CERINTE CAIET DE PRACTICA STAGIU AN II SEMESTRUL II

AUDIT, REVIZUIRE, ALTE SERVICII DE ASIGURARE ŞI

SERVICII CONEXE

Sunteți un profesionist contabil care are trei clienți (prezentați mai jos). Pentru fiecare din
societățile respective pregătiți scrisoarea de angajament, o scurtă planificare și rapoartele finale.
În plus, la fiecare societate în parte există cerințe specifice.

NOTA: In cadrul elementelor prezentate ipotetic mai jos, în măsura in care decideti sa luati
in calcul si alte informații sau elemente suplimentare, o puteţi face, cu precizarea că aceste
ipoteze suplimentare se vor detalia in cadrul caietului de practica la punctul unde sunt
prezentate soluțiile sau rezolvările.

STUDIUL DE CAZ 1 SOCIETATEA FORENSIC SRL

Informaţii disponibile

Societatea Forensic SRL este o societate al cărei obiect de activitate este închirierea de mașini
(Rent a Car business). Asociaţii săi, neimplicați în conducerea firmei, v-au contactat pentru a vă
cere să efectuați o misiune de proceduri convenite care constau în aplicarea de proceduri
analitice și intervievare. Acționarii vor să știe dacă veniturile raportate de societate în anul 2022
sunt corecte sau nu. Prin contractul de management, directorii executivi au condiție în ceea ce
privește veniturile generate, nivel minim anual – 85 milioane.

Seamana cu hotel coquete (confirmam ven)

Prag de semnificatie din cifra de afaceri (venituri)
CERINŢE
a. Ce aspecte veți clarifica la întâlnirea inițială?
b. Care sunt etapele premergătoare acceptării misiunii?

Scopul misiunii: sa confirmam veniturile (de tinut minte pe parcursul misiunii)

Recalculam si verificamveniturile, nu pierdem mult timp cu cheltuieli si altceva
Informații disponibile

În urma discuției cu acționarii şi după parcurgerea etapelor premergătoare acceptării misiunii, aţi
decis să acceptați misiunea de proceduri convenite.
Urmatorul pas scrisoarea de angajament (acesta este contractul)

CERINŢE

1
 c. Care este următorul pas? Întocmiți scrisoarea de angajament.

Informații disponibile

După ce aţi primit scrisoarea de angajament semnată de la Forensic SRL, agreaţi cu cei din
conducere un program al desfășurării misiunii şi al interviurilor pe care le veţi avea cu ei, în
principal.
Următoarele informaţii sunt disponibile:

1. SC Forensic SRL are 3 categorii de autoturisme (clasă de prețuri mici, clasă de lux şi
clasă medie) şi le închiriază cu ziua. Pentru fiecare tip de autoturism găsiţi informaţii
privind numărul de vehicule disponibile în anexă.
2. Începând cu anul 2020, Forensic a făcut disponibile şi biciclete care pot fi închiriate odata
cu rulotele. Clienţii au fost încântaţi de acest nou serviciu oferit.
3. Veniturile declarate de societate pentru anul 2022 sunt de 87.000.000 lei. Diferenţa pe
care sunteţi dispus să o acceptaţi ca fiind rezonabilă, între estimarea dvoastră şi sumele
raportate de conducere, este de 200.000 lei.
4. Cei din conducere vă pun la dispoziţie informaţii despre numărul de autovehicule şi
biciclete disponibile pentru închiriere, tarifele lor zilnice şi numărul de zile de închiriere
pe total maşini din lunile respective (vezi Anexa A). De exemplu, 1.500 zile de închiriere
înseamnă că în total în luna respectivă numărul de vehicule închiriate (să presupunem 75)
ori zilele de închiriere pentru fiecare maşină (să presupunem în medie 20 de zile)
înseamnă 1.500 de zile. Tarifele medii au fost calculate pe categorie de vehicule.
5. Vehiculele sunt închiriate fără combustibil dar cu asigurare CASCO. Pentru fiecare zi în
care rulota este închiriată se plăteşte asigurătorului un tarif zilnic diferit în funcţie de tipul
vehiculului. Cheltuielile cu poliţele CASCO pentru anul 2022 au fost de 1.000.000 lei.
6. Societatea beneficiază de un serviciu de monitorizare vehicule (GPS) pe care îl plăteşte
pe bază de abonament pe lună. Cheltuielile cu abonamentul GPS pentru anul 2022 au fost
de 200.000 lei.
7. La finalul perioadei, creanţele comerciale sunt de 1.250.000 lei, contrar tuturor
estimărilor făcute în buget. Sumele bugetate erau de 250.000 lei pentru decembrie 2022.
8. În urma discuţiilor cu cei din conducere aţi înţeles şi de ce rezultatele anului 2022 sunt
aşa mari faţă de cele ale anului 2021 : societatea a lansat o campanie potrivit căreia, dacă
închiriezi un autoturism, primeşti un voucher de 200 de lei cadou, voucher ce poate fi
utilizat în anul următor pentru închirierea vehiculelor sau pentru cea a bicicletelor.
Valoarea voucherelor estimate a fi utilizate anul următor este de 1.200.000 lei.

