Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SEMINAR TEMATICĂ 3
APLICAȚIE 1: În data de 20.03.2019, s-a constituit societatea CIG SRL. Conform Actului
constitutiv se rețin următoarele informații:
Societatea CIG SRL are 3 asociați, domeniul principal de activitate: comerț;
Participarea asociaților la capitalul social s-a realizat astfel:
a) Ionescu Alin, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți sociale,
reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la profit-
pierdere de 33,34%;
b) Ion Andrei, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți sociale,
reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la profit-
pierdere de 33,34%;
c) Marinescu Andra, aport la capital în valoare de 6.000 lei, echivalentul a 300 de părți
sociale, reprezentând 33,34% din capitalul social total având cota de participare la
profit-pierdere de 33,34%.
Capitalul social subscris este privat, autohton în procent de 100%.
Capitalul social subscris este de 18.000 lei; capitalul social vărsat a fost de 18.000
lei.
Aporturile au constat în 6.000 lei numerar și 12.000 lei contravaloarea unui mijloc
de transport VW Passat (adus de către Ion Andrei).
Cu ocazia constituirii a avut loc depunerea integrală a aportului în numerar (în contul de la bancă)
conform prevederilor Actului constitutiv, a Foilor de vărsământ nr. 35437322 și 35437323 și a
Extrasului de cont nr. 1/11.04.2019. Tot atunci s-a reflectat aportul în natură conform Procesului
verbal de predare-preluare nr. 1 și a Procesului –verbal de recepție nr. 1.
După 2 ani de la evenimentele descrise anterior, societatea a decis să emită 300 de părți sociale cu
valoarea de emisiune unitară de 23 lei (conform Hotărârii Adunării Generale a asociaților).
În acest sens, în data de 18.04.2021 s-a înregistrat în contabilitate încasarea prețului total de
emisiune aferent părților sociale în contul de disponibil la bancă (conform Extrasului de cont nr.
25 și a Foii de vărsământ 35437399).
Primele de emisiune au fost utilizate pentru constituirea de alte rezerve conform Hotărârii
Adunării Generale a asociaților. La finalul anului 2021 se va majora capitalul social prin
1|Titular curs: Conf.univ.dr. Cuzdriorean-Vladu Dan-Dacian
Seminar: Conf.univ.dr. Cuzdriorean-Vladu Dan-Dacian
(email: dan.cuzdriorean@econ.ubbcluj.ro)
Drd. Marian Radu (email: radu.marian@econ.ubbcluj.ro)
încorporarea a 50% din alte rezerve, diferența din alte rezerve fiind uzitată pentru a acoperii
pierderea din exercițiul financiar precedent (Conform Hotărârii Adunării Generale a asociaților).
Observații importante:
1) Conform Art. 20, OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile: ”În cazul
operațiunilor contabile pentru care nu se întocmesc documente justificative, înregistrările contabile
se fac pe bază de note de contabilitate care au la bază note justificative sau note de calcul, după
caz” (Exemple care necesită uzitarea de note de contabilitate: Operațiuni de stornare, repartizarea
profitului, constituirea de provizioane, constituirea de ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare, etc.).
2) Entitățile economice (societăți comerciale) sunt înființate și funcționează în baza Legii nr. 31/1990
privind societățile (Emitent: Parlamentul, publicată în Monitorul Oficial nr. 1066 din 17 noiembrie
2004), cu modificările și completările ulterioare.
3) Pentru a putea funcționa, societățile trebuie să fie înscrise (înmatriculate / înregistrate) în Registrul
Comerțului (care funcționează sub egida Ministerului Justiției), din județul în care se va stabili
sediul societății în baza unor documente obligatorii (accesați site-ul Oficiului Național al
Registrului Comerțului pentru a vedea care sunt documentele cerute, aici:
https://www.onrc.ro/index.php/ro/inmatriculari/persoane-juridice).
4) Fondatorii societății sunt definiți conform Art. 6, alin. 1 din Legea 31/1990, astfel: ”Semnatarii
actului constitutiv, precum și persoanele care au un rol determinant în constituirea societății sunt
considerați fondatori”.
5) Condițiile pe care fondatorii trebuie să le îndeplinească la înființarea unei societăți comerciale sunt
potrivit legii, următoarele:
a) să îndeplinească condițiile cerute de Art. 6, alin. 2 din Legea nr. 31/1990. În acest sens, art.
