.) Dezavantaje:
- sunt mai puin juste (sunt anumite situaii n care achiziionarea unor produse nu reflect
capacitatea contributiv a contribuabilului);
- nu sunt certe (nu se pot cuantifica prealabil, depinznd de puterea de cumprare a
contribuabilului);
- prin intermediul lor se pot masca impozitele directe (n sensul c nu apelm la acestea
majorndu-le, ci la impozitele indirecte care fiind mai mobile sunt mai uor de
modificat)33;
6.4 Taxele
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii, alturi de impozite ele reprezint cea de a doua
categorie principal de venituri la bugetul de stat. Cu alte cuvinte taxele sunt ncasate de
la persoanele care solicit o anumit activitate din partea unor instituii de stat i deci
beneficiaz de servicii publice altele dect cele cu caracter productiv.
33
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag 40-41
52
Trsturile taxelor:
- taxele reprezint plata neechivalent pentru diferite lucrri efectuate de organe sau
instituii care presteaz diferite servicii i rezolv interese legitime ale persoanelor fizice
sau juridice. Plata acestor servicii este neechivalent ntruct ea poate fi mai mic sau mai
mare n comparaie cu valoarea prestaiilor efectuate de organele sau instituiile statului.
- subiectul pltitor este precis determinat din momentul n care solicit efectuarea
activitii respective;
- taxele reprezint o contribuie prin care sunt acoperite cheltuielile necesare serviciilor
solicitate, n vreme ce impozitele sunt ntrebuinate la acoperirea cheltuielilor generale ale
societii.
- taxele reprezint plile fcute pentru servicii, lucrri efectuate n mod direct i imediat
de ctre organele sau instituiile specializate;
Principiile care guverneaz stabilirea i aplicarea taxelor:
- unicitatea taxelor, ceea ce nseamn c pentru unul i acelai serviciu prestat unei
persoane taxa este datorat o singur dat;
- rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului din instituia
prin intermediul creia se presteaz serviciul respectiv i nu debitorului;
- nulitatea actelor nelegal taxate;
- taxele sunt anticipate, adic ele se datoreaz i se achit n momentul solicitrii
serviciilor respective34.
34
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti - 2001,pag. 678
53
c. - Reglarea unor fenomene economice sau sociale
NTREBRI DE EVALUARE
54
CAPITOLUL 7
Bugetele locale
35
Constituia Romniei adnotat i comentat
55
de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe
baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget prognozate, metodologiile de elaborare a
acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale
transferurilor consolidabile.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n
bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor
administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor
de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget.
Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite elaboreaz i
depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie a fiecrui an,
proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea, pentru anul bugetar urmtor,
precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani.
Direciile generale ale finanelor publice vor transmite proiectele bugetelor locale
pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Economiei i Finanelor,
pn la data de 15 iulie.
n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a
legii bugetului de stat, Ministerul Economiei i Finanelor transmite direciilor generale
ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i
transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat.
Apoi proiectele de bugete locale sunt aduse la cunotina publicului, putnd fi
fcute contestaii n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii, dup care vor fi
supuse aprobrii de ctre Consiliile locale n maxim 45 de zile de la intrarea n vigoare a
legii bugetului de stat. Proiectele bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se prezint
spre aprobare organului local ales respectiv Consiliului local, cu cel puin dou luni
nainte de nceperea anului.
Consiliul local dezbate i adopt bugetul pe articole, capitole. subcapitole, anexe,
se pronun asupra eventualelor contestaii, dup care aprob proiectul bugetului local
printr-o hotrre a Consiliului local.
Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin trei zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la
aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din
56
prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic
justificate de ctre ordonatorii de credite sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n
proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.
36
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001, pag 574
37
Prin sume defalcate se nelege acea parte din cadrul bugetului de stat care se aloc unitilor
administrativ teritoriale pentru echilibrarea bugetelor locale; ele trebuie prevzute n mod expres pentru
fiecare jude n legile bugetare anuale.
38
Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor publice provin din prestri de servicii, chirii, manifestri
culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de
produse din activiti proprii sau anexe i altele.
