CONTABILITATE

1. Intreprinderea Alfa schimbă un teren în Timişoara cu un alt teren al societăţii Beta

situat în Bucureşti.Valoarea justă a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de
achiziţie fiind de 100.000 lei. Valoarea justă a terenului primit este de 150.000. Schimbul
se face cu o sultă de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. Să se
contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.

Raspuns (am folosit TVA 24 %):

În Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizează: "În cazul schimbului de active, în
contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de
cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor
veniturilor si cheltuielilor aferente operaţiunilor."
a)vinzarea terenului din Timişoara:
461 = % 156.000 lei
7583 125.806 lei
4427 30.194 lei
b).descarcarea gestiunii la societatea Alfa
6583 = 2111 100.000 lei
c)cumpararea terenului din Bucureşti:
% = 404 186.000 lei
211 150.000 lei (120.000+30.000)
4426 36.000 lei
d)regularizarea creanţei şi a datoriei şi plata sultei (compensarea):
404 = % 186.000 lei
461 156.000 lei
5121 30.000 lei

2. Intreprinderea Alfa achiziţionează la începutul exerciţiului N un utilaj la costul de

1.000 lei, TVA 19% (factură). Managerii estimează o durată de utilizare de 5 ani şi decid
să amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorită creşterii valorii juste, managerii
decid să reevalueze activul. Valoarea justă la 31.12.N a fost estimată la 1.200 lei. La
finalul anului N+1 există indicii că activul a fost depreciat. Valoarea justă a fost estimată
la 400 lei. Datorită incertitudinilor de pe piaţă şi a modificărilor procesului de fabricaţie
managerii au decis că o estimare a valorii de utilitate nu este fiabilă. La finalul anului
N+2 valoarea justă a fost estimată la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator
independent care să estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimează că în
anul N+3 se vor obţine încasări de 1.800 lei iar în anul N+4 încasările vor fi de 1.600 lei.
Plăţile ocazionate de costurile operaţionale ataşate activului sunt estimate la 1.000 lei în
N+3 şi respectiv 900 în N+4. Rata de rentabilitate economică aşteptată este de 30%.
Utilajul a fost finanţat dintr-un credit bancar al cărui cost a fost de 20%. In anul N+3
întreprinderea plănuieşte să facă o modernizare a activului, operaţie din care se speră să
se obţină un plus de încasări de 5% faţă de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este
de 16%.
Se cere:
a. să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;
b. să se stabilească valoarea de bilanţ a activului la sfârşitul fiecărui an.

Raspuns (am folosit TVA 19 %. Am considerat data achizitiei 31.12.2009):

Inregistram achizitia utilajului la 31.12.2009:

%= 404 1190
213 1000
4426 190
Calculul amortizarii anuale: 1000/5 = 200 lei/an

La 31.12.2010 are loc reevaluarea

Vi = 1000
Amc = 200
VNC = 800 (1000-200)
Vj = 1200
Dif.din reevaluare = 1200-800 = 400
Inregistram anularea amortizarii
2813 = 213 200
Se inregistreaza diferenta din reevaluare
213 = 105 400 (1200-800)
Sd213 = 1200 (valoarea justa)
Sd2813 = 0
Sd105 = 400

In anul 2011
Amortizarea = Val.ramasa/durata ramasa = Sd213-Sd2813-Sd2913/4 = 1200/4 = 300
Inregistram amortizarea:
6811 = 2813 300 (cheltuiala deductibila recunoscuta fiscal)
Si
105 = 1065 100 (400/4) pe masura amortizarii
La 31.12.2011
Sd213 = 1200
Am cum = 300
VNC = 900 (1200-300)
Vj = 400
Dif.din reevaluare = 400-900 = -500
Sd105 = 300 (400-100)
Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 200 (500-300)
Inregistram anularea amortizarii:
2813 = 213 300
105 = 213 300
6813 = 2913 200 (cheltuiala nedeductibila fiscal)
Sd213 = 1200-(2*300) = 600
Sd2813 = 0
Sd105 = 0
Sd2913 = 200
In anul 2012
Calculul amortizarii+ val.ramasa/durata ramasa = 600-0-200/3 = 133
Sd213 = 600
% = 2813 200
6811 133 ( cheltuiala contabila nedeductibila fiscal)
2913 67
La 31.12.2012
Vj = 500
Cf. IAS36 val.recup = max (Vj; val.de utilitate)
Au mai ramas 2 ani de utilizare 2013 si 2014
In anul 2013 incasarile nete sunt: 1800 – 1000 (plati) = 800
In anul 2014 incasarile nete sunt: 1600- 900 (plati) = 700
In anul 2013 incasarile: 1600+5%-800 = 780
Valoarea de utilitate la 31.12.2012 = 800/1.3 + 780/(1.3)2 = 615+462 = 1077
Daca aplicam IAS 36 rezulta valoarea recup = max (500;1077) = 1077
Sd213 = 600
Sd2813 = 200
Sd2913 = 133 (200-67)
VNC = 267 (600-200-133)
Val.recup = 1077
Dif.din reevaluare = 810 (1077-267)
Ramine sd2913 = 133 care se anuleaza (se trece pe venit)
2913 = 7813 133 (venitul este neimpozabil)
In cazul reevaluarii positive, reevaluarea nu se face dupa valoarea recuperata ci numai
dupa valoarea justa, deci reevaluarea se face la Vj = 500
VNC = 267
Vj = 500
Dif.din reevaluare = 233
Sd.2913 = 133
De inregistrat in 105 = 100 lei
Se inregistreaza anularea amortizarii cumulate
2813=213 200
Si
213 = 105 100
Sd.213 = 500 (600-200+100)
Sd.2813 = 0
Sd.2913 = 0
Sd105 = 100
Valoare de bilant la sfirsitul fiecarui an = VNC. In anul 2014 valoarea de bilant = 0.

3. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, în

următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani,
chiria trimestrială 3.500 u.m., rata de actualizare este 3,55%. La sfârşitul perioadei de
locaţie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile
semnificative sunt în sarcina locatorului. La data vânzării, utilajul avea o valoare
contabilă netă de 34.000 u.m. (cost 40.000 u.m., amortizare cumulată 6.000 u.m.).
Se cere:
a. să se precizeze care sunt regulile OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;
b. să se prezinte înregistrările privind tranzacţia leaseback şi primirea primei facturi de
leasing.

Raspuns (am folosit TVA 24 %):

Nu este leasing financiar (“societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata
contractului riscurile semnificative sunt în sarcina locatorului”)
Utilizatorul (care este si furnizor) inregistreaza vinzarea bunului:
461= % 52292
7583 42171
4427 10121
Se inregistreaza descarcarea din gestiune:
% = 213 40000
2813 6000
6583 34000
Se inregistreaza incasarea facturii:
5121 = 461 52292 si simultan se inregistreaza in afara bilantului mijlocul fix si ratele
de plata
8031 42171
8036 56000 ( 4*4*3500)
Se inregistreaza primirea primei facturi de leasing:
% = 401 4340
612 3500
4426 840
Si
3500 8036

4. Se dau următoarele operaţii (am folosit TVA 24 %):

(1) vânzarea unui teren la preţul de vânzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factură); costul
de achiziţie al activului vândut este de 800.000 lei;

Se inregistreaza vinzarea terenului:

461 = % 1.240.000
7583 1.000.000
4427 240.000
Se inregistreaza descarcarea gestiunii:
6583 = 211 800.000
(2) vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt achiziţionate în cursul anului: 100
acţiuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziţiei este de 8 lei/buc;

Raspuns:
100 actiuni * 10 lei = 1000 lei la curs bursier
100 actiuni * 8 lei = 800 lei la curs achizitie
Inregistrez vinzarea:
461 = % 1000 (100*10)
508 800 (100*8)
7642 200 (100*2)

(3) vânzarea de imobilizări financiare: 1.000 acţiuni la cursul de 15 lei (acestea fuseseră
cumpărate anul trecut la cursul de 16 lei şi depreciate în bilanţul anului trecut cu 2
lei/acţiune);

Raspuns:
1000 actiuni * 15 lei =15.000 lei pret de vanzare
1000 actiuni * 16 lei = 16.000 lei pret de achizitie
461 = 7641 15000 (1000*15)
Descarc gestiunea:
6641 = 265 16000(1000*16)
Inregistrez anularea ajustarii pt.depreciere:
296 = 7863 2000 (1000*2)

(4) la sfârşitul anului întreprinderea deţine investiţii financiare pe termen scurt cotate: 200
acţiuni; cursul bursier la sfârşitul anului este de 20 lei/acţiune (ele fuseseră cumpărate la
cursul de 18 lei în cursul anului);

Raspuns:
Curs bursier 200 actiuni * 20 lei = 4.000 lei
Curs cumparare 200 actiuni * 18 lei = 3.600 lei
Val.justa > val.de inregistrare (nu inregistrez nimic)

(5) la sfârşitul anului întreprinderea deţine 500 acţiuni reprezentând imobilizări financiare
cumpărate în anul anterior; cursul de închidere este de 15 lei/acţiune;

Raspuns:
Val.inv = 15 lei/act.
Daca apar diferente intre costul de intrare si valoarea de inventar consemnez doar
diferentele negative.

