• În momentul intrării în patrimoniu orice element se evaluează și
se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, numită și valoare contabilă sau cost istoric. • Această valoare de intrarese stabileșteîn mod diferențiat, în funcție de proveniența elementului: • Valoarea de utilitate – valoarea de intrare pentru bunurile aduse drept contribuție la capitalul social sau primite cu titlu gratuit, prevăzută în actele de constituire sau modificare a capitalului, ăn funcție de prețul pieței, utilitatea sau amplasarea acestora. Evaluarea la data intrării în patrimoniu
• Cost de achiziție – pentru bunurile procurate cu titlu
oneros. • Elementele costului de achiziție sunt: • Prețul de cumpărare – convenit cu vânzătorul • Taxe nedeductibile • Cheltuieli de transport, aprovizionare, manipulare, depozitare • Alte cheltuieli necesare pentru punerea în funcțiune Evaluarea la data intrării în patrimoniu
• Cost de producție – pentru bunurile obținute din
producție proprie, format din suma cheltuielilor directe – materii prime, materiale, salarii, la care se adaugă cheltuieli indirecte repartizaste asupra produselor în mod proporțional.
• Costul de producție = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte
Evaluarea la data intrării în patrimoniu
• Valoarea nominală – în cazul creanțelor și
datoriilor, cea care este înscrisă în documentul de intrare în unitate Evaluarea la data inventarierii elementelor patrimoniale
• Inventarierea elementelor patrimoniale se face pentru:
• Verificarea exactității stocurilor scriptice reflectate de contabilitate prin compararea cu stocurile faptice, constatate cu ocazia inventarierii; eventualele plusuri sau minusuri constatate se înregistrează în contabilitate pentru a pune în acord situația scriptică cu cea faptică. • Determinarea valorii de inventar a diferitelor componente patrimoniale, adică valoarea actuală sau de utilitate a fiecărui element patrimonial. Evaluarea la închiderea exercițiului
• Are loc la sfârșitul anului și reprezintă o aplicare
practică a principiului prudenței, adică a contabilizării pierderilor posibile și a neînregistrării profiturilor previzibile, chiar dacă aceestea sunt foarte probabile. • În această situație, valoarea de intrare se compară cu valoarea de utilitate stabilită pe baza inventarierii elementelor patrimoniale. Diferențele care apar între cele două valori se regularizează astfel: Regularizarea elementelor patrimoniale
Element Situația în care apare Regularizare
patrimonial De activ Valoarea de inventar>Valoarea de Diferența în plus nu se intrare înregistrează în contabilitate, elementele menținându-se la valoarea lor de intrare. Valoarea de inventar<Valoarea de Diferențele în minus se intrare înregistrează în contabilitate sub formă de amortizare în cazul deprecierilor ireversibile și se provizionează în cazul deprecierilor reversibile. Evaluarea la data ieșirii din patrimoniu
• Ieșirea din patrimoniu a bunurilor se poate face prin vânzare,
consum, deteriorare, donație etc. • Metode de evaluare: • Metoda costului mediu ponderat • Metoda FIFO – First In First Out - primul intrat, primul ieșit • Metoda LIFO – Last In First Out – ultimul intrat, primul ieșit Regularizarea elementelor patrimoniale
Element Situația în care Regularizare
patrimonial apare De pasiv Valoarea de Diferența în plus între valoarea inventar>Valoarea de de inventar și valoarea de intrare intrare se înregistrează în contabilitate prin constituirea de provizioane, fără a modifica valoarea de intrare Valoarea de Diferențele în minus nu se inventar<Valoarea de înregistrează în contabilitate, intrare elementele patrimoniale se mențin la valoarea de intrare contabilă.