Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghid Mediu1 PDF
Ghid Mediu1 PDF
PRIVIND
EFECTUAREA
AUDITULUI DE MEDIU
Bucureti,
2013
ISBN 978-973-0-14680-6
Tip#rit la C.N. Imprimeria Na]ional# S.A.
GHID
PRIVIND EFECTUAREA
AUDITULUI DE MEDIU
UZ INTERN
Bucureti,
2013
CurteadeConturi
Romnia
ISBN 978-973-0-14680-6
2
Romnia
CurteadeConturi
Cuprins
ACRONIME I ABREVIERI 5
INTRODUCERE 9
1. Cadrul general referitor la elaborarea Ghidului
privind efectuarea auditului de mediu 9
2. Aspecte i noiuni generale referitoare la mediu i dezvoltare durabil 10
2.1 Despre mediul nconjurtor 12
2.2 Scurt istoric al dezvoltrii durabile 15
2.3 Dezvoltarea durabil la nivel de program 17
2.4 Obiective prioritare de mediu 21
3. Auditul de mediu concept i importan 28
CAPITOLUL I - Desfurarea auditului de mediu 31
1.1 Procesul auditului de mediu. Problematica de mediu n cadrul
auditului performanei, financiar i de conformitate 31
1.2 Procedura de apelare la serviciile unui expert 57
CAPITOLUL II - Auditarea sistemelor de management al mediului.
Administrarea verde de ctre administraia central i local 58
2.1 Prezentarea standardului ISO 14001 60
2.2 Prezentare EMAS (Eco-management and Audit Scheme) 65
CAPITOLUL III - Auditul dezvoltrii durabile 71
3.1 Strategiile de dezvoltare durabil 71
3.2 intele i indicatorii dezvoltrii durabile 72
3.3 Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil 73
3.4 Tehnici analitice de reconciliere a preocuprilor de natur economic,
de mediu sau de natur social 73
CAPITOLUL IV - Auditul privind poluarea apei 74
4.1 Noiuni generale privind apa i poluarea apei 74
4.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul
auditului apei i prevenirii polurii apei 75
4.3 Auditul de conformitate privind apa i poluarea apei 76
4.4 Auditul performanei privind poluarea apei 77
CAPITOLUL V - Auditul privind biodiversitatea 79
5.1 Noiuni generale privind biodiversitatea 79
5.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului biodiversitii 82
5.3 Auditul de conformitate cu privire la biodiversitate 83
5.4 Auditul de performan privind biodiversitatea 83
CAPITOLUL VI - Auditul privind poluarea aerului 85
6.1 Noiuni generale referitoare la aer 85
6.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul auditului polurii aerului 85
6.3 Auditul de conformitate privind poluarea aerului 85
6.4 Auditul performanei privind poluarea aerului 86
CAPITOLUL VII - Auditul privind managementul deeurilor 88
7.1 Noiuni generale referitoare la deeuri 88
7.2 Principalele aspecte avute n vedere n cadrul
auditului managementului deeurilor 92
7.3 Auditul de conformitate al managementului deeurilor 93
3
CurteadeConturi
Romnia
7.4 Audit de performan pe problematica deeurilor 93
CAPITOLUL VIII - Indicatori de mediu 96
CAPITOLUL IX - Efectuarea auditului acordurilor internaionale de mediu.
Cooperarea ntre Instituiile Supreme de Audit 102
9.1 Audituri paralele. Definire, modaliti i etape de desfurare 102
9.2 Audituri comune. Aspecte privind realizarea acestor tipuri de audituri 103
9.3 Audituri coordonate. Posibiliti de utilizare a acestui gen de audit,
modaliti de cooperare internaional 104
9.4 Modul de realizare al acestor tipuri de audituri 105
CAPITOLUL X - Cadrul legal care reglementeaz aspecte
privind protecia mediului 107
10.1 Reglementrile legale specifice proteciei mediului 107
10.2 Chestionar pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile
de protecie a mediului la autoritile administraiei publice centrale 112
10.3 Chestionar pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile
de protecie a mediului la autoritile administraiei publice locale 117
ANEXE 124
ANEXA 1 Instituii naionale cu atribuii n domeniul proteciei mediului 126
ANEXA 2 Instituii internaionale i europene cu
atribuii n domeniul proteciei mediului 132
ANEXA 3 Indicatori de mediu 134
ANEXA 4 List de verificare pentru auditul intern de mediu 137
ANEXA 5 Nivelul 4 al cadrului standardelor internaionale
ale Instituiilor Supreme de Audit 138
ISSAI 5110 Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu 139
ISSAI 5120 Auditul de mediu i auditul de regularitate 169
ISSAI 5130 Dezvoltarea durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit 184
ISSAI 5140 Metode de cooperare ntre SAI-uri n auditul
acordurilor internaionale de mediu 214
ISSAI 3000A Anexe la liniile directoare privind auditul performanei
Anexa 6 - Auditurile de performan n cadrul auditurilor de mediu 228
Bibliografie 235
Glosar de termeni 236
4
Romnia
CurteadeConturi
ACRONIME I ABREVIERI
5
CurteadeConturi
Romnia
6
Romnia
CurteadeConturi
HOTRRE
privind aprobarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu
Avnd n vedere Nota nr. 40124/14.02.2013 privind proiectul Ghidului privind efectuarea
auditului mediului, prezentat spre dezbatere membrilor Plenului,
n baza prevederilor art. 58 lit. c) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, republicat i ale art. 5 pct. 5.3 din Regulamentul propriu al
Plenului Curii de Conturi, aprobat prin Hotrrea nr. 153/15.12.2010,
n temeiul prevederilor art. 59 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat,
Plenul Curii de Conturi, ntrunit n edina din data de 20 februarie 2013, adopt prezenta
HOTRRE
Art. 1 - Se aprob Ghidul privind efectuarea auditului de mediu, prevzut n anexa care
face parte integrant din prezenta hotrre.
Art. 2 - Ghidul privind efectuarea auditului de mediu se tiprete sub form de brour,
ntr-un numr de 160 exemplare i se public pe pagina de internet a Curii de Conturi.
Art. 3 - Ghidul privind efectuarea auditului de mediu intr n vigoare la data de
01.03.2013.
Art. 4 - Conductorii departamentelor de specialitate i cei ai structurilor teritoriale
urmeaz s dezbat coninutul Ghidului privind efectuarea auditului de mediu cu auditorii
publici externi din subordine.
Art. 5 - Prevederile prezentei hotrri sunt aduse la ndeplinire de ctre toate structurile
de specialitate ale Curii de Conturi.
PREEDINTE,
NICOLAE VCROIU
Nr. 41
20 februarie 2013
7
CurteadeConturi
Romnia
8
Romnia
CurteadeConturi
INTRODUCERE
1. Cadrul general
referitor la elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu
n acest context, Plenul Curii de Conturi a aprobat ca elaborarea Ghidului privind efec-
tuarea auditului de mediu s fie realizat de ctre direcia de specialitate din Departamentul XI,
n prezent aflat la Departamentul IX, n a crui competen de control/audit intr coordonarea
verificrii constituirii, utilizrii i gestionrii resurselor financiare privind protecia mediului,
conform atribuiilor, competenelor i obiectivelor stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare aprobat de plen i prin punctul 40 lit. d8 i punctul 82 lit. a3 din Regulamentul
privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valo-
rificarea actelor rezultate din aceste activiti.
La elaborarea Ghidului privind efectuarea auditului de mediu, au fost avute n vedere
urmtoarele:
Liniile directoare pentru auditul de mediu - (Nivelul 4 al cadrului standardelor internaio-
nale ale Instituiilor Supreme de Audit - ISSAI):
9
CurteadeConturi
Romnia
vedere, totodat, i bunele practici actuale n domeniu mediului. Prin modul de prezentare, Ghidul
ncurajeaz exercitarea raionamentului profesional n toate etapele procesului de audit de mediu,
ceea ce este esenial, avnd n vedere diversitatea potenialelor teme de audit de mediu, a obiec-
tivelor, precum i a metodelor de colectare i de analiz a datelor disponibile n auditul de mediu.
Auditul de mediu presupune verificarea unor aspecte de mediu, printre care: poluarea
aerului, a biodiversitii, a apei, produsele chimice, schimbrile climatice, mediul i sntatea,
energia, utilizarea solurilor, resursele naturale, zgomotul, deeurile.
Ghidul privind efectuarea auditului de mediu include auditarea unor teme specifice de
mediu, dup cum urmeaz: managementul deeurilor, poluarea aerului, poluarea apei i a biodi-
versitii. De asemenea, au fost tratate aspecte privind auditul dezvoltrii durabile, aria de
cuprindere i problematica acestuia.
Mediul nconjurtor i starea sa reprezint una dintre problemele majore ale omenirii i, ca
urmare, trebuie s fie n permanen n atenia individului, dar i a colectivitilor umane. Mult mai
eficient dect abordarea corectiv, menit a rezolva efectele, se dovedete a fi o abordare
preventiv a problemelor de mediu, care vizeaz eliminarea cauzelor,
ceea ce implic eforturi materiale i financiare, inclusiv termene mai
reduse, iar ignorarea acestei probleme sau tratarea superficial a ei
poate conduce la rezultate dezastruoase pe plan local, naional,
regional sau global.
De-a lungul ultimilor 20 de ani, gradul de contientizare a
problemelor privind mediul nconjurtor la nivel mondial a crescut
rapid, punndu-se un accent special pe probleme cum ar fi epui-
zarea stratului de ozon, distrugerea pdurilor tropicale sau ncl-
zirea global. Cunotinele dobndite i experiena crescut privind
aspectele de mediu n aceast perioad au dus la o regndire a rolului i responsabilitilor, att a
autoritilor publice (la nivel central, local i a instituiilor subordonate acestora), ct i a
ramurilor industriale.
n cadrul INTOSAI, aspectele de audit privind domeniul mediului au devenit din ce n ce
mai importante, unele dintre schimbrile cruciale care au avut loc la nivel global fiind reflectate n
ISSAI 5110, Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu i vizeaz, dup cum urmeaz:
extinderea reglementrilor legate de mediu de ctre autoritile locale i de stat;
creterea costului de protecie a mediului, att pentru sectorul privat, ct i pentru cel
public. Resursele cheltuite de ctre cele dou sectoare cu privire la controlul polurii au
crescut, iar att societile comerciale ct i organismele guvernamentale sunt n cutarea
unor modaliti mai eficiente de a rezolva problemele legate de conformitate;
contientizarea problemelor legate de mediu n rndul instituiilor financiare, att
naionale ct i internaionale. Presiunea i controlul exercitate de ctre aceste instituii
ofer guvernelor i companiilor un impuls pentru a oferi o examinare mai aprofundat a
problemelor de mediu;
n urma Conferinei Naiunilor Unite privind problemele legate de mediu din Rio de
Janeiro din anul 1992, guvernele i companiile din ntreaga lume au fost mai preocupate
de dezvoltarea durabil.
10
Romnia
CurteadeConturi
Avnd n vedere c unele entiti publice, prin activitile pe care le desfoar, pot afecta
mediul, s-a impus necesitatea ca acestea s fie responsabilizate pentru aciunile lor, pe baza unor
rapoarte. Pe msur ce a crescut ncrederea n constatrile acestor rapoarte asupra mediului, a
rezultat firesc i nevoia ca entitile s fie supuse unui audit independent.
Ca urmare a implicrii Instituiilor Supreme de Audit n aceast activitate i noua abor-
dare a problemelor de mediu, subiectul a fost analizat i dezbtut pe larg n cadrul INTOSAI.
Avnd n vedere importana domeniului respectiv, n cadrul INTOSAI s-a creat un grup
de lucru legat de problemele privind mediul (WGEA)1. De-a lungul ultimilor ani, Grupul de
lucru privind auditul de mediu a ncurajat SAI-urile s efectueze programe i audituri privind
problemele de mediu, contribuind la dezvoltarea capacitii SAI-urilor de a realiza aceste
obiective. Practica auditului de mediu este acum comun n numeroase SAI-uri. n ultimul
deceniu, s-au efectuat mai mult de 2.000 de audituri de mediu, fiind abordat problematica de
mediu n cadrul auditurilor de regularitate (financiar i de conformitate) i de performan.
Pentru orientarea eforturilor sale, Grupul de lucru pregtete un plan de lucru la fiecare trei ani,
n conformitate cu procedurile stabilite de INTOSAI. Aceste planuri sunt aprobate de ctre
membrii INTOSAI la Congresele trienale ale INTOSAI.
n cadrul comunitii INTOSAI, se consider c dezvoltarea durabil i protecia
mediului trebuie s constituie obiectul unui audit independent efectuat de Instituiile Supreme de
Audit. Respectnd valorile cele mai nalte ale profesionalismului, independenei, obiectivitii i
transparenei i printr-o cooperare eficient pe probleme de mediu de interes comun, SAI-urile
pot aduce contribuii semnificative n abordarea problemelor de dezvoltare durabil, care devin
tot mai regionale, n condiiile globalizrii degradrii mediului. Pe plan internaional, degradarea
mediului i practicile n materie de dezvoltare durabil rmn n continuare o provocare
important, SAI-urile identificnd mai multe problematici care trebuie abordate pentru a spori
impactul auditurilor efectuate, i anume:
rolul SAI-ului n auditul angajamentelor de dezvoltare durabil asumate de ctre guverne
i al altor angajamente asumate prin intermediul acordurilor multilaterale de mediu,
precum i dac acest rol ar trebui intensificat;
sporirea gradului de contientizare internaional a auditului mediului;
necesitatea dezvoltrii contabilitii de mediu i a sistemelor pentru adoptarea rapoartelor
privind dezvoltarea durabil;
consolidarea capacitilor instituionale n cadrul SAI-ului.
Din punct de vedere financiar, problemele dezvoltrii ecologice sunt foarte semnificative
n plan material. Acestea includ cheltuieli directe, precum i diverse mecanisme ce vizeaz
transferul de asisten financiar. Din acest motiv este important ca Instituiile Supreme de Audit
s se asigure c aceste fonduri sunt contabilizate corect i cheltuite n conformitate cu principiile
de protecie a mediului i de dezvoltare durabil.
1
INTOSAI-WGEA Grup de lucru privind activitatea de audit al mediului din cadrul Organizaiei Internaionale a
Instituiilor Supreme de Audit
11
CurteadeConturi
Romnia
2.1 Despre mediul nconjurtor
Apa: Agricultura i activitile conexe utilizeaz mai mult de 70% din apa
dulce. Pn la mijlocul anilor 1990, 40% din populaia lumii a fost grav afectat
de lipsa apei. Pn n 2025, dou treimi din populaia lumii ar putea tri n ri
care se confrunt cu deficite serioase de ap.
Apa este un factor important n echilibrele ecologice, iar poluarea acesteia
este o problema actual cu consecine mai mult sau mai puin grave asupra popu-
laiei. Prin poluarea apei, se nelege alterarea caracteristicilor fizice, chimice i
biologice ale apei, produs direct sau indirect de activitile umane i care face ca
apele s devin improprii utilizrii normale n scopurile n care aceast utilizare
era posibil nainte de a interveni alterarea. Efectele polurii resurselor de ap sunt
complexe i variate, n funcie de natura i concentraia substanelor impurificatoare.
12
Romnia
CurteadeConturi
Utilizarea terenurilor: Punatul excesiv provoac pagube pentru 20%-
35% din puni i pajiti. Acest lucru cauzeaz eroziunea solurilor, estimat la
25 miliarde t/an la nivel mondial. Mai mult de 250 de milioane de oameni sunt
direct afectai de deertificare. Deertificarea afecteaz aproape un sfert din
suprafaa total a uscatului i n jur de 70% din regiunile aride ale lumii se
confrunt cu degradri intensificate. Cauzat, n general, de punat i de
folosirea excesiv a solului srccios i strns legat de srcia rural i de
foamete, deertificarea amenin existena a peste un miliard de oameni din peste
100 de ri.
Schimbrile climatice: Acestea reprezint una dintre cele mei mari ame-
ninri din punctul de vedere al mediului, social i economic. nclzirea siste-
mului climatic se produce fr echivoc, dup prerea Grupului interguverna-
mental de experi privind schimbrile climatice (IPCC). Observaiile indic cre-
teri ale temperaturii medii a aerului i a oceanului, topirea zpezii i a gheii pe
suprafee mari i creterea nivelului mediu global al mrii. Este foarte probabil
ca, n mare parte, nclzirea s poat fi pus pe seama emisiilor de gaze cu efect
de ser provenite din activitile umane.
Cauzele acestui fenomen complex sunt naturale (schimbrile activitii
solare, modificrile pe termen lung legate de orbita Pmntului, procesele na-
turale interne ale sistemului climatic) i antropologice (creterea concentraiei
atmosferice de dioxid de carbon i de alte gaze cu efect de ser). n sens restrns,
schimbarea climatic indic modificri semnificative ale elementelor climatice n
cursul unei perioade determinate, cu efecte economice, sociale i de mediu.
Schimbarea climatic este o problem de mediu care determin riscuri n pro-
cesul de dezvoltare (European Communities, 2009).
Pe baza datelor furnizate de Ministerul Mediului i Pdurilor (MMP), n
calitate de autoritate public central din Romnia pe probleme de mediu, prin
anexa la O.M. nr. 1170/29.09.2008 privind adaptarea la efectele schimbrilor cli-
matice, au fost identificate o serie de manifestri ale fenomenului de schimbare
13
CurteadeConturi
Romnia
climatic pe teritoriul Romniei, cu implicaii economice i sociale. MMP,
definete adaptarea la schimbrile climatice (O.M. nr. 1170/29.09.2008) astfel:
..abilitatea sistemelor naturale i antropice de a rspunde efectelor schim-
brilor climatice, incluznd variabilitatea climatic i fenomenele meteorologice
extreme, pentru a reduce potenialele pagube, a profita de oportuniti sau a
face fa consecinelor schimbrilor climatice.
Atmosfera: Poluarea aerului este o problem att la nivel local, ct i la
nivel transfrontalier. Poluanii aerului emii ntr-o ar pot fi transportai n at-
mosfer i duna sntii umane i mediului din alt parte. Doi poluani, pulberi
fine n suspensie i ozonul la nivelul solului, sunt recunoscui n prezent ca fiind
cei mai semnificativi n ceea ce privete impacturile asupra sntii. Expunerea
maxim i pe termen lung poate duce la o varietate de efecte asupra sntii, de
la efectele minore asupra sistemului respirator pn la mortalitatea prematur.
Din 1997, este posibil ca peste 45% din populaia urban a Europei s fi fost
expus unor concentraii de pulberi de suspensie n atmosfer peste limita UE
stabilit s protejeze sntatea uman; i este posibil ca o proporie de peste 60%
din aceasta s fi fost expus unor niveluri ale ozonului care depesc valoarea
int a UE. S-a estimat c 2,5 PM (pulberi fine n suspensie) n aer a redus spe-
rana de via statistic n UE cu mai mult de opt luni.
Una din cele mai mari probleme cauzate de poluarea aerului este nclzirea
global, o cretere a temperaturii Pmntului cauzat de acumularea unor gaze
atmosferice cum ar fi dioxidul de carbon. Odat cu folosirea intensiv a combus-
tibililor fosili n secolul XX, concentraia de dioxid de carbon din atmosfer a
crescut dramatic. Dioxidul de carbon i alte gaze, cunoscute sub denumirea de
gaze de ser, reduc cldura disipat de Pmnt dar nu blocheaz radiaiile Soarelui.
Din cauza efectului de ser se ateapt ca temperatura global s creasc cu 1,4C
pn la 5,8C pn n anul 2100. Chiar dac aceast tendin pare a fi o schimbare
minor, creterea ar face ca Pmntul s fie mai cald dect a fost n ultimii 125.000
ani, schimbnd probabil tiparul climatic, afectnd producia agricol, modificnd
distribuia animalelor i plantelor i crescnd nivelul mrii.
Deeurile: Deeurile sunt resturi materiale rezultate dintr-un proces teh-
nologic (sau casnic) de realizare a unui anumit produs, care nu mai pot fi valorificate
direct n realizarea produsului respectiv. Ele pot fi substane, materiale, obiecte,
resturi de materii prime provenite din activitile economice, menajere i de consum.
Mai mult de 35% din oraele din rile n curs de dezvoltare au tratat apele
uzate poluate de deeuri. ntre 33-50% din deeurile solide generate n rile cu
venituri mici i medii nu sunt colectate i sunt lsate s se deverseze n ruri i
mri, provocnd astfel o poluare imens. Lipsa accesului la alimentarea cu ap i
la condiii de salubritate, n milioane de cazuri, a dus la boli i la mai mult de 5
milioane de decese n fiecare an.
Zonele marine i de coast: Aproape o treime din toate recifele de corali
pot s dispar n urmtorii 30 de ani. Peste 2,6 miliarde litri de petrol se scurg n
mri n fiecare an. Cea mai mare surs de poluare este non-accidental, de la
scurgeri pn la deversri provenite de la rafinrii.
Audit de Conform Bncii Mondiale, auditul de mediu este o examinare a informa-
mediu iilor legate de respectarea proteciei mediului din cadrul unei organizaii pentru
a verifica dac, sau n ce msur, acestea sunt conforme cu criteriile de audit spe-
cificate. Criteriile pot fi bazate pe standarde de mediu locale, naionale sau mon-
14
Romnia
CurteadeConturi
diale. Astfel, acesta este un proces sistematic de obinere i de evaluare a infor-
maiilor cu privire la aspectele de mediu.
Manage- Rolul managementului public cu privire la problemele de mediu se ex-
mentul tinde la protecia mediului, prevenirea activitilor care pot duna mediului n-
public cu conjurtor i introducerea de activiti care s elimine efectele negative ale po-
privire la lurii mediului. n scopul de a-i ndeplini rolul su n domeniul managementului
mediu de mediu, trebuie s fie ntreprinse urmtoarele activiti specifice:
elaborarea unor politici naionale, legislaii i reglementri de mediu;
stabilirea de standarde i norme de mediu;
acordarea de licene, inspecii i aplicarea de sanciuni pentru nclcarea legilor;
introducerea unor programe specifice pentru protecia mediului, punerea n
aplicare i monitorizarea acestora.
15
CurteadeConturi
Romnia
1992 Conferina de la Rio. Conferina Naiunilor Unite privind Mediul i Dezvoltarea
(UNCED)
efi de stat din 120 de ri participante aduc n centrul ateniei problemele privind mediul
i dezvoltarea. Dezvoltarea durabil reprezint "o nou cale de dezvoltare care s susin pro-
gresul uman pentru ntreaga planet i pentru un viitor ndelungat".
Scopul declarat al Conferinei a fost stabilirea unei noi strategii a dezvoltrii economice,
industriale i sociale n lume, cuprins sub numele de dezvoltare durabil "sustainable
development". Naiunile prezente au fost de acord asupra unui plan de dezvoltare durabil numit
Agenda 21 i asupra a dou seturi de principii: Declaraia de la Rio cu privire la mediu i dez-
voltare i Principiile pdurii. Potrivit Declaraiei de la Rio "Oamenii au dreptul la o via sn-
toas i productiv n armonie cu natura; naiunile au dreptul suveran de a exploata resursele
proprii, fr ns a cauza distrugeri ale mediului n afara granielor proprii". Agenda 21 se
axeaz pe participarea comunitilor la implementarea politicilor de mediu, pe creterea rolului
educaiei n dezvoltarea unei contiine de mediu i n utilizarea responsabil a resurselor
naturale.n cadrul Conferinei au mai fost adoptate:
Convenia privind schimbrile climatice ce reprezint un angajament ferm al rilor
semnatare ca pn n anul 2000 s-i reduc emisiile de dioxid de carbon din atmosfer,
la nivelul existent n anul 1990;
Convenia privind diversitatea biologic - ce prevede msurile care trebuie luate pentru
protejarea ecosistemelor i a diferitelor forme de via.
16
Romnia
CurteadeConturi
negative: schimbrile climatice, ameninri la adresa sntii publice, creterea srciei
i a excluziunii sociale, epuizarea resurselor naturale i afectarea biodiversitii;
n iunie 2005, efii de stat i de guverne din UE au adoptat o declaraie privind liniile
directoare ale dezvoltrii durabile, care susinea c Agenda rennoit de la Lisabona este
o component esenial a obiectivului dezvoltrii durabile.
2006 (iunie) a fost adoptat Strategia de Dezvoltare Durabil pentru o Uniune European extins.
2007 Tratatul de la Lisabona cuprinde i protocoale adiionale privind schimbrile climatice i
lupta mpotriva nclzirii globale. Cteva prevederi ale Tratatului se refer la solidaritatea n
probleme legate de furnizarea de energie i schimbrile n domeniul politicii energetice europene.
17
CurteadeConturi
Romnia
Modul de selectare al auditurilor care urmeaz s fie realizate depinde de abordarea
aleas de Instituia Suprem de Audit prin programul de audit. n cele mai multe situaii, audi-
turile care se axeaz pe dezvoltarea durabil trebuie s concorde cu aspecte din alte teme pentru a
fi compatibile cu programul i prioritile SAI-ului. De aceea, tema studiat trebuie s fie supus
auditului, s adauge valoare, s ating aspecte materiale i s fie finalizabil cu resursele dis-
ponibile, ntr-un timp rezonabil.
Importana temei trebuie s fie dat nu numai de reflectarea unor valori monetare, ci i de im-
portana impactului programului. De exemplu, politicile de contracarare a polurii vor trebui s
includ diferite tipuri de instrumente de politici, cum ar fi stimulentele economice, iniiative de cer-
cetare i pregtire, campanii de educaie public i crearea de entiti de reglementare care s avizeze,
s supravegheze i s sancioneze companiile, dup caz. Este posibil ca n acest proces s nu fie
angrenai muli bani publici, ns impactul politicii sau eecul acesteia pot avea consecine enorme.
Pentru unele audituri este necesar s fie identificate acele entiti care sunt eseniale pentru
conservarea i utilizarea durabil a resurselor, n scopul prioritizrii domeniilor supuse auditului.
Curtea de Conturi poate decide s ia n considerare subiecte cu urmtoarele aspecte de fond:
problema administrrii verzi, cum ar fi eficiena utilizrii energiei, procedurile de achi-
ziie i utilizarea apei, precum i a altor resurse naturale de ctre entitile publice;
Ministerul Aprrii din Marea Britanie Managementul utilitilor
Ministerul Aprrii din Marea Britanie a cheltuit aproximativ 180 milioane pe an pentru curent
electric, benzin, motorin, ap i canalizare. n anul 1997, NAO a dat publicitii un raport cu privire la
posibilitile de realizare a unor economii, prin mbuntirea managementului utilitilor. Raportul a
identificat mai multe ci de realizare a unor economii ale energiei. Unele dintre acestea sunt msuri
simple, care se pot lua cu costuri minime sau pot s nu coste nimic, de exemplu, reglarea termostatelor i
educarea personalului s fie mai contient cu privire la consumul de energie. Alte msuri ar necesita o
investiie care ar genera economii n mai puin de trei ani (de exemplu, instalarea de echipamente de
iluminare eficiente energetic).
18
Romnia
CurteadeConturi
nate de Administraia Fondului pentru Mediu. Aceasta este principala instituie care asigur su-
portul financiar pentru realizarea proiectelor i programelor pentru protecia mediului, constituit
conform principiilor europene poluatorul pltete i responsabilitatea productorului.
Programul Operaional Structural de Mediu contribuie la implementarea prioritii 3 a
Planului Naional de Dezvoltare 2007 - 2013, i anume Protejarea i mbuntirea calitii me-
diului, lund n considerare necesitile sociale, economice i de mediu din Romnia, astfel
nct s se obin cel mai bun impact asupra mediului i s se stimuleze dezvoltarea economic.
Din perspectiv internaional, POS Mediu are la baz Strategia European de Dezvoltare
Durabil i al 6-lea Program de Aciune pentru Mediu.
POS Mediu este astfel conceput, nct s contribuie substanial la realizarea prioritii te-
matice din Cadrul Strategic Naional de Referin (CSNR), i anume Dezvoltarea infrastructurii
la standarde europene. n aceeai msur, POS Mediu este n deplin concordan cu prioritile
stabilite n Liniile Strategice privind Coeziunea pentru Politic de Coeziune2, i mai ales acelea
care vizeaz creterea atractivitii Statelor Membre, a regiunilor i a oraelor, precum i nt-
rirea sinergiilor dintre protecia mediului i creterea economic. n acest sens, POS Mediu se
concentreaz pe mbuntirea accesului la serviciile publice prin asigurarea nivelului i a
calitii adecvate a acestora, precum i prin conservarea potenialului de mediu. Asigurarea infra-
structurii de baz pentru ap i mediu i servicii publice adecvate reprezint o condiie esenial
pentru atragerea investitorilor, care va contribui la dezvoltarea economic a rii. Crearea de noi
locuri de munc mai bune este, de asemenea, avut n vedere, innd cont de faptul c protecia
mediului este un sector aflat n curs de dezvoltare n Romnia.
Strategia global a POS Mediu, n acord cu Politica de Coeziune i cu Cadrul Strategic Na-
ional de Referin, vizeaz reducerea disparitilor existente ntre Romnia i UE n ceea ce privete
standardele i serviciile de mediu. Pe baza analizei acestor dispariti, a punctelor slabe i a poten-
ialului, precum i prin identificarea att a oportunitilor, ct i a necesitilor, strategia se bazeaz pe
cteva prioriti menite s maximizeze impactul Fondurilor Structurale i de Coeziune. n acest scop,
este avut n vedere coordonarea fondurilor UE i a celor naionale, astfel nct s se asigure, ntr-o
manier complementar, c ambele tipuri de fonduri vor contribui la atingerea scopului global.
Strategia POS Mediu se bazeaz pe urmtoarele elemente:
analiza situaiei actuale pentru sectorul de mediu;
strategiile naionale de mediu i planurile de implementare pentru conformarea cu
acquis-ul de mediu;
problemele majore i direciile strategice stabilite n Cadrul Strategic Naional de
Referin, urmrindu-se complementaritatea Fondurilor i delimitarea ariilor de
intervenie a acestora;
contribuia partenerilor socio-economici care au fost consultai la elaborarea POS
Mediu i a rezultatelor evalurii ex-ante i evalurii strategice de mediu (ESM).
Obiectivul global al POS Mediu const n mbuntirea standardelor de via ale populaiei
i a standardelor de mediu, viznd, n principal, respectarea acquis-ului comunitar de mediu.
Acest obiectiv trebuie privit n lumina creterii fr precedent a disparitilor din cadrul
Uniunii Europene extinse i a eforturilor pe termen lung pe care Romnia va trebui s le fac
pentru a reduce aceste dispariti. Avnd n vedere c nevoile de investiii de mediu directe
pentru conformarea cu aquis-ul UE sunt deosebit de mari, autoritile romne au optat pentru
crearea unui Program Operaional axat pe infrastructura de mediu, dar i pe tratarea altor aspecte
2
Politica de coeziune a Uniunii Europene, integrat n tratate ncepnd din 1986, i-a fixat ca obiectiv s reduc diferena
ntre nivelurile de dezvoltare ale diferitelor regiuni, pentru a consolida coeziunea economic i social.
19
CurteadeConturi
Romnia
de mediu. n vederea ndeplinirii obiectivului global, strategia general a POS Mediu este ela-
borat astfel nct s rspund urmtoarelor trei direcii strategice principale:
1) mbuntirea accesului la utilitile publice n Romnia i sprijinirea condiiilor de dez-
voltare economic n regiuni. n acest sens, cea mai important parte din POS Mediu
prevede sprijin pentru mbuntirea sistemelor integrate de ap i management al
deeurilor, printr-o abordare regional (axele prioritare 1 i 2) care va genera rezultate
importante la sfritul perioadei de programare (este estimat o populaie de peste 10
mil.). Aceste prioriti vor avea, de asemenea, o contribuie important n conformarea cu
aquis-ul UE relevant n sectorul de mediu, cruia i revin cele mai costisitoare investiii
(estimate la aproximativ 29 miliarde euro pn n 2018);
2) mbuntirea proteciei mediului, ca o condiie obligatorie n vederea dezvoltrii
durabile. n acest sens, POS se va concentra, pe de o parte, pe prevenirea polurii i a
deteriorrii biodiversitii (n particular pe Axele prioritare 2, 4 i 5), iar pe de alt parte,
POS va aborda reducerea polurii mediului/a daunelor din cele mai sensibile zone (ncl-
zire urban axa prioritar 3, prevenirea riscurilor naturale axa prioritar 5) ca parte a
strategiilor de investiii pe termen lung (dup anul 2013);
3) ntrirea capacitii instituionale i de guvernare, ca i prioritate cheie, avnd ca scop
dezvoltarea unei structuri de management eficiente pentru serviciile de mediu. Astfel,
POS Mediu se axeaz pe cerinele pentru asigurarea unei mai bune caliti i eficiene n
sectorul public, aspect esenial pentru realizarea reformelor i pentru o bun guvernare n
sectorul de mediu. Guvernana este un element-cheie care integreaz toate aciunile n
interesul unui management mai bun i mai eficient al POS Mediu, precum i pentru
mbuntirea calitii procesului de elaborare a politicilor publice n domeniul mediului.
Aceasta va contribui nu numai la mbuntirea implementrii politicii de coeziune a UE,
ci, de asemenea, va spori performana economic n ansamblu.
n acest context, strategia POS Mediu pentru 2007-2013 se concentreaz pe investiii i
servicii colective, care sunt necesare pentru creterea competitivitii pe termen lung, crearea de
noi locuri de munc i pentru o dezvoltare durabil. Infrastructurile i serviciile de baz vor
trebui create, mbuntite i extinse n scopul dezvoltrii economiei regionale i locale, al nfiin-
rii unui cadru de sprijinire a afacerilor eficient i al exploatrii oportunitilor acordate de Piaa
European. nfiinarea unei infrastructuri eficiente de ap i mediu va crea un potenial pentru
noi locuri de munc (construcii, servicii, IMM-uri etc.) i va reduce migrarea forei de munc,
oferind astfel populaiei posibiliti de a-i dezvolta afaceri sau de a atrage ali investitori i prin
folosirea avantajelor locale competitive (resurse mai ieftine, zone naturale valoroase etc.).
Obiectivele specifice ale POS Mediu sunt:
mbuntirea calitii i a accesului la infrastructura de ap i ap uzat, prin asigurarea
serviciilor de alimentare cu ap i canalizare n majoritatea zonelor urbane pn n 2015,
precum i prin stabilirea structurilor regionale eficiente pentru managementul serviciilor
de ap/ap uzat;
dezvoltarea sistemelor durabile de management al deeurilor, prin mbuntirea manage-
mentului deeurilor i reducerea numrului de zone poluate istoric n minimum 30 de
judee pn n 2015;
reducerea impactului negativ asupra mediului i diminuarea schimbrilor climatice
cauzate de sistemele de nclzire urban n cele mai poluate localiti pn n 2015;
protecia i mbuntirea biodiversitii i a patrimoniului natural, prin sprijinirea mana-
gementului ariilor protejate, inclusiv prin implementarea reelei Natura 2000;
20
Romnia
CurteadeConturi
reducerea riscului de producere a dezastrelor naturale cu efect asupra populaiei, prin
implementarea msurilor preventive n cele mai vulnerabile zone pn n 2015.
Din cauza complexitii sale, ntregul impact al POS Mediu nu va putea fi cuantificat doar cu
ajutorul unui singur indicator. Cu toate acestea, populaia care va beneficia de servicii de mediu
mbuntite i cea protejat de efectele riscurilor naturale ca urmare a implementrii POS Mediu
poate fi selectat ca indicator la nivel de program, deoarece acoper cea mai mare parte a activitilor
incluse n POS Mediu. Populaia beneficiar a POS Mediu este estimat la 10 milioane de ceteni.
n vederea atingerii obiectivelor sus-menionate, s-au identificat urmtoarele axe prioritare:
Axa prioritar 1 Extinderea i modernizarea siste-
melor de ap i ap uzat;
Axa prioritar 2 Dezvoltarea sistemelor de mana-
gement integrat al deeurilor i reabilitarea siturilor con-
taminate istoric;
Axa prioritar 3 Reducerea polurii i diminuarea
efectelor schimbrilor climatice prin restructurarea i rea-
bilitarea sistemelor de nclzire urban pentru atingerea
intelor de eficien energetic n localitile cele mai
afectate de poluare;
Axa prioritar 4 Implementarea sistemelor adecvate de
management pentru protecia naturii;
Axa prioritar 5 Implementarea infrastructurii adecvate de prevenire a riscurilor
naturale n zonele cele mai expuse la risc;
Axa prioritar 6 Asisten Tehnic.
3
Art. 81 al Legii 265/2006 privind protecia mediului prevede: autoritile publice cu responsabiliti de prognoz i
dezvoltare elaboreaz politici de dezvoltare pe baza principiilor dezvoltrii durabile innd cont de efectele poteniale
asupra mediului.
21
CurteadeConturi
Romnia
intele sunt o cerin privind performana de detaliu, legate de obiectivele de mediu i,
de regul, cuantificate i stabilite pentru un interval de timp anume. intele de mediu trebuie
stabilite i ndeplinite n vederea realizrii obiectivelor de mediu (de exemplu: emisiile totale
provenite de la autovehicule s fie reduse cu 50% n termen de 5 ani prin asigurarea montrii de
convertizoare catalitice la toate vehiculele n termen de 3 ani).
Politica de mediu este conceput ca form a politicii generale a statului, avnd ca sarcin
stabilirea strategiilor, obiectivelor i prioritilor, metodelor i mijloacelor implicate n aciunile
desfurate pe plan naional n scopul prevenirii i combaterii polurii, a conservrii i dez-
voltrii durabile a mediului.
Reprezentnd o politic special (att la nivel naional ct i internaional), politica de
mediu nseamn n acelai timp i evaluarea situaiilor reale ale mediului, constatarea influen-
elor negative asupra mediului, stabilirea instituionalizat a msurilor necesare organelor statale
n protejarea i conservarea mediului, precum i stabilirea sistemelor de sancionare n caz de
poluare i a cuantumului sanciunilor aplicabile.
Politica de mediu este strns legat i condiionat de politica economic, administrativ-
financiar i legislativ, corelaie ce se bazeaz pe o cointeresare naional i internaional,
ntruct se bazeaz deopotriv pe relaii teoretice i pe relaii practice concrete. Sarcinile politice de
protecie a mediului sunt diferite i complexe, principala rspundere a politicii mediului revenind
guvernelor fiecrei ri, precum i autoritilor naionale i locale de specialitate. Cele trei
Conferine naionale de protecie a mediului au stabilit principalele sarcini politice de protecie a
mediului4 pentru statele participante. Astfel, la puin timp dup prima Conferin a O.N.U. asupra
mediului, Comisia European a propus elaborarea unui program de aciune n acest domeniu, care
recunoate necesitatea i legitimitatea unei politici comune n domeniul mediului. Cu timpul se
dezvolt progresiv un drept comunitar al mediului care, n prezent, cuprinde peste 200 directive i
regulamente n domeniul proteciei mediului. Actul Unic European adoptat n 1987 este docu-
mentul prin care protecia mediului dobndete o baz legal n cadrul Tratatului CE, atribuind n
mod explicit Comunitii Europene competena n domeniul proteciei mediului.
n anul 1997, prin Tratatul de la Amsterdam, politica de mediu devine politic orizontal
a Uniunii Europene, ceea ce nseamn c aspectele de mediu vor fi n mod necesar luate n
considerare n cadrul politicilor sectoriale.
n Romnia, protecia mediului a aprut ca un domeniu de sine stttor al politicilor
naionale n anul 1990, cnd a fost nfiinat pentru prima dat un Minister al Mediului. Politica
de mediu n ara noastr a evoluat de la adoptarea de msuri minime de protecie a mediului, ce
aveau n vedere limitarea polurii, pn la conturarea cauzelor acestora, precum i stabilirea de
atribuii i responsabiliti pentru daunele cauzate mediului.
Constituia Romniei, adoptat n 1991 i modificat n 2003, la art. 35 consfinete dreptul
omului la un mediu sntos i echilibrat ecologic, acest articol reprezentnd alturi de art. 8 din
Convenia European a dreptului omului, temeiul juridic al oricrei aciuni n instan. Tot art. 35
consacr i obligaia persoanelor fizice i juridice s ntreprind aciunile i msurile necesare n
vederea proteciei i ameliorrii mediului nconjurtor.
n anul 1992 s-a elaborat primul document oficial ce stabilete obiectivele naionale n
domeniul proteciei i conservrii durabile a mediului, Strategia Naional de Protecie a me-
diului, reactualizat n 1996 i n 2002 n conformitate cu dispoziiile comunitare n domeniu.
4
Conferina de la Stockholm din 1972; Conferina de la Rio de Janeiro din 1992 i Conferina de mediu de la
Johannesburg din 2002
22
Romnia
CurteadeConturi
Structurat n dou pri, Strategia Naional de Mediu procedeaz la o prezentare a
principalelor resurse naturale i a elementelor privind starea economic i calitatea factorilor de
mediu, precum i o prezentare a principalelor resurse de protecie a mediului, a prioritilor i
obiectivelor pe termen scurt, mediu i lung.
ncepnd cu anul 1996, se poate constata o adecvare a strategiei naionale cu cea comunitar,
n ceea ce privete principiile, prioritile i obiectivele n domeniul mediului nconjurtor.
Principiile pe care se bazeaz politica de mediu5 n ara noastr sunt urmtoarele:
principiul precauiei cu privire la activitile cu impact asupra calitii mediului;
principiul prevenirii polurii i a riscurilor ecologice;
principiul conservrii biodiversitii, a motenirii culturale i istorice;
principiul potrivit cruia poluatorul i utilizatorul ,,pltete, n sensul ca sunt obligai la pli
directe att cei ce polueaz mediul ct i cei care utilizeaz resursele naturale ale mediului;
principiul stimulrii activitilor de redresare a mediului (prin acordarea de subvenii,
credite etc.).
n ceea ce privete prioritile identificate, acestea reflect att nevoile naionale, ct i
tendinele i iniiativele existente pe plan global. Acestea sunt: meninerea i mbuntirea cali-
tii vieii i a potenialului existent al naturii; raportul maxim cost-beneficiu; respectarea con-
veniilor internaionale privind protecia mediului.
Strategiile naionale de mediu din 1992 i 1996 reprezint documentele pe baza crora a
fost structurat politica naional de mediu pn n anul 1999 cnd s-a adoptat Programul Naio-
nal de Aderare la UE
n perioada care urmeaz, strategia naional de mediu este completat de o serie de
documente precum: Raportul privind starea mediului n Romnia; Planul Naional de Gestionare
a Deeurilor i Substanelor Periculoase. Odat cu anul 2000, cnd ncep negocierile de aderare
ale Romniei la UE, politica de mediu n ara noastr se dezvolt conform strategiei elaborate de
Comisia European pentru rile candidate n cadrul Agendei 2000.
n scopul alinierii politicilor naionale de mediu la standardele i obiectivele politicii
comunitare, Romnia a trebuit s identifice ariile prioritare de aciune, s stabileasc obiectivele
cheie de realizat pn la data aderrii, precum i s stabileasc termenele de adoptare, trans-
punere i implementare a aquis-ului de mediu.
n anul 2002, au fost deschise negocierile de aderare pentru Capitolul 22 - Protecia Me-
diului i s-a elaborat documentul intitulat ,,Foaia de parcurs, care menioneaz aspecte de mediu
ce vizeaz dezvoltarea capacitilor de implementare a legislaiei de mediu adoptate n scopul
promovrii dezvoltrii durabile i transformrii politicii de mediu n politica transversal. As-
pectele avute n vedere se refer la continuarea transpunerii legislaiei comunitare, implementarea
legislaiei de mediu deja adoptate i la ntrirea structurilor administrative necesare implementrii
complete a aquis-ului de mediu, ce reprezint legislaia orizontal i sectorial care reglementeaz
politica de mediu a UE
Acquis-ul UE de mediu cuprinde peste 450 de directive, regulamente i decizii, care
constituie legislaia orizontal i legislaia sectorial n domeniul proteciei mediului. Legislaia
orizontal cuprinde acele reglementari ce au n vedere transparena i circulaia informaiei,
facilitarea procesului de luare a deciziei, dezvoltarea activitii i implicrii societii civile n
5
Aceste principii au fost implementate n politica de mediu din Romnia, urmare a corelrii legislaiei la aquis-ul
comunitar, fiind stipulate n art.174 din Tratatul CE privind politica de mediu a Comunitii; n acest sens, a se vedea P.
Prisecaru, Politici comune ale Uniunii European, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 226.
23
CurteadeConturi
Romnia
protecia mediului. Spre deosebire de aceasta, legislaia sectorial se refer la sectoarele care fac
obiectul politicii de mediu (calitatea aerului, schimbri climatice, gestiunea deeurilor, calitatea
apei, protecia naturii, controlul polurii industriale, substane chimice, organisme modificate
genetic, zgomot). Strategiile de dezvoltare a politicii naionale de mediu n perioada de pre-aderare
au fost conturate n funcie de prioritile aderrii Romniei la UE i de necesitile naionale,
coroborate cu prioritile naionale. Iniiativele comunitare active n domeniul politicii naionale de
mediu sunt reprezentate de instrumente de pre-aderare sub forma programelor de sprijin:
Programul PHARE, ce reprezint principalul instrument de asisten tehnic i financiar,
cu rol n implementarea aquis-ului comunitar de mediu i mobilizarea investiiilor n
domeniul mediului;
Programul ISPA, concentrat pe finanarea proiectelor de infrastructur n domeniul
mediului;
Programul LIFE6, ce finaneaz proiecte ce vizeaz protecia i conservarea calitii
mediului i a biodiversitii.
Evoluia politicii de mediu este reflectat att de obiectivele i prioritile acesteia, ct i
de numrul mare al instrumentelor de implementare, grupate n trei tipuri: instrumente legis-
lative (reprezentate de legislaia existent n domeniul mediului); instrumente tehnice (sub forma
standardelor de calitate privind mediul i al celor mai bune tehnologii disponibile); instrumente
economico-financiare (reprezentate de programul LIFE i de Fondul de Coeziune). La acestea se
adaug o serie de instrumente ajuttoare ce completeaz instrumentele, acionnd ca stimulente
n vederea adoptrii de msuri de protecie a mediului.
n vederea realizrii obiectivelor de politic ecologic, n ara noastr au fost create organe ale
administraiei publice, precum i instituii noi competente n materie, proces denumit instituiona-
lizare de mediu. Autoritatea Central de Mediu (creat n 1990), a suferit numeroase modificri pri-
vind organizarea, funcionarea i atribuiile acesteia. n ultima perioad, se remarc i o accentuare a
tendinei de afirmare i consolidare a unor structuri administrative, n direcia protejrii i gestionrii
durabile a mediului la nivel naional: Agenia Naional pentru Protecia Mediului (nfiinat prin
H.G. nr. 1625/2003); Garda de Mediu (nfiinat prin H.G. nr. 1167/2001); Administraia Fondului
de Mediu (nfiinat prin Legea nr. 73/2000). De asemenea, n scopul coordonrii internaionale a
unor activiti privind mediul, s-au creat diverse organisme consultative, organisme interministeriale,
precum i structuri naionale de cooperare internaional pe probleme sectoriale de mediu.
Prioritile Ministerului Mediului i Pdurilor, aa cum sunt acestea asumate n cadrul
programului de guvernare, n documente strategice precum Planul Naional de Dezvoltare, Pro-
gramul Operaional Sectorial Mediu sau Programul Naional de Reforme sunt:
1) mbuntirea infrastructurii de mediu i reducerea decalajului existent fa de alte
state membre ale UE, ct i ntre regiunile de dezvoltare;
2) prevenirea i atenuarea efectelor calamitilor naturale pentru creterea gradului de
siguran a cetenilor;
3) mbuntirea managementului deeurilor i substanelor periculoase la nivel naional;
4) susinerea i promovarea produciei de energie din surse alternative, regenerabile i
nepoluante;
5) promovarea creterii durabile, a unei economii eficiente din punct de vedere al
utilizrii resurselor, dar i mai ecologice;
6
Acest program a fost premergtor Fondului de Coeziune; a se vedea, W. Cairns, Introducere n legislaia Uniunii
Europene, Editura Universal Dali, 2001, pag. 41.
24
Romnia
CurteadeConturi
6) protejarea i conservarea biodiversitii i a patrimoniului natural, n conformitate cu
regulamentele i planurile de management i cu respectarea principiilor dezvoltrii
durabile;
7) reducerea polurii i mbuntirea calitii aerului;
8) prevenirea i limitarea efectelor negative ale schimbrilor climatice, implementarea
msurilor pentru reducerea emisiilor de gaze cu efect de ser;
9) stimularea iniiativelor i a investiiilor n domeniul proteciei mediului prin instru-
mente economice i fiscale, precum i creterea gradului de absorbie a fondurilor
europene prin Programul Operaional Sectorial Mediu;
10) extinderea suprafeelor de pduri, combaterea despduririlor i tierilor ilegale de
mas lemnoas;
11) aplicarea principiilor dezvoltrii durabile n politicile sectoriale;
12) modernizarea i ntrirea capacitii administrative n domeniul mediului.
Direcii de aciune:
Politica n domeniul mediului i pdurilor se realizeaz prin intermediul a 5 direcii de
aciune.
Direcie de aciune I. Protecia mediului
Obiective propuse:
protecia naturii i conservarea biodiversitii; administrarea reelei natura 20007;
contribuirea la asigurarea cadrului naional de biosecuritate;
protecia solului i a subsolului; refacerea ecologic a siturilor contaminate;
gestionarea deeurilor i a substanelor periculoase;
evaluarea i ameliorarea calitii aerului; combaterea polurii atmosferice;
combaterea schimbrilor climatice i susinerea dezvoltrii durabile.
Rezultate ateptate:
n domeniul proteciei naturii i conservrii biodiversitii:
asigurarea unui management eficient al reelei naionale de arii naturale protejate;
asigurarea unei stri de conservare favorabile pentru specii i habitate (utilizarea durabil
a componentelor diversitii biologice; conservarea ex-situ; controlul speciilor invazive);
modernizarea grdinilor zoologice;
cooperarea cu organisme internaionale pentru formularea, adoptarea i implementarea
reglementrilor n domeniul proteciei naturii i protejrii biodiversitii.
n domeniul securitii biologice:
asigurarea unor bune reglementri, control i cooperare n domeniul biosecuritii.
n domeniul proteciei solului i a subsolului:
reducerea suprafeelor siturilor contaminate;
reducerea efectelor de hazard geologic natural i antropic.
n domeniul managementului deeurilor:
protecia mediului i sntii populaiei, prin generarea de cantiti mai mici de deeuri,
care s fie gestionate durabil, cu reducerea impactului asupra mediului;
7
Natura 2000 este o reea european de zone naturale protejate, creat n anul 1992 din necesitatea de a proteja
natura i de a menine pe termen lung resursele naturale necesare dezvoltrii socio-economice. Seciunea Natura
2000 n Romnia a fost realizat n cadrul proiectului 17609 SMIS-CSNR "Campanie Naional de contientizare
privind importana conservrii Biodiversitii prin Reeaua Natura 2000 n Romnia".
25
CurteadeConturi
Romnia
susinerea dezvoltrii infrastructurii de management durabil al deeurilor;
analiza impactului privind producerea, utilizarea i plasarea pe pia a produselor chimice
n condiii de siguran pentru populaie i mediu, inclusiv gestionarea metalelor grele;
formarea personalului pentru evaluarea riscului reprezentat de utilizarea substanelor peri-
culoase, personal care va avea ca sarcin ntocmirea rapoartelor de evaluare, emiterea
avizelor de mediu, analize socio-economice;
creterea numrului de locuitori care beneficiaz de sisteme de management integrat al
deeurilor la tarife acceptabile, atingerea intelor asumate prin tratatul de aderare al
Romniei la uniunea European.
n domeniul evalurii i ameliorrii calitii aerului:
operaionalizarea i extinderea sistemului naional de monitorizare a calitii aerului;
reducerea nivelului de zgomot i vibraii n zonele rezideniale;
prevenirea i controlul polurii industriale.
n domeniul schimbrilor climatice i dezvoltrii durabile:
reducerea emisiilor de gaze cu efect de ser; ndeplinirea angajamentelor asumate de Rom-
nia sub Convenia Cadru a Naiunilor Unite privind Schimbrile Climatice (UNFCCC), sub
Protocolul de la Kyoto i la nivelul UE, precum i adaptarea sistemului socio-economic na-
ional la efectele schimbrilor climatice. Coordonarea politicilor privind schimbrile clima-
tice i a dezvoltrii durabile i integrarea acestor politici n elaborarea tuturor politicilor sec-
toriale;
contribuie la realizarea intei de reducere a emisiilor de gaze cu efect de ser, asumat la
nivel european prin Strategia Europa 2020.
Direcie de aciune: II. Managementul resurselor de ap i al riscului de inundaii
Prin aceast direcie de aciune se asigur gospodrirea durabil a resurselor de ap, pro-
tecia mpotriva inundaiilor, monitoring-ul adecvat hidro-meteorologic. Perfecionarea cadrului
legislativ, a metodologiilor, normelor i reglementrilor din domeniile gospodririi apelor, hidro-
logiei, pentru realizarea unui management durabil n contextul naional i internaional i armo-
nizarea cu cerinele UE.
Obiective propuse:
amenajarea i protecia apelor;
managementul situaiilor de urgen (cauzate de condiiile hidrometeorologice extreme,
poluare, accidente la construciile hidrotehnice);
managementul riscului asociat construciilor hidrotehnice;
coordonarea activitii de inspecie i control n domeniul gospodririi apelor la nivel
naional;
susinerea dezvoltrii infrastructurii din domeniul apelor prin implementarea Programului
Naional de Dezvoltare a Infrastructurii.
Rezultate ateptate:
atingerea strii bune a apelor;
asigurarea serviciilor de ap i canalizare, la tarife accesibile pentru populaie;
protecia litoralului romnesc mpotriva eroziunii i asigurarea managementului integrat
al zonei costiere;
informarea populaiei i a factorilor de decizie, n vederea prevenirii i/sau diminurii
pagubelor datorate fenomenelor hidrometeorologice periculoase;
26
Romnia
CurteadeConturi
cunoaterea aprofundat a fenomenelor hidro-meteorologice n vederea fundamentrii po-
liticii i strategiei, n domeniul managementului resurselor de ap;
aprarea populaiei mpotriva efectelor negative ale inundaiilor, viiturilor, secetelor, po-
lurilor accidentale pe cursurile de ap;
creterea siguranei construciilor hidrotehnice i informarea factorilor de decizie;
amenajarea bazinelor hidrografice n conformitate cu principiile dezvoltrii durabile;
reglementarea, controlul i coordonarea n domeniul gospodririi apelor la nivel naional.
Direcie de aciune: III. Administrarea sistemului naional de meteorologie
Prin aceast direcie de aciune se asigur supravegherea meteorologic permanent, emi-
terea de prognoze, atenionri i avertizri, n vederea informrii populaiei i factorilor de decizie,
pentru prevenirea i/sau diminuarea efectelor datorate fenomenelor meteorologice periculoase.
Obiective propuse:
Obiectivul major l reprezint asigurarea proteciei vieii i a bunurilor materiale, prin
desfurarea unitar a supravegherii i informrii meteorologice. Prin aceast direcie de
aciune, Administraia Naional de Meteorologie asigur transmiterea datelor i infor-
maiilor specifice ctre Ministerul Mediului i Pdurilor, n vederea implementrii politi-
cilor i elaborrii strategiilor pe termen mediu sau lung, din diverse domenii, precum i
pentru adoptarea deciziilor operaionale administrative, socio-economice sau tehnice.
Rezultate ateptate:
asigurarea veghii meteorologice, emiterea de prognoze, atenionri i avertizri;
informarea meteorologic a instituiilor responsabile cu navigaia aerian, fluvial i
maritim, precum i a instituiilor administraiei publice centrale i locale;
cercetarea aprofundat a fenomenelor atmosferice i a schimbrilor climatice;
asigurarea schimburilor internaionale de date, n conformitate cu obligaiile asumate n
cadrul Organizaiei Meteorologice Mondiale;
administrarea Fondului Naional de Date Meteorologice.
Direcie de aciune: IV. Protecia i gestionarea durabil a pdurilor i faunei cinegetice
Prin cea de a patra direcie de aciune se asigur gestionarea durabil a pdurilor i
faunei cinegetice, n scopul creterii contribuiei acestora la mbuntirea calitii vieii i asigu-
rarea dezvoltrii durabile.
Obiective propuse:
extinderea suprafeei fondului forestier naional i asigurarea integritii acestuia;
mbuntirea administrrii fondului forestier;
utilizarea durabil a resurselor cinegetice i conservarea biodiversitii.
gestionarea durabil a pdurilor i protejarea biodiversitii din ecosistemele forestiere;
evaluarea i monitorizarea resursei forestiere.
Rezultate ateptate:
realizarea inventarului forestier naional i funcionarea sistemului de monitoring
forestier (nivelurile I i II) din noul sistem de monitoring forestier european FUTMON;
acordarea de compensaii proprietarilor de pduri pentru pierderea veniturilor cauzat de
restriciile impuse de respectarea regimului silvic i/sau a regimului ariilor naturale
protejate;
diminuarea tierilor ilegale de arbori din fondul forestier naional;
accesibilizarea fondului forestier prin lucrri de construire de drumuri forestiere noi, precum
i prin lucrri de refacere, consolidare, reabilitare i construire a drumurilor forestiere.
27
CurteadeConturi
Romnia
Direcie de aciune: V. Modernizarea i ntrirea capacitii administrative n domeniul
mediului.
Obiective propuse:
dezvoltarea i implementarea unor mecanisme interne de management al resurselor
umane performante, n vederea transformrii sistemului administraiei de mediu ntr-un
organism puternic i flexibil;
educarea i creterea gradului de contientizare n rndul populaiei i a agenilor
economici, privind importana problematicii proteciei mediului;
dezvoltarea capacitii instituionale pentru absorbia fondurilor europene n cadrul
Programului Operaional Sectorial Mediu;
crearea unor mecanisme eficiente pentru mbuntirea cooperrii ntre autoriti, n
scopul unei mai bune reglementri n domeniul mediului.
28
Romnia
CurteadeConturi
a) de a facilita controlul managementului practicilor cu posibil impact asupra mediului;
b) de a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor
de mediu ale organizaiei.
Auditul de mediu asigur conducerea entitii c n interiorul ei sunt respectate legislaia
i standardele de mediu (acord, autorizaie etc.). De asemenea, se certific modul de implicare i
contientizare a personalului implicat n aceast problematic.
Termenul auditul de mediu8 este o denumire convenit de comun acord n cadrul Gru-
pului de lucru WGEA, general utilizat pentru a descrie una dintre numeroasele activiti
cum ar fi auditurile de management, certificarea produselor, msurile de control guvernamental
i multe alte activiti care au mai puin sau deloc legtur cu auditul extern. n liniile direc-
toare cu privire la auditul de mediu elaborate de Grupul de lucru - WGEA, precum i n comu-
nitatea INTOSAI, termenul de audit de mediu este utilizat doar n contextul unui audit extern
i independent.
La cel de-al XV-lea Congres INTOSAI de la Cairo, s-a stabilit c abordarea auditului de
mediu, n principiu, nu difer de abordarea auditului aa cum este practicat de SAI-uri n mod
obinuit, iar acesta poate cuprinde toate tipurile de audit9. n acest context, atenia auditului se
poate ndrepta, de exemplu, spre prezentarea activelor i pasivelor de mediu, conformitatea cu
legislaia i acordurile naionale i internaionale de mediu la fel i cu msurile instituite de
entitatea auditat pentru a promova economicitatea, eficiena i eficacitatea. Implicarea SAI-
urilor n organizarea auditului mediului a fost astfel demarat la al XV-lea Congres INTOSAI de
la Cairo, din anul 1995, dezvoltat la al V-lea Congres EUROSAI, de la Moscova, din anul 2002
i accentuat la al XX-lea Congres INTOSAI de la Johannesburg, din 2010. Condiiile econo-
mice actuale impun regndirea concepiilor, misiunilor, strategiilor i obiectivelor SAI-ului,
inclusiv al relaiilor interinstituionale, dezvoltate pe tema proteciei mediului.
