Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DISCIPLINA:
AUDITUL PROIECTELOR DE DEZVOLTARE RURALĂ ȘI REGIONALĂ
Suport de curs
Bucureşti, 2020
ABORDĂRI CONCEPTUALE - EVALUARE
• Termenul de evaluare → apreciere, calcul, calculare, estimare, estimație, măsurare, prețuire,
socotire
Conform OCDE (Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică):
• Evaluare – apreciere sistematică şi obiectivă a unui proiect, program sau politici, în curs de
desfăşurare sau terminate, a concepţiei lor, a punerii în practică şi a rezultatelor. Scopul evaluării
este de a determina pertinenţa şi îndeplinirea obiectivelor, eficienţa, iar în materie de dezvoltare,
eficacitatea, impactul şi durabilitatea. O evaluare ar trebui să furnizeze informaţii credibile şi
utile. Termenul de evaluare desemnează de asemenea un proces cât mai sistematic şi obiectiv
prin care se determină valoarea şi scopul unei acţiuni de dezvoltare proiectate, în curs sau
terminate. Remarcă: evaluarea presupune definirea de norme adecvate, aprecierea
performanţelor în raport cu normele precum şi analiza rezultatelor aşteptate şi obţinute;
• Evaluare grupată – evaluarea unui ansamblu de activităţi, de proiecte sau de programe conexe;
• Evaluare ex ante – evaluare condusă înainte de punerea în practică a unei acţiuni;
• Evaluare ex post – evaluarea unei acţiuni după terminarea acesteia. Evaluarea ex post are ca
scop identificarea factorilor de succes sau de eşec, durabilitatea rezultatelor şi impactul acestora
precum şi de a trage concluziile ce pot fi generalizate pentru alte acţiuni;
• Evaluare formativă - evaluare care vizează ameliorarea performanţelor, cel mai des efectuată în
cursul etapei de punere în practică a unui proiect sau program.
ABORDĂRI CONCEPTUALE - EVALUARE
• Evaluare externă – evaluare a unei acţiuni de dezvoltare condusă de servicii şi/sau persoane din afara
organizaţiei;
• Evaluare internă – evaluare condusă de către un serviciu şi/sau de către persoane care depind de
responsabilii acţiunii (organizaţiile însărcinate cu punerea în lucru, parteneri, finanţatori); termen
conex: autoevaluare;
• Evaluare independentă – evaluarea unei acţiuni condusă de servicii sau de persoane care nu au
legătură cu responsabilii concepţiei sau acţiunii. Credibilitatea unei evaluări depinde în parte de
independenţa cu care este condusă.
• Evaluare participativă – metodă de evaluare prin care reprezentanţii agenţiei finanţatoare şi celelelte
părţi (inclusiv beneficiarii) colaborează pentru a concepe şi conduce o evaluare şi pentru a trage
concluziile;
• Evaluare recapitulativă – studiu făcut la sfârşitul unei acţiuni sau a unei etape a acţiunii pentru a
determina în ce măsură au fost atinse estimările. Evaluarea recapitulativă urmăreşte furnizarea
informaţiilor cu privire la validitatea programului; termen conex: evaluare de impact;
• Evaluare a programului – evaluarea unui ansamblu de acţiuni, structurat pentru atingerea
obiectivelor de dezvoltare specifice la scară sectorială, de ţară, de regiune sau globală. Un program de
dezvoltare are o durată limitată şi implică activităţi multiple care pot interesa mai multe sectoare,
teme şi/sau zone geografice; termen conex: evaluare de ţară, de program naţional, strategică;
• Evaluare a proiectului – evaluarea unei acţiuni de dezvoltare individuală concepută pentru atingerea
obiectivelor specifice cu ajutorul unor resurse. Remarcă: analiza costuri-avantaje este un instrument
important în evaluarea proiectelor care prezintă beneficii măsurabile
ABORDĂRI CONCEPTUALE - AUDIT
• Termenul de audit → cuvântul latin „audire”, a asculta şi a informa pe alţii.
• Auditul → semnifică o revizie a informaţiilor contabile şi de altă natură, realizată de către un
profesionist independent în vederea exprimării unei opinii asupra regularităţii şi sincerităţii
informaţiilor auditate
• Auditul → examinare ordinară a situaţiilor financiare, efectuată de un contabil public autorizat, în
vederea exprimării unei opinii cu privire la corectitudinea cu care aceste documente prezintă situaţia
financiară, rezultatele operaţiunilor efectuate şi schimbările intervenite în situaţia financiară a
organizaţiei, în conformitate cu principiile contabile general acceptate (Institutul American al
Contabililor Publici Autorizaţi)
• Auditul → examinare profesională a unei informaţii în vederea exprimării unei opinii responsabile
şi independente, prin raportarea la un standard de calitate.
• Auditul → un ansamblu de activităţi legate între ele (un proces), desfăşurate de către auditori sau de
către alţi experţi, care pe baza cunoştinţelor lor teoretice şi practice şi în urma însărcinărilor primite de
la anumite organe analizează informaţiile şi operaţiunile unei entităţi sau referitoare la o anumită
activitate în vederea oferirii unei asigurări prin intermediul unei opinii sau în vederea formulării unor
recomandări (CECCAR,1999)
• Auditorul → persoana fizică sau firma de audit autorizată potrivit legislaţiei în vigoare de către
autoritatea competentă, respectiv Camera Auditorilor Financiari din România, să desfăşoare audit în
conformitate cu reglementările adoptate de aceasta. Auditorul verifică faptul că toate cheltuielile
declarate de beneficiar în cererea de rambursare intermediară sau finală sunt reale, înregistrate corect
şi eligibile în conformitate cu prevederile contractului de finanţare şi emite un raport de verificare a
cheltuielilor în conformitate cu formatul standard furnizat de autoritatea de management.
ABORDĂRI CONCEPTUALE - AUDITUL PROIECTELOR
• autoritatea de gestionare: o autoritate publică sau un organism public sau privat naţional,
regional sau local desemnat de statul membru pentru gestionarea programului
operaţional;
• autoritatea de certificare: o autoritate publică sau un organism public sau privat naţional,
regional sau local desemnat de statul membru pentru certificarea cheltuielilor şi cererilor
de plată înainte de trimiterea acestora la Comisie;
• autoritatea de audit: o autoritate publică sau un organism public sau privat naţional,
regional sau local, independent de autoritatea de gestionare şi de autoritatea de certificare
din punct de vedere funcţional, desemnat de statul membru pentru fiecare program
operaţional şi însărcinat cu verificarea funcţionării eficiente a sistemului de gestionare şi
de control. Aceeaşi autoritate poate fi desemnată pentru mai multe programe operaţionale.
• organism intermediar: orice organism sau serviciu public sau privat care acţionează sub
supravegherea unei autorităţi de gestionare sau de certificare şi care îndeplineşte atribuţii
pentru acestea faţă de beneficiarii care aplică operaţiunile;
FORME DE AUDIT
• Statul membru poate să desemneze unul sau mai multe organisme intermediare pentru
realizarea integrală sau parţială a atribuţiilor autorităţii de gestionare sau ale autorităţii
de certificare sub supravegherea autorităţii respective.
