IA.L.C22.CA.

M1
Modulul 1. Cadrul legislativ și normativ contabilității în agricultură

1.1. Definiția și caracteristica activităților agricole

1.2. Reglementarea legislativă și normativă contabilă al activităților agricole
1.3. Documentarea operațiunilor economice în agricultură

-1.1-

Activitățile agricole reprezintă activitățile desfășurate de către o entitate privind administrarea

transformărilor biologice şi recoltărilor activelor biologice.

Transformare biologică constituie proces de creştere, producere, degenerare şi reproducere a

activelor biologice și produselor agricole.

Recoltare reprezintă procesul de separare a produselor agricole de activul biologic.

• Reproducerea animalelor
Transformare • Creşterea copacilor
biologică • Creşterea unor culturi

• Recoltarea strugurilor, fructelor şi legumelor

• Mulsul laptelui, strînsul ouălor
Recoltare • Tăierea copacilor
• Pescuitul peştelui

Transformare biologică – proces de creştere, producere, degenerare şi reproducere care provoacă

modificări calitative şi/sau cantitative a unui activ biologic (de exemplu, creşterea unor culturi în scopul
obţinerii produselor agricole, creşterea animalelor pentru a fi vîndute sau sacrificate, creşterea copacilor
pentru obţinerea lemnului).

Recoltare – separarea produselor agricole de activul biologic şi/sau de grupul activelor biologice (de
exemplu, recoltarea strugurilor, fructelor şi legumelor, scoaterea puieţilor din pămînt, mulsul laptelui,
strînsul ouălor) şi/sau încetarea proceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu, tăierea copacilor,
sacrificarea animalelor şi păsărilor, pescuitul peştelui).

Activitatea agricolă include două sectoare:

1) fitotehnia – cultivarea plantelor anuale şi/sau perene, silvicultura, floricultura;

IA.L.C22.CA. M1
2) zootehnia – creşterea animalelor, avicultura, acvacultura, apicultura etc.

-1.2.-

Entitățile care practică activități agricole se conduc de următoarele acte legislative și normative
contabile:

LEGE Nr. 287

din 15.12.2017 contabilităţii și raportării
financiare

STANDARDUL NAŢIONAL DE CONTABILITATE

„PARTICULARITĂŢILE CONTABILITĂŢII ÎN AGRICULTURĂ”

IAS 41 „Agricultura”

LEGE Nr. 287 din 15.12.2017 contabilităţii și raportării financiare (art.5) prevede aplicarea
standardelor de contabilitate. Entitățile agricole se conduc de SNC „Particularitățile contabilității în
agricultură” și pot să se ghideze și de prevederile IAS 41 „Agricultura”. Aceste standarde reglementează
modul de contabilizare şi prezentare a informaţiilor în situaţiile financiare privind:
 activele biologice;
 produsele agricole;
 costurile aferente activelor biologice şi produselor agricole.

De asemenea, entitățile agricole se conduc și de următoarele standarde:

- SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”;

- SNC „Investiţii imobiliare”;
- SNC „Stocuri”;
- SNC „Capital propriu şi datorii”.

SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” se aplică la contabilizarea terenurilor şi imobilizărilor

necorporale asociate unei activităţi agricole. SNC „Investiţii imobiliare”. SNC „Investiţii imobiliare” se
utilizează pentru contabilizarea terenurilor şi altor active imobilizate din componenţa investiţiilor
imobiliare aferente activităţii agricole. SNC „Stocuri” prevede modul de contabilizare a produselor
obţinute din procesarea produselor agricole după recoltare. SNC „Capital propriu şi datorii” conține
reguli pentru contabilizarea subvențiilor acordate agriculturii.
IA.L.C22.CA. M1
-1.3.-

Operațiunile economice în agricultură se documentează și se înregistrează în contabilitate.

Reflectarea operațiunilor are loc în documente primare. Scopul urmărit la întocmirea documentelor
primare este de a justifica producerea faptelor economice. Totodată, documentele primare acordă
dreptul de a efectua sau produce operațiunile economice.

Exemple de documente primare:

Dispoziţiile de încasări și de plată

Ordinul de plată

Facturile fiscale

Bonurile fiscale

Actul de achiziție

Actul privind înfiinţarea plantaţiei

3

Dispoziţiile de încasări și de plată se întocmesc la primirea, respectiv eliberarea numerarului în

casierie. Ordinul de plată se întocmește pentru efectuarea transferului de numerar la bancă. Facturile
fiscale se întocmesc la vînzarea bunurilor, prestarea serviciilor și executarea lucrărilor. Bonurile fiscale se
eliberează cumpărătorului la aplicarea echipamentelor de casă. Actul de achiziție a bunurilor și
serviciilor de la persoane fizice. Înfiinţarea plantaţiei viticole se perfectează în baza Actului privind
înfiinţarea plantaţiei viticole.