Ca prioritate, n desfurarea activitii fiecrei Instituii Supreme de Audit, Grupul de
lucru WGEA recomand efectuarea unor audituri naionale i internaionale n domenii cu pro-
bleme grave n protecia mediului, cum ar fi: managementul deeurilor menajere, inclusiv
cele radioactive; poluarea apelor dulci i a mrii, inclusiv a factorilor poluani din agri-
cultur; conservarea, inclusiv protecia speciilor pe cale de dispariie, a florei i faunei; po-
luarea aerului, n special de natur transfrontalier.
n baza cadrului normativ naional i a acordurilor internaionale la care Romnia este parte,
Curtea de Conturi are o serie de competene n materie de audit public extern al mediului.
Principalele activiti specifice ale Curii de Conturi sunt cele de control i de audit public
extern. Auditul public extern cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei
i se axeaz pe urmtoarele obiective:
a) prin activitatea de control se verific i se urmrete dac modul de administrare a patri-
moniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i
execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea controlat sunt n concor-
dan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost
nfiinat entitatea i dac acestea respect principiile legalitii, regularitii, econo-
micitii, eficienei i eficacitii;
b) prin activitatea de audit financiar se urmrete dac situaiile financiare sunt complete,
reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens o opinie;
8
Definiia se regsete n ISSAI 5110 Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu.
9
ISSAI 5110 - Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu.
29
CurteadeConturi
Romnia
c) prin activitatea de audit al performanei se evalueaz independent modul n care o
entitate, program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere ale
eficienei, economicitii i eficacitii.
Potrivit Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii
de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, auditorii publici ex-
terni urmresc, n cadrul obiectivelor, i elemente care sunt legate de domeniul mediului, astfel,
att n activitatea de control ct i n cea de audit financiar se verific constituirea, utilizarea i
gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor
de via i de munc10. Acest lucru este consemnat n seciuni distincte ale raportului de audit
financiar i ale raportului de control (n cadrul oricrui tip de aciune de control, cu excepia celei
de verificare a modului de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse de Curtea de Conturi
urmare unei verificri anterioare).
La cel de al IV-lea Congres al EUROSAI (Organizaia European a Instituiilor Supreme
de Audit) de la Paris (1999), Curtea de Conturi a Romniei a dobndit calitatea de sub-
coordonator pentru zona Mrii Negre a Grupului de lucru EUROSAI pentru auditul mediului.
Scopul i atribuiile sub-coordonatorilor zonali deriv din cele ale Coordonatorului european, i
anume ncurajarea SAI-urilor din Europa s participe la proiecte internaionale de audit care
privesc aspecte de mediu i care se desfoar n contextul dezvoltrii durabile a diverselor
regiuni europene, prin:
promovarea i iniierea de audituri internaionale de mediu;
schimbul de experien, inclusiv documente, standarde i proceduri/tehnici de audit;
rspndirea constatrilor i a informaiilor asupra auditului de mediu n Europa.
Auditul de mediu exercitat de Curtea de Conturi n cadrul acordurilor internaionale de
mediu are caracterul de audit paralel/coordonat, aa cum este acesta definit n documentele
INTOSAI, mbrcnd forma auditului de performan, de conformitate sau financiar.
Aceast orientare a instituiei se plaseaz n contextul preocuprilor Organizaiei Interna-
ionale a Instituiilor Supreme de Audit de a asigura auditul independent al activitilor cu impact
asupra mediului.
10
Conform pct. 40 (d8), 80 (a), 259 (f) i 340 (g4) din Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor
specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.
30
Romnia
CurteadeConturi
CAPITOLUL I
Desfurarea auditului de mediu
31
CurteadeConturi
Romnia
1.7. standardul privind comunicarea;
1.8. standardul privind responsabilitatea i transparena;
1.9. standardul privind urmrirea modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse
de Curtea de Conturi.
2. Standardele specifice auditului financiar sunt structurate, dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare stabilesc paii pe care trebuie s-i parcurg au-
ditorul n etapa de planificare a auditului, astfel nct s se asigure c acesta se va realiza
ntr-o manier economic, eficient i eficace, cu ncadrarea n bugetul de timp repartizat
misiunii de audit;
b) standardele specifice etapei de execuie stabilesc procedurile i tehnicile care se utili-
zeaz pentru obinerea de probe de audit relevante, n vederea susinerii constatrilor,
concluziilor i formulrii recomandrilor i opiniei de audit;
c) standardele specifice etapei de raportare conin cerinele cu privire la prezentarea consta-
trilor, concluziilor, recomandrilor i exprimarea opiniei de audit n raportul de audit fi-
nanciar.
3. Standarde specifice auditului performanei sunt structurate dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare, prin care au fost stabilite cerinele i
procedurile pentru planificarea auditului performanei;
b) standardele specifice etapei de execuie, prin care s-au stabilit procedurile i tehnicile de
audit care au ca scop obinerea de probe de audit pentru fundamentarea constatrilor, con-
cluziilor i recomandrilor formulate de auditorul public extern;
c) standardele specifice etapei de raportare, prin care s-au stabilit cerinele cu privire la pre-
zentarea constatrilor, recomandrilor i ntocmirea raportului de audit al performanei.
4. Standardele specifice auditului de conformitate sunt structurate dup cum urmeaz:
a) standardele specifice etapei de planificare prin care au fost stabilii paii pe care
auditorul trebuie s-i parcurg n etapa de planificare a auditului;
b) standardele specifice etapei de execuie, prin care s-au stabilit procedurile i tehnicile de
audit pentru obinerea probelor de audit n vederea susinerii constatrilor, concluziilor i
recomandrilor;
c) standardele specifice etapei de raportare, prin care s-au stabilit cerinele cu privire la
ntocmirea raportului de audit de conformitate.
32
Romnia
CurteadeConturi
n vederea atingerii obiectivelor auditului de mediu, echipa de audit trebuie
s i planifice activitatea n scopul cunoaterii activitii entitii auditate, a identi-
ficrii programelor, proiectelor sau activitilor derulate care pot avea impact asupra
mediului, precum i a procedurilor de audit ce urmeaz a fi utilizate.
Planificarea Auditorii publici externi trebuie s-i planifice misiunea de audit astfel
auditului nct s se asigure c vor realiza un audit de calitate, ntr-o manier economic,
eficient i eficace, cu ncadrarea n bugetul de timp repartizat misiunii.
Auditorii publici externi trebuie s planifice auditul ntr-un mod n care s
asigure un audit de nalt calitate, s identifice riscurile care pot afecta mediul, s
formuleze ntrebri i obiective de audit pe baza crora s colecteze informaii
relevante i de ncredere despre programul sau entitatea auditat. Acestea trebuie
s includ informaii relevante de mediu, avnd n vedere:
legile i regulamentele relevante;
scopurile i obiectivele stabilite de Parlament sau Guvern;
politicile, obiectivele i practicile nfiinate de entitile ce urmeaz a fi
auditate;
existena activelor i responsabilitilor de mediu, precum i orice schim-
bri care au avut loc la nivelul acestora n perioada examinat.
Obiectivul i sfera auditului de mediu trebuie s fie clar definite. Nevoile
specifice ale auditului de mediu pot necesita proceduri adiionale care s fie aplicate.
Colectarea Unele dintre sursele disponibile pentru colectarea unor informaii de baz
informaiilor despre entitatea auditat n desfurarea unui audit de conformitate, financiar i
generale al performanei legat de aspecte de mediu, pot fi luate din:
pentru politica de mediu a entitii auditate;
desfurarea politici financiare referitoare la mediu care reglementeaz activitatea enti-
auditului tii auditate;
de mediu normele i reglementrile n vigoare care reglementeaz activitatea enti-
tii auditate, cu referire la respectarea legislaiei de mediu;
rapoartele de audit intern ale entitii auditate;
informaii din mass-media;
rapoarte ale ageniilor de evaluare independente, cum ar fi ageniile negu-
vernamentale (ONG-uri).
Stabilirea Aria de aplicare a auditului difer pentru tipurile de audit desfurat de
ariei/dome- Curtea de Conturi, dup cum urmeaz:
niului de a. Auditul de conformitate: aria de aplicare a auditului de mediu se limiteaz
aplicare a la verificarea respectrii de ctre entitatea auditat a politicilor/legilor/reguli-
auditului lor/regulamentelor privind mediul care sunt specifice rii. Auditul de con-
de mediu formitate cu privire la aspectele legate de mediu se refer la furnizarea asi-
gurrii c activitile guvernamentale se desfoar n conformitate cu legis-
laia privind mediul, standardele i politicile relevante, att la nivel naional
i internaional (dup caz).
b. Auditul performanei:
Auditul performanei activitilor de mediu poate include asigurarea c:
indicatorii de mediu legai de performan (n cazul n care acetia sunt coni-
nui n rapoarte contabile) reflect n mod clar performana entitii auditate;
programele de mediu sunt efectuate/realizate ntr-o manier economic,
eficient i eficace.
33
CurteadeConturi
Romnia
Domeniul de aplicare poate include, conform Anexei 6 din ISSAI 3000 (Linii di-
rectoare privind auditul performanei, Auditurile de performan n cadrul au-
diturilor de mediu) urmtoarele:
auditul de monitorizare a conformitii cu legislaia de mediu: scopul prin-
cipal al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire la
performana entitii auditate, n ceea ce privete respectarea legilor de mediu;
auditul performanei programelor guvernamentale de mediu: scopul principal
al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire la perfor-
mana programelor specifice de mediu/proiecte/strategii, elaborate i puse n
aplicare de ctre Guvern;
auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale: scopul
principal al acestui audit este de a formula concluzii i recomandri cu privire
la impactul asupra mediului al altor programe/proiecte formulate puse n apli-
care de ctre ministere/agenii/departamente, altele dect Ministerul Mediului
i Pdurilor. De exemplu, auditul impactului mineritului, al construciei de
drumuri/baraje etc.
auditul sistemelor de management de mediu: Scopul principal al acestui audit
este de a formula concluzii i recomandri cu privire la implementarea Siste-
mului de Management de Mediu (SMM) de ctre entitatea audit i/sau Stan-
dardele de mediu ISO 1400111 emise de ctre Organizaia Internaional de
Standardizare.
evaluarea politicilor i a programelor de mediu: scopul principal al acestui audit
este de a formula concluzii i recomandri cu privire la caracterul adecvat sau
lipsa unui cadru de politici care reglementeaz problemele de mediu. Cele mai
bune practici internaionale pot fi o surs pentru astfel de comparaie.
c. Auditul financiar: unele entiti auditate funcioneaz n sectoare n care
problemele/aspectele de mediu pot avea un impact semnificativ asupra situa-
iilor lor financiare. n astfel de entiti, este necesar ca impactul problemelor
legate de mediu s fie raportat n mod adecvat n situaiile financiare. Comi-
tetul Internaional privind Practicile de Audit (IPAC) definete expresia pro-
blemele/aspectele de mediu n Manualul de Standarde Internaionale de
Audit i Control de Calitate al IFAC, dup cum urmeaz:
i. aciuni de prevenire, reducere sau remediere a pagubelor cauzate mediu-
lui nconjurtor, sau de conservare a resurselor regenerabile i nerege-
nerabile (astfel de iniiative pot fi prevzute de legislaia sau reglemen-
trile privind protecia mediului nconjurtor, sau prin contract, sau pot fi
ntreprinse n mod voluntar);
ii. consecinele nclcrii legislaiei i reglementrilor privind mediul ncon-
jurtor;
iii. consecinele pagubelor de mediu provocate altora sau resurselor naturale;
iv. consecinele rspunderii pentru fapta altuia prevzute prin lege (de exem-
plu: rspunderea pentru pagubele provocate de proprietarii anteriori).
Stabilirea Stabilirea obiectivelor n desfurarea misiunilor de audit de mediu difer
obiectivelor n funcie de felul acestora:
de audit al a. Auditul de conformitate: domeniile de interes se pot identifica pornind de
mediului la normele i reglementrile guvernamentale aplicabile. n consecin, obiec-
11
ISO 14001 Organizaia Internaional de Standardizare a emis linii directoare privind implementarea Sistemelor de
Management de Mediu
34
Romnia
CurteadeConturi
tivele specifice pot fi stabilite pentru testarea conformitii.
b. Auditul performanei: obiectivele misiunii de audit trebuie s fie identi-
ficate din faza de planificare i se refer la domenii cum ar fi:
i. existena i caracterul adecvat al politicilor de mediu/legilor/strategiilor;
ii. gradul de suficien a datelor privind poluarea pentru evaluarea impac-
tului asupra mediului;
iii. identificarea riscurilor cauzate de poluare sntii i mediului;
iv. mprirea responsabilitii ntre prile interesate implicate n controlul
polurii;
v. monitorizarea adecvat i evaluarea legilor privind mediu;
vi. suficiena infrastructurilor i a fondurilor.
c. Audit financiar: obiectivele pentru verificrile financiare deriv din standar-
dele de mediu i cele financiare aplicabile entitii.
Stabilirea Auditorul public extern trebuie s selecteze criteriile de audit care repre-
criteriilor zint termenii de referin, respectiv standardele fa de care este apreciat atin-
de audit gerea performanei. Aceste criterii trebui s fie specifice, msurabile, de n-
credere, acceptabile i coerente. Diferitele criterii care pot fi luate n considerare
pentru a fi utilizate n auditul de conformitate, auditul performanei i auditul
financiar sunt discutate mai jos.
a. Auditul de conformitate: scopul criteriilor pentru auditul de conformitate pe
probleme de mediu, este acela de a permite auditorului s stabileasc dac
entitatea i-a desfurat activitatea n conformitate cu toate cerinele apli-
cabile privind protecia mediului, i s stabileasc, de asemenea, care a fost
impactul asupra mediului. Sursele de criterii pot include:
i. legile naionale acte ale legislativului i orice reglementri n domeniul
mediului;
ii. legislaia supranaional (Tratate i regulamentele UE n domeniul
mediului);
iii. acordurile internaionale de mediu;
iv. standarde aplicabile (inclusiv tehnicile, procedurile i criteriile calita-
tive), emise de ageniile de reglementare i monitorizare a proteciei
mediului (ex. Agenia Naional pentru Protecia Mediului).
b. Auditul de performan: criteriile de audit sunt alese de auditorii publici
externi prin exercitarea raionamentului lor profesional i trebuie s fie cu-
prinztoare, obiective, relevante, rezonabile, accesibile i flexibile pentru a
corespunde obiectivelor auditului performanei. Criteriile de audit pot fi
selectate utiliznd una dintre urmtoarele surse:
i. legislaie, ghiduri, reglementri i criterii de performan, stabilite i
aplicabile programului, proiectului, procesului sau activitii auditat(e);
ii. standarde generale, standarde pe domenii i indicatori relevani;
iii. referine obinute prin comparare cu cea mai bun practic n domeniul
auditat;
iv. referine obinute prin analizarea evoluiei n timp a unor indicatori
privind realizarea performanei programului, proiectului, procesului sau
activitii auditat(e);
v. criterii utilizate n audituri similare, efectuate de ctre alte instituii su-
preme de audit;
35
CurteadeConturi
Romnia
vi. criterii obinute prin valorificarea experienei unor experi, specialiti,
profesori universitari, academicieni etc.
Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, n funcie de
specificul programului, proiectului, procesului sau activitii auditat/auditate.
c. Auditul financiar: Scopul criteriilor de audit ntr-un audit financiar este de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea auditat a stabilit, a evaluat
i a raportat n mod corespunztor costurile, pasivele (inclusiv datorii con-
tingente) i activele de mediu. Sursele de criterii pot include:
i. standardele obligatorii emise de organisme cu responsabiliti n stabi-
lirea de standarde;
ii. standardele internaionale emise de organismele recunoscute;
iii. linii directoare emise de ctre organismele profesionale relevante;
iv. literatura de specialitate.
Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale
de execuie ale bugetului public consolidat, urmrind, n principal:
exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n
reglementrile contabile n vigoare;
evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini
privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fon-
duri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale,
conform destinaiei stabilite;
calitatea gestiunii economico-financiare;
economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice;
evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a enti-
tilor verificate.
Stabilirea Metodologia de audit din cadrul auditului financiar, de conformitate sau
metodologiei din cadrul auditului performanei va include:
de audit compilarea listelor de verificare (checklist-uri): acestea includ proble-
pentru me/aspecte majore de mediu, n conformitate cu obiectivele de audit stabilite,
efectuarea eantionarea,
auditului stabilirea programelor de audit: Aceasta include identificarea num-
de mediu rului de om-zile, alocarea responsabilitilor i, n cele din urm, planul de audit.
Auditul financiar: metodologia de audit aplicat pe parcursul desfurrii
misiunii de audit financiar, conine informaii referitoare la modul n care:
a fost stabilit pragul de semnificaie (nivelul materialitii);
au fost determinai factorii care au influenat desfurarea auditului fi-
nanciar sau care au generat schimbri semnificative de orice natur n
entitatea auditat pe parcursul perioadei auditate;
auditorii publici externi s-au confruntat cu dificulti tehnice i procedu-
rale, dac este cazul, ca de exemplu: lipsa nregistrrilor contabile, ne-
prezentarea documentelor justificative, lipsa de colaborare a conducerii
i a celorlali reprezentani ai entitii cu echipa de audit etc.;
au fost identificate categoriile de operaiuni economice auditate i au
fost utilizate procedurile de audit;
au fost obinute i examinate probele de audit ce susin constatrile n-
scrise n raportul de audit financiar.
36
Romnia
CurteadeConturi
Metodologia de audit va include, n cazul unui audit financiar:
probe de audit: pentru obinerea de probe de audit pe baza crora s prezinte
constatrile, s formuleze concluziile, recomandrile i opinia de audit,
auditorii publici externi trebuie s aplice n etapa de execuie a misiunii de
audit financiar proceduri i tehnici de audit, respectiv:
a) teste ale controalelor;
b) proceduri de fond.
Echipa de audit va aplica n etapa de execuie, proceduri de fond, care
sunt de dou tipuri:
b1) proceduri analitice;
Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit ca proceduri analitice includ:
1) studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de perioa-
dele contabile anterioare celei de raportare;
2) analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza modului de funda-
mentare a bugetului de venituri i cheltuieli;
3) analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli definitiv
aprobat;
4) studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
5) studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, care
pot confirma cunotinele pe care auditorii publici externi le-au dobndit deja sau
le pot atrage atenia asupra unor cifre neobinuite sau neprevzute n situaiile
financiare, referitoare la anumite operaiuni economice efectuate de entitate.
b2) teste de detaliu, n scopul detectrii erorilor/abaterilor din activi-
tatea entitii, reflectate n situaiile financiare i a reducerii riscului de audit la
un nivel acceptabil.
n cazul utilizrii eantionrii, ca metod de obinere a probelor de audit,
auditorii publici externi vor aplica procedurile de audit numai asupra operaiu-
nilor economice incluse n eantion, astfel nct, dup analizarea elementelor
selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregii categorii de operaiuni
economice din care a fost ales eantionul.
Eantionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin metode ne-
statistice. Metoda de eantionare statistic folosete teoria probabilitilor pentru
determinarea mrimii eantionului, oferind posibilitatea obinerii unor concluzii
pertinente valabile pentru toate elementele componente ale categoriei de operaiuni
economice supuse verificrii.
Metodele statistice cele mai frecvent utilizate sunt: selecia aleatorie i
selecia sistematic.
n cazul eantionrii nestatistice, selectarea elementelor din cadrul catego-
riei de operaiuni economice verificate are la baz raionamentul profesional al
auditorilor publici externi.
Auditul performanei: n cazul auditului performanei se poate folosi ean-
tionarea ca metod de obinere a probelor de audit, metod care const n aplicarea
procedurilor de audit numai asupra elementelor eantionului, astfel nct, dup
analizarea elementelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra ntregului
program/proces/proiect/activiti auditat/auditate. Cu ct este mai riguroas aplicarea
eantionrii, cu att este posibil obinerea unei certitudini mai mari pentru a
formula concluziile privind respectarea criteriilor de audit, precizate n prealabil.
37
CurteadeConturi
Romnia
Auditorii publici externi analizeaz dac probele de audit sunt sau nu
suficiente i adecvate, iar n caz contrar ei trebuie s acioneze pentru obinerea
unor probe suplimentare, care s fie colectate din surse diferite.
Probele de audit reprezint acele acte, documente i informaii obinute
de ctre auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit specifice
auditului performanei, pentru susinerea constatrilor, concluziilor i recoman-
drilor cuprinse n rapoartele de audit al performanei.
Pentru obinerea de date i informaii ct mai corecte, se pot utiliza, ca
metode studiile, interviurile, observaiile i analizele documentelor scrise. Ale-
gerea acestor metode se sprijin pe pregtirea profesional individual i pe
raionamentul profesional al membrilor echipei de audit i trebuie s se ghideze
dup obiectivele specifice ale auditului performanei i dup ntrebrile la care
trebuie s se rspund.
Probele obinute, n fapt ceea ce este, sunt evaluate de auditorii publici
externi pe baza criteriilor de audit definite n prealabil, respectiv comparate cu
ceea ce ar fi trebuit s fie, iar rezultatele evalurilor reprezint constatrile
auditului performanei. Din analiza acestor probe de audit trebuie s rezulte
cauzele i efectele constatrilor echipei de audit.
Auditorii publici externi trebuie s obin probe suficiente i adecvate
pentru a rspunde la ntrebrile formulate de echipa de audit i pentru a susine
constatrile i concluziile rezultate n urma auditului performanei. La alegerea
criteriilor pe baza crora auditorii publici externi determin dac probele de audit
sunt suficiente i adecvate, se au n vedere urmtoarele:
i. scopul n care vor fi utilizate probele de audit;
ii. semnificaia constatrilor auditului performanei;
iii. nivelul de ncredere i gradul de independen a surselor probelor de audit;
iv. costul obinerii unor probe de audit suplimentare n raport cu posibilele
avantaje pe care acestea le ofer n susinerea constatrilor i a concluziilor;
v. riscul pe care l implic formularea unor constatri incorecte sau a unor
concluzii eronate.
Probele de audit utilizate de auditorii publici externi sunt cele obinute
direct de ei i cele furnizate de entitatea auditat sau de tere pri.
Gradul de suficien al probelor de audit (cantitatea probelor de audit
necesare) este determinat de auditorii publici externi n funcie de nivelul de risc
evaluat n legtur cu programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat
(cu ct este mai ridicat nivelul de risc, cu att crete cantitatea de probe de audit
necesar susinerii constatrilor i concluziilor) i n funcie de calitatea acestor
probe (cu ct probele de audit au o calitate mai bun, cu att sunt necesare mai
puine probe pentru susinerea constatrilor i concluziilor).
Gradul de adecvare al probelor de audit (calitatea probelor de audit nece-
sare) este stabilit de auditorii publici externi, innd cont de relevana i de
gradul de ncredere al acestora pentru susinerea constatrilor i concluziilor
auditului performanei. Gradul de ncredere al probelor de audit depinde de sursa
i natura acestora, precum i de circumstanele n care au fost obinute.
Gradul de suficien i cel de adecvare al probelor de audit este stabilit de
ctre auditorii publici externi pe baza raionamentului profesional.
38
Romnia
CurteadeConturi
n cadrul auditului performanei, probele de audit, respectiv actele,
documentele i informaiile obinute, sunt utilizate pentru a demonstra dac
managementul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu
principiile stabilite prin procedurile, politicile i standardele adoptate i dac au
folosit resursele n mod economic, eficient i eficace, dup caz.
n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri de probe de audit:
1) probele fizice, care se obin prin observarea direct (la faa locului) i se
prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice i alte forme i reprezentri. Dac
proba de audit obinut prin observarea direct a unei anumite situaii/mprejurri
prezint riscul unei interpretri eronate n legtur cu obiectivele auditului, atunci
aceasta va fi coroborat cu alte probe, pentru a-i conferi credibilitate;
2) probele verbale, care constituie rspunsuri la interviuri, sondaje etc.
Probele verbale reprezint pentru auditorii publici externi surse importante de
informaii care sunt folosite n procesul de audit. De regul, acestea sunt obinute
de la angajaii entitii, beneficiarii programului/procesului/proiectului/activitii
auditat/auditat sau de la alte persoane care au legtur cu acesta/aceasta;
3) probele documentare, care reprezint acele probe obinute sub form de
acte i/sau documente, cum ar fi: scrisori sau memorandumuri primite de entitatea
auditat, diferite contracte, rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor teri
etc. Totodat, se colecteaz probe i din documentele interne (prezentate de en-
titate), respectiv din documente tehnico-operative, documente financiar-contabile,
coresponden, bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activitii desfurate
de entitate, politici i proceduri interne, rspunsuri primite la chestionare etc.
Prin probele documentare se asigur:
i. surse de informare n toate etapele auditului performanei;
ii. rspunsuri din partea entitii auditate sau din partea terilor la eventuale
ntrebri ale auditului performanei;
iii. confirmarea constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditorilor
publici externi;
iv. sporirea eficienei i eficacitii aciunii de audit al performanei.
4) probele analitice, care se obin ca urmare a verificrii, interpretrii i
analizrii datelor rezultate din activiti legate de implementarea unui pro-
gram/proiect/proces/activitate de ctre entitatea auditat. Analizele presupun, n
principal, estimri ale indicatorilor i tendinelor obinute de la entitatea auditat
sau din alte surse. Aceti indicatori i/sau tendine se compar cu criteriile de audit
identificate de echipa de audit, respectiv cu indicatorii nscrii n standardele
aplicabile n domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul).
Probele analitice, de regul, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi i non-
numerice, de tipul modului de soluionare a contestaiilor din cadrul unei entiti.
Procedurile de audit utilizate n auditul performanei sunt:
1) proceduri de audit utilizate pentru obinerea probelor de audit, respectiv: ob-
servarea direct, examinarea documentelor, rezumatele, interviurile i chestionarele;
2) proceduri analitice de audit, cantitative i calitative, utilizate pentru ana-
liza probelor de audit, prin care se explic ceea ce s-a constatat i se stabilete
legtura dintre cauz i efect. n aceast categorie se cuprind: analiza com-
parativ (Benchmarking), analiza nainte i dup, analiza nivelului de nde-
plinire a obiectivelor, analiza cost-beneficiu, analiza cost-eficacitate etc.
39
CurteadeConturi
Romnia
Observarea direct presupune urmrirea de ctre auditorii publici externi
a diferitelor activiti, procese sau a procedurilor interne realizate de ctre per-
soane din cadrul entitii auditate pentru obinerea de probe de audit. Observarea
direct este o procedur de audit care se utilizeaz, atunci cnd este considerat
oportun, pentru verificarea unora dintre obiectivele specifice stabilite anterior
de echipa de audit. La solicitarea auditorilor publici externi, entitatea auditat are
obligaia de a desemna reprezentani care s-i nsoeasc, atunci cnd acetia
efectueaz observri directe.
Examinarea documentelor reprezint procedura de audit utilizat pentru
obinerea probelor de audit, prin care auditorii publici externi analizeaz:
i. informaiile coninute de documentele existente la entiti, precum i de
alte documente justificative, tehnico-operative i financiar-contabile;
ii. regularitatea operaiunilor economice reflectate n aceste documente.
Auditorii publici externi apreciaz nivelul de ncredere al oricrui docu-
ment examinat i au n vedere riscul de fraud, precum i posibilitatea ca un
document examinat s nu fie autentic. Cu prilejul examinrii documentelor audi-
torii publici externi pot solicita furnizarea de diferite informaii sau documente i
de la persoane din afara entitii auditate sau efectuarea unor verificri de spe-
cialitate de ctre instituii specializate ale statului.
Rezumatele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea pro-
belor de audit care const n ntocmirea de sinteze ale datelor i informaiilor
rezultate n urma studierii literaturii de specialitate referitoare la derularea pro-
gramului/proiectului/procesului/activitii auditat/auditate.
Interviurile reprezint o procedur de audit ce vine n completarea altor
proceduri utilizate pentru obinerea de probe de audit i const n obinerea de date i
informaii de la persoanele abilitate din interiorul i din exteriorul entitii auditate,
n scopul de a obine probe de audit suficiente i adecvate. Interviurile pot fi:
i. nestructurate, care au un caracter interactiv;
ii. structurate, care se desfoar pe baza unei liste de ntrebri.
Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe persoane n
acelai timp, telefonic ori prin pot, inclusiv prin vizite la locul de munc.
Chestionarele reprezint procedura de audit utilizat pentru obinerea probe-
lor de audit care const n ntocmirea unei liste de ntrebri la care se cer rspunsuri
n form scris, n vederea obinerii unor date i informaii n legtur cu progra-
mul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditat. La finalul acestora se adreseaz
ntrebarea deschis "Mai avei ceva de adugat n completarea celor spuse?"
Analiza comparativ (Benchmarking) reprezint o procedur de audit
utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i const
ntr-un proces de comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice enti-
tii auditate cu cele ale altor entiti care se ncadreaz n aceeai clas de per-
forman. Analizele comparative sunt, n mod obinuit, utilizate pentru:
i. examinarea evoluiei tendinelor;
ii. identificarea unor ci de mbuntire a performanelor, de cretere a
economicitii n utilizarea fondurilor publice;
iii. creterea credibilitii recomandrilor formulate n urma aciunii de audit
al performanei.
40
Romnia
CurteadeConturi
Analiza "nainte i dup" reprezint o procedur de audit utilizat de
auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i const n compararea
situaiei existente naintea demarrii programului/proiectului/procesului/activi-
tii ce face obiectul auditului performanei, cu situaia rezultat dup implemen-
tarea acestuia/acesteia. Impactul este estimat prin compararea indicatorilor per-
formanei afereni celor dou etape.
Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor reprezint o procedur de
audit utilizat de auditorii publici externi pentru analiza probelor de audit i se
utilizeaz n principal pentru a determina dac obiectivele stabilite au fost atinse,
precum i pentru a identifica acei factori care au condus la nerealizarea sau
realizarea parial a acestora. Orice abatere de la derularea n bune condiii a
programului/proiectului/procesului/activitii poate fi stabilit prin raportarea
rezultatelor i a impacturilor efective la obiectivele i cerinele prestabilite.
Analiza cost-beneficiu reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii
publici externi pentru analiza probelor de audit, care se realizeaz prin studiul
relaiilor dintre costurile aferente programului/proiectului/procesului/activitii
auditat/auditate i beneficiile obinute de acestea n mod obinuit. Procedura permite
auditorilor publici externi s stabileasc eficiena economic a programului/proiec-
tului/procesului/activitii auditat/auditate. Scopul analizei cost-beneficiu este s
evalueze dac veniturile realizate prin implementarea programului/proiectului/pro-
cesului/activitii sunt mai mari dect costurile aferente implementrii acestora i s
identifice ci de cretere a eficienei n utilizarea fondurilor publice. Aceast analiz
se realizeaz prin exprimarea costurilor i beneficiilor n uniti monetare. Scopul
analizei cost-beneficiu este s evalueze dac veniturile nregistrate de entitate sunt
mai mari dect costurile i ating nivelul planificat.
Analiza cost-eficacitate reprezint o procedur de audit utilizat de auditorii
publici externi pentru analiza probelor de audit i se efectueaz asupra relaiilor din-
tre costurile programului/proiectului/procesului/activitii i rezultatele exprimate n
costuri pe unitatea de rezultat obinut. Analiza se realizeaz, de obicei, prin ex-
primarea componentelor n uniti fizice. Analiza cost-eficacitate poate s identifice
ci de cretere a eficacitii n utilizarea fondurilor publice, respectiv mijloace de
atingere a obiectivelor definite n condiiile unui nivel maxim de cheltuieli alocate.
Riscul legat Riscul legat de mediu pleac de la faptul c activitile unei organizaii pot
de mediu genera anumite forme de modificare a mediului, inducnd astfel un pericol potenial.
Astfel, efectul activitii umane poate avea efect negativ asupra florei sau faunei sau
poate s genereze un pericol pentru sntatea i bunstarea economic a oamenilor.
De asemenea, efectele distructive pot s se rsfrng asupra resurselor de ap,
aer, sol, energie i clim n general. n esen, trebuie s existe permanent certi-
tudinea aplicrii i inerii sub control a activitii respective. n prezent, n Romnia,
auditul de mediu nu se aplic nc n mod adecvat la toate entitile cu activitate
economic i cu efecte negative asupra mediului, ns exist astfel de preocupri ale
responsabililor unitilor pentru managementul de mediu al ntreprinderii.
O abordare sistematic a efecturii evalurii riscurilor de mediu ale
entitilor include:
identificarea rezultatelor strategice i activitilor cheie conexe, a politi-
cilor, programelor i operaiunilor;
identificarea efectelor poteniale asupra mediului, precum i
41
CurteadeConturi
Romnia
evaluarea riscurilor pentru a stabili dac acestea sunt semnificative.
Evaluarea riscurilor de mediu reprezint o metod tiinific de evaluare a
riscurilor asociate substanelor, activitilor, stilurilor de via i fenomenelor na-
turale periculoase, care pot avea efecte pgubitoare pentru mediu sau pentru s-
ntatea uman.
n acest sens, se face o distincie ntre termenii de:
hazard posibilitatea producerii unor consecine ale unui eveniment sau
combinaii de circumstane, care pot aduce prejudicii sntii umane
i/sau mediului (spre exemplu: transportul substanelor petroliere pe
mare n rezervoare) i
risc probabilitatea concret de producere a unui efect ntr-un interval
de timp dat sau n circumstane date, sau a unei combinaii de consecine
dublat de probabilitatea de apariie a consecinei (spre exemplu: riscul
de 1/1000 pe an, ca petrolierul s aib o scurgere care s provoace po-
luarea cu petrol a ecosistemelor marine).
Domeniul de evaluare a riscurilor acoper:
evaluarea riscurilor pentru sntate i sigurana sntii (spre exemplu:
riscurile sociale produse de activitile industriale periculoase);
evaluarea riscurilor asociate terenurilor contaminate (spre exemplu: ris-
curile pentru oameni, ecosisteme, proprietate);
evaluarea riscurilor polurii (spre exemplu: pentru ecosistemele acvatice,
terestre i aeriene);
evaluarea riscurilor asociate dezastrelor naturale (spre exemplu: inun-
daii, cutremure, erupii vulcanice).
Audituri Scopul auditurilor pe teren este de a strnge suficiente probe competente,
pe teren relevante i utile n vederea susinerii constatrilor, concluziilor i formulrii
recomandrilor i opiniei de audit. Dac auditorii publici externi intenioneaz s
se bazeze pe datele i informaiile rezultate n urma ntlnirilor cu reprezentanii
entitii auditate, acetia trebuie s ntocmeasc note de ntlnire, care vor fi
folosite ca probe de audit. Efectuarea auditurilor pe teren presupune parcurgerea
urmtoarelor etape principale:
efectuarea unei edine de deschidere cu entitatea audit, cu scopul de a
prezenta acesteia obiectivele auditului, metodologia i criteriile care vor
fi urmate n efectuarea auditului;
colectarea de probe de audit prin chestionare, interviuri, documente,
fotografii, testarea direct a probelor de audit colectate etc.;
efectuarea unei edine de nchidere cu entitatea auditat.
Raportarea Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune de audit un raport
n care se prezint constatrile, concluziile i recomandrile auditului. Raportul de
audit comunic rezultatele activitii de audit i este, astfel, una dintre cele mai
importante pri ale procesului de audit. Dac acesta este redactat i comunicat n
mod corespunztor, raportul poate aciona ca un agent de schimbare pozitiv
determinnd managementul entitii auditate s ia msuri corective.
Departamentele coordonatoare ale aciunilor de audit pot transmite comi-
siilor de specialitate din cadrul Parlamentului, organelor puterii executive (ordo-
natori de credite, guvern etc.), altor pri interesate, dup aprobarea Plenului
42
Romnia
CurteadeConturi
Curii de Conturi, rapoarte de specialitate coninnd constatrile cuprinse n ra-
poartele de audit ntocmite de ctre auditorii publici externi din cadrul struc-
turilor Curii de Conturi.
Revizuirea Revizuirea documentelor ntocmite de auditorii publici externi n cadrul
documen- aciunii de audit financiar, respectiv audit al performanei se realizeaz aa cum
telor se precizeaz la capitolul privind asigurarea i controlul calitii din Regula-
mentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Con-
turi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti.
Documentele de lucru i celelalte informaii relevante pentru misiunea de
audit financiar vor fi organizate n dosare de audit, care pot fi:
a) dosare curente;
b) dosare permanente.
Documente Documentul de lucru este suportul material pe care auditorul public extern
de lucru consemneaz n etapele de planificare i de execuie a auditului, n principal, urm-
toarele informaii: titlul documentului; structura la nivelul creia se efectueaz ac-
iunea de verificare; numele i prenumele auditorului public extern care ntocmete
documentul respectiv; denumirea aciunii de verificare; data i scopul ntocmirii
documentului; dimensiunea i coninutul eantionului selectat din cadrul fiecrei
categorii de operaiuni economice verificate n vederea atingerii obiectivelor aciunii
de verificare; procedurile de audit aplicate n vederea obinerii de probe suficiente i
adecvate; observaiile, descrierile, aprecierile, evalurile, constatrile, concluziile i
recomandrile pe care le-au formulat auditorii publici externi cu privire la aciunea
de verificare efectuat; sursa i deintorul informaiei; indexul documentului de
lucru i trimiteri ncruciate la referinele de lucru; persoana care a efectuat
revizuirea. Toate aceste documente de lucru pot fi prezentate sub forma nscrisurilor
pe suport de hrtie, pe film, pe medii de nregistrare electronice etc.
43
CurteadeConturi
Romnia
Chestionarele standardizate
Utilizarea unui chestionar pregtit cu atenie, testat i aplicat anterior poate fi util dac
sunt verificate un numr mare de entiti.
n cazul entitilor crora le sunt delegate responsabiliti de reglementare n domeniul
mediului, auditorii publici externi pot elabora un chestionar pentru a constata progresul acestora
n implementarea activitilor respective, problemele care pot aprea n activitatea lor i aciunile
recomandate care pot ajuta la mbuntirea performanei acestora.
Eantionarea statistic
n anumite situaii, auditorii publici externi pot verifica aspecte de mediu cu privire la
sute sau chiar mii de locaii n care sunt depozitate deeuri chimice/toxice, precum i cele de
furnizare a apei potabile.
n cazul n care informaiile necesare auditorilor publici externi nu exist ntr-o baz de
date, acetia pot utiliza un eantion statistic valid privitor la entitile n cauz i apoi s utilizeze
informaiile pentru a trage concluziile referitoare la caracteristicile ntregii populaii. Sursele de
criterii sunt de dou tipuri:
autorizate ceea ce confer auditorului certitudinea acceptabilitii criteriilor ca baz de
ncredere pentru un audit;
neautorizate ceea ce sporete pentru auditor riscurile legate de acceptabilitatea crite-
riilor ca baz fiabil pentru un audit.
44
Romnia
CurteadeConturi
s se ia msuri adecvate pentru o mai bun gestionare a datelor limitate care sunt
disponibile;
s se utilizeze indicatorii de mediu necesari a fi analizai, pentru a se stabili dac activi-
tile de reglementare sunt suficiente pentru protejarea corespunztoare a mediului.
Anumite programe guvernamentale pot avea impact semnificativ asupra mediului pozi-
tiv sau negativ, intenionat sau neintenionat. De exemplu, obiectivul principal al construirii unui
drum este de a facilita deplasarea persoanelor sau a bunurilor. Dar construirea unui drum are un
impact secundar sau indirect asupra utilizrii terenurilor i efecte asupra ecologiei i peisajelor
din zon, necesitatea de a utiliza drumul avnd i un efect asupra polurii sonore i a aerului.
Impactul de mediu asupra activitilor poate fi privit prin prisma economiei, eficienei i
eficacitii activitilor respective sau ca un studiu strict definit, axat numai pe impactul asupra
mediului nconjurtor.
45
CurteadeConturi
Romnia
Auditorii publici externi pot utiliza, ca punct de plecare pentru identificarea impactului activi-
tilor guvernamentale asupra mediului, studierea atribuiilor entitii guvernamentale n identificarea
impactului i luarea acestuia n calcul n politicile sale de evaluare. Cea mai bun practic sugereaz
c organizaiile trebuie s includ preocuprile de mediu n obiectivele lor strategice i n analizele
lor asupra activitilor existente. Astfel, auditorii pot revizui gradul de adecvare al:
descrierii programului activitii, al mediului su i al condiiilor de baz;
gamei complete a impacturilor cheie identificate;
datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor;
oricrei propuneri de msuri pentru contracararea impactului.
Dac se efectueaz un studiu strict limitat asupra mediului, auditorii trebuie s analizeze
cu atenie modul n care poate furniza o imagine fiabil a impactului n raport cu costurile i
beneficiile obiectivului principal al programului.
Este posibil ca n anumite circumstane, Instituia Suprem de Audit s fie solicitat pentru a
furniza legislativului informaii referitoare la politicile i programele propuse. De exemplu, atunci
cnd legislativul i reorienteaz atenia de la ntrebarea: "Programul funcioneaz n conformitate cu
cerinele legale?" spre o ntrebare fundamental: "Cerinele legale care stau la baz trebuie s fie
modificate pentru a face programul mai eficient sau a-l mbunti n alte moduri?
46
Romnia
CurteadeConturi
Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performanei
i a impactului potenial al acestora
n contextul unui audit al performanei, evaluarea riscurilor implic analiza riscurilor cri-
tice (semnificative i relevante) pentru ndeplinirea obiectivelor legate de economicitate, efi-
cien i eficacitate, care constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea ntrebrilor la
care trebuie s rspund auditul performanei i stabilirea ariei de cuprindere a acestuia.
n baza prevederilor art. 21 alin. (3), ale art. 29 i art. 42 alin. (1) din lege, Curtea de
Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale de execuie ale bugetului
public consolidat, urmrind, n principal:
1. exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile
contabile n vigoare;
2. evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea
obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale
persoanelor juridice sau fizice;
47
CurteadeConturi
Romnia
3. utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei
stabilite;
4. calitatea gestiunii economico-financiare;
5. economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice;
6. evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor verificate.
Situaiile financiare supuse auditului financiar cuprind: bilanul, contul de rezultat patri-
monial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor,
anexele la situaiile financiare, care includ politici contabile i note explicative i conturile de
execuie bugetar.
Scopul situaiilor financiare
Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia financiar, perfor-
man i fluxul de numerar ale unei entiti, care sunt utile pentru luarea deciziilor cu privire la
alocarea resurselor, dar i la evaluarea acestora. Mai exact, o situaie financiar n sectorul public
trebuie s furnizeze informaii utile pentru luarea deciziilor i s demonstreze responsabilitatea
entitii pentru administrarea resurselor sale.
n general, situaiile financiare ale autoritilor publice (sau ale entitilor componente ale
acestora) au avut tendina de a evita problemele legate de mediu. Cu toate acestea, se manifest o
contientizare a faptului c exist anumite costuri, unele probleme legate de conformitate i de
performan asociate cu politicile de mediu, precum i obligaii, care ar trebui s fie reflectate n
situaiile financiare.
Obiectivul unui audit al situailor financiare
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului s
exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar (ISSAI 1200).
Probleme/aspecte de mediu
Comitetul Internaional privind Practicile de Audit (IPAC) definete expresia problemele/as-
pectele de mediu n Manualul de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate al IFAC,
asimilate cu:
(a) iniiative de a preveni, a reduce sau a remedia pagubele provocate mediului nconju-
rtor sau de a conserva resursele reciclabile sau nereciclabile (asemenea iniiative pot fi
cerute de ctre legile sau normele de mediu n vigoare ori prin contract sau pot fi ntre-
prinse n mod voluntar);
(b) consecine ale nclcrii legilor i normelor de mediu;
(c) consecine ale pagubelor provocate mediului nconjurtor asupra altora sau asupra
resurselor naturale;
(d) consecine ale obligaiilor indirecte impuse prin lege (de exemplu: obligaii pentru pa-
gube provocate de proprietarii anteriori).
Problemele/aspectele legate de mediu devin semnificative pentru un numr din ce n ce
mai mare de entiti i pot avea, n anumite circumstane, un impact semnificativ asupra situa-
iilor lor financiare. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea acestor aspecte constituie responsa-
bilitatea conducerii.
n timp ce situaiile financiare ale unei organizaii pot cuprinde terenuri ca active imobili-
zate (evaluate pe aceeai baz ca i alte bunuri), recent a fost pus un accent pe "activele de
mediu" active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de mediu,
48
Romnia
CurteadeConturi
cum ar fi habitat sau inundaii i control al climei, precum i alte funcii non-economice, cum ar
fi valorile estetice sau de sntate.
Atunci cnd aspectele de mediu sunt semnificative pentru o entitate, poate exista riscul
apariiei unor denaturri semnificative (incluznd aici i prezentarea inadecvat de informaii) n
situaiile financiare datorate unor asemenea aspecte. n aceste cazuri, auditorul trebuie s acorde
atenia cuvenit aspectelor de mediu n auditul situaiilor financiare.
Exemple de aspecte/probleme de mediu care afecteaz rapoartele financiare:
introducerea legilor i normelor de mediu poate implica o depreciere a activelor i, n
consecin, nevoia de a reduce valoarea lor contabil;
eecul de respectare a cerinelor legale privind aspectele de mediu, cum ar fi emisiile
de noxe sau deversrile de deeuri ori schimbri n legislaie cu efect retroactiv, pot
cere o angajare a costurilor de remediere, compensare sau juridice;
unele entiti, de exemplu cele din industria extractiv (exploatrile de gaz sau petrol
sau cele miniere), ntreprinderile chimice sau societi de reciclare, pot s-i creeze
obligaii privind mediul nconjurtor ca o consecin direct a activitilor desfurate;
obligaiile implicite care eman dintr-o iniiativ voluntar, de exemplu o entitate
poate s fi identificat contaminarea pmntului i, fr a avea vreo obligaie legal,
poate s fi luat decizia de a remedia aceast problem, datorit preocuprii pentru
reputaia sa pe termen lung i a relaiei cu comunitatea12;
o entitate poate avea nevoie s prezinte existena unui datorii contingente acolo unde
cheltuielile privind aspectele de mediu nu pot fi estimate n mod rezonabil; i
n situaii extreme, nerespectarea anumitor legi i norme de mediu poate afecta conti-
nuitatea unei entiti conform principiului de continuitate a activitii i, n consecin,
poate afecta prezentrile de informaii i baza de ntocmire a situaiilor financiare.
Etapele auditului financiar sunt: planificarea, execuia, raportarea i revizuirea, pri-
mele trei etape fiind parcurse de auditorii publici externi desemnai s efectueze misiunea de
audit financiar, iar ultima etap fiind realizat de ctre conducerea structurilor de specialitate din
cadrul Curii de Conturi pe parcursul ntregii misiuni.
Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi caut s se asigure c vor
realiza un audit de calitate, respectnd totodat i bugetul de timp repartizat misiunii. Plani-
ficarea auditului financiar presupune parcurgerea de ctre echipa de audit a urmtoarelor faze:
nelegerea activitii entitii auditate;
evaluarea sistemului de control intern al entitii;
identificarea i evaluarea riscurilor n cadrul entitii;
determinarea pragului de semnificaie (materialitatea);
determinarea categoriilor de operaiuni economice ce urmeaz a fi auditate;
stabilirea metodelor de selectare din cadrul categoriilor de operaiuni economice a ele-
mentelor n vederea testrii acestora;
abordarea auditului financiar;
elaborarea de ctre auditorii publici externi a planului de audit financiar.
12
Termenul obligaii implicite (spre deosebire de obligaii legale prezente) a fost clarificat de ctre Comitetul
Internaional pentru Standarde Contabile dup cum urmeaz: Uneori aciunile sau declaraiile conducerii unei
ntreprinderi, sau schimbrile n mediul economic, influeneaz n mod direct estimrile rezonabile sau aciunile celor din
afara ntreprinderii i, dei nu au mputernicire legal, acetia au dreptul s aplice alte sanciuni care las ntreprinderea
fr nici o alternativ real n privina anumitor cheltuieli. Asemenea obligaii sunt denumite uneori obligaii implicite
(IASC: ED 59 Standard Internaional de Contabilitate Propus Provizioane, datorii i active contingente, paragraful 16).
49
CurteadeConturi
Romnia
n cursul procesului audit, spre exemplu n colectarea de cunotine despre activitatea
entitii, n evaluarea riscului inerent i de control sau n efectuarea anumitor proceduri de fond,
unele probe care indic existena unui risc ca situaiile financiare s fie n mod semnificativ ero-
nate datorit problemelor de mediu pot atrage atenia auditorului. Exemple de asemenea circum-
stane includ:
existena unor rapoarte care evideniaz aspecte de mediu semnificative, ntocmite de
ctre experi n mediu, auditori interni sau auditori pentru probleme de mediu;
nclcri ale legilor i reglementrilor de mediu citate n legtur cu, sau n rapoarte
emise de ctre ageniile de reglementare;
includerea numelui entitii ntr-un registru pus la dispoziia publicului, sau planul pentru
nlturarea efectelor contaminrii solului (dac exist vreunul);
comentarii n media despre entitate n legtur cu probleme de mediu majore;
comentarii legate de probleme de mediu fcute n scrisorile avocailor;
probe care indic achiziionarea de bunuri i servicii legate de probleme de mediu care
sunt neobinuite fa de natura activitilor entitii; i
onorarii mari sau onorarii neobinuite pltite consultanilor legali sau pe probleme de mediu,
sau efectuarea de pli sau penalizri ca rezultat al nclcrilor legilor i reglementrilor de
mediu.
50
Romnia
CurteadeConturi
Nivelul de cunotine al auditorilor n ceea ce privete aspectele de mediu, adecvat pentru
o anumit misiune de audit, este mai mic dect cel deinut n mod obinuit de ctre conducere
sau experii n mediu. Totui, nivelul de cunoatere al auditorului trebuie s fie suficient pentru
a-i da posibilitatea acestuia s identifice i s obin o nelegere a evenimentelor, tranzaciilor i
a practicilor legate de aspectele de mediu care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare i asupra auditului.
Riscul de denaturare semnificativ n situaiile financiare include riscul de denaturare
datorat problemelor de mediu, numit riscul de mediu (ISSAI 5120/pct. 45). Exemple de risc de
mediu la nivelul situaiei financiare pot fi:
riscul costurilor de conformitate aprute ca urmare a aplicrii cerinelor din legislaie
sau a celor contractuale;
riscul de neconformitate cu legile i normele de mediu;
efectele posibile ale cerinelor de mediu specifice entitii auditate i reaciile lor
posibile la politica de mediu a entitii.
Poteniala expunere la riscuri de mediu semnificative poate s apar, n general, pentru
orice entitate care:
a. face obiectul legilor i normelor de mediu ntr-o msur substanial;
b. este proprietar sau deine controlul asupra unor terenuri contaminate de proprietarii
anteriori (obligaie indirect) sau
c. are activiti de producie care:
pot cauza contaminarea solului i a pnzei freatice, a apei de suprafa sau poluarea
aerului;
folosesc substane periculoase;
genereaz sau din care rezult deeuri periculoase sau
pot avea un efect nociv asupra clienilor, angajailor sau asupra oamenilor care locu-
iesc n vecintatea amplasamentelor societii.
Atunci cnd elaboreaz planul de audit, dac auditorul consider c riscul de mediu este o
component semnificativ n evaluarea riscului inerent, atunci auditorul leag aceast apreciere
de soldurile conturilor i de clasele de tranzacii semnificative la nivel de aseriune.
Exemple de risc de mediu la nivelul soldurilor conturilor sau al claselor de tranzacii sunt:
msura n care un sold al contului se bazeaz pe estimri contabile complexe cu
privire la problemele de mediu (de exemplu, evaluarea unui provizion de mediu
pentru ndeprtarea unui teren contaminat i viitoarea restaurare a locului). ISSAI
1540 Auditul estimrilor contabile ofer instruciuni pentru auditori n aceste
situaii. Riscul inerent este mai mare dac exist o lips de date pe care s se bazeze
o estimare rezonabil, de exemplu, datorit tehnologiilor complexe pentru nde-
prtarea i restaurarea locului respectiv;
msura n care un sold al unui cont este afectat de tranzacii neobinuite sau n afara
rutinei, care implic aspecte de mediu.
51
CurteadeConturi
Romnia
exemplu, un sistem de management al mediului (SMM). Alte entiti concep i aplic toate con-
troalele lor ntr-un sistem de control integrat, cuprinznd politici i proceduri legate de aspectele
contabile, de mediu i de alte aspecte (de exemplu, calitatea, sntatea i sigurana).
Pentru scopurile auditorului nu conteaz modul n care conducerea realizeaz de fapt con-
trolul asupra problemelor de mediu. n particular, lipsa unui SMM nu nseamn c auditorul
trebuie s concluzioneze c exist un control inadecvat asupra aspectelor de mediu n desfu-
rarea activitii.
Numai dac, aplicnd raionamentul profesional, auditorul consider c aspectele de mediu
pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare ale unei entiti, acesta trebuie s obin
o bun nelegere a politicilor i procedurilor semnificative ale entitii cu privire la monitorizarea
i controlarea de ctre aceasta a aspectelor de mediu respective (controalele de mediu ale enti-
tii), pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia. n asemenea cazuri,
auditorul este preocupat numai de acele controale de mediu (din interiorul sau din afara sistemului
contabil i de control intern) care sunt considerate relevante pentru auditul situaiilor financiare.
Riscul de control
Ulterior obinerii unei bune nelegeri a sistemului contabil i de control intern al entitii,
auditorul poate aprecia c este necesar s considere efectele problemelor de mediu n evaluarea
riscului de control i n orice teste ale controalelor care pot fi necesare n sprijinul evalurii.
52
Romnia
CurteadeConturi
mental asupra operaiunilor unei entiti. Pentru a obine o nelegere general a legilor i nor-
melor de reglementare relevante, n mod obinuit, auditorul:
folosete cunotinele existente despre activitatea i domeniul n care entitatea i desf-
oar activitatea;
ntreab conducerea (inclusiv persoanele cheie nsrcinate cu probleme de mediu) cu pri-
vire la politicile i procedurile entitii care urmresc respectarea legilor i normelor de
mediu relevante;
ntreab conducerea despre legile i normele de mediu care pot avea un efect fundamental
asupra operaiilor entitii;
discut cu conducerea politicile sau procedurile adoptate pentru identificarea, evaluarea i
contabilizarea litigiilor, reclamaiilor i evalurilor.
53
CurteadeConturi
Romnia
Impactul problemelor/aspectelor legate de mediu
asupra situaiilor financiare
Contabilitatea de cas
Problemele de mediu pot avea impact asupra situaiilor financiare ntocmite n cadrul
contabilitii de cas, dar efectele sunt limitate, deoarece contabilitatea de cas se concentreaz
pe recunoaterea efectelor n cursul exerciiului contabil n cauz. Prin urmare, auditorii pot lua
n considerare necesitatea dezvoltrii unei metodologii de analiz a impactului activitilor pe
probleme de mediu pentru perioade mai lungi dect anul fiscal n cauz.
Problemele/aspectele de mediu pot avea impact asupra fluxurilor de trezorerie/de numerar
ale unei entiti pe durata perioadei de raportare. De asemenea, poate exista un impact n cazul n
care raportarea conformitii este inclus n raportul financiar al unei entiti publice, de exemplu,
n cazul n care entitatea este obligat s demonstreze conformitatea cu legile i reglementrile care
privesc mediul. Neconformitatea poate fi raportat prin detalii specifice sau rapoarte speciale
ntocmite pe baza principiilor care guverneaz auditul financiar i de conformitate.
Contabilitatea de angajamente
Problemele de mediu pot influena n mai multe feluri situaiile financiare ntocmite pe baza
contabilitii de angajamente. Exist standarde de contabilitate internaionale care abordeaz
principiile generale de recunoatere, de msurare, precum i dezvluirea aspectelor legate de mediu
ntr-un raport financiar. Introducerea legilor i reglementrilor de mediu poate implica o obligaie
de a recunoate deprecierea activelor i, prin urmare, necesitatea de a reduce valoarea contabil.
Un eec n conformarea cu cerinele legale privind problemele de mediu, cum ar fi emi-
siile sau eliminarea deeurilor, poate necesita o contabilizare a activitii de reabilitare, compen-
sare sau a costurilor juridice. De exemplu, o nerespectare a legilor privind controlul polurii
poate conduce la amenzi i sanciuni pentru o entitate.
Unele costuri anuale de exploatare, prin natura lor, sunt de mediu. De exemplu, costurile
energetice pot fi considerate un cost de mediu, la fel cum utilizarea combustibililor fosili este o
surs de dioxid de carbon i de poluare a aerului. Unele entiti ar putea fi necesar s recunoasc
obligaiile de mediu ca datorii n situaiile financiare. Un exemplu l constituie obligaiile aso-
ciate cu nchiderea depozitelor de deeuri solide i obligaiile de monitorizare, ngrijire i restau-
rare asociate cu operaiunile miniere.
O entitate poate fi nevoit s prezinte o obligaie potenial de mediu ca o datorie contin-
gent, n cazul n care:
posibila obligaie depinde de posibila apariie a unui eveniment viitor; sau
valoarea obligaiei la momentul prezent nu poate fi estimat n mod rezonabil; sau
o ieire de resurse pentru decontarea unei obligaii nu este probabil.
Pentru respectarea cerinelor relevante ale standardelor de contabilitate, poate fi necesar
prezentarea unor informaii suplimentare n notele la situaiile financiare, ca de exemplu:
sectorul de activitate n care funcioneaz entitatea i problemele/aspectele legate de me-
diu asociate;
tratamentul contabil adoptat pentru costurile de mediu, adic elementele incluse, mo-
mentul de la care aceste elemente sunt trecute n cheltuieli sau capitalizate, modul n care
elementele sunt amortizate/transferate la rezultate etc.;
amenzile i sanciunile care au fost suportate n conformitate cu legislaia de mediu n
vigoare;
54
Romnia
CurteadeConturi
pasivele pentru remedierea mediului, incluznd incertitudini n ceea ce privete am-
ploarea, natura i perioada de timp.
Indiferent de importana din ce n ce mai crescut acordat contabilitii de mediu, conta-
bilitatea de angajamente nu recunoate costurile de mediu numai atunci cnd apar (precum con-
turile de numerar etc.), dar recunoate, de asemenea, elemente cum ar fi pasivele din domeniul
mediului, fie pe termen lung sau pe termen scurt; un exemplu concludent poate fi crearea de re-
zerve financiare n bilan i prezentarea datoriilor contingente n alt parte dect n situaiile
financiare. Valoarea activelor fixe poate fi, de asemenea, ajustat, prin diminuarea permanent a
valorii, cu scopul de a reflecta deprecierea.
55
CurteadeConturi
Romnia
Abordarea execuiei auditului de conformitate presupune:
1. colectarea i evaluarea probelor de audit;
2. aplicarea procedurilor i tehnicilor de audit;
3. formularea constatrilor i concluziilor.
n etapa de execuie a auditului de conformitate, pentru obinerea probelor de audit,
auditorii publici externi trebuie s utilizeze procedurile de audit, acestea fiind:
teste ale controalelor;
proceduri de fond.
Teste ale controalelor reprezint testele efectuate cu scopul de a obine probe de audit
privind modul de funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern al entitii auditate,
avnd n vedere:
proiectarea acestor sisteme pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile
semnificative;
funcionarea eficient a sistemelor pe toat perioada auditat.
Procedurile de fond sunt:
testele de detaliu, care iau forma unor tehnici specifice: inspecia, observarea, inves-
tigarea/intervievarea, confirmarea, recalcularea, reefectuarea;
proceduri analitice constau n analiza informaiilor financiare i nefinanciare, prin
compararea indicatorilor existeni la nivelul entitii i a tendinelor semnificative ale
acestora pe o anumit perioad, inclusiv investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care
sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile
previzionate de auditorii publici externi.