Funcţiile autorităţii de gestionare
• Autoritatea de gestionare este însărcinată cu gestionarea şi aplicarea programului
operaţional în conformitate cu principiul bunei gestiuni financiare, respectiv:
• să se asigure că operaţiunile sunt selecţionate în vederea finanţării în conformitate cu criterii aplicabile PO şi că
sunt conforme cu normele comunitare şi naţionale aplicabile;
• să verifice furnizarea de produse şi de servicii confinanţate şi să controleze dacă toate cheltuielile declarate de
beneficiari pentru operaţiuni au fost suportate efectiv şi că sunt în conformitate cu normele comunitare şi
naţionale; verificările efectuate la faţa locului cu privire la operaţiuni pot avea loc prin sondaj;
• să se asigure că există un sistem de înregistrare şi de depozitare sub formă electronică a documentelor contabile
pentru fiecare operaţiune în cadrul PO şi că sunt colectate datele privind punerea în aplicare, necesare pentru
gestiunea financiară, supraveghere, verificări, audituri şi evaluare;
• să se asigure că beneficiarii aplică fie un sistem de contabilitate separat, fie o codificare contabilă adecvată pentru
toate tranzacţiile privind operaţiunea, fără a aduce atingere standardelor contabile naţionale;
• să se asigure că evaluările PO se efectuează în conformitate cu legislația în vigoare;
• să stabilească proceduri pentru păstrarea tuturor documentelor privind cheltuielile şi auditurile necesare pentru a
se garanta o pistă de audit adecvată;
• să se asigure că autoritatea de certificare primeşte toate informaţiile necesare privind procedurile urmărite şi
verificările efectuate în comparaţie cu cheltuielile în sensul certificării;
• să orienteze lucrările comitetului de supraveghere şi să transmită acestuia documentele care permit o
supraveghere calitativă a aplicării PO în ceea ce priveşte obiectivele sale specifice;
• să întocmească şi, după aprobarea comitetului de supraveghere, să prezinte Comisiei raportul anual şi raportul
final de execuţie;
• să se asigure cu privire la respectarea obligaţiilor în materie de informare şi de publicitate;
• să transmită Comisiei elementele care permit evaluarea proiectelor majore.
Funcţiile autorităţii de certificare
• Creat în 1975, cel mai important fond structural în termeni de resurse, acordă ajutoare
financiare zonelor defavorizate, fiind astfel un important instrument de corecţie a
dezechilibrelor regionale.
• Principiile alocării acestui fond sunt:
• concentrarea pe obiective şi regiuni (pentru maximizarea efectelor),
• parteneriatul între Comisia Europeană, statele membre UE şi autorităţile locale şi regionale (pentru
planificarea şi punerea în practică a intervenţiei structurale),
• programarea intervenţiei şi adiţionalitatea contribuţiei comunitare (care nu trebuie să se substituie celei
naţionale).
• Obiectivul acestui fond este de a consolida coeziunea economică şi socială în Uniunea
Europeană prin diminuarea dezechilibrelor regionale.
• FEDR finanţează:
• ajutoare directe pentru investiţiile în întreprinderi (în special, IMM-uri) în vederea creării de locuri de
muncă durabile;
• infrastructuri legate, în special, de cercetare şi inovare, telecomunicaţii, mediu, energie şi transporturi;
• instrumente financiare (fond de capital de risc, fond de dezvoltare regională etc.) destinate să sprijine
dezvoltarea regională şi locală şi să favorizeze cooperarea între oraşe şi regiuni;
• măsuri de asistenţă tehnică
• dezvoltarea turismului
• unități medicale și de învățământ,
• îmbunătățirea calității mediului
Fondul Social European (FSE)
• urmăreşte promovarea ocupării forţei de muncă în Statele membre UE, fiind principalul
instrument prin care Uniunea Europeană finanţează obiectivele strategice ale politicii de
ocupare.
• domenii principale de interventie, referitoare la:
• Creșterea adaptabilității lucrătorilor si a întreprinderilor, încurajând
• educația si formarea profesionala pe parcursul vieții si creșterea investițiilor in resursele umane de către întreprinderi,
prin elaborarea si aplicarea strategiilor care să asigure îmbunătățirea formarii profesionale.
• conceperea si diseminarea unor forme inovatoare care sa duca la îmbunătățiri în domeniul sănătății și al siguranței la locul
de munca, dezvoltarea serviciilor specifice de angajare, de formare, inclusiv reorientare a lucrătorilor în contextul
restructurărilor.
• Îmbunătățirea accesului la un loc de munca și inserția durabila pe piața muncii,
• a persoanelor in căutarea unui loc de munca si a persoanelor inactive,
• prevenirea șomajului, prelungirea vieții active,
• îmbunătățirea accesului la un loc de munca si creșterea numărului de femei la angajare,
• creșterea participării emigranților la angajare și integrarea lor,
• facilitarea mobilității geografice și integrarea transfrontaliera a pieței muncii
• Intensificarea incluziunii sociale prin combaterea discriminării și facilitarea accesului pe
piața muncii a persoanelor dezavantajate → persoanelor confruntate cu excludere sociala sau cu
abandonul scolar precoce, minoritatile, persoanele cu handicap, precum si persoanelor care acorda servicii de
ajutor persoanelor dependente
• Promovarea parteneriatului pentru reforma în domeniile ocupării și ale incluziunii sociale →
formarea profesională, consolidarea dialogului social și activitățile efectuate simultan de partenerii sociali.
Fondul de coeziune (FC)
• FC a fost creat în 1993 pentru finanţarea unor proiecte în domeniile protecţiei mediului şi
dezvoltării reţelelor de transporturi într-un număr de patru ţãri comunitare considerate
cele mai sărace din UE: Spania, Portugalia, Irlanda şi Grecia.
• FC ajută statele membre cu un produs naţional brut (PNB) pe cap de locuitor mai mic de
90% din media comunitară să-şi reducă diferenţele dintre nivelurile de dezvoltare
economică şi socială şi să-şi stabilizeze economiile.
• FC se adresează următoarelor ţări: Bulgaria, Cipru, Estonia, Grecia, Letonia, Lituania,
Malta, Polonia, Portugalia, Republica Cehă, România, Slovacia, Slovenia şi Ungaria.
Spania este eligibilă, pe bază tranzitorie, deoarece PNB-ul său pe cap de locuitor este
inferior mediei înregistrate pentru Uniunea Europeană cu 15 state membre.
• FC finanţează acțiuni din următoarele domenii:
• reţele transeuropene de transport, în special proiectele prioritare de interes european definite de UE;
• mediu → FC poate interveni în proiecte din domeniul energiei sau al transporturilor, atâta vreme cât acestea
prezintă avantaje clare pentru mediu: eficacitate energetică, utilizarea de surse de energie regenerabile,
dezvoltarea transportului feroviar, sprijinirea intermodalităţii, consolidarea transporturilor publice etc.
Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rurală (FEADR)
• FEADR finanţeaza măsuri de dezvoltare rurală şi ajutoare pentru fermieri, în special
în regiuni cu întârzieri în dezvoltare.