57
Execuia bugetar la orae, municipii, sectoarele municipiului Bucureti, judee i
municipiul Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au
calitatea de ordonatori de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabili.
Trimestrial i anual ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare
asupra execuiei bugetare, iar dup terminarea anului calendaristic, pe baza datelor aflate
n bilanurile contabile se ntocmete contul anual de execuie a fiecrui buget local,
denumit contul de ncheiere a exerciiului bugetar, care cuprinde cifrele veniturilor
realizate i cifrele cheltuielilor efectuate n total.
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori
secundari i ordonatori teriari.
Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt primarii unitilor
administrativ-teritoriale, primarul general al municipiului Bucureti, primarii sectoarelor
municipiului Bucureti i preedinii consiliilor judeene.
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc
fonduri din bugetele locale sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii
principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin
bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori
secundari sau teriari de credite, dup caz, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii, cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice ai cror conductori sunt ordonatori teriari
de credite, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispoziiilor legale.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
NTREBRI DE EVALUARE
1. Care principiu constituional cu privire la administraia public local st la baza
elaborrii bugetelor locale?
2. Prezentai pe scurt procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a bugetelor
locale.
58
CAPITOLUL 8
Bugetul asigurrilor sociale de stat
59
8.2 Elaborarea, adoptarea i execuia bugetului asigurrilor sociale de stat
Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale propune
Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale indicatorii de fundamentare ai bugetului
asigurrilor sociale de stat urmnd ca, pe baza acestora, Ministerul Muncii i Solidaritii
Sociale s elaboreze proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat pe care-1 nainteaz
Ministerului Finanelor Publice. Responsabilitatea formei finale a bugetului asigurrilor
sociale de stat aparine Ministerului Finanelor Publice care, elaboreaz 39 proiectul
bugetului asigurrilor sociale de stat. ntruct Guvernul este organul care are conducerea
general executiv n domeniul finanelor publice, asigurnd elaborarea legilor bugetare
anuale (deci i a bugetului asigurrilor sociale de stat) prin intermediul Ministerului
Finanelor Publice, i va nsui acest proiect i-l va supune spre aprobare Parlamentului.
Proiectul se dezbate n edina camerelor reunite ale Parlamentului, adoptarea
avnd loc odat cu aprobarea bugetului de stat, cu precizarea c bugetul asigurrilor
sociale de stat se aprob distinct n cadrul sistemului bugetar, ca anex la bugetul de stat.
Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat presupune realizarea veniturilor
bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare.
Cheltuielile bugetare au urmtoarele destinaii, precizate de lege:
- pensii pentru munc i limit de vrst;
- pensii pentru pierderea capacitii de munc temporar sau definitiv (din cauza unor
accidente de munc sau a unor boli profesionale), pensii de invaliditate;
- pensii de urma;
- ajutoare sociale;
- indemnizaii acordate femeilor n caz de maternitate;
- ajutoare bneti n caz de deces.
Aceste drepturi bneti sunt condiionate de existena prealabil a unor raporturi
juridice de munc.
Veniturile bugetare, n materie de asigurri sociale de stat, se realizeaz prin
contribuia angajatorilor i a salariai prini n sistemul de asigurri sociale de stat.
Angajatorii sunt persoanele juridice sau fizice care angajeaz personal salariat i
care participa n condiiile legii la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
39
potrivit art. 3 pct. 8 al H.G. nr. 208/2005
60
sociale. Angajatorii sunt: persoanele juridice care, potrivit legii, angajeaz personal
salariat, pe baza de contract individual de munc; persoanele juridice cu care funcionarii
publici au raporturi de serviciu; persoanele fizice care, potrivit legii, angajeaz personal
salariat pe baza de contract individual de munc; instituiile la care i desfoar
activitatea persoanele care ocupa funcii elective; instituiile la care i desfoar
activitatea persoanele numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti;
organizaii ale cooperaiei meteugreti; Agenia Judeean de Ocupare i Formare
Profesional, cu precizarea c sunt asimilate angajatorilor: organizaiile profesionale,
sindicale, patronale, partidele politice, organizaiile de pensionari si alte organizaii i
asociaii, cu sau fr personalitate juridica, n condiiile n care au personal care
desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, cu norm ntreag sau
contract individual de munca cu timp de lucru parial.