Formularele de documente primare și instrucțiunilor privind completarea acestora sunt stabilite de

următoarele acte normative:

- Hotărîrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru efectuarea
operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova;

- Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.118 din 28.08.2017 cu privire la

aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală” şi a Instrucţiunii
privind completarea acestuia;

- Hotărîrea Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a Moldovei nr. 157 din 1 august 2013
privind aprobarea Regulamentului cu privire la transferul de credit . Este prevăzută aplicarea Ordinul de
plată pentru efectuarea transferului prin intermediul sistemului automatizat de plăți interbancare.
IA.L.C22.CA. M1
- Hotărîrea Guvernului R.M. nr.141 din 27.02.2019 cu privire la aplicarea echipamentelor de casă
și de control la efectuarea decontărilor (ex.: bon de casă sau bon fiscal, documentul primar cu regim
special – bonul de plată, raportul de închidere zilnică);

- Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.118 din 28.08.2017 cu privire la

aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”;

- Ordinul comun al Departamentului Statisticii al Republicii Moldova şi Ministerul Finanţelor al

Republicii Moldova nr.24/36 din 25 martie 1998 privind aprobarea formularelor tipizate „Foaie de
parcurs pentru autocamioane”, „Foaie de parcurs pentru autoturisme”, „Delegație”, etc.;

- Hotărîrea Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a Moldovei nr. 157 din 1 august 2013
(ex.: ordinul de plată; ordin de încasare a numerarului).

Alte documente aferente organizării şi ţinerii contabilităţii:

- documente centralizatoare;

- borderouri de calcul.

Documentele centralizatoare se întocmesc pe baza documentelor primare și au funcția cumulării

operațiunilor de același gen dintr-o anumită perioadă. De exemplu:
4
a) registrul de casă care se întocmește în baza dispoziţiilor de încasări și de plată;

b) registrul de ținere a evidenței numerarului la aplicarea echipamentelor de casă, precum aparatul

de casă și control cu memorie fiscală;

c) extrasul de cont bancar;

d) registrul livrărilor în care se ține evidența facturilor fiscale eliberate cumpărătorilor;

e) registrul procurărilor în care se ține evidența facturilor fiscale primite de la furnizori.

Borderouri de calcul sunt utilizate în contabilitate pentru efectuarea calculelor în cadrul

contabilității analitice. De exemplu:

- borderoul de calcul a salariilor;

- borderoul de calcul a amortizării activelor necorporale;

- borderoul de calcul a amortizării mijloacelor fixe.

IA.L.C22.CA. M1

Înfiinţarea plantaţiei viticole se perfectează în baza „Actului privind înfiinţarea plantaţiei viticole”
conform modelului prezentat.

În baza Actului privind înfiinţarea plantaţiei viticole sunt întocmite formulele contabile în registrele
de evidență a costurilor privind:

1) serviciile de elaborare a proiectelor de înfiinţare a plantaţiilor viticole;

2) pregătirea terenului şi solului pentru plantare; 5

3) fertilizarea solului înainte de plantare;

4) materialul săditor şi plantarea propriu-zisă;

5) îngrijirea şi protecţia plantaţiilor viticole tinere;

6) completarea golurilor în plantaţiile tinere;

7) serviciile antigrindină proprii sau terţe.

Gradul de prindere a materialului săditor, ponderea viţelor pierite şi numărul acestora se determină
în baza datelor din Actul privind recepţionarea plantaţiei viticole în primul an de vegetaţie.
IA.L.C22.CA. M1

Costul materialului săditor pierit din cauza secetei, îngheţurilor, inundaţiilor şi costurile de plantare,
creştere şi îngrijire din momentul plantării pînă la completarea golurilor se recunosc drept pierderi.
Costurile aferente materialului săditor casat se repartizează pe articole de costuri în raport cu numărul
materialului săditor pierit şi mărimea acestor costuri calculată la o unitate (viţă).