• FEADR este un instrument de finanţare creat de Uniunea Europeană pentru a sprijini
ţările membre în implementarea Politicii Agricole Comune.
• Fondurile europene pot fi accesate în baza a două documente-cheie: Programul
Naţional de Dezvoltare Rurală (PNDR) 2014-2020 şi Planul Naţional Strategic pentru
Dezvoltare Rurală.
• Acţiunile finanţate prin FEADR sunt:
• investiţii în exploataţii agricole;
• sprijin de instalare pentru tineri fermieri;
• instruire profesională;
• sprijin pentru scheme de pensionare anticipată;
• alocaţii compensatorii pentru zone dezavantajate;
• măsuri de agro-mediu;
• procesarea şi marketingul produselor agricole; sprijin pentru păduri; măsuri pentru adaptarea şi dezvoltarea
zonelor rurale.
• Principalele instituţii implicate în implementarea PNDR 2014-2020 sunt:
• MADR - Direcţia Generală Dezvoltare Rurală care îndeplineşte funcţia de Autoritate de Management pentru Programul
Naţional de Dezvoltare Rurală 2014-2020 (PNDR) şi asigură gestionarea corespunzătoare a fondurilor comunitare,
stabilind priorităţile şi măsurile concrete de acţiune;
• AFIR - ca organism de plată, pentru toate măsurile din PNDR, cu excepţia celor destinate zonelor defavorizate;
• APIA - de asemenea ,ca organism de plată, pentru zonele defavorizate.
Fondul European pentru Pescuit (FEP)
• susţine dezvoltarea durabilă a sectorului de pescuit şi a zonelor de coastă unde acest
sector este preponderent
• implementează Politica Comună a Pescuitului care se referă la:
• asigurarea pe termen lung a activităţilor de pescuit printr-o exploatare eficientă a resurselor acvatice,
• la dimensionarea flotelor de pescuit, precum şi
• dezvoltarea şi îmbunătăţirea vieţii marine, a lacurilor şi zonelor de coastă afectate de activităţi intensive
de pescuit şi acvacultură.
• FEAG a fost creat pentru a oferi sprijin lucrătorilor care şi-au pierdut locul de muncă
ca urmare a efectelor globalizării, astfel încât aceştia să găsească un nou loc de muncă
cât mai repede.
• Un stat membru (în numele lucrătorilor disponibilizaţi) poate solicita Comisiei
Europene finanţare din FEAG atunci când sunt concediaţi peste 1000 de lucrători sau,
când este afectat un număr mai mic de lucrători, în anumite condiţii speciale.
• În contextul politicii de coeziune, a fost demarată cooperarea între Comisia
europeană (DG Regio), Banca Europeană de Investiţii şi alte instituţii financiare
pentru sprijinirea țărilor beneficiare (în principal în noile state membre şi țările în
curs de aderare) în vederea pregătirii proiectelor care au fost finanţate prin fondurile
structurale şi de coeziune în perioada 2007-2013 și 2014-2020 .
• au fost stabilite 3 iniţiative:
• JASPERS: Asistenţă comună pentru susţinerea proiectelor în regiunile europene;
• JEREMIE: Resurse europene comune pentru întreprinderi mici şi mijlocii;
• JESSICA: Asistenţă comună pentru investiţii durabile în zonele urbane.
Cadrul instituțional de coordonare si gestionare
a instrumentelor structurale
• Conform acquis-ului comunitar privind Politica de Coeziune a Uniunii Europene, fiecare Stat
Membru elaborează un Cadru Strategic Naţional de Referinţă (CSNR), ca document de
referinţă pentru programarea Fondurilor Structurale şi de Coeziune.
• CSNR → documentul strategic naţional prin care au fost stabilite priorităţile de intervenţie ale
instrumentelor structurale (FERD, FSE si FC).
• CSNR → face legătura între priorităţile naţionale de dezvoltare, stabilite în Planul Naţional de
Dezvoltare 2014-2020, şi priorităţile la nivel european - Orientările Strategice Comunitare
privind Coeziunea 2014-2020 şi liniile directoare integrate ale UE pentru creştere economică şi
locuri de muncă (Strategia Lisabona revizuită).
• Planul Naţional de Dezvoltare (PND) → instrumentul fundamental prin care România va
încerca să recupereze cât mai rapid disparitățile de dezvoltare socioeconomică faţă de Uniunea
Europeană.
• PND → un concept specific politicii europene de coeziune economică şi socială şi reprezintă
documentul de planificare strategică şi programare financiară multianuală, elaborat într-un
larg parteneriat, care va orienta şi stimula dezvoltarea socio-economică a României în
conformitate cu Politica de Coeziune a Uniunii Europene.
• PND → un instrument de prioritizare a investiţiilor publice pentru dezvoltare.
Cadrul instituțional de coordonare si gestionare
a instrumentelor structurale
• Diferenţă majoră între PND si CSNR → dpdv al finanţării, CSNR este susţinut exclusiv din
Fondurile Structurale si de Coeziune şi cofinanţarea naţională aferentă, în timp ce PND
include şi alte finanţări (programe de investiţii naţionale şi locale, credite externe, fonduri
europene pentru dezvoltare rurală şi pescuit, etc.).
• Programul Naţional de Dezvoltare Rurală (PNDR) → un program de dezvoltare a spaţiului
rural românesc, care prin priorităţile şi obiectivele de dezvoltare rurală pe care le promovează
se adresează nevoilor mediului rural românesc şi cerinţelor de dezvoltare rurală şi implicit
vizează reducerea cât mai rapidă a disparităţilor de dezvoltare socio-economică ale României
faţă de celelalte state membre ale UE.
• PNDR este complementar programelor operaţionale finanţate din fonduri structurale.
• Prin PNDR 2007-2013 s-au conturat patru direcţii (axe) prioritare pentru finanţare prin
FEADR, ulterior masuri și submasuri:
• Axa I - Creşterea competitivităţii sectorului agricol şi silvic - îmbunătăţirea eficienţei sectoarelor agricol şi forestier în vederea
pregătirii acestora să facă faţă concurenţei într-un mediu comercial deschis, dar şi a industriilor prelucrătoare aferente, pentru a
le face mai competitive şi pentru a contribui la creşterea economică şi convergenţa veniturilor din spaţiul rural, în paralel cu
asigurarea condiţiilor de trai şi protecţia mediului din aceste zone.
• Axa II - Îmbunătăţirea mediului şi a zonelor rurale - pune accent pe menţinerea şi îmbunătăţirea calităţii mediului din zonele
rurale ale României prin promovarea unui management durabil atât pe suprafeţele agricole, cât şi pe cele forestiere.
• Axa III - Îmbunătăţirea calităţii vieţii în zonele rurale şi diversificarea economiei rurale - gestionarea şi facilitarea tranziţiei
forţei de muncă din sectorul agricol către alte sectoare care să le asigure un nivel de trai corespunzător din punct de vedere
social şi economic.
• Axa IV – LEADER – are în vedere implementarea unor strategii locale de dezvoltare pentru îmbunătăţirea guvernării
administrative la nivel rural.