CERINŢE
d. Arătaţi ce proceduri aţi aplicat. Proceduri analitice
e. Ce alte informaţii aţi mai cere şi analiza? Argumentaţi răspunsul.
f. Prin prisma rezultatelor procedurilor aplicate, întocmiţi raportul constatărilor efective.
(raport de proceduri convenite – avem exemple KPMG catre Conpet SA sau gasim pe
bursa sau ASF)

2
3
Anexa A – Anul 2022

Clasă de prețuri mici Clasă de lux

Nr. de Tarif Zile Nr. de Tarif Zile
Luna vehicule închiriate vehicule închiriate
1 200 500 2000 20 2200 600
2 200 600 600 20 2200 400
3 200 600 1200 20 2200 600
4 210 800 1800 20 2400 600
5 210 1000 2400 20 2400 600
6 210 1200 3800 40 2600 600
7 220 1400 4000 40 2600 650
8 220 1400 6600 40 2600 650
9 220 1200 4800 40 2400 600
10 220 1000 1200 40 2400 600
11 220 600 600 40 2300 400
12 200 800 800 40 2300 400

Clasă medie Biciclete

Nr. de Tarif Zile Nr. de Tarif Zile
Luna maşini închiriate biciclete închiriate
1 50 1200 500 1000 50 3000
2 50 1200 200 1000 50 3000
3 50 1400 300 1000 50 4000
4 50 1500 500 1000 50 8000
5 50 1600 700 1500 100 12000
6 60 2200 800 1500 100 15000
7 60 2500 1800 1500 100 25000
8 60 2600 2000 1500 100 25000
9 60 2200 1600 1500 100 25000
10 60 1600 800 1500 50 12000
11 60 1400 400 1500 50 10000
12 70 1400 800 1200 50 6000

Casco lei / zi Monitorizare GPS lei/ zi

Rulote basic 20 5
Rulote de lux 35 5
Rulote profesionale 30 5

Calculam pe modelul hotel coquette

4
STUDIUL DE CAZ 2 SOCIETATEA BEAUTY SRL

Informaţii disponibile

Societatea Beauty SRL este o societate a cărei obiect de activitate este importul de echipamente
folosite în industria cosmetică şi produse de beauty, urmate de revȃnzarea acestora. Asociaţii săi,
implicați în conducerea firmei, v-au contactat pentru a vă cere să efectuați o misiune de
compilare a situaţiilor financiare ale anului 2020 deoarece vechiul contabil a plecat şi a fost
înlocuit de o persoană nouă, cu puţină experienţă în întocmirea situaţiilor financiare.
Societatea Beauty SRL nu are credite la bancă, nu este cotată şi nu intenţionează să schimbe
nimic în modul în care se finanţează.
Asociaţii doresc o misiune de compilare pentru a se asigura că situaţiile financiare respectă
cadrul de raportare aplicabil şi pentru a putea face comparaţia performanţei între cei 2 ani
consecutivi (2022 şi 2021).

CERINŢE
a. Ce aspecte veți clarifica la întâlnirea iniţială?
b. Care sunt etapele premergătoare acceptării misiunii?