Transferarea plantaţiilor viticole în reconstrucţie se perfectează în baza „Actului de trecere a

plantaţiei viticole în categoria de plantaţie viticolă în proces de restabilire sau reconstrucţie”
6
IA.L.C22.CA. M2

-2.1.-

Noțiunea de „Activ biologic”, în contextul SNC semnifică un animal viu sau o plantă vie. O totalitate
de animale omogene (turmă, cireadă) şi/sau plante vii (plantaţie, pepinieră) similare se definesc ca grup
de active biologice.

Din componența activelor biologice fac parte:

- plantaţii perene (vii; livezi).

- culturi cerealiere;
- culturi legumicole;
- cireada de bază a bovinelor;
- turma de bază a ovinelor;
- piscicultura.

Un activ biologic se recunoaşte în baza contabilităţii de angajamente ținîndu-se cont de

următoarele condiții.
1

1.Entitatea controlează 2. Entitatea va obţine

şi identifică activul beneficii economice

3.Costul poate fi
determinat credibil

1. Activul biologic poate fi recunoscut dacă entitatea îl controlează şi îl identifică. Controlul

presupune deţinerea dreptului de proprietate sau a unei alte forme de control. Iar identificarea
– marcarea activului biologic la intrare prin achiziţionare, naştere sau înţărcare.
2. Recunoașterea activului biologic poate avea loc dacă există o certitudine întemeiată că în viitor
entitatea va obţine beneficii economice din utilizarea acestuia. Respectarea acestei condiții
presupune evaluarea atributelor fizice ale activului, precum: existenţa mugurilor sănătoşi pe
IA.L.C22.CA. M2
crengile plantelor perene, starea semănăturilor, greutatea vie şi categoria stării de îngrăşare a
animalelor de creştere şi îngrăşat;
3. Costul activului biologic şi al produsului agricol poate fi determinat credibil.

Evaluarea activelor biologice este în funcție de următoarele etape:

La recunoaşterea iniţială

Se evaluează la cost de intrare Evaluarea depinde de sursa de intrare

Pe parcursul perioadei de gestiune

Conform politicilor contabile Evaluarea la cost planificat

La data raportării
Evaluarea la cost efectiv La valoarea justă
2

La recunoaşterea iniţială activele biologice şi produsele agricole se evaluează la cost de intrare

care se determină în funcţie de sursa de intrare. Pe parcursul perioadei de gestiune, conform politicilor
contabile activele biologice şi produsele agricole pot fi evaluate la cost planificat cu ajustarea acestuia la
data raportării la cost efectiv. Conform politicilor contabile, entitatea poate evalua activele biologice şi
produsele agricole la valoarea justă minus costurile de vînzare potrivit regulilor generale stabilite în IAS
41 „Agricultura”.

-2.2.-

Sunt recunoscute ca active biologice imobilizate doar activele biologice mature care asigură
obţinerea multiplă a produselor agricole şi/sau a activelor biologice adiţionale pe parcursul unei
perioade ce depăşeşte un an. De regulă, din categoria activelor biologice imobilizate fac parte:

- plantaţiile de vii și livezi,

- plantaţiile de pomuşoare roditoare;

- culturi multianuale de flori și de furaje;

IA.L.C22.CA. M2
- culturile legumicole;

- cirezile de vaci;

- turmele de ovine.

De asemenea, din categoria activelor biologice imobilizate fac parte şi activele biologice imature
care se află în perioada de pregătire spre utilizare după destinaţie. La activele biologice imature se
referă viile şi livezile plantate, pînă la transferarea lor în categoria pe rod.

Activele biologice imobilizate cum ar fi culturile multianuale furajere (de exemplu, lucerna, trifoiul,
sparceta), de flori (de exemplu, lalea, gladiolă, bujorul, lăcrămioare, hortensia, levănţica, camelia,
liliacul, narcisa, crinul), legumicole (de exemplu, leuşteanul, măcrişul, hreanul, reventul, sparanghelul),
de căpşună, fragi etc. în perioada de pregătire spre exploatare se includ în componenţa activelor
biologice imobilizate în curs de execuţie, ulterior se transferă în categoria activelor biologice imobilizate
mature.

Active biologice imobilizate

Active biologice imobilizate mature
3
Active biologice imobilizate imature

Contabilitatea intrărilor activelor biologice imobilizate este condiţionată de sursa de intrare a

acestor.