• Prin PNDR 2014-2020 s-au aprobat următoarele măsuri și submasuri:
• Măsura 1 - Transfer de cunoştinţe şi acţiuni de informare – 67 mil euro
• Măsura 2 - Servicii de consiliere, servicii de gestionare a exploatațiilor agricole și servicii de înlocuire în
cadrul exploatației – 71 mil euro
• Măsura 4 - Investiţii în active fizice – 2413 mil euro
• Măsura 6 - Dezvoltarea exploataţiilor şi a întreprinderilor – 1105 mil euro
• Măsura 7- Servicii de bază şi reînnoirea satelor în zonele rurale – 1298 mil euro
• Măsura 8 - Investiții în dezvoltarea zonelor forestiere și ameliorarea viabilității pădurilor- 124 mil euro
• Măsura 9 - Sprijin pentru înființarea grupurilor de producători în sectorul agricol – 20 mil. euro
• Masura 10 - Agro-mediu și climă – 1070 mil euro
• Masura 11 – Agricultura ecologică – 236 mil euro
• Masura 13 – Plăți zone cu constrangeri naturale – 1355 mil euro
• Masura 15 – Servicii de silvo-mediu servicii climatice și conservarea pădurilor – 117 mil euro
• Masura 16 – Cooperarea – 31 mil euro
• Masura 17 – Gestionarea riscurilor – 200 mil euro
• Masura 19 – Dezvoltarea locală LEADER – 636 mil euro
Planul Naţional de Dezvoltare
Programele operaţionale (PO)
• PO sunt documentele prin care se realizează implementarea acţiunilor strategice prevăzute în CSNR
şi accesarea efectivă a instrumentelor structurale.
• Au fost elaborate 7 PO după cum urmează:
• Programul Operaţional Infrastructură Mare (POIM);
• Programul Operaţional Capital Uman (POCU)
• Programul Operaţional Regional (POR);
• Programul Operaţional Competitivitate (POC)
• Programul Operaţional Capacitate Administrativă (POCA)
• Programul Operaţional Asistenţă Tehnică (POAT)
• Programul Operațional de Ajutorare a Persoanelor Defavorizate (POAD)
• Principalele atribuţii ale Unităţii de Audit Public Intern, din cadrul autorităţilor de
management:
• efectuarea activităţilor de audit intern în scopul verificării dacă sistemele de management financiar şi
control existente în cadrul instituţiei publice sunt transparente şi în conformitate cu normele legislative,
de regularitate, eficacitate şi eficienţă;
• informarea Unităţii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern cu privire la recomandările
care nu au fost implementate de către conducătorii instituţiilor auditate şi consecinţele acestora;
• raportarea periodică cu privire la faptele, concluziile şi recomandărilor rezultate din activităţile de audit;
• pregătirea unei prezentări anuale a activităţilor sale într-un raport anual;
• raportarea imediată către conducătorul instituţiei publice şi către unitatea de inspecţie în cazul detectării
oricăror nereguli serioase sau cazuri de fraudă.
• Autoritatea de Certificare şi Plată din cadrul Ministerului Finanţelor Publice →
organismul competent pentru primirea tuturor plăţilor făcute de către Comisia
Europeană pentru toate PO prin FEDR, FSE şi FC.
• Este necesară existenţa unui organism care să realizeze auditul intern în cadrul
acestei autorităţii → Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public
Intern, care are următoarele atribuţii :
• dezvoltarea şi implementarea uniformă a procedurilor şi metodologilor bazate pe standardele
internaţionale agreate de către UE, manualele de audit intern şi pistele de audit;
• dezvoltarea metodologiilor de management al riscurilor;
• dezvoltarea Codului Etic al auditorului intern;
• aprobarea normelor metodologice pentru Auditul Public Intern, specifice diferitelor domenii de
activitate în domeniul auditului public intern;
• dezvoltarea unui sistem de raportare a rezultatelor tuturor activităţilor de audit public intern şi
elaborarea unui raport anual;
• verificarea măsurii în care normele, instrucţiunile, precum şi Codul Etic sunt respectate de către
serviciile de audit intern din instituţiile publice;
• coordonarea sistemului de recrutare şi instruire în domeniul auditului public intern.
Rol și obiective
• Rolul auditului public intern → de a audita sistemele de control din cadrul entităţii
publice (Autoritatea de Certificare şi Plăţi, Autorităţile de management, beneficiari
finali) în scopul evaluării eficacității şi performanţei structurilor funcţionale în
implementarea politicilor, programelor şi acţiunilor în vederea îmbunătăţirii continue
a acestora.
• Obiectivele auditului public intern, realizat cu privire la gestionarea fondurilor
structurale, sunt:
• să ajute entitatea publică, atât în ansamblu, cât şi structurile sale, prin intermediul opiniilor şi
recomandărilor pentru o gestiune eficientă şi corectă a fondurilor;
• să asigure o mai bună gestionare a riscurilor proiectelor/programelor finanţate;
• să asigure o mai bună administrare a fondurilor şi a patrimoniului utilizat/ achiziţionat pentru/ prin
aceste proiecte şi programe;
• să asigure o mai bună monitorizare a conformităţii activităţii entităţii publice cu regulile şi procedurile
legale şi cele specifice sursei de finanţare;
• să asigure o evidenţă contabilă şi un management informatic fiabil şi corect;
• să îmbunătăţească calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;
• să îmbunătăţească eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor specifice.
Derularea auditului public intern
• Întocmirea unui plan anual de audit public intern şi stabilirea condiţiilor necesare pentru realizarea
misiunilor de audit public intern.
• Planul de audit public intern se elaborează de către structura de audit public intern din cadrul
entităţii publice, pe baza evaluării riscului asociat diferitelor structuri, activităţi, programe/proiecte
sau operaţiuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conducătorului entităţii publice, prin consultare
cu structura de audit intern de la entitatea publică ierarhic superioară, ţinând totodată cont şi de
recomandările Curţii de Conturi.
• Planul este ulterior aprobat de conducătorul entităţii publice
• Structura planului de audit intern:
• scopul acţiunii auditate,
• obiectivele acţiunii auditate,
• identificarea şi descrierea acţiunilor/operaţiunilor suspuse auditului public intern, a entităţii sau a structurilor
organizatorice ce vor fi auditate,
• durata acţiunii,
• intervalul de timp supus analizei,
• cunoştinţele de specialitate, precum şi numărul de specialişti necesari în vederea realizării misiunii.
• Planul de audit este însoţit de referatul de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de
audit cuprinse în plan.
• În cadrul misiunii de audit auditorul trebuie să:
• examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii,
• analizeze operaţiunile/activităţile, să determine în ce măsură acestea corespund cu obiectivele stabilite şi dacă
acestea au fost realizate respectând prevederile legale,
• identifice deficienţele,
• emită recomandări pentru eficientizarea acţiunilor de control.
I. Preliminar misiunii de audit
Etapa de pregătire a misiunii de audit intern → constă în:
•elaborarea unor documente specifice:
• ordinul de serviciu,
• declaraţia de independenţă
• notificarea privind declanşarea misiunii de audit public intern.