Informaţii disponibile

În urma discuţiei cu asociaţii şi după parcurgerea etapelor premergătoare acceptării misiunii, aţi
decis să acceptaţi misiunea de compilare a situaţiilor financiare. Compilarea presupune doar
întocmirea bilanţului şi a contului de profit şi pierdere conform Ordinului 1802/2014, nu şi a
notelor explicative.

CERINŢE
c. Care este următorul pas? Intocmiţi scrisoarea de angajament.
d. Ce documente şi informaţii veţi cere celor din conducere, suplimetar balanţelor de
verificare prezentate mai jos?

Informaţii disponibile

După ce aţi primit scrisoarea de angajament semnată de conducerea SC Beauty SRL, agreaţi cu
cei din conducere un program al desfăşurării misiunii şi al interviurilor pe care le veţi avea cu ei,
în principal.
Următoarele informaţii sunt disponibile:

1. Societatea fie vinde echipamentele importate, fie le dă gratuit clienţilor săi spre utilizare.
Pentru echipamentele respective nu pot fi folosite decȃt produsele (consumabilele)
vȃndute de Beauty SRL.
2. Acţiunile din contul 263 sunt asupra unei filiale deţinută integral. Filiala se zbate să
supravieţuiască, având pierderi în ultimii 5 ani, pierderi care i-au erodat capitalul social.
Cei din conducere se gândesc să ceară insolvenţa societăţii.
3. Sumele din contul pentru creditori diverşi reprezintă o datorie scadentă în urmă cu 4 ani
pentru care creditorul nu a confirmat debitul şi nici nu a dat niciun semn de viaţă.

5
 4. Societatea a avut un control fiscal în urma căruia i s-au stabilit diferenţe de impozit pe
profit de plată în sumă de 3.000.000 lei şi penalităţi de 2.000.000 lei. Societatea a înţeles
să conteste decizia de impunere, a pierdut în contencios administrativ şi acum este în
intanţă cu ANAF. O primă expertiză contabilă realizată în luna ianuarie 2020 confirmă
aspectele constatate de organele fiscale. De frică să nu considere organele statului suma
ca fiind datorată, societatea nu a înregistrat un provizion pentru impozite şi taxe.
5. Stocuri în sumă de 4 milioane lei au expirat în februarie 2020 şi au fost distruse.
6. Sumele din contul 508 reprezintă depozite bancare cu scadenţă de 18 luni.
7. Banii din casa sunt depozitati într-un seif pentru care doar administratorul are acces. La
inventar el şi-a făcut singur inventarul declarând ca a numărat toţi banii şi nu lipseşte
nimic.
8. Rezervele din reevaluare sunt aferente unei clădiri vândute de societate către
acţionarul/admnistrator. Administratorul a cerut un raport de evaluare şi în baza lui, a
vândut căldirea la jumătate din valoarea ei contabilă netă. Rezerva din reevaluare este
neimpozitată în procent de 50%.
9. Societatea a emis vouchere in valoare de 1.000.000 de lei în baza cărora clienţii vor putea
primi reduceri din costul de achiziţie al produselor viitoare.
10. Balanţele de verificare sunt date mai jos (în formă sintetică).

Verificam ica inbalanta sunt conturile necesare. Avem mij fixe tb sa avem si amortizare etc.

CERINŢE
e. Arătaţi ce proceduri aţi aplicat.
f. În urma aplicării procedurilor analitice şi a analizei conturilor din balanţele prezentate,
identificaţi cel puţin 3 aspecte care necesită investigaţii suplimentare. Argumentaţi
răspunsul.
g. Ce alte informaţii aţi mai cere şi analiza? Argumentaţi răspunsul.
h. Ce ajustări ale conturilor aţi propune celor din conducere?
i. Iniţial cei din conducere nu doresc să făcă nicio ajustare. Ce e de făcut?
j. Ulterior cei din conducere se conving că aveţi dreptate şi ajustează conturile ţinȃnd cont
de cele spuse de dvoastră. Compilaţi situaţiile financiare (dupa ce verificam balantele si
facem ajustari, preluam soldurile dinbalante si apoi in sit fin – eventual in soft-ul de la
ANAF dar nu obligatoriu)
k. Întocmiţi raportul de compilare (nu trebuie neapărat să folosiţi formularele ANAF şi nici
nu sunt necesare notele explicative).