Procurare Procurarea plantaţiilor şi - Achiziționarea plantaţiilor perene roditoare;

animalelor - Achiziționarea animalelor pentru completarea
cirezii (turmei) de bază

Transferarea Transferarea în cireada - Formarea cirezii sau turmei în baza animalelor

animalelor (turma) de bază tinere crescute în cadrul entităţii;
- Completarea cirezii sau turmei în baza animalelor
crescute pentru vînzare sau sacrificare
IA.L.C22.CA. M2

Transferarea Transferarea plantaţiilor - Transferarea plantaţiilor perene în categoria pe

plantaţiilor perene perene în categoria pe rod;
rod - Transferarea plantaţiilor perene în categoria
masivele forestiere sau fîşiilor forestiere de
protecţie

La procurarea plantaţiilor perene roditoare precum şi animalelor pentru completarea cirezii

(turmei) de bază, costul de intrare include valoarea de cumpărare şi costurile de achiziţie (de exemplu,
costurile de transport, de însoţire a animalelor, de marcare şi identificare, de evaluare, de asigurare,
privind hrana animalelor în drum, taxa vamală, taxa pentru procedurile vamale).

Formula
contabilă

Dt 131/132 Ct 521

Descifrare conturi: 4
131 „Active biologice imobilizate în curs de execuţie”

132 „Active biologice imobilizate în exploatare”

521 „Datorii comerciale curente”

Formula
contabilă

Dt 132 Ct 131
IA.L.C22.CA. M2
Costul de intrare a activelor din
este egal cu costul efectiv al animalelor la începutul perioadei de
gestiune şi costul planificat aferent creşterii lor de la începutul perioadei pînă la momentul transferării.

Costul de intrare a activelor din

include:

a) costurile efective aferente desfundării solului, materialului săditor, plantării, plus costurile
privind creşterea şi îngrijirea plantaţiilor în primul an şi în anii ulteriori cu total cumulativ pînă la darea în
exploatare a acestora;

b) costul materialului săditor, a lucrărilor de plantare, creştere şi îngrijire a plantaţiilor perene în

cazul înlăturării golurilor provocate de evenimente excepţionale se recunosc drept cheltuieli curente.

-2.3.-

Activele biologice imobilizate mature (de exemplu, viile, livezile, plantaţiile de pomuşoare;
animalele de muncă – caii; culturile multianuale furajere: lucerna, trifoiul, sparceta; culturile multianuale
de flori: lalea, gladiolă, bujorul, lăcrămioare, hortensia, levănţica, camelia, liliacul, narcisa, crinul;
culturile multianuale legumicole: leuşteanul, măcrişul, hreanul, reventul, sparanghelul; culturile
multianuale de căpşună, fragi) se amortizează conform regulilor generale stabilite în SNC „Imobilizări
necorporale şi corporale”.

Suma amortizării se contabilizează ca majorare concomitentă a costurilor activităţilor de bază şi

5
a amortizării activelor biologice imobilizate.

Formula
contabilă

Dt 133 Ct 821

Amortizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de evidenţă amortizabil pornind de la

valoarea amortizabilă a obiectului şi durata de utilizare a acestuia. Durata de utilizare şi valoarea
reziduală a fiecărui obiect se determină de către entitate în mod independent la data transmiterii
obiectului în utilizare.

Valoare reziduală – valoarea estimată (preconizată) care entitatea prevede să o obţină la expirarea
duratei de utilizare a imobilizării. Pentru unele obiecte valoarea reziduală poate fi nesemnificativă,
respectiv, ea se consideră egală cu zero la calcularea amortizării.
IA.L.C22.CA. M2
La calcularea amortizării unui activ biologic imobilizat poate fi aplicată una din următoarele
metode:

Metode de calcul a amortizării

Metoda liniară

Metoda unităţilor de producţie

Metoda de diminuare a soldului

Metoda liniară prevede repartizarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul duratei de

utilizare a obiectului. Suma amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune se calculează ca raport dintre
valoarea amortizabilă a obiectului şi numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) în cadrul duratei de
utilizare a obiectului. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare şi se calculează ca
raportul dintre 100% şi durata de utilizare (în ani, luni, zile). După expirarea duratei de utilizare valoarea
contabilă a obiectului este egală cu valoarea reziduală. 6

Metoda unităţilor de producţie prevede calcularea amortizării ca produsul mărimii amortizării pe

unitate de produs (servicii) şi a volumului de produse fabricate (servicii prestate) în perioada de
gestiune. Mărimea amortizării pe unitate de produs (servicii) se calculează ca raportul dintre valoarea
amortizabilă şi numărul de unităţi de produse (servicii).