•colectarea şi preluare a informaţiilor → auditorii interni solicită şi colectează informaţii ce trebuie
să atingă, în final, următoarele scopuri:
• identificarea principalelor elemente economice şi instituţionale în care entitatea auditată îşi desfăşoară
activitatea;
• cunoaşterea modului de organizare al entităţii, a tehnicilor sale de lucru şi a diferitelor nivele de
administrare, conform organigramei;
• identificarea punctelor cheie ale funcţionării entităţii auditate şi ale sistemelor sale de control, pentru o
evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;
• identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenţă semnificativă;
• identificarea informaţiilor necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selecţionării tehnicilor de
investigare adecvate.
•prelucrare a informaţiilor → constă în:
• analiza structurii entităţii auditate, analiza activităţii entităţii auditate,
• analiza cadrului normativ care reglementează activitatea entităţii,
• analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit public intern,
• analiza rezultatelor controalelor precedente,
• analiza informaţiilor externe referitoare la entitatea auditată.
II. Misiunea de audit public intern
• Identificarea obiectelor auditabile → parcurgerea a trei activităţi:
• detalierea fiecărei activităţi, în operaţii succesive, descriind procesul de la realizarea acestei activităţi
până la înregistrarea ei;
• definirea pentru fiecare operaţiune în parte a condiţiilor pe care trebuie să le îndeplinească din punctul
de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente;
• determinarea modalităţilor de funcţionare necesare pentru ca entitatea să atingă obiectivul şi să elimine
riscurile.
• Obiectul auditabil → activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei caracteristici pot fi
definite teoretic şi comparate cu realitatea practică, iar lista centralizatoare a obiectelor
auditabile constituie suport pentru realizarea analizei riscurilor.
• Identificarea şi analiza riscurilor → definirea tipologiei riscurilor ce pot apărea în desfăşurarea
operaţiunii/acţiunii auditate, stabilindu-se scopul analizei, fazele acesteia şi metodele de analiză
utilizate.
• Analiza riscurilor are drept scop:
• identificarea pericolelor ce pot apărea în structura auditată,
• identificarea pericolelor ce pot apărea în modul de organizare a controlul intern
• dacă controlul intern răspunde nevoilor de prevenire, eliminare sau minimizare a pericolelor,
• evaluarea structurii controlului intern al entităţii.
• În vederea elaborării tematicii în detaliu a misiunii de audit intern, auditorul va elabora
programul de audit intern, precum şi programul intermediar al intervenţiei la faţa
locului.
• Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate
• Programul intermediar al intervenţiei la faţa locului prezintă lucrările pe care
auditorul intern îşi propune să le efectueze, respectiv studiile, cuantificările, testele,
validarea acestor materiale probante, precum şi perioadele în care se vor realiza aceste
verificări la faţa locului.
• Debutul auditului la faţa locului pp. organizarea unei şedinţe de deschidere auditată cu
participarea auditorilor interni şi a personalului entităţii auditată, în care se vor întocmi
următoarele documente:
• minuta şedinţei de deschidere şi notificarea privind realizarea intervenţiei la faţa locului.
• Intervenţia la faţa locului, întâlnită şi sub titulatura de vizită de teren, constă în
colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora şi presupune parcurgerea
următoarelor etape:
• cunoaşterea activităţii supuse verificării şi studierea procedurilor aferente;
• intervievarea personalului auditat;
• verificarea înregistrărilor contabile;
• analiza datelor şi informaţiilor;
• evaluarea eficienţei şi eficacităţii controalelor interne;
• realizarea de testări;
• verificarea modului de realizare a corectării acţiunilor menţionate.
Tehnici de audit intern
1. Verificarea → trebuie să asigure validarea, confirmarea, acurateţea înregistrărilor,
documentelor,declaraţiilor, concordanţa cu legile şi regulamentele, precum şi
eficacitatea controalelor interne. Tehnici de verificare:
• Comparaţia: confirmă identitatea unei informaţii după obţinerea acesteia din două sau mai multe
surse diferite
• Examinarea: presupune urmărirea şi detectarea erorilor sau a iregularităţilor;
• Recalcularea: constă în operaţiunea de verificare a tuturor calculelor matematice;
• Confirmarea: constă în solicitarea de informaţii din două sau mai multe surse independente, cu
scopul validării acesteia;
• Punerea de acord: reprezintă procesul de potrivire a două categorii diferite de înregistrări;
• Garantarea: constă în verificarea realităţii tranzacţiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de
la articolul înregistrat spre documentele justificative;
• Urmărirea: reprezintă verificarea procedurilor de la documentele justificative către articolul
înregistrat. Scopul urmăririi este de a verifica dacă toate modificările patrimoniale au fost înregistrate.
2. Observarea fizică → modul prin care auditorii interni îşi formează o părere proprie.
3. Interviul → procedeul prin care auditorii obţin informaţii prin intervievarea
persoanelor care au legătură cu problematica verificată de auditor.
4. Analiza → descompunerea unei entităţi în elemente care pot fi izolate, cuantificate şi
măsurate distinct.
Instrumente de realizare a misiunii de audit intern
• Cerințe:
• constatările inserate în proiectul raportului de audit public intern să fie în corelaţie cu obiectivele
misiunii de audit public intern şi să fie susţinute de documente justificative corespunzătoare;
• recomandările să fie stabilite în concordanţă cu constatările şi să urmărească reducerea riscurilor
potenţiale;
• raportul trebuie să exprime doar opiniile auditorului intern, bazate pe constatările efectuate;
• raportul să fie întocmit pe baza fişelor de identificare şi analiză a problemelor.
• Principii:
• constatările trebuie să fie prezentate într-o manieră pertinentă şi incontestabilă;
• evitarea utilizării unor expresii imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
• promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;
• evitarea tonului polemic, jignitor, tendenţios;
• ierarhizarea constatărilor (cele mai importante vor fi prezentate în sinteză sau în concluzii);
• evidenţierea aspectele pozitive şi îmbunătăţirile constatate de la ultima misiune de audit public
intern realizată.
Raportul de audit public intern
• Structura Raportului de audit public intern:
• scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern:
• date de identificare a misiunii de audit public intern;
• modul de desfăşurare a acţiunii de audit public intern, proceduri, metode şi tehnici utilizate, documente
examinate, materiale întocmite în cursul acţiunii de audit public intern;
• constatări efectuate;
• concluzii şi recomandări;
• documentaţie anexată, care trebuie să cuprindă note explicative, note de relaţii, situaţii, acte, documente,
precum şi orice alt material probant sau justificativ.
• Auditorul intern va organiza reuniunea de conciliere cu structura auditată, → se
analizează constatările şi concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate →
aceasta numai după transmiterea proiectului structurii auditate (după aprox. 10 zile).
• După reuniunea de conciliere va fi redactat Raportul de audit public intern, incluzând
modificările discutate şi convenite în cadrul reuniunii de conciliere, fiind însoţit şi de o
sinteză a principalelor constatări şi recomandări.