Angajatorii participani la sistemul public de pensii au urmtoarele obligaii:
sa retina din salariu si sa vireze lunar contribuia individuala de asigurri sociale; sa
respecte termenele de plata a contribuiilor; sa depun in banca contribuiile datorate o
data cu documentaia pentru plata salariilor; sa calculeze, sa evidenieze si sa urmreasc
plata dobnzilor si a penalitilor; sa asigure evidenta contribuabililor si a contribuiilor
pe baza codului numeric personal; sa calculeze si sa plteasc indemnizaiile de asigurri
sociale si sa le suporte din fondurile proprii; sa depun declaraia lunara privind evidenta
nominala a asigurailor si a obligaiilor de plata ctre BASS; sa respecte termenele de
depunere lunara a declaraiilor privind evidenta nominala a asigurailor si a obligaiilor de
plata catre BASS (data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata
drepturilor salariale, n cazul angajatorilor); sa depun cererea de pensionare mpreuna cu
actele doveditoare pentru persoanele care ndeplinesc condiiile de pensionare in termen
de 90 de zile de la data ndeplinirii condiiilor de pensionare, la casa teritoriala de pensii
in raza creia se afla domiciliul asiguratului etc.
Conform legislaiei n vigoare surse de venit bugetar sunt cotele de:
- 9,5 % (CAS) pltit de asigurat
- 18 % (CAS) pltit de angajator
-0,5 % (omaj) - pltit de asigurat
-0,5 % (omaj) - pltit de angajator
61
- 5,5 % (sntate) - pltit de asigurat
- 5,2 % (sntate) - pltit de angajator
Fondul de salarizare la care se aplic aceste procente cuprinde urmtoarele
categorii de venituri:
- salariile de ncadrare ale ntregului personal permanent, temporar sau zilier i primele
cnd legea prevede acest lucru;
- drepturile bneti cuvenite pentru concedii legale i suplimentare;
- salariile cuvenite personalului pentru scoaterea din producie n vederea calificrii;
- sporuri de salariu pentru vechime n munc, condiii grele de munc, indemnizaii de
conducere;
- onorariile pltite specialitilor pentru expertize;
Nu intr n fondul de salarii contributiv:
- sumele de bani pltite personalului n alte condiii dect cele salariale;
- diurnele pentru deplasri i detari;
- sumele reprezentnd participarea salariailor la profit
- drepturile bneti de autor i alte pli asemntoare;
- premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale
Beneficiaz de asigurare, fr plata contribuiei urmtoarele categorii de persoane:
a) toi copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac
sunt elevi, inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai
mult de 3 luni, ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani, inclusiv cei care prsesc sistemul de protecie a
copilului i nu realizeaz venituri din munc sau nu sunt beneficiari de ajutor social
acordat n temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i
completrile ulterioare; otul, soia si prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea
unei persoane asigurate;
c) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat
cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n
prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Ordonana
Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de ctre
62
regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie
1945 din motive etnice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 189/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi,
precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoaterea i
acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n cadrul Direciei
Generale a Serviciului Muncii n perioada 1950 1961, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum si persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) din Legea recunotinei
fa de eroii martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din
decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, dac nu
realizeaz alte venituri dect cele provenite din drepturile bneti acordate de aceste legi,
precum i cele provenite din pensii;
d) persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc, pensie sau alte surse, cu
excepia celor obinute n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind
protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare;
e) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul
Sntii Publice, pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri din
munc, pensie sau din alte resurse;
f) femeile nsrcinate i luzele, daca nu au nici un venit sau au venituri sub salariul de
baza minim brut pe tara.