6, alin. 2 din Legea nr. 31/1990 prevede următoarele: ” Nu pot fi fondatori persoanele care,
potrivit legii, sunt incapabile ori cărora li s-a interzis prin hotărâre judecătorească definitivă
dreptul de a exercita calitatea de fondator ca pedeapsă complementară a condamnării pentru
infracțiuni contra patrimoniului prin nesocotirea încrederii, infracțiuni de corupție, delapidare,
infracțiuni de fals în înscrisuri, evaziune fiscală, infracțiuni prevăzute de pentru prevenirea
Legea nr. 656/2002 și sancționarea spălării banilor, precum și pentru instituirea unor măsuri de
prevenire și combatere a finanțării terorismului, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, sau pentru infracțiunile prevăzute de prezenta lege.”.
b) denumirea societății să respecte condițiile Legii nr. 26/1990 (privind registrul comerțului,
republicată cu modificările și completările ulterioare) și a normelor metodologice la aceasta
(https://www.onrc.ro/index.php/ro/legislatie/legislatie-nationala). A se vedea în acest sens
Cap. IV Regimul firmelor și emblemelor din Legea nr. 26/1990 privind registrul comerțului.
c) să dețină dovada sediului social declarat conform art. 36, alin. 2, lit. c din Legea nr. 31/1990
d) să realizeze vărsarea capitalul social subscris conform prevederilor Legii nr. 31/1990, în
funcție de forma juridică de organizare a societății.
e) administratorii trebuie să ofere un specimen de semnătură în fața notarului sau a
judecătorului delegat (după caz).
6) Conform Art. 9^1 din Legea nr. 31/1990, societatea în nume colectiv, societatea în comandită
simplă și societatea cu răspundere limitată sunt obligate să verse integral la data constituirii
capitalul social subscris (art. 9^1 a fost introdus de pct. 10 al art. I din Legea nr. 441 din 27
noiembrie 2006, publicată în Monitorul Oficial nr. 955 din 28 noiembrie 2006).
APLICAȚIE 2: Societatea CIG SA a decis în luna ianuarie 2022 repartizarea profitul net aferent
exercițiului financiar 2021 (în valoare totală de 30.000 lei) pentru acordarea de dividende
acționarilor și pentru constituirea de alte rezerve.
Se cunoaște faptul că acționarul Nandea Mircea a decis să lase la dispoziția societății suma care i
s-a cuvenit (după depunerea Situațiilor Financiare Anuale (abreviat SFA) la Agenția Națională
de Administrare Fiscală (abreviat ANAF)), conform Statului de plată și a Contractului de
împrumut. Conform contractului de împrumut (autentificat la Biroul Notarial Szekely Mihnea),
acționarului Nandea Mircea i-a revenit și o dobândă totală de 56,80 lei care a fost înregistrată în
contabilitate.
În luna martie 2022 (după aprobarea SFA aferente exercițiului financiar 2019) s-a înregistrat
repartizarea profitului net realizat pentru acordarea de dividende și constituire de alte rezerve
(pentru surse proprii de finanțare).
În luna septembrie 2023 a realizat restituirea dividendelor lăsate la dispoziția societății inclusiv a
dobânzii (conform Dispoziției de plată către casierie nr. 456/22.09.2023 și a Registrului de casă).
Observații importante:
1. Conform legislației în vigoare, pentru persoanele fizice și juridice rezidente, cota impozitului de
dividende este de 5% (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal). Începând cu
exercițiul financiar 2023, impozitul pe dividende va fi de 8%.
