Universitatea “Babeş-Bolyai” din Cluj-Napoca
Facultatea de Ştiinte Economice şi Gestiunea Afacerilor
Departamentul de Contabilitate şi Audit
Control financiar
Partea 1
Adrian Groşanu
Email: [Link]@[Link]
[Link]@[Link]
Sala 256
Cuprins
Aspecte generale privind controlul
Definirea controlului
Tipologia controlului
Etapele controlului
Controlul intern
Controlul intern este un proces
implementat de către Consiliul de
Administraţie, conducere şi personalul
unei organizaţii destinat să ofere o
asigurare rezonabilă în ceea ce priveşte
realizarea obiectivelor (eficacitatea şi eficienţa
funcţionării; fiabilitatea informaţiilor financiare; respectarea legilor
şi Regulamentelor)
(Coso –Commitee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 1992 )
Controlul intern
Elementele organizaţiei (inclusiv
resursele, sistemele, procedeele, cultura
şi sarcinile) care, în mod colectiv, ajută la
atingerea obiectivelor (eficacitatea şi eficienţa
funcţionării; fiabilitatea informaţiei interne şi externe; respectarea
legilor, regulamentelor şi politicilor interne)
(Institutul canadian al contabililor autorizaţi - Coco – Criteria on Control Commitee, 1995)
Controlul intern
Controlul intern este reprezentat de orice
măsură luată de conducere în vederea
îmbunătăţirii gestionării riscurilor la care
este expusă entitatea şi a creşterii
probabilităţii ca scopurile şi obiectivele
stabilite să fie îndeplinite
(Normele profesionale de audit intern elaborate către The Institute of Internal Auditors,
[Link])
Controlul intern
Controlul intern este un sistem conceput
pentru a oferi o asigurare rezonabilă
privind atingerea obiectivelor
managementului
(Arens A.A., Loebbecke , Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chişinău, 2005, pag. 365)
Controlul intern
Controlul intern totalitatea măsurilor de
securitate care contribuie la deţinerea
controlului asupra întreprinderii
(Ordinul Experţilor Contabili din Franţa)
Definirea controlului
Controlul, în general constă în
supravegherea, analiza şi verificarea
permanentă sau periodică a unei activităţi
pentru a se lua măsuri de stăpânire a
eventualelor riscuri şi de îmbunătăţire
(Marcu F., Mânecă C., Dicţionar de neologisme, Editura Academiei, Bucureşti, 1978)
Controlul intern
Controlul intern reprezintă ansamblul politicilor şi
procedurilor concepute şi implementate de către
managementul şi personalul firmei, în vederea furnizării
unei asigurări rezonabile pentru:
– atingerea obiectivelor firmei într-un mod eficient şi
eficace;
– respectarea regulilor externe şi a politicilor şi regulilor
managementului;
– protejarea bunurilor şi a informaţiilor;
– prevenirea şi depistarea fraudelor şi greşelilor;
– calitatea documentelor contabile;
– producerea în timp util de informaţii de încredere,
referitoare la segmentul financiar şi de management.
(Cartea Albă a reformei manageriale în cadrul Comisiei EU)
Controlul intern
Controlul intern este procesul conceput şi
efectuat de cei însărcinaţi cu guvernanţa,
conducerea şi alte categorii de personal,
cu scopul de a furniza o asigurare
rezonabilă privind îndeplinirea obiectivelor
unei entităţi cu privire la credibilitatea
raportărilor financiare, eficienţa şi
eficacitatea operaţiunilor şi conformitatea
cu legile şi reglementările aplicabile.
(ISA 315 Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii
şi a mediului său)
Controlul intern
OUG nr. 119/1999 privind controlul intern şi
controlul financiar preventiv
Controlul intern - ansamblul formelor de
control exercitate la nivelul entitatii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite
de conducere in concordanta cu
obiectivele acesteia si cu reglementarile
legale, in vederea asigurarii administrarii
fondurilor in mod economic, eficient si
eficace; acesta include, de asemenea,
structurile organizatorice, metodele si
procedurile;
Controlul intern
Tipologia controlului
După După
moment obiective
Control Control
peventiv economic
Control Control
concomitent financiar
Control Control
ulterior tehnic
Un control eficient trebuie să fie multilateral
Tipologia controlului
După sfera După sfera
de cuprindere de cuprindere
Controale Controale
complexe totale
Controale Controale
parţiale prin sondaj
Tipologia controlului
După gradul de
După procedeele apropiere de
folosite activităţile
controlate
Controale
Controale directe
documentar-contabile
Controale faptice
(inspecţia, observaţia
fizică, inventarierea de Controale indirecte
control, analize de
laborator, expertize)
Controale reciproce
Autocontrolul
Tipologia controlului
După nivelul la
care se
exercită
Controale
exercitate
de stat
Controale
interne
Auditul
financiar
Etapele controlului
Compararea Analiza şi
situaţiei evaluarea Valorificarea
ideale cu riscurilor şi constatărilor
situaţia reală abaterilor
Etapele controlului – situatia ideala
Situaţia ideală
• Decizii ale conducerii
• Reglementări legale
• Existenţe din contabilitate
• Recomandări ale auditului intern
• Proceduri de lucru aprobate
• Programe de activitate
• Bugete
Etapele controlului – situatia reala
Situaţia reală
• Inspecţia: Examinarea documentelor, registrelor sau a
activelor corporale, inclusiv prin inventarierea fizică a
acestora
• Observarea: Urmărirea unui proces sau a unor proceduri
efectuate de alte persoane, pentru aprecierea unor situaţii
• Investigaţia (interviul, interogarea): Obţinerea de
informaţii de la cei controlaţi ca răspuns la chestionarele
controlorilor
• Confirmarea: Obţinerea de răspunsuri scrise sau orale din
partea unor terţe părţi independente
• Calculul: Reconstituirea unor calcule din documente şi din
registre pentru a testa corectitudinea lor
• Procedurile analitice: analiza tendinţelor, fluctuaţiilor,
corelaţiilor cu ajutorul unui sistem de indicatori
Etapele controlului – valorificarea constatarilor
Valorificarea constatărilor
• Controlul nu se justifică dacă nu declanşează, prin
intermediul ieşirilor, măsuri pentru perfecţionarea activităţilor
controlate, pentru prevenirea şi eliminarea neajunsurilor,
pentru sancţionarea vinovaţilor, pentru autoperfecţionarea
controlului.
• Măsuri operative luate în timpul controlului, pentru
redresarea situaţiei, îmbunătăţirea activităţii şi
sancţionarea vinovaţilor
• Dispoziţii obligatorii date celor vinovaţi
• Rapoarte şi informări către organele de conducere
care au dispus controlul sau care au competenţa şi
sarcina să ia măsurile care se impun
• Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor,
pentru perfecţionarea procedurilor si a normelor interne
Etapele controlului – valorificarea constatarilor
Controlul nu se justifică dacă nu declanşează,
prin intermediul ieşirilor, măsuri pentru
perfecţionarea activităţilor controlate, pentru
prevenirea şi eliminarea neajunsurilor, pentru
sancţionarea vinovaţilor, pentru
autoperfecţionarea controlului.
• Măsuri operative luate în timpul controlului, pentru
redresarea situaţiei, îmbunătăţirea activităţii şi sancţionarea
vinovaţilor
• Dispoziţii obligatorii date celor vinovaţi
• Rapoarte şi informări către organele de conducere care
au dispus controlul sau care au competenţa şi sarcina să ia
măsurile care se impun
• Propuneri pentru mai buna fundamentare a deciziilor,
pentru perfecţionarea procedurilor si a normelor interne
