Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
EVALUAREA ŞI
CALCULAŢIA
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
ASEM
1. EVALUAREA PATRIMONIULUI
ÎN CONTABILITATE
• EVALUAREA reprezintă un procedeu al metodei contabilităţii
care constă în măsurarea şi exprimarea valorică a existenţei,
mişcării şi transformării elementelor patrimoniale şi a operaţiilor
privind mişcarea acestor elemente.
• Fără evaluare nu se poate organiza și ține contabilitatea entităţii.
• Contabilitatea foloseşte evaluarea atât pentru înregistrarea curentă
a operaţiei economice cât şi pentru centralizarea şi generalizarea
datelor sale informaţionale.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
ASEM
Principiile contabile pe care se bazează evaluarea
Forme de evaluare
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
• Evaluarea curentă este practicată la înregistrarea
operaţiunilor economice în contabilitate pe tot parcursul
desfăşurării activităţii.
• Evaluarea curentă este acţiunea de evaluare a activelor,
captalului propriu, datoriilor, cheltuielilor şi veniturilor.
• Costul produselor fabricate va fi: 530 900 lei (38 000 + 270
000 + 150 000 + 36 000 + 60 000 – 23 100)
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Ieşirea din patrimoniu reprezintă al doilea moment al
evaluării curente.
Ieşirea trebuie înţeleasă fie ca trecere dintr-o stare de
prezentare (brută) în altă stare de prezentare (prelucrată,
valoare nouă de întrebuinţare), fie ca ieşire propriu-zisă
adică livrarea sau vânzarea elementelor patrimoniale către
alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau
ca urmare a încheierii vieţii sociale a bunurilor
economice.
La ieşirea din patrimoniu sau la eliberarea spre consum sau
folosinţă, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la
valoare contabilă.
În conformitate cu SNC, valoarea contabilă este costul de
intrare sau costul corectat al obiectului de evidență
diminuat cu amortizarea sau pierderile din depreciere
acumulate.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
La ieşirea din patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv e
necesar, de anulat deprecierea acestuia, calculată până la data
ieşirii. De aceea pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca:
imobilizări necorporale și corporale şi a obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată a căror valoare unitară este mai mare de
1/6 din plafonul stabilit de legislaţia în vigoare (6000 lei) în
momentul ieşirii lor din patrimoniu se foloseşte valoarea
contabilă.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Conform prevederilor SNC „Stocuri” costului mediu ponderat poate fi calculat
în două variante, şi anume:
Costul mediu ponderat calculat la sfîrșitul perioade de gestiune (lună),
conform căreia bunurile materiale ieşite se evaluează doar la sfârşitul perioadei de
gestiune, deoarece această metodă i-a în calcul toate intrările din cursul perioadei,
ponderând cantităţile intrate cu costul de intrare. Costul mediu ponderat pentru o
perioadă anumită de timp poate fi calculat prin relaţia:
Valoarea iniţială + Valoarea tuturor intrărilor din cursul perioadei
Cantitatea iniţială + Cantitatea tuturor intrărilor din cursul perioadei
Costul obţinut se înmulţeşte cu cantitatea ieşită şi se obţine valoarea
materialelor ieşite.
Costul mediu ponderat calculat după fiecare intrăre, constă în faptul că după
fiecare intrare în stoc se calculează costul mediu unitar ponderat conform relaţiei:
Valoarea stocului precedent + Valoarea ultimei intrări
Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultimei intrări
Costul obţinut se înmulţeşte cu cantitatea ieşită şi se obţine
valoarea materialelor ieşite.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Aplicaţia nr.3: Stocul mărfii “A” la 01.05 alcătuia
400 bucăţi a câte 120 lei bucata.