6
Balanţa de verificare a anului 2022

Sold Initial Sold Initial Rulaj total Rulaj total Sold Final Sold Final
Sintetic
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
101 Capital social 0 27.780 0 0 0 27.780
105 Rezerve din reevaluare 0 18.555 0 0 0 18.555
1068 Rezerve 0 2.550.165 0 0 0 2.550.165
117 Rezultatul reportat 0 6.021.700 4.163.505 4.832.405 0 6.690.600
121 Profit sau pierdere 0 4.832.405 22.880.930 13.865.450 4.183.076 0
167 Alte împrumuturi și datorii asimilate 0 117.975 64.495 3.045 0 56.525
201 Cheltuieli de contituire 625 0 0 0 625 0
Concesiuni, brevete, licențe, mărci
205 159.435 0 11.840 25.260 146.015 0
comerciale, drepturi și active similare
208 Alte imobilizări necorporale 11.245 0 0 0 11.245 0
211 Terenuri și amenajări de terenuri 42.555 0 0 0 42.555 0
212 Construcții 386.480 0 0 0 386.480 0
Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și
2131 9.419.410 0 1.742.015 263.565 10.897.860 0
instalații de lucru)
Aparate și instalații de măsurare, control și
2132 261.770 0 48.925 6.615 304.080 0
reglare
2133 Mijloace de transport 1.422.390 0 2.500 37.070 1.387.820 0
Mobilier, aparatură birotică, echipamente de
214 533.740 0 10.565 0 544.305 0
protecție a
Acțiuni deținute la entități controlate în
263 2.780 0 0 0 2.780 0
comun
267 Creanțe imobilizate 3.129.420 0 805.070 764.715 3.169.775 0
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
2805 licențelor, mărcilor comerciale, drepturilor 0 105.545 25.260 39.465 0 119.750
și activelor similare
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 0 9.305 0 1.940 0 11.245
2812 Amortizarea construcțiilor 0 9.155 0 9.500 0 18.655
Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de
2813 0 8.528.945 304.750 1.239.300 0 9.463.495
transport
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 0 503.310 0 15.345 0 518.655

7
 Ajustări pentru pierderea de valoare a
296 0 807.170 0 604.530 0 1.411.700
imobilizărilor financiare
302 Materiale consumabile 1.425 0 70.240 70.240 1.425 0
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 0 0 45.325 45.325 0 0
371 Mărfuri 1.874.380 0 6.025.025 6.463.670 1.435.735 0
401 Furnizori 0 5.615.955 10.340.460 12.121.625 0 7.397.120
404 Furnizori de imobilizări 0 67.955 172.855 164.916 0 60.016
408 Furnizori - facturi nesosite 0 23.160 0 -22.290 0 870
409 Furnizori - debitori 1.905 0 68.825 70.730 0 0
411 Clienți 8.053.200 0 22.100.500 24.114.540 6.039.160 0
419 Clienți - creditori 0 18.745 35 -13.840 0 4.870
421 Personal - salarii datorate 0 126.015 3.046.865 3.036.345 0 115.495
423 Personal - ajutoare materiale datorate 0 365 38.800 39.160 0 725
425 Avansuri acordate personalului 0 0 1.098.850 1.098.850 0 0
426 Drepturi de personal neridicate 0 0 140 140 0 0
427 Rețineri din salarii datorate terților 0 775 9.965 9.965 0 775
Alte datorii și creanțe în legătură cu
428 0 4.460 8.805 9.650 0 5.305
personalul
4315 Contribuţia de asigurări sociale 0 55.445 738.875 739.785 0 56.355
4316 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate 0 25.440 312.020 314.835 0 28.255
436 Contribuția asiguratorie pentru muncă 0 3.245 10.860 10.870 0 3.255
4411 Impozitul pe profit 0 459.100 1.157.840 1.156.925 0 458.185
4423 TVA de plată 0 448.700 4.577.960 4.622.485 0 493.225
4426 TVA deductibilă 0 0 2.671.050 2.671.050 0 0
4427 TVA colectată 0 0 7.276.300 7.276.300 0 0
4428 TVA neexigibilă 4.395 0 25.695 30.900 0 810
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 0 37.270 430.870 430.910 0 37.310
446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 0 90 535.310 720.695 0 185.475
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
447 0 0 3.755 3.755 0 0
asimilate
455 Sume datorate acționarilor/asociaților 0 0 0 973.810 0 973.810
457 Dividende de plată 0 0 3.497.340 3.497.340 0 0