De asemenea, sunt asigurate persoanele aflate n una dintre urmtoarele situaii,
pe durata acesteia, cu plata contribuiei din alte surse, in condiiile legii:
a) satisfac serviciul militar in termen;
b) se afla n concediu pentru incapacitate temporar de munc, acordat n urma unui
accident de munca sau a unei boli profesionale;
c) se afla n concediu pentru creterea copilului pana la mplinirea vrstei de 2 ani i n
cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 3 ani;
d) executa o pedeaps privativ de libertate sau se afla n arest preventiv;
e) persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj;
63
f) sunt returnate sau expulzate ori sunt victime ale traficului de persoane i se afl n
timpul procedurilor necesare stabilirii identitii;
g) persoanele care fac parte dintr-o familie care are dreptul la ajutor social, potrivit Legii
nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare;
h) pensionarii, pentru veniturile din pensii pn la limita supus impozitului pe venit;
i) persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din
Codul penal; persoanele care se afl n perioada de amnare sau ntrerupere a executrii
pedepsei privative de libertate, daca nu au venituri.
NTREBRI DE EVALUARE
1.Ce reprezint bugetul asigurrilor sociale de stat i care sunt principiile care-l
guverneaz?
2. Prezentai etapa de elaborare, adoptare i execuie a bugetului asigurrilor sociale de
stat.
64
CAPITOLUL 9
Controlul financiar
40
aguna, D. Dan - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti 2001. pag. 347
41
Petic Roman, Doina - Dreptul finanelor publice, Editura Tribuna, Sibiu - 2000, pag. 124
65
n vederea realizrii acestor funcii controlul financiar poate fi organizat n mai
multe forme care se completeaz reciproc. Acestea sunt:
Controlul financiar preventiv - care este un control specializat prin intermediul
cruia se verific legalitatea operaiunilor care urmeaz a fi efectuate nainte de
aprobarea acestora.
La rndul su, controlul financiar preventiv poate fi
- propriu: efectuat de ctre angajaii compartimentului financiar-contabil sau a
compartimentului de specialitate al instituiei publice.
- delegat: efectuat de ctre controlori delegai numii de Ministerul Economiei i
Finanelor. Acest control se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite
sau pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului .
Controlul financiar intern - este controlul organizat sub autoritatea
conductorului unitii respective n concordan cu obiectivele acesteia i
reglementrile legale, mai este denumit i control propriu (prezentndu-se sub
forma controlului preventiv i ulterior). Controlul financiar intern este organizat
i funcioneaz din iniiativa conductorului instituiei publice, acesta avnd
obligaia prevzut de lege de a-l organiza.
Auditul public intern - reprezint activitatea funcional independent i
obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii instituiei publice pentru buna
administrare a veniturilor i cheltuielilor publice. Legea prevede urmtoarele
tipuri de audit:
- audit de sistem: reprezint evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern cu scopul de a stabili dac funcioneaz eficace
- auditul performanei: examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor instituiei publice sunt corecte pentru evaluarea
rezultatelor, apreciind dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele,
- auditul de regularitate: reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice ori a patrimoniului public.
Controlul ulterior al Curii de Conturi se exercit asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i asupra modului
66
de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i unitilor administrativ-
teritoriale.
Controlul financiar se realizeaz prin intermediul urmtoarelor acte: proces-
verbal de control, proces-verbal de inspecie de audit, proces-verbal de constatare a
deficienelor, proces-verbal de constatare a contraveniilor, raport de control, raport de
audit, nota de constatare, note explicative, not de prezentare, note de relatare.
Curtea de conturi este instituia suprem de control financiar, conform
prevederilor constituionale ea "exercit controlul asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public".
Ea funcioneaz pe lng Parlament, fiind o instituie independent, nesubordonat
Guvernului. n relaia cu Parlamentul, conform Constituiei, Curtea de conturi este
obligat s prezinte anual un raport public asupra conturilor de gestiune ale bugetului
naional .
Obiectivele controlului exercitat de Curtea de conturi sunt urmtoarele:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale
de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor
ntre aceste bugete;
b) constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a
altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-
teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile
administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de
organismele autonome de asigurri sociale ale statului;
f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri
care fac parte din proprietatea public;
67
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
h) utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de
Uniunea European i din alte surse de finanare internaional.
NTREBRI DE EVALUARE
68
CAPITOLUL 10
Evaziunea fiscal
69
obligaia de a contribui la prosperitatea acestuia i de a contribui la cheltuielile necesare
pentru realizarea acestui obiectiv, n proporie cu bunurile i veniturile sale.
