Contabilitate managerială

Studiu de caz

Impactul cheltuielilor fixe și variabile

asupra deciziilor manageriale

O companie din domeniul turistic oferă clienţilor croaziere în perioada verii cu durata
de o zi. În ultimii ani s-a constatat faptul că numărul mediu de turişti la o croazieră
este de 30 persoane. Preţul mediu al unui bilet pentru o persoană este de 100 lei şi
include masa de prânz şi băuturi răcoritoare. Aceasta activitate este una sezonieră şi
poate fi desfăşurată din luna mai până în luna septembrie în fiecare an. Datorită
condiţiilor meteo s-a constatat că în această perioadă se pot realiza 100 de croaziere,
fiecare cu durata de o zi.

Vasul de croazieră necesită un echipaj format din 6 persoane, fiecare membru fiind
remunerat cu 100 lei/zi (numai în zilele în care se realizează croaziere). Masa de prânz
şi băuturile răcoritoare oferite turiştilor în preţul unui bilet sunt achiziţionate de la o
companie de catering la un cost de 25 lei/persoană. Costurile de operare zilnice al
vasului de croazieră (ex. combustibil) se ridică la valoarea de 50 lei.

Suplimentar, există o diversitate de cheltuieli anuale care constau în întreţinere,

amortizare, cheltuieli de publicitate, taxe de navigare în valoare aproximativă de
85.000 lei.
Cerinţe:
a)Stabiliti care sunt cheltuielile variabile, respectiv fixe
b)Stabiliţi câte croaziere trebuie realizate în fiecare an pentru a se ajunge la pragul de
echilibru (profit 0).
c) Proprietarii companiei estimează un profit anual de 125.000 lei. Apreciați dacă acest
obiectiv este unul fezabil.

b) Total Venituri – Total Cheltuieli = Profit

Total Venituri – Cheltuieli variabile – Cheltuieli Fixe = Profit

Preț de vânzare unitar x Cantitate – Chelt variabilă unitară x Cantitate – Cheltuieli Fixe = Profit

Cantitate x (Preț de vânzare unitar – Cheltuială variabilă unitară) – Cheltuieli fixe = Profit

Cantitate x (Preț de vânzare unitar – Cheltuială variabilă unitară) = Profit + Cheltuieli Fixe

𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 + 𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝐹𝑖𝑥𝑒

𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 =
𝑃𝑟𝑒ț 𝑑𝑒 𝑣â𝑛𝑧𝑎𝑟𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟 − 𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑎𝑙ă 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙ă 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟ă

Cantitate = număr de croaziere

Preț de vânzare unitar = preț de vânzare pentru o croazieră
Cheltuială variabilă unitară = cheltuială pentru o croazieră

0+𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑒𝑙𝑖 𝐹𝑖𝑥𝑒
Pentru profit zero relația devine: 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 =
𝑃𝑟𝑒ț 𝑑𝑒 𝑣â𝑛𝑧𝑎𝑟𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟−𝐶ℎ𝑒𝑙𝑡𝑢𝑖𝑎𝑙ă 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙ă 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟ă

Cheltuieli fixe = 85.000 lei

Prețul de vânzare unitar (prețul pentru o croazieră) = 30 turiști/croazieră x 100 lei biletul = 3.000 lei

Cheltuiala variabilă unitară (cheltuiala pentru o croazieră) = 600 + 750 + 50 = 1.400 lei

- Cheltuiala cu salariile pentru o croazieră = 6 marinari x 100 lei/pers = 600 lei

- Cheltuiala cu masa de prânz pentru o croazieră = 30 turiști x 25 lei/turist = 750 lei
- Cheltuiala cu combustibilul pentru o croazieră = 50 lei

Pentru profit zero relația devine:

0 + 85.000 85.000
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 = =
3.000 − 1.400 1.600
= 53.12 𝑐𝑟𝑜𝑎𝑧𝑖𝑒𝑟𝑒 𝑎𝑑𝑖𝑐ă 𝑎𝑝𝑟𝑜𝑥𝑖𝑚𝑎𝑡𝑖𝑣 54 𝑑𝑒 𝑐𝑟𝑜𝑎𝑧𝑖𝑒𝑟𝑒

c) Proprietarii companiei estimează un profit anual de 125.000 lei. Apreciați dacă acest
obiectiv este unul fezabil.

125.000 + 85.000 210.000

𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 = = = 𝑎𝑝𝑟𝑜𝑥 132 𝑑𝑒 𝑐𝑟𝑜𝑎𝑧𝑖𝑒𝑟𝑒.
3.000 − 1.400 1.600
Concluzie: Obiectivul proprietarilor firmei de a realiza un profit de 125.000 lei pe
sezon, nu este unul fezabil deoarece pentru acest scop trebuie să fie efectuate 132
de croaziere (într-un sezon se pot efectua maxim 100 de croaziere).
Profitul maxim pe care îl poate realiza firma într-un sezon = 100 croaziere x (3.000 – 1.400) – 85.000
= 75.000 lei

Dacă se mărește prețul biletului la 125 lei/turist și numărul mediu de turiști scade la 25 de turiști atunci
pentru profit zero trebuie derulate câte croaziere ?

0+85.000 85.000
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡𝑎𝑡𝑒 = = = 46 𝑐𝑟𝑜𝑎𝑧𝑖𝑒𝑟𝑒
125 𝑥 25−(600+25 𝑥 25+50) 3.125−1.275