2. Impozitul pe dividende se reține, se plătește și se declară de către compania care plătește
dividendele. Astfel, entitatea care acordă dividende este obligată conform legislației în vigoare să
rețină la sursă impozitul pe dividende (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
3. Impozitul de dividende se va declara de către entitate până în data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se plătește dividendul net. Pentru situațiile în care dividendele distribuite nu au fost
plătite până la sfărșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până
la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale (Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
4. Atunci când se repartizează dividende de către o societate trebuie reținut faptul că există obligații
aflate în sarcina sa (adică ale persoanei juridice) cât și obligații aflate în sarcina persoanei fizice
care va încasa dividendele, astfel:
a) Obligațiile societății se referă la următoarele aspecte:
o să repartizeze dividende din profituri CERTE;
o conform Legii nr. 31/1990, administratorii sunt direct răspunzători pentru existența
reală a dividendelor achitate;
o să întocmească o documentație specifică acestui demers conform cadrului de
reglementare (Decizie de repartizare, Hotărâre a Adunării Generale a Acționarilor);
o să repartizeze dividende în funcție de cota parte care îi revine fiecărui acționar;
o să rețină la sursă din suma aprobată a fi repartizată ca dividende impozitul de 5%
(conform prevederilor Art. 97, alin. 7, Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal);
o odată reținut impozitul de 5% trebuie să îl declare și apoi să îl vireze (achite) la bugetul
statului până în data de 25 a lunii următoare plății dividendelor;
o d.p.d.v. fiscal, suma impozitului se va declara pe Declarația 100 (care se va depune
până în data de 25 a lunii următoare datei în care s-au achitat dividendele)
(http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/100.html).
b) Obligațiile persoanei fizice care încasează dividendele se referă la următoarele aspecte:
o atunci când suma repartizată ca dividende depășește 12 salarii minime brute pe
economie (12 salarii minime brute x 2.550 lei = 30.600 lei)(calcul realizat la nivelul
anului 2022), atunci persoana fizică care încasează aceste dividende are următoarele
obligații fiscale:
o să depună Declarația unică până în data de 25 mai a anului financiar următor
(următorul termen 25.05.2023);
APLICAȚIE 3: Societatea CIG SA, producător de frigidere, acordă clienților garanții pe 2 ani.
Conform datelor deținute de către societate, 60% din bunurile vândute nu au avut nevoie de
reparații, 30% au necesitat reparații minore, iar 10% au necesitat reparații majore. De asemenea,
în baza informațiilor certe din anii precedenți (Situația bunurilor livrate către clienți), societatea
estimează că dacă toate produsele vândute ar necesita reparații minore, cheltuielile ar fi de 70.000
lei, iar dacă toate produsele vândute ar necesita reparații majore, cheltuielile ar fi în sumă de
420.000 lei.
La finalul lunii decembrie 2019 societatea a înregistrat în contabilitate, pentru garanții de bună
execuție acordate clienților, provizioane (deductibile din punct de vedere fiscal).
Pe parcursul anului 2020, societatea a efectuat cheltuieli cu remedierea unor defecțiuni survenite
la unele dintre bunurile vândute, lucrările fiind efectuate de către o altă societatea. Conform facturii
centralizatoare nr. 75647383/30.12.2020 (unde în coloana Denumirea produselor sau a serviciilor
apare inscripționat ”Contravaloare reparații în perioada de garanție pe parcursul anului 2020, conf.
Contract” nr. 657/27.12.2019), valoarea lucrărilor fiind de 34.000 lei, TVA 19%.
La începutul anului 2021, societatea și-a extins domeniul de activitate prin achiziția unei sonde de
extracție petrol prin erupție naturală (odată cu autorizarea în scopul de a exploata zăcăminte
naturale). Valoarea sondei de extracție conform facturii nr. 645378292/25.02.2021 este de
1.460.560 lei, TVA 19% (cuprinde și montajul realizat de către furnizor).
Societatea estimează ca la finalul extracției va realiza cheltuieli cu demontarea sondei, mutarea ei
și refacerea amplasamentului, evaluate la 460.070 lei. Primirea sondei de extracție se realizează în
baza Procesului verbal de recepție provizorie nr. 67/25.02.2021. Durata de utilizare a sondei este
de 10 ani.
Decizia de a investi în domeniul exploatării zăcămintelor naturale se dovedește a fi neprofitabilă,
prin urmare societatea a aprobat la data de 23.01.2022 un plan de restructurare, care este comunicat
angajaților și principalilor parteneri comerciali. Se hotărăște închiderea fabricii producătoare de
frigidere, costurile generate de închidere fiind de 654.900 lei. De asemenea, costurile cu salariile
angajaților disponibilizați sunt estimate la 350.000 lei.
Sarcini individuale:
1. Citiți cu atenție Ghidul privind întocmirea și utilizarea principalelor documente
financiar-contabile și obligații referitoare la întocmirea raportărilor anuale
prevăzute de Legea Contabilității (încărcat pe platforma Moodle) și răspundeți la
următoarele întrebări:
a) Care sunt categoriile de persoane care aplică reglementările contabile privind
contabilitatea în partidă simplă?