Aadar, impozitele sunt prin natura lor legale, iar destinaia lor clasic este o
sarcin contributiv normal pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea
ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului i pentru realizarea condiiilor
necesare dezvoltrii societii.
Ceteanul contribuie la alimentarea veniturilor statului prin intermediul
impozitelor i a taxelor . Acestea au o multitudine de funcii, ncepnd cu funcia de baz
a alimentrii bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i chiar politice.
Impozitul, care este acea prelevare exclusiv pecuniar impus de stat
contribuabililor, persoane fizice sau juridice, prin care se urmrete acoperirea
cheltuielilor publice; n general, n literatura de specialitate se consider c reducerea
cotelor de impozitare este un mijloc de redresare a economiei prin eliberarea
contribuabilului de povara fiscalitii i determinarea acestuia de a nu mai cuta mijloace
de eludare a legilor fiscale, pentru c oricum impozitele sunt mici. n ultima vreme s-a
artat de specialiti c, de exemplu, stabilirea impozitului pe venit la o cot unic de 18%
s-a dorit a fi o astfel de msur de relaxare fiscal. Sunt de prere c ntr-adevr este un
pas nainte n relaxarea impunerilor fiscale la care contribuabilul trebuie s rspund,
ns cred c aceast msur are i un substrat politic, populist, cu att mai mult cu ct i
avantajeaz tot pe cei cu venituri mari i foarte mari.
Avnd n vedere noiunea i funciile impozitelor se poate observa faptul c
evaziunea fiscal provoac mai multe tipuri de efecte: efecte sociale, economice, politice
i asupra veniturilor statului.
Am fcut o prezentare pe scurt a principalelor efecte ale evaziunii fiscale din
dorina de a sublinia efectele negative pe care acest fenomen le produce economiei
naionale, cutnd, n acelai timp, s artm ct de important este ca fenomenul
evaziunii fiscale s fie stopat, sau cel puin diminuat substanial, pentru a nltura acest
lan de efecte negative.
Dei nu putem spune c este un fenomen propriu Romniei, evaziunea fiscal
este unul din fenomenele economico-sociale cu care ara noastr se confrunt i ale crei
70
consecine nedorite se caut a fi limitate ct mai mult, ntruct eradicarea este practic
imposibil.
Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea
fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune
fiscal, urmrind, n principal, dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de
a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de
interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine.
Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune fiscal const n
capacitatea de a nltura cauzele care produc sau favorizeaz producerea acestui
fenomen.
Fr o analiz profund i sistematic a mecanismelor interne ale fenomenului
evazionist, este greu s se pun n micare instrumentele i msurile care s duc la
combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.
Atitudinea cea mai eficient fa de acest fenomen este aceea de a realiza o bun
administrare a lui, la nivelul identificrii, previzionrii, controlului i valorificrii
acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor bugetare proiectate.
Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede pedepse mai
mari pentru evaziune care merg pn la 20 de ani de nchisoare. Potrivit actului normativ,
infraciunea fiscal va fi pedepsit exclusiv penal i va fi asimilat cu crima, msura este
conform cu angajamentele europene din Planul de aciune al Strategiei Anticorupie.
Prin aceast nou lege se asimileaz faptele de infraciune fiscal cu crima, n sensul c
pedepsele cu nchisoarea aplicate evazionitilor - n special pentru faptele care au la baz
prejudicii de sute de mii de euro - sunt la fel de mari ca i n cazul infraciunilor asupra
vieii si integritii persoanei (de exemplu, omorul); mai mult legea sancioneaz nu
numai faptele propriu-zise de evaziune, ci i fapte care, chiar dac nu constituie evaziune
prin ele nsele, aduc grave prejudicii bugetului de stat, astfel, este sancionat cu
nchisoarea traficul facturilor att de des ntlnit n ara noastr.
71
10.2 Efectele fenomenului de evaziune fiscal
72
cota promis, ceea ce va afecta o serie de contribuabili care ndeplineau condiiile pentru
a primi respectivele scutiri, ealonri sau amnri.