• Şeful departamentului de audit public intern trimite Raportul de audit, împreună cu
rezultatele concilierii şi punctul de vedere al entităţii auditate conducătorului entităţii
publice care a aprobat misiunea, pentru analiză şi avizare
• După avizarea recomandărilor cuprinse în Raportul de audit public intern, acestea vor fi
comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public
intern în timpul verificărilor pe carele efectuează.
V. Urmărirea recomandărilor
• Secţiunea B (administrativă):
• notificarea privind declanşarea misiunii de audit;
• minuta şedinţei de deschidere;
• minuta şedinţei de conciliere;
• minuta şedinţei de închidere;
• corespondenţa existentă cu entitatea auditată.
• Responsabilitățile:
• ISA 200 Obiecte generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu
Standardele Internaționale de Audit
• ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
• ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al situațiilor financiare
• ISA 230 Documentaţia de audit
• ISA 240 Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare
• ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglemetărilor într-un audit al situaţiilor financiare
• ISA 260 Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa și către conducere
Standardele Internaţionale de Audit (ISA)
• Planificarea auditului:
• ISA 300 Planificarea unui audit al situaţiilor financiare
• ISA 315 Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului
său
• ISA 320 Pragul de semnificaţie în planificarea și desfășurarea unui audit
• ISA 330 Răspunsul auditorului la riscurile evaluate
• Controlul intern
• ISA 402 Consideraţii de audit referitoare la entităţile care apelează la Organizaţiilor de Servicii
• Probele de audit
• ISA 500 Probe de audit
• ISA 501 Probe de audit - Considerații specifice pentru elementele specifice
• ISA 505 Confirmări externe
• ISA 510 Misiuni de audit iniţiale - Solduri inițiale
• ISA 520 Procedurile analitice
• ISA 530 Eşantionarea în audit
• ISA 540 Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă și a prezentărilor
aferente
• ISA 550 Părţi afiliate
• ISA 560 Evenimente ulterioare
• ISA 570 Principiul continuității activității
• ISA 580 Declaraţii scrise (ale conducerii)
Standardele Internaţionale de Audit (ISA)
• 7. Domeniile de specialitate:
• ISA 800 Considerente speciale - Auditul situațiilor financiare întocmit în conformitate cu cadrele generale
cu scop special
• ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate
VIII. Programul de aplicare a procedurilor convenţie
• În cadrul dosarului de audit sunt întocmite o serie de declaraţii prin care se prezintă
modul de aplicare a procedurilor convenţie.
• Dintre procedurile convenţie amintim:
• cea referitoare la contractul de finanţare,
• cea referitoare la ultima variantă de buget şi eventuale depăşiri ale acestuia
• cea referitoare la informaţiile legate de proiecte (titlu, număr de referinţă, aplicant,
partener, obiectiv, valoare totală, valoare eligibilă),
• procedurile de audit prevăzute prin contactul de finanţare şi ghidul de
implementare (proceduri generale, conformitatea cheltuielilor cu bugetul şi revizia
analitică, selectarea cheltuielilor ce vor fi verificate, verificarea cheltuielilor,
verificarea acoperirii cheltuielilor, verificarea încasărilor proiectului),
• situaţia detaliată a cheltuielilor,
• conturile în care s-au efectuat plăţile,
• procedurile de achiziţie.
• Pe parcursul misiunii de audit al proiectului, auditorul trebuie să obţină probe care să
îl ajute pentru a emite opinii cu privire la conformitatea cheltuielilor realizate de
entitatea auditată/client.
• Auditorul trebuie să descopere dacă cheltuielile realizate sunt:
• necesare pentru punerea în aplicare a proiectului,
• dacă costurile directe sunt prevăzute în bugetul contractului de finanţare şi sunt
în conformitate cu principiile managementului financiar riguros,
• dacă au fost efectuate de către beneficiar sau partenerii săi în timpul perioadei de
implementare a proiectului, așa cum a fost stabilit prin contract,
• dacă acestea sunt înregistrate în contabilitatea beneficiarului şi sunt identificabile,
verificabile şi, în acelaşi timp, susţinute de actele originale corespunzătoare şi
documente justificative.
IX. Raportul de audit
• Un document formal cerut de prevederile contractuale, al cărui scop este de a oferi
singurul mijloc acceptabil de comunicare a întregii activităţi de audit entităţii auditate
• Raportul de audit → trebuie să urmărească pe lângă partea financiară şi eficienţa
sistemelor utilizate pentru detectarea şi corectarea erorilor şi neregulilor ce pot
apărea pe parcursul implementării proiectelor finanţate prin fonduri structurale.
• În viziunea Comisiei Europene → prin auditul realizat de auditorii externi contractaţi
de către beneficiar, trebuie:
• să se verifice exactitatea conturilor deschise de beneficiar pentru proiect,
• să examineze înregistrările contabile cu referire la proiectul finanţat prin fondurile
structurale.
• Raportul de audit întocmit de auditorii externi poate fi considerat o condiţie pentru
rambursarea cheltuielilor, caz în care auditorii vor verifica exactitatea şi eligibilitatea
cheltuielilor declarate spre rambursare
• Potrivit Comisiei Europene → raportul de audit trebuie să conţină următoarele elemente:
1.Rezumat care prezintă o imagine de ansamblu a:
• obiectivelor şi domeniului de aplicare al auditului,
• principalele constatări şi concluzii (care stabilesc în mod clar punctele forte principale şi deficienţele constatate
şi a impactului acestora),
• recomandările cheie,
• identificarea principalelor domenii care trebuie abordate de către entităţile auditate;
2.Obiectivele şi domeniul de aplicare al auditului → Ar trebui să fie stabilite domeniul de
aplicare al auditului, precum şi o prezentare pe scurt a procedurilor alese;
3.Activitatea desfăşurată → prezentarea pe scurt a activităţii desfăşurate;
4.Aprecierea → această secţiune ar trebui să înregistreze concluziile auditului, oferind o
analiză clară şi logică cu privire la orice probleme identificate şi consecinţele acestora.
Raportul ar trebui să ofere suficiente detalii despre punctele slabe identificate în sistemele
de gestionare şi control pentru a permite organismelor de audit să verifice punctele făcute
şi să ia măsuri corective.
5.Concluzii şi recomandări cuprind informaţii privind concluziile specifice, pe baza
constatărilor, precum şi o concluzie generală asupra modului de implementare a
proiectului. Această secțiune cuprinde și recomandări specifice de acţiune pentru ajutarea
beneficiarului de a remedia deficienţele constatate în timpul auditului.
6.Anexe – documentație
• Potrivit standardelor internaţionale de audit (ISA 700 Raport al auditorului asupra
rapoartelor financiare) → raportul de audit trebuie să conţină următoarele elemente:
• un titlu adecvat;
• elemente de identificare a destinatarului;
• un paragraf introductiv sau de prezentare care: să permită identificarea situaţiilor financiare
care fac obiectul auditului, să facă referire la rezumatul politicilor contabile semnificative şi
la alte note explicative şi să specifice data situaţiilor financiare şi perioada acoperită de
acestea;
• un paragraf care să descrie responsabilitatea conducerii entităţii auditate pentru situaţiile
financiare/documentele financiar contabile eferente proiectului;
• un paragraf care să descrie responsabilitatea auditorului şi în care: se fac referiri la
Standardele internaţionale de audit sau la normele naţionale aplicabile şi se descriu
demersurile puse în practică de auditor;
• opinia auditorului;
• alte responsabilităţi de raportare;
• semnătura auditorului;
• data raportului;
• adresa auditorului.