(6) întreprinderea deţine o clădire achiziţionată în urmă cu 5 ani la costul de 500.000 lei.
In bilanţul anului trecut clădirea fusese adusă la valoarea justă de 700.000 lei,
reprezentând o rezervă din reevaluare pozitivă de 200.000 lei. Amortizarea anului current
a fost de 70.000 lei. La sfârşitul anului curent, valoarea justă a fost estimată la 300.000
lei. Rezerva din reevaluare disponibilă este de 180.000 lei;
Anul trecut:
Anulez amortizarea cumulata:
2812 = 212
212 = 105 200.000
Sd.212 = 700.000
Sd2812 = 0
Sd105 = 200.000
Anul current:
Inregistrez amortizarea:
6811 = 2812 70000
105 = 1065 180000 (200000-20000)
Val.de inregistr. = 700000
Am.cum = 70000
VNC = 630000
Vj = 300000
Dif. = -330.000
Sd105 = 180000
Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 150000
Anulez amortizarea: 2812 = 212 70000
105 = 212 180000
6813 = 2912 150000

(7)întreprinderea a vândut în cursul anului produse finite la preţ de vânzare de 8.000.000

lei, TVA 19%; costul producţiei vândute este de 5.000.000 lei;

Vanzare produse finite (am folosit TVA 24 %)

411 = % 9.920.000
701 8.000.000
4427 1.920.000

descarcarea gestiunii
711=345 5.000.000

(8)întreprinderea a beneficiat în cursul anului de reduceri comerciale în valoare de

200.000 lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziţionate
de la furnizori (am folosit TVA 24 %);

%= 401 - 248.000
609 - 200.000
4426 - 48.000
(9)întreprinderea a acordat clienţilor în cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei,
TVA 19%, în baza unor facturi ulterioare, pentru vânzările efectuate în anul anterior
(TVA = 24 %);

411 = % - 744.000
709 - 600.000
4427 -144.000
Avem doua situatii:
-reducerea se acorda pina la inchiderea exercitiului caz in care:
418 = 709 -600000 la 31.12.N-1
-reducerea se acorda dupa inchiderea exercitiului caz in care:
418 = 709 600000 – anul urmator
411 = % -744000
709 -600000
4427 -144000

(10)întreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de

100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobânda 20.000 lei, TVA 19%;

Raspuns: (am folosit TVA 24 %)

Se inregistreaza primirea facturii de leasing financiar:
% = 404 124000
167 80000
666 20000
4426 24000 (100000*24%)
Concomitent scadem:
8036 100000
8051 (dobinda) 20000

(11)la sfârşitul anului întreprinderea înregistrează un provision pentru litigii estimat la

10.000 lei;

Provizioanele pentru litigii nu sunt deductibile fiscal.

6812 = 1511 10.000 lei

(12)se actualizează soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de

producţie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion în bilanţul anului
anterior era de 15.000 lei, rata efectivă a dobânzii pentru o finanţare echivalentă cu
rambursare la scadenţă este de 12%;

Sinit.1513 = 15000
213 = 1513 (pe masura trecerii timpului se adauga la provizion dobinda)
666 = 1513 1800 (15000*12%)
(13)se încasează dobânzi aferente obligaţiunilor achiziţionate de la societatea Gama,
rambursabile după 5 ani, în sumă de 20.000 lei, din care dobânda cuvenită pentru
perioada de deţinere a instrumentului purtător de dobândă este de 5.000 lei;

Se inregistreaza incasarea dobinzilor:

5121 = % 20000
766 5000
506 15000

(14)în cursul anului s-au obţinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;

345 = 711 6.000.000 lei

(15)la sfârşitul anului, întreprinderea decide ca în anul următor să vândă o clădire.

Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulată 40.000 lei. Valoarea justă
estimată la 31.12.N este de 110.000 lei iar chelruielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000
lei;

Daca se fac imbunatatiri cladirea se transfera la stocuri, adica se evalueaza la min(cost:

Vj-cost vinzare)
VNC = 160000-40000 = 120000
Vj = 110000-5000 = 105000
Vj < VNC
% = 212 160000
2812 40000
371 120000
Inregistrez deprecierea marfii (120000-105000)
6814 = 397 15000

(16)managerii decid ca în anul N+1 să plătească suma de 170.000 lei reprezentând prime
privind participarea salariaţilor la profit;

Datoria apare in bilant la 31.12.2010

6812 = 151 170000 (cheltuiala este nedeductibila fiscal. Apare contul 151 pt.ca nu
avem statul de plata – este o estimare care se trece pe cheltuieli)
Dupa Hotarirea A.G.A:
643 = 424 170000
Si 151 = 7812 170000 (venitul este neimpozabil)

(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei.