8
 461 Debitori diverși 389.125 0 15.725 19.950 384.900 0
462 Creditori diverși 0 4.158 0 0 0 4.158
471 Cheltuieli înregistrate în avans 29.285 0 79.090 83.990 24.385 0
472 Venituri înregistrate în avans 0 0 0 17.760 0 17.760
Decontări din operațiuni în curs de
473 0 0 169.570 169.570 0 0
clarificare
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
491 0 661.705 20.315 950.405 0 1.591.795
clienți
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
496 0 111.108 0 72.525 0 183.633
debitori diverși
Alte investiții pe termen scurt și creanțe
508 3.742.980 0 39.893.730 41.146.285 2.490.425 0
asimilate
5121 Conturi la bănci în lei 1.803.790 0 78.788.615 77.350.240 3.242.166 0
5124 Conturi la bănci în valută 196.140 0 24.006.900 26.180.395 0 1.977.355
5125 Sume în curs de decontare 0 0 1.568.045 1.568.045 0 0
5187 Dobânzi de încasat 265 0 445 265 445 0
5191 Credite bancare pe termen scurt 0 275.260 10.070.710 10.132.640 0 337.190
5311 Casa în lei 3.715 0 335.545 213.665 125.595 0
5314 Casa în valută 20 0 53.450 53.455 15 0
532 Alte valori 485 0 48.470 48.950 5 0
542 Avansuri de trezorerie 0 0 186.525 186.525 0 0
581 Viramente interne 0 0 27.068.310 27.068.310 0 0
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 0 0 264.950 264.950 0 0
Cheltuieli privind materialele de natura
603 0 0 45.325 45.325 0 0
obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate 0 0 50.990 50.990 0 0
605 Cheltuieli privind energia și apa 0 0 33.910 33.910 0 0
607 Cheltuieli privind mărfurile 0 0 4.602.170 4.602.170 0 0
609 Reduceri comerciale primite 0 0 -41.445 -41.445 0 0
611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 0 0 95.970 95.970 0 0
Cheltuieli cu redevențele, locațiile de
612 0 0 266.435 266.435 0 0
gestiune și chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare 0 0 58.065 58.065 0 0

9
623 Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate 0 0 109.380 109.380 0 0
Cheltuieli cu transportul de bunuri și
624 0 0 72.040 72.040 0 0
personal
625 Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări 0 0 115.660 115.660 0 0
626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații 0 0 53.090 53.090 0 0
627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 0 0 62.065 62.065 0 0
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți 0 0 243.715 243.715 0 0
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
635 0 0 26.575 26.575 0 0
vărsăminte asimilate
641 Cheltuieli cu salariile personalului 0 0 3.036.205 3.036.205 0 0
Cheltuieli cu avantajele în natură și tichetele
642 0 0 48.910 48.910 0 0
acordate salariaților
Cheltuieli privind asigurările și protecția
645 0 0 66.805 66.805 0 0
socială
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 0 0 14.705 14.705 0 0
658 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 197.185 197.185 0 0
665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 0 0 346.470 346.470 0 0
666 Cheltuieli privind dobânzile 0 0 6.345 6.345 0 0
Cheltuieli de exploatare privind
681 amortizările, provizioanele și ajustările 0 0 2.328.475 2.328.475 0 0
pentru depreciere
Cheltuieli financiare privind amortizările,
686 provizioanele și ajustările pentru pierdere de 0 0 604.530 604.530 0 0
valoare
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 1.156.925 1.156.925 0 0
704 Venituri din servicii prestate 0 0 266.840 266.840 0 0
Venituri din redevențe, locații de gestiune și
706 0 0 74.275 74.275 0 0
chirii
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 0 0 17.164.690 17.164.690 0 0
758 Alte venituri din exploatare 0 0 160.330 160.330 0 0
765 Venituri din diferențe de curs valutar 0 0 40.150 40.150 0 0
766 Venituri din dobânzi 0 0 321.925 321.925 0 0
Venituri din provizioane și ajustări pentru
781 0 0 20.315 20.315 0 0
depreciere privind activitatea de exploatare