Metoda de diminuare a soldului se bazează pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizării care
poate fi majorată conform politicilor contabile a entităţii nu mai mult decît de două ori în comparaţie cu
norma prevăzută conform metodei liniare. Calcularea amortizării în baza metodei de diminuare a
soldului se efectuează în felul următor:

1) pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării se aplică faţă de costul
de intrare a obiectului;

2) pentru următoarele perioade (cu excepţia ultimei) norma majorată a amortizării se

aplică faţă de valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;

3) pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferenţa dintre

valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente şi valoarea sa reziduală.
IA.L.C22.CA. M2

-3.1.-

Active biologice Produse agricole Produse obţinute din procesarea

produselor agricole
Turma de bază a ovinelor Lapte, lînă Brînză, fire toarse
Cireada de bază a bovinelor Lapte Unt, caşcaval, brînză
Porci Carcasă Cîrnaţi, şuncă
Piscicultură Peşte-marfă, puiet Produse din peşte
Culturi cerealiere Cereale, paie Făină, crupe, furaje combinate 1
Culturi legumicole Legume Conserve din legume, murături
Culturi tehnice cultivate pe Frunze de tutun, Tutun fermentat, ulei vegetal, zahăr
plantaţii seminţe de floarea-
soarelui, rizocarpi
Plantaţii perene:
- vii Struguri Vin brut, materie primă pentru sucuri
- livezi Fructe Fructe uscate, conserve din fructe
- copaci în pădure (masiv Copaci tăiaţi Buşteni, cherestea
forestier)
IA.L.C22.CA. M2

1.Entitatea controlează
2. Entitatea va obţine
şi identifică produsul
beneficii economice
agricol

3.Costul poate fi
determinat credibil

2
IA.L.C22.CA. M2

La recunoaşterea iniţială

Se evaluează la cost de intrare Evaluarea depinde de sursa de intrare

Pe parcursul perioadei de gestiune

Conform politicilor contabile Evaluarea la cost planificat

La data raportării
Evaluarea la cost efectiv La valoarea justă
3
IA.L.C22.CA. M2

4
IA.L.C22.CA. M2

-3.2.-

Active biologice – includ grupe de active biologice mature, imature şi animalele rebutate trecute la
îngrăşat din cireada (turma) de baza.

Active biologice mature

• Păsările adulte
• Animalele cu blană

Active biologice imature (animalele tinere)

• Mieii
• Purceii
• Viţeii

Animalele rebutate
• Animalele trecute la îngrăşat din cireada de bază
• Animalele trecute la îngrăşat din turma de bază 1
IA.L.C22.CA. M2

Contabilitatea intrărilor activelor biologice este condiţionată de sursa de intrare a acestor.

Procurare Procurarea plantaţiilor şi - Achiziționarea plantaţiilor perene roditoare;

animalelor - Achiziționarea animalelor pentru completarea
cirezii (turmei) de bază

Transferarea Transferarea în cireada - Formarea cirezii sau turmei în baza animalelor

animalelor (turma) de bază tinere crescute în cadrul entităţii;
- Completarea cirezii sau turmei în baza animalelor
crescute pentru vînzare sau sacrificare

Transferarea Transferarea plantaţiilor - Transferarea plantaţiilor perene în categoria pe

plantaţiilor perene perene în categoria pe rod;
rod - Transferarea plantaţiilor perene în categoria
masivele forestiere sau fîşiilor forestiere de 2
protecţie
IA.L.C22.CA. M2

Formula
contabilă

Dt 131/132 Ct 521

Descifrare conturi:

131 „Active biologice imobilizate în curs de execuţie”

132 „Active biologice imobilizate în exploatare”

521 „Datorii comerciale curente”

Formula
contabilă

Dt 132 Ct 131
IA.L.C22.CA. M2

-3.3.-

Costuri

Soiuri
Soiuri de plantaţii perene

Sămînţoase Tipuri de culturi 1

Grîu de Floarea
Culturi Sîmburoase toamnă soarelui Cartofi
IA.L.C22.CA. M2

Costuri de bază Costuri de bază Costuri

directe repartizabile indirecte
• Retribuirea • Desecarea
muncii terenurilor
• Materiale • Irigarea
• Servicii • Amortizarea

Formula contabilă

Dt 811, „Costurile Ct 211, 521, 531,

de bază directe” 533, 812, 124
IA.L.C22.CA. M2

Formula contabilă

Dt 811, „Costurile
Ct 211, 521, 531,
de bază
533, 812, 124
repartizabile”

Formula contabilă

Ct 811 „Costurile
Dt 811, 215 de bază
repartizabile”