De asemenea, auditul de conformitate permite auditorilor publici externi evaluarea perfor-
manei unei entiti n materie de conformitate. Acesta poate ajuta guvernul (i ageniile sale) s
reduc diferena dintre promisiunile fcute i rezultatele obinute prin politicile i programele
aplicate.
Acest tip de audit de mediu poate:
promova conformitatea sau furniza o asigurare crescut cu privire la conformitatea cu
politicile i legislaia de mediu existente;
reduce riscurile i costurile asociate cu nerespectarea reglementrilor de mediu n vigoare;
conduce la reducerea costurilor prin minimizarea deeurilor i prevenirea polurii;
conduce la identificarea riscurilor i a datoriilor (pasivelor) de mediu.
n cazul n care entitatea are un compartiment de audit intern care examineaz i aspectele
legate de mediu ale operaiunilor entitii, auditorul trebuie s ia n considerare utilizarea acestei
activiti. n anumite situaii, un expert pe probleme de mediu poate fi implicat ntr-un rezultat
recunoscut sau prezentat n situaiile financiare, de exemplu: cuantificarea naturii i gradul amplo-
rii/extinderii unei contaminri, examinarea diferitelor metode de reabilitare etc. n astfel de cazuri,
auditorul trebuie s ia n considerare implicaiile activitii expertului pe probleme de mediu asupra
situaiilor financiare, precum i competena profesional i obiectivitatea expertului.
Un alt aspect pe care auditorul trebuie s l ia n considerare este utilizarea tuturor venitu-
rilor pe care o entitate poate fi responsabil pentru colectare, cum ar fi fondurile colectate n te-
meiul principiului "poluatorul pltete". Auditorul poate examina sistemele financiare i de
control intern care sunt stabilite pentru colectarea de fonduri i, de asemenea, dac fondurile sunt
utilizate pentru scopurile pentru care au fost destinate.
56
Romnia
CurteadeConturi
1.2 Procedura de apelare la serviciile unui expert
Dac pe parcursul desfurrii auditului public extern al Curii de Conturi se consider c
sunt necesare cunotine i experien special n domeniul mediului, se poate apela la serviciile
unui expert n domeniul respectiv, conform prevederilor cuprinse n standardele proprii de audit
ale Curii de Conturi i n Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor spe-
cifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti. Consul-
tarea unui expert poate fi necesar pentru efectuarea unor proceduri suplimentare n desfurarea
auditului de mediu.
n acest scop, auditorii publici externi trebuie s ntocmeasc o not, n care s formuleze
propunerea pentru apelarea la serviciile unui expert i s motiveze necesitatea acestor servicii
pentru fundamentarea constatrilor rezultate n urma aciunilor de verificare. Aceast not va fi
nregistrat la registratura Curii de Conturi/Camerei de Conturi, dup care va fi supus analizei
conducerii structurii de specialitate care realizeaz aciunea de verificare.
Conducerea departamentului/camerei de conturi va aviza nota ntocmit de auditorii pu-
blici externi dac apreciaz necesitatea i eficiena serviciilor de expertiz (raportul favorabil
dintre valoarea estimat a erorilor/abaterilor/prejudiciilor i costurile serviciilor furnizate de
expert). Nota avizat va fi naintat conducerii executive a Curii de Conturi pentru aprobare,
nsoit de adresa prin care se solicit aprobarea apelrii la serviciile unui expert.
Dup aprobarea de ctre conducerea executiv a Curii de Conturi a solicitrii formulate,
n conformitate cu procedura intern a Curii de Conturi, se va proceda la:
1. desemnarea expertului;
2. verificarea modului de ndeplinire de ctre expert a condiiilor de competen (certificarea
profesional, autorizarea sa de ctre un organism profesional i experiena profesional)
i de obiectivitate;
3. stabilirea modalitii de plat de ctre Curtea de Conturi a contravalorii serviciilor pres-
tate de ctre expert;
4. stabilirea condiiilor i termenelor de predare a expertizei solicitate.
57
CurteadeConturi
Romnia
CAPITOLUL II
Auditarea sistemelor de management al mediului
Administrarea verde de ctre administraia central i local
58
Romnia
CurteadeConturi
Impune transparen prin nsui obiectivul EMAS, care solicit informarea public cu pri-
vire la performana de mediu a entitii. Aceasta se realizeaz prin declaraia de mediu, care
ofer informaii publicului asupra impactului de mediu, performanei i a modului n care
organizaia se implic activ prin angajaii si n implementarea schemei. Utilizarea logo-
ului EMAS este o inspirat atenionare vizual, care demonstreaz angajamentul entitii
pentru mbuntirea performanei de mediu i genereaz ncredere n informaiile oferite.
Administrarea verde de ctre administraia central i local nseamn ca acestea s se
concentreze pe reducerea utilizrii energiei i a apei, precum i pe dezvoltarea unui sistem de
management a reciclrii apei i deeurilor, pentru a minimiza impactul asupra mediului ncon-
jurtor. Prin adoptarea sistemului de administrare verde, guvernele pot contribui la conservarea
resurselor neregenerabile i reducerea costurilor de administrare. (ISSAI 5130)
Administrarea verde a sectorului guvernamental ct i al celui privat poate include adop-
tarea unui sistem de management al mediului. Acesta nseamn crearea cadrului legal mana-
gerial i a proceselor asociate pentru a se asigura c ngrijorrile legate de mediu i de dezvol-
tarea durabil se reflect n procesul zilnic de luare a deciziei.
Este recunoscut pe plan internaional c realizarea dezvoltrii durabile depinde de inte-
grarea de ctre management la nivel corporativ, de proiect i locaie, a preocuprilor legate de
mediu. Adoptarea de ctre Organizaia Internaional pentru Standardizare a seriei ISO 14000
permite guvernelor i ageniilor s-i concentreze eforturile legate de mediu urmrind criteriile
internaionale general acceptate. Scopul seriei ISO 14000 este de a promova o abordare comun
a managementului mediului i creterea abilitilor organizaiilor pentru atingerea i msurarea
progresului performanei de mediu. Standardele se aplic tuturor tipurilor de organizaii fiind
create innd cont de diferitele condiii de natur geografic, cultural sau social. Seria ISO
14000 conine standardele seria ISO 14001 care reglementeaz sistemul de management al
mediului, avnd urmtoarele elemente cheie:
o politic de mediu coroborat cu cerinele pentru urmrirea acestei politici, prin
obiective i inte;
o analiz a aspectelor legate de mediu n ceea ce privete achiziiile, procesele, produsele
i serviciile organizaiilor;
verificarea i corectarea aciunilor, inclusiv monitorizarea msurilor i nregistrarea
activitilor care pot avea un impact semnificativ asupra mediului;
reevaluarea sistemului de management de mediu de ctre top managementul organizaiei
pentru a se asigura continuitatea, gradul de adecvare i eficacitatea acestuia;
conceptul de mbuntire continu.
Gama de ntrebri pe care le pot aborda auditorii publici externi va include chestiuni
legate de gradul n care departamentele guvernamentale adopt sistemul de management al
mediului, dac proiectele au fost aplicate n mod corespunztor i ce concluzii se pot trage din
auditul sistemului aflat n funciune.
Obiective de auditat pentru sistemul managementului de mediu:
ct de cuprinztor este sistemul de management al mediului?
sunt aceste sisteme de management acreditate pe baza unor standarde internaionale, de
exemplu ISO 14000 sau EMAS?
ct de bine se aplic acest sistem?
ce relev auditurile acestor sisteme de management al mediului n ceea ce privete cuprin-
derea i gradul de integrare n planificarea departamental a chestiunilor legate de mediu?
cuprinde sistemul de management al mediului toate chestiunile legate de problemele de
mediu identificate?
59
CurteadeConturi
Romnia
2.1 Prezentarea standardului ISO 14001
ISO 14001 este un standard de management al mediului creat de Organizaia Interna-
ional pentru Standardizare (ISO) n septembrie 1996. Standardul ISO 14001 preia cteva prin-
cipii de baz de la ISO 9000, i anume modelul Planificare - Executare - Verificare Corectare
(n englez Plan-Do-Check-Act, PDCA). Standardul ISO 14001 este recunoscut la nivel inter-
naional, reprezint o certificare extern facultativ, fiind aplicabil n fiecare sector al economiei.
Cerinele standardului ISO 14001 includ:
elaborarea unei politici de mediu;
identificarea aspectelor de mediu i evaluarea impactului de mediu asociat;
stabilirea unor cerine de reglementare relevante;
elaborarea unor obiective i inte privind mediul;
implementarea unui sistem documentat, care s includ elemente de instruire,
controale operaionale i abordarea urgenelor;
monitorizarea i msurarea activitilor operaionale;
auditul intern de mediu.
Pentru o entitate care a introdus un sistem de management al mediului este foarte impor-
tant s se asigure c acesta este utilizat i c funcioneaz conform ateptrilor. n acest sens,
pentru obinerea acestor asigurri, se utilizeaz un instrument managerial recunoscut n multe
domenii de activitate, n spe auditul intern.
Misiunile de audit intern de mediu nu trebuie s urmreasc doar conformitatea organi-
zaiei cu cerinele standardului ISO 14001, ci i verificarea conformitii organizaiei cu propriile
proceduri de mediu. Aceste proceduri pot necesita revizuiri pentru a reflecta practica opera-
ional curent.
De asemenea, trebuie menionat faptul c, organismele de acreditare insist ca organis-
mele externe de certificare s stabileasc gradul de ncredere n auditul intern (de mediu) al orga-
nizaiei. Totodat, auditurile interne ar trebui s mearg mai n detaliu dect organismul extern
de certificare, iar asupra acestui aspect insist n mod special organismul extern de certificare.
Completitudinea i eficacitatea auditurilor interne reprezint factori importani n a demonstra
organismului extern de certificare c sistemul de management al mediului este bine gestionat.
Standardul prevede ca o organizaie s planifice i s efectueze periodic audituri ale siste-
mului de management al mediului, cu scopul de a:
stabili dac sistemul de management al mediului este conform cu elementele pla-
nificate (controlarea i minimizarea impacturilor semnificative de mediu) i dac
acesta respect cerinele standardului;
furniza feedback managementului prin rezultatele acestor misiuni de audit.
Aceste misiuni de audit ar trebui executate dup o planificare prealabil, care s reflecte
importana mediului cu privire la activitile auditate. Prin urmare, planificarea auditurilor de
mediu trebuie s fie bazat pe riscuri.
Referitor la metodologia de audit, pot fi planificate dou tipuri de misiuni, respectiv audit
de performan i audit de conformitate. Auditul de performan reprezint procesul prin care se
verific dac sistemul de management al mediului determin mbuntiri de mediu i mbu-
ntiri ale performanei de mediu. Astfel, se urmrete dac obiectivele i intele de mediu sunt
ndeplinite.
60
Romnia
CurteadeConturi
Auditul de conformitate reprezint un tip tradiional de misiune de audit prin care se asigur
respectarea procedurilor care vizeaz conformitatea cu cerinele standardului ISO 14001. Acest tip de
audit d asigurri c personalul aplic i respect procedurile, cum ar fi: efectuarea msurtorilor,
cnd i unde trebuie realizat acest lucru; verificarea i mbuntirea registrului legislativ; inerea unei
evidene adecvate etc. n alte cazuri, anumite organizaii pstreaz dou structuri distincte de audit,
misiunile de audit fiind executate la momente de timp diferite i de echipe diferite de audit. Alii
utilizeaz auditorii de asigurare a calitii pentru executarea misiunilor de audit de conformitate i
utilizeaz auditorii de mediu instruii special n acest scop, numai pentru executarea auditurilor de
performan n domeniul sistemului de management al mediului.
De asemenea, alte organizaii utilizeaz o abordare combinat, prin utilizarea auditorilor
interni n cadrul echipelor de audit al mediului. Aceti auditori interni fie sunt pregtii n
prealabil i n auditul sistemului de management al mediului, fie primesc chestionare - liste de
verificare n domeniul auditului de mediu, ce au fost elaborate de specialiti n domeniul sis-
temului de management al mediului.
Literatura de specialitate nu menioneaz care soluie este mai bun, preciznd c trebuie
selectat acea soluie care se potrivete cel mai bine culturii organizaionale. Anumite organizaii
execut numai misiuni de audit de conformitate, dar au mecanisme suplimentare pentru a moni-
toriza programul propriu de management al mediului. Alte organizaii au ntlniri lunare n care
fiecare manager de proiect stabilit raporteaz cu privire la progresele nregistrate sau alte aspecte
referitoare la programele de mbuntire a mediului. Organizaiile mici pot avea verificri lunare
referitoare la gradul de atingere a intelor propuse i n urma crora s se raporteze mana-
gementului superior. Aceste procese de verificare, dei nu sunt strict clasificate ca misiuni de
audit intern, n fapt reprezint audituri interne.
n consecin, o verificare intern trebuie planificat n domeniul sistemului de manage-
ment al mediului. Organizaia trebuie s aleag care este cea mai bun metod pe care o poate
folosi pentru a verifica progresele n acest domeniu. Indiferent de metoda aleas de efectuare a au-
ditului intern, este important s existe mecanisme de verificare intern, de stabilire a unor aciuni
corective i de raportare ctre conducere cu privire la progresele realizate n domeniul mediului.
Este important ca auditorii interni s poat identifica neconformitile de mediu pe timpul
auditului, care sunt evideniate distinct de aspectele de neconformitate obinuite i identificate pe
timpul unei misiuni de audit de conformitate. Astfel, de exemplu, o neconformitate obinuit, de
exemplu, se nregistreaz atunci cnd un membru al personalului omite din neglijen s com-
pleteze n registru, cantitatea zilnic de deeu care va fi depozitat. Astfel, aciunea este efectuat
dar nu este nregistrat n eviden.
Diferit fa de aceasta, o neconformitate de mediu poate reprezenta o int msurabil (cum
ar fi faptul c cifrele lunare indicnd utilizarea hrtiei reciclate nu au crescut conform planificrii).
Dac acest fapt nu a fost identificat de angajai i management, indiferent de motiv, i nu au fost
luate aciuni corective, atunci pot fi afectate obiectivele stabilite. n acest mod, poate fi afectat un
angajament inclus n politica de mediu i s reprezinte astfel, o neconformitate de mediu potenial.
Referitor la competena auditorilor, anumite organizaii utilizeaz auditorii de calitate (ISO
9001) care exist n entitate pentru efectuarea auditului de conformitate, ntruct nu au nevoie de o
calificare separat. n cazul auditului de performan, este necesar o pregtire suplimentar, ntruct
auditorul trebuie s cunoasc i s neleag Standardul i sistemul de management al mediului, dar i
s dein cunotine dezvoltate cu privire la problemele de mediu. Aceste cerine pot fi atinse printr-
un proces independent de pregtire, care s fie combinat cu o instruire formalizat precum i cu o
experien direct n domeniu (poate iniial sub ndrumarea unor consultani). Anexa la Standard
precizeaz faptul c auditorii trebuie s fie independeni de domeniu sau activitatea auditat.
61
CurteadeConturi
Romnia
Referitor la Raportarea ctre management, Standardul impune existena unui formular de
feedback ctre management referitor la rezultatele misiunilor de audit. Astfel, dac rezultatele
misiunilor de audit demonstreaz discrepane majore ntre ceea ce a fost planificat (prin obiective
i inte) i ceea ce s-a realizat, atunci managementul trebuie s reconsidere eficacitatea ntregului
sistem de a-i ndeplini obligaiile aa cum au fost asumate n politica de mediu.
n ceea ce privete metodologia pentru executarea misiunilor de audit, aceasta trebuie s fie
stabilit prin proceduri scrise. De asemenea, frecvena misiunilor de audit trebuie specificat n scris
ntr-un plan, pe baza lurii n considerare a rezultatelor auditurilor anterioare. Existena a numeroase
nonconformiti rezultate n urma misiunilor de audit intern anterioare, trebuie s determine
reauditarea pn cnd se stabilete faptul c msurile preventive i corective luate au funcionat.
Un exemplu de plan de audit este prezentat n tabelul urmtor:
Structura Frecvena Misiuni planificate
Denumirea misiunii
auditat auditului Ian Feb Oct Nov Dec
1. Politica de mediu
2. Cerine de mediu
3. Obiective, inte i programe
4. Resurse, Roluri, Autoritate i Responsabilitate
5. Competen, instruire i contientizare
6. Comunicare
7. Pregtirea i rspunsul n caz de urgen
8. Monitorizare i msurare
9. Evaluarea conformitii
62
Romnia
CurteadeConturi
n ceea ce privete programul de audit, trebuie luate n considerare urmtoarele etape:
1) Stabilirea unui ef de echip (manager de program de audit). Are n vedere faptul c mi-
siunile de audit pot fi consumatoare de timp. n acest sens, pentru a evita problemele,
eful structurii de audit trebuie s supervizeze procesul.
2) Stabilirea obiectivelor pentru programul de audit. Se pot urmri cerinele standardului i
astfel s se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform planurilor
i a fost implementat n mod adecvat, sau s se stabileasc alte obiective particularizate,
cum ar fi, de exemplu:
S se verifice conformitatea cu regulile i procedurile implementate;
S se verifice dac angajaii neleg rolul lor n cadrul sistemului de management al
mediului;
S se verifice dac datele msurate se ncadreaz n limitele interne stabilite de entitate;
S verifice progresele n implementarea planurilor de aciune n domeniul mediului;
S verifice executarea operaiunilor n conformitate cu politica de mediu.
Alte exemple de obiective pot fi:
S se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform cu stan-
dardul ISO 14001;
S se stabileasc dac sistemul de management al mediului este conform cu preve-
derile normative n domeniul mediului;
S evalueze eficacitatea sistemului de management al mediului privind ndeplinirea
obiectivelor;
S se identifice zonele poteniale n care pot fi efectuate mbuntiri ale sistemului
de management al mediului.
Referitor la sfera auditului, n cazul entitilor mici poate fi auditat ntregul sistem de
management al mediului. n cazul entitilor mai mari, se poate decide s se efectueze mai multe
misiuni de audit pentru a audita sistemul de management al mediului. Astfel, aceste misiuni de
audit pot fi stabilite avnd n vedere:
procesele de producie, cum ar fi: debitarea, asamblarea, vopsirea, uscarea etc.;
activitile entitii, cum ar fi: livrarea, producia, ambalarea;
funciile entitii, cum ar fi: achiziiile, producia, resursele umane etc.
Prin urmare, sfera auditului precizeaz graniele misiunii, respectiv locaiile fizice, sub-
unitile organizaionale, activitile i procesele ce vor fi auditate.
63
CurteadeConturi
Romnia
Principalele probe care pot fi colectate prin intermediul observrii, pot viza urmtoarele
aspecte:
- practica nu este conform cu cerinele de mediu;
- ulei sau alte pete pe podea;
- nivel ridicat de zgomot;
- miros de solveni etc.
Verificarea documentar: se selecteaz un eantion de documente. Existena unor de-
ficiene n cadrul documentelor indic adesea probleme mai mari.
Principalele probe care pot fi colectate prin intermediul verificrii documentare pot viza
urmtoarele aspecte:
- nregistrri eronate sau contradictorii;
- nerevizuirea materialelor astfel nct s reflecte ultimele schimbri n domeniu etc.
Este important ca auditorii s nu adopte o mentalitate de poliist care prinde criminali,
ntruct procesul de audit vizeaz descoperirea celor mai bune metode de a realiza conformitatea
cu cerinele organizaiei. Atunci cnd se descoper probe privind existena unor neconformiti,
acestea trebuie ntotdeauna discutate cu personalul auditat. Neconformitile pot fi :
Neconformiti majore: de exemplu, nu exist/nu a fost executat o procedur
solicitat privind mediul. Exemple privind probe ale unor neconformiti majore:
Nu exist indicii privind planificarea i efectuarea unor verificri de ctre
management;
Riscuri n meninerea certificrii, fiind necesare aciuni corective.
Neconformiti minore. De exemplu: Nu toate cerinele procedurii au fost respectate.
13
Neconformitate major
14
Neconformitate minor
15
Oportunitate de mbuntire
64
Romnia
CurteadeConturi
11. Managementul de vrf a elaborat politica de mediu a organizaiei?
12. Politica de mediu este adecvat domeniului, mrimii i impacturilor de mediu ale
activitilor, produselor i serviciilor?
13. Include un angajament pentru a face mbuntiri i a preveni poluarea?
14. Include un angajament privind conformitatea cu regulamentele i legislaia relevant
de mediu, precum i cu alte cerine la care ader organizaia?
15. Furnizeaz un cadru privind stabilirea i monitorizarea intelor i obiectivelor privind
mediul?
16. Este politica documentat, implementat i revizuit periodic?
17. Este politica documentat comunicat angajailor i contractanilor?
18. Este politica documentat disponibil publicului?
19. Este politica de mediu definit i aprobat de conducerea de vrf a organizaiei?
20. Este politica de mediu suficient de clar, astfel nct s fie neleas de prile interne
sau externe interesate?
21. A fost politica de mediu revizuit periodic pentru a reflecta schimbarea condiiilor i
informaiilor?
22. Este domeniu de aplicare clar identificabil?
C. Planificare
23. Organizaia a elaborat, implementat i revizuit proceduri pentru:
24. S-a procedat la identificarea aspectelor de mediu privind activitile acesteia, pro-
dusele i serviciile, n conformitate cu sfera sistemului de management al mediului,
prin luarea n considerare a posibilitii dezvoltrii sau modificrii activitilor, pro-
duselor i serviciilor?
25. S-au stabilit acele aspecte care au sau pot avea impact semnificativ asupra mediului?
La sfritul fiecrui audit, auditorii trebuie s ntocmeasc un raport de audit scris, a crui
form i coninut trebuie s asigure o prezentare integral i oficial a tuturor constatrilor i
concluziilor auditului. Constatrile i concluziile auditului sunt comunicate oficial conducerii la
cel mai nalt nivel.
Un raport de audit conine, de obicei, urmtoarele elemente:
Sinteza raportului
Constatrile principale i comentarii
Comentarii privind trecerea n revist i fotografii
Lista recomandrilor
Sfera misiunii
Zonele auditate, locaiile, activitile vizate
Perioada misiunii i participanii
Raportul detaliat
Concluzii i recomandri
Anexe
Poze
Probe documentare etc.
65
CurteadeConturi
Romnia
EMAS instrument de management pentru organizaii ce permite evaluarea i mbunt-
irea performanelor lor de mediu:
Sistemul de Management de Mediu (SMM) este o component a sistemului de mana-
gement general, care include structura organizatoric, activitile de planificare, respon-
sabilitile, practicile, procedurile, procesele i resursele pentru elaborarea, imple-
mentarea, realizarea, analizarea i meninerea politicii de mediu.
mbuntirea continu a performanei de mediu reprezint procesul anual de cretere a
rezultatelor cuantificabile ale sistemului de management de mediu, n funcie de abor-
darea pe care organizaia o are fa de problemele semnificative de mediu, conform
politicii, obiectivelor i intelor sale de mediu.
66
Romnia
CurteadeConturi
2.2.2. Elemente caracteristice EMAS
16
OHSAS reprezint abrevierea din englez a Occupational Health and Safety Management Systems Sisteme de
management al sntii i securitii ocupaionale.
67
CurteadeConturi
Romnia
EMAS Performan. Credibilitate. Transparen
68
Romnia
CurteadeConturi
2.2.5 Analogia EMAS ISO 14001
Ca i ISO 14000, EMAS este ca domeniu, un sistem bazat pe certificarea unui SMM.
Aceasta presupune acceptarea unei influene din afar asupra produciei din organizaia certi-
ficat. De asemenea, se cere un angajament privind politica de mediu pentru organizaia res-
pectiv. Politica de mediu trebuie s schieze implicarea managementului, a salariailor, a
publicului i a altor persoane mputernicite. Natural, mbuntirea continu trebuie sa fie parte a
politicii de mediu.
Standardele din seria ISO 14000 mprtesc un fundal comun cu EMAS i este larg
acceptat mai ales n Uniunea European drept un indicator al practicilor convenabile ale
managementului ecologic:
Obinerea angajamentului din partea managerului general al companiei privind dorina i
sprijinul n implementarea sistemului de management de mediu;
Au ca obiectiv comun promovarea unui management de mediu eficient. Comisia Euro-
pean a recunoscut c Standardul European pentru Sisteme de Management de Mediu,
ISO 14001, poate oferi o baz pentru EMAS;
Analiza iniial: stabilirea exact a poziiei unde se afl compania n relaie cu mediul;
Constituie baza de pornire n implementarea SMM, fa de care se va judeca ulterior i
mbuntirea performanei de mediu;
Politica de mediu, de obicei publicat n scris ca Declaraie a Politicii de Mediu, exprim
angajamentul managerului general de a se conforma legislaiei de mediu i de a urmri
mbuntirea continu a performanei de mediu. n felul acesta se asigur nu numai
responsabilitatea pentru implementarea politicii de mediu, ci i suportul necesar acesteia;
Programul de mediu pornete de la identificarea aspectelor de mediu i a impactului
asociat acestora, conine msurile ce vor fi luate de-a lungul unei perioade de timp.
Acesta traduce politica de mediu a organizaiei n obiective i inte, identific activitile
necesare atingerii acestora, definete responsabilitile angajailor i resursele financiare
corespunztoare.
Structuri i responsabiliti: definirea, atribuirea i comunicarea structurilor, responsabili-
tilor autoritii de mediu necesare pentru a implementa SMM; contientizarea, moti-
varea i furnizarea de cunotine corespunztoare printr-un program de instruire. Va fi
desemnat un reprezentant al managementului organizaiei, responsabil cu activitatea de
protecie a mediului.
Integrarea managementului de mediu n managementul general al organizaiei, ce include
proceduri pentru nglobarea cerinelor de mediu n toate sectoarele acesteia.
69
CurteadeConturi
Romnia
ani privind caracterul complet i eficacitatea. Astzi, prevederea ISO 14000 cuprinde un audit de
certificare la trei ani i cu audituri de supraveghere n fiecare an. Auditurile interne ale ISO
14000 vor fi recomandate ca evenimente anuale. Totui, ambele sisteme ncurajeaz auditarea
pentru a descoperi oportunitile de mbuntire.
EMAS i seria ISO 14001 sunt similare n multe privine, dar exist deosebiri n modul
de abordare i n unele detalii:
70
Romnia
CurteadeConturi
CAPITOLUL III
Auditul dezvoltrii durabile
Aria de cuprindere a unui audit n acest domeniu se va limita numai la a constata dac
Guvernul a asigurat ncorporarea organic a principiilor i practicilor dezvoltrii durabile n
ansamblul programelor i politicilor publice ale Romniei. n cele mai multe cazuri, ca urmare a
acceptrii principiilor i practicilor dezvoltrii durabile, acestea au devenit din ce n ce mai larg
rspndite, n mod special la nivelul administraiei naionale.
Auditul chestiunilor legate de dezvoltarea durabil va necesita parcurgerea celor patru
etape ale oricrui audit: planificare, execuie, raportare i revizuire. Auditul dezvoltrii durabile
trebuie s se realizeze conform standardelor de audit ale Curii de Conturi a Romniei.
71
CurteadeConturi
Romnia
3.2 intele i indicatorii dezvoltrii durabile
O bun strategie de dezvoltare durabil trebuie s includ un set de inte pentru obinerea a
ceea ce s-a propus i indicatori care cuantific progresele realizate pentru atingerea acestor inte.
72
Romnia
CurteadeConturi
3.3 Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil
Atunci cnd stabilete aria de cuprindere a unui studiu de dezvoltare durabil, Curtea de
Conturi poate decide:
Concentrarea pe activitatea unei singure entiti. De exemplu, auditul poate analiza unele
chestiuni legate de administrarea verde, cum ar fi eficiena energetic, procedura de achiziii
precum i utilizarea apei sau a altor resurse n entitile publice;
Concentrarea pe un ansamblu de entiti a cror activitate depete graniele regionale i
organizaionale. Pentru a reui aceasta, s-ar putea ca SAI-ul s fie nevoit s lucreze mpreun
cu ali auditori autorizai la nivel statal sau regional, de exemplu n audituri ale proteciei
mpotriva inundaiilor, controlului calitii apei i controlul polurii;
Compararea performanei i a practicii cu experiena altor ri i din sectorul privat. SAI-ul
trebuie s urmreasc s lucreze coordonat mpreun cu alte SAI-uri.
73
CurteadeConturi
Romnia
CAPITOLUL IV
Auditul privind poluarea apei
74
Romnia
CurteadeConturi
Alimentarea cu ap potabil i canalizarea pentru dezvoltarea urban i rural;
Apa pentru producia de alimente durabile17;
Protecia resurselor de ap, a calitii apei i a ecosistemelor acvatice;
Evaluarea resurselor de ap inclusiv evaluarea impactului schimbrilor climatice asupra
resurselor de ap;
Gestionarea i dezvoltarea integrat a resurselor de ap.
Resursele de ap din majoritatea rilor n curs de dezvoltare sunt poluate peste capa-
citatea lor de susinere a folosirii normale din cauza ratei mari de cretere a populaiei. Creterea
gradului de urbanizare i industrializare au dus la exagerarea situaiei prin crearea unor surse
mari de poluare. Aglomerrile urbane, agricultura i industria rural au produs daune importante
calitii apei de suprafa, fiind contaminate chiar i rurile mari i apele subterane. Ameninrile
majore pentru oceane sunt poluarea marin, supraexploatarea resurselor marine vii i pierderea
habitatului de coast.
Diferite sectoare de activitate uman cauzeaz degradarea marin i de coast. La nivel
global, deversrile navale i ale apei menajere sunt o surs important de contaminare a mediului
marin i de coast. n plus, infiltrrile ngrmintelor din agricultur i emisiile n atmosfer pro-
venite de la vehicule i industrie sunt o surs major de contaminare. Sursa principal pentru uzul
uman direct sunt lacurile, rurile, umiditatea solului i bazinele subterane de mic adncime.
Aceste surse principale de ap reprezint o foarte mic parte din volumul total de ap de pe pmnt
(0,01%). Sursele de poluare includ deversarea apelor menajere netratate, evacuri chimice,
scurgerile petroliere, bascularea deeurilor n mine i puuri scoase din exploatare i chimicalele i
ngrmintele ce sunt splate sau se infiltreaz de la ferme. La nivel mondial, 261 de albii de ru
sunt comune pentru dou sau mai multe ri. Mai mult de jumtate din rurile importante ale lumii
sunt ,,sectuite i poluate, degradnd i otrvind ecosistemele nconjurtoare, ameninnd sntatea
i bunul-trai al oamenilor ce depind de ele. Rezervoarele subterane, denumite i straturi acvifere,
sunt de asemenea vulnerabile la ameninrile de contaminare i supra-uz.
Unele din principalele probleme privind auditul apelor cuprind un spectru larg de
ngrijorri ce au legtur direct i indirect cu gestionarea apei. Acestea sunt:
Gestionarea apei dulci: lipsa accesului la ap curat pentru but, pregtirea hranei i
igien, poluarea apei subterane i de suprafa.
Instrumentele de politic privind apa: Politica privind apa, preul apei, legislaia, per-
misele, inspecia i impunerile, taxele i amenzile, investiiile n infrastructur, cercetrile
tiinifice, evalurile i monitorizrile.
Mediul marin: Pierderea biodiversitii din cauza polurii, supra-exploatarea resurselor
marine i distrugerea habitatului de coast.
17
Alimentele durabile, din punctul de vedere al Comisiei pentru Dezvoltare Durabil, reprezint acele alimente i buturi care:
sunt sigure, sntoase i hrnitoare, pentru consumatori din magazine, restaurante, coli, spitale etc. i pot satisface i
nevoile oamenilor mai puin nstrii;
ofer un trai viabil pentru fermieri, procesatori i comercianii cu amnuntul, acetia bucurndu-se de un mediu de
lucru sigur i igienic;
respect limitele biofizice i ale mediului n producia i prelucrarea lor, n timp ce se reduce consumul de energie i se
mbuntete mediul, ele respectnd, de asemenea, cele mai nalte standarde de sntate pentru animale, compatibile cu
producia de produse alimentare la preuri accesibile pentru toate sectoarele societii.
75
CurteadeConturi
Romnia
Acordurile de mediu: Mediul marin, rurile i lacurile, apa potabil, igienizarea, biodiver-
sitatea ecosistemelor acvatice i evenimentele extreme cum ar fi seceta i inundaiile.
Datorit faptului c auditul gestionrii apei are o acoperire exhaustiv, informaiile din
acest ghid sunt limitate la auditul privind problemele polurii apei, aa cum este detaliat mai jos.
76
Romnia
CurteadeConturi
Constituirea i utilizarea fondurilor destinate educrii utilizatorilor de ap, n privina
reducerii accentuate a consumului de ap pe unitatea de aciune, n vederea contien-
tizrii limitei rezervelor de ap dulce;
Includerea n programele de dezvoltare multianual (investiionale) a sistemelor de
reciclare a apelor industriale uzate.
77
CurteadeConturi
Romnia
Tema 5: Monitorizarea
5.1 Monitorizarea a fost efec- 5.1.1 Monitorizarea implementrii programului a asigurat
tuat ntr-o manier efi- funcionarea msurilor de control al polurii?
cient i eficace? 5.1.2 Infrastructura creat n cadrul programului pentru
controlul polurii a fost efectiv monitorizat n vederea
asigurrii ndeplinirii/proiectrii parametrilor proiectai?
5.1.3 A avut loc monitorizarea constant i efectiv a nive-
lurilor polurii rurilor/lacurilor/apelor subterane/a
surselor de ap?
Tema 6: Utilizarea fondurilor
6.1 Fondurile alocate au fost 6.1.1 Fondurile alocate din programul pentru controlul
utili-zate ntr-o manier polurii au fost date la momentul oportun, n vederea
eficient i economic implementrii ageniilor?
conform destinaiei de a 6.1.2 Fondurile au fost utilizate n mod economic i eficient
contribui la scopul redu- conform destinaiei?
cerii polurii din ruri/la-
curi/ ape subterane/surse
de ap?
Tema 7: Analiza de impact
7.1 Programul pentru contro- 7.1.1 A existat o mbuntire n privina calitii apei ca
lul polurii a avut un im- urmare a implementrii programului pentru controlul
pact pozitiv asupra nive- polurii?
lurilor de poluare n 7.1.2 Au fost efectuate evalurile externe ale programului
ruri/lacuri/ape subtera- pentru controlul polurii?
ne/surse de ap i asupra 7.1.3 Prestaia infrastructurii creat pentru controlul polurii
refacerii calitii apei? apei a fost cea prevzut prin parametrii de performan?
Tema 8: Cercetarea n domeniul polurii apei
8.1 Exist o preocupare n 8.1. Exist la nivel naional programe de cercetare referitoare
sensul ntreprinderii unei la domeniul polurii apei?
cercetri n domeniul po- 8.2 Exist o colaborare ntre sectorul public i cel privat
lurii apei? referitor la cercetarea n domeniul apei?
8.3. Factorii de decizie de la nivel naional primesc informaii
tiinifice i tehnologice adecvate referitoare la domeniul
polurii apei?
8.4. Statul a fcut eforturi n vederea punerii la punct a unei
agende strategice comune de cercetare operaional,
mpreun cu celelalte state membre ale Uniunii
Europene, care s identifice i s stabileasc nevoi i
obiective de cercetare pe termen mediu i lung n
domeniul apelor dulci?
8.5 Statul raporteaz periodic Comisiei Europene, prin
rapoarte intermediare anuale, progresul nregistrat n
privina iniiativei de programare n comun?
78
Romnia
CurteadeConturi
CAPITOLUL V
Auditul privind biodiversitatea
Bio-tehnologia.
79
CurteadeConturi
Romnia
Pasul 2. nelegerea rspunsurilor guvernului/autoritilor la aceste ameninri i juctorii
relevani
Ce ar trebui s fac
Cine pot fi
guvernul/autoritile Cum?
juctorii relevani?
de la nivel central i local?
Aderarea la conveniile interna-
Crearea de zone protejate; Autoriti centrale i locale;
ionale;
Stabilirea i punerea n aplicare
a planului de redresare pentru Agenii guvernamentale; Adoptarea legislaiei specifice;
speciile pe cale de dispariie;
Controlul i eradicarea speciilor
Stabilirea de politici;
invazive;
Stabilirea de programe;
Utilizarea instrumentelor
Organizaiile non-guvernamen-
economice i stimulente;
tale: instituiile civile, asociaii
Promovarea parteneriatelor de
Stabilirea planificrii utilizrii profesionale, comuniti locale,
voluntariat;
terenurilor institute tiinifice.
Realizarea unei evaluri a
impactului asupra mediului;
Fondul de cercetare;
Promovarea educaiei publice.
80
Romnia
CurteadeConturi
Distrugerea i fragmentarea habitatului: Habitatul este ,,locul unde un organism sau populaie
apare natural. Distrugerea habitatului reprezint ameninarea principal pentru 85% din toate
speciile. Studiile indic faptul c urbanizarea a crescut rata de pierdere a habitatului natural din
cauza amenajrii pmntului n vederea dezvoltrii urbane. Defriarea i expansiunea agriculturii
sunt alte dou cauze ale pierderii habitatului. Pierderea/fragmentarea habitatului este cea mai mare
ameninare pentru biodiversitate i este una din cauzele principale ale extinciei speciilor. Astfel,
cea mai eficient cale de conservare a biodiversitii este de a preveni degradarea habitatelor.
Speciile introduse: Speciile introduse, strine sau exotice sunt definite ca fiind specii de plante,
animale i microorganisme ce au fost introduse ntr-un nou habitat n afara distribuiei lor
naturale prezente sau trecute. Speciile strine sunt ,,invazive atunci cnd se stabilesc i se
nmulesc ntr-un nou mediu i amenin speciile native, mediul, economia sau anumite aspecte
ale societii.Experimentele genetice i ncruciarea necontrolat a speciilor, n vederea obinerii
unor specii hibride, menite s asigure obinerea unor foloase i mai mari, poate s reprezinte un
pericol real asupra echilibrului speciilor din cadrul ecosistemelor.
Pescuitul/acvacultura i braconajul piscicol: Unele dintre ameninrile pentru speciile marine
rezult din prinderile accidentale n plasele de pescuit pentru specii ca delfinul, broasca estoas,
distrugerea cuiburilor i prinderea ilegal a unor specii adulte (estoase, foci). Unele urmri
duntoare ale activitilor umane pentru apele teritoriale provin din alterarea fizic i distru-
gerea habitatelor din cauza prelevrii, drenrii, canalizrii, a sistemelor de control al inundaiilor
i construcia de baraje/rezervoare.
Supra-exploatarea: n condiiile n care populaia lumii depete 7 miliarde de oameni, crete
nevoia de spaiu pentru trai i cultivare. Vechile tehnici de recoltare sunt nlocuite de tehnologii
intensive adesea fr controlul supra-recoltrii. Folosina nesustenabil a resurselor naturale duce
la distrugerea diversitii biologice.
Poluarea: O alt ameninare major pentru biodiversitate este poluarea. Poluanii afecteaz
sntatea speciilor n mod direct ct i indirect. Poluarea aerului nu cunoate granie interna-
ionale deoarece poluanii atmosferici circul mpreun cu aerul i sunt depozitai departe de
sursa lor iniial. Poluarea din ap i pmnt contribuie semnificativ la mbolnvirea speciilor i
distrugerea diversitii biologice.
Punatul excesiv i supra-cultivarea suprafeelor verzi: Punatul excesiv are urmri impor-
tante asupra suprafeei pmntului, devenind sterp, majoritatea umezelii provenit de la ploaie
fiind pierdut prin infiltrare sau evaporare afectnd astfel circuitul apei. Acest fapt accentueaz
eroziunea solului. Stratul superior de pmnt nu reuete s mai menin apa i este erodat de
ctre aceasta. Punile deertificate de punatul excesiv afecteaz i vegetaia natural. n lipsa
umezelii i a nutrienilor, plantele nu se pot menine.
Deertificarea: Termenul de deertificare semnific ,,degradarea unor zone de pmnt n form
uscat, semi-uscat, cu umiditate sczut declanat de variaii climatice i de activitile umane.
Potrivit Conveniei Naiunilor Unite pentru Combaterea Deertificrii (UNCCD), aproximativ
3.600 milioane ha sau 70% din pmntul uscat din lume (excluznd deerturile hiper-aride) sunt
degradate. Printre principalele cauze se numr activitile umane i cultivarea excesiv.
81
CurteadeConturi
Romnia
diferite specii i ecosisteme. Aceast situaie este cunoscut drept conservare ,,in-situ (la faa
locului), i anume este conservarea ecosistemelor i a habitatelor naturale precum i meninerea i
restabilirea populaiilor viabile ale speciilor n cadrul lor natural. Acolo unde conservarea ,,in-situ
nu este posibil, alternativa este reprezentat de ctre conservarea ,,ex-situ. Aceasta este con-
servarea unor componente ale diversitii biologice n afara habitatelor lor naturale cum ar fi
grdinile zoologice pentru animale i speciile lor nrudite, grdinile botanice pentru plantaii i
bnci de gene n vederea prezervrii generrii de specii. Aceste msuri ar putea oferi o ,,asigurare
mpotriva extinciei.
O a doua metod este conservarea individual a speciilor rare i pe cale de dispariie cum
ar fi cele enumerate pe ,,Lista roie a IUCN (Uniunea Internaional pentru Conservarea Na-
turii) n mod deosebit n zonele protejate ce cuprind o abunden de specii sau un grad nalt de
endemism. Trebuie fcute eforturi n vederea identificrii acestor zone i a protejrii lor mpo-
triva activitilor ilegale cum ar fi incendierea, cultivarea, vntoarea i braconajul. Conservarea
ar trebui concentrat asupra habitatelor critice, unice i reprezentative i, ca urmare, acestea ar
putea fi considerate apoi zone protejate.
O alt abordare pentru conservarea diversitii biologice o reprezint semnarea tratatelor,
acordurilor i hotrrilor privind diversitatea biologic.
82
Romnia
CurteadeConturi
naionale i de ctre cooperarea internaional drept mijloc de atingere a
dezvoltrii durabile n lume.
Convenia privind Combaterea Deertificrii este o convenie privind com-
baterea deertificrii i a atenurii efectelor secetei prin programele de aciune
ce ncorporeaz strategiile pe termen lung susinute de aranjamentele i parte-
neriatele pentru cooperare internaional.
83
CurteadeConturi
Romnia
2.1.4 Stimulente i mijloacele create de guvern pentru mbu-
ntirea proteciei biodiversitii i-au atins scopul?
2.1.5 Obligativitatea studiilor de impact asupra mediului, pentru
toate proiectele, a contribuit la diminuarea ameninrilor
asupra biodiversitii?
Tema 3: Repartizarea clar a responsabilitii i rspunderii
3.1 Repartizarea responsabili- 3.1.1 Responsabilitile i rspunderile stabilite pentru ageniile
tilor i a rspunderilor a care au legtur cu protecia diversitii sunt clare i nu se
condus la mbuntirea suprapun?
eficienei politicilor de 3.1.2 Responsabilitile stabilite pentru entitile cu capital pri-
mediu? vat n vederea respectrii legilor de ctre entitile private
sunt clar definite i nu las loc de interpretri?
3.1.3 Guvernul a stabilit responsabilitatea vreunei agenii pri-
vind elaborarea standardelor de mediu referitoare la pro-
blemele legate de biodiversitate?
3.1.4 Este clar definit responsabilitatea ageniilor cu drept de a
emite permise de limitare a volumului de poluani eliberai
n atmosfer n vederea protejrii biodiversitii?
3.1.5 Msurile de prevenie aplicate de agenia/ageniile respon-
sabil/e cu monitorizarea pericolelor poteniale la adresa
biodiversitii au eficiena planificat?
Tema 4: Monitorizarea programelor guvernamentale pentru protecia biodiversitii
4.1 n ce msur monitorizarea 4.1.1 Sistemul de monitorizare a implementrii programelor gu-
i mecanismele de evaluare vernamentale pentru protecia biodiversitii i-a atins
au contribuit la implemen- obiectivele pentru care a fost creat?
tarea ntr-o manier eficien- 4.1.2 Sistemul de raportare i de rspundere a produs efectul
t i eficace a programului/ scontat?
programelor? 4.1.3 Exist un sistem de evaluare independent (o ter parte)
privind implementarea programelor i dac da, n ce
msur feed-back-ul a dus la mbuntirea programelor?
Tema 5: Gradul de adecvare a fondurilor i a infrastructurii
5.1 Nivelul de finanare i in- 5.1.1 Alocarea fondurilor destinate implementrii programelor
frastructura creat au fost guvernamentale pentru protecia biodiversitii a fost efec-
suficient de bine dimensio- tuat ntr-o manier economicoas?
nate n vederea asigurrii 5.1.2 Necesarul de for de munc n vederea implementrii i
conformitii efective cu monitorizrii programelor pentru protecia biodiversitii a
programele guvernamentale fost dimensionat ntr-o manier economicoas?
privind protecia biodiver- 5.1.3 Fora de munc pus la dispoziie pentru implementarea i
sitii? monitorizarea programelor pentru protecia biodiversitii
a fost utilizat ntr-o manier eficient i eficace?
84
Romnia
CurteadeConturi
CAPITOLUL VI
Auditul privind poluarea aerului
85
CurteadeConturi
Romnia
constitui baza auditului de conformitate. De asemenea, anumite zone enumerate mai jos ar trebui
verificate pe parcursul derulrii auditului de conformitate:
Utilizarea fondurilor pentru prevenirea polurii aerului;
Implementarea standardelor de poluare pentru diferite clase ale industriei i vehiculelor;
Reducerea poluanilor din aer ca urmare a programelor de control al polurii;
Identificarea industriilor ce polueaz semnificativ aerul i msurile luate mpotriva lor;
Suficiena echipamentelor i a oamenilor calificai n laboratoarele ce monitorizeaz
poluarea aerului pentru a le permite acestora s execute monitorizarea pe o baz solid;
Monitorizarea atingerii intelor stabilite pentru prevenirea polurii;
Msura n care ara i ndeplinete obligaiile survenite din acordurile internaionale la
care este semnatar.
86
Romnia
CurteadeConturi
rare i aer condiionat), gropile de gunoi, vehiculele auto co-
merciale, automobilele, locomotivele, avioanele, navele
comerciale i de croazier?
2.1.3 Nivelele acceptabile pentru fiecare categorie de poluant sunt
conforme standardelor internaionale?
2.1.4 Rspunderile i sanciunile prevzute n reguli i regulamente
sunt bine definite, dimensionate i nu las loc de interpretri?
2.1.5 Termenele i angajamentele cuprinse n strategiile guverna-
mentale sau ale ageniilor n vederea reducerii polurii aerului,
sunt realiste i pot fi atinse?
2.1.6 Exist un plan i o monitorizare a punerii n practic a strate-
giilor i dac DA, n ce stadiu se afl punerea lor n practic?
2.1.7 n ce msur sunt eficace tehnologiile utilizate pentru mini-
mizarea pericolelor la adresa sntii populaiei i mediului
cauzate de poluarea aerului?
Tema 3: Repartizarea clar a responsabilitii pentru controlul polurii aerului
3.1 Repartizarea clar a responsa- 3.1.1 Responsabilitile sunt clar definite, nu se suprapun i nu las
bilitilor ntre diferitele agen- loc de interpretri?
ii implicate a condus la cre- 3.1.2 Modul n care a fost creat infrastructura de la nivel central
terea eficienei i eficacitii pn la nivel local asigur o distribuire eficient i eficace a
privind controlul polurii ae- rspunderii?
rului? 3.1.3 Au fost create centre pentru implementarea legilor/regulilor
privind poluarea aerului?
3.1.4 Centrele create pentru implementarea i monitorizarea regle-
mentrilor de reducere a polurii aerului au responsabiliti
clar definite?
3.1.5 Agenia creat pentru msurarea i stabilirea nivelurilor ac-
ceptabile de poluare a aerului, are competena i expertiza
necesar?
Tema 4: Conformitatea cu regulile i regulamentele privind poluarea aerului
4.1 Entitile se conformeaz ntr-o 4.1.1 n ce msur entitile care polueaz aerul se conformeaz
manier eficace regulilor i re- normelor i procedurilor prevzute de lege?
gulamentelor? 4.1.2 Care sunt exemplele de bun practic?
Tema 5: Monitorizarea
5.1 Monitorizarea n vederea 5.1.1. Mecanismul de monitorizare a condus la detectarea neconfor-
asigurrii conformitii a fost mitilor?
eficient, a condus aceasta la 5.1.2 Monitorizarea efectuat a avut un caracter continuu i regulat?
atingerea rezultatelor dorite? 5.1.3 Sanciunile date ca urmare a monitorizrii nivelurilor de po-
luare a aerului au condus la mbuntiri?
5.1.4 Monitorizarea a contribuit la creterea nivelului de imple-
mentare a regulilor i reglementrilor?
Tema 6: Adecvarea fondurilor i a infrastructurii
6.1 Fondurile au fost alocate ntr-o 6.1.1 Fundamentarea fondurilor solicitate pentru implementarea
manier economicoas pentru normelor de prevenire a polurii aerului s-a bazat pe o analiz
asigurarea conformitii? realist?
6.1.2 Fondurile pentru implementarea normelor de prevenire a
polurii aerului la nivel local sunt asigurate ntr-o manier
economicoas?
6.1.3 Evaluarea necesarului de for de munc pentru implemen-
tarea i monitorizarea programelor de prevenire a polurii
aerului s-a fcut ntr-o manier economicoas i dac DA, n
ce msur aceasta este disponibil?
87
CurteadeConturi
Romnia
CAPITOLUL VII
Auditul privind managementul deeurilor
Tipuri de deeuri
Stilul modern de via urban scoate n eviden problema deeurilor, care este n cretere
n ceea ce privete cantitatea precum i schimbarea compoziiei cu fiecare zi ce trece. Diferitele
tipuri de deeuri sunt:
deeuri municipale: deeurile generate de gospodrii, constnd n hrtie, plastic,
ambalaje, deeuri organice, metale etc.
deeuri industriale i periculoase: deeuri generate n timpul procesului de fabricaie,
care transform materiile prime n produse de consum. Unele din aceste deeuri pot fi, de ase-
menea, periculoase.
deeuri biomedicale: deeurile generate de spitale i de ali furnizori de sntate con-
stnd n medicamente aruncate, obiecte ascuite, deeuri microbiologice i biotehnologice,
deeuri umane anatomice, deeuri animale etc.
deeuri din construcii i demolri: deeuri rezultate din activiti cum ar fi construcii i
demolri de cldiri, crearea de infrastructuri, cum ar fi construcia i ntreinerea drumurilor etc.
deeurile miniere: deeuri rezultate din prospectarea, extracia, tratarea i depozitarea
mineralelor.
e-deeuri: Aceasta const n produse la sfritul perioadei de via i cuprinde o gam
larg de produse electrice i electronice, cum ar fi tehnologia informaiei, precum i de echi-
pamente de telecomunicaii cum ar fi computere i imprimante, unelte electrice i electronice,
maini de splat, echipamente medicale, frigidere, televizoare etc.
deeuri radioactive: deeuri care conin o concentraie de radio-nuclizi mai mare dect
cea considerat sigur de ctre autoritile naionale i pentru care nu este prevzut utilizarea.
88
Romnia
CurteadeConturi
Din cauza varietii largi de aplicaii nucleare, cantitatea, tipurile i chiar formele fizice
de deeuri radioactive variaz considerabil. Unele dintre aceste deeuri rmn radioactive pentru
sute sau mii de ani, n timp ce altele pot necesita depozitarea doar pentru o perioad scurt de
timp, n timp ce se descompun, nainte de eliminarea convenional.
alte deeuri: Acestea includ sfritul de via al vehiculelor, deeurile de ambalaje,
anvelope, baterii, deeuri agricole, deeuri provenite din silvicultur etc.
18
A transforma un material n praf fin prin frmiarea n ap (sau ntr-un lichid) i printr-o sedimentare fracionat a
materialului din fr. lviger.
89
CurteadeConturi
Romnia
de pe plcile cu circuite imprimate, carcase din plastic, cabluri i clorur de polivinil din izolaia
de cablu, care elibereaz dioxine i furani extrem de toxici atunci cnd este ars pentru a fi pre-
luat cuprul de la fire. Avnd n vedere pericolele implicate, eliminarea i reciclarea e-deeurilor
prezint implicaii grave asupra sntii i mediului.
Managementul deeurilor
n conformitate cu Directiva Uniunii Europene privind deeurile, "managementul dee-
urilor" nseamn "colectarea, transportul, valorificarea i eliminarea deeurilor, inclusiv suprave-
gherea acestor operaiuni i ntreinerea ulterioar a spaiilor de eliminare". Exist o serie de
concepte noi privind gestionarea deeurilor, care variaz de la o ar/regiune la alta, n ceea ce
privete utilizarea lor. Conceptul universal valabil este acela al ierarhiei deeurilor, care clasific
strategiile de management ale deeurilor n funcie de oportunitatea lor. n conformitate cu aceast
ierarhie, principala prioritate a unei ri ar trebui s fie obinerea unui maxim de beneficii practice
din produse, precum i prevenirea/minimizarea deeurilor care sunt generate din acestea.
Ierarhia deeurilor reprezint o abor-
dare etapizat n cadrul managementului dee-
prevenire urilor, realizat n concordan cu ordinea pri-
pregtire pt oritilor de mediu pentru diferite opiuni de
reutilizare gestionare a deeurilor, aa cum sunt detaliate
reciclare n piramida deeurilor ilustrat alturi.
valorificare Principiile generale ale ierarhiei dee-
energetic urilor sunt: prevenirea, minimizarea, reutili-
depozitare
zarea, reciclarea, regenerarea energiei i eli-
minarea atent a acestora, aceasta din urm
fiind cea mai preferat iar eliminarea propriu-
zis fiind opiunea cea mai puin preferat.
Astfel, strategiile ar trebui s se concentreze pe prevenirea generrii deeurilor i minimizarea
acestora prin cei 3 R reducerea, refolosirea i reciclarea. Conform acestei ierarhii, strategiile de
eliminare ale deeurilor sunt soluii (end of pipe) de la captul conductei i ar trebui s fie cele mai
puin favorizate. Accentul trebuie pus pe prevenirea generrii deeurilor i reducerea acestora pentru a
se asigura c vor exista mai puine deeuri produse, care ntr-un final trebuie s fie eliminate.
Planificarea gestionrii deeurilor este un instrument important pentru punerea n
aplicare a politicilor i reglementrilor legate de deeuri. Planificarea poate pune n eviden sti-
mulente pentru redirecionarea deeurilor de la depozitare la reciclare i pentru valorificarea
coninutului de resurse din deeuri. Cele mai importante elemente n planificarea gestionrii
deeurilor sunt urmtoarele:
implicarea prilor interesate i, n general, a publicului larg n procedura de planificare a
gestionrii deeurilor;
stabilirea unor inte specifice pe sectoare economice, fluxuri concrete de deeuri i
tratarea deeurilor;
mbuntirea statisticilor privitoare la generarea, transportul i tratarea deeurilor n
sectoarele economice i fluxurile de deeuri relevante;
planificarea i repartizarea rspunderilor pentru asigurarea unei capaciti de tratare sufi-
ciente;
definirea rspunderilor i includerea ei n plan, mpreun cu descrierea cilor i mijloa-
celor de punere n aplicare.
90
Romnia
CurteadeConturi
Prevenirea generrii deeurilor
91
CurteadeConturi
Romnia
Se d prioritate prevenirii generrii deeurilor, minimizrii cantitii i a gradului de pericu-
lozitate, urmate de reutilizare, reciclare, recuperarea de energie i, n ultimul rnd, eliminarea
prin incinerare sau depozitare.
n aplicarea ierarhiei deeurilor, trebuie adoptate opiunile care produc cel mai bun
rezultat global n privina mediului. Aceasta poate s impun ca anumite fluxuri de deeuri
specifice s se ndeprteze de la ierarhie, n cazul n care aceasta se justific prin analizarea
ntregului ciclu de via privind efectele globale ale generrii i gestionrii respectivelor deeuri.
Gestionarea deeurilor reprezint una din problemele cele mai acute ale proteciei
mediului, din cauza creterii cantitii i diversitii acestora. Depozitarea direct pe sol fr
respectarea unor cerine minime, evacuarea n cursurile de ap, i arderea necontrolat reprezint
o serie de riscuri majore att pentru mediul ambiant ct i pentru sntatea populaiei.
Gestionarea deeurilor cuprinde toate activitile de colectare, transport, tratare, valorifi-
care i eliminare a deeurilor, inclusiv supravegherea acestor operaii i monitorizarea depozi-
telor dup nchiderea lor. Responsabilitatea pentru activitile de gestionare revine generatorilor
de deeuri.
La nivel naional gestionarea deeurilor este reglementat prin dou documente stra-
tegice, aprobate prin H.G. nr. 1470/2004: Strategia Naional i Planul Naional de gestionare a
deeurilor instrumente de baz prin care se asigur implementarea politicii Uniunii Europene n
domeniul deeurilor.
n anul 2006 au fost elaborate Planurile Regionale de Gestionare a Deeurilor, care au
intrat n vigoare n aprilie 2007, odat cu publicarea n Monitorul Oficial. PRGD se conformeaz
cu legislaia european i romneasc de mediu, obiectivele i intele propuse fiind cele cuprinse
n SNGD/PNGD. Detalierea la nivel de jude a msurilor cuprinse n PRGD se realizeaz prin
Planul Judeean de Gestionare a Deeurilor.
92
Romnia
CurteadeConturi
7.3 Auditul de conformitate al managementului deeurilor
Respectarea politicilor de mediu, a normelor i reglementrilor referitoare la problemele
de deeuri variaz de la ar la ar i sunt guvernate de legislaii specifice n acea ar. Auditul
de conformitate este o parte important a oricrui exerciiu de audit i poate forma un prim pas n
evaluare chiar dac actele/normele ncadrate de guvern, referitoare la deeuri sunt respectate n
mod corespunztor.
Aspectele enumerate n cadrul Temei 6, care prezint respectarea i monitorizarea
normelor de gestionare a deeurilor pot constitui, de asemenea, baza pentru auditul de confor-
mitate. n plus, anumite domenii enumerate mai jos pot fi verificate n timpul auditului de con-
formitate, i anume:
Contractele acordate pentru gestionarea deeurilor;
Obiective de inspecie a instalaiilor de gestionare a deeurilor conform legii/regula-
mentului n vigoare i dac exist deficiene n inspecie;
Deficitele n ceea ce privete nevoia de for de munc i personalul n msur s
implementeze legi ce vizeaz deeurile;
Reglementri pentru eliberarea de licene de la diferite instituii, liste de verificare a
condiiilor care trebuiesc ndeplinite nainte de eliberarea acestor licene i a cazurilor
de omisiuni i lipsei n conformare;
Strategia de finanare a programelor de gestionare a deeurilor, surse, condiii, sanc-
iuni, lansri, pli, cheltuieli, ntreinerea conturilor etc.;
Rolul jucat de ctre comisiile de control n domeniul polurii, organele locale, gu-
vernele, organizaiile non-guvernamentale, care se ocup cu gestionarea deeurilor, n
conformitate cu legile/actele aflate n vigoare;
Sistem de aplicare a pedepselor pentru eecuri i neconformarea la reguli/regulamente.
Impunerea, colectarea, creditarea i un caracter adecvat de sanciuni;
Gradul de recuperare a taxelor, eficiena sistemului de impunere i de recuperare a
penalitilor;
Verificarea infrastructurii create pentru gestionarea deeurilor i a facilitilor stabilite
pentru prevenirea polurii.
93
CurteadeConturi
Romnia
larg consum, a schimbrilor n metodele de fabricaie etc. i com-
poziia deeurilor?
1.1.3 S-a fcut o evaluare cu privire la randamentul actual n ges-
tionarea deeurilor i dac este necesar s fie creat o com-
peten mai mare bazat pe cantitatea de deeuri generate?
1.1.4 Au fost identificate riscurile pentru mediu ca urmare a gestio-
nrii necorespunztoare a deeurilor i de acumulare a dee-
urilor?