73
Fenomenul de evaziune fiscal, coroborat cu imposibilitatea statului de a-i face
fa, este de natur a aduce serioase atingeri respectului populaiei fa de munca cinstit,
echitate i justiie, aceasta avnd grave consecine n plan psihologic i social.
74
- n mod indirect prin determinarea administraiei publice centrale de a majora cotele de
impozitare, aceasta ducnd la mrirea presiunii fiscale, la rezistena contribuabililor la
plata impozitelor i, deci, la apariia fenomenului de evaziune fiscal, care, la rndul su,
genereaz un volum mai sczut al veniturilor statului.
n literatura de specialitate s-a artat c statul ncaseaz impozite i taxe n
vederea ndeplinirii unor obiective, cum ar fi realizarea bunstrii, a securitii i a
justiiei sociale.
n cazul n care apare fenomenul de evaziune fiscal i statul se confrunt cu o
lips acut a fondurilor financiare i nu va putea lua ca msur cu efect imediat dect
creterea cotelor de impunere la impozitele deja existente sau, chiar, nfiinarea de noi
impozite, creterea cotelor de impozitare vor determina, la rndul lor, o cretere a
presiunii fiscale. Iar presiunea fiscal n cretere are ca principal efect creterea
rezistenei la impozitare i, deci, apariia fenomenului de evaziune fiscal.
Se produce, astfel, un cerc vicios din care se poate iei numai dac se reduce
fenomenul de evaziune fiscal (pentru c reducerea evaziunii determin o cretere
imediat a volumului veniturilor statului), dar, n acelai timp, i presiune fiscal.
De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor, ce revin bugetului de
stat, afecteaz n mod negativ execuia bugetar, pentru c la nivelul veniturilor statului
este foarte important ca acestea s fie stabilite ct mai corect.
Dac veniturile datorate bugetului nu sunt pltite la timp, ele nu mai sunt
conforme cu estimrile care s-au fcut i baza pe care s-a calculat nivelul cheltuielilor nu
mai este relevant; toate acestea genereaz grave consecine determinnd dezechilibrarea
bugetului de stat.
Dezechilibrele de la nivelul bugetului de stat sunt amplificate i, uneori, chiar
generate de existena i amploarea crescnd a fenomenului de evaziune fiscal, ceea ce
conduce la o ndeplinire incorect a funciilor statului. n condiiile unei economii de
pia, aflat n tranziie i fr baze economice solide, nendeplinirea corect i complet
a funciilor sale de ctre stat determin o serie de efecte negative la nivel economic,
social i, chiar, politic.
75
n momentul n care nevoia de bani a statului este satisfcut, iar fondurile
bneti sunt sigure i venite la timp, este posibil a se lua chiar msura reducerii cotelor de
impozitare.
NTREBRI DE EVALUARE
76
CAPITOLUL 11
Rspunderea juridic n sfera dreptului financiar
77
Conchidem c rspunderea juridic este o msur de constrngere necesar
respectrii normelor de drept, aplicat de organe special investite ale statului s dispun
constrngerea, mpotriva celor ce svresc fapte ilicite.
78
deosebit de grave, pedeapsa este nchisoarea de la 10 la 20 de ani i interzicerea unor
drepturi.
Deturnarea de fonduri
Schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a resurselor materiale, fr
respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o perturbare a activitii economico-
financiare sau a produs o pagub unui organ ori unei instituii de stat sau unei alte uniti
publice, se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Dac fapta a avut consecine deosebit de grave, pedeapsa este nchisoarea de la 5
la 15 ani i interzicerea unor drepturi.
- Infraciuni n materie contabil
Persoanele avnd ca atribuii de serviciu cheltuirea banului public, realizarea
veniturilor, gestiunea patrimoniului au obligaia efecturii de nregistrri exacte n
documentele contabile stabilite de legiuitor. Astfel, potrivit art. 43 din Legea nr. 82/1991
privind contabilitatea, efectuarea de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se
reflect n bilanul entitilor publice, constituie infraciunea de fals intelectual i se
pedepsete conform art. 289 C.pen. cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
- Infraciuni n materia asigurrilor sociale
Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale stabilete dou infraciuni importante care pot fi comise de ctre angajator,
respectiv funcionarul public nsrcinat cu ntocmirea formularelor pe baza crora se
ntocmesc evidenele asigurailor.