10
TOTAL 31.470.960 31.470.960 308.543.840 308.543.840 34.820.871 34.820.871

11
Balanţa de verificare a anului 2021

Sold Initial Sold Initial Rulaj total Rulaj total Sold Final Sold Final
Sintetic Denumire cont
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
101 Capital social 0 27.780 0 0 0 27.780
105 Rezerve din reevaluare 0 18.555 0 0 0 18.555
1068 Rezerve 0 2.550.165 0 0 0 2.550.165
117 Rezultatul reportat 0 8.569.320 4.837.270 2.289.650 0 6.021.700
121 Profit sau pierdere 0 2.289.650 15.064.880 17.607.635 0 4.832.405
167 Alte împrumuturi și datorii asimilate 0 78.205 82.510 122.280 0 117.975
201 Cheltuieli de contituire 625 0 0 0 625 0
Concesiuni, brevete, licențe, mărci
205 127.965 0 57.230 25.760 159.435 0
comerciale, drepturi și active similare
208 Alte imobilizări necorporale 11.060 0 7.755 7.570 11.245 0
211 Terenuri și amenajări de terenuri 42.555 0 0 0 42.555 0
212 Construcții 483.625 0 3.505 100.650 386.480 0
Echipamente tehnologice (mașini, utilaje
2131 8.375.475 0 1.111.290 67.355 9.419.410 0
și instalații de lucru)
Aparate și instalații de măsurare, control
2132 226.380 0 35.390 0 261.770 0
și reglare
2133 Mijloace de transport 1.328.040 0 148.695 54.345 1.422.390 0
Mobilier, aparatură birotică, echipamente
214 535.410 0 15.295 16.965 533.740 0
de protecție a
Acțiuni deținute la entități controlate în
263 2.780 0 0 0 2.780 0
comun
267 Creanțe imobilizate 2.796.205 0 822.740 489.525 3.129.420 0
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
2805 licențelor, mărcilor comerciale, 0 102.705 25.760 28.600 0 105.545
drepturilor și activelor similare
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale 0 5.675 7.570 11.200 0 9.305
2812 Amortizarea construcțiilor 0 94.260 100.025 14.920 0 9.155
Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de
2813 0 7.303.770 121.695 1.346.870 0 8.528.945
transport

12
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 0 483.120 16.965 37.155 0 503.310
Ajustări pentru pierderea de valoare a
296 0 277.780 0 529.390 0 807.170
imobilizărilor financiare
302 Materiale consumabile 985 0 84.255 83.815 1.425 0
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 0 0 57.035 57.035 0 0
371 Mărfuri 1.165.580 0 6.193.380 5.484.580 1.874.380 0
401 Furnizori 0 4.087.530 9.684.810 11.213.235 0 5.615.955
404 Furnizori de imobilizări 0 36.590 223.625 254.990 0 67.955
408 Furnizori - facturi nesosite 0 62.100 0 -38.940 0 23.160
409 Furnizori - debitori 1.000 0 146.855 145.950 1.905 0
411 Clienți 7.641.890 0 20.075.250 19.663.940 8.053.200 0
419 Clienți - creditori 0 1.255 280 17.770 0 18.745
421 Personal - salarii datorate 0 91.390 2.665.885 2.700.510 0 126.015
423 Personal - ajutoare materiale datorate 0 0 31.885 32.250 0 365
425 Avansuri acordate personalului 0 0 691.890 691.890 0 0
426 Drepturi de personal neridicate 0 0 0 0 0 0
427 Rețineri din salarii datorate terților 0 1.000 9.890 9.665 0 775
Alte datorii și creanțe în legătură cu
428 0 7.455 9.110 6.115 0 4.460
personalul
4315 Contribuţia de asigurări sociale 0 56.920 665.655 664.180 0 55.445
Contribuţia de asigurări sociale de
4316 0 31.945 275.450 268.945 0 25.440
sănătate
436 Contribuția asiguratorie pentru muncă 0 2.705 33.310 33.850 0 3.245
4411 Impozitul pe profit 0 208.900 726.555 976.755 0 459.100
4423 TVA de plată 0 298.585 3.866.540 4.016.655 0 448.700
4426 TVA deductibilă 0 0 2.528.780 2.528.780 0 0
4427 TVA colectată 0 0 6.529.350 6.529.350 0 0
4428 TVA neexigibilă 12.415 0 27.950 35.970 4.395 0
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 0 30.340 375.650 382.580 0 37.270
Alte impozite, taxe și vărsăminte
446 0 895 827.680 826.875 0 90
asimilate
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte
447 0 5.080 7.270 2.190 0 0
asimilate