1.1.5 Au fost identificate riscurile pentru sntatea populaiei ca ur-
mare a gestionrii necorespunztoare a deeurilor?
Tema 2:Recunoaterea deeurilor ca o cauz a degradrii mediului
2.1 n ce msur degra- 2.1. n ce msur ameninrile pe care le prezint deeurile pentru
darea mediului este mediul nconjurtor sunt acoperite de legislaie?
cauzat de deeuri? 2.1.2 Care este msura n care se pune accent pe managementul
deeurilor pentru dezvoltarea durabil a rii?
Tema 3: Politicile guvernamentale privind minimizarea i reducerea deeurilor
3.1 Sunt eficiente msu- 3.1.1 Guvernul a adoptat o politic separat de management al dee-
rile privind gestio- urilor i dac politica n domeniul deeurilor definete ierarhia
narea deeurilor? de conducere n gestionarea acestora?
3.1.2 Guvernul a elaborat un plan de aciune cu obiective i termene
clare pentru reducerea fiecrui tip de deeuri?
3.1.3 Guvernul a pus n aplicare sisteme de prevenire, reducere, refo-
losire i reciclare a deeurilor precum i strategii care vor reduce
deeurile generate n ar?
3.1.4 Au fost luate msuri preventive de informare i educare a con-
sumatorilor pentru ca acetia s contribuie la rndul lor la
reducerea, refolosirea i reciclarea deeurilor?
3.1.5 Exist vreun program de mediu de etichetare a produselor i dac
da, a reuit s-i ating scopul su de a promova utilizarea de pro-
duse ecologice?
Tema 4:Legislaiile existente pentru eliminarea tuturor tipurilor de deeuri
4.1 Legislaia referitoare 4.1.1 Toate tipurile de deeuri sunt inventariate i cuprinse ntr-un cadru
la deeuri este efi- de reglementare?
cient i eficace? 4.1.2 Reglementrile sunt clare fr a lsa loc la interpretri?
4.1.3 Legile/reglementrile au prevzute responsabiliti i sanciuni
pentru nclcarea legilor privind deeurile (pe principiul polua-
torul pltete)?
Tema 5: Alocarea responsabilitii pentru managementul deeurilor
5.1 n ce msur alocarea 5.1.1 Alocarea responsabilitilor ctre o agenie de la nivel central a
responsabilitilor condus la mbuntirea gestionrii deeurilor?
pentru managementul 5.1.2 Politicile de gestionare a deeurilor au n vedere toate tipurile de
deeurilor este efi- deeuri?
cient i eficace? 5.1.3 Au fost create organisme pentru punerea n aplicare a legilor i
a normelor privind deeurile?
5.1.4 Sistemul de monitorizare a punerii n aplicare a normelor
privind deeurile a condus la diminuarea nivelului de poluare?
5.1.5 Au fost nfiinate organisme de reglementare pentru a stabili anu-
mite standarde pentru emisiile i efluenii generai de deeuri?
5.1.6 Organismul de evaluare a polurii cauzat de diferitele tipuri de
poluani are competenele, experiena i logistica necesar
pentru a-i ndeplini obiectivele pentru care a fost creat?
Tema 6: Respectarea i monitorizarea normelor care reglementeaz managementul deeurilor
94
Romnia
CurteadeConturi
6.1 Monitorizarea res- 6.1.1 Autoritile municipale gestioneaz i manipuleaz deeurile
pectrii normelor de solide, respectnd criteriile de conformitate i procedura pre-
management al de- vzut n lege?
eurilor a condus la 6.1.2 Sunt colectate deeurile municipale solide aa cum prevede le-
atingerea rezultate- gislaia n vigoare?
lor planificate? 6.1.3 Are loc separarea deeurilor municipale aa cum prevede legis-
laia n vigoare?
6.1.4 Au stabilit i meninut autoritile municipale spaii de depo-
zitare de o aa manier nct s nu creeze condiii neigienice i
insalubre n jurul ei?
6.1.5 Se transport deeurile municipale solide aa cum se prevede n
lege?
6.1.6 Prelucrarea deeurilor municipale solide, se face aa cum este
prevzut de lege?
6.1.7 Are loc procesul de eliminare a deeurilor municipale solide aa
cum este prevzut n legislaie?
6.1.8 Gestionarea bio-deeurilor medicale este fcut n conformitate
cu legea?
6.1.9 A fost fcut separarea i etichetarea deeurilor bio-medicale
nainte de depozitare, transport, tratare i eliminare, conform legii?
6.1.10 Procesul de eliminare a deeurilor din plastic se face conform
legii?
6.1.11 Procesul de eliminare a deeurilor industriale este fcut conform
legii?
6.1.12 Procesul de eliminare a deeurilor periculoase se face conform
legii?
6.1.13 Procesul de eliminare a oricrui alt tip de deeuri pentru care
legile au fost adoptate se face conform acelor legi?
6.1.14 Mecanismul de monitorizare a fost eficient n verificarea ne-
conformitii cu dispoziiile legale care reglementeaz mana-
gementul deeurilor?
Tema 7: Evaluarea i mecanismul de feedback
7.1 Msurile luate pe 7.1.1 Au fost efectuate evaluri ale msurii n care sunt aplicate legile
baza feed-back-ului i reglementrile?
au condus la crete- 7.1.2 Aceste evaluri au condus la identificarea lipsurilor n legislaia
rea eficienei? specific i s-au fcut recomandri n consecin?
Tema 8: Finanarea adecvat i infrastructura
8.1 Finanarea i infra- 8.1.1 Exist prevzute fonduri pentru punerea n aplicare a
structura au fost a- legilor/reglementrilor privind managementul deeurilor?
decvate pentru pune- 8.1.2 Utilizarea fondurilor destinate managementului deeurilor s-a
rea n aplicare a nor- efectuat ntr-o manier eficient?
melor privind mana- 8.1.3 A fost fcut evaluarea necesitii forei calificate de munc din
gementul deeurilor, punct de vedere tehnic pentru implementarea i monitorizarea
iar fondurile/infra- managementului deeurilor i aceasta a fost utilizat ntr-un
structura au fost uti- mod eficient?
lizate din punct de 8.1.4 Facilitile disponibile sunt adecvate pentru monitorizarea
vedere economic, efi- polurii i degradrii mediului?
cient i eficace?
95
CurteadeConturi
Romnia
CAPITOLULVIII
Indicatori de mediu
96
Romnia
CurteadeConturi
cu sistemul relevant de indicatori utilizat la nivelul UE, pentru monitorizarea progreselor naio-
nale n raport cu Strategia pentru Dezvoltare Durabil a Uniunii Europene.
Colectarea i prelucrarea informaiilor de ncredere, cuantificate i actualizate regulat,
agregate la nivelul indicatorilor de dezvoltare durabil, va permite msurarea performanelor n
atingerea obiectivelor stabilite de Strategie i raportarea corect asupra rezultatelor. Se are n
vedere operaionalizarea a dou tipuri de indicatori:
1. Indicatorii naionali de dezvoltare durabil, focalizai pe prioritile-cheie exprimate prin
inte cuantificabile care s permit, totodat, compararea performanelor naionale cu cele
ale partenerilor internaionali i cu obiectivele Strategiei pentru Dezvoltare Durabil a UE
rennoite. Acest set de indicatori se va baza pe rezultatele grupului de lucru EUROSTAT-
UNECE-OCDE i va fi reactualizat n permanen.
2. Indicatorii de progres ai Strategiei Naionale pentru Dezvoltare Durabil a Romniei,
acoperind ntregul pachet de politici pe care aceasta le genereaz, inclusiv a celor ce nu
sunt cuprinse n Strategia UE. n acest mod, toate politicile vor forma obiectul moni-
torizrii, urmrind responsabilizarea decidenilor politici i permind opiniei publice s
evalueze succesul aciunilor ntreprinse.
19
Biroul de Statistic ONU a studiat aceste tentative n scopul extragerii caracteristicilor comune care ar putea fi
ncorporate ntr-un cadru internaional cu o larg aplicabilitate. Acest studiu a artat c, n ciuda adaptrii unor metode
diferite pentru dezvoltarea i organizarea statisticilor de mediu, structura sistemelor sau a cadrelor realizate i a
publicaiilor prezint multe elemente comune.
97
CurteadeConturi
Romnia
puse problemele, nici nu susine dezvoltarea statisticii care clarific legturile dintre elementele
de mediu (de exemplu, poluarea aerului sau solului duc la poluarea apei). Mare parte din
cercetri sunt specializate doar pe un anumit element de mediu (au tendina s ignore relaiile
dintre propriul lor domeniu de specialitate i alte domenii).
Acest cadru poate fi utilizat pentru a se descrie diverse stadii n conexiunea cauz - efect
din interiorul circuitului economie - mediu i a proceselor care au loc n natur: presiunea acti-
vitilor cu impact, starea calitativ a mediului i rspunsul societii (protecia mediului). Acest tip
de abordare permite o descriere a interrelaiilor dintre economie i mediu i, totodat, are o mare
relevan n ceea ce privete formularea politicilor n rezolvarea problemelor de mediu. Cadrul
poate fi utilizat pentru construirea clasificrilor i sistemelor statistice. n figura 1. se sugereaz o
reprezentare prin care se evideniaz fluxurile impuse de circuitul economie - mediu.
Activiti cu Presiuni/avantaje
impact Procese poluante/
Practici de benefice
producie i
consum
Rspuns Stare
Protecia mediului Habitat i
Politici publice, biodiversitate,
semnale de pia, resurse naturale
tehnologii,
instruire, atitudini
Impact
Efecte asupra
habitatului,
bidiversitii i
resurselor
naturale
98
Romnia
CurteadeConturi
sunt influenate direct prin politicile economice. Pentru a putea evidenia c presiunile au efect
asupra mediului (de exemplu, schimbarea calitii aerului), se abordeaz cea de a doua etap:
starea (de exemplu, schimbri n stocul de resurse). O schimbare n starea mediului poate pro-
duce consecine pentru bunstarea oamenilor sau pentru economie, cu alte cuvinte se produce un
impact (de exemplu, efecte asupra sntii sau productivitii naturale). Prin ultima etap,
rspunsul, se acoper o descriere a aciunilor ntreprinse pentru prevenirea sau remedierea
efectelor de mediu (activiti de protecia mediului) ca un rspuns la o anumit form de impact.
Al patrulea tip de abordare, cea ecologic, trateaz subiecte diverse cum ar fi: evoluia
diversitii biologice i dinamica populaiilor, productivitatea, stabilitatea i elasticitatea ecosis-
temelor etc.
Un cadru de lucru este folositor n procesul de desemnare a prioritilor pe diferite
probleme de mediu. Multitudinea problemelor de mediu difer de la o ar la alta, i alegerea
unui cadru de lucru trebuie s ajute statisticienii n identificarea problemele mai importante. De
exemplu poluarea, care este o problem foarte des ntlnit, are o prioritate mai mare n rile
mai bogate dect n rile mai srace. n rile n care economia este bazat pe agricultur sau pe
un consum sporit de resurse naturale se ntlnesc mai des probleme legate de conservarea
terenurilor i epuizarea resurselor. n rile cu rezerve limitate de ap, calitatea i accesul la
aceasta sunt problemele cel mai des ntlnite.
De-a lungul anilor s-au conturat dou curente privind sistemul statistic de mediu:
cadrul OECD20;
cadrul UN-FDES21.
Cadrul OECD
OECD a dezvoltat un cadru bazat pe abordarea presiune - stare - rspuns. Aceast abor-
dare este folosit de toate rile membre OECD, dar i n ri din Europa de Est i Asia Central.
Cadrul OECD se bazeaz pe dou ipoteze cheie. Prima se refer la faptul c exist o linie direct
de cauze, pornind de la presiunea asupra mediului pn la starea lui i apoi la rspunsul so-
cietii. n al doilea rnd, exist o relaie unu la unu care leag fiecare presiune asupra mediului
de o schimbare anume n starea acestuia i apoi de un rspuns al societii.
Activitile economice utilizeaz resurse de mediu (aer, ap, sol i alte resurse naturale) i
genereaz presiuni asupra mediului, care se pot observa n diferite sectoare ale economiei. Rs-
punsurile pot veni de la ageni economici, gospodrii sau administraie. Legturile dintre cele trei
etape depind de fluxurile informaionale. Societatea primete informaii despre tipurile de pre-
siuni i despre starea mediului, dup care formuleaz rspunsuri care se pot adresa direct unui
anumit sector economic sau mediului nconjurtor.
Cadrul UN-FDES
UN-FDES nu necesit un set specific de parametri statistici sau indicatori. De asemenea nu
este condiionat de vreo schem de clasificare sau metod particular de culegere a datelor. Cadrul
este proiectat s fie suficient de flexibil pentru a putea permite statisticienilor s monitorizeze toate
caracteristicile mediului. n tabelul 1 este prezentat structura global a cadrului.
20
Organisation for Economic Cooperation and Development (Organizaia pentru Dezvoltare i Cooperare Economic).
21
United Nation Framework for Development of Environment Statistics (Cadrul de lucru pentru Dezvoltarea Statisticii
de Mediu al Naiunilor Unite).
99
CurteadeConturi
Romnia
Tabelul 1: Structura cadrului UN FDES
Componenta Activiti economice Impactul activitilor
Rspuns Evidene i stocuri
mediului i sociale asupra mediului
Proliferarea, micorarea
Protejarea speciilor afla- Evidena speciilor i resur-
Agricultura efectivelor, dispariia spe-
te n pericol de dispariie selor genetice
ciilor
Micorarea/creterea Managementul pdu-
Silvicultura i exploa- Evidena zonelor cu vege-
1. Flora suprafeelor cu pduri i rilor, inclusiv mpdu-
tarea forestier taie
terenuri mpdurite ririle
Emisii nocive pentru Impactul polurii asupra Monitorizarea i Evidena emisiilor nocive
flor vegetaiei (ex.: ploi acide) controlul polurii asupra florei
Evidena modului n care
Schimbri n habitate/eco-
Zootehnia i vntoarea Protejarea habitatelor sunt distribuite habitatele
sisteme
2. Fauna i caracteristicile acestora
Emisii nocive pentru Impactul asupra sntii Monitorizarea i con- Evidena emisiilor nocive
faun i bunstrii trolul polurii asupra faunei
Promovarea unor mo-
Activiti de folosire a duri ecologice de utili- Evidena emisiilor (tipuri
Impactul biologic i ecolo-
pmntului care afec- zare a pmntului i pro- i surse de poluare a ae-
gic
teaz clima cese de producie alter- rului)
3. Atmosfera native
Emisii de ageni care po- Prevenirea mbolnviri- Factori socio-economici
Impactul asupra sntii
lueaz aerul, din surse lor, monitorizare i con- care afecteaz calitatea
i bunstrii
mobile i imobile trol aerului
4. Apa Conservarea, descope-
Cantitatea i nivelul apei,
Captarea apei rirea unor noi resurse de Evidena resurselor de ap
debitul i rezerva de ap
ap
Folosirea apei n indus-
Evidena consumului de
a. Apa trie, agricultur i gos- Calitatea apei Tratarea apei
ap
dulce podrii
Evidena evacurilor (ti-
Gestionarea apelor rezi- Impactul biologic i eco- Monitorizarea polurii i
puri, surse de deversri,
duale logic controlul calitii apei
poluani)
Captarea apelor i utili- Monitorizarea i con-
Impactul biologic i eco- Evidena ecosistemelor
zarea lor (desalinizare, trolul polurii, conser-
logic marine
b. Apa consum) varea
marin Protecia sntii oame-
Impactul asupra sntii Evidena modului n care
Poluarea coastelor nilor i a ecosistemelor
omului i bunstrii sunt folosite coastele
acvatice
5. Pmntul Folosirea pmntului Evidena utilizrii pmn-
Ctig sau pierdere de sol, Regulament de folosire a
pentru agricultur, silvi- tului i a proprietii tere-
pierdere de teren agricol, pmntului, zonarea teri-
cultur, minerit i pentru nurilor, caracteristici topo-
eroziune toriului
aezri umane grafice
a. Suprafa
Deversrile de reziduuri Impactul asupra sntii Monitorizarea i contro- Evidena evacurilor de
i ape reziduale omului i bunstrii lul polurii deeuri solide i lichide
Diminuarea stocului de
Mineritul i prelucrarea Evidena resurselor mine-
b. Subsol resurse, puuri deschise, Reabilitarea terenurilor
mineralelor rale
deversarea de reziduuri
Gospodrii defavorizate, Reamenajarea i dezvol- Evidena cldirilor, depen-
Construcii
6. Aezri locuine srccioase tarea comunitii dinelor
umane Emisiile i deversrile de Concentraia de deeuri i Conservarea energiei i Evidena emisiilor (surse,
reziduuri ageni de poluare apei tipuri de poluani)
n tabelul 1 sunt scoase n eviden ase componente ale mediului (flora, fauna, atmos-
fera, apa, pmntul/solul i aezrile umane) i sunt identificate patru categorii informaionale
asociate fiecrei componente.
100
Romnia
CurteadeConturi
Cadrul de lucru OECD se bazeaz pe trei tipuri de indicatori de mediu (tabelul 2). Indi-
catorii care evideniaz presiunile activitilor economice i sociale asupra mediului constituie o
clas de indicatori, denumii i indicatori de presiune i prezint cauzele problemelor de mediu
(de exemplu, epuizarea resurselor naturale ca urmare a extraciei neraionale, evacuarea de
poluani sau deeuri n mediu rezultate din procese industriale poluante etc.). Cea de a doua clas
de indicatori care evideniaz schimbrile sau evoluia strii fizice a mediului sunt denumii i
indicatori de stare. Indicatorii care evideniaz eforturile fcute de societate sau instituiile
autorizate pentru mbuntirea mediului sau diminuarea degradrii, denumii indicatori de
rspuns, reprezint cea de-a treia clas de indicatori.
n mod concret, indicatorii de presiune exprim cauzele problemelor de mediu, cum ar fi:
deprecierea resurselor naturale ca urmare a unei extracii intense, eliberarea de poluani i
deeuri n mediu prin dezvoltarea industrial etc. Cu alte cuvinte, aceti indicatori msoar im-
pactul asupra mediului.
n contrast cu acest gen de indicatori, indicatorii de stare evideniaz calitatea mediului
prin agregarea datelor care privesc calitatea aerului, a apei sau a solului precum i cele care
privesc mrimea stocurilor de resurse naturale. Indicatorii de rspuns cuantific rezultatele
politicilor de mediu aa cum sunt implementate (la nivelul reglementrilor, al bugetului naional,
al introducerii stimulentelor fiscale etc.).
Tabelul 2. Matricea indicatorilor de mediu(Sursa: OECD)
Probleme
Indicatori de presiune Indicatori de stare Indicatori de rspuns
de mediu
Producie industrial, consumuri
Schimbri Concentraii ambientale, tempe- Cheltuieli pentru alternative
energetice: emisii de gaze cu
climaterice raturi globale energetice, preuri difereniate
efect de ser
Diminuarea Producia de CFC: emisii de Legislaie i convenii interna-
Grosimea stratului de ozon
stratului de ozon CFC, halon etc. ionale
Schimbri n utilizarea terenuri-
Reducerea Numr de specii ameninate, dis-
lor i utilizarea de pesticide/fer- Cheltuieli pentru protecie
biodiversitii tribuia speciilor
tilizani
Rata de reciclare, indicii preu-
Epuizarea Producia industrial, producia Prospectarea rezervelor de re-
rilor resurselor, rata de mp-
resurselor energetic, consumul de resurse surse minerale
duriri
Producia industrial, producia
Dispersia chimi- Legislaie, cheltuielile de cerce-
de chimicale, utilizarea chimica- Concentraia de dioxin22 n sol
calelor toxice tare
lelor
Producia industrial, cantitatea Suprafaa gropilor de gunoi, Cheltuieli pentru colectarea
Deeuri
de deeuri produs calitatea apei subterane i tratarea deeurilor
Producia industrial, transpor- Nivelul pH-ului26 n sol i n la-
Poluarea aerului
turi, consum energetic: emisii de curi, suprafaa pdurilor uscate, Penaliti, cheltuieli, legislaie
i acidifierea
NOX23, SOX24, COV25, particule calitatea aerului urban
Mediul marin i
Transport iei, turism maritim Calitatea ecosistemelor marine Convenii internaionale
zonele de coast
Concentraii de nitrai i fosfai Populaie racordat la canaliza-
Poluarea apei i Cerina de ap, intensitatea utili-
n ruri i lacuri, nivelul apelor re, cheltuieli pentru canalizare i
resursele de ap zrii apei
subterane epurare
22
Tetraclorodibenzoparadioxin: gaz extrem de periculos, care rezult ca produs secundar n urma procesului de fabricaie
a acidului triclorofenoxiacetic.
23
Oxizi de azot.
24
Oxizi de sulf.
25
Compui organici volatili.
26
Determinarea concentraiei ionilor de hidrogen dintr-o soluie, pentru a stabili gradul de aciditate sau de alcalinitate al
acesteia. Valoarea pH-ului este indicat printr-o cifr. Cifra 7 indic un Ph neutru. O cifr mai mic dect 7 indic un nivel
de aciditate aflat n cretere, n timp ce o cifr mai mare dect 7 indic un nivel de alcalinitate aflat n cretere. n
consecin, cifra 0 marcheaz gradul cel mai nalt de aciditate, iar cifra 14 gradul cel mai nalt de alcalinitate.
101
CurteadeConturi
Romnia
CAPITOLUL IX
Efectuarea auditului acordurilor internaionale de mediu
Cooperarea ntre Instituiile Supreme de Audit
102
Romnia
CurteadeConturi
Dezavantaje
Definirea auditului paralel implic faptul ca fiecare SAI s-i prezinte raportul doar
parlamentului sau guvernului rii sale i ca acest raport s se refere doar la observaiile
i/sau concluziile care privesc acea ar sau acel guvern.
Deoarece rapoartele SAI-urilor sunt susceptibile de a fi naintate la date care difer (acest
lucru se ntmpl n special dac datele de prezentare sunt diverse), impactul general,
atenia legislativului, a guvernelor, a mass-mediei, a grupurilor de aprare a mediului etc.
sunt mai puin importante. Impactul poate s depind de domeniul/aria de aplicabilitate a
auditului.
Deoarece auditurile paralele sunt mai puin coordonate dect auditurile comune, dome-
niul/aria de aplicabilitate poate s varieze n mod considerabil.
Rapoartele individuale ale SAI-urilor sunt susceptibile c se concentreaz mai puin pe
probleme comune ale rilor.
Schimbul de informaii, probabil, nu este la fel de bun cum ar fi n cazul unui audit comun.
Este mai dificil intervievarea organizaiilor cu o activitate transfrontalier, n aria juris-
dicional a mai multor SAI-uri. Acestea pot fi deranjate s trebuiasc s rspund la
aceleai ntrebri etc., puse n mod succesiv de SAI-uri diferite.
103
CurteadeConturi
Romnia
Dezavantaje
Definiie
Un audit coordonat este fie un audit comun cu rapoarte distincte (ca i n cazul auditurilor
paralele), fie un audit paralel cu un singur raport comun n plus fa de rapoartele naionale
distincte.
Avantaje i dezavantaje
Utilizarea acestui tip de audit poate reduce la minim, chiar elimina unele din dezavantajele men-
ionate n cazul auditurilor paralele i comune. Aceast metod poate fi util cnd problemele de
natur juridic care apar din cauza mandatelor diferite ale SAI-urilor pot s aib un impact
asupra modului i asupra momentului n care observaiile i/sau concluziile ar trebui s fie
naintate.
Mai mult, deoarece un audit coordonat reprezint combinaia de un audit paralel i un audit co-
mun (sau viceversa), acesta ar trebui s fie mai flexibil n ceea ce privete cooperarea. Utilizarea
acestui gen de audit poate fi favorabil sau de preferat cnd SAI-urile doresc s-i sporeasc
experiena n cooperarea internaional, n general.
104
Romnia
CurteadeConturi
9.4. Modul de realizare al acestor tipuri de audituri
Planificarea i realizarea auditurilor
n numeroase cazuri n care rile cele mai atinse de o situaie de mediu transfrontalier sunt
rile vecine, necesitatea de a audita un acord internaional de mediu poate fi simit n interiorul
anumitor zone geografice.
Dup cum s-a spus, cooperarea ntre SAI-uri, de exemplu n interiorul unei regiuni geografice a
INTOSAI, poate nu numai s reduc costurile auditurilor de mediu, dar poate s permit SAI-
urilor s aleag acordurile considerate cel mai adecvat de auditat n cooperare.
n acest sens, SAI-urile pot utiliza un model pe etap pentru planificarea sau realizarea audi-
turilor acordurilor internaionale de mediu.
A. Prima etap - Planificarea auditurilor
Pentru a putea coopera n cadrul unei operaiuni comune, fiecare SAI trebuie s efectueze un
anumit numr de sondaje sau de studii preliminarii, n special pentru a ti:
care sunt acordurile care trebuie auditate;
cum i de unde se obin informaii cu privire la acorduri;
dac este posibil s se evalueze msura n care rile respect acordurile;
dac exist un risc pentru SAI-uri (domeniu de aplicare i natura);
dac un astfel de audit poate s implice alte SAI-uri; i
gradul de interes al SAI-ului, bazat pe discuii de informare cu SAI-urile relevante.
n afar de determinarea acordurilor ce urmeaz a fi auditate i dac un astfel de audit ar trebui s
implice alte SAI-uri, fiecare SAI trebuie s decid, de asemenea, asupra domeniului/ariei de apli-
cabilitate, naturii, tipului de audit i asupra fezabilitii acestuia.
Dup cum s-a menionat mai sus, fiecare SAI poate s auditeze acordul internaional pe care
aceasta l consider adecvat. Totui, SAI-urile trebuie s se concentreze pe auditul acordurilor
internaionale pe care fiecare ar trebuie s-l respecte (acelea pe care le-a ratificat).
Acordurile selecionate trebuie s permit auditului care poate fi paralel, coordonat sau comun
s nregistreze rezultatele care au importan pe plan ecologic i care permite un schimb de
informaii i de experien.
Auditul va trebui s fie unul de conformitate, dar va putea cuprinde, de asemenea, un audit de per-
forman. Auditul de performan va trebui s scoat n eviden dac o ar respect sau nu obliga-
iile i/sau angajamentele care decurg din acordurile auditate, pe baza elementelor urmtoare:
existena unei legislaii legate de acord; i
o evaluare a respectului de ctre ar a legislaiei aplicabile i a acordului nsui.
B. A doua etap - Realizarea auditurilor
n vederea optimizrii i facilitrii auditului, fie un SAI decide s coopereze cu alte SAI-uri
nainte de a face un studiu comparativ al conformitii propriei ri cu acordurile internaionale
de mediu, fie dac a fost evideniat nerespectarea de ctre ara sa a acestor acorduri aceasta
va trebui s ncheie, n mod necesar, un acord sau un protocol formal cu alte SAI-uri participante
la un audit paralel, coordonat sau comun.
Acest acord sau protocol va trebui s se refere la probleme cum ar fi natura auditului, standardele
de raportare, planificarea timpului, alocarea de personal i alte resurse inclusiv aranjamente fi-
nanciare. Mai mult, protocolul va trebui s conin directive care vizeaz s elimine diferenele
care in de domeniul de aplicare, observaiile, recomandrile, concluziile etc.
105
CurteadeConturi
Romnia
Bineneles, decizia de a ncheia un astfel de acord ct i formularea sa revin SAI-urilor par-
ticipante la audit. Un astfel de acord este important, pentru a garanta c toate prile sunt con-
tiente de responsabilitile ce le au. Acesta va oferi, de asemenea, un mecanism susceptibil s
stabileasc o relaie bun de colaborare ntre SAI-urile participante i, astfel, s ating cele mai
bune rezultate.
Cum s-a menionat ulterior, folosirea acestui tip de acord ct i redactarea acestuia rmne la
latitudinea SAI-urilor. n acelai timp, dac SAI-urile implicate nu au experiena adecvat n
ceea ce privete cooperarea internaional, acestea trebuie s renune s includ prea multe as-
pecte/elemente ntr-un acord. Cu alte cuvinte, un acord ar trebui s fie conceput/formulat n
funcie de experienele diverse ale SAI-urilor n domeniul cooperrii internaionale, att la nivel
general ct i la nivel de mediu.
Date fiind diferenele de abordare i de structur juridic a SAI-urilor, este posibil ca toate
standardele de audit s nu se aplice tuturor aspectelor activitilor de audit efectuate de ctre
SAI-urile participante la un audit. Prin urmare, SAI-urile trebuie s fie contiente de diferenele
care le separ la nivelul rolurilor i responsabilitilor la momentul formrii unei echipe, pentru
un audit paralel, coordonat sau comun.
C. A treia etap - Evaluarea auditurilor
Odat terminat auditul, acesta trebuie s fie evaluat, iar evaluarea trebuie s cuprind expe-
rienele acumulate n fiecare tip de audit, n special avantajele i dezavantajele. Evaluarea
trebuie, de asemenea, s permit rezumarea informaiilor importante cu privire la planificarea i
execuia auditului.
Evaluarea este util n egal msur pentru furnizarea de date i de informaii legate de
modalitatea n care SAI-urile pot s coopereze n cadrul unui audit al acordurilor internaionale
de mediu n anii viitori, inclusiv modalitatea de evaluare i de alegere a tipului de audit ce se va
efectua. Mai mult, aceasta prezint o importan mare pentru monitorizare.
106
Romnia
CurteadeConturi
CAPITOLUL X
Cadrul legal care reglementeaz aspecte privind
protecia mediului
107
CurteadeConturi
Romnia
Principalele aspecte
reglementate de legea cadru privind protecia mediului - O.U.G. nr.195 din 22.12.2005
Conform art. 6 alin (1) din O.U.G. nr.195/2005, aprobat prin Legea nr. 265/2006 cu
modificrile i completrile ulterioare, protecia mediului constituie obligaia i responsabilitatea
autoritilor administraiei publice centrale i locale, precum i a tuturor persoanelor fizice i juridice.
Autoritile administraiei publice centrale i locale prevd n bugetele proprii fonduri
pentru ndeplinirea obligaiilor rezultate din implementarea legislaiei comunitare din domeniul
mediului i pentru programe de protecie a mediului i colaboreaz cu autoritile publice
centrale i teritoriale pentru protecia mediului. n art. 3 din OUG nr.195/2005 sunt prezentate
nou principii ce stau la baza legii i a modului n care se deruleaz activitile de protecie a
mediului, ncepndu-se cu cel legat de necesitatea integrrii politicii de mediu n celelalte politici
sectoriale i terminnd cu dezvoltarea colaborrii internaionale pentru protecia mediului.
n art. 4 din OUG nr.195/2005 sunt menionate modalitile de implementare a prin-
cipiilor i obiectivelor strategice de protecie a mediului, identificndu-se 19 modaliti, dintre
care enumerm: efectuarea evalurii de mediu naintea aprobrii planurilor i programelor care
pot avea efect semnificativ asupra mediului, evaluarea impactului asupra mediului n faza iniial
a proiectelor cu impact semnificativ asupra mediului, stabilirea i urmrirea realizrii pro-
gramelor pentru conformare, ncurajarea implementrii sistemului de management de mediu i
audit de mediu. Capitolul II scoate n eviden c orice activitate socioeconomic (art.8) trebuie
s aib un punct de vedere din partea autoritilor competente de mediu, i msura n care se con-
sider necesar, se emit, pe baza unei proceduri de reglementare: aviz de mediu, acord de mediu,
autorizaie de mediu, autorizaia integrata de mediu. Procedura de reglementare implic reali-
zarea unor documentaii specifice: evaluarea de mediu, evaluarea impactului asupra mediului,
bilanul de mediu, raportul de amplasament, raportul de securitate. n procesul de reglementare,
acolo unde este cazul, este implicat i populaia local, prin aciuni de informare i dezbatere
public, n baza aplicrii Legii nr. 86 din 2000 ce ratific Convenia de la Aarhus privind accesul
la informaii i decizii n problemele de mediu.
n capitolul cu privire la regimul substanelor i preparatelor periculoase, se
menioneaz c fabricarea, introducerea pe pia, utilizarea, depozitarea temporar sau definitiv,
manipularea, introducerea n ar sau scoaterea din ar a substanelor i preparatelor periculoase
sunt supuse unui regim special de reglementare i gestionare.
Regimul deeurilor este reglementat de o legislaie specific, subliniindu-se ferm c
introducerea pe teritoriul Romniei a deeurilor de orice natur, n scopul eliminrii acestora,
este interzis. (art.32) Se menioneaz c introducerea deeurilor n scopul recuperrii se face
numai cu aprobarea guvernului, n conformitate cu prevederile Tratatului de aderare a Romniei
la UE, ratificat prin Legea nr. 157 din 2005.
Regimul ngrmintelor chimice i al produselor de protecie a plantelor, reprezint
o reglementare-cadru, completat cu reglementri specifice, i prevede msuri stricte de control
al acestei activiti de la producerea pn la aplicarea i controlul ulterior al ngrmintelor
chimice i al produselor de protecie a plantelor.
Regimul organismelor modificate genetic, obinute prin tehnicile biotehnologiei mo-
derne se refer la activiti ce includ: utilizarea n condiii de izolare a microorganismelor modi-
ficate genetic, introducerea deliberat n mediu i pe pia a organismelor vii modificate genetic,
importul organismelor/micro-organismelor modificate genetic.
n cazul Regimului activitilor nucleare, competena de emitere a acordului sau autori-
zaiei de mediu aparine Guvernului Romniei, autoritii publice centrale pentru protecia me-
diului revenindu-i urmtoarele atribuii: s organizeze activitatea de monitorizare a radioacti-
108
Romnia
CurteadeConturi
109
CurteadeConturi
Romnia
Alte reglementri care completeaz legislaia privind protecia mediului
110
Romnia
CurteadeConturi
111
CurteadeConturi
Romnia
10.2 Chestionar
pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile de protecie a mediului
la autoritile administraiei publice centrale
n vederea verificrii atribuiilor de protecie a mediului ce revin n sarcina autoritilor
administraiei publice centrale, auditorii publici externi pot avea n vedere pe parcursul
desfurrii auditului de mediu, urmtoarele obiective:
Denumire entitate...
Nr. Rspuns Explicaii/Documente
crt. Obiectiv care probeaz
Da Nu
rspunsul
1. Entitatea a adoptat o politic de mediu?
2. Entitatea auditat a stabilit un sistem eficient de management al mediului, avnd
drept scop ndeplinirea politicii de mediu a entitii?
3. Entitatea coordoneaz o analiz de mediu innd cont de toate aspectele legate de
protecia mediului ale activitilor, produselor i serviciilor entitii, metodele de
evaluare a acestora, cadrul su legal i de reglementare precum i de practicile i
procedurile de management al mediului existente?
4. A stabilit entitatea i a meninut o procedur(i) de identificare a aspectelor de mediu
ale activitilor, produselor sau serviciilor sale pe care le poate controla i asupra
crora se presupune c are o influen, pentru a le determina pe cele care au sau pot
avea un impact semnificativ asupra mediului?
5. Entitatea a stabilit i a meninut obiective generale i obiective specifice de mediu
documentate?
6. Pentru atingerea obiectivelor generale i a obiectivelor specifice de mediu, entitatea
a stabilit program(e) de management de mediu care includ:
a. desemnarea responsabilitilor la fiecare funcie i nivel relevante ale orga-
nizaiei pentru atingerea obiectivelor de mediu;
b. mijloacele i termenele privind realizarea acestora?
7. La nivelul entitii, s-au stabilit i s-au meninut proceduri pentru ca personalul
sau membrii si s fie contientizat de:
a. importana conformitii cu politica de mediu, cu procedurile i cerinele
SMM-ului;
b. impacturile semnificative asupra mediului, reale sau posibile, ale activitilor
lor i de efectele benefice aduse mediului prin mbuntirea performanei lor
individuale;
c. atribuiile i responsabilitile lor n realizarea conformitii cu politica de
mediu, cu procedurile i cerinele SMM-ului, inclusiv cu cerinele referitoare la
pregtirea situaiilor de urgen i a capacitii de rspuns?
d. consecinele posibile ale abaterilor de la procedurile operaionale specificate?
8. La nivelul entitii a fost adoptat o strategie de protecie a mediului?
9. Entitatea a stabilit obiective i inte pentru realizarea programelor de mediu?
10. Entitatea a stabilit o declaraie cu privire la performana sa de mediu care prezint
rezultatele obinute n ceea ce privete obiectivele de mediu i aciunile ce urmeaz
s fie iniiate pentru a mbunti continuu performana de mediu a entitii?
11. Autoritile administraiei publice centrale au prevzute n bugetele proprii fonduri
pentru ndeplinirea obligaiilor rezultate din implementarea legislaiei comunitare din
domeniul mediului i pentru programe de protecie a mediului i au colaborat cu
autoritile publice centrale i teritoriale pentru protecia mediului n vederea
realizrii acestora?
12. Autoritile administraiei publice centrale:
a) au elaborat politica i strategiile aplicabile n domeniul propriu de activitate,
n conformitate cu principiile OUG nr. 195/2005 privind protecia mediului?
b) au asigurat integrarea politicilor de mediu n politicile specifice?
c) au elaborat planuri i programe sectoriale, cu respectarea prevederilor OUG
nr.195/2005 privind protecia mediului?
d) au asigurat pregtirea i transmiterea ctre autoritile competente pentru protecia
mediului a informaiilor i documentaiilor necesare obinerii avizului de mediu
pentru planurile i programele pentru care este necesar evaluarea de mediu?
112
Romnia
CurteadeConturi
113
CurteadeConturi
Romnia
14. Autoritatea public central pentru sntate:
a) organizeaz i coordoneaz activitatea de monitorizare a strii de sntate a
populaiei n relaie cu factorii de risc din mediu?
b) asigur supravegherea i controlul calitii apei potabile i de mbiere, precum i
calitatea produselor alimentare?
c) elaboreaz, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri privind calitatea i igiena mediului i asigur controlul aplicrii
acestora?
d) colaboreaz cu autoritatea public central pentru protecia mediului n
managementul calitii mediului n relaie cu starea de sntate a populaiei?
e) colaboreaz cu autoritatea central pentru protecia mediului n autorizarea
activitilor prevzute la art. 24 i 39 din OUG nr.195/2005 privind protecia
mediului i la emiterea acordului de import pentru aceste activiti?
f) exercit controlul de specialitate n domeniul activitilor prevzute de art. 24-28,
i art. 39 din OUG nr. 195/2005 privind protecia mediului pentru a preveni orice
efect advers asupra strii de sntate a populaiei, a lucrtorilor i a mediului i
transmite autoritilor competente rezultatele controalelor i msurile adoptate?
g) colaboreaz cu celelalte autoriti publice centrale cu reea sanitar proprie, pentru
cunoaterea exact a strii de sntate a populaiei i pentru respectarea normelor de
igien a mediului din domeniul lor de activitate?
15. Ministerul Aprrii Naionale:
a) a elaborat norme i instruciuni specifice pentru domeniile sale de activitate, n
concordan cu legislaia privind protecia mediului?
b) a supravegheat respectarea de ctre personalul Ministerului Aprrii Naionale a
normelor de protecia mediului pentru activitile din zonele militare?
c) a controlat aciunile i aplic sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul
Ministerului Aprrii Naionale a legislaiei de protecia mediului n domeniul
militar?
d) a asigurat realizarea evalurii impactului asupra mediului, a raportului de ampla-
sament i, dup caz, a raportului de securitate, prin structuri specializate, atestate de
ctre autoritatea public central pentru protecia mediului, numai pentru proiectele
i activitile din zonele militare?
e) a asigurat informarea autoritilor competente pentru protecia mediului cu privire
la rezultatele automonitorizrii emisiilor de poluani i a calitii mediului n zona de
impact, precum i cu privire la orice poluare accidental datorat activitii
desfurate?
16. Autoritile publice centrale n domeniul securitii naionale au urmtoarele
atribuii i rspunderi:
a) au realizat activitatea de protecie a mediului prin structuri proprii care desfoar
aciuni de control, ndrumare i coordonare, n scopul pstrrii i meninerii echili-
brului ecologic n domeniile sale de activitate?
b) au elaborat norme i instruciuni specifice, n concordan cu respectarea
principiilor prezentei ordonane de urgen, n domeniile sale de activitate?
c) au supravegheat respectarea de ctre personalul aflat n subordine a normelor de
protecie a mediului, pentru activitile proprii?
d) au controlat i au aplicat sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul propriu a
legislaiei de protecie a mediului n domeniul su de activitate?
e) au asigurat evaluarea impactului asupra mediului a obiectivelor i activitilor
proprii prin structuri specializate, certificate de ctre autoritatea public central
pentru protecia mediului?
17. Autoritatea public central pentru educaie i cercetare:
a) a adaptat planurile i programele de nvmnt la toate nivelurile, n scopul
nsuirii noiunilor i principiilor de protecie a mediului, pentru contientizarea,
instruirea i educaia n acest domeniu?
b) a promovat tematicile de studii i programe de cercetare care rspund prioritilor
stabilite de autoritatea public central pentru protecia mediului?
c) a elaborat programe educaionale n scopul formrii unui comportament respon-
sabil fa de mediu?
d) a elaborat programe i studii specifice de cercetare tiinific privind controlul
produselor i procedeelor biotehnologice i de prevenire, reducere/eliminare a
riscurilor implicate de obinerea i utilizarea organismelor modificate genetic prin
tehnicile biotehnologiei moderne?
e) a colaborat cu autoritatea public central pentru protecia mediului n autorizarea
activitilor prevzute la art. 39 din OUG 195/2005, din domeniul su de activitate?
114
Romnia
CurteadeConturi
115
CurteadeConturi
Romnia
d) a aplicat sanciuni pentru nclcarea de ctre personalul din domeniul internelor a
legislaiei de protecie a mediului?
e) a sprijinit autoritile competente pentru protecia mediului n exercitarea
controlului transporturilor de substane i materiale supuse unui regim special, pe
baza normelor avizate de autoritatea public central pentru protecia mediului?
f) a participat, potrivit competenelor, la aciunile de prevenire, protecie i inter-
venie n caz de accidente ecologice prin Inspectoratele pentru Situaii de Urgen?
22. Autoritatea naional n domeniul sanitar-veterinar i al siguranei alimentelor:
a) a elaborat, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri n domeniul organismelor modificate genetic, pentru asigurarea unui
nivel ridicat al proteciei vieii i sntii umane, sntii i bunstrii animalelor?
b) a asigurat controlul activitilor n domeniul su de activitate i al trasabilitii pro-
duselor?
c) a colaborat cu autoritatea public central pentru protecia mediului n stabilirea
unor proceduri armonizate, eficiente i transparente privind evaluarea riscului i au-
torizarea organismelor modificate genetic, precum i a unor criterii pentru evaluarea
potenialelor riscuri care rezult din utilizarea alimentelor i hranei modificate
genetic, pentru animale?
d) a informat autoritatea public central pentru protecia mediului asupra rezul-
tatelor controlului i msurile adoptate n domeniul organismelor modificate genetic?
23. Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor:
a) a elaborat, n colaborare cu autoritatea public central pentru protecia mediului,
reglementri n domeniul organismelor modificate genetic, pentru asigurarea unui
nivel ridicat al proteciei vieii i sntii umane, sntii i bunstrii animale,
proteciei mediului i intereselor consumatorilor?
b) a elaborat, mpreun cu autoritile publice centrale pentru protecia mediului,
pentru agricultur, silvicultur i cu autoritatea sanitar veterinar i pentru sigurana
alimentelor, reglementrile referitoare la produsele biocide, ngrminte chimice,
produsele de protecie a plantelor, organismele modificate genetic obinute prin
tehnicile biotehnologiei moderne i a asigurat controlul aplicrii acestora n domeniul
su de competen?
c) a controlat trasabilitatea i etichetarea organismelor modificate genetic n toate
etapele introducerii lor pe pia?
d) a asigurat controlul activitilor n domeniul su de activitate i al trasabilitii pro-
duselor i comunic autoritii centrale pentru protecia mediului rezultatele
controlului?
24. Entitatea a asigurat finanarea pentru colectarea selectiv a deeurilor generate n
cadrul acestora, pe urmtoarele categorii:
a) deeuri de hrtie i carton;
b) deeuri de metal i plastic;
c) deeuri de sticl?
25. Autoritatea central pentru protecia mediului a elaborat mpreun cu autoritile ad-
ministraiei publice locale i cu autoritile regionale de protecia mediului Strategia
naional privind reducerea cantitii de deeuri biodegradabile depozitate, care
face parte integrant din Strategia naional de gestionare a deeurilor?
26. n ultimii 5 ani, aspectele de mediul au fcut obiectul verificrii unor instituii abi-
litate n acest sens (Ministerul Mediului, Garda de mediu, ANPM)? Dac rspunsul
este da, v rugm sa menionai tipul de document care a fost ntocmit (raport,
proces-verbal de constatare, proces-verbal de aplicare a unor sanciuni).
Conducerea entitii,
116
Romnia
CurteadeConturi
10.3 Chestionar
pentru verificarea unor aspecte privind reglementrile de protecie a mediului
la autoritile administraiei publice locale
117
CurteadeConturi
Romnia
conservarea, restaurarea i punerea n valoare a monumentelor istorice i de
arhitectur, a parcurilor, grdinilor publice i rezervaiilor naturale?
14. Consiliul judeean, pentru ndeplinirea atribuiilor privind dezvoltarea economico-social
a judeului,
a adoptat strategii, prognoze i programe de dezvoltare economico-social i de
mediu a judeului, pe baza propunerilor primite de la consiliile locale?
a dispus, a aprobat i a urmrit, n cooperare cu autoritile administraiei
publice locale comunale i oreneti interesate, msurile necesare, inclusiv
cele de ordin financiar, pentru realizarea acestora?
15. n exercitarea atribuiilor privind gestionarea serviciilor publice din subordine, consiliul
judeean:
- a asigurat, potrivit competenelor sale i n condiiile legii, cadrul necesar pentru
furnizarea serviciilor publice de interes judeean privind:
protecia i refacerea mediului;
conservarea, restaurarea i punerea n valoare a monumentelor istorice i de
arhitectur, a parcurilor, grdinilor publice i rezervaiilor naturale?
16. Consiliile judeene au acordat asisten tehnic, sprijin i ndrumare autoritilor
administraiei publice locale, n condiiile legii, pentru:
a) luarea msurilor necesare n vederea proteciei sntii publice; i pentru
b) conservarea i protecia mediului?
17. Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale
sectoarelor acestuia, precum i primriile au asigurat, n condiiile legii:
a) msurile necesare pentru protecia sntii publice, cu sprijinul i sub supravegherea
organelor de specialitate ale statului?
b) msuri corespunztoare pentru conservarea i protecia mediului?
c) prevenirea polurii accidentale a mediului sau a surselor i cursurilor de ap, prin
depozitarea necontrolat a deeurilor de ctre agenii economici sau de ctre ceteni?
d) realizarea unor sisteme moderne de colectare, depozitare, transport i prelucrare a
deeurilor i gunoaielor; amenajarea unor locuri speciale de depozitare n fiecare
localitate?
e) organizarea de aciuni pentru salubrizarea i igienizarea localitilor?
f) curenia i salubrizarea digurilor i a malurilor, a cursurilor de ap, asanarea tere-
nurilor insalubre i prevenirea polurii apelor?
18. Pentru asigurarea unui mediu de via sntos, autoritile administraiei publice locale:
a) au mbuntit microclimatul urban, prin amenajarea i ntreinerea izvoarelor i a
luciilor de ap din interiorul localitilor i din zonele limitrofe acestora, au nfrumuseat
i au protejat peisajul, au meninut curenia stradal?
b) au prevzut, la elaborarea planurilor de urbanism i amenajarea teritoriului, msuri de
meninere i ameliorare a fondului peisagistic natural i antropic al fiecrei zone i
localiti, condiii de refacere peisagistic i ecologic a zonelor deteriorate, msuri de
protecie sanitar a captrilor de ap potabil i lucrri de aprare mpotriva inundaiilor?
c) au respectat prevederile din planurile de urbanism i amenajarea teritoriului privind
amplasarea obiectivelor industriale, a cilor i mijloacelor de transport, a reelelor de
canalizare, a staiilor de epurare, a depozitelor de deeuri menajere, stradale i industriale
i a altor obiective i activiti, fr a prejudicia ambientul, spaiile de odihn, tratament
i recreere, starea de sntate i de confort a populaiei?
d) au informat publicul asupra riscurilor generate de funcionarea sau existena
obiectivelor cu risc pentru sntatea populaiei i mediului?
e) au respectat regimul de protecie special a localitilor balneoclimaterice, a zonelor de
interes turistic i de agrement, a monumentelor istorice, a ariilor protejate i a monu-
mentelor naturii?
f) au adoptat elemente arhitecturale adecvate, au optimizat densitatea de locuire, con-
comitent cu meninerea, ntreinerea i dezvoltarea spaiilor verzi, a parcurilor, a alinia-
mentelor de arbori i a perdelelor de protecie stradal, a amenajamentelor peisagistice cu
funcie ecologic, estetic i recreativ?
g) au reglementat, inclusiv prin interzicerea temporar sau permanent, accesul anumitor
tipuri de autovehicule sau desfurarea unor activiti generatoare de disconfort pentru
populaie n anumite zone ale localitilor, cu predominan n spaiile destinate
locuinelor, n zonele destinate tratamentului, odihnei, recreerii i agrementului?
h) au fcut depozitri controlate de deeuri de orice fel astfel nct s nu degradeze
mediul natural sau amenajat?
i) au adoptat msuri obligatorii, pentru persoanele fizice i juridice, cu privire la ntre-
inerea i nfrumusearea, dup caz, a cldirilor, curilor i mprejurimilor acestora, a
spaiilor verzi din curi i dintre cldiri, a arborilor i arbutilor decorativi?
118
Romnia
CurteadeConturi
119
CurteadeConturi
Romnia
c) facilitile i instalaiile pentru stocarea i neutralizarea deeurilor menajere i de
construcie i cele pentru eliminarea deeurilor industriale i periculoase?
27. Deeurile depuse n depozite temporare sau deeurile de la demolarea ori reabilitarea
construciilor sunt tratate i transportate de deintorii de deeuri, de cei care execut
lucrrile de construcie sau de demolare ori de o alt persoan, pe baza unui contract?
Primria a indicat amplasamentul pentru eliminarea deeurilor precizate la pct. de mai
sus, modalitatea de eliminare i ruta de transport pn la acesta?
28. Consiliile locale au hotrt, n condiiile legii, asigurarea cu prioritate a unor terenuri, n
vederea realizrii depozitelor i instalaiilor de valorificare i eliminare a deeurilor
pentru localiti, ce constituie cauz de utilitate public?
29. Autoritile administraiei publice locale:
A. la nivel de comune, orae i municipii, exceptnd municipiul Bucureti:
a) au asigurat implementarea la nivel local a obligaiilor privind gestionarea deeurilor
asumate de Romnia n vederea integrrii n Uniunea European?
b) au urmrit i au asigurat ndeplinirea prevederilor din planurile regionale i judeene
de gestionare a deeurilor?
c) au elaborat strategii i programe proprii pentru gestionarea deeurilor?
d) au hotrt asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice locale pentru realizarea
unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor, n condiiile prevzute de
lege?
e) au asigurat colectarea selectiv, transportul, neutralizarea, valorificarea i eliminarea
final a deeurilor, inclusiv a deeurilor menajere periculoase, n conformitate cu preve-
derile legale n vigoare?
f) au asigurat spaiile necesare pentru colectarea selectiv a deeurilor, dotarea acestora
cu containere specifice fiecrui tip de deeu, precum i funcionalitatea acestora?
g) au asigurat informarea prin mijloace adecvate a locuitorilor asupra sistemului de
gestionare a deeurilor din cadrul localitilor?
h) au acionat pentru refacerea i protecia mediului?
30. B. la nivel judeean i municipiul Bucureti:
a) au elaborat i au adoptat planurile judeene de gestionare a deeurilor i particip la
elaborarea planurilor regionale de gestionare a deeurilor?
b) au coordonat activitatea consiliilor locale, n vederea realizrii serviciilor publice de
interes judeean privind gestionarea deeurilor?
c) au acordat consiliilor locale sprijin i asisten tehnic n implementarea planurilor
judeene i regionale de gestionare a deeurilor?
d) au hotrt asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice judeene pentru
realizarea unor lucrri de interes public privind gestiunea deeurilor?
e) au analizat propunerile fcute de consiliile locale, n vederea elaborrii de prognoze
pentru refacerea i protecia mediului?
f) au urmrit i au asigurat respectarea de ctre consiliile locale a prevederilor prezentei
ordonane de urgen?
31. Autoritile deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale, n baza competenelor
exclusive n ceea ce privete nfiinarea, organizarea, gestionarea i coordonarea
serviciului de salubrizare a localitilor,
a) au stabilit programe de reabilitare, extindere i modernizare a infrastructurii existente,
precum i a programelor de nfiinare a unor noi sisteme de salubrizare, n condiiile
legii?
b) au coordonat proiectarea i execuia lucrrilor de investiii, n scopul realizrii acestora
ntr-o concepie unitar, corelat cu programele de dezvoltare economico-social a
localitilor, de urbanism, amenajare a teritoriului i de mediu?
c) au elaborat i au aprobat studii de fezabilitate privind reabilitarea, extinderea i
modernizarea sistemelor de salubrizare, cu respectarea cerinelor impuse de legislaia
privind protecia mediului n vigoare?
32. n exercitarea atribuiilor ce le revin potrivit art. 6 alin. (1) Legea nr. 101/2006,
actualizat, privind serviciul de salubrizare a localitilor, autoritile administraiei
publice locale au adoptat hotrri sau au emis dispoziii, dup caz?
33. Pentru stimularea colectrii selective a deeurilor municipale, autoritile administraiei
publice locale au stabilit taxe/tarife difereniate pe tipuri de deeuri pentru colectarea i
depozitarea acestora?
34. Tarifele difereniate aprobate pe tipuri de deeuri pentru colectarea i depozitarea
acestora au condus la atingerea urmtoarelor obiective:
a) asigurarea prestrii serviciului de salubrizare la nivelurile de calitate i indicatorii de
performan stabilii de ctre autoritile administraiei publice locale sau, dup caz, de
asociaiile de dezvoltare intercomunitar prin caietul de sarcini, regulamentul serviciului
120
Romnia
CurteadeConturi
121
CurteadeConturi
Romnia
cu containere specifice fiecrui tip de deeu, precum i funcionalitatea acestora?
f) au asigurat informarea prin mijloace adecvate a locuitorilor asupra sistemului de
gestionare a deeurilor din cadrul localitilor?
g) au acionat pentru refacerea i protecia mediului?
h) au asigurat monitorizarea activitilor legate de gestionarea deeurilor rezultate din
activitatea medical?
41. B. la nivel judeean i la nivelul municipiului Bucureti:
a) au elaborat, au adoptat i au revizuit PJGD/PMGD i particip la elaborarea PRGD?
b) au coordonat activitatea consiliilor locale, n vederea realizrii serviciilor publice de
interes judeean privind gestionarea deeurilor?
c) au acordat consiliilor locale sprijin i asisten tehnic n implementarea PJGD i PRGD?
d) au hotrt asocierea sau cooperarea cu alte autoriti ale administraiei publice locale,
cu persoane juridice romne sau strine, cu organizaii neguvernamentale i cu ali
parteneri sociali pentru realizarea unor lucrri de interes public privind gestiunea
deeurilor, n condiiile prevzute de legea nr. 211/2011 privind regimul deeurilor?
e) au analizat propunerile fcute de consiliile locale, n vederea elaborrii de prognoze
pentru refacerea i protecia mediului?
f) au urmrit i au asigurat respectarea de ctre consiliile locale a prevederilor legii nr.
211/2011 privind regimul deeurilor?
g) au asigurat monitorizarea activitilor legate de gestionarea deeurilor rezultate din
activitatea medical?
42. Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei aezrilor umane
43. Municipiile de rang zero i unu au efectuat, pn la data de 1 ianuarie 2011, auditul
suprafeei, calitii i accesibilitii spaiilor verzi, urmat de elaborarea unei strategii i a
unui plan de aciune privind conservarea i dezvoltarea reelei de spaii verzi?
44. 1. Administraia public local a gestionat pajitile proprietate public i privat a
localitii, n interesul colectivitii locale pe care o reprezint, pe criterii obiective i
nediscriminatorii, n condiiile Legii nr. 214/2011 pentru organizarea, administrarea i
exploatarea pajitilor?
2. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii exe-
cutive a organizat serviciul public pentru meninerea, ntreinerea i utilizarea pajitilor
aflate n domeniul public i privat al unitilor administrativ-teritoriale, potrivit preve-
derilor legii nr. 214/2011 pentru organizarea, administrarea i exploatarea pajitilor?
45. Extinderea intravilanului localitilor, transformarea zonelor cu alte funciuni n zone
rezideniale i construirea pe terenuri de peste 3.000 m2 aflate n proprietatea statului, a
unitilor administrativ-teritoriale, a autoritilor centrale i locale s-a realizat exclusiv pe
baza documentaiilor de urbanism care s prevad un minim de 20 m2 de spaiu verde pe
cap de locuitor i un minim de 5% spaii verzi publice?
46. Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei solului, subsolului i ecosistemelor terestre
47. Costurile msurilor de refacere a mediului geologic al siturilor contaminate i a
ecosistemelor terestre
Pentru siturile contaminate amplasate pe domeniul public al statului aflate n adminis-
trarea instituiilor publice, cu excepia situaiilor de vecintate prevzute la alin. (6) i (7)
din nr. HG nr. 1403/2007privind refacerea zonelor n care solul, subsolul i ecosistemele
terestre au fost afectate, costurile msurilor de refacere a mediului geologic al siturilor
contaminate i a ecosistemelor terestre au fost asigurate din veniturile proprii ale aces-
tora i/sau de la bugetul de stat, n funcie de modul de finanare, prin bugetul
autoritii publice centrale n subordinea/coordonarea creia funcioneaz acestea sau din
fonduri structurale i de coeziune, prin proiecte aprobate spre finanare n conformitate cu
regulile de implementare a acestor fonduri?
48. Obligaiile autoritilor publice locale n domeniul proteciei atmosferei, schimbrilor climaterice i gestionarea
zgomotului ambiental
49. Atribuii i responsabiliti n domeniul proteciei atmosferei
Primarii i consiliile locale:
a) au elaborat, n colaborare cu autoritile publice teritoriale pentru protecia mediului,
instruciuni pentru titularii de activitate, instituii i populaie privind modul de gestionare
a calitii aerului n cadrul localitilor i le aduc la cunotin acestora prin mijloace
adecvate?
b) au urmrit i au asigurat ndeplinirea prevederilor din planurile i programele de ges-
tionare a calitii aerului?
c) au integrat politicile de protecie a atmosferei n strategia de dezvoltare durabil la
nivel local?
d) au furnizat autoritilor teritoriale pentru protecia mediului informaiile i documen-
taia necesare n vederea evalurii i gestionrii calitii aerului?
122
Romnia
CurteadeConturi
Conducerea entitii,
123
CurteadeConturi
Romnia
124
ANEXE
125
Anexa 1
126
Programul privind instalarea sistemelor de nclzire care utilizeaz energie regenerabil,
inclusiv nlocuirea sau completarea sistemelor clasice de nclzire pentru persoane fizice,
Programul privind instalarea sistemelor de nclzire care utilizeaz energie regenerabil,
inclusiv nlocuirea sau completarea sistemelor clasice de nclzire pentru persoane juridice,
Programul naional de mbuntire a calitii mediului prin realizarea de spaii verzi n
localiti,
Programul de mbuntire a calitii mediului prin mpdurirea terenurilor agricole
degradate,
Programul privind producerea energiei din surse regenerabile: eolian, geotermal,
solar, biomas, hidro,
Programul privind educaia i contientizarea publicului privind protecia mediului,
Programul viznd protecia resurselor de ap, sisteme integrate de alimentare cu ap,
staii de tratare, canalizare i staii de epurare,
Programul privind reducerea impactului asupra atmosferei, inclusiv monitorizarea calitii
aerului,
Programul de realizare a pistelor pentru bicicliti,
Programul de lucrri destinate prevenirii, nlturrii i/sau diminurii efectelor produse de
fenomenele meteorologice periculoase la lucrrile de gospodrire a apelor aferente
obiectivelor din domeniul public al statului.
Prin Programul Operaional Sectorial Mediu este acordat finanare pentru proiecte n
urmtoarele sectoare:
Alimentare cu ap/tratare a apei uzate extinderea i modernizarea reelelor de ap i
canalizare, construirea i modernizarea de staii pentru tratarea apei i epurarea apei uzate,
Gestionarea deeurilor construirea de depozite ecologice i a facilitilor de sortare,
tratare i reciclare a deeurilor, dotarea cu echipamente pentru colectarea selectiv a
deeurilor i nchiderea i ecologizarea depozitelor neconforme existente,
Reabilitarea zonelor poluate istoric reducerea efectelor negative ale acestor zone
asupra mediului nconjurtor,
Modernizarea sistemelor urbane de termoficare mbuntirea reducerii polurii aerului,
Conservarea i protecia naturii zonele naturale protejate,
mbuntirea proteciei mpotriva inundaiilor construirea infrastructurii pentru
prevenirea inundaiilor i reducerea efectelor acestora,
Reducerea eroziunii zonei costiere extinderea suprafeei de plaj n zona Mrii Negre.
Unitile aflate n subordonarea MMP sunt Agenia Naional pentru Protecia Mediului, Garda
Naional de Mediu i Administraia Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii Tulcea, cele aflate
sub autoritate sunt: Administraia Naional de Meteorologie, Regia Naional a Pdurilor
Romsilva iar n coordonare se afl Administraia Fondului pentru Mediu AFM Bucureti,
Administraia Naional Apele Romne, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru
Protecia Mediului ICIM Bucureti, Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare Marin
Grigore Antipa INCDM Constana i Institutul Naional de Cercetare i Dezvoltare Delta
Dunrii INCDDD Tulcea.
127
Aderarea Romniei la Uniunea European a constituit pentru societatea romneasc un obiectiv stra-
tegic fundamental n baza Hotrrii de Guvern nr. 459 din 19 mai 2005 privind reorganizarea i func-
ionarea ANPM au fost redefinite funciile i atribuiile astfel nct s se asigure cadrul legal necesar
ndeplinirii obligaiilor prevzute n Capitolul 22 din Documentul de poziie27. Trebuie menionat
faptul c prin trecerea ageniilor regionale i judeene pentru protecia mediului din subordinea
Ministerului Mediului i Pdurilor n subordinea Ageniei Naionale pentru Protecia Mediului s-a
creat cadrul necesar implementrii legislaiei i reglementrilor comunitare la termenele stabilite.
ANPM este menit s acioneze pentru a asigura populaiei un mediu sntos n armonie cu
dezvoltarea economic i cu progresul social al Romniei. Misiunea ageniei ca de altfel i a
celor opt agenii regionale i 34 de agenii judeene, aflate n subordine direct este de a asigura
un mediu mai bun n Romnia pentru generaiile prezente i viitoare i realizarea unor
mbuntiri majore i continue ale calitii aerului, solului i apelor.
ANPM i ndeplinete misiunea prin exercitarea urmtoarelor atribuii:
planificarea strategic de mediu;
monitorizarea factorilor de mediu;
autorizarea activitilor cu impact asupra mediului;
implementarea legislaiei i politicilor de mediu la nivel naional, regional i local;
raportrile ctre Agenia European de Mediu, pe urmtoarele domenii: calitatea aerului,
schimbri climatice, arii protejate, contaminarea solului, ap.
Responsabiliti:
asigurarea suportului tehnic pentru fundamentarea actelor cu caracter normativ, a
strategiilor i politicilor sectoriale de mediu armonizate cu acquis-ul comunitar i bazate
pe conceptul de dezvoltare durabil;
implementarea legislaiei din domeniul proteciei mediului;
coordonarea activitilor de implementare a strategiilor i politicilor de mediu la nivel
naional, regional i local;
reprezentarea n domeniul proteciei mediului n relaiile interne i externe, conform
mandatului acordat de ctre Ministerul Mediului i Pdurilor;
autorizarea activitilor cu impact potenial asupra mediului i asigurarea conformrii cu
prevederile legale;
asigurarea funcionrii laboratoarelor naionale de referin pentru aer, deeuri, zgomot i
vibraii, precum i pentru radioactivitate;
coordonarea realizrii planurilor de aciune sectoriale i a planului naional de aciune
pentru protecia mediului.
Garda Naional de Mediu
Garda de Mediu a fost nfiinat prin HG nr. 1167/2001. Prin HG nr. 308/2005 a primit titulatura
de Garda Naional de Mediu i a trecut direct n subordinea ministrului Mediului i Gospodririi
Apelor.
Este un organ de control cu statut specific, personalul grzii are calitatea de funcionar
public, este ncadrat n funcia de comisar, poart uniform i nsemne distincte i este dotat cu
armament de serviciu.
Dintre atribuiile Grzii, menionm:
controlul operativ inopinat al instalaiilor cu impact major asupra mediului;
participarea la interveniile pentru eliminarea i diminuarea efectelor polurii asupra fac-
torilor de mediu, precum i la prevenirea polurilor accidentale;
controlarea i constatarea nclcrilor legislaiei n domeniu.
27
Documentul de Poziie al Romniei prin care Romnia accept acquis-ul comunitar privind Capitolul 22 Protecia
mediului nconjurtor.
128
Administraia Fondului pentru Mediu
Administraia Fondului pentru Mediu este principala instituie care asigur suportul financiar
pentru realizarea proiectelor i programelor pentru protecia mediului, constituit conform
principiilor europene poluatorul pltete i responsabilitatea productorului. Administraia
Fondului pentru Mediu funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale,
cu personalitate juridic, n coordonarea Ministerului Mediului i Pdurilor.
Administraia Fondului pentru Mediu gestioneaz programe finanate din fonduri naionale i
este finanat integral din venituri proprii i rspunde de gestionarea Fondului pentru mediu.
Fondul pentru mediu este fond public, deductibil din punct de vedere fiscal, iar veniturile aces-
tuia constituie venituri publice, ce fac parte din bugetul general consolidat, constituite printr-o
lege special ce stabilete i destinaiile acestora.
Administraia Fondului pentru Mediu se adreseaz unei categorii largi de beneficiari: operatori
economici; ONG-uri; uniti administrativ-teritoriale; uniti i instituii de nvmnt; compo-
sesorate i ocoale silvice; uniti de cult; instituii publice; asociaii de dezvoltare interco-
munitar; institute de cercetare-dezvoltare; asociaii de proprietari; persoane fizice; persoane
fizice autorizate; ntreprinderi individuale i ntreprinderi familiale, care prin implementarea i
derularea de programe contribuie la mbuntirea condiiilor de via, i n acelai timp, con-
tientizeaz publicul asupra problemelor de mediu.
129
130
Regia Naional a Pdurilor - Romsilva funcioneaz sub autoritatea Ministerului Mediului i P-
durilor. Regia Naional a Pdurilor - Romsilva are ca scop gospodrirea durabil i unitar, n con-
formitate cu prevederile amenajamentelor silvice i ale normelor de regim silvic, a fondului forestier
proprietate public a statului, n vederea creterii contribuiei pdurilor la mbuntirea condiiilor de
mediu i la asigurarea economiei naionale cu lemn, cu alte produse ale pdurii i cu servicii specifice
silvice, precum i coordonarea i implementarea programului naional de ameliorare genetic a
cabalinelor, promovarea pe plan naional i internaional a exemplarelor de cabaline valoroase din
hergheliile Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva, prin organizarea de competiii sportive, trguri i
expoziii, precum i cercetare-dezvoltare pentru creterea animalelor de blan.
131
Anexa 2
Protejarea mediului este esenial pentru calitatea vieii generaiilor prezente i viitoare. Provo-
carea actual este reprezentat de combinarea proteciei mediului cu creterea economic con-
tinu ntr-o manier care s fie sustenabil.
n domeniul proteciei mediului exist un numr mare de organizaii care asigur conservarea,
analiza i monitorizarea mediului n diferite modaliti. Aceste organizaii de mediu pot fi glo-
bale, regionale, naionale sau locale. Organismele internaionale i europene cu atribuii n do-
meniul proteciei mediului sunt urmtoarele:
Organizaia Naiunilor Unite - ONU
ONU a fost nfiinat la 24 octombrie 1945 cnd un numr de 51 de ri s-au angajat s menin
pacea prin cooperare internaional i securitate colectiv. Astzi, aproape toate naiunile lumii
sunt membre ONU: n total 192 de state.
ONU ofer mijloace pentru rezolvarea conflictelor internaionale i pentru formularea de politici
n chestiuni care ne afecteaz pe toi. n cadrul organizaiei, toate statele membre mari sau
mici, bogate sau srace, cu vederi politice i sisteme sociale diferite au un cuvnt de spus i
drept de vot egal.
Programul Naiunilor Unite pentru Mediu (UNEP)
Principalul organism al ONU, UNEP, creat n vederea proteciei mediului, a fost nfiinat imediat
dup Conferina Naiunilor Unite pentru Mediul Uman, desfurat la Stockholm n anul 1972 i
are mandatul de a coordona la nivel mondial integrarea politicilor de protecie a mediului n
celelalte sectoare n vederea asigurrii unei dezvoltri durabile.
Comisia pentru Dezvoltare Durabil a Naiunilor Unite (CSD)
CSD a fost creat n anul 1993, ca urmare a Conferinei Naiunilor Unite pentru Mediu i
Dezvoltare (UNCED) de la Rio de Janeiro din 1992. CSD este format din reprezentani ai 53 de
state alei odat la 3 ani. CSD are sesiuni anuale axate pe diverse tematici ale dezvoltrii
durabile, pilonul cel mai important al dezvoltrii durabile fiind protecia mediului.
Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare (PNUD)
Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare este o reea de dezvoltare global a ONU, care
pledeaz pentru dezvoltare i conecteaz statele prin accesul la cunotine, experiene i resurse
menite s ofere oamenilor o via mai bun. Liderii lumii s-au angajat s ndeplineasc Obiec-
tivele de Dezvoltare ale Mileniului pn n 2015, inclusiv obiectivul fundamental de a reduce cu
jumtate srcia extrem. Prin intermediul reelei sale internaionale, PNUD coordoneaz
eforturile globale i naionale pentru realizarea acestui scop.
Comisia Economic a Naiunilor Unite pentru Europa (UNECE)
Activitile desfurate de UNECE n domeniu au ca obiectiv protecia mediului i a sntii
umane i promovarea dezvoltrii durabile n rile membre, conform principiilor Agendei 21.
Scopul este acela de a reduce poluarea pentru a minimiza impactul negativ asupra mediului i
pentru a evita astfel compromiterea strii factorilor de mediu pentru generaiile viitoare.
Uniunea European
Uniunea European, parteneriat economic i politic unic, este rezultatul unui proces de cooperare
i integrare care a nceput n anul 1951 ntre ase state europene (Belgia, Germania, Frana,
Italia, Luxemburg i Olanda). Dup cinci valuri de aderare (1973: Danemarca, Irlanda i Regatul
Unit; 1981: Grecia; 1986: Spania i Portugalia; 1995: Austria, Finlanda i Suedia; 2004: Cipru,
132
Estonia, Letonia, Lituania, Malta, Polonia, Cehia, Slovacia, Slovenia i Ungaria; 2007: Romnia
i Bulgaria), Uniunea European are astzi 27 state membre.
Misiunea Uniunii Europene este de a organiza relaiile dintre statele membre i ntre popoarele
acestora, ntr-o manier coerent, avnd drept suport solidaritatea.
133
Anexa 3
Indicatori de mediu
Conform Declaraiei din Agenda 21 a Conferinei Naiunilor Unite privind Mediul i Dez-
voltarea (Rio de Janeiro, 1992), ,,este necesar s fie elaborai indicatori ai dezvoltrii durabile
pentru a asigura baze solide n luarea deciziilor la toate nivelurile i a contribui la autoreglarea
durabilitii sistemelor integrate dezvoltare-mediu.
Indicatorii care compun sistemul specific mediului sunt grupai n mai multe categorii,
important fiind alegerea celor specifici activitii de analiz concret.
Sintetic, clasificarea multitudinii indicatorilor de mediu se bazeaz pe utilizarea unor grupe de
criterii, dup cum urmeaz:
A) Criterii generale
a) Modul de exprimare a indicatorilor:
Indicatori absolui (consumul de resurse/energie, exprimat n kWh, volumul de ap uzat
evacuat, exprimat n m3, cantitatea de emisii poluante (exprimat n kg sau tone);
Indicatori relativi (emisia specific, exprimat n kg emisii poluante/unitatea de pro-
ducie, concentraia unui poluant specific n apa de suprafa sau n canalizare [mg/l];
ponderea, din total, a deeurilor reciclate, n procente);
Indicatori ponderai, cum ar fi:
- performana de mediu a unei organizaii:
PM = a MPI + OPI + ECI
unde: MPI indicatori ai performanei managementului;
a factor de ponderare pentru MPI;
OPI indicatori ai performanei operaionale;
factor de ponderare pentru OPI;
ECI indicatori ai condiiilor (strii, calitii) mediului;
factor de ponderare pentru ECI.
- indicele de afinitate cenotic;
- indicele de ariditate;
- indicele OMS al polurii apei.
b) Aspectul exprimat de indicatori:
Indicatori fizici (nivelul zgomotului la limita unei incinte dB, numrul de autovehicule
prevzute cu catalizatori buci, cantitatea de materiale utilizate pe unitatea de produs
kg/unitate sau t/unitate, ponderea, din total, a consumului de gaze naturale %);
Indicatori economici (investiiile pentru instalaiile de reducere a emisiilor de SO2, investiia
specific pentru depoluare la o central electric, cheltuielile pentru protecia mediului pe
unitatea de produs, ponderea, din total, a cheltuielilor pentru protecia mediului).
c) Sfera sau nivelul de referin al indicatorilor:
Indicatori la nivel de proces (PEI abreviere dup denumirea n limba englez), cum ar
fi: consumul lunar de ap de rcire la o central termoelectric cu grupuri de condensaie,
cu circuit hidrotehnic deschis (kg);
Indicatori la nivel de sit/amplasament/unitate (UEI), de exemplu volumul de ape uzate
evacuate, nsumate de la toate procesele tehnologice de pe amplasament, de unde acestea
rezult (m3);
Indicatori la nivel de organizaie (OEI): consumul total de combustibil (GJ/an);
Indicatori la nivel local (lei), dintre care amintim: cantitatea total de deeuri urbane ge-
nerate (t/an), consumul total de energie electric pentru scopuri industriale (MWh),
traficul autovehiculelor particulare (nr. vehicule x km/locuitor);
134
Indicatori la nivel sectorial (SEI): consumul de ap n sectorul agricol (m3/an);
Indicatori la nivel naional (NEI): taxele ecologice asupra carburanilor (lei/l), ponderea
benzinei fr Pb din totalul benzinei pe pia (%);
Indicatori la nivel regional (REI): transportul transfrontalier de deeuri periculoase pe
teritoriul Europei (mii t/an);
Indicatori la nivel global (GEI): consumul global de petrol, consumul global de ap
potabil per locuitor etc.
B) Criterii la nivelul organizaiei
a) Domeniul de aplicare:
Indicatori fizici (consumul de ap pentru scopuri tehnologice);
Indicatori ai afacerii (cheltuielile cu utilitile ap, gaze naturale, energie electric,
energie termic, ctiguri din vnzarea deeurilor);
Indicatori ai managementului (certificri ISO 14001 sau nregistrrile EMAS, neconfor-
miti nregistrate n urma efecturii auditurilor de mediu);
Indicatori de impact (emisiile de gaze cu efect de ser t/an);
Indicatori specifici (cldura rezidual evacuat din centrale termoelectrice (CTE) la
ruri/lacuri MJ/an).
b) Aria performanei de mediu msurat:
Indicatori ai politicii de mediu (reducerea consumului anual de energie electric
comparativ cu un an de referin %);
Indicatori ai sistemului de management de mediu (msoar conformarea organizaiei cu pre-
vederile legislaiei de mediu, de exemplu conformarea cu legislaia de mediu aplicabil - %);
Indicatori relativi ai proceselor, produselor i serviciilor (consumul specific de energie);
Indicatori agregai (anual) din analiza ecobalanei (cantitatea total de deeuri kg);
Indicatori ai strii mediului: ponderea, din total naional, a impactului asupra mediului
produs de fluxurile de materiale ale organizaiei - %;
c) Cerina prilor interesate:
indicatori cerui (cantitile de deeuri produse, reciclate, stocate, valorificate, eliminate
t/an);
Indicatori necesari (consumul de materii prime, exprimat n valoare absolut (kg) i n
valoare relativ (kg/P);
Indicatori dorii (ponderea, din total, a amplasamentelor pentru care s-au realizat rapoarte
de mediu).
d) Tipologia rspunsului la ntrebri:
Indicatori descriptivi (tip A): emisiile de SO2, NO*, CO2, pulberi evacuate n atmosfer
(t/an);
Indicatori ai performanei (tip B): proporia, din total, a deeurilor valorificate;
Indicatori ai eficienei (tip C) - emisiile specifice la autovehicule
Indicatori ai bunstrii totale (tip D) - durata de via a rezervelor de combustibil fosil (ani).
e) Performana de mediu a organizaiei, n viziunea german.
f) Performana de mediu a organizaiei, n viziunea standardului ISO 14031:1999
Indicatori ai performanei managementului MPI (abreviere dup termenii din limba
englez), care pot fi divizai n:
- indicatori ai implementrii politicilor i programelor;
- indicatori ai conformrii;
- indicatori ai performanei financiare;
- indicatori ai relaiilor cu comunitatea.
Indicatori ai performanei operaionale OPI (abreviere dup termenii din limba englez):
- indicatori ai materialelor;
135
- indicatori ai energiei;
- indicatori ai serviciilor care sprijin activitile organizaiei;
- indicatori ai utilitilor fizice i echipamentelor;
- indicatori ai furnizrii i livrrii;
- indicatori ai produselor;
- indicatori ai serviciilor furnizate de organizaie;
- indicatori ai deeurilor;
- indicatori ai emisiilor.
Indicatori ai condiiilor (strii, calitii) mediului ECI (abreviere dup termenii din englez):
- indicatori ai aerului;
- indicatori ai apei;
- indicatori ai solului;
- indicatori ai florei;
- indicatori ai faunei;
- indicatori ai fiinelor umane;
- indicatori ai esteticii, patrimoniului i culturii.
C) Criterii la nivelul superior organizaiei
a) Concepia modelului PSR (pressure-state-response/presiune-stare-rspuns):
Indicatori ai presiunii asupra mediului;
Indicatori ai strii (calitii, condiiilor) mediului;
Indicatori ai rspunsului societii.
b) Concepia modelului DfSR (Driving force-State-Response/fora motric-stare-rspuns):
Indicatori ai forei motrice;
Indicatori ai strii;
Indicatori ai rspunsului.
c) Interaciunea cauz-efect:
Indicatori sectoriali:
- subsistemul tehnic;
- subsistemul de impact;
- subsistemul economic.
Indicatori ai rezultatelor.
d) Etapele ciclului de via al unui produs/unei instalaii:
Indicatori ai proiectrii (de proiect);
Indicatori ai execuiei (construcii, montaj);
Indicatori ai operrii (utilizrii);
Indicatori ai mentenanei;
Indicatori ai reabilitrii (modernizrii);
Indicatori ai dezafectrii.
136
Anexa 4
List de verificare pentru auditul intern de mediu
Formular nr. Pagina 1 din...
Departament: ef de echip:
Echipa de audit:
Domeniul/Procedura ce urmeaz a fi auditat: Conducerea responsabil:
Persoan Explicarea Raport de
Element/ntrebare/ Rezultat conform/
Descrierea de neconformitii neconformitate
document testat neconform
contact i alte comentarii nr. ...
137
Anexa nr. 5
Liniile directoare pentru auditul de mediu - (Nivelul 4 al cadrului standardelor internaionale ale
Instituiilor Supreme de Audit - ISSAI) - anexe traduse pentru uzul intern al CCR
138
ISSAI 5110
INTOSAI
139
Prefa
140
Cele trei seciuni ale acestui ghid sunt:
Considerente ale aplicrii auditurilor de mediu asupra Standardelor de audit ale INTOSAI.
Oferirea de asisten practic n dezvoltarea metodelor i practicilor pentru efectuarea
auditurilor de mediu n special n auditurile de performan, bazat pe exemple.
Sugestii i abordri pentru stabilirea criteriilor tehnice care s fie utilizate pentru compa-
rare n cadrul unui audit de mediu.
Cuprins
Anexe
1. Exemple de Audituri de performan
2. Cadrul pentru stabilirea criteriilor tehnice
141
1
Aplicarea standardelor de audit INTOSAI
Introducere
101. Standardele de audit INTOSAI reflect un consens al celor mai bune practici din cadrul
SAI-urilor. Ca atare, este clar c standardele codific practicile profesionale general acceptate n
efectuarea unui audit extern independent, care poate cuprinde activitile de audit cu perspectiv
de mediu.
102. Conform rezoluiilor celui de-al al XV-lea INCOSAI, SAI-ul trebuie s in cont de Stan-
dardele de audit INTOSAI n cea mai mare msur posibil atunci cnd efectueaz etapele de
planificare, execuie i raportare ale unui audit de mediu.
103. Pentru a explica cum se pot aplica Standardele de audit INTOSAI auditului de mediu, i
pentru a identifica problemele sau riscurile relevante care rezult din aplicarea lor, ghidul
stabilete n aceast seciune:
un rezumat al cerinelor eseniale al fiecrui postulat i standard de audit;
problemele particulare sau riscuri care trebuie abordate;
posibile strategii sau rspunsuri la aceste probleme sau riscuri.
104. Acest ghid nu constituie un Standard de audit INTOSAI. Aa cum sugereaz titlul su,
acesta a fost pregtit pentru a furniza o orientare n efectuarea auditurilor activitilor de mediu.
Postulatele de baz
SAI-ul trebuie s aib n vedere conformitatea cu standardele de audit INTOSAI sub toate
aspectele care sunt definite ca fiind materiale/semnificative.
105. Un aspect poate fi considerat semnificativ n cazul n care cunoaterea lui poate s influ-
eneze un beneficiar sau alt utilizator al declaraiei sau raportului de audit n care acesta este
prezentat. Materialitatea este deseori considerat n termeni de valoare, dar natura inerent sau
caracteristicile unui element sau grup de elemente pot conduce la aspecte semnificative. De
exemplu, conformitatea cu acordurile naionale i internaionale, precum i unele aspecte ale
auditului de performan, pot avea o semnificaie pentru utilizatori sau beneficiari, care este
diferit de materialitatea prin valoare.
106. n plus, importana atribuit mediului i dezvoltrii durabile de ctre naiuni crete semni-
ficativ n timp. Aspecte care nu erau iniial importante, pot deveni semnificative.
107. Fiecare SAI trebuie s stabileasc o politic care s permit urmrirea acestor postulate i
standarde n momentul realizrii auditurilor de mediu, pentru a se asigura c munca efectuat i
rezultatele sunt de un nivel ridicat de calitate.
SAI-ul trebuie s aplice propriul raionament pentru diversele situaii care apar pe parcursul
coordonrii auditurilor.
108. Termenii mandatului de audit al SAI-ului trec peste conveniile contabile i de audit cu care
sunt n conflict. Totui, SAI-ul trebuie s recunoasc natura global a problemelor de mediu i s
caute s nlture neconcordanele n termenii si proprii, unde acestea pot mpiedica adoptarea
standardelor dorite.
109. Natura auditurilor de mediu poate necesita creterea cooperrii dintre auditori. Trebuie efec-
tuate audituri paralele, coordonate sau comune pe problemele specifice. Pot aprea situaii cnd
142
ara supus auditului nu este semnatar a acordului internaional n cauz. Dei acest lucru poate fi
o problem sensibil, este recomandat ca SAI-ul s ia n considerare acest fapt n raportul propriu.
Odat cu creterea gradului de contientizare a opiniei publice, crete n mod evident respon-
sabilitatea public a persoanelor sau a entitilor care gestioneaz fonduri publice, deci, n
aceast zon, este o nevoie mai mare de un proces de responsabilizare care s fie pus n
practic i care s opereze eficient.
110. Acest postulat privete toate entitile care au un impact asupra mediului. Acestea pot fi
mprite n trei grupuri:
Entiti ale cror operaiuni afecteaz direct sau indirect mediul, att pozitiv ct i negativ
prin reabilitare sau (dimpotriv) prin poluare sau utilizare;
Entitile care pot elabora i interveni n formularea i reglementarea politicii de mediu
fie la nivel internaional, naional sau local;
Entitile care au competene de monitorizare i verificare a aciunilor altor entiti cu
privire la mediu.
111. Aceste impacturi diferite pot complica modalitile de responsabilizare, iar SAI-urile trebuie
s fie contiente de necesitatea lurii n considerare a impactului global asupra mediului i s
abordeze procesul de responsabilizare, dac este necesar. Fiecare SAI trebuie s aib n vedere
cea mai potrivit abordare innd cont de propriul mandat.
Dezvoltarea informaiei adecvate, controlul, evaluarea i sistemul de raportare din cadrul gu-
vernului vor facilita procesul de responsabilizare. Managementul este responsabil pentru corec-
titudinea i de caracterul suficient al formei i coninutului rapoartelor financiare sau ale altor in-
formaii.
112. La cel mai nalt nivel, guvernul este responsabil pentru a determina care informaie este
necesar pentru a stabili dac obiectivele sale de mediu au fost ndeplinite, cum s fie msurate
obiectivele ndeplinite i intervalele la care el dorete s obin informaia.
113. Entitatea i managementul ei sunt direct responsabili pentru acurateea i gradul de sufi-
cien a informaiei cu privire la impactul acesteia asupra mediului, cu privire la performana fi-
nanciar, activele i pasivele, conformitatea cu legislaia sau alte cerine pentru performana ei.
Aceast obligaie se aplic entitilor din toate cele trei grupuri menionate n paragraful 110.
114. Situaiile pot aprea n practic acolo unde exist o lips a legislaiei necesare pentru
dezvluirea informaiilor de mediu relevante sau unde este o lips de informare din diferite alte
motive. n astfel de situaii, SAI-ul trebuie s raporteze deficienele i trebuie s aib n vedere
posibilele efecte asupra opiniilor sale de audit.
115. SAI-ul poate considera c este necesar s acorde atenie faptului c daunele aduse mediului
sau reabilitarea acestuia pot implica costuri reale pentru organizaiile n cauz. Este probabil ca
aceast problem s ia amploare odat cu dezvoltarea legislaiei de mediu.
116. Cnd SAI-urile promoveaz mbuntirea legislaiei sau a altor cerine, acestea trebuie s
ncurajeze entitile auditate s raporteze ntr-o manier imparial propriile performane de
mediu, chiar dac conin nclcri sau lipsuri ale legislaiei.
143
117. Este necesar un volum mare de munc nainte ca standarde de contabilitate acceptabile de
raportare i prezentarea informaiilor s fie folosite n legtur cu problemele de mediu. De
exemplu, n prezent este posibil s nu poat fi stabilit o valoare a pdurilor seculare sau a
zonelor de pescuit. De asemenea, obligaiile asociate reparrii pagubelor de mediu pot s nu fie
uor cuantificabile sau pot s fie dependente de estimri inadecvate sau nerealiste.
118. SAI-urile vor trebui s lucreze cu organizaiile care adopt standarde de contabilitate pentru
a ajuta ca acestea s fie elaborate corect, n timp ce entitile auditate trebuie s fie ncurajate s
stabileasc obiective de mediu clare i msurabile. n orice caz, un SAI trebuie s evite posibi-
litatea de a avea un conflict de interese ca rezultat al faptului c acesta stabilete standardele i
efectueaz audituri conform standardelor.
Existena unui sistem adecvat de control intern minimizeaz riscul de apariie a erorilor sau a
neregulilor.
Actele normative pot facilita cooperarea entitilor auditate n meninerea i furnizarea acce-
sului la toate datele necesare i elocvente pentru o evaluare cuprinztoare a activitilor
supuse auditului.
123. Acolo unde este compatibil cu mandatul SAI-ului, poate fi necesar s se revizuiasc
prevederile i cerinele care se aplic responsabilitilor sale n ceea ce privete pstrarea i obi-
nerea accesului la date i informaii de mediu importante. n caz contrar, SAI-ul trebuie s
raporteze faptul i s fac eforturi de remediere a situaiei.
144
125. Pe perioada unui audit al situaiilor financiare, problemele de mediu pot include urmtoarele:
iniiativa de a preveni, reduce sau remedia pagubele aduse mediului;
conservarea resurselor regenerabile sau neregenerabile;
consecinele nclcrii legilor sau reglementrilor de mediu;
consecinele obligaiilor indirecte impuse de stat.
126. Auditul de conformitate cu privire la problemele de mediu poate fi legat de furnizarea asi-
gurrii c activitile guvernamentale sunt efectuate n conformitate cu legile de mediu, stan-
dardele i politicile relevante, att la nivel naional i (acolo unde este cazul) internaional.
127. Auditul de performan al activitilor de mediu poate include:
asigurarea c indicatorii de performan privind mediul (care sunt coninui n rapoartele de
audit ale conturilor publice) reflect corect performana entitilor auditate;
asigurarea c programele guvernamentale sunt efectuate ntr-o manier economic, efi-
cient i eficace.
128. Auditul de mediu aduce o provocare special rolului extins al auditorilor i al responsa-
bilitii lor de a mbunti i dezvolta noi tehnici i metodologii pentru a evalua dac sunt utili-
zate de ctre entitatea auditat msuri de performan rezonabile i valabile. Acesta este un bun
exemplu n care auditorii ar trebui s foloseasc ei nii tehnicile i metodologiile relevante ale
altor discipline.
SAI-urile trebuie s evite conflictul de interese dintre auditor i entitatea supus auditului.
129. SAI-ul trebuie s menin, att n fapte ct i n impresia pe care o las, independena i
obiectivitatea sa n efectuarea i raportarea rezultatelor auditului de mediu.
Standarde Generale
130. Standardele generale de audit includ standarde care se aplic att auditorilor, ct i SAI-urilor
i cuprind aspecte privitioare la independen, competen i atenia cuvenit.
131. Auditorul i SAI-ul trebuie s fie, i trebuie s lase impresia c sunt independeni i
obiectivi n efectuarea auditurilor de mediu. Ei trebuie s fie coreci n evalurile lor i n
raportarea rezultatelor de audit.
132. Aadar, auditorul i SAI-ul nu ar trebui s fie implicai (de exemplu) n calculele propriu-
zise ale costurilor i beneficiilor de mediu. Ei ar trebui s se limiteze la auditarea calculelor i la
raportarea cu privire la corectitudine, sau altfel, a situaiilor financiare ca un ntreg.
133. Cu ct este mai larg mandatul SAI-ului i are prin lege libertate de aciune, cu att mai
complex devine sarcina asigurrii calitii performanei pe parcursul ntregului mandat. Aceasta
se aplic direct auditului de mediu i de cele mai multe ori poate fi abordat prin utilizarea
echipelor sau prin obinerea expertizei necesare de la experii din domeniu.
134. SAI-urile, auditorii si i celelalte persoane care efectueaz audituri de mediu vor trebui s
demonstreze cel puin urmtoarele nivele de expertiz i de caliti:
145
Auditorul i SAI-ul trebuie s dea dovad de pruden i atenia cuvenit n ce privete con-
formitatea cu standardele de audit INTOSAI. Acetia vor da dovad de pruden i atenie
cuvenit n specificarea, acumularea i evaluarea probelor i n raportarea constatrilor,
concluziilor i recomandrilor.
139. Acest standard se aplic n egal msur i auditului de mediu i poate prezenta dificulti
particulare n stabilirea standardelor pentru probele de audit acceptabile pe care s se bazeze
constatrile, concluziile i recomandrile.
140. Alte standarde generale care sunt aplicabile ntr-un context de audit de mediu sunt
urmtoarele:
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a recruta personal cu calificrile necesare.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a dezvolta i pregti angajaii proprii
pentru ca acetia s efectueze eficient sarcinile i pentru a stabili bazele de promovare a audi-
torilor sau ale altor categorii de personal.
146
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru pregtirea manualelor sau a altor ghiduri
i instruciuni cu privire la efectuarea auditurilor.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri pentru a sprijini aptitudinile i experiena
disponibil n cadrul acestuia i s identifice acele aptitudini care lipsesc; s furnizeze o bun
distribuire a aptitudinilor pe sarcinile de audit i a unui numr suficient de persoane pentru
audit; s aib o planificare i supervizare clar pentru a-i ndeplini obiectivele la nivelul
cerut de pruden i atenie cuvenit.
SAI-ul trebuie s adopte politici i proceduri de revizuire a eficienei i eficacitii stan-
dardelor i procedurilor interne proprii.
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure ca acesta este efectuat la
un nalt nivel de calitate i ntr-o manier economic, eficient i eficace i ntr-o perioad
de timp bine determinat.
142. Auditorul trebuie s colecteze informaii cu privire la entitatea auditat. Aceasta presupune,
acolo unde este posibil, i include informaii de mediu relevante, cum ar fi:
mandatul legal al entitii;
abordarea entitii cu privire la problemele de mediu, includerea politicilor i obiectivelor
proprii i existena unui sistem de management de mediu;
legi i reglementri care guverneaz responsabilitile de mediu ale entitii sau rolul su n
determinarea acestora sau a altora. Acest aspect poate include identificarea cerinelor
legale impuse asupra entitii sau asupra acelora care sunt impuse de ctre alii cum ar
fi cerinele de raportare, limitarea emisiilor survenite din activitile proprii sau respon-
sabilitile de reparare a pagubelor pe care entitatea le-a cauzat;
existena activelor i a pasivelor de mediu i a oricror schimbri care pot apare pe par-
cursul perioadei financiare aflat sub revizuire. Exemple de astfel de pasive sunt costurile
dezafectrii unui amplasament destinat deeurilor gestionat de o autoritate local sau de
decontare a unor astfel de costuri pe perioada duratei de via a amplasamentului.
143. Obiectivul i aria de cuprindere a auditului de mediu trebuie clar definite. n completarea
aspectelor financiare de conformitate i de performan care sunt cel mai uzual ntlnite, pot fi
ateptri (att explicite ct i implicite) ale unor prevederi suplimentare cu privire la asigurrile
de audit legate de mediu. Pentru moment, se poate atepta ca SAI-ul s ateste afirmaiile entitii
cu privire la eficiena sistemelor de management de mediu sau ale declaraiilor de mediu.
Activitatea personalului de audit de la fiecare nivel i faz a auditului trebuie s fie corect
supervizat pe perioada auditului, iar activitatea documentat trebuie revizuit de ctre un
membru senior al personalului de audit.
144. Nevoile specifice de audit de mediu pot necesita efectuarea de proceduri suplimentare. Pentru
asigurarea cerut poate fi recomandabil de a face uz de un specialist din cadrul SAI-ului pentru a
efectua o revizuire a planificrii i a muncii pe teren din cadrul unei perspective de mediu.
Auditorul, n determinarea ntinderii i a ariei de aplicabilitate a auditului, trebuie s studieze
i s evalueze ncrederea n controlul intern.
147
145. Pentru a aborda problemele de mediu ntr-o manier structurat, managementul trebuie n
mod ideal s schieze i s documenteze elementele-cheie ale sistemelor de management de
mediu. Printre alte aspecte, se pot cuprinde urmtoarele:
identificarea legilor aplicabile i ale cerinelor reglementrilor;
stabilirea i meninerea politicilor i procedurilor pentru a furniza o asigurare rezonabil c
entitatea este n conformitate cu aceste cerine;
evaluarea i monitorizarea conformitii entitii cu cerinele externe, politicile i
procedurile de mediu;
specificarea rapoartelor care satisfac cerinele legale, de reglementare sau alte reglementri.
146. Auditorul trebuie s studieze i s evalueze msurile de control intern instituite de mana-
gement n materie de mediu i determinarea nivelului de ncredere n acesta. Msura studiului
depinde de obiectivele auditului i a gradului de ncredere care se dorete.
Trebuie obinute probe competente, relevante i rezonabile pentru a sprijinii raionamentul au-
ditorilor i a concluziilor cu privire la organizarea, programele, activitile sau funciile auditate.
150. Denaturrile semnificative din situaiile financiare referitoare la mediu sunt mai susceptibile
s reprezinte omisiuni sau subevaluri, dect supraevaluri. Cele mai multe probe legate de acest
subiect i care sunt disponibile auditorului, pot fi mai degrab persuasive dect conclusive. Probele
de audit se obin ca rezultat ale unor anchete/solicitri de informaii, al unor proceduri de audit sau
al declaraiilor conducerii, dect prin cercetarea soldului conturilor sau al altor clase de tranzacii.
151. Probele de audit trebuie s fie concentrate pe subiecte de urmtoarea natur:
Pasive care nu se bazeaz pe obligaiile contractuale.
Estimri contabile care nu au un model stabilit.
Legile i reglementrile de mediu recente sau n evoluie.
152. n completare, acolo unde sunt cuantificate pasivele de mediu, deseori acestea se vor baza
pe estimri. Acestea vor fi, n consecin, afectate de procedurile pe care auditorul le va aplica n
obinerea probelor de audit adecvate. Abordrile aplicate trebuie s fie conforme cu cele utilizate
cnd se auditeaz alte estimri contabile inclusiv evaluarea ipotezelor rezonabile, recalcularea
i evaluarea metodelor utilizate, i revizuirea calificrilor i a experienei persoanei responsabile
pentru pregtirea acestor estimri.
148
Auditorii trebuie s analizeze situaiile financiare pentru a stabili dac acestea sunt n con-
formitate cu standardele de contabile acceptabile de raportare financiar i de prezentare a
informaiilor financiare.
153. Avnd n vedere natura datelor inexacte cu privire la mediu n situaiile financiare, auditorul
trebuie s analizeze situaiile financiare dintr-o perspectiv de mediu pentru a identifica zonele
care trebuie monitorizate. O importan deosebit este posibil s o aib caracterul adecvat al
politicilor contabile, existena i prezentarea datoriilor neprevzute.
La finalul fiecrui audit, auditorul trebuie s elaboreze o opinie scris sau un raport, preg-
tind constatrile ntr-o form corespunztoare; coninutul lor trebuie s fie uor de neles i
fr neclariti sau ambiguiti, s includ doar informaii care sunt susinute de probe com-
petente i relevante de audit, i care s fie independente, obiective, corecte i constructive.
Cu privire la auditul de regularitate, auditorul trebuie s pregteasc un raport scris, care i el
poate fi parte a raportului asupra situaiilor financiare sau un raport separat, cu privire la
testele de conformitate n legtur cu legile i reglementrile aplicabile. Raportul trebuie s
conin o declaraie de asigurare pozitiv ale acelor elemente testate pentru conformitate i
asigurare negativ ale acelor elemente care sunt netestate.
Este de datoria SAI-ului cruia i aparine auditorul de a decide n final asupra aciunilor
luate n legtur cu practicile de fraud sau neregulile serioase descoperite de auditor.
Cu privire la auditurile de performan, raportul trebuie s includ toate situaiile semnifi-
cative de neconformitate care sunt pertinente pentru obiectivele auditului.
2
DEZVOLTAREA METODELOR I A PRACTICILOR
Introducere
201. Un SAI poate efectua auditurile de mediu n cadrul mandatului su pentru a desfura
audituri de regularitate (financiare i de conformitate) sau audituri de performan aa cum sunt
definite de Standardele de audit INTOSAI:
Paragrafele 202-208 stabilesc cum pot fi abordate problemele de mediu n cadrul auditului
de regularitate, i cum pot fi aplicate standardele de audit i cele profesionale, respectiv
financiar-contabile.
Pentru auditurile de performan, paragrafele 209-266 identific i discut cinci tipuri
diferite de concentrri pe mediu.
149
150
iv. auditul sistemelor de management al mediului, i
v. evaluarea politicilor i a programelor de mediu propuse.
211. Dat fiind faptul c SAI-ul se poate afla n imposibilitatea auditrii fiecrei entiti implicate,
va fi necesar proiectarea cu atenie a unei metodologii care s permit s se trag concluzii
acceptabile despre cum o anume funcie sau activitate este implementat la nivel naional. Toate
tehnicile de audit disponibile cum ar fi interviurile, cutrile de documente/dosare etc. pot fi o
parte necesar a abordrii. Se pot avea n vedere:
Vizite pe teren
Personalul poate gsi necesar s viziteze o varietate de agenii naionale, regionale i locale
i posibilele organizaii non-federale pentru a constata cum au fost cheltuite fondurile
guvernamentale; ct de bine funcioneaz activitile de reglementare legate de mediu i
unde se pot face mbuntiri.
Tehnica este n mod deosebit util dac SAI-ul ar nevoie s obin o nelegere detaliat
cum o activitate funcioneaz ntr-un numr limitat de locaii.
Chestionarele standardizate
Un chestionar care este ntocmit cu grij, testat i aplicat constant poate fi util dac un larg
numr de entiti trebuie contactate.
Acolo unde entitile de la nivelul inferior sunt delegate cu responsabiliti de reglementare
de mediu, SAI-ul poate elabora un chestionar pentru a constata progresul lor n implemen-
tarea activitilor ncredinate; problemele care pot fi impedimente n eforturile lor; i
aciunile recomandate care pot ajuta la mbuntirea performanei lor.
Eantionarea statistic
n anumite situaii, SAI-ul poate considera c trebuie s examineze problemele de mediu
cu privire la sute sau chiar mii de entiti, cum ar fi locaiile de deeuri toxice, instalaiile
de depozitare a produselor chimice, sistemele de furnizare a apei potabile.
Informaia necesar cu privire la aceste entiti poate s nu existe ntr-o baz de date sau
alte forme uzuale. n acest caz, una dintre alternativele SAI-ului poate fi colectarea
informaiei dintr-un eantion statistic valid al entitii n cauz i apoi utilizarea informaiei
pentru a trage concluziile despre caracteristicile ntregii populaii.
# A se vedea exemplul nr.1 #
151
152
# A se vedea exemplul nr. 6&7 #
223. n mod frecvent, absena datelor de mediu de ncredere poate, n sine, s devin mesajul
principal pentru raportul SAI-ului. n astfel de cazuri, SAI-ul poate recomanda ca s fie obinute
mai multe date i mai complete, pentru a ajuta responsabilii departamentului de mediu s se
asigure c fondurile limitate sunt orientate ctre cele mai presante probleme.
224. Astfel de rapoarte de audit, de exemplu, au recomandat conducerii departamentului de
mediu (ministerul mediului):
s dezvolte mai bine datele cu privire la efectele poluanilor asupra sntii;
s efectueze anumii pai pentru o mai bun gestionare a datelor limitate care sunt
disponibile i
s dezvolte informaiile tehnice (indicatorii de mediu) necesari a fi analizai pentru a
vedea dac activitile sale de reglementare protejeaz corespunztor mediul.
153
activitii care are mai mult impact asupra economiei practicilor administrative angajate n eficiena
utilizrii resurselor implicate. SAI-ul poate fi capabil s restrng aria de cuprindere auditurilor sale
ctre zone unde sunt probe care indic c intele planificate nu au fost atinse.
# A se vedea exemplul nr. 10 #
232. Auditorul va avea nevoie s confirme dispoziiile luate de conducere pentru program, cu
scopul de a identifica cine s fie fcut responsabil i de a stabili limitrile auditului atunci cnd
anumite aspecte sunt n afara controlului entitii auditate.
233. Luarea n considerare a domeniului de aplicare i a metodologiei de audit trebuie ndreptat
ctre disponibilitatea criteriilor de audit, n special acolo unde programul nu este supus
reglementrilor statutare. SAI-ul poate identifica ci de comparare ale acordurilor, programelor
pentru gestionarea celor mai bune practici sau practicile utilizate pentru programe asemntoare
de mediu, n ri similare sau n alt parte. SAI-ul poate raporta depirea realizrilor progra-
mului fa de intele propriului program sau inte comparative stabilite de ctre experi.
234. n selectarea unui audit, SAI-ul trebuie s acorde o atenie deosebit ca date suficiente,
relevante i de ncredere s fie disponibile. Pentru a ajunge la o concluzie ferm asupra eficienei
programului, SAI-ul poate foarte bine s aib nevoie de date bune i de calitate din perioadele
anterioare i pe perioade lungi.
235. Auditorul trebuie s in cont de faptul c programele de mediu pot s vizeze obiective care:
luate individual sunt mici, dar cumulate sunt mari;
dureaz mult timp pn au un efect notabil; i
sunt afectate de factori externi semnificativi cum ar fi, condiiile climaterice i alte
activiti care au un impact asupra aceluiai mediu.
154
241. Auditul SAI-ului trebuie s nceap cu estimarea realizat de guvern (dac exist una), cu
privire la impactul probabil asupra mediului. SAI-ul poate revizui gradul de adecvare:
a descrierii programului sau a activitii, a mediului su i a condiiilor de baz;
al gamei complete a impacturilor cheie identificate;
al datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor i gradul lor; i
al oricrei propuneri de msuri de atenuare a impactului.
# A se vedea exemplul nr. 11 #
242. SAI-ul poate verifica posibilul impact al activitii guvernului asupra mediului, domeniul
su de aplicare i posibile valori care pot fi atribuite costurilor i beneficiilor corespunztoare.
Discuiile cu experi i studiul literaturii de specialitate pot identifica metodele/metodologiile cel
mai frecvent utilizate. n cazul n care evaluarea nu este posibil - cum ar fi estimarea valorii
pierderii unui peisaj sau a unei anumite caracteristici a mediului poate fi util identificarea i
cutarea prerilor principalelor pri interesate, se poate solicita avizul acestora (de exemplu,
grupurile de rezideni din zona afectat de aceast activitate, grupurile de interes major i ONG-
urile de mediu din zon) i se poate cere opinia lor precum i a oamenilor de tiin specializai
n metodele de evaluare relevante.
## A se vedea exemplul nr. 12 ##
243. La nceputul studiului, SAI va trebui s in seama de datele disponibile pentru a msura im-
pactul activitii guvernamentale. n cazul n care guvernul a efectuat un studiu al impactului asupra
mediului, acesta trebuie s stabileasc ce date au fost disponibile n momentul n care evaluarea a fost
pregtit i orice planuri pentru colectarea de date suplimentare. Dac aceste date nu au fost definite,
SAI-ul va stabili dac informaiile disponibile sunt suficiente, relevante i de ncredere.
244. Reglementrile privind mediul pot fi aplicate i activitilor guvernamentale care au un impact
secundar asupra mediului. n acest caz, departamentele sau ageniile guvernamentale nsrcinate cu
monitorizarea conformitii cu reglementrile vor fi n principal responsabile pentru monitoriza-
rea/testarea conformitii, i nu SAI-ul. Cu toate acestea, SAI-ul poate considera c este util
auditarea conformitii reglementrilor n acord cu autoritatea competent de reglementare.
245. n cazul n care reglementrile nu se aplic strict la activitatea n cauz, SAI poate lua n
considerare utilizarea acestora pentru comparaie, dei validitatea unei astfel de abordri ar trebui
s fie luat n considerare cu pruden.
246. nc de la nceput, guvernul va identifica msuri a cror aplicare ncearc s evite sau s
reduc impactul asupra mediului. Auditul SAI-ului va determina dac aceste msuri:
sunt aplicate i dac acestea sunt n conformitate cu/ndeplinesc cele mai bune practici sau
cele mai bune tehnici disponibile, care nu implic costuri excesive;
ar avea efectul preventiv intenionat, i, dac nu, ce msuri a luat guvernul n locul acestora.
## A se vedea de exemplul nr. 13 ##
247. n unele cazuri, contra-msurile trebuie s fie adecvate pentru a permite prevenirea sau s
rspund la evenimentele care prezint riscuri limitate, dar de mare impact, cum ar fi emisiile
accidentale de produse radioactive. Procedurile de urgen n caz de accidente i incidente
pot fi utilizate rar, dar acestea trebuie s fie operaionale, n caz de necesitate. n cazul n care
astfel de proceduri sunt necesare, verificarea SAI-ului poate lua n considerare:
procedurile;
instruirea pentru tot personalul implicat;
frecvena verificrii procedurilor de audit;
dac orice acorduri necesare cu terii (furnizori, serviciile de urgen etc.) sunt actualizate.
155
248. Dac se efectueaz un studiu strict limitat asupra mediului, SAI trebuie s analizeze cu
atenie modul n care poate furniza o imagine fiabil a impactului n raport cu costurile i bene-
ficiile obiectivului principal al programului.
156
256. SAI-ul poate decide auditarea tuturor sistemelor de management de mediu ce aparin de servicii
guvernamentale separate. n caz contrar, auditul poate acoperi unul sau mai multe elemente
distribuite pe o gam de departamente, agenii sau organisme a cror verificare ntr n atribuiile
SAI-ului. Aceast ultim abordare poate fi util atunci cnd SAI-ul trateaz probleme de scar relativ
mic, dar care ar putea conduce la mbuntiri semnificative n atribuiile guvernamentale. Auditul
poate identifica diferite procedee din care se pot desprinde recomandri practice.
257. Un element important care trebuie luat n considerare atunci cnd SAI-ul va determina domeniul
de aplicare al auditului su, este amploarea impactului potenial cruia sistemele de management de
mediu vor trebui s le fac fa. Unele departamente guvernamentale pot fi n mare msur
administrative i principalele lor efecte pot fi limitate la utilizarea redus a resurselor naturale, cum ar
fi energie i ap, hrtie i alte bunuri consumabile, transport; i la reciclarea i eliminarea de deeuri
provenind de la birou. Alte departamente sau agenii guvernamentale pot, totui, ntreprinde procese
industriale care au un impact semnificativ asupra mediului prin poluarea generat.
## A se vedea de exemplul nr.17 ##
258. Bunele practici referitoare la sistemele de management de mediu cer organizaiilor s
stabileasc obiective pentru mbuntirea continu a performanei i s monitorizeze rezultatele.
Sistemele n sine nu determin care sunt standardele de performan adecvate, nici nu necesit
ntotdeauna o auditare complet i rapoarte cu privire la performan. Aceste aspecte intr n
competena conducerii organizaiilor.
259. Un SAI poate hotr auditarea i ntocmirea unui raport privind ndeplinirea obiectivelor de
performan stabilite de guvern. Pentru efectuarea unui asemenea audit, SAI-ul va compara con-
cordana obiectivelor guvernului cu practicile aplicate n alte pri i cu angajamentele guver-
nului asumate n cadrul acordurilor internaionale.
## A se vedea Exemplul nr. 18 ##
260. SAI-ul va determina, de asemenea, dac monitorizarea de ctre departamentele de mana-
gement de mediu i rapoartele privind managementul de mediu, le face pe acestea suficient de
responsabile n faa legislativului i publicului pentru ndeplinirea obiectivelor de performan
cheie. SAI-ul poate efectua un audit pentru a determina nivelul de performan i motivele pentru
care obiectivele nu sunt ndeplinite.
157
3
DEFINIREA CRITERIILOR TEHNICE
Introducere
301. O problem major cu care se confrunt SAI-urile cnd realizeaz audituri de mediu, este aceea
de a defini criteriile tehnice n funcie de care s fie evaluate situaiile prezentate de entitile auditate
sau performana. SAI este expus unui risc considerabil n cazul n care utilizeaz criterii greite sau
considerate subiective. Este, prin urmare, necesar s se obin asigurarea c aceste criterii alese vor fi
general acceptate ca fiind relevante, complete i uor de neles.
302. Aceast seciune stabilete civa dintre factorii pe care SAI-urile trebuie s i ia n
considerare atunci cnd se stabilesc criteriile tehnice pentru un audit de mediu. Aceast seciune
sugereaz potenialele surse de criterii pentru fiecare tip de audit i modul n care SAI-urile pot
s reduc la minimum riscurile de a adopta criterii greite.
158
Abordarea-cadru
303. n conformitate cu Abordarea - cadru adoptat cu ocazia celui de-al XV lea INCOSAI
pentru a defini un "audit de mediu", un cadru este considerat cel mai bun mod de a ghida un SAI
n stabilirea criteriilor tehnice necesare pentru realizarea unui audit de mediu. Elementele
eseniale ale cadrului sunt rezumate n Anexa 2.
304. Definirea cadrului se bazeaz pe dou axe:
tipul de audit care trebuie efectuat.
scopul/obiectivele i sursele de criterii.
305. Tipurile de audit sunt (deja identificate):
Audit de Regularitate, cuprinznd:
Audit Financiar; i
Audit de Conformitate.
Auditul performanei.
306. Scopul/obiectivele i sursele de criterii sunt determinate de tipul de audit i, prin urmare, de
obiectivul n sens larg de audit. n msura n care surse de criterii sunt disponibile, acestea ar
trebui utilizate de preferin ca surse neautorizate.
307. Dei sunt recunoscute diferite tipuri de audit, acestea nu trebuie neaprat s fie realizate sepa-
rat. Auditul de conformitate, n special, ar putea face parte dintr-un audit financiar, sau dintr-un
audit al performanei.
308. Sursele de criterii sunt de dou tipuri (pot proveni din dou tipuri de surse):
Autorizate ceea ce confer auditorului certitudinea acceptabilitii criteriilor ca baz de
ncredere pentru un audit.
Neautorizate ceea ce sporete pentru auditor riscurile legate de acceptabilitatea criteriilor ca
baz fiabil pentru un audit (a se vedea punctele 325-329).
309. Un audit financiar sau un audit al performanei poate fi nevoit s se bazeze pe criterii att
din surse autorizate ct i din surse neautorizate. Cu toate acestea, un audit de conformitate nu ar
trebui s se bazeze pe criterii care provin dintr-o surs neautorizat, sub pretextul c organismul
auditat nu este obligat s se conformeze.
Audituri Financiare
Scopul criteriilor
310. Scopul criteriilor aplicate aspectelor privind mediul din cadrul unui audit financiar este de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea auditat a stabilit, evaluat i raportat n mod
corespunztor costurile, activele i pasivele legate de mediu (inclusiv datorii contingente).
159
Audituri de conformitate
Scopul criteriilor
315. Scopul criteriilor aplicate n cadrul auditurilor de conformitate i de mediu, este acela de a
permite auditorului s stabileasc dac entitatea desfoar o activitate de mediu n conformitate
cu toate obligaiile aplicabile.
Surse autorizate de criterii
316. Noiunea de "obligaie" este utilizat aici n sensul obinuit, i anume n sensul de ceva cu
care entitatea auditat trebuie s se conformeze, ca fiind ceva ce entitatea auditat trebuie s
respecte. Aceasta poate fi o obligaie juridic direct sau o obligaie care rezult din obligaia de
a se conforma cu politica unei autoriti executive superioare.
317. Sursele autorizate, prin urmare, ar putea include:
legislaiile naionale acte ale legislativului, legi adoptate de legislativ i orice regulamente,
norme, decrete etc. concepute n temeiul unui act, unei reglementri cu putere de lege.
legi supranaionale cum ar fi legislaia adoptat de organele de conducere ale UE
acorduri internaionale cum ar fi tratate cu alte jurisdicii i convenii ale ONU
standardele aplicabile (inclusiv tehnici, proceduri i criterii de calitate)
contracte
orientri/directive politice.
Auditul performanei
Scopul criteriilor
318. Scopul criteriilor aplicate pentru un audit al performanei aspectelor privind mediul este de
a permite auditorului de a forma o opinie asupra uneia sau ambelor aspecte de mai jos:
valabilitatea indicatorilor de performan utilizai de ctre entitate n prezentarea public a
activitilor sale de gestionare a aspectelor legate de mediu.
n cazul n care agenia a desfurat activitatea de mediu ntr-un mod eficace, eficient i eco-
nomic, n conformitate cu
politica guvernamental aplicabil i
orice ali factori care afecteaz desfurarea activitii dincolo de controlul entitii
(activitate n care entitatea nu poate avea vreun control).
160
impui entitii prin mandat n alt fel.
standardele general acceptate stabilite de ctre un organism recunoscut.
codurile de practic profesional emise de un organism recunoscut.
Surse neautorizate de criterii
320. Ca i n cazul unui audit financiar, o surs neautorizat a criteriilor poate fi orice surs pe
care auditorul o consider adecvat scopului su.
321. O astfel de surs ar putea include:
Indicatorii de performan utilizai sau msuri aplicate de organizaii similare sau de alte
organizaii implicate n activiti similare.
literatura academic.
experi externi.
SAI-ul n sine.
Minimizarea riscurilor SAI
322. Riscurile speciale crora un SAI trebuie s le fac fa n efectuarea auditului de mediu
decurg din faptul c anumite criterii utilizate pot fi:
inaplicabile,
necorespunztoare sau
subiective.
323. Critici la adresa SAI pentru unul din aceste motive ar putea proveni din mai multe direcii-
cele mai frecvente fiind din partea entitii auditate i din partea organismelor sau persoanelor cu
un interes profesional n obiectul auditului.
324. Cea mai bun aprare mpotriva criticii provenind din partea entitii auditate, este obinerea
unui acord din partea entitii privind criteriile utilizate, chiar nainte de a ncepe auditul. Cu
toate acestea, n ncercarea de obinere a consimmntului, SAI-ul trebuie s se asigure c
independena sa nu este compromis prin omisiunea sau modificarea criteriilor, cu bun tiin.
n cazul n care entitatea refuz s fie de acord cu orice criterii propuse, SAI-ul va trebui s fie
absolut sigur c aceste criterii pe care le utilizeaz pot fi justificate/susinute.
325. Cea mai mare zon de risc pentru SAI va proveni din utilizarea surselor neautorizate de
criterii. De exemplu, n cazul n care aceasta se bazeaz pe literatura academic de specialitate,
auditorul trebuie s ia toate msurile rezonabile pentru a gsi toate documentele disponibile i s
verifice reputaia i acreditarea autorilor acestora.
326. Aceeai abordare ar trebui s fie aplicat n cazul utilizrii experilor externi. Dac este posibil,
avizul obinut n urma consultrii unui grup de experi va fi de preferat avizului unei singure
persoane. n plus, consultanii nu ar trebui s fie n conflict de interese cu entitatea auditat.
Conflictul ar putea rezulta, de exemplu, din o colaborare trecut nesatisfctoare cu entitatea, n care
experii i-au exprimat public opinii contrare celor din cadrul entitii sau o asociere (trecut sau
prezent), cu o entitate "concurent". (A se vedea, de asemenea, punctele 138-140)
327. Cerina final pentru criteriile selectate (ca de altfel pentru toate criteriile de audit) este ca
acestea s fie obiective i nu subiective. Chestiunile referitoare la o opinie subiectiv sunt rezer-
vate celor care au responsabilitatea "politic" pentru rezultate.
328. Judecata auditorului ar trebui s fie exercitat astfel nct s potriveasc criteriile alese
pentru audit cu caracteristici obiective conform crora indicatorii de performan utilizai de
entitatea auditat trebuie s aib:
161
Relevan
Un indicator de performan este relevant n cazul n care:
Reflect o obligaie de performan sau de alt natur, sau un obiectiv de drept sau de per-
forman convenit ntre entitate i prile interesate ale acesteia. Aceasta reflect faptul c indi-
catorul se refer/este legat de realizarea unei anumite funcii, unei sarcini, unei activitii sau
unui rezultat specific pe care entitatea trebuie s o (l) ating.
Ofer informaii privind realizarea unei anumite funcii, unei sarcini, unei activitii sau unui re-
zultat special, care satisfac nevoile cuiva care este n mod rezonabil de ateptat s le utilizeze pr-
ilor interesate n entitate (de exemplu, ministrul responsabil, membri ai legislativului, contribuabilii
sau alte persoane care contribuie la resursele organizaiei); analiti i reprezentani ai mass-media.