691 = 441 842.900 (la inchiderea exercitiului inregistrez regularizarea cheltuielilor cu

impozitul pe profit)

Se cere:
a. să se contabilizeze operaţiile de mai sus;
b. să se prezinte incidenţa acestor operaţii asupra contului de profit şi pierdere întocmit
conform OMFP 3055/2009.

5. Trei întreprinderi: A, B şi C deţin în aceeaşi zonă câte un teren de 1000 mp. Terenurile
au fost cumpărate la sfârşitul anului N, cu scopul de a le creşte valoarea şi au fost
recunoscute în bilanţul de la sfârşitul exerciţiului financiar N, ca investiţii imobiliare, la
valoarea de 100.000 lei. Societatea A alege modelul evaluării la valoarea justă, iar
societăţile B şi C modelul evaluării la cost. La sfârşitul anului N+1, valoarea justă a
terenurilor este de 140.000 lei, iar la sfârşitul exerciţiului N+2, 110.000 lei. Societatea B
care a ales modelul evaluării la cost reevaluează la sfârşitul fiecărui an terenurile deţinute.
Societatea C efectuează reevaluarea terenurilor odată la 3 ani, ultima reevaluare
efectuându-se în anul N-1. Ce înregistrări contabile efectuează cele 3 întreprinderi la
sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, conform IAS 40?

Raspuns:
A B C
Se cumpara terenul:
211/IIVj = 404 100000 211/IIMc = 404 100000 211 = 404 100000
La 31.12.N+1
Vj = 140000 211 = 105 40000 Nu se inregistreaza nimic
211 = 7xx 40000
7xx nu este recunoscut
fiscal
La 31.12.N+2
Vj = 110000 105 = 211 30000 211 = 105 10000
6xx = 211 30000 (110000-100000)
(140000-110000)
6xx este chelt.nedeductibila

6. Se semnează un contract care prevede că peste două luni se achiziţionează un utilaj

terminat în proporţie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. In momentul semnării
contractului acordăm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom
achiziţiona, în sumă de 50.000 u.m.n., urmând ca regularizările cu acestea să se realizeze
după trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul să devină competitiv îl vom dota cu accesorii
în valoare de 30.000 u.m.n. pe care le achiziţionăm de la un furnizor, după care îl punem
în funcţiune. Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar în vederea amortizării vom folosi
sistemul accelerat. După doi anu de utilizare vindem utilajul la preţul de 110.000 plus
TVA, 19%. Se acceptă în contul creanţei o cambie care se depune la bancă, la scadenţă şi
se încasează. Banca reţine un comision de 1,5% din valoarea totală a cambiei. Utilizaţi
IAS 16 „Imobilizări corporale”.
Raspuns:
Se plateste avansul la semnarea contractului:
232 = 2151 50000
Si
4426 = 4481 9677 (50000*24/124)
SAU
% = 404 50000
232 40323 si 404 = 5121 50000
4426 9677
Se inregistreaza receptia partiala a bunului (terminat in proportie de 80 %):
% = 404 148800
231 120000
4426 28800
Se inregistreaza accesoriile:
% = 404 37200
231 30000
4426 7200
Se inregistreaza punerea in functiune (PIF):
213 = 231 150000 (120000+30000)
DVU = 5 ani, se amortizeaza accelerat 50 %
Se inregistreaza amortizarea pe ani de utilizare:
Amortizare pe anul 1:
6811 = 2813 75000 (150000*50%)
Amortizare pe anul 2:
6811 = 2813 18750 (75000/4)
OMFP 3055/2009 precizeaza ca amortizarea accelerata este amortizare fiscala.
Se inregistreaza vinzarea utilajului:
461/factura = % 136400
7583 110000
4427 26400
Venitul este impozabil
Se inregistreaza descarcarea gestiunii:
% = 213 150000
2813 93750 (75000+18750)
6583 56250
Cheltuiala este deductibila fiscal
Se inregistreaza emiterea cambiei:
461/cambie = 461/factura 136400
Se inregistreaza incasarea cambiei si retinerea comisionului:
5311 = 461/c 136400
% = 5113 136400
5121 134354
627 2046 (136400*1.5%)
7. La o societate comercială există la începutul lunii soldurile următoare de produse
înregistrate la preţuri standard: semifabricate – 25.000 u.m.n.; produse finite – 70.000
u.m.n.; produse reziduale – 6.000 u.m.n. Diferenţele de preţ aferente stocurilor iniţiale
sunt favorabile şi au valoarea de 20.000 u.m.n. Din procesul de producţie se obţin:
semifabricate – 300.000 u.m.n.; produse finite – 900.000 u.m.n. şi produse reziduale –
40.000 u.m.n. Diferenţele de preţ dintre costul de producţie şi preţurile standard sunt: la
semifabricate – diferenţe favorabile de 20.000 u.m.n., la produse finite – diferenţe
nefavorabile de 90.000 u.m.n. şi la produsele reziduale deferenţe favorabile de 5.000
u.m.n. Se vând produse obţinându-se:
- Venituri din vânzarea semifabricatelor: 290.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard:
250.000 u.m.n.;
- Venituri din vânzarea produselor finite: 700.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard:
550.000 u.m.n.;
- Venituri din vânzarea produselor reziduale: 25.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard:
20.000 u.m.n.