În perioada raportată intrările se caracterizează
prin:
pe 04.05 - 3000 bucăţi a câte 172 lei
pe 12.05 - 180 bucăţi a câte 140 lei
pe 27.05 - 150 bucăţi a câte 160 lei
Ieşirile din stoc pe parcursul lunii mai:
pe 08.05 - 600 bucăţi
pe 14.05 - 400 bucăţi
Stocul final alcătuieşte 2730 bucăţi.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză
Economică, ASEM
CALCUL COSTULUI MEDIU PONDERAT DETERMINAT LUNAR
C.M.P. = (48 000+516 000+25 200+ 24 000) : (400 +3 000 + 180 + 150)= 613 200
LEI : 3730 BUCĂŢI = 164,4 LEI/BUCATĂ
04.05 Intrări 3 000 172 516 000 3 400 165,88 564 000
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
EVALUAREA CONFORM METODEI
FIFO
Data Expli- Intrări Ieşiri Stoc
caţii
cantitat preţ valoare cantitat preţ valoare cantitat preţ valoare
e e e
01.05 Stoc 400 120,00 48 000
iniţial
04.05 Intrări 3 000 172 516 000 400 120 48 000
3 000 172 516 000
08.05 Ieşiri 400 120 48 000
200 172 34 400 2 800 172 481 600
12.05 Intrări 180 140 25 200 2 800 172 481 600
180 140 25 200
14.05 Ieşiri 400 172 68 800 2 400 172 412 800
180 140 25 200
27.05 Intrări 150 160 24 000 2 400 172 412 800
180 140 25 200
150 160 24 000
Total 3 330 565 200 1 000 151 200
31.05 Stoc
final 2 730 462 000
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Metoda LIFO („ultimul intrat - primul ieşit”),
presupune că evaluarea ieşirilor din gestiune se face la
costul de achiziţie (sau de producţie) al ultimei intrări. Pe
măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se
evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al
lotului anterior, în ordine cronologică. Potrivit acestui
procedeu ieşirile se evaluează la preţul cel mai nou, iar
stocul la preţul cel mai vechi.
Nu se recomandă în condiţii de inflaţie, deoarece
preţul cel mai nou este şi cel mai mare. Ca urmare se
majorează cheltuielile, diminuându-se profitul. Implicit
scade impozitul pe venit (veniturile statului) şi
dividendele cuvenite acţionarilor sau asociaţiilor.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
EVALUAREA CONFORM METODEI LIFO
Data Expli- Intrări Ieşiri Stoc
caţii Cantitate, Preţ, lei Valoare, Cantitate, Preţ, lei Valoare, Cantitate, Preţ, lei Valoare
buc. lei buc. lei buc. lei
01.05 Stoc 400 120 48 000
iniţial
04.05 Intrări 3 000 172 516 000 400 120 48 000
3 000 172 516 000
08.05 Ieşiri 600 172 48 000 400 120 48 000
2 400 172 412 800
12.05 Intrări 180 140 25 200 400 120 48 000
2 400 172 412 800
180 140 25 200
Metoda
privind retribuirea muncii etc. La aplicarea metodei costului standard se vor
respecta următoarele reguli:
• 1. diferențele de preț față de costul de intrare sau de producție trebuie
costului reflectate distinct în contabilitate i incluse în costul stocurilor, costurilor de
producție, cheltuielilor curente etc.
standard • 2. repartizarea diferențelor de preț asupra valorii stocurilor ieite și asura
soldurilor stocurilor se efectuiază în modul stabilit în politicile contabile ale
entității.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Evaluarea periodică se efectuează în două momente:
• Evaluarea periodică efectuată la inventarierea patrimoniului, se
face cu prilejul verificării existenţei şi valorii activelor şi pasivelor
patrimoniale. Cu ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea
justă numită şi valoarea de piaţă. Valoarea justă este estimată în
funcţie de preţul pieţei sau la valoarea de utilitate care reprezintă
preţul presupus că îl acceptă un client. Se mai poate defini şi ca
preţ al bunului pe care l-ar obţine entitea prin vânzarea lui la locul
şi în starea în care se află. Pentru creanţe şi datorii valoarea justă se
stabileşte în funcţie de valoarea probabilă de încasat, respectiv de
plătit.