Inteligibil
Un indicator de performan este inteligibil, atunci cnd este exprimat n mod clar, astfel nct:
sensul su este clar.
raionamentul su este recunoscut.
Siguran/ncredere
Un indicator de performan este de ncredere atunci cnd:
Reprezint cu exactitate o caracteristic msurabil a funciei, a sarcinii sau rezultatului
realizat.
Se bazeaz pe informaii care pot fi verificate independent, fa de o prob corespunztoare.
Dac este necesar, poate oferi sistematic/constant rezultate comparabile n timp.
329. Nu este nevoie ca toi indicatorii de performan s fie relevani sau de neles de ctre toi
utilizatorii acestora.
330. Criteriile de audit ar trebui s asigure caracterul complet al indicatorilor de performan
utilizai. Atunci cnd o entitate gestioneaz i raporteaz asupra performanei sale, ar trebui s
utilizeze ct mai muli indicatori de performan posibil, pentru a reflecta, (dac este cazul):
Toate activitile importante.
Toate aspectele semnificative ale fiecrei activiti majore.
Toate obligaiile sale legale de performan sau de alt natur sau orice obiective convenite de
performan.
162
ANEXA 1
EXEMPLE DE AUDITURI ALE PERFORMANEI
AUDIT privind MONITORIZAREA GUVERNAMENTAL A
CONFORMITII CU LEGISLAIA DE MEDIU
(monitorizarea respectrii legislaiei de mediu)
Exemplul Nr. 1
n unele cazuri, poate fi necesar ca SAI-ul s utilizeze o combinaie de metode pentru a obine
informaiile necesare. n SUA, n timpul unui audit realizat n 1993 cu tema Apa Potabil:
Programul cheie de Asigurare a Calitii este Eronat i Subfinanat (GAO/RCED-93-97),
personalul GAO a utilizat un studiu scris pentru colectarea de informaii de baz din toate cele
50 de state, de exemplu, frecvena cu care sistemele de alimentarea cu ap potabil sunt
inspectate i tipul de informaii solicitate de ctre inspectori.
Cu toate acestea, pentru a colecta mai multe informaii cu privire la gestionarea realizat de
statele membre i la cauzele care stau la baza problemelor de management, personalul GAO a
selectat patru state pentru un studiu detaliat (pentru analiz detaliat). n fiecare dintre cele
patru state, GAO ncepe prin chestionarea personalului-cheie din sistemul de stat i al siste-
mului de aprovizionare (alimentare) cu ap. GAO a examinat apoi 50 de rapoarte de inspecie
selectate aleator din dosar pentru a obine informaii la prima mn cu privire la sigurana i fia-
bilitatea sistemelor de aprovizionare.
Exemplul Nr. 2
n 1990, General Accounting Office (GAO) din Statele Unite a ntreprins un audit al unui
program, autorizat prin statut, care urmrete s asigure securitatea aprovizionrii publice cu
ap potabil. GAO a efectuat o examinare detaliat a modului n care Agenia pentru Protecia
Mediului (EPA) i un eantion de ase state membre au implementat cerinele eseniale ale
programului. Aceste cerine au ca scop de a verifica:
dac sistemele publice de alimentare cu ap i monitorizeaz n mod adecvat rezervele astfel
nct s se asigure c acestea sunt protejate de contaminare;
dac ageniile de reglementare ale statului responsabile detecteaz i raporteaz ctre EPA
nclcri constatate ale standardelor de calitate a apei;
dac aceste agenii ale statului aplic amenzi sau alte sanciuni mpotriva infractorilor;
dac EPA monitorizeaz n mod eficient ntregul program.
GAO a fcut o serie de recomandri pentru a se asigura c operatorii din cadrul sistemelor de
ap sunt suficient de instruii i certificai, pentru a mbunti capacitatea statelor de a detecta
nclcrile reglementrile, i pentru a se asigura c statele i EPA aplica amenzi sau alte
sanciuni mpotriva contravenienilor atunci cnd acestea se solicit de lege.
Exemplul Nr. 3
State Audit Office (Biroul de Audit al statului) (SAO) din Estonia a supus Ministerul Mediului unui
audit pentru a se asigura c respect legea privind dezvoltarea durabil. Aceast lege impune
aplicarea de programe pe termen lung pentru a rspunde problemelor de mediu sensibile i pentru a
se obine asigurarea c activitile economice nu afecteaz n mod negativ obiectivele de mediu i
sociale. Dup trecerea n revist a proiectului programului stabilit de ctre ministerul de resort (n
163
cauz), SAO a ajuns la concluzia c obiectivele principale ale acestor programe nu au fost
ntotdeauna suficient precizate, c bugetele care s acopere n ansamblu aceste programe nu au fost
pregtite, c programele i sursele de finanare nu au fost specificate i c aspectele referitoare la
progresele i eficacitatea programelor nu au fost suficient analizate. SAO a recomandat ca
Ministerul s stabileasc obiective mai precise/specifice i termenele i sursele de finanare
corespunztoare. SAO a recomandat, de asemenea, c Ministerul de Finane ar trebui s accelereze
dezvoltarea unor norme pentru elaborarea, aprobarea i finanarea programelor guvernamentale.
Activitile din cadrul Ministerului Mediului, n ceea ce privete elaborarea i punerea n aplicare
a programelor de protecie a mediului. (Nr. 10-12/31)
Exemplul Nr. 4
n 1997, Curtea European de Conturi examina implementarea de ctre Comisie i statele membre a
Directivei UE privind tratarea apelor reziduale urbane. Aceast Directiv are ca scop, printre altele,
reducerea progresiv i controlul polurii apei produse de orae (apelor urbane) pentru a atinge
ratele/cotele de poluare general acceptate pentru toate statele europene. Curtea a auditat, n acelai
context, subveniile acordate de statele membre care au fost utilizate pentru finanarea programelor
i proiectelor conexe. n acest context, aproximativ 40.000 staii de epurare trebuie s fie construite
sau modernizate pentru a ndeplini noile standarde de calitate impuse de legislaie.
Exemplul Nr. 5
n raportul su intitulat Super-fonduri: Acumularea Facilitilor federale neevaluate ncetinete
eforturile de curare (GAO/RCED-93-119), GAO a utilizat date de la Agenia pentru Protecia
Mediului (EPA), adic sistemul CERCLIS (Comprehensive Environmental Response, Compen-
sation, and Liability Information System Rspunsul global de mediu, Compensarea i Rs-
punderea n Sistemul de Informaii) pentru a furniza informaii detaliate privind situaia a sute
de depozite federale de deeuri periculoase. Pe baza acestei informaii, GAO a concluzionat c
EPA a efectuat numai 500 din 823 de evaluri ale instalaiilor potenial contaminate i din
aceast cauz curarea instalaiilor potenial contaminate este ntrziat.
Exemplul Nr. 6
n raportul su intitulat Poluarea apei: un leadership puternic este necesar Ageniei pentru
Protecia Mediului (EPA) pentru reducerea polurii apei n aval de surs (GAO/RCED-91-10),
GAO atrage atenia c datele de supraveghere cu privire la amploarea polurii datorate
scurgerilor agricole i altor surse difuze, dei incomplete, ns, au fost suficiente pentru a stabili
concluzii semnificative i recomandri bugetare.
GAO a constatat c datele limitate, care au fost disponibile cuplate cu un puternic consens
tiinific au permis sprijinirea concluziei c poluarea apei n aval de surs s-a aflat la originea
majoritii celorlalte probleme legate de calitatea apei n Statele Unite. GAO a bazat pe aceast
concluzie i altele, i anume:
au fost fcute puine progrese n vederea reducerii la nivel naional a polurii apelor n aval
de surs, i
o proporie foarte mic din resursele federale dedicate rezolvrii problemelor legate de
calitatea apei vizeaz poluarea n aval de la surs.
GAO a fost n msur s recomande Congresului reorientarea, redirecionarea bugetului EPA
pentru calitatea apei pentru a oferi posibilitatea punerii unui mai mare accent pe controlul
polurii apei n aval de surs.
164
Exemplul Nr. 7
n mod similar, Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO), a ncercat s colecteze i s
analizeze date privind calitatea apei rului furnizate de birourile regionale ale Autoritii Naio-
nale a Rurilor. Aceast misiune a fost foarte dificil datorit existenei diferenelor n cadrul
bazelor de date regionale. Cu toate acestea, Oficiul a putut ajunge la concluzia c ar fi fost
posibil mbuntirea calitii apei pe un sfert din lungimea rurilor, concluzie care a ntrit
alte concluzii referitoare la necesitatea meninerii nivelului de activitate de prevenire a
Autoritii i ndreptarea acestei activiti spre cele mai ridicate riscuri. (Autoritatea Naional a
Rurilor: Poluarea Rurilor de ctre ferme n Anglia, HC 235, 1994-95)
Exemplul Nr. 9
Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO) a examinat o serie de instrumente de politic
utilizate de Ministerul Mediului pentru a reduce impactul cldirilor de birouri i al cldirilor de
apartamente asupra mediului. Aceste msuri includ stabilirea de reglementri impuse industriei
de construcii, subvenii acordate proprietarilor pentru a i ajuta s mbunteasc izolaia
caselor lor, precum i consiliere i asisten pentru alte departamente guvernamentale asupra
modalitilor de reducere a consumului de energie i utilizarea unor materiale de construcie
mai ecologice. Cu aceast ocazie, impactul global a numeroase instrumente utilizate nu a fost
evaluat, astfel nct a fost posibil adugarea efectelor lor estimate asupra consumului de
energie i a emisiilor de dioxid de carbon. (Cldirile i mediul, HC 365, 1993 - 94)
Exemplul Nr. 10
n ciuda cheltuielilor publice implicate care au fost relativ limitate, Biroul Naional de Audit al
Regatului Unit (NAO) a studiat subveniile guvernamentale care au vizat facilitarea transpor-
turilor de mrfuri pe calea ferat sau pe cale fluvial/pe cile navigabile interioare n scopul de a
obine beneficii de mediu. Subveniile compenseaz o parte din costurile de investiii ale indus-
triei n echipamentele de transport feroviar sau fluvial. Auditul a relevat faptul c subveniile nu
au fost utilizate n ntregime de ctre industrie iar cantitatea de mrfuri transportate pe calea ferat
i pe cile fluviale a continuat s scad. Acesta a continuat verificarea pentru a determina mo-
tivele acestui declin i a sugerat modaliti n care subveniile ar putea fi administrate cu o mai
mare flexibilitate pentru a rspunde mai bine nevoilor industriei i pentru a atinge beneficiile
ecologice. (Subveniile pentru faciliti de transport pentru mrfuri, HC 632, 1995-1996).
165
Exemplul Nr. 15
Un audit efectuat n 1996 de ctre Curtea de Audit austriac de Control a identificat necesitatea de a
studia riscurile de mediu asociate cu activitile Companiei federale de ci ferate a rii. Auditul a
artat, de asemenea, necesitatea de a defini msurile corective, pentru a stabili prioritile de aciune
precum i pentru a calcula costurile asociate ale acestora. (Strategia de mediu Companiei federale
austriece de ci ferate - n special n zona de reducere a zgomotului - 1996)
Exemplul Nr. 16
n Statele Unite, GAO a ntreprins o misiune pentru a studia beneficiile care rezult din gestionarea
sistematic i cuprinztoare a mediului i potenialul Guvernului de a beneficia suplimentar n urma
acestei abordri. (Auditul de mediu: Un instrument util care poate mbunti performana de
mediu i reducere a costurilor de mediu, (GAO/RCED-95-37), aprilie 1995)
166
Exemplul Nr. 17
Biroul Naional de Audit al Regatului Unit (NAO) a studiat performana mai multor departa-
mente guvernamentale diferite n meninerea i conservarea cldirilor utilizate n prezent dar
care au fost, de asemenea, de interes istoric.. Studiul a atras atenia asupra necesitii ca
guvernul s participe la ntreinerea cldirilor nscrise n patrimoniului naional. De asemenea,
examinarea a subliniat c era esenial realizarea unor studii integrale ale condiiilor, stabilirea
la zi a bazelor de date cu privire la starea de reparare a cldirilor i efectuarea de lucrri de
ntreinere a acestor cldiri pentru a preveni deteriorarea. (ntreinerea monumentelor/cldirilor
istorice incluse n patrimoniul naional, HC 37, 1991-1992)
Exemplul Nr. 18
n Regatul Unit, guvernul a stabilit o serie de obiective pentru a atinge eficiena energetic n
toate departamentele i ageniile guvernamentale (publice). NAO a pregtit n prealabil un
raport pe aceast tem n cadrul unui studiu mai amplu. Mai recent, guvernul nsui a raportat
cu privire la gestionarea sa n conformitate cu aceste obiective, astfel nct nu au fost solicitate
activiti viitoare de urmrire. (Cldirile i mediul, HC 365, 1993 - 94)
Exemplul Nr. 20
n 1997, Oficiul Auditorului General din Africa de Sud a realizat un audit privind rolul admi-
nistraiei publice centrale n domeniul pescuitului maritim, care a abordat raportarea financiar,
conformitatea, managementul i sistemele de management de mediu. Echipa de audit a
constatat, c, n special n cazul raportrii financiare i de performan, legislaia i politica na-
ional este necesar s fie mbuntite.
167
ANEXA 2
DEFINIREA CRITERIILOR TEHNICE
NECESARE PENTRU AUDITURILE DE MEDIU
Tip de Audit
Regularitate
Al performanei
Financiar Conformitate
Obiectivul Permite auditorului s determine Permite auditorului s determine Permite auditorului s formeze o opinie
Criteriilor dac entitatea verificat i-a stabilit dac entitatea i-a desfurat acti- cu privire la:
corect, evaluat i raportat costurile, vitatea de mediu n conformitate cu 1) valabilitatea indicatorilor de
pasivele (inclusiv datorii contin- toate obligaiile legale (reglemen- performan utilizai de ctre
gente) i activele (legate) de mediu. trile) n vigoare. entitate atunci cnd aceasta rapor-
teaz public asupra perfor-
manelor sale n executarea
activitii de mediu.
2) verificarea dac entitatea i-a des-
furat activitatea de mediu n
mod eficace, eficient i economic,
n conformitate cu politica guver-
namental n vigoare, precum i a
oricror ali factori care afecteaz
desfurarea activitii care scap
controlului entitii.
Surse de 1) Orice surs care corespunde 1) nivel naional: 1) indicatori de performan sau
criterii definiiei de "practic contabil legi msuri de eficacitate, eficien i
autorizate general acceptat" (sau politici guvernamentale oficiale economie impuse de lege sau de
(certitudini) termenul echivalent) n standarde obligatorii politici guvernamental, sau care
jurisdicia n care raporteaz. contracte sunt necesare pentru entitate.
Sursele ar putea include: orientri politice. 2) standarde Internaionale general
standardele obligatorii emise de 2) nivel internaional: acceptate emise de un organism
un organism autorizat s legi recunoscut
stabileasc standarde. 3) Codurile de practic profesional
acorduri (cum ar fi tratatele cu alte
standardele emise de ctre orice jurisdicii i conveniile Naiunilor
alt organism autorizat. Unite).
standarde internaionale emise de
un organism recunoscut.
Ne-autorizate 3) Orice alt surs pe care audi- 4) Indicatorii de performan sau
(riscuri) torul o consider adecvat msurile aplicate de organizaii
pentru acest scop. Sursele ar similare
putea include: 5) Documentaie/literatur
Orientrile emise de un organism academic
profesional relevant. 6) Experii externi.
Documentaie/literatur 7) SAI nsi.
academic.
168
ISSAI 5120
INTOSAI
Auditul de mediu
i
Auditul de regularitate
169
Cuprins
Rezumat
Ce este auditul de mediu?
De ce ne ndreptm atenia spre aceast problem?
Auditul de Regularitate
Auditul Financiar
Scopul situaiilor financiare
Obiectivele unui audit
Chestiuni legate de mediu
Contabilitatea de cas versus contabilitatea de angajamente
Auditul de conformitate
Ce poate face un auditor al Regularitii ?
Obinerea de informaii legate de problemele de mediu
Evaluarea riscurilor inerente, a sistemelor de control intern, precum i a mediului de control
Luarea n considerare a legilor i reglementrilor
Efectuarea procedurilor de fond
Raportarea
Serviciul de raportare a performanei
Alte forme de raportare
Concluzie
Anexa - Note Orientative 2
Anexa - Membrii Grupului de lucru INTOSAI privind Auditul de mediu
Rezumat
1. O instituie suprem de audit (SAI) poate efectua un audit concentrat pe mediu utiliznd un
mandat de regularitate (financiar i de conformitate). Pentru realizarea unei misiuni de audit
centrat n privina problemelor de mediu nu este necesar un mandat de efectuare a unui audit al
performanei. Un SAI poate considera c abilitile i experiena sa constau n aspectele legate de
auditul financiar i de conformitate. Aceasta ar nsemna s foloseasc experiena ntr-un audit
privind mediul. Prezenta lucrare exemplific posibilitile de efectuare a misiunilor de audit cu
un accent pus pe mediu, folosind un cadru financiar i de conformitate.
2. Dezvoltarea i punerea n aplicare a politicilor de mediu i obligaiile la acest capitol presupun
costuri tot mai importante pentru guverne. O Instituie Suprem de Audit ar trebui s admit
faptul c deprecierile activelor, pasivele i costurile de mediu afecteaz elaborarea i auditarea si-
tuaiilor financiare. Auditorul de regularitate va trebui s evalueze exhaustivitatea i exactitatea
cifrelor/datelor raportate.
3. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie
asupra faptului dac situaiile financiare sunt elaborate, sub toate aspectele semnificative, n con-
formitate cu un cadru de raportare financiar identificat. Aspectele semnificative pot fi legate
direct de costurile de mediu, de obligaii, impact i rezultate. Auditul situaiilor financiare oblig
auditorul s ia n considerare problemele de mediu ca parte a auditului de regularitate.
170
Ce este auditul de mediu?
4. Contabilii i auditorii nu au fost n mod tradiional asociai cu micarea privind protecia
mediului. Cu toate acestea, n calitate de furnizori de informaii, de rapoarte i de asigurri pe
care sunt frecvent bazate afacerile i deciziile guvernamentale, acetia au fost implicai din ce n
ce mai frecvent n zona de mediu. Influena contabililor i auditorilor n acest domeniu este dat
de accesul acestora la informaiile financiare i cele privind performana. Ei analizeaz,
raporteaz i comunic informaii n urma crora au fost luate deciziile i pe baza crora este
evaluat performana. Auditorii pot ncuraja o mai mare transparen precum i luarea deciziilor
informate cu privire la utilizarea resurselor i a impactului activitilor asupra rezultatelor din do-
meniul mediului, fr a denatura/nclca standardele de contabilitate existente.
5. n documentul intitulat Linii directoare privind efectuarea auditului de mediu, Grupul de
lucru pentru auditul de mediu (WGEA) a identificat trei tipuri de audituri n care pot fi abordate
problemele legate de mediu. Acestea sunt: auditul financiar, auditul de conformitate i auditul de
performan.
6. Pe parcursul unui audit financiar, problemele de mediu pot include urmtoarele:
iniiative pentru prevenirea, reducerea sau remedierea daunelor cauzate mediului;
conservarea resurselor regenerabile i neregenerabile;
consecine ale nclcrii legilor i reglementrilor privind mediul i
consecine ale obligaiilor indirecte impuse de ctre stat.
7. Auditul de conformitate cu privire la aspectele legate de mediu se poate referi la furnizarea
asigurrii c activitile guvernamentale se desfoar n conformitate cu legislaia privind
mediul, standardele i politicile relevante, att la nivel naional i internaional.
8. Auditul performanei activitilor de mediu poate include asigurarea c:
indicatorii de mediu legai de performan (n cazul n care acetia sunt inclui n rapoarte
contabile) reflect n mod clar performana entitii auditate; i
programele de mediu sunt realizate ntr-o manier economic, eficient i eficace.
9. n timp ce aceast lucrare trateaz auditul de mediu i de regularitate, este recunoscut faptul c
auditurile realizate pe tema dezvoltrii durabile pot fi abordate n moduri similare celor descrise
aici. Cititorul se poate ndrepta ctre documentul INTOSAI WGEA Dezvoltarea durabil:
Rolul Instituiilor Supreme de Audit pentru informaii suplimentare privind acest aspect.
171
14. Un audit de regularitate, astfel cum este definit de aceste standarde, cuprinde:
atestarea responsabilitii financiare a entitilor responsabile, care implic examinarea i
evaluarea evidenelor financiare i exprimarea opiniilor cu privire la situaiile financiare;
atestarea responsabilitii financiare a administraiei publice;
auditul sistemelor financiare i tranzaciilor, inclusiv o evaluare a conformitii cu legislaia i
regulamentele n vigoare;
auditul funciilor de control i audit intern;
auditul integritii i corectitudinii deciziilor administrative luate n cadrul entitii auditate;
raportarea oricror alte aspecte care decurg din sau referitoare la audit, pe care SAI consider
c ar trebui s fie dezvluite.
15. Standardele de audit stabilesc c auditul performanei este de fapt un audit al economiei,
eficienei i eficacitii i cuprinde:
auditul economiei activitilor administrative, n conformitate cu principiile i practicile admi-
nistrative solide i politicile de management;
auditul utilizrii eficiente a resurselor umane, financiare i de alt natur care includ exa-
minarea sistemelor de informaii, msuri de performan, modalitile de monitorizare, pre-
cum i procedurile urmate de ctre entitile auditate pentru remedierea deficienelor iden-
tificate i
auditul eficacitii rezultatelor n ceea ce privete realizarea obiectivelor entitii auditate,
precum i auditul impactului real al activitilor, comparativ cu impactul dorit.
16. Documentul admite, de asemenea, c poate exista o suprapunere ntre auditul de regularitate
i auditul de performan i, n astfel de cazuri, clasificarea unui audit va depinde de scopul prin-
cipal al acestuia.
17. Auditul de regularitate, prin urmare, cuprinde auditul financiar i auditul de conformitate.
Conformitatea unui audit de regularitate poate fi privitor la conformitatea cu standardele de
contabilitate i/sau conformitatea cu legile i tratatele de mediu relevante.
Auditul Financiar
18. Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia financiar, perfor-
mana i fluxul de numerar ale unei entiti, care sunt utile pentru luarea i evaluarea deciziilor
cu privire la alocarea resurselor. Mai exact, o situaie financiar n sectorul public ar trebui s
furnizeze informaii utile pentru luarea deciziilor i s demonstreze responsabilitatea entitii
pentru administrarea resurselor sale.
19. n general, situaiile financiare ale guvernelor (sau ale entitilor componente ale acestora) au
avut tendina de a evita problemele legate de mediu. Cu toate acestea, exist o contientizare a
faptului c exist anumite costuri, chestiuni legate de conformitate i de performan asociate cu
politicile i obligaiile de mediu care ar trebui s fie reflectate n situaiile financiare.
Conturile anuale ale Autoritii pentru Energie Atomic din Marea Britanie (UKAEA)
pentru 2002-2003
Conturile Autoritii pentru Energie Atomic din Marea Britanie (UKAEA) pentru 2002-2003
includ urmtoarele informaii:
Un raport de performan pe baza unui indice de performan de mediu o msur numeric care
promoveaz un management de mediu de nalt calitate. Planurile de management privind mediul n
vigoare n cadrul UKAEA sprijin certificarea conform standardelor de mediu ISO 14001;
Un raport privind principalele caracteristici ale restaurrii mediului pentru toate site-urile pentru
care UKAEA este responsabil; i
172
Informaii detaliate cu privire la costurile de dezafectare i restaurare a site-urilor nucleare i
estimrile costurilor calculate.
Obiectivele unui audit
20. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o
opinie asupra faptului dac situaiile financiare sunt elaborate, n toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat.
Probleme de mediu
21. Problemele legate de mediu devin semnificative pentru un numr din ce n ce mai mare de
guverne, entiti i utilizatori ai situaiilor financiare. Unele organizaii funcioneaz n sectoare
n care aspectele legate de mediu ar putea avea impact semnificativ asupra situaiilor financiare.
22. Comitetul pentru Practici Internaionale de Audit (IAPC) definete aspectele legate de mediu
ntr-un audit financiar, ca fiind:
(a) iniiative pentru a preveni, a reduce sau remedia daunele aduse mediului sau pentru a trata
aspecte de conservare a resurselor regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot fi impuse
de legile i reglementrile de mediu sau prin contract sau pot fi ntreprinse n mod voluntar);
(b) consecine ale nclcrii legilor i reglementrilor de mediu;
(c) consecine ale daunelor aduse mediului, cauzate altora sau resurselor naturale; i
(d) consecine ale obligaiilor indirecte impuse prin lege (de exemplu, rspunderea pentru dau-
nele cauzate de proprietarii anteriori).
23. Pn n prezent, specialitii n contabilitate i audit s-au concentrat pe pasivele din domeniul
mediului. n timp ce situaiile financiare ale unei organizaii pot cuprinde terenuri ca active
imobilizate (evaluate pe aceeai baz ca i alte bunuri), recent a fost pus un accent pe ,,activele
de mediu active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de mediu,
cum ar fi habitatul, lupta mpotriva inundaiilor i controlul climei, precum i alte funcii non-
economice, cum ar fi valorile estetice sau de sntate. Aceast idee subliniaz faptul c organis-
mele sunt responsabile nu numai ctre acionarii lor, ci i pentru societate, pentru administrarea
mediului natural. Luarea n considerare a activelor de mediu se afl nc ntr-un stadiu incipient
de dezvoltare, n care sectorul privat preia conducerea.
173
174
Punerea n aplicare a unui program de plantare forestier
Dup auditarea acestui program privind silvicultura, Camera Suprem de Control raporteaz
Parlamentului cu privire la urmtoarele deficiene:
lipsa condiiilor favorabile pentru sprijinirea punerii n aplicare cu succes a programului;
lipsa unor politici forestiere comune i de gestionare a spaiului;
coordonare ineficient a departamentelor guvernamentale;
deficitul de resurse financiare i
utilizarea necorespunztoare i incomplet a fondurilor alocate programului.
ntreinerea instalaiilor de foraj - Zimbabwe
Acesta a fost un audit al unui District al Fondului European de Dezvoltare (DFED), care
vizeaz, printre alte obiective, furnizarea de ap potabil pentru persoanele din comunitile
rurale prin scufundarea de puuri care aparineau populaiei locale i situate pe terenurile
acesteia. Printre deficienele raportate ctre Parlament se includ:
sistemul de gestionare i de control financiar nu a fost propice pentru activiti de foraj
provinciale;
serviciile de foraj au fost prestate de ctre persoane care nu intr n competena DFED;
DFED a reuit s produc doar 45% din producia planificat/estimat n cursul perioadei auditate.
Contabilitatea de angajamente
30. Problemele de mediu pot influena n mai multe feluri situaiile financiare ntocmite pe baza con-
tabilitii de angajamente. Exist standarde de contabilitate internaionale care abordeaz principiile
generale de recunoatere, de msurare, precum i dezvluirea aspectelor legate de mediu ntr-un
raport financiar. SAI poate dezvolta, prin urmare, standarde de audit n conformitate cu aceste
standarde internaionale de contabilitate, n legtur cu propriile lor organisme contabile naionale.
31. Introducerea legilor i reglementrilor de mediu poate implica o obligaie de a recunoate
deprecierea activelor i, prin urmare, necesitatea de a reduce valoarea contabil.
32. Un eec n conformarea cu cerinele legale privind problemele de mediu, cum ar fi emisiile
sau eliminarea deeurilor, poate necesita o contabilizare a activitii de reabilitare, compensare
sau a costurilor juridice. De exemplu, o nerespectare a legilor privind controlul polurii poate
conduce la amenzi i sanciuni pentru o entitate.
33. Unele costuri anuale de exploatare sunt, prin natura lor, costuri de mediu. De exemplu,
costurile energetice pot fi considerate un cost de mediu, din cauza faptului c utilizarea combus-
tibililor fosili este o surs de dioxid de carbon i de poluare a aerului.
34. Unele entiti ar trebui s recunoasc obligaiile de mediu ca datorii n situaiile financiare.
De exemplu, obligaiile asociate cu nchiderea depozitelor de deeuri solide i cu obligaiile de
monitorizare i remediere asociate cu operaiunile miniere.
35. O entitate poate fi nevoit s prezinte o obligaie potenial de mediu ca o datorie contingent
n cazul n care:
posibila obligaie depinde de apariia unui eveniment viitor incert; sau
valoarea obligaiei la momentul prezent nu poate fi estimat n mod rezonabil; sau
o ieire de resurse pentru stingerea unei obligaii nu este probabil.
36. Pentru respectarea cerinelor standardelor de contabilitate, poate fi necesar prezentarea unor
informaii suplimentare n notele explicative la situaiile financiare. Exemplele ar putea include:
sectorul de activitate n care opereaz entitatea i aspectele asociate legate de mediu;
tratamentul contabil adoptat n ceea ce privete costurile de mediu, adic ceea ce este inclus,
punctul de la care aceste elementele sunt cheltuieli sau capitalizate, modul n care elementele
sunt amortizate etc.;
175
Auditul de conformitate
176
financiare, va implica n mod inevitabil cheltuieli i aceasta ar putea, prin urmare, s fie relevant
pentru utilizarea pe scar larg a fondurilor publice.
39. Unele SAI-uri pot efectua al doilea tip de audit de conformitate n cadrul unui mandat de
audit al performanei conformitatea poate s fie evideniat att n auditul de regularitate ct i
n auditul performanei.
40. Auditul de conformitate permite SAI-ului, de asemenea, evaluarea performanei unei entiti
n materie de conformitate. Acesta poate ajuta guvernul (i ageniile sale) s reduc diferena
dintre promisiunile fcute i rezultatele obinute prin politicile i programele aplicate. De
exemplu, un minister ar putea fi nsrcinat cu reglementarea unor activiti de mediu, cum ar fi
emiterea autorizaiilor de tiere a arborilor. Au fost implementate sisteme care s fac posibil
acest lucru? Sunt activitile sale raportate n mod corect i fidel?
41. Acest tip de audit de mediu poate:
promova conformitatea sau furniza o asigurare crescut cu privire la conformitatea cu politicile
i legislaia de mediu existente i iminente;
reduce riscurile i costurile asociate cu nerespectarea reglementrilor n vigoare;
conduce la reducerea costurilor prin minimizarea deeurilor i prevenirea polurii i
conduce la identificarea riscurilor i a pasivelor.
177
178
Efectuarea procedurilor de fond
53. Auditorul de regularitate obine, de asemenea, probe de audit care s sprijine informaiile
referitoare la mediu cuprinse n situaiile financiare, prin intermediul intervievrii managemen-
tului att a persoanelor responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare, ct i a persoa-
nelor responsabile pentru problemele de mediu.
54. n cazul n care entitatea are o funcie de audit intern care examineaz i aspectele legate de
mediu ale operaiunilor entitii, auditorul trebuie s ia n considerare utilizarea acestei activiti.
n anumite situaii, un expert pe probleme de mediu poate fi implicat ntr-un rezultat recunoscut
sau prezentat n situaiile financiare, de exemplu, n cuantificarea naturii i extinderii unei con-
taminri, n examinarea diferitelor metode de reabilitare etc. n astfel de cazuri, auditorul trebuie
s ia n considerare implicaiile activitii expertului pe probleme de mediu asupra situaiilor fi-
nanciare, precum i competena profesional i obiectivitatea expertului.
55. Un alt aspect pe care auditorul care verific regularitatea trebuie s l ia n considerare este
utilizarea tuturor veniturilor de care o entitate poate fi responsabil pentru colectare, cum ar fi
fondurile colectate n temeiul principiului "poluatorul pltete". Auditorul poate examina sis-
temele financiare i de control intern care sunt stabilite pentru colectarea de fonduri i, de ase-
menea, dac fondurile sunt utilizate pentru scopurile pentru care au fost destinate.
Raportarea
28
Standardele de audit ale INTOSAI, Ediia revizuit n 1992, paragrafele 22-24
179
61. Acest lucru ar putea forma fundamentul unui subprogram anual pentru monitorizarea pro-
gresului n direcia rezultatelor de mediu dorite. Fiecare SAI ar trebui s analizeze modul n care
aceast abordare ar putea fi potrivit, avnd n vedere competenele propriului mandat.
180
Concluzie
65. Problemele de mediu din lume nu vor fi rezolvate peste noapte, nici nu vor fi rezolvate doar
prin aciunile SAI. Cu toate acestea, rezolvarea lor se bazeaz mult pe rolul SAI i acestea pot fi
parte a soluiei.
66. Rolul SAI este de a rspunde ateptrilor cetenilor prin furnizarea unui audit independent, a
unei verificri credibile a obiectivelor, a informaiilor furnizate de ctre ageniile guvernamentale
cu privire la activitile lor i efectele acestora asupra mediului.
67. Dup cum ilustreaz aceast lucrare, auditul situaiilor financiare permite auditorului s
exprime o opinie privitoare la felul n care sunt ntocmite situaiile financiare, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat. De asemenea,
lucrarea arat cum "aspectele semnificative" pot fi direct legate de costurile de mediu, de
obligaii, de impact i de rezultatele din domeniul mediului. n acest context, auditul situaiilor
financiare cere auditorului s ia n considerare problemele legate de mediu, ca parte a auditului
regularitii.
68. n plus, auditorii trebuie s fie contieni de tendinele actuale - de exemplu, cum ar fi luarea
n considerare a activelor de mediu. Acetia ar trebui s caute oportuniti pentru a-i ncuraja
clienii n a adopta metode care pot fi considerate bune practici, dar nu sunt nc obligatorii - de
exemplu, elaborarea rapoartelor de mediu. n timp ce standardele - att de raportare financiar,
ct i de guvernan - prevd ntocmirea de rapoarte din ce n ce mai cuprinztoare cu privire la
aspecte legate de mediul nconjurtor, probleme sociale i de etic, devine tot mai necesar ca
auditorii s i revizuiasc practicile, s i reevalueze abordarea.
181
182
Exist o istorie a sanciunilor i a aciunilor n justiie mpotriva entitii sau a directorilor si
n legtur cu probleme de mediu? Dac da, care au fost motivele pentru astfel de aciuni?
Exist proceduri judiciare n curs cu privire la respectarea legilor i reglementrilor de mediu?
Sunt riscurile de mediu/impactul acoperite de asigurare?
Mediul de control i procedurile de control
Care este filosofia conducerii i stilul de operare cu privire la controlul de mediu, n general?
Include structura operaional a entitii o repartizare a responsabilitilor, inclusiv separarea
sarcinilor/atribuiilor, pentru persoane fizice specificate individual pentru controlul mediului?
Menine entitatea un sistem de informaii referitoare la mediu, bazat pe cerinele de regle-
mentare sau pe propria evaluare a riscului de mediu?
Are entitatea un sistem operaional de management de mediu (SMM)?
Acest sistem poate furniza, de exemplu, informaii referitoare la cantitile fizice de emisii i
deeuri periculoase, la caracteristicile de mediu ale produselor i serviciilor, sau la rezultatele
inspeciilor sau incidente.
Exemple de standarde recunoscute pentru un SMM sunt standardul internaional ISO 14001
i Schema de Eco-management i audit a Comisiei Europene (EMAS).
A publicat entitatea (voluntar) un raport de performan privind mediul? Dac da, a fost veri-
ficat acesta de ctre o ter parte independent?
Sunt implementate proceduri de control pentru identificarea i evaluarea riscului de mediu, pentru
a monitoriza conformitatea cu legile i reglementrile privind mediul, i pentru a monitoriza
posibilele modificri n legislaia privind mediul care ar putea avea un impact asupra entitii?
Este managementul contient de existena i impactul potenial asupra raportului financiar al
entitii:
al oricrui risc legat de responsabilitatea pentru apele subterane, care apare ca urmare a
contaminrii solului, a apelor subterane, sau a apelor de suprafa;
al oricrui risc legat de responsabilitile care decurg ca urmare a polurii aerului; sau
al plngerilor nesoluionate referitoare la probleme de mediu provenind de la angajai sau
tere pri?
Are entitatea proceduri de operare i de control pentru eliminarea deeurilor i a deeurilor
periculoase n conformitate cu reglementrile legale?
183
ISSAI 5130
INTOSAI
Dezvoltarea durabil:
Rolul
Instituiilor Supreme de Audit
184
Prefa obiectivele i structura acestui document
Dezvoltarea durabil este un termen care poate fi familiar pentru unii auditori i SAI-uri i
nefamiliar pentru alii. Acest document ncearc s explice conceptul de dezvoltare durabil. De
asemenea, evalueaz rolul pe care SAI-urile pot s l joace n auditarea progresului naional realizat
n ceea ce privete dezvoltarea durabil naional. Documentul se compune din patru pri:
Partea 1 conine elemente eseniale, de fond. Definete dezvoltarea durabil ca aceea dezvoltare
care reconciliaz trei obiective majore: socialul, economicul i mediul nconjurtor. De
asemenea, ofer o privire de ansamblu asupra modului n care conceptul de dezvoltare durabil
poate fi reflectat n strategiile, politicile guvernelor i ageniilor individuale, precum i modul n
care influeneaz SAI-urile, ca un preambul la Prile 2-4.
Partea a 2-a arat cadrul legal i strategiile naionale elaborate de ctre guverne n urmrirea
atingerii obiectivelor dezvoltrii durabile i ia n considerare oportunitile de revizuire pe care le
ofer SAI-urilor.
Partea a 3-a examineaz modul n care conceptul de dezvoltare durabil s-a aplicat politicilor
sau programelor individuale i rolul jucat de SAI-uri n a audita ct de bine s-a fcut acest
proces. Aceasta parte concluzioneaz prin luarea n considerare a perspectivelor din punctul de
vedere al legturilor dintre problemele economice, de mediu i sociale.
Partea a 4-a este rezervat consideraiilor n ceea ce privesc paii pe care SAI-urile trebuie s le
urmeze pentru a-i dezvolta abilitile pentru a realiza audituri n domeniul dezvoltrii sustenabile.
Prin adoptarea Declaraiei de la Rio, 105 ri i-au luat angajamentul s includ dezvoltarea
durabil ca parte integrant a activitilor acestora. SAI-urile pot avea un rol cheie n moni-
torizarea implementrii strategiilor naionale i a progreselor realizate. Acest document se
constituie ca un ghid privind ceea ce poate fi posibil, combinat cu exemple practice luate de la o
serie de SAI-uri.
CUPRINS
Prefa
Partea 1. Cadrul general
Originea dezvoltrii durabile
Dezvoltarea durabil i guvernele
Cum afecteaz SAI-urile dezvoltarea durabil
Partea 2. Dezvoltarea durabil la nivel naional i regional
Programele i dezvoltarea durabil
Oportuniti de audit la nivelul de program
Selectarea subiectelor pentru audit
Aria de cuprindere i proiectarea auditurilor dezvoltrii durabile
Provocrile metodologice
Concluzii
Partea 3. Dezvoltarea capacitii n cadrul SAI-ului
Pasul unu: clarificarea mandatului
Pasul doi: dezvoltarea strategiei
Pasul trei: dezvoltarea capacitii i expertizei n cadrul SAI
Pasul patru: desfurarea auditului
Pasul cinci: nvarea din experiena SAI-urilor i a altora
Pasul ase:identificarea impactului
Concluzii
Anexa A: Extras din Legea Auditorului General (Canada)
Anexa B: Membrii Grupului de Lucru INTOSAI pentru Auditul de Mediu
Glosar
185
Dezvoltarea durabil este tipul de dezvoltare prin care se ating cerinele prezentului fr a fi
compromise abilitile generaiilor viitoare de a-i satisface propriile nevoi.
1.1 Chiar dac nu exist o singur definiie pentru dezvoltarea durabil, acest concept a fost
pentru prima dat adus la cunotina opiniei publice prin raportul intitulat Viitorul Nostru
Comun al Comisiei Mondiale pentru Mediu i Dezvoltare (cunoscut mai mult sub denumirea de
Raportul Brundtland). Comisia definete dezvoltarea durabil ca dezvoltarea prin care se ating
cerinele prezentului fr a fi compromise abilitile generaiilor viitoare de a-i satisface pro-
priile nevoi.
1.2 Dezvoltarea durabil implic integrarea obiectivelor sociale, de mediu i economice. n mod
ideal, desigur, orice politic sau activitate uman ar trebui s duc la mbuntirea tuturor celor
trei obiective. n realitate ns, progresul nu poate fi atins ntr-un domeniu fr a fi afectat un
altul. Atunci cnd este posibil, deciziile ar trebui s in cont att de costuri, ct i de beneficii
pentru toate prile. De asemenea, definiia Comisiei a reliefat faptul c dezvoltarea durabil tre-
buie s fie corect att pentru generaiile prezente ct i pentru cele viitoare; ceea ce se obine de
ctre generaiile prezente nu trebuie s conin costuri care se vor reflecta asupra generaiilor
viitoare.
1.3 n timp ce strategiile naionale sunt proiectate pentru nivelul naional, este unanim recu-
noaterea faptului c probleme sunt globale, necesitnd soluii globale. Problemele de mediu nu
cunosc granie. Teme cum ar fi srcia i injustiia social sunt probleme globale indiferent de
aria geografic n care acestea sunt concentrate. Economiile naionale sunt puternic inter-
conectate. Un sfert din produsul global se tranzacioneaz ntre ri, fluxurile comerciale
crescnd de 17 ori n ultimii 50 de ani.
1.4 Sporirea ateniei internaionale, n ceea ce privete legtura dintre problemele sociale, eco-
nomice i de mediu, a devenit evident odat cu desfurarea Conferine ONU pe Probleme de
Mediu i Dezvoltare (Summitul Pmntului) care s-a inut la Rio de Janeiro, n anul 1992.
Aceast conferin a reprezentat o piatr de hotar n eforturile de abordare a problemelor globale:
105 state adoptnd Declaraia de la Rio. De asemenea, guvernele i-au luat angajamentul de a
realiza un plan de aciune pentru Secolul 21, denumit Agenda 21. 168 de state au semnat
Declaraia privind Diversitatea Biologic prin care se solicit statelor s identifice i s
monitorizeze resursele genetice i s realizeze planuri pentru conservare, inclusiv sisteme pentru
protecia acestor zone. n anul 1997, 166 de delegaii participante la Convenia Cadru pentru
Schimbrile Climatice au semnat Protocolul de la Kyoto, acestea lundu-i angajamentul s
reduc sau s limiteze emisiile mai multor gaze cu efect de ser.
1.5 Naiunile s-au strns din nou la Summitul Mondial pentru Dezvoltare Durabil, din anul
2002, de la Johannesburg, Africa de Sud, pentru a revedea progresele fcute dup Rio i pentru a
realiza un plan de aciuni viitoare. Ca urmare a Summit-ului au rezultat dou documente im-
portante i anume Declaraia de la Johannesburg i Planul de Implementare. Declaraia
este un comunicat de nalt nivel politic, adoptat de ctre efii de state. Planul de Implementare
este un manifest care cuprinde obiective i promisiuni mai detaliate i descriptive cu referire la
186
zone cum ar fi eradicarea srciei, protejarea resurselor naturale, energiei, sntii, tehnologiilor
de mediu i guvernanei. Prin acest Plan, guvernele i-au reafirmat angajamentul fa de
principiile de la Rio i Agenda 21. Planul este important pentru SAI-uri ntruct ofer criteriile
care asigur baza unor audituri viitoare.
1.6 Prin ce este diferit dezvoltarea durabil de grija fa de mediu? Acestea au multe n comun. n
mod evident mediul este una dintre cele trei componente fundamentale ale dezvoltrii durabile.
Oricum dezvoltarea durabil nu trateaz mediul ca un element absolut, care este inviolabil. n
schimb, dezvoltarea durabil recunoate faptul c trebuie s existe un echilibru ntre progresul
economic i social i mediul, potrivit reglementrilor i constrngerilor conceptului de durabilitate
(Figura 1). n general, prin progresul economic i social nu trebuie distrus ceea ce este valoros i ceea
ce nu poate fi nlocuit, sau s fie mpiedicate generaiile viitoare de la utilizarea resurselor pentru
dezvoltarea sau folosul acestor generaii.
Figura 1: dezvoltarea durabil se compune din trei elemente
(vezi imaginea din textul original)
DEZVOLTAREA DURABIL
Sunt mai multe interpretri n ceea ce privete aria de cuprindere a dezvoltrii durabile i
greutatea specific pentru fiecare dintre ngrijorrile legate de economie, mediu i social
1.7 Este uor de constatat c acest concept, de dezvoltare durabil, este foarte fluid. Exist multe
situaii n care guvernele i persoanele individuale vor fi n dezacord cu aria de cuprindere. n
mod particular, interpretri mai ample ale dezvoltrii durabile extind obiectivele sociale,
incluznd aici echitatea social i distribuia bunstrii precum i a oportunitilor de anse. Mai
mult de att, exist nc mult teren de dezbatere privind importana care s fie acordat fiecrui
obiectiv al dezvoltrii durabile.
1.8 n termeni mai practici, o interpretare mai cuprinztoare a dezvoltrii durabile echivaleaz cu
cuprinderea unei game mai largi de probleme. Figura 2 ilustreaz potenialul ariei de cuprindere
a acestui concept.
187
Biodiversitate
Ap
Sol
RESURSE
Mediu
DEMEDIU nconjurtor
Pduri
Minerale
Not: aceast figur nu este atotcuprinztoare, multe dintre problemele artate aici sunt ntr-o
relaie de interdependen. Se poate, de aceea, s nu fie cuprinse toate conexiunile care sunt
posibile.
Guvernele sunt cele care creeaz cadrul legal pentru realizarea dezvoltrii durabile
1.9 Guvernele au un rol cheie n promovarea dezvoltrii durabile. Ele sunt, de asemenea, respon-
sabile pentru stabilirea direciilor, realizarea politicilor i asigurarea coordonrii. Guvernele re-
prezint naiunile n cadrul negocierilor internaionale pe probleme de dezvoltare i mediu. Ele
i asum angajamentele, de exemplu, s pregteasc programele naionale privind emisiile de
gaze cu efect de ser sau s promoveze dezvoltarea durabil. De asemenea, dezvolt strategii de
punere n aplicare a acestor angajamente. n partea a doua a acestui document vom lua n con-
siderare rolul pe care SAI-urile l joac n evaluarea eficienei cadrului legislativ i al strategiilor.
188
ca toate noile politici s evalueze i efectele pe care le au asupra mediului, de exemplu evaluarea
efectelor construciei de osele asupra mediului.
1.12 Guvernele pot reduce impactul propriilor aciuni asupra mediului. Unele administraii
naionale sau regionale au fcut un efort contient de a-i nverzi aciunile, att pentru a
contribui la realizarea strategiei naionale, ct i pentru a motiva mediul de afaceri i persoanele
s urmeze exemplul guvernului. Aa cunoscuta iniiativ denumit gospodrirea verde se
axeaz pe probleme cum ar fi reducerea deeurilor i conservarea energiei, de exemplu, prin
designul cldirilor guvernamentale.
1.13 Dezvoltarea durabil este important pentru SAI-uri deoarece este important i pentru entitile
auditate. Rolul i mandatul constituional al SAI-urilor nu le permite acestora s stabileasc politici,
cu excepia implementrii auditurilor. De aceea, acest document nu-i propune s sugereze SAI-
urilor s devin aprtor al dezvoltrii durabile n raport cu poziia guvernelor sau legislativului. Aria
de cuprindere a unui audit n acest domeniu se va limita numai la a constata dac guvernul sau
agenia a mbriat principiile i practicile dezvoltrii durabile. n cele mai multe cazuri, ca urmare a
acceptrii principiilor i practicilor dezvoltrii durabile, acestea au devenit din ce n ce mai larg
rspndite, n mod special la nivelul administraiei naionale.
1.14 Aria larg a dezvoltrii durabile, precum i strategiile i politicile care izvorsc din aceasta,
asigur un amplu domeniu de cuprindere pentru audituri. Unele SAI-uri au un mandat specific n
ceea ce privete dezvoltarea durabil sau mediul. Sunt cazuri n care mandatul se limiteaz la
audituri financiare sau de conformitate, n timp ce n alte situaii se extind la audituri de
performan sau multilaterale. Unele mandate pot fi n ntregime retrospective, n timp ce altele
pot fi pre-audituri sau audituri ale bugetului. De asemenea unele audituri pot fi limitate la nivel
guvernamental, n timp ce altele sunt extinse la nivel de administraie local i entiti aflate n
proprietatea statului. Documentul de fa prezint un set de opiuni dintre care SAI-urile pot
alege n funcie de mandatul i prioritile acestuia.
1.15 Auditul dezvoltrii durabile ar trebui n mod normal s se realizeze conform standardelor
folosite de SAI, de exemplu cele elaborate de INTOSAI sau oricare standarde naionale. Avnd
n vedere c dezvoltarea susinut poate fi un subiect mai complex dect altele, pentru motivele
descrise anterior, aceasta nu trebuie s nsemne c standardele de planificare, colectarea probelor,
analiza i raportarea pot fi mai relaxate.
1.16 Standardele i celelalte criterii de evaluare sunt importante i aici. Orice audit este n fond o
comparare a ceea ce este cu ceea ce ar trebui s fie. Aceasta se bazeaz pe un fel de convenie pe
standarde ntre auditori, entitile auditate i prile implicate care depind de auditori pentru
asigurare. n cazul dezvoltrii durabile, standardele i pot avea originea n legislaie sau
acordurile internaionale, legislaia naional, angajamentele i obligaiile din programe,
standardele operaionale adoptate de ctre entitile de audit sau procedurile i practicile general
acceptate de organizaii cu activitate similar. Aceste criterii trebuie discutate cu entitatea
auditat i acolo unde este posibil auditorii trebuie s utilizeze criterii dezvoltate sau acceptate de
ctre organizaia auditat.
189
1.7 Partea a patra a documentului privete felul n care SAI-urile i pot dezvolta capacitile
pentru realizarea unor audituri ale dezvoltrii durabile. Se sugereaz faptul c prin mprirea
procesului n mai muli pai, un SAI poate face fa tranziiei la un audit eficace al dezvoltrii
durabile.
Not: un Glosar de termeni este prezentat la finalul acestui document.
Multe guverne au stabilit strategii la nivel naional ca urmare a Summit-ului Pmntului din
anul 1992
2.2 Agenda 21 recomand, printre altele, ca naiunile semnatare s elaboreze strategii de dez-
voltare durabil. Mai multe guverne au i realizat acest lucru (vezi Figura 3). Aceste strategii
intenioneaz s asigure coeziunea, abordarea naional a dezvoltrii durabile, stabilirea unui set
de direcii care trebuie urmate de ara respectiv i sprijin n atingerea intelor stabilite prin
acordurile internaionale.
2.3 Strategiile pot varia din punctul de vedere al calitii. Unele dintre acestea pot etala sau relua
politicile existente, fr s fie subliniate eventualele modificri, n timp ce unele strategii,
considerate dintre cele mai bune, ncearc s reconcilieze progresul economic cu gndirea
privind mediu, ntr-o cutare original pentru integrare i durabilitate.
2.4 Strategia cuprinde n mod uzual:
un corolar al cadrului legal al strategiei, coordonrii, monitorizrii i raportrii realizrilor;
politicile i programele specifice care se adreseaz dezvoltrii durabile, de exemplu,
prevenirea i controlul polurii, sau acelea care trebuie s reflecte gndirea dezvoltrii
durabile, transportul, spre exemplu.
Figura 3: Strategia naional a Canadei de dezvoltare durabil
Guvernul Federal al Canadei a dezvoltat un cadru legal de ansamblu care urmrete obiectivele
de dezvoltare durabil. Cadrul legal conine cerina ca departamentele s-i publice propriile
strategii detaliate. Prin aceste strategii se intenioneaz s fie reflectate intele i planurile de
aciune pentru includerea dezvoltrii durabile n politicile, programele i operaiunile acestora.
Prin strategie se are n vedere asigurarea criteriile pe baza crora se msoar progresul realizat.
2.5 Dac mandatul permite SAI-ului, acesta poate analiza politicile specifice cum ar fi cele
pentru transport, ap, locuin, silvicultur, care asigur bazele pentru construcia strategiei.
Aceste aspecte vor fi analizate mai detaliat n Partea a-3-a.
2.6 Un cadru naional corect ar trebui s urmreasc ciclul managementului performanei (Figura
4), cunoscut i ca abordarea de tip planific, realizeaz, verific i mbuntete. Ciclul
respectiv urmrete ca traseu strategia i obiectivele via implementare spre raportare i revederea
progresului realizat.
190
Figura 4: Ciclul managementului performanei
O strategie de dezvoltare durabil va conine prevederi pentru implementarea obiectivelor,
msurarea progresului realizat, raportarea performanei i asigurarea responsabilitii
Strategii similare i reglementri pentru raportare pot fi ntlnite la nivel regional sau local
2.7 Dei guvernele regionale sau administraiile locale nu sunt semnatare de acorduri inter-
naionale, acestea pot contribui la completarea i mplinirea acestora prin aciunile ntreprinse. O
recomandare din Capitolul 28 al Agendei 21 prevede ca guvernele i autoritile locale s joace
un rol bine stabilit n promovarea dezvoltrii durabile. Aceast iniiativ, denumit generic
Agenda Local 21, a fost privit ca un important vehicul pentru schimbare, astfel cum o
reliefeaz i expresia gndete global, acioneaz local.
2.8 Agenda Local 21 recomand ca toate autoritile locale s-i consulte propriile comuniti
pentru a crea un plan local de dezvoltare durabil. n timp ce fiecare plan are propriile carac-
teristici n funcie de condiiile locale, vor fi i elemente comune care se regsesc prezente n
oricare dintre aceste procese:
strategia nu este numai una de mediu, aceasta va trebui s includ i chestiunile
economice i sociale;
trebuie implicat ntreaga comunitate sau mcar cel mai larg segment posibil cu resursele
disponibile;
de asemenea, trebuie identificat o strategie implicnd aciuni specifice;
la final este important s fie stabilii indicatorii prin care se msoar progresul realizat.
Figura 5: Strategia de dezvoltare durabil local a Norvegiei
n anul 1993 entitile guvernamentale locale din Norvegia au solicitat conversia planurilor de
mediu i de management al resurselor n planuri de aciune pentru secolul 21. Astfel s-au iniiat
planuri de dezvoltare bazate pe o reform denumit Protecia Mediului la Nivel Local. Un
program cheie a avut ca obiectiv dezvoltarea instrumentelor utilizate de ctre autoritile locale
pentru a realiza evaluri ale impactului asupra mediului, n special cele pe termen lung. Un
proiect ulterior i-a propus s mbunteasc comunicarea dintre guvernarea local i ceteni
pe problematica dezvoltrii durabile.
191
are guvernul implementat un sistem eficient de raportare ctre Parlament a rezultatelor imple-
mentrii strategiei?
a stabilit guvernul o cale de informare a cetenilor cu privire la dezvoltarea durabil i
progreselor realizate?
a dezvoltat guvernul un sistem de monitorizare i coordonare a activitilor ONG-urilor care
activeaz pe problematica mediului?
2.10 n timp ce este dificil s auditezi strategia guvernului, indiferent de criteriile oricrei firme de
audit, este posibil s se examineze rezultatul integrrii de ctre entiti a abordrii dezvoltrii
durabile, n deciziile luate zi cu zi. Lucrnd alturi de entitile guvernamentale i urmrind unele
comparaii de pe scena internaional, precum i alte organizaii mari, SAI-urile pot ajuta decidenii
strategici din cadrul guvernului s identifice i s rspndeasc exemple de bun practic.
29
Msurile se refer la msurile unui subiect care a fost analizat de exemplu, numrul de copaci plantai. n contrast,
indicatorii sunt msuri indirecte al unui subiect analizat sau raportat, de exemplu, concentraia gazelor cu noxe ca o msur
a calitii aerului. n domeniul mediului multe lucruri nu pot fi msurate direct, dar trebuie msurate indirect, deci vom
folosi termenul de indicatori aici.
192
calificrile persoanelor n vrsta de 19 ani;
anii probabili de via sntoas;
case considerate a fi neadecvate pentru a fi locuite;
nivelul de criminalitate;
emisiile de gaze cu efect de ser;
numrul de zile cu nivel ridicat sau mediu de aer poluat;
traficul pe osele;
calitatea bun sau moderat a apei rurilor ;
populaiile de psri slbatice;
case noi construite pe terenuri reabilitate curnd;
producerea i managementul gunoaielor.
Progresele realizate de aceti indicatori sunt raportate anual. Prima evaluare a acestor indicatori
titlu a fost fcut n decembrie 1999, ocazie cu care s-au identificat potenialele zone de ngri-
jorare, cum ar fi: creterea numrului de zile i a cantitii de gunoi menajer, creterea nivelului
violenei criminale i dispariia unor specii i habitate.
Aceti indicatori titlu sunt susinui de un set cuprinztor, de circa 150 de indicatori detaliai,
grupai n familii. De exemplu, dac pentru ap avem un indicator titlu calitatea bun sau mo-
derat a apei rurilor, exist un set care se refer la indicatori care reflect nutrienii din ap,
cererea de ap precum i disponibilitatea, pierderile de ap, volumul de ap utilizat i siturile
afectate de extracia de ap.
193
194
SAI-ul poate analiza progresul relevat de inte i indicatori
2.16 n final, dac intele i indicatorii asociai se constat c sunt de bun calitate din punct de
vedere tehnic, atunci SAI-ul poate determina progresul pe care acetia l pot dezvlui.
Dac un termen limit pentru o int a fost deja depit, atunci auditul poate numai s
constate dac obiectivul a fost atins. Atenia auditului n acest caz se poate ndrepta spre a
explica dac a fost sau nu a fost atins inta sau costul i eficiena politicilor folosite pentru
atingerea intei, sau unele consecine neintenionale ale acestor politici.
Dac termenul de ndeplinire nu a fost nc depit, atunci auditul trebuie s se concentreze
pe a vedea dac inta este probabil s fie atins. Acesta este un concept mai dificil de aplicat
deoarece ultima poziie nregistrat sau chiar la trendul actual poate s nu fie un indiciu a
ceea ce poate fi atins n timpul rmas pn la termenul limit stabilit. S-ar putea ca
instrumentele politicilor s nu-i fi fcut nc efectul pe acest final de trend sau pot exista alte
trenduri de baz care vor afecta rezultatul final. De aceea SAI-ul i poate limita opinia la
aceea de a prezenta dac inta va fi atins n condiiile n care trendul actual va continua, ceea
ce nseamn o declaraie de audit mai prudent. De asemenea, SAI-ul poate analiza moti-
vaiile care stau n spatele progresului sau lipsa acestora, succesul politicilor care se inten-
ioneaz a fi folosite pentru atingerea intelor, orice consecine neintenionate, dar i o privire
asupra a ceea ce rmne de fcut n cazul n care intele vor fi atinse.
195
2.20 n completarea seriei ISO 14000, care este un standard internaional, mai exist i standarde
regionale sau naionale pentru sistemul managementului mediului, cum ar fi de exemplu: Schema de
Eco-management i Audit a UE i cele ale Asociaiei Canadiene pentru Standarde.
Figura 10: Managementul de mediu n Africa de Sud
Guvernul Africii de Sud i-a formulat politica general prin Cartea Alb privind Managementul
Mediului n Africa de Sud, document care a fost aprobat n anul 1998 sub denumirea de Legea
privind Managementul Naional al Mediului (NEMA). Acest act conine cerinele adresate
juctorilor cheie din societate n ceea ce privete elaborarea i transmiterea planurilor de mana-
gement al mediului i, anual, al rapoartelor privind managementul mediului. De asemenea,
documentul pune accentul pe necesitatea crerii unui echilibru ntre dezvoltarea durabil i
reducerea srciei.
196
Responsabilitatea i raportarea dezvoltrii durabile
197
Concluzii
2.26 n aceast parte am putut vedea cum dezvoltarea durabil, prezent n multiple feluri la
nivel naional sau regional, asigur pentru SAI-uri orizonturi pentru realizarea unei activiti
utile. Aria va fi determinat n mare msur de aria de cuprindere pentru care guvernul a adoptat
principii i practici de dezvoltare durabil. Acolo unde guvernul are o strategie dublat de msuri
de performan i un sistem de exprimare a acelei performane, sarcina SAI-ului este mult mai
uoar. n absena unui astfel de cadru de reglementare s-ar putea ca SAI-ul s se limiteze numai
la auditul unor programe individuale, cum sunt cele descrise n partea care urmeaz.