13
 455 Sume datorate acționarilor/asociaților 0 0 0 0 0 0
457 Dividende de plată 0 0 4.063.310 4.063.310 0 0
461 Debitori diverși 389.835 0 29.845 30.555 389.125 0
462 Creditori diverși 0 7.163 -10 -3.015 0 4.158
471 Cheltuieli înregistrate în avans 44.980 0 131.650 147.345 29.285 0
472 Venituri înregistrate în avans 0 10.365 225 -10.140 0 0
Decontări din operațiuni în curs de
473 0 0 35.895 35.895 0 0
clarificare
475 Subvenții pentru investiții 0 2.525 2.525 0 0 0
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
491 0 168.435 39.065 532.335 0 661.705
clienți
Ajustări pentru deprecierea creanțelor -
496 0 111.108 0 0 0 111.108
debitori diverși
Alte investiții pe termen scurt și creanțe
508 3.284.615 0 58.988.330 58.529.965 3.742.980 0
asimilate
5121 Conturi la bănci în lei 483.200 0 88.872.640 87.552.050 1.803.790 0
5124 Conturi la bănci în valută 64.100 0 25.435.550 25.303.510 196.140 0
5125 Sume în curs de decontare 0 0 1.993.555 1.993.555 0 0
5187 Dobânzi de încasat 2.610 0 265 2.610 265 0
5191 Credite bancare pe termen scurt 0 0 8.332.700 8.607.960 0 275.260
5311 Casa în lei 1.665 0 202.830 200.780 3.715 0
5314 Casa în valută 35 0 83.260 83.275 20 0
532 Alte valori 240 0 47.170 46.925 485 0
542 Avansuri de trezorerie 0 0 251.360 251.360 0 0
581 Viramente interne 0 0 25.216.140 25.216.140 0 0
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 0 0 301.650 301.650 0 0
Cheltuieli privind materialele de natura
603 0 0 56.725 56.725 0 0
obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate 0 0 61.445 61.445 0 0
605 Cheltuieli privind energia și apa 0 0 43.895 43.895 0 0
607 Cheltuieli privind mărfurile 0 0 4.292.810 4.292.810 0 0
609 Reduceri comerciale primite 0 0 -2.890 -2.890 0 0
611 Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 0 0 124.850 124.850 0 0

14
 Cheltuieli cu redevențele, locațiile de
612 0 0 348.500 348.500 0 0
gestiune și chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare 0 0 69.575 69.575 0 0
Cheltuieli privind comisioanele și
622 0 0 110 110 0 0
onorariile
Cheltuieli de protocol, reclamă și
623 0 0 98.325 98.325 0 0
publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri și
624 0 0 75.235 75.235 0 0
personal
Cheltuieli cu deplasări, detașări și
625 0 0 147.620 147.620 0 0
transferări
Cheltuieli poștale și taxe de
626 0 0 52.385 52.385 0 0
telecomunicații
Cheltuieli cu serviciile bancare și
627 0 0 66.870 66.870 0 0
asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
628 0 0 265.630 265.630 0 0
terți
Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
635 0 0 32.130 32.130 0 0
vărsăminte asimilate
641 Cheltuieli cu salariile personalului 0 0 2.700.510 2.700.510 0 0
Cheltuieli cu avantajele în natură și
642 0 0 46.920 46.920 0 0
tichetele acordate salariaților
Cheltuieli privind asigurările și protecția
645 0 0 67.130 67.130 0 0
socială
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 0 0 19.115 19.115 0 0
658 Alte cheltuieli de exploatare 0 0 132.275 132.275 0 0
663 Pierderi din creanțe legate de participații 0 0 2.840 2.840 0 0
665 Cheltuieli din diferențe de curs valutar 0 0 283.450 283.450 0 0
666 Cheltuieli privind dobânzile 0 0 10.900 10.900 0 0
Cheltuieli de exploatare privind
681 amortizările, provizioanele și ajustările 0 0 1.971.080 1.971.080 0 0
pentru depreciere
Cheltuieli financiare privind amortizările,
686 provizioanele și ajustările pentru pierdere 0 0 529.390 529.390 0 0
de valoare
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 0 0 976.755 976.755 0 0
704 Venituri din servicii prestate 0 0 216.855 216.855 0 0