• Raportul de audit se prezintă în numeroase forme, însă trebuie să conţină următoarele
aspecte (Manolescu I., 2005):
• starea actuală a proiectului: activităţile deja derulate sunt în măsură să asigure atingerea nivelului
planificat al obiectivelor?
• starea viitoare: trebuie schimbate termenele existente?
• situaţia activităţilor-cheie: ce progrese s-au înregistrat în activităţile care pot determina succesul
sau eşecul proiectului?
• determinarea riscurilor: care sunt şansele ca proiectul să eşueze sau să înregistreze depăşiri ale
bugetului?
• informaţii utile altor proiecte: ce recomandări desprinse din derularea acestui proiect pot fi făcute
altor proiecte iniţiate de firmă?
• limite ale auditării: ce premise sau limite afectează auditarea? Formatul şi structura raportului de
audit depind de tipul şi natura proiectului auditat şi de necesităţile de utilizare ale acestuia.
• Raportul de audit va avea ca anexe:
• cererea de rambursare aferentă perioadei supuse auditării,
• documentaţia utilizată în vederea întocmirii raportului de audit, în cazul misiunilor de audit
realizate cu privire la proiectele finanţate prin fonduri structurale,
• din documentele financiar contabile ce atestă realizarea cheltuielilor cuprinse în evidenţa
cheltuielilor/raportul financiar, respectiv documentele justificative,
• documentele de plată,
• în cazul entităţilor publice angajamentele bugetare individuale/globale, ordonanţările de plată.
• Aspecte formale ale raportului de audit:
• simplu şi concis
• claritate şi autonomie în exprimare şi construcţie,
• să prezinte corect şi just faptele,
• informaţia ar trebui structurată astfel încât să se faciliteze o comparaţie a rezultatelor
obţinute cu cele previzionale,
• deviaţiile semnificative faţă de prevederi să fie prezentate şi evidenţiate în comentarii şi note
de subsol.
• trebuie evitate eventuale comentarii negative despre persoane sau grupuri care au legătură
cu proiectul.
• trebuie redactat într-un stil profesional, clar, non-emotiv şi să îşi limiteze conţinutul strict la
aspectele relevante ale proiectului.
• Aspecte de conținut ale raportului de audit:
• 1. Introducerea conţine o descriere a proiectului pentru a oferi cadrul necesar înţelegerii
raportului de către cititor. Tot în această secţiune, trebuie delimitate şi prezentate cât mai
clar obiectivele directe ale proiectului. În cazul în care obiectivele sunt complexe, este
recomandată includerea explicaţiilor într-o anexă la raportul de audit.
• Aspecte de conținut ale raportului de audit:
• 2. Stadiul curent al proiectului cuprinde analiza respectării:
• costurilor (bugetul planificat). În această secţiune, se compară costurile actuale cu cele previzionate în
bugetul proiectului, pe perioade de timp bine delimitate, cu analiza detaliată pe grupe şi totaluri;
• calendarului (graficul de implementare a proiectului) - se reprezintă şi se compară în mod clar şi concis
gradul de finalizare a obiectivelor cu cel previzional; se prezintă, acolo unde este posibil, şi estimări în
legătură cu data finalizării obiectivelor;
• evoluţiei previzionale a raportului dintre resursele utilizate şi stadiul proiectului. Această analiză este utilă
în vederea realizării de estimări privind coordonarea timpului rămas cu bugetul rămas;
• calităţii. Acesta este un obiectiv major al proiectului, indiferent de natura proiectului. Calitatea este un
indicator care relevă măsura în care output-urile rezultate sunt în concordanţă cu cele previzionale. Aşa
cum e posibil ca pentru unele proiecte să nu fie specificate standarde calitative pentru output-urile sale, deci
să nu fie mari probleme în respectarea prevederilor, tot aşa se poate întâmpla ca, la finalizarea proiectului,
acestea să fie cu mult peste nivelul prevăzut.
• 3. Stadiul viitor al proiectului conţine concluziile auditorului referitoare la evoluţia proiectului în
viitor, precum şi recomandările acestuia privind planificarea timpului, a bugetului şi modul de
executare a proiectului în perioada de timp rămasă până la finalizarea sa.
• Auditorul nu trebuie să facă afirmaţii sau presupuneri asupra unor probleme tehnice care sunt încă sub
investigaţie la momentul efectuării auditului.
• Rapoartele de audit nu reprezintă documente pe baza cărora se poate reconsidera propunerea de proiect,
auditul proiectului realizându-se după aprobarea proiectului.
• Aspecte de conținut ale raportului de audit:
• 4. Punctele critice, secţiune în care vor fi incluse toate aspectele şi problemele care necesită o
monitorizare atentă din partea managerului, alături de o scurtă descriere a relaţiilor dintre
acestea şi obiectivele proiectului, în vederea luării de decizii referitoare la viitorul
proiectului.
• 5. Analiza riscurilor va include o analiză a riscurilor majore asociate proiectului şi a
posibilului impact al acestora asupra fondului de timp, costurilor şi performanţei. Auditorul
trebuie să specifice în acest raport eventualele decizii alternative care pot modifica
semnificativ în viitor aceste riscuri.
• 6. Premise, limitări şi constrângeri, auditorul este responsabil doar pentru acurateţea şi
predarea la timp a raportului, auditorul trebuie să includă, de regulă la sfârşitul raportului,
o declaraţie privind limitările în acurateţea şi validitatea datelor prezentate în raport.
• Standardele internaţionale de audit prevăd faptul că raportul de audit trebuie să fie:
• complet, adică să conţină toate informaţiile şi argumentele pentru susţinerea îndeplinirii
obiectivelor auditului;
• obiectiv, ceea ce presupune să fie echilibrat, fără distorsiuni, pentru a nu crea suspiciuni
privind credibilitatea şi independenţa auditorului;
• accesibil, ceea ce presupune utilizarea unui limbaj cât mai clar şi mai simplu pentru a fi uşor de
înţeles de beneficiarii raportului. Trebuie să fie fără echivoc, logic şi să nu ofere posibilitatea
unor interpretări eronate. În cazul utilizării unor termeni tehnici, de specialitate sau abrevieri,
aceştia se descriu distinct într-un glosar de termeni;
• concis, ceea ce presupune redactarea numai a aspectelor care reies din obiectivele auditului,
evitându-se detaliile, formulările şi constatările inutile;
• constructiv, respectiv prezentare clară şi echilibrată a tuturor aspectelor constatate, astfel încât
să se evite repetarea unor probleme evidenţiate de auditor în raportul de audit, ca de exemplu:
erori, neregularităţi şi abateri de la legalitate şi regularitate etc.;
• oportun şi competent, ceea ce presupune respectarea termenului de elaborare, fără întârzieri,
în aşa fel încât să reflecte competenţa şi profesionalismul auditorului, precum şi o activitate de
audit de calitate;
• convingător, ceea ce presupune prezentarea concludentă şi exactă a rezultatelor auditului, iar
concluziile şi recomandările din raport trebuie să fie susţinute cu probe de audit suficiente şi
adecvate.