3.1 n Partea a 2-a am examinat cadrul legal pe care l-au adoptat guvernele n urmrirea atingerii
dezvoltrii durabile i oportunitile care apar astfel pentru SAI-uri. n aceast parte vom vedea
cum poate SAI-ul s examineze dezvoltarea durabil atunci cnd aceasta este reflectat n politici
sau programe finanate individual.
3.2 Pentru a fi eficiente, strategiile de dezvoltare durabil trebuie s fie urmate n subsidiar de un
set de obiective i inte pentru programele individuale. Un angajament, de exemplu, de reducere
a nivelului dioxidului de carbon n atmosfer, poate fi reflectat prin:
reducerea limitelor stabilite pentru emisiile industriei grele;
reguli mai stricte i testarea emisiilor autovehiculelor;
msuri pentru descurajarea utilizrii autovehiculelor;
n msura n care este posibil, o multitudine de alte politici.
Astfel cum se arat n partea a-2-a, sunt multe zone de politici i programe individuale care sunt
afectate de conceptele i ngrijorrile dezvoltrii durabile.
Figura 12: Managementul pdurilor n Peru
SAI-ul din Peru a realizat n anul 1998 un audit de management al mediului pentru Proiectul de
Management al Pdurilor n Parcul Naional Alexander von Humboldt.
Scopul acestuia a fost s verifice dac pdurea a fost protejat de exploataiile agricole,
restriciile privind accesul public a fost respectat, iar tierile s-au conformat prevederilor
Conveniei Internaionale privind Pdurile Tropicale de activitate forestier durabil. Auditul a
relevat o serie de nereguli ale proiectului, cum ar fi:
Controlul insuficient al exploatrii lemnului proiectul duce de o lips acut de personal i
resurse logistice pentru a se realiza un control eficace al resurselor forestiere;
Dei termenii de referin ai impactului asupra mediului au fost stabilii nainte de
demararea proiectului, multe dintre punctele programului privind prezervarea mediului nu au
fost n fapt puse n practic;
40% din terenul alocat proiectului era deinut de localnici ce nu au sprijinit obiectivele
proiectului;
Criteriile pentru evaluarea eficienei i controlului proiectelor de mpdurire au fost
inadecvai;
Control financiar privind vnzrile de lemn a fost slab.
198
n unele dintre programe, chestiunea dezvoltrii durabile s-a dovedit o problem major
3.3 Se produc compromisuri ntre obiectivele economice, de mediu i sociale ale programelor
fiind demne de remarcat cele legate de construcia de drumuri, pescuit, producia de buteni,
subveniile din agricultur i producerea de energie. n aceste sectoare, diferitele obiective pot
lucra unele mpotriva altora. n alte programe, ns, obiectivele economice, sociale i de mediu
pot coincide i pot lucra conjugat crend o presiune sporit pentru schimbare, cum ar fi n cazul
msurilor pentru mbuntirea eficienei energiei.
3.4 Pentru unele programe, compromisurile dintre obiectivele economice, de mediu sau sociale
se regsesc implicit n obiectivele i intele stabilite de guvern. n aceste cazuri guvernele vor fi
cele care vor trebui s decid care schimburi trebuie fcute. De exemplu:
Emisiile autovehiculelor - intele stabilite de guvern pentru productorii de autovehicule vor
reflecta raionamentul politic a ceea ce trebuie ntreprins pentru a se atinge obiectivele de
mediu i pstrarea unui echilibru ntre costul industriei i utilizatorii de autovehicule i
impactul social asupra comunitilor ca urmare a creterii costului transportului;
Cotele de pescuit cotele vor reflecta raionamentul politicienilor cu privire la nivelul
pescuitului durabil pe termen lung, innd cont de impactul social i economic asupra
comunitilor locale de pescari i argumentele tiinifice pentru sustenabilitatea stocurilor
existente.
Figura 13: Contradicii n obiectivele dezvoltrii durabile n Statele Unite
n SUA controlul polurii este n mare parte centrat spre verificarea deversrilor din conductele
uzinelor sau alte altor surse. Ca rezultat al acestor eforturi, cea mai mare cantitate de ap cu
probleme de calitate poate fi identificat la surse mai dispersate, respectiv, surse nepunctuale
cum ar fi fermele i punile.
Cu toate acestea, ndreptarea ateniei spre aceste surse de poluare ar putea necesita impunerea
de costuri substaniale de regularizare unor grupuri crora pn acum nu li s-a solicitat s in
sub control propria poluare. Aceasta va determina un impact major social i economic i va
ridica probleme de justee.
i pentru a complica i mai mult lucrurile pe viitor, GAO, n raportul su din martie 2000
intitulat Calitatea Apei: Limitri ale deciziilor cheie ale EPA i Stat din cauza datelor lips sau
incomplete, a pus sub semnul ntrebrii o mare parte a datelor necesare pentru a fi luate decizii
de reglementare a limitrii poluanilor.
3.5 Pentru alte programe, raionamentele oficialilor pot fi fcute pe baza experienei repetitive,
de exemplu:
Regimul inspeciilor pentru verificarea polurii industriale poate necesita ca inspectorii s
urmreasc realizarea unui echilibru ntre impactul emisiilor asupra mediului i posi-
bilitile industriei de a plti instalaii pentru reducerea polurii;
Proiectele de mari dimensiuni, cum ar fi construcia de drumuri, de cele mai multe ori au
un impact economic, de mediu i social semnificativ, care trebuie cntrit cu mult grij.
Oficialii, n acest caz, vor trebui s fie responsabilizai pentru a se asigura c impactul
relevant este evaluat i se ine cont de acesta n procesul de luare a deciziilor.
n raionamentele i schimburile prezentate mai sus, decidenii trebuie s utilizeze tehnici mai
mult sau mai puin sofisticate pentru compararea unui aspect cu altul. Acestea sunt descrise mai
pe larg, n cele ce urmeaz, n Figura 18.
199
Aria de cuprindere pentru auditul programelor este enorm; acest document se concentreaz
pe o serie de probleme cheie pentru auditor
3.6 Aria de cuprindere a auditului programelor este enorm. Acest document nu urmrete s
acopere toat gama de opiuni. Figura 2 ne arat care este aria de cuprindere a programelor din
punctul de vedere al dezvoltrii durabile. Totui, este posibil s fie evideniate o parte dintre
aspectele de care trebuie s se in cont atunci cnd se alege, se stabilete aria i proiecteaz
auditurile care trateaz probleme de dezvoltare durabil.
3.7 Modul de selectare al auditurilor care urmeaz s fie realizate depinde de abordarea aleas de
SAI prin programul de audit. n cele mai multe situaii, auditurile care se axeaz pe dezvoltarea
durabil trebuie s concorde cu aspecte din alte teme pentru a fi compatibile cu programul i
prioritile SAI-ului. De aceea tema studiat trebuie s fie auditabil, s adauge valoare, s ating
aspecte materiale i s fie finalizabil cu resursele disponibile, ntr-un timp rezonabil.
3.8 Importana temei trebuie s fie dat nu numai de reflectarea unor valori monetare ci i de
importana impactului programului. De exemplu, politicile de contracarare a polurii vor trebui
s includ diferite tipuri de instrumente de politici, cum ar fi stimulentele economice, iniiative
de cercetare i pregtire, campanii de educaie public i crearea de entiti de reglementare care
s avizeze, s supravegheze i s sancioneze companiile, dup caz. Ar fi posibil ca n acest
proces s nu fie angrenai muli bani publici, ns impactul politicii sau eecul acesteia pot avea
consecine enorme.
3.9 Pentru unele audituri este necesar s fie identificate acele entiti care sunt eseniale pentru
conservarea i utilizarea durabil a resurselor, n scopul prioritizrii domeniilor supuse auditului.
SAI Peru a realizat n auditurile n care a avut ca obiectiv resursele naturale acest lucru, prin
realizarea unei matrice care cuprinde funciunile i activitile tuturor companiilor deinute de
stat care sunt implicate ntr-un domeniu i, utiliznd aceast informaie, pentru a selecta
instituiile unde se va impune o evaluare mult mai detaliat.
3.10 Abordarea adoptat de ctre SAI-uri nu trebuie s fie diferit de procesul normal derulat de
ctre acesta n alegerea temelor pentru auditul performanei. n identificarea temelor SAI-urile
trebuie s urmreasc legturile dintre programele individuale i strategiile guvernamentale
globale. ntrebrile uzuale care se pot pune sunt prezentate mai jos. Prin aceste ntrebri nu se
intenioneaz s se creeze o baz pentru audit, ns ele pot ajuta SAI-ul n nelegerea
eventualelor contribuii pe care le pot aduce politicile i programele individuale, precum i
potenialele slbiciuni care pot fi constatate.
200
ndrumare n acest domeniu. Cea mai mare parte a documentului poate fi aplicabil i con-
ceptului mai amplu de dezvoltare durabil.
3.12 n termeni mai ampli, SAI-ul poate decide s ia n considerare subiecte cu urmtoarele
aspecte de fond:
Problema administrrii verzi, cum ar fi eficiena utilizri energiei, procedurile de
achiziie i utilizarea apei i a altor resurse naturale de ctre entitile publice. Vezi Figura
14 ca exemplu al managementului utilitilor;
Programele de mediu, incluznd eficacitatea tehnicilor folosite pentru a ncorpora factori
de mediu n procesul de luare a deciziei de zi cu zi, de exemplu, construcia de diguri
mpotriva inundaiilor, implementarea managementului rului sau controlul polurii;
Programele care servesc unui spectru mai larg de obiective economice i sociale, incluznd
aici, de exemplu, programe destinate limitrii declinului economiei locale, reutilizarea
terenurilor lsate n paragin sau abandonate sau meninerii comunitilor locale.
Figura 14: Ministerul Aprrii din Marea Britanie Managementul utilitilor
Ministerul Aprrii din Marea Britanie a cheltuit aproximativ 180 milioane pe an pentru
curent electric, benzin, motorin, ap i canalizare. n anul 1997, NAO a dat publicitii un
raport cu privire la posibilitile de realizare a unor economii, prin mbuntirea managemen-
tului utilitilor.
Raportul a identificat mai multe ci de realizare a unor economii ale energiei. Unele dintre
acestea sunt msuri simple, care se pot lua cu costuri minime sau pot s nu coste nimic, de
exemplu, reglarea termostatelor i educarea personalului s fie mai contient cu privire la
consumul de energie. Alte msuri ar necesita o investiie care ar genera economii n mai puin
de trei ani (de exemplu, instalarea de echipamente de iluminare eficiente energetic).
Figura 15: Regenerarea terenurilor n Marea Britanie
Pn n aprilie 1999, Agenia Guvernului Marii Britanii, cunoscut sub denumirea de Partene-
riatul Englez a fost responsabil pentru readucerea n starea de utilizare a terenurilor i
cldirilor abandonate, vacante i subutilizate. Principala activitate a Ageniei a fost aceea de
asigurare a suportului financiar pentru finanarea proiectelor de regenerare fizic, mpreun cu
organizaii din sectorul public sau privat. Astfel, ateptrile au fost ca Agenia s joace un rol
important n sprijinirea atingerii regenerrii durabile economice, de mediu i sociale a dome-
niilor aflate n nevoie.
n anul 1999, NAO a publicat un raport care s-a concentrat pe activitatea Parteneriatului En-
glez de susinere a regenerrii locale n ase zone geografice. Conexat cu vizite pe teren i
analiza datelor, echipa de studiu a dorit s cunoasc viziunea Ageniei i a partenerilor din
comunitatea local n sprijinirea sporirii eficacitii promovrii regenerrii.
Raportul a identificat necesitatea stabilirii unor inte i obiective mai clare, introducerea eva-
lurii pe termen lung a eficacitii schemelor zonale de regenerare i stabilirea unui sistem mai
riguros de nregistrare a rezultatelor.
3.13 Suplimentar la ghidul prezentat mai sus, WEB site-ul Grupului de Lucru al INTOSAI
privind Auditul Mediului (www.environmental-auditing.org) cuprinde o baz de date cu rapoar-
tele de audit privind o varietate de subiecte preluate de la SAI-uri din ntreaga lume.
201
Aceast seciune pune accentul pe chestiunile care au o relevan particular pentru auditurile din
acest domeniu.
Programele care contribuie la dezvoltarea durabil implic, de cele mai multe ori, munca n
cooperare a mai multor organizaii
3.16 Atunci cnd stabilete aria de cuprindere a unui studiu, SAI-ul are nevoie s decid dac va
lua n considerare activitatea unui numr de organizaii. Astfel de audituri, dac au bine stabilit
aria de cuprindere, pot furniza, de cele mai multe ori, un numr sporit de oportuniti de obinere
a valorii adugate. Oricum, SAI-urile trebuie s ia n considerare dac au abilitile i resursele
necesare adecvate pentru o astfel de activitate sau va fi nevoie s apeleze la cooperarea cu ali
auditori. n unele cazuri SAI-urile ar putea s compare performana din alte ri.
Figura 17: Aria de cuprindere a studiilor de dezvoltare durabil
Atunci cnd stabilesc aria de cuprindere a unui studiu de dezvoltare durabil, SAI-ul poate
decide:
Concentrarea pe activitatea unei singure organizaii. De exemplu, auditul poate analiza
unele chestiuni legate de administrarea verde, cum ar fi eficiena: energetic, procedura de
achiziii precum i utilizarea apei sau a altor resurse n entitile publice;
Concentrarea pe un ansamblu de organizaii a cror activitate depete graniele regionale
i organizaionale. Pentru a reui aceasta, s-ar putea ca SAI-ul s fie nevoit s lucreze
mpreun cu ali auditori autorizai la nivel statal sau regional, de exemplu n audituri ale
proteciei mpotriva inundaiilor, controlului calitii apei i controlul polurii;
Compararea performanei i a practicii cu experiena altor ri i din sectorul privat. SAI-ul
trebuie s urmreasc s lucreze coordonat mpreun cu alte SAI-uri. Grupul de Lucru al
INTOSAI privind Auditul Mediului a realizat un ghid intitulat Cum pot s coopereze SAI-
urile pentru realizarea unui audit al acordurilor internaionale de mediu care ofer ndrumare
pentru realizarea n comun sau n coordonare a unui audit.
Provocri metodologice
Una dintre deciziile SAI-ului ar putea fi aceea de a vedea ct de departe trebui s priveasc
schimburile dintre obiectivele economice, de mediu i sociale
3.17 Conceptul de dezvoltare durabil ar putea s pun SAI-ul n faa unor noi provocri meto-
dologice i analitice. O decizie cheie a SAI-ului ar putea fi aceea de a se vedea ct de departe
trebui acesta s priveasc schimburile dintre obiectivele economice, de mediu i sociale.
3.18 SAI-urile care realizeaz astfel de audituri trebuie judecate unele aspecte, cum ar fi:
Dac legturile dintre chestiunile economice, de mediu i sociale sunt predispuse analizei;
202
Dac SAI-ul este posibil s se gseasc n situaia de a analiza valoarea politicii obiectivelor
lucru care nu face parte din mandatul su;
Dac are expertiza i experiena necesare pentru a aborda o mai larg arie a studiului.
n cazul ariei unor subiecte s-ar putea s nu fie posibil s analizeze conexiunile, iar meto-
dologia ar putea s fie prea complex
3.19 SAI-urile ar trebui s evite s studieze probleme sau schimburi care nu pot fi uor evaluate sau
analizate. Aceasta ar putea duce SAI-ul ntr-o zon de dezbatere politic controversat. Interaciunile
complexe dintre factorii economici, de mediu i sociali, care reprezint miezul dezvoltrii durabile,
nu sunt uor de analizat pentru a permite SAI-ului s exploreze pe deplin schimburile sau echilibrul
dintre cei trei factori. Spre deosebire de deciziile de natur financiar, care pot fi reduse la o analiz
cost-beneficiu, nu exist o modalitate similar i pentru a evalua aceste schimburi. n multe zone
guvernamentale, aadar, aceste schimburi sunt decise pe o baz politic. n mod corespunztor
guvernul poate utiliza evaluri detaliate i tehnice; evalurile pot, de asemenea, s includ o doz
considerabil de subiectivitate (vezi Figura 18). SAI-ul poate decide c nu este potrivit s fie folosite
astfel de raionamente tehnice sau subiective. n schimb, SAI-ul va putea audita indiferent de intele
i ateptrile la care a subscris guvernul sau echilibrul pe care se gndea c l va atinge.
Figura 18: Tehnici analitice de reconciliere a ngrijorrilor de natur economic, de mediu
sau social
Evaluarea impactului de mediu o modalitate de a evalua care va fi rezultatul unei politici,
plan sau aciuni asupra mediului. Deoarece acest tip de evaluare este fcut n cel timpuriu
stadiu al procesului de luare a deciziilor, nseamn c problemele de mediu sunt considerate ca
fiind egale ca importan cu cele economice i sociale.
Analiza cost beneficiu social o comparaie formal a costurilor i beneficiilor unui proiect
(redus la o baz comun anual). n timp ce teoretic este posibil ca s se aloce valori monetare
pentru costuri i beneficii de mediu i sociale asociate cu o schem, n practic s-a dovedit
problematic obinerea unor estimri obiective care s duc la o acceptare generalizat.
Analiza conturilor multiple o metod pentru includerea aspectelor de mediu sau sociale n
cadrul planificrii. Aceasta reflect diferite aspecte ale unei probleme, att luate separat ct i la
un loc, mai degrab dect a atribui o valoare monetar asupra costurilor i beneficiilor econo-
mice, sociale i de mediu al unui aspect.
Costul ciclului de via entitile publice pot folosi costul ciclului de via n procesul de luare
a deciziilor. Costul ciclului de via, astfel cum exprim i sintagma, intenioneaz s reflecte
toate costurile asociate cu achiziia unui produs, inclusiv costurile de meninere n funciune i
debarasare. n cazul unor operaiuni, de exemplu, un proces industrial care produce o contami-
nare semnificativ, costurile pentru curire pot influena n mod semnificativ deciziile pentru
continuarea respectivului proces.
Valorile de referin sustenabile acestea sunt valori determinate tiinific i general acceptate
care stabilesc limite absolute rezultatelor de mediu, economice i sociale, de exemplu, un nivel
sustenabil al extraciei de ap (care asigur continuitate i calitate aprovizionrii).
Cea mai bun tehnic disponibil care nu implic un cost suplimentar (BATNEEC) acest ter-
men caut s defineasc procesul fizic sau tehnic (de regul industrial) care contribuie cel mai
mult la limitarea emisiilor poluante ntr-un mediu (aer, ap, sol) fr s creasc excesiv
costurile. Utilizarea acestuia se poate include n reglementri putnd fi folosit de ctre oficiali
pentru a-i ndruma n procesul de luare a deciziilor care implic costuri economice i de mediu
aferente regularizrii polurii industriale.
Cea mai utilizabil opiune de mediu un proces n care, cel mai puin distructiv sau cea mai
benefic opiune pentru mediu, este identificat dintr-o gam de posibile aciuni, innd cont de
emisiile de poluani n mai mult de un mediu i BATNEEC pentru fiecare (aer, ap, sol).
203
Observarea ns, a unor legturi din alte zone, poate aduga noi perspective
3.20 Chiar dac aceste condiii iau natere virtual, pot fi, oricum, ocazii cnd examinarea acestor
schimburi va fi crucial pentru valoarea adugat care poate reiei din studiu. De exemplu,
examinarea unor subiecte cum ar fi regularizarea polurii, protecia fermelor de pescuit i
managementul pdurilor, ar putea ridica ntrebri poteniale pentru dezvoltarea durabil i care
pot fi supuse analizei. n studiul privind exploatarea arborilor ar putea fi posibil modelarea
impactului pe care l au diferitele strategii de exploatare, dup cum urmeaz:
Inventarul speciilor de arbori i biodiversitatea;
Ponderea ogoarelor necultivate n totalul terenurilor;
Impactul asupra fluxurilor probabile de venituri i prin urmare asupra gradului de ocupare.
Figura 19: Poluarea aerului n nord-estul Europei
Avnd n vedere interdependena programelor naionale de prevenire a polurii, n anul 1999,
SAI-urile din Republica Ceh, Lituania i Polonia au lansat realizarea unor audituri paralele.
Scopul acestor audituri a fost acela de a determina dac guvernele respective au implementat
numeroasele acorduri bilaterale i convenii internaionale la care au aderat. Auditurile s-au
concentrat pe modul cum fondurile pentru protecia mediului i alte forme de asisten au fost
folosite pentru ducerea la ndeplinire a programelor de prevenire a polurii aerului. Un obiectiv
ulterior a fost i acela de a audita conformitatea calculrii i aplicrii amenzilor pentru depirea
nivelului de poluare admis. Rezultatele comune ale auditurilor s-au materializat n anul 2000,
n declaraii comune.
3.21 Aplicarea perspectivei largi de dezvoltare durabil unui anumit subiect nu impune n mod
necesar ca SAI-ul s verifice printr-un singur studiu toate legturile dintre aspectele sociale,
economice i de mediu. O analiz de o asemenea dimensiune s-ar putea s depeasc capa-
citatea analitic i resursele de care dispune un SAI. Pentru aproape toate SAI-urile, auditurile de
acest gen prezint serioase provocri de natur analitic i metodologic. Oricum, unele SAI-uri
ar putea include puncte de vedere asupra problemelor de mediu n cadrul verificrilor care n cele
mai multe cazuri se concentreaz pe chestiuni economice sau viceversa sau se poate aduga i o
dimensiune social. Rezultatul se concretizeaz n rapoarte mai cuprinztoare, care asigur cu o
bun cunoatere proporiilor n care a fost atins dezvoltarea durabil.
Figura 20: Schimburile dezvoltrii durabile n Africa de Sud
SAI-ul din Africa de Sud a realizat un audit de mediu cu privire la resursele de ap i serviciile
publice de ap. Acesta este un exemplu concret al situaiei n care chestiunile sociale i de
mediu sunt n strns relaie ntr-o ar n care marea majoritate a populaiei se alimenteaz cu
ap direct din mediul nconjurtor. Acest lucru a avut loc ntr-o perioada de dezbateri politice pe
tema integrrii problemelor sociale i de mediu, ducnd la o puternic rezisten fa de audit
din partea uneia dintre prile angajate n polemica politic. Astfel, se observ modul n care un
audit al dezvoltrii durabile poate fi afectat i posibil s afecteze, chestiunile politice, fr a
comenta direct aceste decizii de politic.
Figura 21: Auditul de mediu privind motenirea naional n Peru
SAI-ul din Peru a realizat recent un numr de audituri care au analizat problemele de mediu i cele
privind motenirea naional. Acestea au inclus audituri ale Parcului Naional Manu, bazinul lacului
Titicaca i Sanctuarul Naional Machupicchu. SAI-ul a aplicat conceptul de dezvoltare durabil,
astfel nct s realizeze o legtur ntre dezvoltarea durabil i motenirea cultural. Auditul
bazinului lacului Titicaca a legat efectele aciunii de conservare de cele de folosire durabil a
resurselor naturale i bunurile aparinnd motenirii culturale ale unor ceteni peruvieni.
204
Concluzii
3.22 Exist multe oportuniti de audit al programelor care privesc dezvoltarea durabil. Se
ridic n astfel de cazuri provocri care izvorsc din modul n care intele de natur social,
economic i de mediu inter-relaioneaz, dar i datorit varietii de organizaii afectate. Se pot
nate provocri metodologice datorit noutii relative i subiectivitii unora dintre tehnicile
implicate. n orice caz, exemplele date n aceast parte arat c este posibil ca un audit bine axat
s fie planificat i s analizeze chestiunile legate de dezvoltarea durabil. Cel mai important
lucru este ca un SAI s nu planifice un audit care acoper prea multe probleme, sau care necesit
metode de analiz care sunt prea dificil de dus la bun sfrit.
n cele mai multe cazuri SAI-urile trebuie s dein un mandat suficient de cuprinztor pentru
a avea posibilitatea s verifice cele mai multe dintre aspectele dezvoltrii durabile
4.3 SAI-urile trebuie s revad mandatul pe care l dein pentru a determina dac au autoritatea
necesar pentru a realiza audituri n domeniul dezvoltrii durabile. n cele mai multe cazuri, SAI-
urile care verific economicitatea, eficiena i eficacitatea vor avea i un mandat suficient pentru
a putea verifica multe dintre aspectele dezvoltrii durabile.
4.4 Punctul de plecare pentru cele mai multe SAI-uri l va reprezenta dezvoltarea unei nelegeri
clare a dezvoltrii durabile i revederea poziiei guvernului, dac exist una, cu privire la aceasta.
Pentru cele mai multe SAI-uri, intele politicii stabilite de guvern privind dezvoltarea durabil
vor asigura baza pentru evaluarea performanei.
30
Aceast parte a documentului se refer n mod extins la documentele realizate de ctre SAI Canada pentru Conferina
SAI-urilor din Commonwealth din octombrie 1999.
205
4.5 Urmtoarea etap o reprezint rspunsul strategic la programul de dezvoltare durabil. ntre-
brile pe care i le-ar putea pune SAI-ul, ar putea fi:
Care sunt obiectivele unui audit al dezvoltrii durabile?
Care sunt zonele cheie ale dezvoltrii durabile care ar putea face obiectul unui audit?
Ce chestiuni sunt relevante pentru auditurile dezvoltrii durabile?
Care ar putea fi abordarea de audit pentru oricare dintre aceste chestiuni?
Exist o necesitate de schimbare organizaional n cadrul SAI-ului?
Are SAI-ul expertiza potrivit, sau consider c este nevoie s se apeleze la asisten din
afar sau dezvoltarea propriei expertize?
Care sunt legturile care pot fi construite mpreun cu ali auditori, autorizai legali?
4.6 Atenia care se acord dezvoltrii durabile difer mult de la un SAI la altul. Strategiile pe
care le poate adopta fiecare SAI depind de o serie de factori, inclusiv de importana care este
acordat acestui subiect de la nivel legislativ i guvernamental; experiena SAI-ului i resursele
disponibile pentru acest tip de activitate.
Figura 23: Sistemul de management integrat al recoltei n Iordania
Iordania a experimentat o problem major de poluare cu pesticide a apei freatice i solului.
Pesticidele au creat serioase probleme de sntate lucrtorilor agricoli i consumatorilor. Ca ur-
mare, Guvernul Iordaniei a iniiat un proiect n 1998 prin care a promovat noi reguli pentru pro-
ducerea recoltelor. Scopul acestuia a fost acela de acordare de ajutor fermierilor pentru reducerea
costurilor, scderea riscului pentru consumatori, precum i sprijin pentru ca exporturile iordaniene
de alimente s respecte nivele de pesticide admise de standardele internaionale.
SAI-ul din Iordania a constatat c programul respectiv a avut ca rezultat creterea numrului de
fermieri care au adoptat noile metode de administrare a recoltelor. Astfel, s-au folosit mai puine
pesticide, iar fermierii au fcut economii semnificative. Totodat, ponderea produciei care a
rezultat prin astfel de metode din totalul produciei agricole a crescut n mod semnificativ.
4.7 SAI-ul poate decide c este nevoie s combine auditurile dezvoltrii durabile cu aciuni din
cadrul programului principal, selectnd teme n afara programului guvernamental obinuit. n
alte cazuri, SAI-ul poate s nfiineze echipe cu expertiz special pentru acest domeniu. n
Canada, legislativul a desemnat un Comisar pentru Dezvoltare Durabil i Mediu n cadrul
Oficiului Auditorului General cu responsabiliti specifice de raportare ctre Parlamentul
Canadei pe probleme de dezvoltare durabil (Figura 24).
Figura 24: Comisarul pentru Mediu i Dezvoltare Durabil, Canada
n luna iulie a anului 1996, Parlamentul Canadian a nfiinat un nou post de Comisar pentru
Mediu i Dezvoltare Durabil.
Potrivit legii, Comisarul este obligat, ca n numele Auditorului General, s raporteze anual
Parlamentului n legtur cu problemele de mediu i alte aspecte ale dezvoltrii durabile. Pri
relevante ale legislaiei sunt prezentate n Anexa A. Comisarul este asistat de ctre o echip
special din cadrul OAG.
206
4.8 SAI-urile trebuie s adopte abordarea de audit care se potrivete cu propria strategie
general, expertiza i resursele care le sunt la ndemn. Astfel cum este prezentat n acest ma-
terial, posibilele audituri care se ocup de problemele de dezvoltare durabil pot aluneca oriunde,
n cadrul unei zone largi, de crescut complexitate analitic i metodologic (Figura 25).
Figura 25: Auditul unui program de dezvoltare durabil poate implica o gam larg de
tipuri i dimensiuni
Categoriile Aria de cuprindere potenial
Problema administrrii verzi cum ar fi Concentrarea pe activitatea unei
eficiena utilizri energiei, procedurile singure organizaii.
de achiziie i utilizarea apei i a altor Concentrarea pe un ansamblu de orga-
resurse naturale de ctre entitile nizaii a cror activitate depete gra-
publice. niele regionale i organizaionale. Pen-
Programele de mediu, incluznd efica- tru a reui aceasta, SAI-ul ar putea s fie
citatea tehnicilor folosite pentru a ncor- nevoit s lucreze mpreun cu ali
pora factori de mediu n luarea deciziei auditori autorizai la nivel statal sau re-
de zi cu zi. gional, de exemplu n audituri ale pro-
Programele care servesc unui spectru teciei mpotriva inundaiilor, contro-
mai larg de obiective economice i so- lului calitii apei i controlul polurii.
ciale, incluznd aici, de exemplu, pro- Compararea performanei i a prac-
grame destinate limitrii declinului eco- ticilor cu experiena altor ri i din
nomic local, reutilizarea terenurilor l- sectorul privat. SAI-ul trebuie s urm-
sate n paragin sau abandonate sau reasc s lucreze coordonat mpreun cu
meninerii comunitilor locale. alte SAI-uri.
SAI-ul dispune de o gam larg de opiuni n ceea ce privete termenii, att ca natur a
subiectului acoperit, ct i ca arie de cuprindere a studiului.
4.9 Pe msur ce SAI-ul devine mai ncreztor n abordarea unor chestiuni complexe, este
nevoie, totodat, de mai mult efort suplimentar pentru examinarea eficacitii aciunilor ntre-
prinse de ctre guvern. n aceste situaii va fi nevoie ca SAI-ul s-i pun problema dac nu
cumva metodologiile folosite pentru realizarea auditurilor de performan sunt cele mai potrivite
n acest caz. Cooptarea de specialiti este o cale care se poate realiza, fie direct, prin angajarea
acestora, fie prin folosirea unor consultani din afar, n funcie de condiiile locale. n mod
corespunztor, este nevoie ca SAI-ul s-i revizuiasc programul de pregtire. Legtura cu ali
auditori autorizai naionali sau internaionali poate contribui la dezvoltarea capacitii SAI-ului
de a realiza audituri mai complexe de dezvoltare durabil.
Figura 26: Iniiative de dezvoltare INTOSAI
Iniiativa de Dezvoltare a INTOSAI (IDI) are misiunea de a sprijini rile n curs de dezvoltare
n mbuntirea capacitii de auditare i ndrumare spre auditarea unor teme emergente prin
organizarea unor stagii de pregtire, schimburi de informaii i de asisten tehnic.
Ca parte a procesului de dezvoltare a unui nou plan strategic pentru IDI pentru anii 2001 - 2006
SAI Norvegia a realizat n decembrie 1999 o monitorizare a ase zone din cadrul INTOSAI. 144
de SAI-uri au fost invitate s fac aprecieri cu privire la cinci domenii ale viitoarei agende IDI.
Realmente, toate regiunile i-au manifestat interesul pentru auditarea mediului nconjurtor, att
prin aprecierile transmise prin chestionarele cuprinse n monitorizare, ct i prin comentariile
scrise anexate. Un mare numr de SAI-uri au sprijinit opinia ca IDI s mreasc gradul de
cooperare i colaborare cu Grupul de Lucru pentru Auditul Mediului, iar rezultatele obinute s
fie transferate la nivel operaional prin organizarea unor activiti de pregtire.
207
4.10 Recent, SAI Canada i-a extins aria de activiti prin includerea unor audituri specifice
axate pe acordarea de asisten unor entiti publice n mbuntirea propriilor performanelor.
De exemplu, SAI-ul a acionat pe linia mbuntirii capacitii de iniiativ n zona raportrii ac-
iunilor de mediu i a modului cum se poate integra aceasta n aria decizional. Astfel, a realizat
un proiect intitulat Responsabilitate pentru dezvoltarea durabil. Un obiectiv al acestui pro-
gram l-a constituit crearea modelelor pentru luarea integrat a deciziei care va putea ulterior s
fie utilizat n auditul unor programe care i propun s realizeze dezvoltarea durabil. n vederea
meninerii independenei, SAI-urile trebuie s se asigure c membrii echipelor implicate n
munca de dezvoltare a capacitii nu vor fi mai trziu implicai n auditul rezultatelor care sunt
raportate Parlamentului de ctre departamente.
208
Pasul cinci: nvarea din propria experien a SAI-ului, precum i de la alte entiti de
audit
Schimbul de experien cu alte SAI-uri poate ajuta la mprtirea unor idei i inerea pasului
cu evenimentele actuale
4.13 Este clar c exist loc pentru mbuntiri ntr-un asemenea domeniu cum este cel al
auditului dezvoltrii durabile. Schimbul de experien cu celelalte SAI-uri poate ajuta la mpr-
tirea de idei i inerea pasului cu dezvoltrile actuale. n multe pri ale lumii, membrii
INTOSAI au nfiinat grupuri regionale pe auditul mediului pentru a contribui la procesul de
nvare. Aceste grupuri pot de asemenea s dezbat diverse chestiuni legate de dezvoltarea dura-
bil. Acolo unde este util, se pot iniia programe comune de pregtire, poate pe o baz regional.
Bazele de date pot fi create pentru a ajuta la identificarea i mprtirea acestei expertize
specializate. Website-ului Grupului de Lucru (www.environmental-auditing.org) este util pentru
SAI-uri pentru accesul la schimbul de informaii.
Figura 28: Grupuri de Lucru Regionale pe auditul mediului
Una dintre modalitile de nvare din experiena altor SAI-uri o reprezint grupurile de lucru
regionale pe auditul mediului. n cadrul INTOSAI sunt apte organizaii regionale ale SAI-
urilor: Africa AFROSAI, rile arabe ARABOSAI, Asia ASOSAI, zona Caraibelor
CAROSAI, Europa EUROSAI, zona Latin american i Caraibe OLACEFS i zona
Pacificului de sud SPASAI.
Grupul de lucru pe mediu al INTOSAI a dezvoltat o strategie de cooperare ntre organizaiile
regionale ale instituiilor supreme de audit. Un grup de lucru regional a fost nfiinat n ase
dintre cele apte regiuni ale INTOSAI. Scopul nfiinrii grupurilor de lucru este de a promova
implicarea SAI-urilor n auditurile internaionale de mediu din regiunile respective i schimbul
de experien din domeniu. Fiecare regiune a nominalizat o ar care este coordonatoare. De
exemplu, n cadrul EUROSAI, Polonia este desemnat drept ar coordonatoare n regiune,
avnd urmtoarele obiective:
Lansarea de iniiative care s duc la implicarea de noi SAI-uri europene n cadrul grupului
de lucru i cooptarea n calitate de membrii a rilor central i est europene;
Diseminarea documentelor de audit al mediului, ghidurilor, standardelor, metodelor i
tehnicilor;
Schimbul de informaii, de audituri ale mediului i a experienei acumulate din acestea;
Iniierea unor audituri internaionale n variate regiuni ale Europei;
Cooperarea pe o baz continu cu preedintele Grupului de Lucru de Mediu al INTOSAI,
precum i cu sub-coordonatorii.
Mai multe informaii despre grupurile de lucru se pot obine vizitnd site-ul www.environmental-
auditing.org sau urmrind link-urile la grupurile de lucru regionale.
209
media, comisiile legislativului, administraia guvernamental i opinia public. Poate mai mult
ca niciodat este nevoie de mult atenie la forma de elaborare a raportului, deoarece aceasta
poate ajuta sau din contr mpiedica transmiterea mesajului.
4.16 Anexa A prezint modul n care un guvern (Canada) a promovat responsabilitatea admi-
nistraiei privind mediul prin intermediul cadrului legislativ al SAI-ului. Prezenta seciune ne
arat att responsabilitile legiferate ale SAI-ului ct i cele ale departamentelor federale.
Concluzii
4.17 Dezvoltarea durabil pune SAI-urile n faa unor noi provocri n sfera ideilor i metodelor.
n aceast seciune, noi am sugerat c mprirea procesului n mai multe pri, care pot fi mai
uor mnuite (nelese) i creionarea experienei altor SAI-uri, de exemplu, cu ajutorul Website-
ul Grupului de Lucru pe Auditul Mediului (www.environmental-auditing.org), fac ca aceste
provocri s fi abordate cu mai mult ncredere.
Dezvoltarea durabil
21.1 Rolul Comisarului este acela de a asigura monitorizarea i raportarea progreselor realizate
de ctre departamentele de categoria I n ceea ce privete dezvoltarea durabil, concept ce evo-
lueaz continuu, fiind rezultatul ngrijorrilor legate de integrarea social, economic i de
mediu i care poate fi obinut, n principal, prin:
a) integrarea mediului i a economiei;
b) protejarea sntii canadienilor;
c) protecia ecosistemelor;
d) respectarea obligaiilor internaionale;
e) promovarea echitii;
f) promovarea unei abordri integrate a planificrii i a procesului de luare a deciziei,
innd cont de mediu i costul resurselor diferitelor opiuni economice i costul
economic al diferitelor opiuni de mediu i resurse naturale;
g) prevenirea polurii;
h) respect pentru natur i nevoile generaiilor viitoare.
210
23. (1) Comisarul va ntreprinde orice verificare i anchet pe care o consider necesar
pentru a monitoriza:
a) gradul n care departamentele de categoria I au reuit s-i ating obiectivele dezvoltrii
durabile i ct de mult au implementat planurile stabilite prin strategiile de dezvoltare
durabil aprobate de ctre Camera Comunelor, conform art. 24 din prezenta lege;
b) rspunsurile ministerelor, conform prevederilor art. 22 alin. (3).
(2) Comisarul, n numele Auditorului General, va nainta un raport anual ctre Camera
Comunelor cu privire la constatrile acestuia, pe care le socotete necesare a fi aduse la
cunotina Camerei n legtur cu mediul sau alte aspecte privind dezvoltarea durabil, inclusiv:
a) gradul n care departamentele de categoria I au reuit s-i ating obiectivele i ct de
mult au implementat planurile stabilite prin strategiile de dezvoltare durabil aprobate
de ctre Camera Comunelor, conform art. 24 din prezenta lege;
(3) Raportul prevzut la alin. (2) va fi transmis preedintelui Camerei Comunelor i va fi
prezentat Camerei n termen de 15 zile de la depunerea acestuia la preedintele Camerei.
24. (1) Ministrul rspunztor pentru fiecare dintre departamentele de categoria I va dispune
acestuia s prezinte o strategie de dezvoltare durabil pentru departamentul respectiv urmnd ca
acesta s fie depus la Camera Comunelor:
a) la doi ani dup ce intr n vigoare acest alineat (adic decembrie 1997).
Glosar de termen
Agenda 21 n urma Summit-ului Pmntului din anul 1992 a rezultat Agenda 21, un plan de ac-
iune adoptat de ctre 178 guverne i care prevede c pentru a face fa provocrilor de mediu i
dezvoltare, statele au decis sa stabileasc un parteneriat global. Prin acest parteneriat statele i iau
angajamentul c dezvoltarea durabil trebuie s devin o prioritate pe agenda comunitii inter-
naionale. Agenda 21 este cuprinztoare, acoperind mai multe aspecte din domeniul dezvoltrii
durabile.
Cea mai bun tehnic disponibil care nu implic un cost suplimentar (BATNEEC) acest
termen definete procesul fizic sau tehnic (de regul industrial) care contribuie cel mai mult la
limitarea emisiilor poluante ntr-un mediu (aer, ap, sol) fr a determina creterea costului.
Utilizarea acesteia este prevzut n reglementri i poate fi utilizat pentru a-i ghida pe oficialii
implicai n luarea deciziilor, de exemplu, n cadrul schimburilor care au loc ntre costurile
economice i de mediu n regularizarea polurii industriale.
Opiunea cea mai bun de mediu este un proces n cadrul cruia cea mai puin duntoare sau
cea mai benefic opiune de mediu este identificat dintr-o palet larg de aciuni posibile, innd
cont de emisiile de poluani n unul sau mai multe medii (aer, ap, sol) i BATNEEC pentru fiecare.
Convenia Diversitii Biologice semnat n anul 1992 la Summit-ul Pmntului i ratificat
de atunci de 174 ri, este o convenie care oblig rile s protejeze speciile de plante i animale
prin prezervarea habitatului i alte mijloace. Protecia speciilor pe cale de dispariie este de
asemenea ntrit prin CITES Convenia Internaional din anul 1973 privind Comerul cu
Speciile Ameninate cu Dispariia.
Summit-ul Pmntului Conferina ONU pe Probleme de Mediu i Dezvoltare a avut loc la
Rio de Janeiro n anul 1992. Aceast conferin a reprezentat piatra de temelie a efortului global
pentru rezolvarea problemelor globale: 105 state au semnat Declaraia de la Rio.
Contabilitatea mediului reprezint identificarea, msurarea i alocarea costurilor interne sau
externe, sau amndou, pentru furnizarea de informaii necesare utilizatorilor interni sau externi.
(Surs: Responsabilitate a costurilor dintr-o perspectiv de mediu Institutul Contabililor
Autorizai din Canada, 1992).
211
212
Contabilitatea resurselor naturale este o compilare, ntr-un cadru de reglementare de audit, a
informaiilor privind natura resurselor atunci cnd accentul se pune pe posturile din bilan, intrrile i
ieirile stocurilor de resurse naturale i fluxurile care adaug sau scad din poziiile bilanului.
Mrimi i indicatori ai performanei mijloace corecte i cuantificabile cu ajutorul crora
guvernele pot evalua progresele necesare atingerii intelor dezvoltrii durabile. n unele
documente prin sintagma msuri se neleg msurile directe care au fost supuse verificrii, n
timp ce prin indicatori se neleg msurile indirecte. n acest material noi folosim termenul de
indicatori prin ambele situaii.
Declaraia de la Rio privind Dezvoltarea Durabil este un set de 27 de principii agreai de
cele 105 naiuni semnatare ale acordului i care reprezint pre condiie pentru atingerea
dezvoltrii durabile.
Analiza cost-beneficiu social o cale standard de compararea a costurilor i beneficiilor expri-
mate n termeni monetari ai unui proiect propus. Costurile i beneficiile nete sunt actualizate pe o
baz anual comun i vor fi deseori exprimai ca o valoare net actual sau un raport cost
beneficiu.
Evaluare strategic de mediu un proces sistematic, proactiv, pentru evaluarea consecinelor
propunerilor politicii de mediu, a unui plan sau program, capabil s asigure c ele sunt incluse pe
deplin i comunicate la cel mai timpuriu stadiu de luare al deciziilor, pe picior de egalitate cu
consideraiile de natur economic sau social.
Dezvoltare durabil dezvoltare care acoper nevoile prezente fr a fi compromise nevoile
generaiilor viitoare (Surs: Legea Auditorului General Canada Raportul Brundtland).
Valoare de referin sustenabil o limit determinat tiinific i general acceptat a crei
depire indic faptul c progresul dintr-un anumit domeniu nu este sustenabil, de exemplu
nivelul pescuitului peste care determin imposibilitatea refacerii stocului.
Convenia Naiunilor Unite privind Schimbrile Climaterice este legat de Protocolul de la
Kyoto pe care l-au semnat 166 de state care i-au luat angajamentul s elaboreze la nivel naional
programe care s limiteze emisia de gaze cu efect de ser.
213
ISSAI 5140
INTOSAI
Metode de cooperare
ntre SAI-uri n auditul
acordurilor internaionale
de mediu
214
Prefa
La cel de-al XV-lea Congres Internaional al INTOSAI, care a avut loc la Cairo n anul 1995, a fost
recunoscut faptul c temele privind protecia i mbuntirea mediului fac parte din rolul i res-
ponsabilitile SAI-urilor. S-a afirmat, de asemenea, c INTOSAI trebuie s ncurajeze SAI-urile
s coopereze n auditarea modului n care rile respective se conformeaz prevederilor acordurilor
internaionale i, de asemenea, c trebuie s ncurajeze auditurile paralele i comune. Importana
acordurilor internaionale nu nceteaz s se mreasc: problemele legate de mediu depesc n
mod frecvent frontierele naionale, guvernele trebuind s ncheie acorduri internaionale pentru a
gsi soluii.
SAI-urile pot contribui ntr-o mare msur la succesul unor astfel de acorduri, verificnd dac
guvernele n cauz respect acele acorduri. Regiunile INTOSAI, n special, pot juca un rol
important n promovarea cooperrii privind auditul acordurilor internaionale de mediu.
Cooperarea n acest domeniu ofer ntr-adevr posibilitatea schimburilor de informaii i de
experien n afara frontierelor naionale i dezvoltarea n comun a instrumentelor i tehnicilor
adecvate.
n ultimii ani, mai multe SAI-uri i-au mbogit experiena din astfel de audituri. Rezultatele
sondajelor fcute n anul 1997 de Grupul de lucru au scos n eviden faptul c multe SAI-uri
care sunt interesate de cooperarea cu alte SAI-uri. Din moment ce unul dintre obiectivele majore
ale Grupului de lucru al INTOSAI cu privire la audit a fost facilitarea schimbului de informaii,
s-a convenit ca experiena diferitelor ri s se adune ntr-o brour care s poat fi pus la
dispoziia SAI-urilor. Astfel, am onoarea s v prezint acest ghid cu privire la cooperarea dintre
SAI-uri n domeniul acordurilor internaionale de mediu. A dori s mulumesc domnilor Johan
Henry Norvalls i John Magne Birkeland de la Curtea de Conturi a Norvegiei i lui Wayne
Cluskey de la Oficiul Auditorului General al Canadei pentru devotamentul i profesionalismul cu
care au redactat aceast brour. Mulumesc, de asemenea, i membrilor Grupului de lucru i
SAI-urilor care au contribuit la realizarea acestui ghid, comunicnd experiena lor i fcnd
cunoscute comentariile acestora vis--vis de prima variant.
mi exprim sperana ca acest ghid s reprezinte un instrument de inspiraie i s fie util pentru
cooperarea dintre SAI-uri i pentru realizarea auditurilor acordurilor internaionale de mediu.
Saskia J. Stuiveling
Preedintele Grupului de lucru al INTOSAI pentru auditul de mediu,
Membru al Consiliului de Conducere al Curii de Conturi a Olandei
Haga,
5 Octombrie 1998
215
Context
n cursul ultimilor 20 de ani, au fost semnate un numr mare de acorduri internaionale care
trateaz probleme de mediu (convenii, tratate, acorduri), att la nivel mondial ct i la nivel
regional. Un exemplu l reprezint Protocolul de la Montreal asupra subierii stratului de ozon,
Convenia de la Basel asupra deeurilor periculoase i Conveniile de la Oslo i Paris asupra
problemei polurii maritime. Mai mult, anumite acorduri internaionale care nu se concentreaz
n primul rnd asupra mediului, conin totui i acestea referiri la probleme de mediu i la
dezvoltarea durabil.
Urmare a Conferinei Naiunilor Unite privind mediul i dezvoltarea durabil care s-a desfurat
la Rio de Janeiro n anul 1992, al XIV-lea INCOSAI care s-a desfurat la Washington DC n
acelai an, a recunoscut importana deosebit a acestor probleme i necesitatea efecturii unui
studiu care s poat s serveasc ca i ghid rilor membre. S-a decis, deci, crearea unui Grup de
lucru al SAI-urilor care trebuia s studieze rolul i nevoile acestora n auditul de mediu.
La cel de-al XV-lea INCOSAI din anul 1995, s-a decis ca INTOSAI s ncurajeze SAI-urile s
coopereze pe ct de mult posibil n cadrul operaiunilor de auditare a conformitii rilor
respective cu acordurile internaionale de mediu. S-a decis, astfel, c INTOSAI trebuie s
ncurajeze SAI-urile s efectueze audituri comune sau paralele (vezi pagina 7 a Declaraiei de la
Cairo, recomandarea nr. 3).
Aceste audituri de mediu sunt importante din dou motive. n primul rnd, majoritatea pro-
blemelor de mediu au un caracter transfrontalier. Problemele de mediu, cum ar fi nclzirea
planetei, ploile acide i poluarea oceanelor reprezint probleme la nivel mondial.
Problemele regionale de mediu trec frontierele naionale, cum ar fi de exemplu calitatea apei n
marile fluvii, rezervele de pete i pescuitul, investigarea delictelor legate de mediu.
Numeroase ri au semnat acorduri internaionale pentru a rezolva problemele transfrontaliere de
mediu sau pentru a colabora n alt manier pe problemele de mediu. Natura transfrontalier, att a
problemelor de mediu ct i a politicii adoptate de guverne, face de dorit cooperarea ntre SAI-uri.
Al doilea sondaj pe tema auditului de mediu efectuat printre SAI-uri n anul 1997, a artat c 51
din 88 de SAI-uri care au reacionat, s-au artat interesate de o form de audit al acordurilor
internaionale de mediu.
n al doilea rnd, auditurile de mediu pot ajuta la dezvoltarea competenelor. Auditurile paralele,
coordonate sau comune pot fi considerate ca un mijloc de schimb a metodologiilor i a
abordrilor i de transmitere a competenelor ntre rile membre.
n timpul reuniunii din mai 1996 de la Haga, n Olanda, grupul de lucru al INTOSAI cu tema
auditul de mediu, a hotrt c Oficiile Auditorului General al Norvegiei i al Canadei trebuie s
colaboreze la redactarea unei brouri avnd ca tem cooperarea n privina auditului acordurilor
internaionale de mediu.
Broura a fost discutat de grupul de lucru n cadrul reuniunii sale din septembrie 1997 de la
Tallinn, Estonia, unde s-a decis naintarea acesteia spre aprobare de ctre Consiliul de Conducere
al INTOSAI.
n cursul a celei de-a 43-a reuniuni de la Montevideo, Uruguay, din noiembrie 1997, Consiliul de
Conducere a decis oficializarea acestei brouri i prezentarea ei n cadrul celui de-al XVI-lea
INCOSAI din Uruguay, n toamna anului 1998.
216
2. Obiectivele brourii
Principalele obiective ale brourii sunt:
definirea abordrilor prin care se pot efectua auditurile, adic ntr-o manier paralel,
comun sau coordonat;
identificarea avantajelor i inconvenientelor fiecrui tip de audit;
identificarea naturii generale i a metodologiei fiecrui tip de audit;
elaborarea unui protocol sau a unui acord pe care SAI-urile s le utilizeze n etapele de
execuie i raportare ale unor astfel de audituri;
identificarea elementelor care ncurajeaz SAI-urile s realizeze auditurile acordurilor
internaionale de mediu i s lucreze n strns colaborare cu celelalte SAI-uri; i
furnizarea exemplelor concrete de astfel de audituri i a avantajelor sau inconvenientelor
care pot aprea.
3. Tipuri de audituri
Auditurile acordurilor internaionale de mediu pot lua forma, fie a unui audit de conformitate, fie a
unui audit de performan, care include de asemenea i conformitatea. Fiecare din aceste dou
abordri poate fi justificat n funcie de mandatul SAI-urilor. Un numr mare de SAI-uri vor dori
s efectueze auditul de performan, pentru c acesta este mai cunoscut i mai utilizat. SAI-urile
pot s includ n audit, de asemenea, anumite aspecte financiare, cum ar fi identificarea respon-
sabilitii de mediu poteniale i/sau reale.
Avnd n vedere c aceast brour trebuie s serveasc drept ghid pentru SAI-uri n realizarea
auditurilor acordurilor internaionale de mediu n cooperarea cu alte SAI-uri, aceasta nu
recomand un anume tip de audit; auditul de conformitate i auditul performanei pot fi utilizate
ntr-un sens mai larg. Aceste audituri sunt descrise n detaliu la capitolul 4.
Cele dou tipuri de audit fiind efectuate dup principiile de baz ale unui audit corect i dup
principalele standarde general acceptate (standarde generale, standarde de execuie i standarde
de raportare), broura nu trateaz dect maniera n care SAI-urile pot coopera i avantajele i
dezavantajele fiecrui tip de cooperare.
Auditul paralel reprezint un audit efectuat mai mult sau mai puin ntr-un mod simultan de ctre
dou sau mai multe SAI-uri, n care fiecare SAI are propria sa echip de audit care prezint
separat un raport propriului parlament sau guvern, dar numai asupra observaiilor i/sau
concluziilor ce privesc propria ar.
3.1.2 Avantaje
Problemele de natur juridic, acolo unde ele exist, sunt minime, i fiecare ar se ocup
de jurisdicia sa.
Exist puine/sau nu sunt probleme la nivelul schimbului de informaii.
Sensibilitatea politic este mai mic dect n cazul auditurilor comune.
Problemele naintrii rapoartelor ctre parlament sau guvern datorate sincronizrii sunt
eliminate, din moment ce raportul aparine doar rii din care SAI-ul face parte.
Fiecare SAI dispune de o libertate mai mare n alegerea resurselor pe care aceasta dorete
s le foloseasc pentru un audit anume.
217
3.1.3 Dezavantaje
Definirea auditului paralel implic faptul ca fiecare SAI s-i prezinte raportul doar
parlamentului sau guvernului rii sale i ca acest raport s se refere doar la observaiile
i/sau concluziile care privesc acea ar sau acel guvern.
Deoarece rapoartele SAI-urilor sunt susceptibile de a fi naintate la date care difer (acest
lucru se ntmpl n special dac datele de prezentare sunt diverse), impactul general, atenia
legislativului, a guvernelor, a mass-mediei, a grupurilor de aprare a mediului etc. sunt mai
puin importante. Impactul poate s depind de domeniul/aria de aplicabilitate a auditului.
Deoarece auditurile paralele sunt mai puin coordonate dect auditurile comune,
domeniul/aria de aplicabilitate poate s varieze n mod considerabil.
Rapoartele individuale ale SAI-urilor sunt susceptibile c se concentreaz mai puin pe
probleme comune ale rilor.
Schimbul de informaii, probabil, nu este la fel de bun cum ar fi n cazul unui audit comun.
Este mai dificil intervievarea organizaiilor. Acestea pot fi deranjate s trebuiasc s
rspund la aceleai ntrebri etc., puse n mod succesiv de SAI-uri diferite.
3.1.4 Diverse
Dac, n urma unui audit, un SAI a descoperit c diferite ri, altele dect cele care au participat
la audit, nu au respectat un acord de mediu, fiecare SAI va trebui s hotrasc, acolo unde este
cazul, modul n care va informa parlamentul sau guvernul su de acest lucru, ct i SAI-urile
rilor n cauz. Mai mult, dac un SAI descoper c propria ar nu a respectat un acord inter-
naional, Instituia Suprem de Audit va decide modul n care va face public raportul su.
n general, este de preferat s se recurg la un audit paralel, cnd SAI-urile participante func-
ioneaz ntr-un mod diferit (de exemplu n ceea ce privete datele de prezentare naintate
autoritilor juridice sau guvernamentale respective), sau cnd proiectul de cooperare se refer la
probleme de mediu sau probleme politice sensibile (a se vedea, se asemenea, capitolul 6).
218
Leciile nvate pn n prezent sunt c un audit paralel reprezint o operaiune consumatoare de
timp. Este dificil s se planifice n avans, n special innd cont de necesitatea de a determina
prioritile auditului i de a le integra n celelalte prioriti ale SAI-urilor. n acelai timp, aceast
metod a furnizat pn n prezent mai multe constatri, dect dac fiecare parte i-ar fi desfurat
independent propriul audit.
3.2.2 Avantaje
Domeniul de aplicare al auditului poate fi mai bine coordonat i efectuat dect n
auditurile paralele.
Schimbul de informaii, metodologia etc. sunt mbuntite.
n general, este mai uor s se organizeze discuii comune dect discuii separate. Este
mai uor pentru intervievatori i pentru persoanele intervievate s se pun de acord asu-
pra datei unei singure discuii, n loc de dou sau mai multe.
Discuiile comune sunt mai acceptabile pentru persoanele interogate, deoarece acestea nu ar
fi nevoite s rspund de mai multe ori la aceleai ntrebri din partea mai multor SAI-uri.
SAI-urile se exprim ca o singur instituie i nu separat, credibilitatea i probabil
impactul raportului fiind astfel mai ridicate (a se vedea, de asemenea, punctul 3.2.3
Dezavantaje).
Pot fi incluse n audit i alte puncte de vedere i astfel pot aprea constatri suplimentare.
Raportul poate fi mai concentrat pe obiective (a se vedea, de asemenea, punctul 3.2.3
Dezavantaje).
Un raport comun poate avea un impact mai mare i poate atrage mai mult atenie din partea
legislativului, din partea mass-mediei i din partea guvernului, din partea grupurilor de
aprare a mediului, a industriei etc. deoarece acesta se concentreaz asupra tuturor prilor
auditate i asupra problemelor comune, cum ar fi riscurile din sntatea public, de mediu i
de securitate. Acestea pot depinde n mod egal de domeniul/aria de aplicabilitate a auditului.
3.2.3 Dezavantaje
Sensibilitile politice pot s difere de la o ar la alta i trebuie s fie luate n considerare.
Eventuala nevoie de reechilibrare a independenei auditului efectuat de fiecare Instituie
Suprem de Audit care particip la un audit comun, n cazul unde utilizarea datelor i
anumitor concluzii ar putea pune n dificultate una din SAI-urile participante vis--vis de
propria competen.
Este dificil de garantat faptul c domeniul/aria de aplicabilitate al/a rapoartelor comune
rmne de competena fiecrui SAI.
Pot exista probleme de ordin juridic dac rapoartele sunt prezentate parlamentelor i gu-
vernelor respective la date diferite.
Compromisurile fcute pentru a ajunge la un consens n cadrul echipelor de audit pot
slbi sau pot avea un efect negativ asupra logisticii, asupra domeniului/ariei de aplicabi-
litate, asupra metodologiei, resurselor, planificrii timpului, constatrilor, raportrii i
revizuirii dosarelor celorlalte echipe. Prin urmare, este necesar s se nfiineze un meca-
nism de reglare a nenelegerilor asupra acestor probleme.
Riscurile de tensiuni ntre SAI-urile participante la audit sunt mai mari.
219
3.2.4 Diverse
Dezavantajele pot fi reduse meninnd auditurile comune n cadrul regiunilor geografice, de
exemplu, prin cooperarea ntre SAI-urile din rile nordice, ntre SAI-urile din Statele Unite i
Canada, ntre SAI-urile din rile din Europa occidental i ntre SAI-urile din America latin
etc. Este posibil, de asemenea, de a regrupa SAI-urile dup regiunile geografice ale INTOSAI,
cum ar fi AFROSAI, ARABOSAI, ASOSAI, CAROSAI, EUROSAI, OLACEFS i SPASAI.
Acest lucru ar fi relevant dac SAI-urile realizeaz audituri paralele.
Realizarea auditurilor comune n cadrul regiunilor geografice poate reduce costurile, dar, de ase-
menea, poate simplifica logistica i poate facilita alegerea celor mai pertinente acorduri interna-
ionale pentru auditul de mediu (discuii i probleme comune). Pentru mai multe detalii, a se
vedea capitolul 4.
220
3.3.3 Exemple de audituri coordonate
A) SAI-urile din Belgia, Danemarca, Olanda, Norvegia i din S.U.A. au fost responsabile mai
muli ani la rnd de auditurile (evalurile) devizelor i contractelor sau sub-contractelor legate de
programul multifuncional de lupt F-16. Auditurile realizate n rile contractanilor principali
au fost bazate pe un acord tehnic (acord de mediu).