15
 Venituri din redevențe, locații de gestiune
706 0 0 69.955 69.955 0 0
și chirii
707 Venituri din vânzarea mărfurilor 0 0 16.100.690 16.100.690 0 0
709 Reduceri comerciale acordate 0 0 -5.585 -5.585 0 0
758 Alte venituri din exploatare 0 0 782.935 782.935 0 0
765 Venituri din diferențe de curs valutar 0 0 251.790 251.790 0 0
768 Alte venituri financiare 0 0 32.430 32.430 0 0
766 Venituri din dobânzi 0 0 115.995 115.995 0 0
Venituri din provizioane și ajustări pentru
781 depreciere privind activitatea de 0 0 42.570 42.570 0 0
exploatare
TOTA
27.023.270 27.023.270 322.306.085 322.306.085 31.470.960 31.470.960
L

16
STUDIUL DE CAZ 3 SOCIETATEA BEAUTY SRL

Presupunȃnd că Beauty SRL vă cere o revizuire, nu o misiune de compilare:

1. Redactaţi scrisoarea de angajament

2. Redactaţi raportul dacă cei din conducere refuză să ajusteze situaţiile financiare în sensul
cerut de dvoastră
3. Redactaţi raportul dacă cei din conducere ajustează situaţiile financiare în sensul cerut de
dvoastră.

STUDIUL DE CAZ 4 SOCIETATEA BEAUTY SRL

Presupunȃnd că Beauty SRL vă cere să îi semnaţi situaţiile financiare şi nu o misiune de

compilare, ce ar fi diferit în modul de abordare a misiunii? Aplicam standardul 22. Nu facem
actele, doar specificam ce este diferit de compilare. Nu doar semnezdar si emit sit fin etc.
Diferente intre compilare si standard 22

STUDIUL DE CAZ 5 SOCIETATEA BEAUTY SRL

Presupunem că aveţi surpriza neplăcută să constataţi că situaţiile financiare depuse anterior

conţin erori semnificative (s-a omis trecerea pe veniturile perioadei a unor sume semnificative
înregistrate pe veniturile în avans). Cum corectaţi situaţiile financiare ale anului anterior? Ce
impact are aceasta eroare asupra situaţiilor financiare ale anului curent?

Presupunȃnd că Beauty SRL a avut acum 2 ani 499 salariați, dar în anul precedent are 502
salariați. Societatea vă cere să vă implicați activ în elaborarea Raportului de sustenabilitate al
societății.

a. Care este legislația Europeană și națională pe care expertul contabil trebuie sa o urmeze?
b. Ce aspecte sunt importante din activitatea societății și care ar putea sa constituie obiectul
Raportului de sustenabilitate?
c. Ce cerințe există în acest moment în legătură cu oferirea de asigurare în legătură cu
raportul de sustenabilitate?

Conditii generale de promovabilitate:

17
 Stagiarul trebuie să facă dovada elaborarii propriului caietul de practica. In acest sens, trebuie
sa cunoască în detaliu continutul caietului si sa faca o prezentare coerenta si legata a modului
in care a raspuns cerintelor.
 Caietul va fi prezentat in dosar de plastic cu o referentiere riguroasa a rezolvarilor.
 Se va printa pe cat posibil fata-verso.
 Stagiarul nu trebuie sa aiba dificultati in a identifica in caietul de practica documentele si
informatiile care sa ateste raspunsurile la cerinte.
 Nu se accepta partile incluse in caiet si care nu pot fi prezentate corespunzator de stagiar (de
exemplu, cazurile de preluare a informatiilor din alte surse de tip ”copy-paste”).

18