Astfel, potrivit art. 146 din lege, fapta persoanei care dispune utilizarea n alte
scopuri i nevirarea la bugetul asigurrilor sociale de stat a contribuiei de asigurri
sociale, reinut de la asigurat, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6
luni la 2 ani.
De asemenea, avnd n vedere obligaiile funcionarilor publici ori angajai ai
persoanelor juridice de ntocmire i completare a formularelor privind contribuia de
asigurri sociale, art. 147 din lege a statuat c ntocmirea acestor formulare prin folosirea
de date nereale, avnd ca efect denaturarea evidenelor privind asiguraii, stagiul de
79
cotizare sau contribuia de asigurri sociale ori efectuarea de cheltuieli nejustificate din
bugetul asigurrilor sociale de stat constituie infraciunea de fals intelectual i se
pedepsete conform art. 289 C.pen. cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale reglementeaz dou categorii de infraciuni. Astfel, fapta persoanei3 care
utilizeaz sumele destinate asigurrii pentru accidente de munc i boli profesionale n
alte scopuri i nu efectueaz plile lunare obligatorii constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoarea de la 6 luni la 2 ani sau cu amend.
80
potrivit legilor finanelor publice (Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006), n sistemul
bugetar salariile se pltesc o dat pe lun n perioada 5-15 a fiecrei luni pentru luna
precedent (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la 1000 la 2000
lei); numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul de salarii de baz se aprob
distinct, prin anexa la bugetul fiecrei instituii publice; numrul de salariai aprobat
fiecrei instituii publice nu poate fi depit (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz
cu amend de la 1000 la 2500 lei); cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate
prin virri de credite bugetare (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de
la 1000 la 2500 lei); alocaiile pentru cheltuieli de personal nu pot fi virate i utilizate la
alte articole de cheltuieli (nclcarea acestor prevederi se sancioneaz cu amend de la
1000 la 2000 lei).
- Contravenii svrite n legtur cu datoria public
Constituie contravenii la prevederile prezentei legi urmtoarele fapte:
a) neraportarea informaiilor solicitate de lege privind mprumuturile;
b) nerespectarea obligaiei beneficiarului garaniei de stat de a sesiza absena fondurilor
bneti pentru acoperirea obligaiilor din contractul de credit;
Contraveniile mai sus artate se sancioneaz cu amend de la 5000 lei la 10.000 lei.
- Contravenii n materia raporturilor juridice de trezorerie
Preluarea de sume din contul curent general al trezoreriei statului i din conturile
n valut ale Ministerului Finanelor Publice fr acordul persoanelor autorizate s
efectueze operaiuni din aceste conturi se sancioneaz cu amend de la 2000 lei la 5000
lei. Efectuarea de ctre instituiile publice de ncasri i pli n alte conturi dect cele
stabilite prin lege se sancioneaz cu amend de la 2000 lei la 5000 lei.
Utilizarea sumelor ncasate n conturile deschise la unitile trezoreriei statului, de
ctre agenii economici care ncaseaz bani din fonduri publice ca urmare a livrrii de
bunuri ori prestrii de servicii n favoarea instituiilor publice n alt ordine dect cea
stabilit de lege se sancioneaz cu amend de la 5000 lei la 10.000 lei.
Contravenii n materie contabil
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte
drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate
n contabilitate se sancioneaz cu amend de la 1000 la 10.000 lei.
81
SUBIECTE de EXAMEN
DREPT FINANCIAR
82
BIBLIOGRAFIE
Acte normative
83
8. Ratiu Monica Amalia, Gherghina Simona - Drept financiar public. Caiet de
seminarii, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008
9. aguna, Drosu D. - Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All, Bucureti
2001
10. aguna, Drosu D., ova Dan - Drept financiar public, Editura C.H. Beck,
Bucureti 2007
11. Constituia Romniei adnotat i comentat (Mihai Constantinescu, Ion Deleanu,
Antonie Iorgovan, Ioan Muraru, Florin Vasilescu, Ioan Vida), Ed. All Beck, 2004
84