Auditul acestui program a fost organizat iniial sub forma unui audit comun, dar n ultimii ani
s-au realizat audituri coordonate. Toate SAI-urile au participat la planificarea auditurilor i la
evaluarea constatrilor. Instituiile de audit americane i GAO au efectuat audituri la faa locului
n numele altor SAI-uri.
B) n anul 1995 i 1996, SAI-urile din Polonia i din Belarus au efectuat un audit al msurilor
adoptate de ctre cele dou ri pentru protecia Parcului Naional din Bialowieza. Obiectivul
auditului a fost acela de evaluare a impactului asupra mediului al activitilor economice n
pdurea din Bialowieza cu privire la:
respectarea de ctre fiecare ar a legislaiei existente cu privire la protecia pdurilor;
gestionarea pdurilor n general, inclusiv gestionarea resurselor;
investiiile n regiune; i
transporturile rutiere i feroviare, n special transportul substanelor chimice toxice i
periculoase (deeuri periculoase).
Auditul a fost organizat sub forma unui audit paralel cu un singur raport comun bazat pe acordul
obinut ntre cele dou SAI-uri. Cele dou SAI-uri au participat la planificarea auditurilor i a
evalurilor constatrilor.
Rezultatele auditului (leciile nvate) au evideniat necesitatea de a stabili o cooperare strns
ntre administraiile pdurilor celor dou ri cu scopul de a audita protecia i gestiunea
pdurilor n ansamblu.
C) n anul 1997, SAI-ul din Polonia va efectua audituri similare mpreun cu SAI-urile din
Belarus, Republica Ceh i Lituania cu referire la respectarea obligaiilor i angajamentelor inter-
naionale ale fiecrei ri n ceea ce privete apele de frontier.
Experii SAI-urilor participante s-au reunit la Varovia n noiembrie 1996 pentru a purta discuii
privind domeniul de aplicare, natura, tipul i fezabilitatea auditului. Acetia au propus ca SAI-urile s
dezvolte o imagine de ansamblu a temelor bazate pe diferitele nevoi i specificaii ale fiecrei ri.
Evaluarea auditului ntre SAI-urile din Polonia i din Republica Ceh a fost finalizat.
Rezultatele acestui audit au artat, mai ales, c acordurile bilaterale ntre cele dou ri nu au luat
n seam realitile actuale din domeniul social, politic i economic. Prin urmare, SAI-urile au
recomandat celor dou ri s semneze un nou acord cu privire la calitatea apelor de frontier.
Altfel, rezultatele auditului arat c acordurile bilaterale existente (sau un posibil nou acord) au
nevoie de a fi n conformitate cu standardele actuale, respectnd directivele UE. n acest sens,
pare a fi necesar de a dezvolta i de a nfiina planuri de aciune adecvate, ct i scadenare i
acorduri financiare.
221
deauna n acest tip de operaiuni, personalitatea persoanelor n cauz joac un rol decisiv n
obinerea rezultatelor acceptabile n auditurile paralele, coordonate sau comune.
SAI-urile trebuie s acorde atenie, de asemenea, factorilor politici, cnd acestea efectueaz
audituri de mediu, n special factorilor industriali i/sau financiari care pot s aib un efect
asupra mediului. SAI-urile nu trebuie s uite diferenele culturale dintre ri, n special la nivelul
istoriei, religiei, sistemelor politice i limbilor, care pot avea un impact asupra alegerii auditurilor
(comune, coordonate sau paralele) asupra raportrii i asupra duratei auditurilor.
Oricum, dup cum s-a menionat n toate capitolele precedente, fiecare tip de audit prezint
avantaje i dezavantaje. Oricare ar fi tipul de audit ales, prile implicate trebuie s-i arate do-
rina de a coopera la un obiectiv comun.
222
Auditul performanei este definit, conform standardelor proprii ale INTOSAI, din punctul de
vedere al economiei, eficienei, eficacitii; Acesta include:
auditul economiei activitilor administrative conform principiilor i practicilor adminis-
trative solide i politicii de conducere;
auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare i altele, inclusiv a verificrii
sistemelor de informaii, a msurilor de performan, a monitorizrii acordurilor i pro-
cedurilor urmate de ctre entitile audiate pentru remedierea deficienelor identificate; i
auditul eficacitii funcionrii n ceea ce privete realizarea obiectivelor entitii auditate
i auditul impactului real al activitilor n comparaie cu impactul cercetat.
Problemele privind mediul sunt definite i descrise n acord cu recomandarea I a subtemei 1A a
Declaraiei de la Cairo 9 (abordare structural). Acestea includ:
aspectele conformitii i funcionrii financiare n definirea auditului de mediu.
conceptul dezvoltarea durabil ca o parte a definiiei doar cnd aceasta intr n cadrul
politicii de guvernare i/sau a programului care va fi auditat.
Auditul performanei este definit n conformitate cu standardele proprii ale INTOSAI i, n cazul
problemelor de mediu, conform Declaraiei de la Cairo. Principala problem va fi aceea de a realiza
un studiu detaliat al neconformitii cu cele mai semnificative acorduri internaionale de mediu, cum
ar fi, de exemplu, cele legate de apa dulce, poluarea maritim sau schimbrile climatice.
SAI-urile nsi vor decide dac ele doresc s colaboreze cu alte SAI-uri bazndu-se doar pe
sondaje i studii preliminare, sau dac ele prefer s evalueze msura n care ara lor respect un
acord nainte de a coopera cu alte SAI-uri.
223
224
care le separ la nivelul rolurilor i responsabilitilor la momentul formrii unei echipe, pentru
un audit paralel, coordonat sau comun. Pentru mai multe detalii, a se vedea capitolul 6.
225
5. Metodologia
Unul din standardele generale de audit ale INTOSAI recomand ca SAI-urile s adopte msuri i
proceduri pentru pregtirea manualelor i a altor directive i instruciuni scrise pentru realizarea
acestor audituri.
Standardele de audit ale INTOSAI indic, de asemenea, c dac rolul auditului trebuie s fie
extins, auditorii trebuie s mbunteasc i s dezvolte tehnici i metodologii cu scopul de a
evalua dac entitile auditate utilizeaz criterii de performan rezonabile i valabile.
Aceste standarde de audit, mpreun cu alte standarde generale ale INTOSAI pot fi aplicate
auditului de mediu. i, dup cum s-a menionat anterior, standardele de audit general acceptate i
tehnicile att pentru auditul de conformitate ct i pentru auditul performanei, vor fi aplicate
atunci cnd se vor desfura audituri ale acordurilor internaionale.
Totui, este posibil s fie nevoie de chemarea experilor pentru auditurile la faa locului/audituri pe
teren. SAI-urile pot obine avantaje din eforturile internaionale variate n stabilirea standardelor
cum ar fi ISO 14000 sau EMAS (sistem comunitar de management de mediu i de audit).
n ceea ce privete metoda de monitorizare, facem referire la broura intitulat Ghid privind efec-
tuarea de audituri privind activitile cu perspectiv de mediu pregtit de ctre SAI-ul Noii-
Zeelande (coordonatoare), Africii de Sud, Estoniei, Statelor Unite, Regatului Unit al Marii
Britanii i de Curtea de Conturi European.
6. Roluri i competene
Scopul acestui capitol este acela de a aduce cteva clarificri cu privire la rolul i competenele
SAI-urilor, n special atunci cnd mandatele i diferitele instane au implicri pentru mandatul i
natura auditului, standardele de utilizat i raportarea ctre parlamentari i guverne.
Auditorul general al Canadei, de exemplu, nu are competene dect pentru audituri federale, ceea
ce nseamn c aceast Instituie Suprem de Audit nu poate s desfoare audituri ale
organizaiilor de guvern provinciale sau din sectoarele private. Prin comparaie, dac autoritile
municipale sau locale din Norvegia primesc fonduri de la parlament, Biroul Auditorului general
al Norvegiei are acces liber la toate informaiile cu privire la aceste fonduri i deci, astfel, are
competena de a le audita. Acest drept de inspecie se extinde, de asemenea, n sectorul privat.
Mai mult, structura i organizarea unei Instituii Supreme de Audit poate avea un impact asupra
cooperrii sale cu alte SAI-uri. De exemplu, anumite standarde de audit nu se pot aplica unei
seciuni din activitile realizate de o Instituie Suprem de Audit sub autoritatea unei curi de
auditori parlamentari. Natura colegial i juridic a acestui sistem este complet diferit de cea a
unei Instituii Supreme de Audit care efectueaz un audit sub autoritatea unui auditor general i
care nainteaz raportul parlamentului.
226
n plus, standardele generale de audit ale INTOSAI i utilizarea acestora poate s varieze de la o
ar la alta dup domeniul de aplicare, natura i tipul de audit. De exemplu, SAI-urile care
utilizeaz metoda auditului performanei vor face rapoarte despre economia, eficacitatea i
eficiena entitii auditate. O Instituie Suprem de Audit care aplic un sistem de curte, nu are n
mandat posibilitatea efecturii unui audit de performan i anumite Curi de Conturi nu au nicio
competen de a desfura audituri de mediu.
Astfel, natura auditului i modul n care SAI-ul este organizat poate s aib un impact asupra
modalitii n care sunt desfurate auditurile de mediu. n anumite cazuri, nu este recomandat ca
o Instituie Suprem de Audit care funcioneaz ca o Curte de Conturi s participe la un audit
comun, de exemplu, cu o Instituie Suprem de Audit care raporteaz doar unui minister (de
obicei Ministerul de Finane), unui guvern sau legislativului.
Pentru a evita orice problem de natur jurisdicional care decurge din mandate diferite i din
roluri i competene diferite, SAI-urile care funcioneaz pe baze legale diferite vor trebui s
recurg la un audit al acordurilor internaionale de mediu mpreun cu alte SAI-uri fie printr-un
audit paralel, fie prin unul coordonat.
227
ISSAI 3000A
INTOSAI
ANEXE
LA LINIILE DIRECTOARE
PRIVIND AUDITUL
PERFORMANEI
228
Anexa 6
AUDITURILE DE PERFORMAN
N CADRUL AUDITURILOR DE MEDIU
1. Introducere
n ultimii 20 de ani, sensibilizarea global cu privire la problemele de mediu a crescut rapid cu
un accent special pus pe subiecte cum ar fi subierea stratului de ozon, distrugerea pdurilor
tropicale i nclzirea global. Acumularea cunotinelor i a experienei cu privire la problemele
de mediu acumulate de-a lungul acestei perioade au dus la regndirea rolului i a responsabilitilor
guvernamentale i industriale. Anumite schimbri cruciale care au fost puse n practic sunt:
Extinderea reglementrilor de mediu de ctre state i autoritile locale;
Creterea costurilor de protecie a mediului att pentru sectoarele privat i public. Resur-
sele cheltuite de ctre ambele sectoare privind controlul polurii au crescut i att ntreprin-
derile, ct i organismele guvernamentale sunt n cutarea unor modaliti eficiente de a
trata aceste probleme.
Gradul de contientizare n rndul instituiilor financiare naionale i internaionale. Pre-
siunea i controlul au fcut aceste instituii s furnizeze guvernelor i mediilor de afaceri
un impuls pentru a lua n considerare problemele de mediu.
Urmare a Conferinei Naiunilor Unite pe probleme de mediu din Rio de Janeiro, guvernele
i corporaiile din ntreaga lume s-au artat mai atente la o dezvoltare durabil.
Creterea referirilor la organizaiile care afecteaz mediul i care trebuie fcute responsabile
pentru aciunile lor a dus la cerine pentru raportarea consecinelor unor astfel de aciuni. n
schimb, ateptrile au crescut, n aa fel nct declaraiile fcute n aceste rapoarte de mediu au
trebuit s fie supuse unui audit independent. Ca rezultat al implicrii SAI-urilor la aceste
ateptri, aceast sarcin a fost preluat de INTOSAI.
La al XV-lea INCOSAI din Cairo n 1995, s-a decis ca, folosind ca baz Standardele de Audit
ale INTOSAI, Grupul de Lucru privind auditul de mediu s elaboreze un ghid care s conin
linii directoare i metodologii pentru desfurarea auditurilor de mediu. Rezultatul acestei
activiti, Linii directoare privind desfurarea auditului de mediu, a fost aprobat la al XVII-
lea INCOSAI din Seoul, n anul 2001. Scopul acestui ghid este acela de a furniza SAI-urilor o
baz pentru nelegerea naturii unui astfel de audit, aa cum a fost dezvoltat pn acum n sfera
guvernamental. Aceast baz are ca scop s ofere un punct de plecare de la care s se creeze o
abordare pentru ndeplinirea responsabilitilor ntr-un mod satisfctor n auditul de mediu n
cadrul mandatului fiecrui SAI.
Termenul audit de mediu este o denumire convenit de comun acord, general utilizat pentru a
descrie una dintre multitudinile de activiti cum ar fi audituri de management, certificarea pro-
duselor, msurile de control guvernamental i multe alte activiti care au mai puin sau deloc
legtur cu auditul extern. SAI-urile efectueaz deseori activiti care, prin definiie, nu se
ncadreaz ca audituri, dar care contribuie la o mai bun guvernare. n aceast anex, termenul de
audit de mediu este utilizat doar n contextul unui audit extern i independent.
La INCOSAI XV (Cairo), membrii au czut de acord c auditul de mediu, n principiu, nu este
diferit de abordarea auditului aa cum este practicat de SAI-uri, iar acesta poate cuprinde toate
tipurile de audit. n acest context, atenia auditului poate fi ndreptat, de exemplu, spre situaia
activelor i pasivelor de mediu, conformitatea cu legislaia i acordurile naionale i inter-
naionale ct i spre msurile instituite de entitatea auditat pentru a promova economicitatea,
eficiena i eficacitatea. Prin urmare, este uneori mai uor s vorbeti despre auditul performanei
cu o orientare spre mediu.
229
230
rezultatelor de audit. Auditorul i SAI-ul trebuie s dein competenele necesare. Cu ct este mai
larg mandatul SAI-ului i are prin lege libertate de aciune, cu att mai complex devine sarcina
asigurrii calitii performanei pe parcursul ntregului mandat. Aceasta se aplic direct auditului
de mediu i de cele mai multe ori poate fi abordat prin utilizarea echipelor sau prin obinerea
expertizei necesare de la experii din domeniu. n cazul n care SAI-ul angajeaz experi de mediu
externi, trebuie s exercite atenia cuvenit pentru a se asigura de competena acestora.
SAI-ul, auditorii acestuia i alte persoane care desfoar audituri de mediu trebuie s demon-
streze cunotine adecvate att despre aspectele de mediu ct i n auditul performanei/evaluarea
programului.
231
232
3.3 Auditul impactului asupra mediului al altor programe guvernamentale
n completarea programelor al cror scop principal este de a proteja sau mbunti mediul, toate
activitile afecteaz mediul n anumite forme, prin utilizarea resurselor sale sau al consecinelor
acestora pentru zona n care se efectueaz. Anumite programe guvernamentale au impacturi sem-
nificative care pot fi pozitive sau negative, intenionate sau neintenionate. Impacturile acti-
vitilor asupra mediului pot fi subliniate ca parte a unei game largi a auditului de performan
asupra economiei, eficienei i eficacitii activitilor guvernamentale sau ca un studiu strict
definit, axat pe impactul asupra mediului.
SAI-ul poate revizui gradul de adecvare:
a descrierii programului sau a activitii, a mediului su i a condiiilor de baz;
a gamei complete a impacturilor cheie identificate;
a datelor utilizate pentru a evalua probabilitatea impacturilor i gradul lor; i
a oricrei propuneri de msuri de atenuare a impactului.
SAI-ul poate verifica posibilul impact al activitii guvernului asupra mediului, domeniul su de
aplicare i posibile valori care pot fi atribuite costurilor i beneficiilor corespunztoare. Discuiile
cu experi i studiul literaturii de specialitate pot identifica metodele/metodologiile cel mai
frecvent utilizate. n cazul n care evaluarea nu este posibil - cum ar fi estimarea valorii pierderii
unui peisaj sau a unei anumite caracteristici a mediului poate fi util identificarea i cutarea
prerilor principalelor pri interesate, se poate solicita avizul acestora (de exemplu, grupurile de
rezideni din zona afectat de aceast activitate, grupurile de interes major i ONG-urile de
mediu din zon) i se poate cere opinia lor precum i a oamenilor de tiin specializai n me-
todele de evaluare relevante. nc de la nceput, guvernul poate s identifice msuri ce contraca-
reaz sau reduc impacturile asupra mediului.
Auditul SAI-ului va determina dac aceste msuri:
sunt aplicate i dac acestea sunt n conformitate cu/ndeplinesc cele mai bune practici sau
cele mai bune tehnici disponibile care nu implic costuri excesive;
ar avea efectul preventiv intenionat i, dac nu, ce msuri a luat guvernul n locul acestora.
n unele cazuri, contra-msurile trebuie s fie adecvate pentru a permite prevenirea sau s
rspund la evenimentele care prezint riscuri limitate, dar de mare impact, cum ar fi emisiile
accidentale de produse radioactive. Procedurile de urgen n caz de accidente i incidente
pot fi utilizate rar, dar acestea trebuie s fie operaionale, n caz de necesitate. n cazul n care
astfel de proceduri sunt necesare, verificarea SAI-ului poate lua n considerare:
procedurile;
instruirea pentru tot personalul implicat;
frecvena verificrii procedurilor de audit;
dac orice acorduri necesare cu terii (furnizori, serviciile de urgen etc.) sunt actualizate.
233
Un SAI poate hotr auditarea i ntocmirea unui raport privind ndeplinirea obiectivelor de
performan stabilite de guvern. Pentru efectuarea unui asemenea audit, SAI-ul va compara
concordana obiectivelor guvernului cu practicile aplicate n alte pri, i cu angajamentele
guvernului asumate n cadrul acordurilor internaionale.
SAI-ul va determina, de asemenea, dac monitorizarea de ctre departamentele de management
de mediu i rapoartele privind managementul de mediu, le face pe acestea suficient de
responsabile n faa legislativului i publicului pentru ndeplinirea obiectivelor de performan
cheie. SAI-ul poate efectua un audit pentru a determina nivelul de performan i motivele pentru
care obiectivele nu sunt ndeplinite.
31
A se vedea de exemplu: Manual de audit al performanei. Teorie i practic, 1999
234
Bibliografie
1. Aspecte sociale i de mediu n managementul corporativ: cazul Romniei, Academia de
Studii Economice, Bucureti - Cornelia DASCLU, Chiraa CARAIANI, Gina Raluca
GUE, Camelia Iuliana LUNGU, Anca CODREANU
2. Managementul riscului de mediu prioritate economic i social, Constantin Anghelache
3. Financial Services and the Environment: The Accounting Profession, UNEP Industry and
Environment, (Jan-March, 1999), Abu-Ghazaleh T p. 32-34.
4. Approaches of environmental information audit in annual reports, Iuliana Georgescu,
Leontina Beianu - Alexandru Ioan Cuza Universitatea Iai,
5. Politici de management de mediu, Catedra de Hidraulic i Maini Hidraulice, Speciali-
zarea Ingineria mediului - Cristina Ionescu, 2003
6. Ghid de audit EMAS
7. Economia i protecia mediului, Vladimir Rojanschi, Florina Brad, Gheorghi Diaconu,
Gheorghe N. Iosif - Tribuna Economic Bucureti
8. Standarde INTOSAI:
ISSAI 5110 - Linii directoare privind efectuarea auditurilor de mediu
ISSAI 5120 - Auditul de mediu i Auditul de Regularitate
ISSAI 5130 - Dezvoltarea Durabil: Rolul Instituiilor Supreme de Audit
ISSAI 5140 - Metode de cooperare ntre SAI-uri n cadrul acordurilor inter-
naionale privind auditul de mediu
ISSAI 3000, Anexa 6 - Ghid privind auditul performanei, Anexa 6-Auditurile de
performan n cadrul auditurilor de mediu
9. Standarde de mediu: ISO 14000/Mediu (SR ISO 14001:2005 Sisteme de management
de mediu. Linii directoare referitoare la principii, sisteme i tehnici de aplicare)
10. Strategii de Dezvoltare Durabil i documente internaionale cu privire la mediu
Strategia de Dezvoltare Durabil a UE adoptat n cadrul Consiliului European de
la Goteborg, iunie 2001 i Strategia de Dezvoltare Durabil pentru o UE extins
adoptat n iunie 2006
Strategia Lisabona - Tratatul de la Lisabona de amendare a Tratatului privind UE
semnat la Summitul de la Lisabona n 2007
Strategia Naional pentru Dezvoltare durabil aprobat de Guvernul Romniei n
2008
Agenda 21 i Agenda Local 21 - documente adoptate la Summitul Mondial de la
Rio de Janeiro dina nul 1992 - Conferina UN pentru Mediu i Dezvoltare
11. Raport anual privind Starea Mediului n Romnia - ANPM
12. www.eufinantare.info
13. http://www.unep.org
14. http://www.un.org
15. http://www.earthsummit2002
16. www.issai.org
235
Glosar de termeni
A
accident ecologic - evenimentul produs ca urmare a unor neprevzute deversri/emisii de
substane sau preparate periculoase/poluante, sub form lichid, solid, gazoas ori sub form de
vapori sau de energie, rezultate din desfurarea unor activiti antropice necontrolate/brute,
prin care se deterioreaz ori se distrug ecosistemele naturale i antropice;
acord de mediu - actul tehnico-juridic prin care se stabilesc condiiile de realizare a proiectului,
din punctul de vedere al impactului asupra mediului; acordul de mediu reprezint decizia auto-
ritii competente pentru protecia mediului, care d dreptul titularului de proiect s realizeze
proiectul din punctul de vedere al proteciei mediului;
acte de reglementare - aviz de mediu, acord de mediu, aviz Natura 2000, autorizaie de mediu,
autorizaie integrat de mediu, autorizaie privind emisiile de gaze cu efect de ser, autorizaie
privind activiti cu organisme modificate genetic;
activele de mediu - active naturale care nu furnizeaz aport de resurse, dar care ofer servicii de
mediu, cum ar fi habitatul, lupta mpotriva inundaiilor i controlul climei, precum i alte funcii
non-economice, cum ar fi valorile estetice sau de sntate.
activitate poluatoare - orice activitate care determin schimbri negative privind caracteristicile
naturale ale calitii mediului geologic;
acvifer - strat sau strate subterane de roci geologice sau alte strate geologice cu o porozitate i o
permeabilitate suficient astfel nct s permit fie o curgere semnificativ a apelor subterane, fie
prelevarea unor cantiti importante de ape subterane;
administrarea ariilor naturale protejate - ansamblu de masuri care se pun n aplicare pentru
asigurarea regimului special de protecie i conservare instituit conform dispoziiilor legale
alte terenuri - stufriuri, iazuri i heleteie, ape curgtoare, lacuri i bli permanente, stncrii,
grohotiuri, nisipuri, rpe, mlatini, drumuri etc.
ap dulce - ap cu coninut sczut de sruri, care ndeplinete condiiile pentru a fi captat,
tratat i utilizat n scop potabil;
ap subteran - apa care satureaz o zon aflat deasupra unui strat de sol impermeabil;
ap uzat (rezidual) - orice ap care a fcut obiectul unei folosiri i creia n procesul de utili-
zare i s-au modificat caracteristicile fizice, chimice, biologice sau microbiologice;
ape costiere - apele de suprafa situate n interiorul unei linii ale crei puncte sunt situate n
totalitate la o distan de 1 mil marin pe partea dinspre mare, fa de cel mai apropiat punct al
liniei de baz, de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale, cu extinderea limitei, unde este
cazul, pn la limita exterioar a apelor tranzitorii;
ape de suprafa - apele interioare, cu excepia apelor subterane; ape tranzitorii i ape costiere,
exceptnd cazul strii chimice pentru care trebuie incluse apele teritoriale;
ape interioare - toate apele de suprafa stttoare i curgtoare i subterane aflate n interiorul
liniei de baz, de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale;
ape litorale - apele dinspre uscat de pe linia de la care se msoar ntinderea apelor teritoriale,
extinzndu-se, n cazul cursurilor de ap, pn la limita apelor dulci;
ape subterane - apele aflate sub suprafaa solului n zona saturat i n contact direct cu solul
sau cu subsolul;
236
ape uzate industriale - orice fel de ape uzate ce se evacueaz din incintele n care se desfoar
activiti industriale si/sau comerciale altele dect apele uzate menajere i apele meteorice
ape uzate menajere - ape uzate provenite din gospodarii i servicii, care rezult de regul din
metabolismul uman i din activitile menajere
ape uzate - ape provenind din activiti casnice, sociale sau economice, coninnd substane po-
luante sau reziduuri care-i altereaz caracteristicile fizice, chimice i bacteriologice iniiale,
precum i ape de ploaie ce curg pe terenuri poluate;
arie naturala protejat - zona terestr, acvatica i/sau subteran cu perimetru legal stabilit i
avnd un regim special de ocrotire i conservare, n care exista specii de plante i animale sl-
batice, elemente i formaiuni biogeografice, peisagistice, geologice, paleontologice, speologice
sau de alt natur, cu valoare ecologic, tiinific sau cultural deosebit
arie/sit - zon definit geografic exact delimitat
audit de mediu - instrumentul managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i
obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor destinate pro-
teciei mediului, cu scopul de:
(i) a facilita controlul managementului practicilor cu posibil impact asupra mediului;
(ii) a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realizarea obiectivelor i intelor de
mediu ale organizaiei;
autoritate competent - autoritatea public care are competena de a adopta ori de a aproba un
plan sau program n legtur cu mediul ori modificarea sau revizuirea unui astfel de plan ori pro-
gram, conform legislaiei n vigoare;
autoritate competent pentru protecia mediului
(i) ageniile regionale pentru protecia mediului i ageniile judeene pentru protecia
mediului;
(ii) autoritatea public central pentru protecia mediului, Agenia Naional pentru
Protecia Mediului sau ageniile pentru protecia mediului, respectiv ageniile regio-
nale pentru protecia mediului i ageniile judeene pentru protecia mediului, Admi-
nistraia Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", precum i Garda Naional de Mediu
i structurile subordonate acesteia;
autoritate public:
a) Guvernul, alte organe ale administraiei publice, inclusiv organismele lor publice consultative,
constituite la nivel naional, regional sau local;
b) orice persoan fizic sau juridic care ndeplinete funcii publice administrative conform
legislaiei naionale, inclusiv responsabiliti, activiti sau servicii n legtur cu mediul;
c) orice persoan fizic sau juridic care ndeplinete responsabiliti sau funcii ori furnizeaz
servicii publice n legtur cu mediul i este sub controlul unui organism sau al unei persoane
prevzute la lit. a) sau b).
autoritatea responsabil de administrarea apelor este Administraia Naional "Apele Romne"
autorizaie integrat de mediu - act tehnico-juridic emis de autoritile competente, conform
dispoziiilor legale n vigoare privind prevenirea i controlul integrat al polurii
autorizaie privind emisiile de gaze cu efect de ser - actul tehnico-juridic emis de autoritatea
public competent pentru protecia mediului pentru una sau mai multe instalaii ori pentru pri
ale instalaiei situate pe acelai amplasament i exploatate de acelai operator, prin care se aloc
un numr de certificate de emisii de gaze cu efect de ser
avize de mediu emise de autoritatea competent pentru protecia mediului:
a) aviz de mediu - actul administrativ emis de autoritatea competent pentru protecia mediului, care
confirm integrarea aspectelor privind protecia mediului n planul sau programul supus adoptrii;
237
b) avizul de mediu pentru produse de protecie a plantelor, respectiv pentru autorizarea ngr-
mintelor chimice - act administrativ emis de autoritatea public central pentru protecia me-
diului, necesar n procedura de omologare a produselor de protecie a plantelor i, respectiv, de
autorizare a ngrmintelor chimice;
c) aviz Natura 2000 - actul administrativ emis de autoritatea competent pentru protecia mediului,
care conine concluziile evalurii adecvate i prin care se stabilesc condiiile de realizare a planului
sau proiectului din punctul de vedere al impactului asupra ariilor naturale protejate de interes
comunitar, incluse sau care urmeaz s fie incluse n reeaua ecologic Natura 2000.
aviz de mediu pentru planuri i programe - act tehnico-juridic, emis de ctre autoritatea com-
petent pentru protecia mediului, care confirm integrarea aspectelor privind protecia mediului
n planul sau programul supus adoptrii
avizul pentru stabilirea obligaiilor de mediu - act tehnico-juridic emis de autoritatea com-
etent pentru protecia mediului la: schimbarea titularului unei activiti cu impact asupra me-
diului, vnzarea pachetului majoritar de aciuni, vnzarea de active, fuziune, divizare, conce-
sionare, dizolvare urmat de lichidare, lichidare, ncetarea activitii, faliment, avnd ca scop sta-
bilirea obligaiilor de mediu, cu prevederi ale unui program pentru conformare, n vederea
asumrii acestora de ctre prile implicate n situaiile menionate anterior
avizul i autorizaia de gospodrire a apelor - acte ce condiioneaz din punct de vedere tehnic i
juridic execuia lucrrilor construite pe ape sau n legtur cu apele i funcionarea sau exploatarea
acestor lucrri, precum i funcionarea i exploatarea celor existente i reprezint principalele
instrumente folosite n administrarea domeniului apelor; acestea se emit n baza reglementrilor
elaborate i aprobate de autoritatea administraiei publice centrale cu atribuii n domeniul apelor;
B
bazin hidrografic - nseamn o suprafa de teren de pe care toate scurgerile de suprafa curg
printr-o succesiune de cureni, ruri i posibil lacuri, spre mare ntr-un ru cu o singur gur de
vrsare, estuar sau delt;
bilan de mediu - lucrare elaborat de persoane fizice sau juridice atestate conform legii, n
scopul obinerii avizului pentru stabilirea obligaiilor de mediu sau a autorizaiei de mediu, i
care conine elementele analizei tehnice prin care se obin informaii asupra cauzelor i conse-
cinelor efectelor negative cumulate, anterioare, prezente i anticipate ale activitii, n vederea
cuantificrii impactului de mediu efectiv de pe un amplasament; n cazul n care se identific un
impact semnificativ, bilanul se completeaz cu un studiu de evaluare a riscului.
biodiversitate - diversitatea dintre organismele vii provenite din ecosistemele acvatice i
terestre, precum i dintre complexele ecologice din care acestea fac parte: cuprind diversitatea
din interiorul speciilor, dintre specii i ntre ecosisteme.
C
cadastrul apelor - activitatea privind inventarierea, clasificarea, evidena i sinteza datelor
referitoare la reeaua hidrografic, resursele de ap, lucrrile de gospodrire a apelor, precum i
la prelevrile i restituiile de ap;
caracterizarea riscului - estimarea incidenei i gravitii efectelor adverse care, dup toate
probabilitile, se pot produce n cadrul unei populaii umane sau n cadrul unei componente de
mediu, ca urmare a unei expuneri reale sau previzibile la o substan, cu includerea estimrii
riscului, cum ar fi de exemplu cuantificarea riscului previzibil.
cele mai bune tehnici disponibile - stadiul de dezvoltare cel mai avansat i eficient nregistrat n
dezvoltarea unei activiti i a modurilor de exploatare, care demonstreaz posibilitatea practic
238
de a constitui referina pentru stabilirea valorilor - limit de emisie n scopul prevenirii, iar n
cazul n care acest fapt nu este posibil, pentru reducerea global a emisiilor i a impactului
asupra mediului n ntregul su;
colectarea deeurilor - strngerea, sortarea i/sau regruparea (depozitarea temporar), a deeu-
rilor n vederea transportrii lor spre valorificare.
compui ai azotului - orice substane coninnd azot, cu excepia azotului molecular;
concentraia sau valoarea admis pentru oricare dintre parametri - concentraia maxim sau
minim admis pentru acel parametru, prevzut n tabelele 1A, 1B, 2 i 3 din anexa nr. 1 la
Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei potabile, msurat n unitatea de msur specificat i
interpretat, cnd este cazul, conform notelor de la aceste tabele;
contabilitate de angajamente - baz de contabilizare conform creia elementele contabile sunt
recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor
bneti sau compensrii n alt form;
contabilitate de cas - baz de contabilizare conform creia elementele contabile sunt recunos-
cute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form;
controlul emisiilor - aciunea de reglementare a unor limite specifice ale emisiilor, cum ar fi:
valori limit de emisie, valori limit sau condiii referitoare la efectele generate, natura sau alte
caracteristici ale emisiilor, condiii de operare cu efect asupra emisiilor;
corp de ap de suprafa - un element discret i semnificativ al apelor de suprafa, de
exemplu: lac, lac de acumulare, curs de ap - ru sau canal, sector de curs de ap - ru sau canal,
ape tranzitorii sau un sector/seciune din apele costiere.
D
depozit - amplasament pentru eliminarea final a deeurilor prin depozitare pe sol sau n
subteran, inclusiv: spaii interne de depozitare a deeurilor, adic depozite n care un productor
de deeuri execut propria eliminare a deeurilor la locul de producere; un loc stabilit pentru o
perioad de peste un an pentru stocarea temporar a deeurilor; dar exclusiv : spaiul unde
deeurile sunt descrcate pentru a permite pregtirea lor pentru un transport ulterior n scopul
recuperrii, tratrii sau eliminrii finale n alt parte; spaiul de stocare a deeurilor brute nainte
de recuperare sau tratare, pentru o perioad mai mic de 3 ani, ca regul general, sau spaiul de
stocare a deeurilor nainte de depozitare, pentru o perioad mai mic de un an.
deeu - orice substan n stare solid sau lichid, provenit din procese de producie sau din
activiti casnice i sociale, care nu mai poate fi utilizat conform destinaiei iniiale i care, n
vederea unei eventuale reutilizri n alte scopuri sau pentru limitarea efectelor poluante, necesit
msuri speciale de depozitare i pstrare.
deeu - orice substan sau orice obiect care aparine unor categorii stabilite conform legii, pe
care deintorul le arunc, are intenia sau obligaia de a le arunca;
deeuri bio-degradabile - deeuri care sufer descompuneri anaerobe sau aerobe, cum ar fi
deeurile alimentare sau de grdin, hrtia i cartonul.
deteriorarea mediului - alterarea caracteristicilor fizico-chimice i structurale ale componen-
telor naturale ale mediului, reducerea diversitii i productivitii biologice a ecosistemelor
naturale i antropizate, afectarea echilibrului ecologic i a calitii vieii cauzate, n principal, de
poluarea apei, atmosferei i solului, supraexploatarea resurselor, gospodrirea i valorificarea lor
deficitar, ca i prin amenajarea necorespunztoare a teritoriului.
dezvoltare durabil - dezvoltarea care corespunde necesitilor prezentului, fr a compromite
posibilitatea generaiilor viitoare de a-i satisface propriile necesiti;
239
E
echilibru ecologic - ansamblul strilor i interrelaiilor dintre elementele componente ale unui
sistem ecologic, care asigur meninerea structurii, funcionarea i dinamica armonioas a acestuia.
ecosistem terestru - ecosistem dezvoltat n mediul geologic.
efluent - orice form de deversare n mediu, emisie punctual sau difuz, inclusiv prin scurgere,
jeturi, injecie, inoculare, depozitare, vidanjare sau vaporizare.
emisie - evacuarea n mediu, ca rezultat al activitilor umane, a unor substane, preparate,
organisme sau microorganisme;
epurarea apei - succesiune de procedee tehnologice prin care sunt reinute, neutralizate i nde-
prtate elementele impurificatoare din apele uzate;
epurarea apelor uzate: tratarea efluenilor pentru a reduce concentraia poluanilor n limitele
stabilite n actele normative i standarde, utiliznd cele mai avansate tehnologii;
eutrofizarea - mbogirea apelor de suprafa cu compui ai azotului i fosforului, cauznd o
dezvoltare accelerat i masiv a algelor i a vegetaiei subacvatice asociat cu deteriorarea
echilibrului biologic i a calitii apei;
evacuare - eliminarea direct sau indirect n receptori acvatici a apelor uzate coninnd poluani
sau reziduuri care altereaz caracteristicile fizice, chimice i bacteriologice iniiale ale apei
utilizate, precum i a apelor de ploaie ce se scurg de pe terenuri contaminate;
evacuare de poluani n apele subterane - introducerea direct sau indirect de poluani n
apele subterane ca urmare a activitii umane;
evaluare de mediu - elaborarea raportului de mediu, consultarea publicului i a autoritilor pu-
blice interesate de efectele implementrii planurilor i programelor, luarea n considerare a rapor-
tului de mediu i a rezultatelor acestor consultri n procesul decizional i asigurarea informrii
supra deciziei luate.
evaluarea expunerii - determinarea emisiilor, cilor de ptrundere n mediu i vitezelor de
transport, transformrii sau degradrii substanei, n vederea estimrii concentraiilor/dozelor la
care populaiile umane sau componentele de mediu: ap, sol, aer sunt sau pot fi expuse.
evaluarea impactului asupra mediului - proces menit s identifice, s descrie i s stabileasc, n
funcie de fiecare caz i n conformitate cu legislaia n vigoare, efectele directe i indirecte, siner-
gice, cumulative, principale i secundare ale unui proiect asupra sntii oamenilor i mediului.
evaluarea riscului - estimarea, incluznd identificarea pericolelor, mrimea efectelor i probabi-
litatea unei manifestri, i calcularea riscului, incluznd cuantificarea importanei pericolelor i
consecinelor pentru persoane i/sau mediul afectat;
G
gestionarea deeurilor - colectarea, transportul, valorificarea i eliminarea deeurilor, inclusiv
supravegherea zonelor de depozitare dup nchiderea acestora.
gospodrirea apelor - ansamblul activitilor care prin mijloace tehnice i msuri legislative, eco-
nomice i administrative, conduc la cunoaterea, utilizarea, valorificarea raional, meninerea sau
mbuntirea resurselor de ap pentru satisfacerea nevoilor sociale i economice, la protecia
mpotriva epuizrii i polurii acestor resurse, precum i la prevenirea i combaterea aciunilor
distructive ale apelor;
H
habitat natural - zon terestr, acvatic sau subteran, n stare natural sau seminatural, ce se
difereniaz prin caracteristici geografice, abiotice i biotice.
240
habitat natural prioritar - tip de habitat ameninat, pentru a crui conservare exist o responsa-
bilitate deosebit.
habitate naturale de interes comunitar - acele habitate care:
(1) sunt n pericol de dispariie n arealul lor natural;
(2) au un areal natural mic ca urmare a restrngerii acestuia sau prin faptul c au o suprafa
restrns; sau
(3) reprezint eantioane reprezentative cu caracteristici tipice pentru una sau mai multe dintre
urmtoarele regiuni biogeografice: alpin, continental, panonic, stepic i pontic.
habitatul unei specii - mediul natural sau seminatural definit prin factori abiotici i biotici n
care triete o specie n orice stadiu al ciclului biologic.
I
identificarea pericolelor - activitatea prin care se identific efectele adverse pe care o substan
pe poate provoca n mod inerent.
impact - orice efect produs asupra mediului de o activitate propus, inclusiv asupra sntii i
securitii umane, asupra florei, faunei, solului, aerului, apei, climei, peisajului i monumentelor
istorice sau asupra altor construcii, ori interaciunea dintre aceti factori; totodat termenul
desemneaz i efectele asupra patrimoniului cultural sau asupra condiiilor socio-economice
rezultate din modificarea acestor factori.
impact de mediu - modificarea negativ considerabil a caracteristicilor fizice, chimice sau
structurale ale componentelor mediului natural; dimensiunea diversitii biologice; modificarea
negativ considerabil a productivitii ecosistemelor naturale i antropizate; deteriorarea
echilibrului ecologic, reducerea considerabil a calitii vieii sau deteriorarea structurilor
antropizate, cauzat n principal de poluarea apelor, a aerului i a solului; supraexploatarea
resurselor naturale, gestionarea, folosirea sau planificarea teritorial necorespunztoare a
acestora. Un astfel de impact poate s apar n prezent sau s aib o probabilitate ridicat de
manifestare n viitor, inacceptabil de autoritile de mediu competente.
informaia deinut pentru o autoritate public - informaia privind mediul care este deinut
n fapt de o persoan fizic sau juridic, n numele unei autoriti publice;
informaia privind mediul - orice informaie scris, vizual, audio, electronic sau sub orice
form material despre:
a) starea elementelor de mediu, cum sunt aerul i atmosfera, apa, solul, suprafaa terestr, peisajul
i ariile naturale, inclusiv zonele umede, marine i costiere, diversitatea biologic i componentele
sale, inclusiv organismele modificate genetic, precum i interaciunea dintre aceste elemente;
b) factorii, cum sunt substanele, energia, zgomotul, radiaiile sau deeurile, inclusiv deeurile
radioactive, emisiile, deversrile i alte evacuri n mediu, ce afecteaz sau pot afecta elementele
de mediu prevzute la lit. a);
c) msurile, inclusiv msurile administrative, cum sunt politicile, legislaia, planurile, programele,
conveniile ncheiate ntre autoritile publice i persoanele fizice i/sau juridice privind obiectivele
de mediu, activitile care afecteaz sau pot afecta elementele i factorii prevzui la lit. a) i b),
precum i msurile sau activitile destinate s protejeze elementele prevzute la lit. a);
d) rapoartele referitoare la implementarea legislaiei privind protecia mediului;
e) analizele cost - beneficiu sau alte analize i prognoze economice folosite n cadrul msurilor i
activitilor prevzute la lit. c);
f) starea sntii i siguranei umane, inclusiv contaminarea, ori de cte ori este relevant, a
lanului trofic, condiiile de via uman, siturile arheologice, monumentele istorice i orice
construcii, n msura n care acestea sunt sau pot fi afectate de starea elementelor de mediu
241
L
legislaia orizontal - reglementrile normative emise n aplicarea acquis-ului comunitar, care
au n vedere transparena i circulaia informaiei; facilitarea procesului de luare a deciziei;
dezvoltarea activitii i implicrii societii civile n activitatea de protecie a mediului;
legislaia sectorial - vizeaz sectoarele care trebuie s transpun n practic politicile de mediu
(cu privire la calitatea aerului; schimbrile climaterice; gestiunea deeurilor; calitatea apei.
levigat - orice lichid care a percolat deeurile depozitate;
M
manevrare de substane - orice proces industrial implicnd utilizarea sau producerea de sub-
stane, sau orice alt proces n care sunt prezente respectivele substane;
msur administrativ - notificare scris emis de autoritile competente, prin care se impun
corecii fa de condiiile de calitate conform cu reglementrile i standardele specifice n vigoare;
msuri preventive - orice msuri luate ca rspuns la un eveniment, o aciune sau o omisiune
care a creat o ameninare iminent cu un prejudiciu asupra mediului, n scopul prevenirii sau
diminurii prejudiciului;
mediu - ansamblul de condiii i elemente naturale ale Terrei: aerul, apa, solul, subsolul,
aspectele caracteristice ale peisajului, toate straturile atmosferice, toate materiile organice i
anorganice, precum i fiinele vii, sistemele naturale n interaciune, cuprinznd elementele enu-
merate anterior, inclusiv unele valori materiale i spirituale, calitatea vieii i condiiile care pot
influena bunstarea i sntatea omului.
monitorizare integrat a apelor - reprezint activitatea de observaii i msurtori standardizate
i continue pe termen lung, asupra apelor, pentru cunoaterea i caracterizarea strii i tendinei
de evoluie a mediului hidric. Aceast activitate presupune tripla integrare a:
a) ariilor de investigare la nivel de bazin hidrografic: ruri, lacuri, ape tranzitorii, ape costiere,
ape subterane, zone protejate i folosine de ap;
b) mediilor de investigare: ap, sedimente/materii n suspensie, biota;
c) elementelor investigate: biologice, hidromorfologice i fizico-chimice;
monitorizarea mediului - sistem de supraveghere, prognoz, avertizare i intervenie, care are
n vedere evaluarea sistematic a dinamicii caracteristicilor calitative ale factorilor de mediu, n
scopul cunoaterii strii de calitate i semnificaiei ecologice a acestora, evoluiei i implicaiilor
sociale ale schimbrilor produse, urmate de msuri care se propun.
N
nivelul fondului geochimic natural - concentraia unei substane sau valoarea unui indicator
ntr-un corp de ape subterane care corespunde absenei deteriorrilor antropice sau numai unor
modificri minore fa de condiiile naturale neperturbate;
P
puni - sunt terenurile acoperite cu vegetaie ierboas instalat pe cale natural i sunt destinate
punatului animalelor
242
patrimoniu natural - ansamblul componentelor i structurilor fizico-geografice, floristice,
faunistice i biocenotice ale mediului natural a cror importan i valoare ecologic, economic,
tiinific, biocen, sanogen, peisagistic, recreativ i cultural-istoric au o semnificaie relevant
sub aspectul conservrii diversitii biologice, floristice i faunistice, al integritii funcionale a
ecosistemelor, conservrii patrimoniului genetic, vegetal i animal, precum i pentru satisfacerea
cerinelor de via, bunstare, cultur i civilizaie ale generaiilor prezente i viitoare.
plan de aciuni - plan de msuri cuprinznd etapele care trebuie parcurse n intervale de timp
precizate prin prevederile autorizaiei integrate de mediu de ctre titularul activitii sub con-
trolul autoritii competente pentru protecia mediului n scopul respectrii prevederilor legale
referitoare la prevenirea i controlul integrat al polurii; planul de aciune face parte integrant
din autorizaia integrant de mediu;
planuri i programe - planurile i programele, inclusiv cele cofinanate de Comunitatea Euro-
pean, ca i orice modificri ale acestora, care se elaboreaz i/sau se adopt de ctre o autoritate
la nivel naional, regional sau local ori care sunt pregtite de o autoritate pentru adoptarea, printr-
o procedur legislativ, de ctre Parlament sau Guvern i sunt cerute prin prevederi legislative,
de reglementare sau administrative;
politica de mediu - scopurile i principiile generale de aciune ale unei organizaii privind
mediul, inclusiv respectarea tuturor cerinelor de reglementare din domeniul mediului, precum i
angajamentul fa de mbuntirea continu a performanei de mediu; politica de mediu
furnizeaz cadrul legal pentru stabilirea i revizuirea obiectivelor i a intelor de mediu;
poluant - orice substan, preparat sub form solid, lichid, gazoas sau sub form de vapori ori de
energie, radiaie electromagnetic, ionizant, termic, fonic sau vibraii care, introdus n mediu,
modific echilibrul constituenilor acestuia i al organismelor vii i aduce daune bunurilor materiale;
poluare cu nitrai - descrcarea, direct sau indirect, n apele subterane sau de suprafa de
compui ai azotului care provin din surse agricole, ale crei urmri pot fi: periclitarea sntii
oamenilor, afectarea organismelor vii i a ecosistemelor acvatice, stnjenirea folosinelor apei i
deteriorarea ambianei naturale;
poluare potenial semnificativ - concentraii de poluani n mediu ce depesc pragurile de
alert prevzute n reglementrile privind evaluarea polurii mediului. Aceste valori definesc
pragul polurii la care autoritile competente consider c un amplasament poate avea un impact
asupra mediului i stabilesc necesitatea unor studii suplimentare.
poluare semnificativ - concentraii de poluani n mediu ce depesc pragurile de intervenie
prevzute n reglementrile privind evaluarea polurii mediului.
poluare - nseamn introducerea direct sau indirect, ca rezultat al activitii umane, a unor
substane, sau a cldurii n aer, ap sau pe sol, care poate duna sntii umane sau calitii eco-
sistemelor acvatice sau celor terestre dependente de cele acvatice, care poate conduce la pagube
materiale ale proprietii, sau care pot duna sau obstruciona serviciile sau alte folosine legale
ale mediului;
poluarea apei - orice alterare fizic, chimic, biologic sau bacteriologic a apei, peste o limit
admisibil stabilit, inclusiv depirea nivelului natural de radioactivitate produs direct sau
indirect de activiti umane, care o fac improprie pentru o folosire normal n scopurile n care
aceast folosire era posibil nainte de a interveni alterarea.
potenial ecologic bun - starea unui corp de ap puternic modificat sau a unui corp de ap
artificial, clasificat n concordan cu prevederile relevante din anexa nr. 1.1 din Legea apelor
(107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare;
prejudiciu - efectul cuantificabil n cost al daunelor asupra sntii oamenilor, bunurilor sau
mediului, provocat prin poluani, activiti duntoare ori dezastre;
243
prejudiciu - o schimbare negativ msurabil a unei resurse naturale sau o deteriorare msu-
rabil a unui serviciu legat de resursele naturale, care poate surveni direct sau indirect;
prejudiciul asupra mediului, inclusiv cel determinat de elementele aeropurtate, nseamn:
a) prejudiciul asupra speciilor i habitatelor naturale protejate - orice prejudiciu care are efecte
semnificative negative asupra atingerii sau meninerii unei stri favorabile de conservare a unor
astfel de habitate sau specii; caracterul semnificativ al acestor efecte se evalueaz n raport cu
starea iniial, innd cont de criteriile prevzute n anexa nr. 1 (OUG Nr. 68 din 28 iunie 2007;
prejudiciile aduse speciilor i habitatelor naturale protejate nu includ efectele negative
identificate anterior, care rezult din aciunile unui operator care a fost autorizat n mod expres
de autoritile competente n concordan cu prevederile legale n vigoare;
b) prejudiciul asupra apelor - orice prejudiciu care are efecte adverse semnificative asupra strii
ecologice chimice i/sau cantitative i/sau potenialului ecologic al apelor n cauz, astfel cum au
fost definite n Legea nr. 107/1996, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia
efectelor negative pentru care se aplic art. 2.7 din Legea nr. 107/1996, cu modificrile i com-
pletrile ulterioare;
c) prejudiciul asupra solului - orice contaminare a solului, care reprezint un risc semnificativ
pentru sntatea uman, care este afectat negativ ca rezultat al introducerii directe sau indirecte
a unor substane, preparate, organisme sau microorganisme n sol sau n subsol;
principiul poluatorul pltete - stabilete necesitatea crerii unui cadru legislativ i economic
corespunztor, astfel nct costurile pentru reducerea emisiilor s fie suportate de generatorul
acestora. Responsabilii pentru deteriorarea calitii atmosferei trebuie s plteasc n confor-
mitate cu gravitatea efectelor produse.
principiul precauiei - implic evaluarea preliminar a riscurilor de poluare i evitarea acestora.
principiul prevenirii - stabilete c msurile de prevenire sunt prioritare n raport cu cele de
eliminare a efectelor polurii.
principiul proximitii - stabilete iniierea msurilor de reducere a emisiilor de poluani n aer
n zona sursei generatoare.
principiul utilizrii durabile a resurselor naturale - stabilete minimizarea i eficientizarea
utilizrii resurselor primare, n special a celor neregenerabile, punnd accent pe utilizarea celor
secundare. Resursele naturale trebuie exploatate astfel nct s nu le fie compromis disponi-
bilitatea pe termen lung.
program operaional sectorial - document aprobat de Comisia European pentru implemen-
tarea acelor prioriti sectoriale din Planul Naional de dezvoltare care sunt aprobate spre finan-
are prin cadrul de sprijin comunitar
program pentru conformare - plan de msuri cuprinznd etape care trebuie parcurse n inter-
vale de timp precizate prin prevederile autorizaiei de mediu, de ctre autoritatea competent, n
scopul respectrii reglementrilor privind protecia mediului.
R
raport de mediu - parte a documentaiei planurilor sau programelor care identific, descrie i
evalueaz efectele posibile semnificative asupra mediului ale aplicrii acestora i alternativele lor
raionale, lund n considerare obiectivele i aria geografic aferent.
reciclare - operaiunea de reprelucrare, ntr-un proces de producie a deeurilor industriale
pentru a fi reutilizate n scopul iniial sau pentru alte scopuri.
reconstrucie ecologic - ansamblul lucrrilor efectuate n vederea aducerii unui sit, dup reme-
dierea acestuia, ct mai aproape de starea natural;
244
refacerea mediului geologic - ansamblul msurilor de curare, remediere i/sau reconstrucie
ecologic;
regenerare, inclusiv regenerarea natural - n cazul apelor, speciilor i habitatelor naturale
protejate, nseamn readucerea la starea iniial a resurselor naturale prejudiciate i/sau a
serviciilor deteriorate, iar n cazul prejudiciului asupra solului, nseamn eliminarea oricrui risc
semnificativ cu efect negativ asupra sntii umane;
remediere - ansamblul lucrrilor efectuate n vederea readucerii concentraiilor poluanilor sub
valorile pragului de alert;
resurse naturale - totalitatea elementelor naturale ale mediului ce pot fi folosite n activitatea
uman: resurse neregenerabile minerale i combustibili fosili, regenerabile ap, aer, sol,
flor, faun slbatic i permanente energie solar, eolian, geotermal i a valurilor.
reea de distribuie - parte din sistemul de alimentare cu ap alctuit din conducte, armturi i
construcii-anex, prin care apa este distribuit utilizatorilor;
reeaua ecologic a ariilor protejate - ansamblul de arii naturale protejate, mpreun cu cori-
doarele ecologice.
risc ecologic potenial - probabilitatea producerii unor efecte negative asupra mediului, care pot
fi prevenite pe baza unui studiu de evaluare.
S
servicii de ap - toate serviciile efectuate pentru populaie, instituii publice sau alt activitate
economic, referitoare la:
a) asigurarea necesarului de ap brut n surs n seciunea de captare a folosinelor;
b) captarea, acumularea, stocarea, transportul, tratarea i distribuia apelor de suprafa sau
subteran;
c) colectarea i epurarea apelor uzate care sunt evacuate n apele de suprafa;
servicii i serviciile resurselor naturale - funciile asigurate de o resurs natural n beneficiul
altei resurse naturale sau al publicului;
sistem de alimentare cu ap - ansamblu de construcii i instalaii prin care apa este preluat
dintr-o surs natural, este tratat, transportat, nmagazinat i distribuit utilizatorilor;
sistem de canalizare - ansamblu de canale, construcii-anex, staii de pompare etc., prin care
apele uzate i pluviale sunt colectate, transportate, epurate i evacuate ntr-un receptor.
sistem de management de mediu - componenta sistemului de management general, care in-
clude structura organizatoric, activitile de planificare, responsabilitile, practicile, proce-
durile, procesele i resursele pentru elaborarea, implementarea, realizarea, analizarea i men-
inerea politicii de mediu;
sit contaminat - zon definit geografic, delimitat n suprafa i adncime, poluat cu sub-
stane biologice sau chimice;
sit de conservare - sinonim cu arie natural protejat.
standard de calitate a apelor subterane - un standard de calitate a mediului exprimat drept
concentraia unui anumit poluant, grup de poluani sau a unui indicator al polurii n apa
subteran, care nu trebuie depit, pentru a proteja sntatea oamenilor i mediul;
standard de calitate a mediului - un ansamblu de cerine care trebuie satisfcute la un moment
dat, pentru un element de mediu dat sau pentru o parte specific a acestuia, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
245
stare de conservare a unei specii - totalitatea factorilor care acioneaz asupra speciei respec-
tive i care pot afecta pe termen lung distribuia i abundena populaiilor sale pe teritoriul na-
ional sau n arealul natural al speciei respective, dup caz;
stare de conservare a unui habitat natural - totalitatea factorilor ce acioneaz asupra unui
habitat natural, precum i asupra speciilor caracteristice acestuia i care pot afecta, pe termen
lung, distribuia, structura i funciile sale, precum i supravieuirea speciilor ce i sunt carac-
teristice pe teritoriul naional sau n arealul natural al acestui habitat, dup caz;
starea apelor de suprafa - este expresia general a strii unui corp de ap de suprafa, deter-
minat de indicatorii minimi ce caracterizeaz starea sa ecologic i starea sa chimic;
starea apelor subterane - este expresia general a strii unui corp de ap subteran, determinat
de indicatorii minimi care caracterizeaz starea sa cantitativ i starea sa chimic;
starea bun a apelor de suprafa - starea atins de un corp de ap de suprafa atunci cnd
att starea sa ecologic, ct i starea chimic sunt "bune";
starea bun a apelor subterane - este starea atins de un corp de ap subteran atunci cnd, att
starea sa cantitativ ct i starea sa chimic sunt cel puin "bune";
starea chimic bun a apelor de suprafa - starea chimic, necesar pentru atingerea obiec-
tivelor de protecie a apelor i a mediului acvatic specifice apelor de suprafa, stabilite la art. 2.1
alin. (1) din Legea Apelor 107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv starea
chimic bun atins de un corp de ap de suprafa pentru care concentraiile poluanilor nu
depesc valorile standard privind calitatea mediului;
starea ecologic - este o expresie a calitii structurii i funcionrii ecosistemelor acvatice
asociate apelor de suprafa, clasificate n concordan cu prevederile anexei nr. 1.1 din Legea
Apelor 107/1996 cu modificrile i completrile ulterioare;
starea iniial - starea resurselor naturale i serviciilor la momentul producerii prejudiciului,
care ar fi existat dac prejudiciul asupra mediului nu s-ar fi produs, estimat pe baza celor mai
bune informaii disponibile.
staii i instalaii de prelucrare a calitii apelor - staii de tratare pentru obinerea de ap
potabil sau industrial; staii/instalaii de pre-epurare/epurare a apelor uzate;
sub-bazin hidrografic - suprafa de teren de pe care se colecteaz toate apele de la izvoare
pn la un anumit punct al cursului de ap, care este n mod normal un lac sau o confluen a
cursului de ap;
substane chimice potenial toxice pentru mediul acvatic - substane chimice provenite din
activitatea socio-economic, care cnd ptrund n mediul acvatic pot produce, n funcie de
cantitate i de timpul de expunere, efecte negative temporare sau ireversibile pe termen scurt,
mediu ori lung asupra mediului acvatic; n funcie de efectul aprut, substanele chimice pot fi
considerate prioritare sau prioritar periculoase pentru mediul acvatic.
substane periculoase - substane sau grupuri de substane care sunt toxice, persistente i care
tind s bio-acumuleze i alte substane sau grupuri de substane care conduc la un nivel echi-
valent ridicat de preocupare;
substane prioritar periculoase - substanele sau grupurile de substane care sunt toxice, per-
sistente i care tind s bioacumuleze i alte substane sau grupe de substane care creeaz un
nivel similar de risc;
substane prioritare - substane care reprezint un risc semnificativ de poluare asupra mediului
acvatic i prin intermediul acestuia asupra omului i folosinelor de ap;
supravegherea sanitar - autorizarea, inspecia i controlul de laborator al calitii apei
potabile;
246
T
tendin cresctoare semnificativ i durabil - orice cretere semnificativ, din punct de
vedere statistic i al mediului, a concentraiei unui poluant, grup de poluani sau a unui indicator
al polurii n apele subterane, pentru care se consider necesar o inversare a tendinei;
teren agricol total - suma suprafeelor terenurilor arabile, punilor naturale, fneelor naturale,
viilor, pepinierelor viticole i hameitilor, livezilor de pomi, pepinierelor pomicole i arbutilor
fructiferi
teren arabil - terenul care se ar n fiecare an sau la intervale mai mari, n scopul cultivrii plan-
telor anuale sau perene - inclusiv terenurile rmase necultivate din cauza inundaiilor, colma-
trilor, a altor calamiti cu caracter temporar i din alte cauze. De asemenea, din aceast cate-
gorie fac parte i terenurile ocupate de sere, solarii, rsadnie, cpunrii
U
uniti de gospodrire a apelor - Direciile de ape bazinale ale Administraiei Naionale "Apele
Romne" i Sistemele de Gospodrire a Apelor organizate ca subuniti ale direciilor bazinale;
utilizare durabil - folosirea resurselor regenerabile ntr-un mod i o rat care s nu conduc la
declinul pe termen lung al acestora, meninnd potenialul lor n acord cu necesitile i aspira-
iile generaiilor prezente i viitoare.
V
valori standard privind calitatea mediului - concentraia unui anumit poluant sau a unui grup
de poluani n ap, sediment sau biota care nu trebuie s fie depit pentru protecia sntii
umane i a mediului.
247