Raspuns:

341 345 346 348

Si 25000 25000 Si 70000 550000 Si 6000 20000 Si -20000
0
300000 900000 40000 65000

% = 711 1240000
345 900000
341 300000
346 40000

% = 711 65000
348/345 90000 (dif.nefavorabile)
348/341 -20000 (dif.favorabile)
348/346 -5000 (dif.favorabile)
Se inregistreaza vinzarea:
411 = % 1258600
701 700000
702 290000
703 25000
4427 243600
Se descarca gestiunea:
711 = % 820000
345 550000
341 250000
346 20000
711 = 348 27517 (820000*0.033557)
K348 = (Si+Rd)348/(Si+Rd)341;345;346 = -20000+65000/25000+70000+6000+1240000 =
45000/1341000 = 0.033557
8. S.C. CONTA SA are un capital propriu de 360.000 lei, structurat astfel:
- capital social 300.000 lei (30.000 actiuni, VN = 10 lei/actiune)
- rezerve 60.000 lei
Se incorporeaza in capitalul social reserve de 20.000 lei, pentru care se emit 2.000 de
acţiuni, la valoarea nominală de 10 lei/acţiune.
Se cere:
a) Efectuarea înregistrărilor contabile privind majorarea capitalului, prin operaţii interne;
b) Calculul valorii matematice contabile, înainte şi după majorare, calculul unui drept de
atribuire şi al raportului de paritate;
c) Analiza situaţiei unui acţionar care deţinea, înainte de majorare: 15 acţiuni, 14 acţiuni,
32 acţiuni;
d) Analiza situaţiei unui acţionar care vrea să cumpere: 1 acţiune, 3 acţiuni noi

Raspuns:
Valoarea matematica a unei actiuni inainte de cresterea de capital = Kpr/nr.actiuni =
300000+60000(rezerve)/30000 = 360000/30000 = 12 lei/act.
Se inregistreaza incorporarea rezervelor in capitalul social:
1068 = 1012 20000
Valoarea matematica contabila a actiunii dupa crestere:
Ks = 320000+40000/30000+2000 = 360000/32000 = 11.25 lei/act.
Dreptul de atribuire:
DA = 12-11.25 = 0.75
Raportul de paritate = nr.actiuni emise/total actiuni = 2000/30000 = 2/30 = 1/15 adica: la
fiecare 15 actiuni vechi se emite o actiune noua.
Analiza actionarului care detinea inainte de majorare:
15 actiuni – cumpara 1 actiune noua;
14 actiuni – cumpara 1 drept de subscriere sau cedeaza cele 14 actiuni;
32 actiuni – subscrie 3 drepturi
Analiza situatiei actionarului care vrea sa cumpere:
1 actiune noua – cumpara 15 drepturi de atribuire
3 actiuni noi – cumpara 45 drepturi de atribuire

9. O entitate economică acordă salariaţilor săi avantaje în natură reprezentând produse

finite, conform contractului colectiv de muncă, la preţul de înregistrare în contabilitate de
3.000 lei.
Valoarea avantajelor acordate în natură majorează venitul brut realizat de către salariaţi,
înregistrându-se în fondul de salarii, intrând astfel atât în baza de calcul a contribuţiilor
angajatorului şi a salariaţilor, precum şi în baza de calcul a impozitului pe veniturile din
salarii.

Raspuns:
Acordare avantaj in natura produse finite:
425 = % 3720
701 3000
 4427 720
Descarcarea gestiunii: 711 = 345 3000