ACCEPTAREA MANDATULUI ȘI CONTRACTAREA LUCRĂRILOR DE AUDIT
• neregula constă în neexecutarea totală sau parţială a unei operaţiuni incluse în PO, ca
urmare a falimentului beneficiarului (totuşi, neregulile ce preced falimentul şi
cazurile de suspectare de fraudă vor fi raportate);
• neregulile notificate către Autorităţile de Management sau Autoritatea de Certificare
şi Plată de către beneficiar din proprie iniţiativă, fie anterior, fie ulterior efectuării
plăţii sumelor solicitate, cu condiţia ca acestea să fie notificate înainte de a fi
depistate de o autoritate competentă;
• situaţiile în care Autorităţile Management sau Autoritatea de Certificare şi Plată
descoperă că s-a comis o eroare în stabilirea eligibilităţii proiectului finanţat şi
corectează această eroare înaintea efectuării plăţii.
• Pentru cheltuielile finanțate din FEDR, FSE și FC sunt impuse anumite limite de eligibilitate (HG
nr.759/2007 modificată și completată H.G. nr.523/2013), atât din punct de vedere al componenței
cheltuielilor, cât și al nivelului lor.
• Nu sunt considerate cheltuieli eligibile: dobânzile și comisioanele aferente creditelor, (TVA deductibilă),
achiziția de echipamente secondhand, amenzi, penalități și cheltuieli de judecată, costurile pentru
operarea obiectivelor de investiții.
• Printre condițiile specifice de eligibilitate pentru fiecare instrument structural se numără:
• pentru FEDR: achizițiile de terenuri pentru o valoare mai mare de 10% din totalul cheltuielilor eligibile la nivel de
proiect și dezafectarea stațiilor nucleare;
• pentru FSE: achizițiile de mobilă, echipamente, vehicule, infrastructură, imobiliare;
• pentru FC: achizițiile de terenuri pentru o valoare mai mare de 10% din totalul cheltuielilor eligibile la nivel de
proiect, intervenții în domeniul locativ, dezafectarea centralelor nucleare.
• Cadrul general al eligibilității cheltuielilor realizate din asistența comunitară nerambursabilă și din
cofinanțarea operațiunilor este prevăzut în Hotărârea Guvernului nr.759/2007 privind regulile de
eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operațiunilor finanțate prin programele operaționale.
• Succesul unei misiuni de audit al unui proiect finanțat din fonduri europene
familiarizarea auditorului cu activitățile entității auditate.
• O viziune clară asupra operațiilor și punctelor de control intern din cadrul proiectului
auditat se obține printr-o verificare preliminară aceasta reprezintă planificarea
pentru analiza riscului și pentru fazele misiunii de audit.
• Analiza riscurilor este o etapă majoră a misiunii de audit scop identificarea
riscurilor specifice în cadrul activităților desfășurate prin proiect, dar și aprecierea
controalelor interne existente care pot preveni, elimina sau diminua riscurile detectate.
• Analiza riscului are drept scop asigurarea identificării, prioritizării și selectării activităților
de auditat.
Teste și eșantionare
• O metodă de eșantionare este cea statistică, dacă atât componentele eșantionului, cât și
dimensiunea acestuia sunt determinate prin procedee statistice.
• Dacă cel puțin unul din cele două elemente, componentele, respectiv dimensiunea, sunt
determinate nestatistic, atunci eșantionarea efectuată nu este de natură statistică.
Eșantionările nestatistice implică raționamentul profesional al auditorului.
LISTA DE VERIFICARE
pentru un proiect finanțat din fonduri europene în cadrul POS
1 A. Obligațiile beneficiarului
2 A.1. Amendamente la Contractul de finanțare
3 A.2. Eligibilitatea cheltuielilor
4 A.2.1. Asigurarea cofinanțării și a cheltuielilor neeligibile
5 A.2.2. Rambursarea cheltuielilor
6 A.2.3. Plata finanțării nerambursabile
7 A.3. Raportarea activității în cadrul proiectului
8 A.4. Informare, publicitate și arhivare
Întrebări incluse în lista de verificare
A. Obligațiile beneficiarului
1.Beneficiarul a comunicat Organismului Intermediar, pe perioada de derulare a proiectului, toate
modificările care au survenit cu privire la datele sale de contact (adresă, nume și prenume, statutul
juridic al firmei)?
2.Beneficiarul a întocmit un raport intermediar și un raport final care să cuprindă informații cu privire
la acțiunile proiectului în perioada de timp stabilită?
3.Beneficiarul a ținut o contabilitate distinctă pe conturi analitice pentru proiect? Sistemul contabil
utilizat a fost în conformitate cu legislația națională în vigoare?
4.Beneficiarul a luat măsuri pentru evitarea conflictului de interese? În cazul apariției unui conflict de
interese, beneficiarul a informat Organismul Intermediar despre situația care a condus la un astfel de
conflict?
5.Beneficiarul a respectat obligațiile de informare și publicitate pentru proiect, conform Anexei II –
Măsuri de informare și publicitate – la contractual de finanțare?
6.Beneficiarul a păstrat investiția pe o perioadă de cel puțin 3 ani de la data încheierii proiectului?
A.1 Amendamente la contractul de finanțare
• 7. Beneficiarul a solicitat amendamente la contract în perioada de valabilitate a
acestuia și în condițiile prevăzute în contractul de finanțare?
• 8. Beneficiarul a efectuat modificări asupra bugetului contractului? În acest caz,
aceste modificări nu au afectat scopul principal al proiectului, iar impactul financiar s-
a limitat la transferul a maxim 10% din suma înscrisă inițial în cadrul fiecărei linii în
cadrul aceluiași capitol de cheltuieli, fără a se modifica valoarea totală eligibilă a
proiectului ?
• Observații: Această întrebare este formulată în vederea obținerii unei asigurări privind
conformitatea cheltuielilor eligibile în acord cu prevederile Contractului de finanțare.
Pentru alte tipuri de cheltuieli se va evalua, după caz, eligibilitatea acestora.
A.2.1 Asigurarea cofinanțării și a cheltuielilor neeligibile
•11. Beneficiarul a făcut dovada unei contribuții de minimum 30% din cheltuielile eligibile ale
proiectului (în vederea asigurării de către solicitant a contribuției sale), fie din resurse proprii,
fie din finanțare externă (de exemplu credit bancar), întro formă liberă de orice ajutor de stat?
•12. Beneficiarul a făcut dovada sumelor necesare pentru acoperirea cheltuielilor neeligibile în
cadrul proiectului?
• În cazul în care opinia de audit este nefavorabilă, respectiv obiectivele asumate prin
Contractul de finanțare nu sunt îndeplinite sau sunt îndeplinite fără respectarea
obligațiilor beneficiarului, acesta va fi obligat să ramburseze sumele încasate din
contribuția financiară europeană.