• Evaluarea în situațiile financiare a elementelor patrimoniale
constituie o acţiune complexă, care se efectuează la finele
perioadei de gestiune (anului), în vederea întocmirii situațiilor
financiare. Elementele patrimoniale se reflectă în situațiile
financiare în mod diferit, în dependenţă de natura şi conţinutul său
economic.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
EVALUAREA ELEMENTELOR CONTABIILE CONFORM
SNC
Elementul EVALUAREA CURENTĂ EVALUAREA
contabil La intrarea în patrimoniu La ieșirea din patrimoniu ULTERIOARĂ (la data
raportării)
Imobilizări Evaluarea inițială a fiecărui obiect se efectuează la cost de intrare. Valoarea contabilă obiectului, este Modelul bazat pe cost –
Componența costului de intrare diferă în funcție de modalitatea de costul de intrare sau costul corectat valoarea contabilă
al obiectului de evidență diminuat cu
intrare a obiectului Modelul reevaluării –
amortizarea sau pierderile din
depreciere acumulate. valoarea reevaluată
Stocuri Se evaluează la cost de intrare care se determină în funcție de sursa de La ieșire se evaluează la valoare La suma cea mai mica
provenienț a stocurilor contabilă care se determină prin dintre valoarea contabilă,
aplicarea uneia din următoarele determinată în baza
metode de evaluare curentă: metodei de evaluare
identificării specific FIFO, LIFO, curentă, și valoarea
costului mediu ponderat realizabilă netă.
Investiții Se evaluează la cost de intrare, componența căruia diferă în funcție de La valoare contabilă La valoare contabilă
financiare tipul și modalitatea de intrare a investițiilor
Creanțe Se evaluează la valoare nominală, inclusiv impozitele și taxele calculate La valoare contabilă
în conformtate cu legislația în vigoare
Capital social Capitalul social se evaluează la valoare nominală (fixată)
Datorii Se evaluează la valoarea nominală a acestora care urmează a fi achitată, La valoare contabilă
inclusive impozitele și taxele prevăzute de legislație
Venituri Se evaluează la valoarea justă a contraprestației (mijlocului de plată) La valoare contabilă
primate sau de primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preț,
bonusuri și altor reduceri comerciale acordate de vânzător. Valoarea
justă reprezintă prețul estimate de vânzare al unui active în cadrul unei
tranzacții desfășurate în condiții normale între părți interesate,
independente și bine informate.
Cheltuieli Se evaluează la: valoarea cotabilă a activelor ieșite, costul efectiv al La valoare contabilă
serviciilor prestate/lucrărilor executate, suma retribuțiilor calculate
efectiv personalului, suma contribuțiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii aferente, suma amortizării calculate și deprecierii activelor
imobilizate, suma provizioanelor constituite, costul serviciilor primate,
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
etc.
2. CALCULAŢIA CA PROCEDEU AL
METODEI CONTABILITĂŢII
• Calculaţia este un procedeu al metodei contabilităţii ce
reprezintă un ansamblu de operaţii matematice corelate între
ele şi folosite în conformitate cu prevederile metodologice
prin care se determină mărimea costurilor şi a rezultatelor.
• Calculaţia este folosită pentru determinarea valorii
elementelor patrimoniale, care stau la baza operaţiilor
economice consemnate în documentele primare, continuând
cu calculul bunurilor economice consumate, calculul
diferenţelor constatate în urma inventarierii, calculul costului
de producţie şi a rezultatelor financiare stabilite la sfârşitul
perioadei de gestiune.
• Calculaţia se utilizează în cadrul procedeelor de generalizare
ale metodei contabilităţii cum este balanţa de verificare şi
bilanţul unde sunt calculate egalităţile respective.
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
La efectuarea calculaţiilor în prealabil se stabileşte obiectul de
calculaţie şi unitatea de calculaţie.
Ca obiect de calculaţie poate fi: un produs finit, o grupă de
produse omogene, o secţie, un atelier, o comandă, o fază de
fabricaţie, o lucrare, un serviciu, ş.A.
Unitatea de calculaţie reprezintă etalonul de evidenţă a obiectului
de calculaţie. În practica contabilă se folosesc următoarele
feluri de unităţi de calculaţie:
• Unităţi naturale, coincid cu unitatea de măsură a obiectului de
calculaţie şi se exprimă în kilograme, metri, litri, metri pătraţi,
etc.
• Unităţi comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativă a
obiectelor omogene (10 perechi de încălţăminte).
• Unităţi convenţional naturale. Servesc pentru calcularea
costurilor produselor asemănătoare dar care se deosebesc după
conţinutul substanţei utile (spre exemplu: borcane
convenţionale).
• Unităţi valorice, se exprimă în lucrări executate.
• Unităţi mixte (maşină-oră, kilometru-oră, etc.).
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică,
ASEM
În contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de
calculaţii, care pot fi clasificate după mai multe criterii:
Liliana LAZARI dr., conf. univ., Departamentul Contabilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM