Gurschi - Nina Teza

Academia de Studii Economice din Moldova
FACULTATEA CONTABILITATE
DEPARTAMENTUL CONTABILITATE, AUDIT ȘI ANALIZĂ
ECONOMICĂ
Nina GURSCHI
CONTABILITATEA ŞI CONTROLUL DE GESTIUNE A
DATORIILOR
(în baza materialelor S.R.L. „Inventagro Group”)
TEZĂ DE LICENŢĂ
Specialitatea 0411 Contabilitate
Autor:
student, grupa CON-172,
învăţămînt cu frecvenţă redusă,
ADMIS la susţinere:
Nina GURSCHI
Şef departament “ Contabilitate,
Audit şi Analiză Economică ” __________________
Dr., conf.univ. Liliana Lazări (semnătura)
_________________________
(semnătura) Conducător ştiinţific:
Dr., conf.univ. Dumitru GRUMEZA
__________________________
(semnătura) (semnătura)
CHIŞINĂU, 2021
----
”___”______________20__
CUPRINS
Pag.
Declaraţia pe propria răspundere..........................................................................3
INTRODUCERE.....................................................................................................4
Capitolul I. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂŢII DATORIILOR
1.1 Prezentarea și abordarea actelor normative privind

datoriile..........................................................................................................8
1.2 Definiția, clasificarea şi caracteristica datoriilor.....................................10
1.3 Recunoaşterea şi evaluarea datoriilor.......................................................15
Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR
2.1 Contabilitatea datoriilor financiare...........................................................19

2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale curente............................................27
2.3 Contabilitatea datoriilor calculate şi altor datorii....................................32
Capitolul III. EXERCITAREA CONTROLULUI DE GESTIUNE A
DATORIILOR ŞI PREZENTAREA INFORMAŢIEI PRIVIND DATORIILE
ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE
3.1 Conceptul controlului de gestiune..............................................................46

3.2 Inventarierea datoriilor şi contabilizarea rezultatelor
inventarierii............................................................................................................49
3.3 Prezentarea informaţiei privind datoriile în situaţiile

financiare................................................................................................................53
CONCLUZII..........................................................................................................59
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................62
ANEXE...................................................................................................................65
2
Declaraţia pe propria răspundere
Subsemnata, Gurschi Nina
absolventă a Facultăţii ”Contabilitate” a Academiei de Studii Economice a Moldovei,

specialitatea ”Contabilitate”,declar pe propria răspundere că teza de licenţă pe tema
“Contabilitatea şi controlul de gestiune a datoriilor” a fost elaborată de mine şi nu a mai
fost prezentată niciodată la o altă facultate sau instituţie de învăţământ superior din ţară
sau din străinătate, iar exemplarul prezentat şi înregistrat la Catedră corespunde integral
cu varianta electronică plasată în Sistemul Anti Plagiat.
De asemenea, declar că sursele utilizate în teză, inclusiv cele din Internet, sunt indicate
cu respectarea regulilor de evitare a plagiatului:
- fragmentele de text sunt reproduse întocmai şi sunt scrise în ghilimele, deţinând referinţa precisă
a sursei;
- redarea/reformularea în cuvinte proprii a textelor altor autori conţine referinţa precisă;
- rezumarea ideilor altor autori conţine referinţa precisă a originalului.
Gurschi Nina
Numele Prenumele
___________
(semnătura)
b) conducătorul ştiinţific
Subsemnatul(a),______Gruneza Dumitru_____________ la Departamentul „Contabilitate, Audit
şi Analiză Economică” , în calitate de conducător ştiinţific al tezei de licenţă a studentului
__Gurschi Nina____, cu tema ”Contabilitatea și controlul de gestiune a datoriilor”, declar că
teza prezentată corespunde, după structură şi conţinut, planului aprobat şi obiectivelor stipulate şi
admit, pe această cale, plasarea tezei în Repozitoriul ASEM.
________________________
Data
________________________
Semnătura
3
Introducere
Scopul fiecărei entităţi este obţinerea profitului din activitatea economică pe care o
desfăşoară. În acest context, echilibrul financiar se poate menţine numai dacă entitatea dispune
de mijloace băneşti pentru a-şi achita datoriile la sfârşitul fiecărui termen de scadenţă.
Datoriile reprezintă angajamentele entităţii faţă de anumite categorii de contribuabili,

aceştia fiind : furnizorii-pentru bunurile procurate şi serviciile prestate; salariaţii- privind
retribuirea muncii ; statul-privind plata taxelor şi impozitelor ; instituţiile financiare- pentru
împrumuturi sau credite bancare ; precum şi datorii faţă de alte persoane juridice sau fizice.
Pe lângă ţinerea evidenţei contabile, unui contabil i se atribuie şi o serie de activităţi de

planificare, evaluare, soluţionare a unor probleme ce ţin de verificare şi audit. Datorită faptului
acesta, cunoaşterea profundă şi corectă a contabilităţii contribuie la dezvoltarea oricărei entităţi şi
are un rol primordial în parcursul vieţii entităţii.
Scopul tezei de licenţă este de a cerceta modalităţile de clasificare, recunoaştere, evaluare

şi contabilizare a datoriilor la entitatea analizată şi argumentarea concluziilor ce ţin de
perfecţionarea contabilităţii datoriilor.
Obiectivele principale ale tezei de licenţă au ca scop:
 Studierea literaturii de specialitate şi trecerea în revistă a actelor normative

privind datoriile;
 Fundamentarea teoretică a datoriilor la entitatea S.R.L.”Inventagro Group”;
 Dezvoltarea aptitudinilor de aplicare în practică a cunoştinţelor teoretice
acumulate;
 Elaborarea şi argumentarea concluziilor şi recomandărilor;
Teza de licenţă a fost întocmită în baza informaţiei din Situaţiile Financiare precum şi din
documentele primare şi centralizatoare ale entităţii „Inventagro Group” S.R.L. pentru anul 2020.
S.R.L.”Inventagro Group” a fost fondată la 25.08.2017 în mun.Chişinău, satul Tohatin,

str.Florilor,13, Republica Moldova, activitatea de bază „Comerţ cu ridicata al produselor
chimice”, cod fiscal nr. 1017600036365, extrasul din Registrul de stat al persoanelor juridice ,
număr 456972 din 01.12.2020, capital social înregistrat pe data de 25 august anul 2017 în sumă
de 1000 lei. ( Anexa 1)
4
La S.R.L.”Inventagro Group” : Situaţiile financiare se întocmesc în conformitate cu
Standardele Naţionale de Contabilitate şi Instrucţiunile Ministerului Finanţelor al Republicii
Moldova. Politica de contabilitate a entităţii se bazează pe următoarele principii contabile :
contabilitatea de angajamente, permanenţa metodelor, precum şi separarea exerciţiilor
financiare.(Anexa 2) ;
Entitatea este una dintre cele mai dezvoltate în importarea produselor de uz fitosanitar şi
lucrează cu cei mai mari producători europeni de produse chimice, spre exemplu Borealis
L.A.T., Peters and Burg LTD.
Compania S.R.L. „Inventagro Group” este preocupată şi colaborează permanent cu

partenerii săi, pentru ca clienţii să beneficieze de un fertilizant eficient și de înaltă calitate pentru
culturile lor. Produsele Borealis L.A.T sunt listate în Top 3 cele mai vândute și apreciate din
Europa și au un rulaj de 7 miliarde de euro anual. Astfel, compania “Inventagro Group” S.R.L.
şi-a dorit ca acestea să fie accesibile și pentru fermierii din Republica Moldova, care, tot mai
mult, își axează producerea pe calitate și tehnologii moderne. Entitatea a reușit să asigure pentru
producătorii din țară prețuri mai reduse pentru aceste produse, comparativ cu cele din România
sau UE pentru a face mai accesibilă produsele de calitate pentru fermieri.
Scopul cercetării , a determinat următoarea structură a tezei: în Capitolul I, trecerea în

revistă a actelor normative privind datoriile, fiind enumerate şi descrise legile, hotărârile de
guvern, standardele naţionale de contabilitate precum şi cele internaţionale ce au drept scop
evaluarea datoriilor. De asemenea se va descrie clasificarea, definirea şi caracteristica datoriilor
după diferite criterii. În ultimul subcapitol al Capitolului I, vor fi prezentate metodele de
recunoaştere şi evaluare a datoriilor.
În Capitolul II, se va prezenta o analiză a datoriilor financiare, calculate şi comerciale la

entitatea studiată, prezentând exemple concrete. Totodată, se v-or prezenta exemple de
contabilizare a operaţiunilor economice ce ţin de tema sus-menţionată.
În Capitolul III, se va defini conceptul de control de gestiune, precum şi se va prezenta

cum acesta acţionează asupra conducerii entităţii şi de către cine este efectuat. De asemenea, se
va prezenta cum are loc inventarierea datoriilor la entitatea studiată, precum şi, se va prezenta
dezvăluirea informaţiei privind datoriile în Situaţiile Financiare, cu descrierea elementelor
acestora.
5
În tabelul următor, se va analiza principalii indicatori economico-financiari ai
S.R.L. „Inventagro Group”
Tabelul 1.1
Analiza principalilor indicatori economico-financiari la entitatea S.R.L.”Inventagro Group”
Sursa de
Indicatori informare, Anul 2019 Anul 2020 Abaterea Ritmul creşterii
formula de calcul absolută
1 2 3 4 5=4-3 6 =4/3*100%
1.Venitul din Situaţia de profit 13.2 23.4 + 10.2 1.77 %
vânzări, mln lei şi pierdere rd. 010
2.Costul Situaţia de profit 10.6 19.8 + 9.2 1.87 %
vânzărilor, mln lei şi pierdere rd. 020
3.Profitul brut, Situaţia de profit 2.6 3.6 + 1.00 1.38 %
mln lei şi pierdere rd. 030
4.Profitul net, mln Situaţia de profit 1.37 1.05 - 0.32 -0.77 %
lei şi pierdere rd. 180
5.Numărul mediu Anexa 6 10 12 +2 1.2 %
scriptic de Date generale
muncitori, om
6.Productivitatea Rd.1 /rd.5 1320 1950 + 630.00 1.48 %
medie a unui
muncitor, mii lei
7.Rentabilitatea Rd.4/ rd.1 * 100% 10.38 % 4,49 % - 5.89 - 0.43 %
profitului net, %
8.Nivelul Rd.3/ rd.1* 100 % 19.7 % 15.4 % - 4.3 - 0.78 %
profitabilității, %
Sursa : elaborat de către autor în baza Situaţiilor financiare a S.R.L „Inventagro Group”
( Anexa 3);
În baza tabelului de mai sus, la S.R.L. „Inventagro Group” analizând indicatorii din anul
2020 în comparaţie cu anul 2019, conform Situaţiilor Financiare, putem afirma faptul că în anul
2020 entitatea a obţinut un profit net de 1.05 mln lei, cu 0.32 mln lei sau de 0.77 de ori mai puţin
decît în anul 2019, acesta fiind un rezultat nu chiar atât de rău.
Această diminuare a fost condiţionată de creşterea costului vânzărilor cu 9.2 mln lei mai
mult, a profitului brut cu 1.00 mln lei faţă de perioada precedentă, anul 2019.
Analizând numărul mediu scriptic de muncitori, observăm o creştere a acestuia de la 10

oameni la 12, cu 2 oameni mai mult. Această creştere a fost cauzată de dorinţa entităţii de a se
6
extinde pe piaţa financiară. Productivitatea medie a unui muncitor a crescut cu 630 mii lei faţă de
perioada precedentă de gestiune, anul 2019, ceea ce se apreciază pozitiv. Acest indicator însă a
contribuit la scăderea nivelului profitabilităţii cu 4.3 % acesta arătând ponderea profitului brut în
totalul venitului din vânzări.
De asemenea a scăzut şi rentabilitatea profitului net cu 5.89 % sau ponderea profitului net
în totalul venitului din vânzări, în anul 2020 faţă de anul 2019.
În urma efectuării acestei analize, concluzionăm faptul că după un an de activitate,

entitatea a înregistrat o diminuare a profitului net cu 0.32 mln lei, ceea ce denotă faptul că ar
trebui să modifice planul de afaceri şi algoritmul de folosire a instrumentelor economico-
financiare.Chiar dacă indicatorii financiari indică o scădere nesemnificativă, entitatea continuă să
se dezvolte cu paşi mici şi siguri.
7
Capitolul I BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂŢII DATORIILOR
1.1 Prezentarea și abordarea actelor normative privind datoriile
Recunoaşterea, evaluarea, înregistrarea şi stingerea datoriilor entităţilor din Republica

Moldova este reglementată de un şir de acte normative şi legislative.
Primordial, la întocmirea operaţiilor economice, înregistrarea şi contabilizarea acestora

faţă de diferiţi creditori şi furnizori de bunuri şi/sau servicii, trebuie să ne conducem după Legea
Contabilităţii şi Raportării Financiare nr.287 aprobată de Parlamentul Republicii Moldova la
data de 15.12.2017. În această lege dezvăluie modul de contabilizare a datoriilor cât şi ce
documente se întocmesc aferente acestora. [1.4].
Mărimea salariului minim, drepturile angajaţilor şi securitatea acestora cât şi calcularea

salariului, este reglementat conform Legii salarizării nr.847- XV din 14.02.2002 cu completările
şi modificările ulterioare. [1.5] De asemenea, drepturile şi obligaţiile salariaţilor, mărimile
reţinerilor sociale obligatorii de stat reţinute din salariile calculate, achitarea acestora precum şi
soluţionarea problemelor apărute între angajat şi angajator sunt reglementate de către Codul
Muncii al Republicii Moldova, [1.2] iar modul de calcul a salariului mediu precum şi perioadele
de muncă precum şi ce plăţi trebuie incluse sunt stabilite în Modul de calculare a salariului
mediu nr.426 din 26.04.2004 aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova.
Odată cu calcularea salariului, se calculează şi cota contribuţiilor la asigurările sociale şi

de asistenţă medicală obligatorie de stat şi achitarea acestora către bugetul statului, acestea sunt
stipulate în Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2020 nr.173 din
1912.2019.[1.3]
Datoriile către stat privind impozitul pe venit, sursele de venit, precum şi modul de justificare a
scutirilor, sunt reglementate de Regulamentul cu privire la reţinerea impozitului pe venit din
salariu şi din alte plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului, precum şi din plăţile
achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile
prestate sau efectuarea de lucrări nr.697 din 22.08.2014, modificat prin HG418 din 24.06.2020.
Evidenţa datoriilor entităţii în baza principiilor fundamentale ale contabilităţii cât şi

caracteristica generală a elementelor contabile, inclusiv a datoriilor ca parte componentă a
bilanţului contabil şi reflectarea acestora în Situaţiile Financiare este reglementată de Bazele
conceptuale ale pregătirii şi prezentării Situaţiilor Financiare.
8
Metodele de contabilizare cât şi de evidenţă şi contabilizare a acestora este reglementat
de un şir de Standarde Naţionale de Contabilitate cât şi de Standarde Internaţionale de
Contabilitate, astfel, conform SNC ”Costurile Îndatorării” [1.9] prevede modul de contabilizare a
cheltuielilor apărute în urma unui contract de împrumut, calcularea şi termenul de achitare a
dobânzilor aferente acestora cât şi reflectarea în Situațiile Financiare.
Conform SNC ”Contracte de construcţii”, acest standart reglementează modul de stabilire

la includerea datoriilor în contractele încheiate cu entităţile ce execută lucrări comerciale,
industriale şi de construcţie.
Deoarece orice entitate dispune de stocuri de materiale, produse finite sau mărfuri, modul
de reglementare a datoriilor comerciale şi includerea acestora în costul stocurilor este dirijat de
SNC „Stocuri”.
De asemenea, contabilizarea datoriilor ce ţin de personal privind retribuirea muncii cât şi

asigurările sociale, asigurările medicale obligatorii de stat dar şi a datoriilor comerciale sunt
reglementate de un şir de standarte naţionale de contabilitate, dintre acestea putem enumera
următoarele:
 SNC”Imobilizări corporale şi necorporale”, specifică raportarea datoriilor atât în

costul imobilizărilor corporale cât şi necorporale; [1.13]
 SNC”Capital propriu şi datorii”, prezintă informaţia cu privire la datorii, precum
şi înregistrarea acestora în Situaţiile Financiare, cât şi modul lor de contabilizare.
[1.10]
 SNC ”Diferenţe de curs valutar şi de sumă”, conform căruia se stabileşte modul
de contabilizare şi de evidenţă a diferenţelor de curs valutar aferente datoriilor
apărute în urma importului sau exportului de bunuri şi servicii, cât şi la primirea
sau acordarea de împrumuturi sau credite în valută străină.[1.11]
Conform IAS 19 ”Beneficiile angajaţilor”, care ar trebui de aplicat de către orice

angajator, la contabilizarea beneficiilor angajaţilor, entitatea ar trebui să le recunoască atunci
când aceştia au prestat un serviciu în schimbul acestor beneficii.[1.14]
La contabilizarea datoriilor şi înregistrarea corectă a operaţiunilor aferente acestora, ne

ajută Planul General de Conturi Contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor Nr.100
din 28.06.2019.[1.6]
9
Modul de achitare a taxelor şi impozitelor aferente datoriilor calculate şi decontările
acestora cu bugetul sunt specificate în Codul fiscal.[1.1]
Respectarea actelor normative şi legislative la ţinerea contabilităţii atât aferentă datoriilor

cât şi a altor elemente din bilanţul contabil, este enorm de importantă pentru activitatea
economică a entităţii. Nerespectarea acestora duce la comiterea unei fraude statului pentru care
se răspunde conform legii şi Codului Penal.
În subcapitolul ce urmează, autorul va prezenta, clasificarea datoriilor conform diferitor

criterii de comparaţie cât şi caracteristica şi definirea acestora.
1.2 Definiția, clasificarea şi caracteristica datoriilor
Privite din perspectiva domeniului contabil, datoriile sunt surse externe de finanţare,care
îşi au originea fie din partea instituţiilor bancare (datorii financiare), sau din partea agenţilor
economici sau din partea furnizorilor (datorii comerciale) ori de la alţi terţi ( acestea sunt
datoriile salariale, datoriile faţă de buget sau faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat şi altele)
pentru care, entitatea trebuie să acorde un echivalent valoric sau o prestaţie.
Conform SNC “Prezentarea situaţiilor financiare” datoriile sunt obligaţii actuale ale
entităţii faţă de persoane terţe provenite din fapte economice trecute a căror stingere contribuie la
o reducere a resurselor purtătoare de beneficii economice.[1.8]
Conform IAS 37 ”Provizioane, datorii contingente şi active contingente” , datoria, este

definită ca o obligaţie curentă a entității rezultată din evenimente anterioare a cărei stingere sau
diminuare va aduce o reducere a activelor entităţii.[1.15]
Alte viziuni privind datoriile putem să le găsim şi în dicţionarul explicativ al limbii române
care defineşte o datorie ca sarcină obligatorie, un angajament, drept juridic care obligă o
persoană la o anumită acţiune.[4.3]
Conform Codului Civil al Republicii Moldova, datoriile sunt obligaţii ce pot surveni sau
apărea din actele juridice, din deciziile judecătoreşti, în urma cauzării de prejudicii altor
persoane.[4.1] Astfel, legea permite creditorului să ceară vânzarea activelor entităţii dacă aceasta
nu îşi îndeplineşte obligaţiile de a stinge datoriile, creditorii având prioritate în faţa proprietarului
entităţii.
10
Conform ipotezei ce o abordează Budagia L, rezultă că toate pasivele sunt datorii. Dacă ne
axăm pe formula de bază a contabilităţii, unde Activele = Capital propriu + Datorii sau Active =
Pasive, atunci noţiunea de capital propriu exprimă cert datoria entităţii faţă de acţionari, iar
noţiunea de datorii exprimă angajamentul entităţii faţă de terţi, de aici rezultă că pasivele unei
entităţi este exprimat prin datoriile totale ale acesteia.[3.1]
Atât Standartele Internaţionale de Raportare Financiară cât şi Standartele Naţionale de

Contabilitate, clasifică datoriile după un criteriu ce ne permite de a aprecia gradul de
insolvabilitate a entităţii şi anume după termenul de achitare, de asemenea acest criteriu de
clasificare îl putem întâlni şi în lucrarea [2.1] Aşadar,conform acestui criteriu avem datorii:
 Curente, ( pe termen scurt), după SNC ”Capital propriu şi datorii”[1.9] cât şi după
Directiva 2013/34/UE [4.4] considerăm o datorie ca fiind curentă dacă aceasta este stinsă
sau decontată în termen de 12 luni de la data raportării. De asemenea în
SNC ”Prezentarea situaţiilor financiare”, o datorie se consideră curentă sau pe termen
scurt dacă aceasta este stinsă din mijloacele băneşti încasate pe articole considerate drept
active curente. [1.8]
Conform IAS 1 „Prezentarea situaţiilor financiare” art.69 [1.16, p.12] , o entitate ar trebui
să califice o datorie ca fiind curentă în următoarele cazuri:
a) Datoria este deţinută în scopul tranzacţionării;

b) Datoria trebuie stinsă sau decontată în termen de 12 luni de la data apariţiei
acesteia;
c) entitatea preconizează să deconteze datoria în ciclul normal de activitate a
entităţii;
d) Nu are nici un drept necondiţionat de a amâna stingerea acesteia pe cel puţin 12
luni după perioada de raportare.
 Pe termen lung, acestea sunt datoriile a căror termen de decontare este mai mare de 12
luni de la data apariţiei acestora.
O nuanţă importantă la acest punct ar fi, precum că, potrivit IAS 1, art. 73, dacă o entitate
are datorii a căror termen de achitare este mai mare de 12 luni, dar aceasta din urmă urmează
să o achite în decurs de 12 luni după perioada de raportare, în baza unui contract de
refinanţare sau reeşalonare a plăţilor, aceasta ar trebui calificată ca datorie curentă.
11
Deasemenea, dacă entitatea planifică să prelungească o datorie pe cel puţin 12 luni de la data
raportării, aceasta o clasifică ca datorie pe termen lung.
Conform Codului Civil al Republicii Moldova şi articolului 267, o datorie are termenul de
prescripţie de 3 ani, iar în cazul când acestea sunt sub formă de penalităţi sau vicii cauzate
bunurilor şi lucrărilor prestate, acestea au un termen de prescripţie de 6 luni. Astfel, după
termenul de prescripţie, deosebim:
 Datorii cu termenul de prescripţie expirat- acestea , de regulă se decontează ca venituri, la

restabilirea lor, sumele se trec la cheltuieli ale perioadei în care au fost restabiliti.
 Datorii cu termenul de prescripţie neexpirat- care , potrivit legii, creditorul are toate
drepturile de a le încasa.
După modul de achitare datoriile se clasifică în:
 Datorii convertibile, a căror achitare se efectuiază prin cedarea unei părţi din capitalul
propriu.
 Datorii neconvertibile, acestea sunt acele datorii a căror achitare utilizează alte mijloace
decât cedarea unei părţi din capitalul propriu.
După valuta de evidenţă, datoriile pot fi:
 În monedă naţională;
 În valută străină;
După conţinutul economic, acestea se împart în:
 Datorii financiare, care includ angajamentele entităţii aferente creditelor şi

împrumuturilor cât şi bunurilor primite în leasing financiar;
 Datorii comerciale, acestea pot fi, faţă de furnizori privind bunurile, mărfurile procurate
cât şi pentru serviciile de care a beneficiat entitatea, cât şi faţă de cumpărători;
 Datorii calculate, care includ angajamentele entităţii faţă de personal privind retribuirea
muncii, faţă de buget cât şi privind asigurările sociale;
 Subvenţii, aceasta prezintă asistenţa acordată de guvern autorităţilor publice, instituţiilor
naţionale cât şi internaţionale cu condiţia îndeplinirii a unor condiţii de către acestea.
Acestea pot fi subvenţii aferente activelor, când sunt primite sub forma de mijloace
12
băneşti sau active imobilizate, şi, aferente veniturilor,acestea sunt subvenţiile destinate
acoperirii costurilor sau cheltuielilor sau reducerii datoriilor faţă de stat;
 Provizioane, prezintă resurse alocate unor eventuale cheltuieli ale entităţii, la S.R.L.
„Inventagro Group”, mărimea provizionului e determinată în mărime de 1,8% - 3.8%, din
suma anumitor categorii de venituri cu excepţia veniturilor din locaţiune;
 Alte datorii.
După originea datoriilor, acestea se clasifică în :
 Datorii în ţară;
 Datorii în străinătate, S.R.L. „Inventagro Group” dispune de datorii în străinătate faţă de
furnizorii de mărfuri şi serviciile primite.
După gradul de asociere a creditorilor:
 Faţă de părţile afiliate, cu alte cuvinte, acestea sunt angajamentele entităţii-fiice faţă de
entitatea-mamă.
 Faţă de părţile neafiliate;
Potrivit SNC, datoriile cuprind unele elemente de pasiv care nu sunt datorii, acestea sunt
numite, venituri anticipate. La S.R.L.”Inventagro Group”, veniturile anticipate se decontează la
venituri curente în mod uniform. Conform Directivei 2013/34/UE,[ 4.4, p 65] acestea pot fi
incluse în componenţa datoriilor sau pot fi chiar atribuite la o altă clasă distinctă din pasivul
bilanţului contabil, acestea diferenţiindu-se de prevederile dreptului intern a statelor membre UE.
Astfel, conform acesteia, datoriile sunt clasificate în funcţie de esenţa lor, şi distingem două
tipuri de datorii:
 Datorii fictive, sunt datoriile imaginare faţă de proprietarii entităţii.

 Datorii efective, acestea satisfac prezenta definiţie dată datoriilor.
În domeniul contabilităţii există datorii, a căror existenţă,de facto, nu este sigură dar trebuie
înregistrată, pentru că aceasta la rândul său, duce la influienţa deciziei utilizatorilor situaţiilor
financiare, astfel, datoriile se clasifică şi după gradul de certitudine a apariţiei acestora:
 Datorii contingente sau extrabilanţiere, acestea sunt înregistrate în contabilitate în

conturile extrabilanţiere, în planul general de conturi contabile, acestea reprezintă clasa 9,
iar în conformitate cu IAS 37 [ 1.15, p.2], acestea reprezintă obligaţii potenţiale a
13
entităţii, apărute în urma unor evenimente trecute, a căror stingere va fi generată de
anumite evenimente viitoare care nu vor fi controlate de entitate. Acestea mai sunt
prezentate ca nişte obligaţii apărute deasemenea în urma unor evenimente trecute însă
care nu pot fi recunoscute pentru că pentru stingerea acestora nu poate să se efectueze o
ieşire de active.
 Datorii bilanţiere, sunt datoriile sau obligaţiunile entităţii apărute în urma unor
evenimente trecute, şi care sunt înregistrate în conturile bilanţiere în contabilitatea
entităţii.
Pentru a generaliza cele expuse mai sus, autorul va prezenta clasificarea datoriilor în următorul
tabel:
Tabelul 1.2
Clasificarea datoriilor după criterii distincte
Criteriile de clasificare Categoriile de datorii
Datorii financiare;
Datorii comerciale;
1.În dependenţă de conţinutul economic Datorii calculate;
Provizioane;
Alte datorii;
2.După terenul de rambursare Datorii curente

Datorii pe termen lung
3.După valuta de evidenţă Datorii în monedă naţională
Datorii în valută străină
4.După modul de achitare Datorii convertibile
Datorii neconvertibile
5.după termenul de prescripţie Datorii cu termenul de prescripţie expirat
Datorii cu termenul de prescripţie neexpirat
6.După gradul de asociere cu creditorii Datorii faţă de părţi afiliate
Datorii faţă de părţi neafiliate
Sursă: realizat de către autor,conform materialelor didactice studiate
14
1.3 Recunoaşterea şi evaluarea datoriilor
Atunci când entitatea generează o datorie, trebuie să cunoască şi să determine valoarea

acesteia,cât şi să identifice perioada de gestiune în care va fi reflectată datoria respectivă. Din
acest motiv, apare nevoia de a examina şi a documenta metodologia de recunoaştere şi evaluare a
datoriilor.
Conform SNC”Capital propriu şi datorii”, [ 1.10] datoriile se recunosc în baza normelor

reglementate ale contabilităţii de angajamente, în cazul respectării simultane a următoarelor
condiţii:
 existenţa unei dovezi certe că în urma stingerii datoriilor entitatea va avea o

diminuare a beneficiilor economice;
 valoarea datoriei poate fi evaluată în mod credibil şi conform legislaţiei.
Atât în Situaţiile Financiare,cât şi în contabilitate, recunoaşterea se înfăptuieşte numai

prin respectarea anumitor principii şi criterii fundamentale. În literatura de specialitate, se
întâlnesc două criterii cu privire la recunoaşterea datoriilor:
1) Ca sistem tehnic, de reflectare a datoriile în Situaţiile Financiare şi în contabilitate;

2) Ca speţă complexă, de stabilire a perioadei de apariţie a datoriilor şi înregistrarea acestora
în Situaţiile Financiare şi în contabilitate, conturând simultan mai multe elemente ale
acestora;
Comitetul pentru Standartele de Contabilitate Financiară din SUA, indică patru criterii de
recunoaştere a unui element contabil, deasemenea şi a datoriilor:
 Măsurabilitatea, demonstrază că elementul economic poate fi măsurat cu un grad înalt de

certitudine;
 Fiabilitatea, denotă că informaţia trebuie să fie credibilă, verificabilă şi neutră;
 Definiţia, precizează că elementul contabil trebuie să corespundă cu definiţia datoriilor;
 Relevanţa, informaţia este acceptabilă şi utilă pentru luarea deciziilor de către utilizatori;
În cazul în care entitatea decide să stabilească ca moneda funcţională o altă monedă decît
leul moldovenesc, aceasta din urmă va fi considerată ca valută străină.
15
Conform IAS 39 ”Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare” datoriile se impun a fi
recunoscute doar în cazul când entitatea devine parte contractantă, şi, prin urmare are dreptul de
a primi numerar sau de a plăti. [1.18]
Rezultând din mai multe criterii de clasificare a datoriilor, autorul le va prezenta pe cele mai
importante, deci, pentru ca o datorie să fie recunoscută, e nevoie ca :
- Să existe o certitudine că la stingerea obligaţiei va avea loc un reflux al avantajului

economic;
- Să fie prezente actele justificative a operaţiunii ce ţine de datorii;
- Definiţia datoriilor să corespundă cu elementele contabile;
- Datoriile să fie exprimate în unităţi monetare;
Toate categoriile de datorii ce corespund cu exactitate condiţiilor prezentate mai sus, pot
fi considerate ca elemente de patrimoniu, iar în caz că nu satisfac aceste condiţii, conform IAS
37 „Provizioane, datorii contingente şi active contingente”, acestea vor fi recunoscute ca datorii
contingente sau provizioane.[1.15]
Aceste categorii de datorii, (datoriile contingente), sunt un tip de datorii imprevizibile,

acestea nu apar din evenimente trecute dar sunt în dependenţă totală cu faptele sau evenimentele
economice ce vor avea loc în viitor. Deasemenea, acestea nu se înregistrează în bilanţul contabil,
informaţia reflectându-se în conturile extrabilanţiere sau în notele explicative a Situaţiilor
Financiare.
În tabelul de mai jos, se va diferenţia criteriile de recunoaştere a datoriilor contingente,

provizioanelor şi a datoriilor curente.
Tabelul 1.3
Recunoaşterea datoriilor conform IAS 37”Provizioane, datorii contingente şi active contingente”
Provizioane Datorii Contingente Datorii curente
Resurse economice din ieşirea Astfel de datorii generează Existenţa datoriilor curente
cărora se v-or genera avantaje. un eveniment ulterior. sunt rezultatul unor
evenimente trecute.
Eventualitatea estimării sumei Este imposibilă estimarea Posibilitatea de stabilire a
şi perioadei datoriei. sumei şi perioadei . perioadei şi a sumei datoriei.
Reflectarea separată de datorii, Reflectarea în anexele Reflectarea în Situaţiile
în Situaţiile Financiare şi în Situaţiilor Financiare. Financiare.
anexele acesteia.
Sursa: realizat de către autor în baza IAS 37”Provizioane, datorii contingente şi active
contingente”[1.15]
16
Pentru că recunoaşterea datoriilor presupune respectarea anumitor condiţii concrete,
urmează să realizăm evaluarea acestora, ceea ce condiţionează determinarea valorii datoriilor,
simultan luând în considerare şi faptul că această valoare trebuie să fie doar în unităţi monetare.
Evaluarea poate fi de două tipuri:
 Evaluare iniţială, aceasta reprezintă baza valorii de intrare în momentul apariţiei datoriei
faţă de persoanele terţe, înregistrată în contractele de vânzare-cumpărare, contractele de
credit şi de împrumut, contractele individuale de muncă, cât şi contractele de locaţiune.
Ca evaluare iniţială, drept exemplu, se vor putea indica datoriile comerciale care se recunosc
în baza documentelor cu regim special care însoţesc mărfurile,produsele şi serviciile livrate sau
prestate de furnizori, în baza facturilor fiscale, proceselor verbale de primire-predare a serviciilor
precum şi a facturilor de expediţie. Valoarea acestora este specificată în actul de însoţire,
inclusiv Taxa pe Valoare Adăugată (TVA), dacă tipul dat de bunuri este supus impozitării.[3.1]
Acest gen de datorii poate fi exprimat atât în valută străină dacă provine de peste hotare, de
asemenea în ţară-dacă astfel prevede contractul încheiat între părţi,cât şi în monedă naţională
dacă provine din ţară.
 Evaluare ulterioară se desfăşoară la momentul inventarierii datoriilor sau la data

redactării Situaţiilor Financiare, minus sau plus amortizarea acumulată folosind metoda
dobânzii efective pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă,
şi minus orice reducere direct sau prin utilizarea unui cont de provizion pentru depreciere
sau imposibilitatea de recuperare. [4.7]
Datoriile se recunosc la valoarea lor nominală care urmează a fi achitată, inclusiv taxele şi
impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare. Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin achitarea
cu numerar,prin virament,prin transmiterea altor active, prin prestarea serviciilor , prin
compensarea unei datorii cu alta. Decontarea datoriei se înfăptuieşte în momentul în care
creditorul renunţă la drepturile sale, sau, în cazul în care termenul de prescripţie a datoriei expiră.
Este de specificat faptul că în cazul când se stinge o datorie cu o sumă ce depăşeşte suma
datoriei, diferenţa respectivă se înregistrează în contabilitate,ca creanţă. [4.8]
Diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente datoriilor se contabilizează conform SNC

“Diferenţe de curs valutar şi de sumă”[1.11].
Conform standartului sus menţionat, operaţiunile în valută străină includ:

17
- exportul şi/sau importul de servicii, active ;
- primirea sau acordarea creditelor sau împrumuturilor în valută străină ;
- primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină.
Contabilitatea tuturor operaţiunilor în valută străină, se ţine atât în monedă naţională, cât şi în
valută străină. Echivalentul în monedă naţională se stabileşte prin aplicarea cursului oficial
conform Băncii Naţionale a Republicii Moldova, al leului, în momentul achitării integrale sau
parţiale a datoriilor în valută străină, cât şi la data înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută
străină.[1.11]
Datoriile faţă de personalul entităţii se contabilizează ca majorare concomitentă a valorii

activelor, cheltuielilor şi a datoriilor curente. Datoriile faţă de personal se diminuează cu suma
reţinerilor aferente bugetului, care includ: reţineri fiscale cum ar fi impozitul pe venit şi reţineri
sociale, cum primele de asistenţă medicală obligatorie, cât şi alte reţineri, ca de exemplu,ce
includ compensarea prejudiciului material sau sumele achitate în plus în urma unei erori de
calcul.
Reţinerile din salariile personalului entităţii, se realizează la îndreptarea acestora spre plată şi
se contabilizează ca diminuare a datoriilor faţă de salariaţi şi majorarea datoriilor faţă de buget şi
faţă de asigurarea obligatorie de asistenţă medicală de stat.
În capitolul ce urmează, autorul va analiza contabilitatea practică a datoriilor la entitatea

S.R.L.”Inventagro Group” unde se vor examina ,din punct de vedere practic, datoriile financiare,
datoriile comerciale şi cele calculate.
18
Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR
2.1 Contabilitatea datoriilor financiare
Datoriile financiare sunt definite ca fiind surse terţe de finanțare a activelor entității. Sursele
străine de finanţare sunt creditele bancare și împrumuturile în monedă națională sau valută
străină, primite de la băncile comerciale, precum și de la persoane fizice sau juridice pentru un
termen stabilit și pentru o anumită plată.
Modul de primire, creditare şi rambursare a creditelor bancare este stipulat de contractele de

credit şi actele normative ce ţin de politica de creditare a persoanelor fizice şi juridice din
Republica Moldova.
Entităţile, pot beneficia de credite bancare sau împrumuturi, în urma unor condiții stabilite de
semnăturile părților, rata dobînzii, etc.
Astfel, conform reglementărilor naţionale, în categoria datoriilor financiare se includ:
 Creditele bancare, inclusiv overdrafturile. Overdraftul este un gen de credit bancar,

care este acordat de o bancă comercială unei entităţi, prin eliberarea unui cec care
este mai mare decât soldul mijloacelor bănești disponibile în contul curent.
Condițiile overdraftului sunt stabilite la încheierea contractului de către bancă și
clientul acesteia, în momentul deschiderii contului bancar.
 Împrumuturile, ce de regulă, sunt primite de la alte entități, persoane fizice sau
juridice.
Piața financiară din Republica Moldova, distinge credite bancare ce pot fi clasificate după mai
multe criterii, astfel avem :
1. Credite acordate în funcție de valută

În valută străină;
În monedă națională;
2. În funcție de termenul de scadență
Credite cu scadență fixată ( pe termen scurt, mediu, lung);
Credite cu scadenșă nefixată (liniile de credit);
3. În funcție de natura garanțiilor deosebim:
Cu garanție reală (ipotecă, gaj);
19
Cu garanție personală ( cauțiune, scrisori de garanție) ;
4. După scopul utilizării creditului, avem:
Credite de consum (credite pentru procurarea bunurilor pentru activitatea finală);
Credite de producție (credite utilizate pentru procesul de producție);
5. După modul de acordare a creditului:
În numerar – suma creditului este eliberată beneficiarului prin casa creditorului.
Fără numerar - suma creditului este transferată pe contul curent al beneficiarului.
Atunci când solicită un credit unei instituții bancare, agentul economic va trebui să prezinte
următoarele documente:
 Cererea de acordare a creditului, unde se indica scopul și suma creditului acordat, adresa
juridică și denumirea solicitantului;
 Certificatul de înregistrare a entității;
 Certificatul de atribuire a codului fiscal, precum și
 Alte documente la solicitarea băncii (Situaţia Financiară, descifrări pe conturi,facturi
procurări mijloace fixe, contracte de vânzare-cumpărare, etc. ).
Atât pentru asigurarea creditului, cât şi pentru a se evita unele riscuri care pot apărea în
momentul beneficierii creditului, subiecţii contractului semnează un contract de gaj, în care se
indică un moment foarte important, că dacă debitorul nu poate rambursa creditul sau
împrumutul , activul gajat trece în proprietatea creditorului.
Pentru evidența creditelor pe termen scurt și lung, sunt destinate conturile:
411 „Credite bancare pe termen lung”, și

511 „Credite bancare pe termen scurt;
Pentru evidența împrumuturilor sunt destinate, respectiv conturile:
412 „Împrumuturi pe termen lung” precum și

512 „Împrumuturi pe termen scurt;
Conturile menţionate mai sus, sunt conturi de pasiv. În credit se reflectă suma creditelor
și împrumuturilor pe termen lung și scurt, primite, iar în debit- suma creditelor și împrumuturilor
pe termen lung și scurt rambursate. Soldul este creditor și reprezintă datoriile entității la sfârșitul
perioadei de gestiune, aferente creditelor și împrumuturilor pe termen lung și scurt.
20
La „Inventagro Group” S.R.L. evidența sintetică a conturilor respective, este
automatizată și se ține în programa informatică 1C.
Evidența analitică a creditelor și împrumuturilor bancare se ține pe tipuri de împrumuturi,

pe termenii stabiliţi de rambursare, pe creditori și pe băncile care le-au acordat.
Pentru o informaţie mai detaliată a principalelor conturi de evidenţă a datoriilor

financiare, se va prezenta în figura 2.1.
Figura 2.1: Clasificarea conturilor şi subconturilor datoriilor financiare
5111 „Credite bancare în monedă naţională”

511 „Credite bancare pe 5112"Credite bancare în valută străină"
termen scurt” 5113"Credite bancare în monedă naţională
restante"
5114"Credite bancare în valută străină restante"
5115 "Alte credite bancare pe termen scurt"
Conturi şi subconturi a
5116 "Dobânzi aferente creditelor bancare"

datoriilor financiare
512 „Împrumuturi pe 5121"Împrumuturi de la părţi neafiliate"

termen scurt” 5122"Împrumuturi de la părţi afiliate"
5125"Alte împrumuturi pe termen scurt"
5126"Dobânzi aferente împrumuturilor"
4111"Credite bancare în monedă naţională"

411 „Credite bancare pe 4112"Credite bancare în valută străină"
termen lung” 4113"Datorii convertibile privind creditele
bancare"
4114"Alte credite bancare pe termen lung"
4121"Împrumuturi din părţi neafiliate"

4122"Împrumuturi din părţi afiliate"
412 „Împrumuturi pe 4123"Împrumuturi din emisiunea de
obligaţiuni"
termen lung”
4124"Împrumuturi de la personalul
entităţii"
4125 "Datorii convertibile privind
împrumuturile"
4126"Alte împrumuturi pe termen lung"
Sursa: realizată de către autor în baza Planului General de Conturi Contabile [1.6]
21
Exemplu: Pe parcursul anului 2020, S.R.L. „Inventagro Group” a beneficiat de un
împrumut pe termen scurt de la persoana fizică Scorici Eduard, conform contractului de
împrumut nr.13 din 02.01.2020 în valoare de 600000 mii lei, rata dobînzii 0%, cu termenul
limită de achitare 02 iunie 2020, de asemenea, conform contractului, împrumutul a fost acordat
prin intermediul transferului bancar la contul de decontare al împrumutatului.(Anexa 4). La
beneficierea împrumutului, în contabilitatea entităţii s-au înregistrat următoarele operaţiuni
economice:
1. Reflectarea sumei primite la contul curent în monedă naţională, aferentă

împrumutului beneficiat:
Debitul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 600 000 lei
Creditul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
Subcontul 512.4 „Împrumuturi de la personalul entităţii” 600 000 lei
Dacă rata dobânzii ar fi fost în valoare mai mare de 0%, de exemplu 10%, atunci se
înregistra următoarea formulă contabilă:
2. Reflectarea dobânzii calculate aferente împrumutului pe termen scurt:

Debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
subcontul 714.3 „Cheltuieli privind dobînzile” (600 000 lei * 10%) = 60 000 lei
Creditul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
Subcontul 512.6 ”Dobânzi aferente împrumuturilor” 60 000 lei
3. Achitarea dobânzii calculate aferente împrumutului pe termen scurt primit:
Debitul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
subcontul 512.6”Dobânzi aferente împrumuturilor” 60 000 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă naţională”
De regulă, în practică, suma împrumuturilor sau creditelor se achită în rate, dar să admitem că
acest împrumut s-a achitat integral. Aşadar,se înregistrează următoarea formulă contabilă:
4. Achitarea datoriei aferentă împrumutului pe termen scurt:

Debitul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
22
Subcontul 512.4 „Împrumuturi de la personalul entităţii” 600 000 lei
La beneficierea unui credit bancar sau împrumut pe termen lung sau scurt, este evident
că entitatea suportă unele cheltuieli aferente dobânzilor calculate în baza creditelor şi
împrumuturilor. Aceste cheltuieli sunt reglementate de SNC „Costurile îndatorării”[1.9].
În asemenea cazuri, poate fi calculată rata surselor împrumutate gratis, firma-împrumutat,

adică S.R.L. „Inventagro Group” nu achită dobânda, adică suma împrumutului este acordată
gratuit, atunci este nevoie de a calcula următorul indicator:
Formula 2.1
Sursele atrase fără plată
Rata surselor împrumutate gratis= Total datorii
;
600000 600000
Rata surselor împrumutate gratis=12712800+10906331 = 23619131= 0,02
Acest indicator arată ponderea surselor atrase fără plată din totalul datoriilor entităţii, astfel
sursele atrase gratis, constituie 2 % din totalul datoriilor.
Deoarece S.R.L. „Inventagro Group” nu a beneficiat de nici un credit pe termen scurt pe

parcursul anului 2020, în exemplul următor, autorul va prezenta convenţional, modul de calcul şi
recunoaştere a dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt, modul de primire şi
rambursare a creditului cât şi a diverselor cheltuieli aferente acestuia.
Exemplu: Astfel, să admitem, că S.R.L. „Inventagro Group” a beneficiat de un credit

bancar pe termen scurt în valoare de 1,5 milioane euro, la cursul conform BNM, la data
beneficierii creditului, cu rata dobânzii de 13,5 % pe an, conform anexelor la contractul de credit,
debitorul va restitui băncii suma împrumutată începând cu data înregistrată în contractul de
credit, iar pentru evitarea unor riscuri la încasarea creditului de banca comercială, între bancă şi
S.R.L.„Inventagro Group” se încheie un contract de gaj, care prevede punerea în evidenţă a
mijloacelor fixe şi a altor echipamente şi utilaje, cât şi a serelor în valoare de 7,7 milioane lei. În
conformitate cu aceasta, la entitate s-au întocmit următoarele formule contabile:
1. La data primirii creditului, se reflectă suma creditului pe termen scurt:
Debitul contului 243 „Conturi curente în valută străină”
23
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” (suma creditului în euro*cursul euro
conform BNM,la data beneficierii creditului)
Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”
subcontul 511.2 „Credite bancare în valută străină” (suma în lei)
Conform contractului, achitarea liniei de credit va avea loc în rate,conform termenului

prevăzut în contract. Astfel în fiecare lună până la stingerea creditului se vor efectua plăţi fixe în
euro. Conform acestor operaţii,în viitor se vor efectua următoarele formule contabile:
1. Achitarea ratelor de credit aferente creditului pe termen scurt
Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Subcontul 511.2 „Credite bancare în valută străină” (suma ratei creditului * cursul
euro,conform BNM,la data achitării) lei
Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină”
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” (suma ratei creditului * cursul

euro,conform BNM,la data achitării) lei
Calculul dobânzii şi a altor cheltuieli aferente creditului bancar, vor fi efectuate de către
banca comercială, entitatea doar va efectua achitarea acestor cheltuieli şi a dobânzii.
Achitarea dobânzii aferente creditului se efectuiază lunar conform „Ordinului de plată”.
Informaţia privind creditele bancare pe termen scurt cât şi operaţiunile efectuate sunt
reflectate la registrul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt” în programa soft 1C, la
sfârşitul perioadei, acestea trecându-se în mod automatizat în Cartea Mare şi după ce se verifică ,
la întocmirea Situaţiilor Financiare se trec în bilanţul contabil.
Din punct de vedere al riscului de a cădea sub influenţa externă sau a riscului de faliment,
cele mai critice din acest punct de vedere, sunt datoriile faţă de băncile comerciale. Din acest
motiv, se va prezenta studiul ratei creditelor bancare, ce semnifică evaluarea raţionalităţii
atragerii surselor împrumutate.
Formula 2.2
Credite bancare pe termen lung şi scurt

Rata creditelor bancare= ;
Total datorii
24
1180000
Rata creditelor bancare=23619131 = 0,05;
Astfel, la S.R.L.”Inventagro Group” , rata creditelor bancare este de 0,05 sau 5 %, aceasta
indicând că riscul de faliment aferent creditelor bancare pe termen lung şi scurt este de doar 5%,
ceea ce nu manifestă un pericol pentru firmă. Potrivit SNC „Costurile îndatorării”[1.9]”, la
înregistrarea unui credit în valută străină, cât şi la achitarea acestuia în valută, pot apărea
diferenţe de curs. Acestea din urmă, se trec la cheltuieli financiare în cazul diferenţelor de curs
valutar nefavorabile şi se contabilizează cu ajutorul contului 722 „Cheltuieli financiare” ,
subcontul 722.4 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”, sau în cazul diferenţelor de curs
valutar favorabile, acestea se contabilizează cu ajutorul contului 622 „Venituri financiare”
subcontul 622.6 „Venituri din diferenţe de curs valutar”.
S.R.L.„Inventagro Group” a beneficiat de un credit pe termen lung în anul 2018 şi conform

contractului de credit acesta urmează să achite creditul în decurs de 36 de luni. Mai jos, autorul
va prezenta exemplu, pentru a prezenta modul de întocmire şi reflectare a operaţiunilor
economice, cât şi a formulelor contabile aferente acestora.
Exemplu: S.R.L. „Inventagro Group” în baza contractului privind creditul pe termen lung
cu termenul de prescripţie de 3 ani întocmit de Organizaţia de Microfinanţare „Credit
CMB”S.R.L. şi S.R.L.”Inventagro Group” cu numarul contractului de credit 1802005121 din 02
noiembrie 2018, în sumă de 390 510 lei sau 20 000 euro, rata dobânzii 11 % , cursul
valutar,conform BNM, la data beneficierii creditului pentru un euro a constituit 19,5255 lei.
Conform acesui contract, S.R.L.”Inventagro Group” a beneficiat de un credit în valută

străină, şi anume 20 000 euro ( Anexa 5).
Operaţiunile contabile înregistrate la entitate au fost următoarele:
1. Reflectarea creditului primit:
Debitul contului 243 „Conturi curente în valută străină”
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” ( 20 000*19,5255 ) 390 510 lei
Creditul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 411.2 „ Credite bancare în valută străină” 390 510 lei
25
2. Înregistrarea achitarii dobânzii calculate conform ratei de dobândă stipulată în
contractul de credit.
Debitul contului 411”Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 411.2 “ Credite bancare în valută străină” (2 256,91 euro * 19,8021)
44 691,56 lei
Creditul contului 243”Conturi curente în valută străină”
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” 44 691,56 lei
3. Reflectarea diferenţelor nefavorabile de sumă:
Debitul contului 722”Cheltuieli financiare”
subcontul 722.4 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” ( 2256,91 *(19,8021-

19,5255)) 624,26 lei
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” 624,26 lei
4. La achitarea creditului,lunar, se înregistrează următoarea formulă contabilă:
Debitul contului 411”Credite bancare pe termen lung”
Subcontul 411.2 “ Credite bancare în valută străină” ( 1576,17*19,6890)
31 033,21 lei
Subcontul 243.1 „Numerar la conturi în ţară” 31 033,21 lei
În subcapitolul următor, se va prezenta, modul de contabilizare, evidenţă şi

reflectare a datoriilor comerciale curente la S.R.L. „Inventagro Group”.
26
2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale curente
În relaţiile economice de piaţă, este ireal faptul ca o entitate să nu aibă datorii, ce constă
în obligaţiile entităţii de a efectua plăţi pentru bunurile sau mărfurile procurate, pentru
beneficierea de servicii sau avansuri primite. Aceste obligaţiuni sunt numite datorii comerciale.
Impactul datoriilor asupra activităţii continuie a entităţii are un efect dublu, şi anume, pe de o
parte este benefic pentru entitate, deoarece entitatea obţine surse suplimentare pentru continuarea
activităţii , iar pe de altă parte, cu cât mai multe datorii are entitatea cu atât sporeşte riscul ca
aceasta să falimenteze.
S.R.L.„Inventagro Group” dispune de datorii comerciale, întrucât, pentru a-şi menţine

activitatea normală, aceasta are nevoie de materie primă pe care o achiziţionează de la furnizori,
de asemenea beneficiază de servicii privind deservirea programelor informatice ce facilitează
activitatea acesteia, cum ar fi 1C.
La S.R.L.„Inventagro Group”, evidenţa sintetică a datoriilor comerciale curente se duce

cu ajutorul conturilor 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii faţă de părţile afiliate”, 523
„Avansuri primite curente”.
Acestea sunt conturi de pasiv. În creditul lor se reflectă sumele de bani datorate
prestatorilor de servicii şi furnizorilor, cât şi încasarea banilor de la cumpărători, iar în debitul lor
se reflectă utilizarea avansurilor şi stingerea datoriilor. Soldul este creditor şi evidenţiază
datoriile entităţii la anumită perioadă.
La S.R.L. „Inventagro Group”, evidenţa datoriilor comerciale se efectuiază în mod

automatizat, ceea ce permite vizualizarea imediată a datoriilor furnizorilor, precum şi permite
obţinerea unei informaţii precise în orice moment.
Pentru a vedea mai detaliat datoriile entităţii faţă de anumiţi furnizori, în programa 1C a
S.R.L. „Inventagro Group”, se accesează rubrica „Documente”/ „Decontări reciproce”/ „Acte de
verificare”, unde sunt înregistraţi toţi furnizorii de mărfuri, prestatorii de servicii precum şi
datoriile acestora cu suma care trebuie de achitat sau de încasat. La fiecare intrare sau ieşire de
mărfuri, facturile comerciale aferente acestora sunt introduse în programă, în concordanţă cu
operaţiunea economică care a avut loc.
Exemplu: Pe data de 12 martie 2020, S.R.L. „Inventagro Group” a achiziţionat seminţe de

floarea-soarelui de la furnizorul S.R.L. „CHEM TEH AGRO” care a eliberat factura fiscală în
27
sumă totală de 454 525,13 lei (inclusiv TVA) (Anexa 6). În contabilitatea entităţii, s-au
înregistrat următoarele formule contabile aferente acestei facturi:
1. În baza facturii fiscale s-a reflectat valoarea seminţelor procurate la suma fără
TVA:
Debitul contului 211 „Materiale”,
subcontul 211.7 „Materiale cu destinaţie agricolă” 420 856,60 lei
Creditul contului 521 „Datorii comerciale curente”,
subcontul 521.1 „Datorii comerciale în ţară” 420 856,60 lei
2. Reflectarea TVA aferentă procurării:
Debitul contului 534 „ Datorii faţă de buget”,
subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 33 658,53 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”,
3. Reflectarea stingerii datoriei faţă de furnizorul „CHEM TEH AGRO” S.R.L.
privind materia procurată,prin virament:
Debitul contului 521 „Datorii comerciale curente”
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 454 525,13 lei
De asemenea, S.R.L. „Inventagro Group” importă mărfuri şi servicii, astfel, autorul va

prezenta un exemplu de import.
Exemplu: S.R.L. „Inventagro Group” a importat de peste hotare de la entitatea nerezidentă

„BOREALIS”L.A.T.GMBH un amestec de îngrăşăminte chimice azotate, valoarea totală a
mărfurilor importate constituie 82 445,41 lei (4 060,89 euro* 20,3023 lei/) ,serviciile de
transport- 14 211,61 lei, procedurile vamale au constituit 386,63 lei, taxa pe valoare adăugată- 19
408,73 lei. (Anexa 7). În urma acestor operaţiuni, s-au întocmit următoarele formule şi
înregistrări contabile:
1. S-a reflectat valoarea contractuală a mărfurilor importate de la entitatea Borealis

L.A.T;
Debitul contului 217 „Mărfuri”
subcontul 217.1„Bunuri procurate în vederea revânzării” 82 445,41 lei
28
Creditul contului 521 „Datorii comerciale curente”
subcontul 521.2 „Datorii comerciale în străinătate” 82 445,41 lei
2. S-a reflectat valoarea serviciilor de transport auto internațional prestate de
Imperador SRL :
Debitul contului 217„Mărfuri”
subcontul 217.1„Bunuri procurate în vederea revânzării” 14 211,61 lei
Creditul contului 544 „Alte datorii curente”
subcontul 544.3 „Alte datorii curente calculate” 14 211,61 lei
3. Reflectăm transferul în avans de la contul curent pentru procedurile vamale și
taxa pe valoare adăugată: (96 657,02 lei * 0,4% = 386,63 lei;
97 043,65* 20%= 19 408,73 lei );
Debitul contului 225 „Creanțe ale bugetului”
subcontul 225.2 „Creanțe privind taxa pe valoare adaăugată” 19 408,73 lei
Debitul contului 234 „Alte creanțe curente”
subcontul 234.7 „Creanțe privind alte operațiuni” 386,63 lei
Creditul contului 242 „ Conturi curente în monedă națională”
subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” 19 795,36 lei
4. Se includ plățile vamale în valoarea inițială a mărfurilor importate ( taxa efectuată
pentru procedurile vamale – 0.4 %);
Debitul contului 217 „Mărfuri”
subcontul 217.1„Bunuri procurate în vederea revânzării” 386,63 lei
Creditul contului 234 „Alte creanțe curente”
subcontul 234.7 „Creanțe privind alte operațiuni” 386,63 lei
5. Reflectăm TVA virată bugetului;
Debitul contului 534„ Datorii față de buget”
subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” 19 408,73 lei
Creditul contului 225 „Creanțe ale bugetului”
Subcontul 225.2 „Creanțe privind taxa pe valoare adaăugată” 19 408,73 lei
6. Reflectăm stingerea datoriei față de furnizorii Imperador SRL și Borealis LA.T.
Debitul contului 544„ Alte datorii curente”
subcontul 544.3 „Alte datorii curente calculate” 14 211,61 lei
29
subcontul 521.2 „Datorii comerciale în străinătate” 4060,89 euro * la cursul
conform BNM la data efectuării viramentului ( să presupunem că era 20,6990 lei
pentru un euro), atunci ( 4060,89 euro* 20,6990 lei) 84 056,36 lei
Creditul contului 242 „ Conturi curente în monedă națională”
7. Se înregistrează diferențele de curs valutar aferente datoriei comerciale față de
furnizorul Borealis L.A.T.
Debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”
subcontul 714.7 „Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial
al BNM şi cursul de cumpărare-vânzare a valutei străine” 1610,95 lei
subcontul 521.2 „Datorii comerciale în străinătate” 1610,95 lei
În baza exemplelor de mai sus, autorul va prezenta o figură care va reflecta o relaţie de
decontare dintre client şi furnizor:
Figura 2.2: Relaţia de decontare dintre furnizor şi cumpărător
Achită marfa
Încasări
Furnizor Cumpărător
(creanţe privind ( datorii privind
exportul) importul)
Plăţi
Exportă și livrează marfă
Sursa: elaborată de autor în baza informațiilor sintetizate conform [2.2]
Ca activitate de bază, S.R.L. „Inventagro Group” a înregistrat în Registrul de Stat al

persoanelor juridice, comercializarea produselor fitosanitare.La vânzarea mărfurilor, achitarea cu
furnizorul are loc prin două metode:
30
 Ulterior, şi
 În prealabil;
În cazurile în care entitatea primeşte un avans aferent mărfurilor sau produselor livrate,
acesta se contabilizează cu ajutorul contului 523 „Avansuri primite curente”.
Exemplu: S.R.L. „Inventagro Group” a vândut chimicale şi seminţe de floarea soarelui

entităţii S.R.L. „Agrofarm-Grup”. Conform facturii fiscale, valoarea mărfurilor este de 139 070
lei, TVA-20%,8%.(Anexa 8). Entitatea a primit un avans de 138 mii lei de la valoarea livrării,
astfel s-au întocmit următoarele formule contabile:
1. S-a reflectat avansul primit; (Anexa 8)

Creditul contului 523 „Avansuri primite curente”
subcontul 523.1 „Avansuri primite din ţară” 138 000 lei
2. Reflectăm TVA de la avansul primit, (138 000 lei/6= 23 000 lei);
Debitul contului 225 „Creanţe ale bugetului”
subcontul 225.2 „Creanţe privind taxa pe valoare adăugată” 23 000 lei
Creditul contului 534 „Datorii faţă de buget”
subcontul 534.4” Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 23 000 lei
3. Achitarea taxei pe valoare adăugată de la avans la buget;
Debitul contului 534 „Datorii faţă de buget”
subcontul 534.4” Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 23 000 lei
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat 23 000 lei
4. Reflectăm livrarea mărfurilor (Anexa 9);
Debitul contului 221 „ Creanţe comerciale”
subcontul 221.1 „Creanţe comerciale din ţară” 122 201,85 lei
Creditul contului 611 „Venituri din vînzări”
subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” 122 201,85 lei
5. Reflectarea taxei pe valoare adăugată la vânzare ((59 100 * 20%)+(63
101,85 * 8% ) = 16 868,15 lei
Debitul contului 221 „Creanţe comerciale”
subcontul 221.1 „Creanţe comerciale din ţară” 16 868,15 lei
31
subcontul 534.4” Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 16 868,15 lei
6. Reflectăm compensarea creanţei cu avansul primit
Debitul contului 523 „Avansuri primite curente”
subcontul 523.1 „Avansuri primite din ţară” 138 000 lei
Creditul contului 221 „Creanţe comerciale”
subcontul 221.1 „Creanţe comerciale din ţară” 138 000 lei
7. Reflectăm încasarea banilor de la cumpărători privind mărfurile livrate
(139 070 lei – 138 000 lei= 1070 lei)
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat 1070 lei
Creditul contului 221 „ Avansuri comerciale”
subcontul 221.1 „Creanţe comerciale din ţară” 1070 lei
8. Înregistrăm trecerea în cont a TVA de la avans

subcontul 534.4” Datorii privind taxa pe valoare adăugată” 16 868,15 lei
Creditul contului 225 „Creanţe ale bugetului”
subcontul 225.2 „Creanţe privind taxa pe valoare adăugată” 16 868,15 lei
9. Achitarea TVA la buget; (16 868,15 – 23 000 = -6131,85 lei)
La sfîrşitul perioadei de gestiune, sumele din registrele conturilor de datorii se trec în

Cartea Mare, automatizat, după aceasta se verifică şi se trec în Bilanţul contabil la întocmirea
Situaţiilor financiare.
2.3 Contabilitatea datoriilor calculate curente şi altor datorii
Datoriile calculate curente sunt obligaţiile entităţii faţă de personal privind retribuirea
muncii, faţă de organele asigurărilor sociale obligatorii de stat care includ contribuţiile de
asigurări sociale şi primele pentru asistenţă medicală obligatorii de stat, faţă de bugetul statului
precum şi faţă de alţi creditori.
Pentru evidenţa acestor datorii la S.R.L. „Inventagro Group” se folosesc următoarele

conturi contabile:
 Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”;

32
 Contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”;
 Contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”;
 Contul 534 „Datorii faţă de buget”;
 Contul 536 „Datorii faşă de proprietari”;
 Contul 544 „Alte datorii”;
Datoriile faţă de personal privind retribuirea muncii reprezintă obligațiile entităţii faţă de
angajaţi de a remunera personalul pentru munca prestată de aceştia. Datoriile faţă de personal,
conform Codului Muncii,art.130 [1.2] (salariul de bază,salariul suplimentar şi alte plăţi stabilite)
sunt stabilite de către persoanele fizice şi entitate, în momentul angajării şi semnării contractului
individual de muncă. Munca este retribuită pe unitate de timp în acord sau în regie. Conform
Legii cu privire la salarizare nr.847-XV din 14.02.2002 şi Codului muncii al Republicii
Moldova, fiecare angajat are dreptul la un salariu minim stabilit.
La S.R.L.”Inventagro Group” salariul stabilit în conformitate cu actele normative în vigoare

şi decizia conducătorului entităţii este tarifar.
Conform Legii salarizării, salariul tarifar plătit angajaţilor, nu trebuie să fie mai mic decât
salariul minim pe ţară, adică nu mai mic decît 2935 lei. [1.5]
Pentru a ține evidenţa datoriilor privind personalul entităţii pentru munca prestată, evidenţa
sintetică este reflectată cu ajutorul contului de pasiv 531 „Datorii faţă de personal privind
retribuirea muncii”. În creditul contului sus-menționat se reflectă salariul calculat, iar în debitul
lui se înregistrează stingerea datoriei față de salariat. Soldul este creditor şi indică datoriile
entităţii faţă de personalul acesteia privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Pentru a examina mai detaliat situația entității privind datoriile față de personal la finele anului
de gestiune, autorul va prezenta „Balanţa de verificare pe contul 531”. (Anexa 10)
La S.R.L. „Inventagro Group” la contul 531 este deschis subcontul 531.1 „Datorii
salariale”, evidenţa analitică se ţine pe fiecare angajat în parte în „Registrul de salariu” în care se
reflectă toate tipurile de salarii calculate şi reţinute în scopuri fiscale. Pentru fiecare angajat în
parte se deschide o fişă personală conform formularelor aprobate de serviciul fiscal.
Simultan, toate sumele calculate şi reţinute din salariile angajaţilor, inclusiv și impozitul
pe venit din salariu, sunt incluse în formularul IPC-18.(Anexa 11)
33
Exemplu: La S.R.L. „Inventagro Group” s-au calculat salariile pe diferite categorii de
personal. Conform registrului contului 531, la entitate s-au întocmit următoarele formule
contabile:
Debitul contului 811 „Activități de bază” la suma salariilor calculate pentru angajaţii
secției agricole. 9800 lei
Debitul contului 713 „Cheltuieli administrative”
subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” la suma salariului calculat,

secţiei administrative” 21 500 lei
Creditul contului 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
subcontul 531.1 „Datorii salariale” 31 300 lei
De asemenea, pentru alte cheltuieli privind personalul entităţii este destinat contul 532
„Datorii faţă de personal privind alte operaţii”. Acesta este un cont de pasiv în creditul căruia se
înregistrează datoria privind titularii de avans şi alte operaţii privind personalul entităţii,
reprezentat de subconturile 532.1 „Datorii faţă de titularii de avans” şi 532.2 „Datorii faţă de
personal privind alte operaţii”, iar în debitul acestuia se reflectă stingerea datoriilor aferente
operaţiilor economice înregistrate în subconturile respective. Soldul contului este creditor şi
reflectă datoriile entităţii faşă de personalul entităţii privind alte operaţii la finele perioadei de
gestiune.
Exemplu: La data de 31 decembrie 2020, entitatea S.R.L. ”Inventagro Group” are față de
angajatul Scorici Eduard sold la subcontul 532.1 „Datorii faţă de titularii de avans” datorie în
sumă de 1 146 157,86 lei,(Anexa 11). Pentru a stinge datoria față de salariat,în contabilitate
această operaţie se reflectă în felul următor:
Debitul contului 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
subcontul 532.1 „Datorii faţă de titularii de avans” 1 146 157,86 lei
Creditul contului 241 „Casa”
subcontul 241.1 „Casa în monedă naţională” 1 146 157,86 lei
La momentul calculării salariului se mai calculează şi reţineri aferente acestuia, care se împart
în:
34
 Reţineri fiscale- calcularea impozitului pe venit din salariu al persoanelor fizice:
 Reţineri sociale- contribuţiile la asigurările sociale obligatorii de stat.
 Reţineri pentru asigurarea obligatorie de asistenţă medicală.
 Reţineri privind compensarea prejudiciului material- fraudele comise de către muncitorii
entităţii (acoperirea lipsurilor depistate la inventariere).
În contabilitate, reţinerile sociale de stat şi asigurările medicale se reflectă cu ajutorul contului

de pasiv 533 „ Datorii privind asigurările sociale şi medicale”. Conform legislaţiei, asigurările
pot fi benevole şi obligatorii. Pentru anul 2020 au fost stabilite următoarele cote: 18 % din suma
salariului până la impozitare al angajatului la contribuţiile de asigurări sociale de stat, 6 % din
suma salariului pentru angajat privind contribuţiile individuale obligatorii de stat şi 4,5 % din
suma salariului privind primele de asistenţă medicală atât pentru angajat cât şi pentru angajator.
Pentru declararea sumei contribuţiilor calculate, privind asigurarea socială obligatorie de

stat şi primele de asigurare medicală obligatorie de stat, la entitate se întocmește formularul IPC-
18, (Anexa 11), fiind completat de către contabil şi transmis Inspectoratului Fiscal de Stat,și
respectiv Caselor Teritoriale de Asigurări Sociale și Medicale.
Potrivit legislaţiei, contribuţiile sociale ale angajatului cât şi ale angajatorului sunt
recunoscute în baza principiului de angajamente, adică în luna când au fost calculate salariile.
Contribuţiile individuale de asigurare de stat sunt limitate de legislaţie, şi anume în sumă

de nu mai mare de 5 salarii medii pe economie iar în cazul supraplăţilor, suma supraplătită se
restituie angajatului.
Primele de asigurare medicală sunt determinate în baza contabilităţii de casă. Pentru

evidenţa sintetică a acestora,se utilizează subcontul 533.2 „Datorii faţă de fondurile asigurării
obligatorii de asistenţă medicală” în cazul când salariile se achită în aceiaşi lună.
Exemplu: La calcularea salariilor pentru luna decembrie (Anexa 13), s-au calculat şi
contribuţiile pentru asigurările sociale şi medicale obligatorii de stat, aferente salariilor,
întocmindu-se următoarele formule contabile:
Debitul contului 811 „Activităţi de bază” din suma salariilor angajaţilor din
sectorul agricol ( 588 lei+ 441 lei) 1 029 lei
35
subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” (1 290 lei +967,50 lei)
2 257,5 lei
Creditul contului 533 „ Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
subcontul 533.1 „Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat”

( 588 lei + 1 290 lei) 1 878 lei
Creditul contului 533 „ Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
subcontul 533.2 „Datorii faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă

medicală” (441 lei+967,50 lei) 1408,5 lei
În practică există și situații când salariile se calculează şi se achită în luni diferite. În

asemenea cazuri se utilizează contul de pasiv 541 „Datorii preliminate” subcontul 541.1 „Datorii
preliminate privind decontările cu bugetul” și subcontul 541.2 „Datorii preliminate privind
primele de asigurare obigatorie de asistență medicală”. Deoarece la entitatea analizată nu au fost
înregistrate astfel de datorii, voi prezenta mai jos un exemplu convenţional.
Exemplu: Să admitem că în luna decembrie s-a calculat salariul şi datoriile privind

primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală de stat din salariul de bază, în sumă de 500
lei, dar acesta s-a achitat în luna următoare,adică în luna ianuarie 2021. Astfel se vor întocmi
următoarele formule contabile:
1. Calculul primelor de asistenţă medicală obligatorie de stat:
subcontul 713.1 „Cheltuieli cu personalul administrativ” 500 lei
Creditul contului 541 „Datorii preliminate”
subcontul 541.2 „Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă

medicală” 500 lei
2. În luna ianuarie, la îndreptarea salariului spre plată se va întocmi

următoarea formulă:
Debitul contului 541 „Datorii preliminate”
36
subcontul 541.2 „Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală” 500 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
subcontul 533.2 „Datorii faţă de fondurile aigurării obligatorii de asistenţă medicală”
500 lei
La calculul impozitului pe venit din salariu,angajatul,conform legislației în vigoare ,poate

beneficia de scutiri în folosul acestuia. Angajatul trebuie să prezinte angajatorului cererea pentru
acordarea scutirii şi documentele justificative. Pentru a prezenta tipul scutirilor şi suma acestora
autorul va prezenta următorul tabel:
Tabelul 2.3
Modul de calculare a scutirilor acordate pentru anul 2020
Tip scutire Suma anuala MDL Suma lunara MDL
Scutirea personală (P) 24000 2000
Scutirea personală majorată

30000 2500
(M)
Scutirea acordată soției

11280 940
(soțului) (S)
Scutirea acordata sotiei

18000 1500
(soțului) majorată (SM)
Scutirea pentru pers.

întreținute cu excepț. pers. cu
dizabilități în urma unei 3000 250
afecțiuni congenitale sau din
copilărie (N*)
Scutirea pentru pers.

întreținute cu dizabilități în
urma unei afecțiuni 18000 1500
congenitale sau din copilărie
(H**)
37
Notă: N* - numărul de persoane întreţinute, cu excepţia persoanelor întreţinute invalizi din
copilărie;
H** - codul persoanei întreţinute invalid din copilărie.
Sursa: elaborat de către autor în baza Codului Fiscal, capitolul III [1.1]
Pentru a calcula impozitul pe venit din salariu, este nevoie să calculăm venitul impozabil,
cu alte cuvinte, salariul din care vom reţine acest impozit. Așadar, venitul impozabil se
calculează în modul următor: Salariul brut- Scutiri- Contribuii sociale de stat- Prime pentru
asistenţă medicală.
O dată ce s-au calculat reţinerile, acestea se scad împreună cu scutirile personale din
suma salariului şi se află venitul impozabil al angajatului. Astfel, conform Codului Fiscal al
Republicii Moldova, art.90, [1.1] se reţine 12% din venitul anual impozabil.
Pentru a clarifica cele expuse mai sus, se va prezenta un exemplu:
Exemplu: La entitatea S.R.L. „Inventagro Group” , în anul 2020 s-a calculat salariul
pentru luna decembrie a muncitorului auxiliar Oberst Mariana, din sectorul agricol
(Anexa 13,14), la calcularea salariului s-au efectuat următoarele calcule şi s-au înregistrat
formulele contabile:
1. S-a calculat salariul în baza orelor lucrate a muncitorului auxiliar Oberst Mariana
Debitul contului 811 „Activităţi de bază” 1 400 lei
Creditul contului 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
subcontul 531.1 „Datorii salariale” 1 400 lei
2. Din salariul calculat, se reține fondul de pensii în valoare de 6 % din suma

salariului, astfel aceasta se va reflecta astfel: 1400 lei * 6% = 84 lei
Debitul contului 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
subcontul 531.1 „Datorii salariale” 84 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale de stat”
subcontul 533.12 „Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat” 84 lei
38
3. Se calculează datoriile faţă de asigurările medicale în valoare de 4,5 % din suma
salariului: 1 400 lei * 4,5% = 63 lei
subcontul 531.1 „Datorii salariale” 63 lei
Creditul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale de stat”
subcontul 533.2 „Datori faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă

medicală” 63 lei
La calcularea salariului, se mai rețin şi plăţile la fondul social din partea angajatorului,
care sunt în valoare de 18 % din suma salariului: 1400 lei * 18% = 252 lei
Pentru a calcula impozitul pe venit, conform art.15 al Codului Fiscal al Republicii

Moldova, este nevoie de a calcula venitul impozabil, scăzând din suma salariului calculat,
sumele contribuţiilor şi a scutirilor. Așadar, venitul impozabil pentru angajata Oberst Mariana
este următorul: 1400 lei- 2000 lei- 84 lei-63 lei = -747 lei
Din motivul că angajata nu are venit impozabil,acesteia nu i se v-a reține impozit pe venit din
salariu.
4. După efectuarea calculelor evidenţiate mai sus, putem să înregistrăm următoarea

formulă contabilă, care reflectă achitarea salariului muncitorului:
subcontul 531.1 „Datorii salariale” (1400 lei-84 lei-63 lei) 1 253 lei
Creditul contului 241 „Casa”
subcontul 241.1 „Casa în monedă naţională” 1 253 lei
Conform Codului Muncii al Republicii Moldova,fiecare salariat are dreptul la concediu

de odihnă anual în mărime de 28 zile calendaristice, exclus zilele de sărbătoare nelucrătoare. Pe
durata concediului de odihnă, angajaţilor li se plăteşte indemnizaţii privind concediul de odihnă.
Pentru aceste indemnizații privind concediul de odihnă anual, unele entităţi crează
provizioane pentru a plăti aceste concedii. La S.R.L. „Inventagro Group” acest lucru este exclus,
pentru că administraţia a considerat că nu e necesar de a crea aceste provizioane, deoarece
39
acordarea concediilor este bine organizată și numărul angajaţilor ce pleacă în concediu nu este
mare.
Pe lângă datoriile faţă de personal privind retribuirea muncii şi de bugetele asigurărilor

obligatorii de stat, entitatea mai are angajamente faţă de bugetul statului privind diferite impozite
şi taxe. Acestea pot fi grupate în impozite generale de stat și taxe locale.
Evidenţa sintetică a impozitelor şi taxelor faţă de bugetul de stat sunt reprezentate de

contul 534 „Datorii faţă de buget”. Acesta este un cont de pasiv, în creditul căruia se reflectă
datoriile faţă de bugetul statului privind diferite impozite şi taxe, iar în debit- stingertea acestor
datorii. Soldul este creditor şi reflectă datoriile entităţii faţă de bugetul statului la finele perioadei
de gestiune.
Evidenţa analitică a datoriilor faţă de buget se reflectă pe diferite categorii de impozite şi

taxe, termene de achitare şi de calculare.
Cel mai des, la entităţile plătitoare de tva, se întâlnesc datoriile privind taxa pe valoarea
adăugată. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova [1.1,titlu III], taxa pe valoarea
adăugată este un impozit de stat obligatoriu,reținut din valoarea mărfurilor livrate și serviciilor
prestate,dar și importate, supuse impozitării . Potrivit legislației, sunt stabilite anumite cote ale
T.V.A,și anume:
- Cota 20%- este o cotă standart din care se calculează 20% din valoarea impozabilă a
mărfurilor și serviciilor livrate și importate pe teritoriul Republicii Moldova;
- Cota redusă de 8%- din această categorie fac parte pâinea și produsele de panificație,
laptele și produsele lactate, medicamentele, gazele naturale și lichefiate, precum și
serviciile de distribuire ale acestora,produsele de zootehnie și fitotehnie, serviciile de
cazare etc.
- livrări scutite de T.V.A.-sunt livrările de mărfuri,care potrivit Codului Fiscal, fac
parte din categoria livrărilor scutite de tva, fără drept de deducere, spre exemplu:
locuințele, automobilele, proprietatea de stat, instituțiile preșcolare, sanatoriile,
serviciile legate de îngrijirea bolnavilor, serviciile financiare și multe altele.
După cum a mai menționat autorul ,ca subiecți ai supunerii impozitării T.V.A. sunt persoanele
juridice și fizice, care desfășoară activitatea de întreprinzător pe teritoriul Republicii Moldova.
Dacă aceștia, pe parcursul perioadei consecutive de 12 luni a înregistrat livrări de mărfuri și
40
servicii ce a depășit suma de 1 200 000 lei, sunt obligați să se înregistreze ca entitate plătitoare
de T.V.A, numită contribuabil al taxei pe valoare adăugată.
Aşadar, fiecare entitate din momentul înregistrării ca plătitoare de tva, are obligaţia de a
prezenta lunar, până la data de 25 a lunii precedente, Declaraţia privind tva-TVA 12. În urma
prezentării declaraţiei se stabileşte suma spre achitare faţă de buget privind taxa pe valoare
adăugată.
S.R.L.”Inventagro Group” a fost înregistrată ca fiind entitate plătitoare de tva la data de

01 octombrie 2017,atribuidui-se codul tva cu numărul 0609669.( Anexa 18). Potrivit datelor din
Declaraţia privind TVA-TVA12, pentru luna decembrie 2020,entitatea a prezentat tva spre plată
pentru luna decembrie suma de 0,00 lei ( Anexa 19). De regulă, dacă în declaraţie entitatea
prezenta o altă sumă mai mare de 0,00 lei, atunci suma reflectată ar fi fost achitată în luna
ianuarie 2021, înregistrându-se următoarea formulă contabilă:
Subcontul 534.4 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” lei
Subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat” lei
În momentul situației când entitatea înregistrează un venit, imediat apare și obligaţia

acesteia de a plăti impozitul pe venit. Calculul impozitului pe venit din activitatea de
întreprinzător se impozitează în mărime de 12 % , completându-se formularul VEN-12 anual.
Acesta este stipulat în Titlul II din Codul Fiscal al Republicii Moldova.
Exemplu: În anul 2020 S.R.L. „Inventagro Group” a calculat impozit pe venit în mărime
de 174 299 lei (1 228 702 lei* 12%) (Anexa 3). Această operațiune se înregistrează în
contabilitate astfel:
Debitul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 174 299 lei
subcontul 534.1 „Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de

întreprinzător şi profesională” 174 299 lei
41
Contabilitatea altor datorii faţă de buget, la S.R.L. „Inventagro Group” este reflectată în
subcontul 534.8 „Alte datorii faţă de buget” al contului 534 „Datorii faţă de buget”.
Exemplu: La data de 23 decembrie anul 2020, la S.R.L. „Inventagro Group” s-a calculat
taxa pentru amenajarea teritoriului, care conform Deciziei Consiliului Municipal al Primăriei
municipiului Chișinau nr.6/1 din 26.12.2019 pentru anul 2020 a fost stabilită taxa în valoare de
10 lei pentru fiecare angajat, precum şi taxele pentru deserviri sociale, acestea fiind prezentate în
„Darea de seamă pe taxele locale” forma TL-13. Astfel,pentru anul 2020,conform fișei contului
534„Datorii faţă de buget” (Anexa 15) la entitatea S.R.L. ”Inventagro Group” au fost calculate
următoarele taxe locale și s-au contabilizat astfel:
1) Taxa pentru amenajarea teritoriului
subcontul 713.3 „Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit”
818,92 lei
subcontul 534.8 „Alte datorii faţă de buget” 818,92 lei
2) Taxa pentru unitățile comerciale sau servicii de deservire
600 lei
subcontul 534.8 „Alte datorii faţă de buget” 600 lei
3) Taxa pentru poluarea mediului

51 946,42 lei
42
subcontul 534.8 „Alte datorii faţă de buget” 51 946,42 lei
4) Taxa pentru drumuri

2 250 lei
subcontul 534.8 „Alte datorii faţă de buget” 2 250 lei
În categoria datoriilor calculate mai sunt incluse şi datoriile faţă de proprietari, care sunt
gestionate cu ajutorul contului contabil 536 „Datorii faţă de proprietari”. Acest cont este un cont
de pasiv. În creditul contului se reflectă datoria faţă de proprietari,iar în debitul acestuia-
achitarea. Soldul este unul creditor şi reflectă datoria faţă de proprietari la sfârşitul perioadei de
gestiune.
La contul 536 „Datorii faţă de proprietari” pot fi deschise următoarele subconturi : 536.1
„Datorii privind dividentele calculate” şi 536.2 „Datorii privind alte operaţii”.
Exemplu: La S.R.L.”Inventagro Group” pe data de 26 noiembrie 2020, s-a decis să se

calculeze şi să se achite dividente faţă de proprietari potrivit Deciziei Asociaților din 26.11.2020
în sumă de 1 156 916 lei. În urma acestor operațiuni, la entitate s-au întocmit următoarele
formule contabile:
1) Suma dividentelor distribuite asociatului unic:

Debitul contului 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” 1 156 916 lei
Creditul contului 536 „Datorii faţă de proprietari”
subcontul 536.1”Datorii privind dividentele calculate” 1 156 916 lei
2) Plata dividentelor distribuite proprietarilor:

Debitul contului 536 „Datorii faţă de proprietari”
subcontul 536.1”Datorii privind dividentele calculate” 1 156 916 lei
Creditul contului 242 „Conturi curente în monedă națională”

43
subcontul 242.1”Numerar la conturi nelegat” 1 156 916 lei
3) Reţinerea 6% impozit pe venit calculat la sursa de plată (1 156 916 lei*

(6%/94%)):
Debitul contului 536„Datorii faţă de proprietari”
subcontul 536.1”Datorii privind dividentele calculate 73 845,70 lei
subcontul 534.3 „Datorii privind impozitul pe venit reţinut la sursa de plată”
73 845,70 lei
4) Calculul impozitului pe venit ( 12%/88% * ( 1 156 916+ 73 845,70)):

Debitul contului 225” Creanţe ale bugetului”
subcontul 225.1” Creanţe privind impozitul pe venit” 167 831,14 lei
subcontul 534.1 ”Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de

întreprinzător şi profesională” 167 831,14 lei
5) Achitarea impozitului pe venit:

subcontul 534.1 „Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de

întreprinzător şi profesională” 167 831,14 lei
6) La sfârşitul perioadei suma dividentelor plătite proprietarilor se trece la

diminuarea profitului net al perioadei de gestiune, întocmindu-se următoarea
formulă contabilă ( 1 156 916 lei+73 845,70 lei+ 167 831,14 lei= 1 398 592,84
lei):
Debitul contului 333 „Profit net al perioadei de gestiune” 1 398 592,84 lei
Creditul contului 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” 1 398 592,84 lei
44
Contabilitatea altor datorii cuprinde: datoriile preliminate, datoriile privind asigurarea
bunurilor şi a persoanelor, datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică precum
şi alte datorii.Contabilizarea acestor datorii sunt asemănatoare cu a datoriilor financiare.
Datoriile preliminate, de regulă, apar în cazul reflectării TVA aferentă activelor transmise
în leasing financiar precum şi în alte cazuri aferente datoriilor faţă de buget,cum ar fi calculul
contribuțiilor sociale când salariul este calculat și achitat în luni diferite.
Evidenţa sintetică a acestor datorii este reflectată în contul 541 „Datorii preliminate”.
Acesta este un cont de pasiv. În credit se reflectă apariţia şi majorarea acestor datorii ,iar în
debit- stingerea şi diminuarea acestora.
La finele perioadei de gestiune,situaţia datoriilor la entitatea S.R.L.”Inventagro Group”

este una pozitivă, deoarece aceasta îşi achită datoriile atît faţă de personal privind retribuirea
muncii, faţă de bugetul statului, faţă de creditori precum şi faţă de furnizorii de mărfuri.
45
CAPITOLUL III EXERCITAREA CONTROLULUI DE GESTIUNE A
DATORIILOR ŞI PREZENTAREA INFORMAŢIEI PRIVIND DATORIILE
ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE
3.1 Noțiunea de control de gestiune
Pentru administrarea eficientă a unei entităţi, este necesar de stabilit un algoritm concret
de obiective, în urma cărora entitatea să genereze profit. Ca urmare a stabilirii acestui
algoritm,survine necesitatea de a controla acţiunile ce se nasc la îndeplinirea obiectivelor.
Această monitorizare a acțiunilor o reprezintă controlul de gestiune.
Implimentarea unui sistem de control de gestiune, atrage după sine, și tendința de analiză
detaliată atât a entității, cât și a mediului în care ea activează. Sistemul de audit, nu e altceva
decât obiectul unui audit,fiind posibil de instituit mai multe demersuri de analiză.
Prin noțiunea de control de gestiune, managerii entității îşi asigură informarea preventivă
şi reală, care în viitor va participa în luarea deciziilor corecte. În urma celor expuse mai sus,se
poate concluziona faptul că, controlul de gestiune este un limbaj al tuturor managerilor de
entități. Inexistența unui control de gestiune atrage după sine o activitate a entității vicioasă,fără
prosperitate și durabilitate.
Deoarece, controlul de gestiune are drept obiectiv verificarea acţiunilor elaborate pe

termen scurt și se includ în sensul strategiei întreprinse pe termen lung de către manageri şi
conducerea entităţii, putem afirma faptul că acesta are un impact benefic asupra realizării tuturor
scopurilor urmărite,atât pe termen lung cât şi pe termen scurt. [4.2]
Prima noţiune a controlului de gestiune, apare la începutul secolului XX-lea, când Taylor şi
Faylor, au atribuit organizațiilor şi funcţia de control. Noţiunea de control provine de la
latinescul contra rolus, ce se definește ca un proces în urma căruia se compară rezultatele
obţinute cu obiectivele puse spre îndeplinire, adică, ce s-a îndeplinit în comparaţie cu ce s-a
propus spre îndeplinire.[4.5]
Din definiția controlului de gestiune, putem menționa existența unor factori ce o

realizează, printre acestea putem menţiona:
Obiectivele entităţii sunt scopurile pe are entitatea urmează să le îndeplinească pentru a-

şi promova producţia, precum şi pentru a-şi mări profitul.
46
Eficienţa este aptitudinea entității de a atinge scopurile propuse.Un centru de
responsabilitate este considerat eficient atunci când își realizează obiectivele cu
consumul cel mai redus posibil. Adică ce efect s-a produs în urma unui efort depus, câte
resurse a utilizat acest efort.. În cazul datoriilor, ca exemplu , se poate de menționat
cazul când managerul entității analizează ce este mai eficient şi mai benefic pentru
entitate, cum ar fi continuarea unor relații de afaceri cu un creditor, ce are ca ofertă
producția necesară la un preț minim de piață.
În funcţie de nivelurile de decizie distingem trei forme de control,și anume:
1) Controlul de gestiune- permit managerului entității să vadă dacă deciziile a căror

rezultate a apărut la cel mult un an, numite și decizii de pilotaj, sunt coerente și
permisibile în concurarea îndeplinirii obiectivelor strategice inițiate de manager.
2) Controlul strategic- control orientat spre mediul extern al entităţii, generând rezultate
din momentul deciziei, în aproximativ 4-5 ani.
3) Controlul operaţional- control orientat spre interiorul entităţii şi termenul de apariţie
a consecinţelor din momentul luării deciziei, este scurt, de 1-6 luni.
În afară de cele trei forme enumerate mai sus, asupra controlului de gestiune acţionează şi un
şir de factori, printre care putem enumera: religia, cultura naţională, educaţia etc. Toţi aceşti
factori alcătuiesc existenţa unui control invizibil, prin care angajaţii au comportamente diferite
aferente unei aceleiaşi situaţii de gestiune, să respingă sau nu un anumit mod de conducere, să fie
de acord cu anumite obiective ale conducerii sau să le considere irelevante.
În cadrul S.R.L.” Inventagro Group” există doi manageri pe activitatea comercială, care
organizează extinderea mărfurilor pe piaţa din Republica Moldova, cât şi pe cea externă,la un
preţ maxim posibil stabilit, precum şi achiziţionarea materialelor de bază pentru activitatea
continuă a entităţii,cât şi pentru necesităţile acesteia.
Pentru realizarea unui control de gestiune eficient, managerii folosesc diferite instrumente de
informare, care îi ajută în luarea deciziilor pentru atingerea obiectivelor propuse.
Informaţia pe care o utilizează, trebuie să fie în primul rând veridică, completă, fiabilă,
reală, şi actuală întrucât utilizarea unei informaţii eronate ar aduce la luarea unei decizii
incorecte.
47
Controlul de gestiune a datoriilor, reprezintă modul de stabilire unui control asupra
termenelor de achitare a acestora către furnizori, dar şi evidenţa acestora aferente debitorilor,
prin respectarea termenelor de prescripţie, înregistrarea şi contabilizarea corectă a acestora.
Mai jos, autorul va prezenta o corelație în care se va reprezenta procesul de control de

gestiune.
Figura 3.1 : Procesul controlului de gestiune
Obiective
Pertinență Eficiență
Rezultate
Obiective=Pertinență= Eficiență=Rezultate
Sursa: elaborată de autor în baza [4.2]
Aceste trei forme ale controlului de gestiune constituie pilonii unei activități de succes a
firmei, care, arată pertinenţa şi eficienţa cu care sunt folosite mijloacele disponibile pentru
atingerea scopurilor propuse spre realizare ale entităţii.
În concordanţă cu aceasta, în cadrul S.R.L. „Inventagro Group” este organizat un control

de gestiune intern, denumit şi audit intern, la baza căruia stă protejarea patrimoniului entităţii
care include în sine, verificarea informaţiei, înregistrarea operaţiunilor economice și prezentarea
informațiilor contabile veridice organelor de control de stat etc.
Efectuarea unui control de gestiune eficient ar fi imposibil fără un volum anumit de

informaţie, care în majoritatea cazurilor este preluat din contabilitate.
Pentru a enumera etapele parcurse în procesul unui control de gestiune, autorul va prezenta
următoarea figură:
48
Figura 3.2
Etapele parcurse în procesul unui control de gestiune
Strategia Obiective pe
Planificarea strategică termen scurt
adoptată și operațională
Rezultate asteptate
Baza de Factori de
Compararea
date competitivitate Abateri
rezultatelor
Acțiuni
Sistem de
corective
măsură Rezultate
măsurate
Acțiuni
Sursa: sintetizat de autor în baza [4.2]
După preluarea informaţiei din contabilitate, de regulă se recurge la inventariere. Modul

de inventariere a datoriilor la entitatea analizată, autorul îl va prezenta în subcapitolul următor.
3.2 Inventarierea datoriilor și contabilizarea rezultatelor inventarierii
La fiecare sfârșit de an de gestiune, atunci când se întocmesc Situațiile financiare,apare

necesitatea de a verifica informațiile contabile înregistrate în sistem, pentru a prezenta un raport
ce conține date veridice și sigure. Pentru ca entitatea să beneficieze de astfel de informaţie,
persoana responsabilă , de obicei, fiind contabilul-șef, organizează un proces de control, numit
inventariere.
Inventarierea este un proces prin care se oglindește situaţia reală la entitate, și în același
timp, fiind permisibilă compararea informaţiilor pe care le-a obținut în urma acestui control. În
momentul efectuării inventarierii înafară de verificarea datelor reale se mai verifică dacă
sistemul de evidenţă a funcţionat într-un mod eficient.
49
De la inițierea inventarierii și până la finalizarea acesteia, acest proces trece prin mai
multe etape. Mai întâi, se stabilește data începerii inventarierii și data limită când aceasta trebuie
finalizată. Apoi se stabilește comisia de inventariere, obiectul și scopul inventarierii. Acest pas
este confirmat prin semnarea ordinului privind inventarierea de către conducătorul entității, cât și
a procesului-verbal privind inventarierea, în care se desemnează membrii comisiei de
inventariere. Următoarea etapă este inventarierea propriu-zisă, unde se enumeră toate elementele
supuse inventarierii aflate la entitate de-facto și se compară cu datele din contabilitatea entității.
După, urmează deznodământul, adică înregistrarea rezultatelor comparate și stabilirea de către
comisie a plusurilor sau a minusurilor la inventariere, precum și corectarea erorilor depistate.
Inventarierea este un proces reglementat de Regulamentul privind Inventarierea, aprobat prin

Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.60 din 29.05.2012. Conform acestui
Regulament şi a Legii contabilităţii, inventarierea este obligatoriu să se efectuieze cel puţin o
dată pe an sau în cazurile cînd entitatea fuzionează, se depistează furturi, își schimbă
administratorul, etc.[1.7]
Din cele afirmate mai sus, aceste regulamente vizează și datoriile entității. La efectuarea
inventarierii datoriilor, se verifică datoriile faţă de furnizori, datoriile faţă de bugetul statului,
datoriile faţă de băncile comerciale sau alte instituţii financiare, datoriile faţă de organele de
asigurare socială şi medicală obligatorie de stat, precum şi datoriile faţă de proprietari şi față de
personal.
Cum a mai menționat autorul mai sus, pentru a se desfăşura procesul de inventariere este
nevoie de ordinul conducătorului entităţii, semnat de acesta și de formarea unei comisii, din
minim trei persoane terțe, care nu au nici o tangență cu obiectul inventarierii și nu pot influiența
sub nici un fel rezultatele inventarierii.
La inventarierea datoriilor e necesar ca membrii comisiei să facă legătură cu entităţile cu

care au stabilit relaţii economice în decursul anului și să înfăptuiască acte de verificare,
confirmate de către persoana responsabilă, cu semnatura contabilului și ștampila entității.
Membrii comisiei verifică informațiile primite și efectuiază corectări în cazul depistării unor
greșeli.
La efectuarea inventarierii se întocmeşte documentul INV-10,anexa 14 din Regulamentul

privind Inventarierea, numit ”Lista de inventariere a creanțelor și datoriilor”. Acesta se tipăreşte
pe ambele părți, în trei exemplare,dintre care două exemplare se transmit la furnizori sau clienţi
50
iar unul ramâne la entitatea la care se efectuiază inventarierea. Acest formular conţine informaţia
despre debitor, sumele confirmate şi neconfirmate de acesta, denumirea membrilor comisiei şi
funcţiile acestora.
La S.R.L. „Inventagro Group” la sfârșitul perioadei de gestiune, în baza jurnal-order a

conturilor 521 ”Datorii comerciale curente” și 544 ”Alte datorii curente” (Anexa 16,17) se
efectuiază inventarierea datoriilor cu furnizorii. Astfel se stabilesc entităţile cu care aceasta a
menţinut relaţii economice pe parcursul anului și se fac acte de verificare cu acestea. Într-un act
de verificare se conţine soldurile la începutul perioadei pentru care se face verificarea, rulajele și
soldul final. Acestea trebuie să fie confirmate cu semnăturile ambilor conducători ai entităţilor şi
atunci când acesta ajunge la entitatea debitor, aceasta din urmă primind actul de verificare, este
obligată ca în decurs de 5 zile să confirme prezenţa datoriilor. În urma analizării minuțioase a
actelor de verificare se pot depista erori privind suma datoriei, fiind generate din unele motive,
cum ar fi:
- una din entități a omis înregistrarea unei facturi fiscale;

- s-au înregistrat greșit datele din factura fiscală ( data, cantitatea, prețul sau suma, etc) ;
- neprezentarea a uneia dintre entități a cecului anexat la factură,dacă s-a achitat cu bani-
cash.
- înregistrarea unei facturi cu înlocuirea denumirii altei entități decât cea indicată în
factura fiscală.
Dacă la înregistrarea rezultatelor privind inventarierea apar majorări sau diminuări de

sumă, acestea se înscriu la profitul (pierderea) al anilor precedenţi, luând în considerare că
inventarierea s-a făcut în anul de gestiune curent, sau se trec la consumurile anului de gestiune.
Aceste operațiuni se confirmă prin nota contabilă, ce reprezintă o notă explicativă a faptului ce a
determinat înregistrarea acestor operații.
La S.R.L. „Inventagro Group” la sfîrşitul anului 2020 s-a efectuat inventarierea datoriilor
cu ajutorul actelor de verificare. În urma acesteia, la entitate nu s-au depistat abateri sau diferenţe
ce trebuiau corectate.
Să presupunem totuși că s-a depistat o majorare a datoriei față de furnizorul X. Aceasta

avea să se contabilizeze în baza unei note contabile, corectându-se cu datoria faţă de furnizor.
Pentru a avea o viziune mai clară celor expuse mai sus, autorul va prezenta un exemplu
convenţional.
51
Exemplu: La entitate, în urma inventarierii s-a depistat o majorare a sumei datoriei faţă de
furnizor în valoare de 66,67 lei. Conform acestei majorări depistate, s-a înregistrat următoarea
formulă contabilă:
subcontul 713.8 „Alte cheltuieli administrative” 66,67 lei
subcontul 521.1 „Datorii comerciale în ţară” 66,67 lei
Deseori în practică putem întâlni diverse eronări legate de datorii, spre exemplu se pot
depista cazuri când suma creditelor pe termen scurt să fie înscrisă la suma creditelor pe termen
lung, cu termen mai mare de 1 an.Pentru aceasta autorul va prezenta un exemplu convenţional.
Exemplu: La S.R.L. „Inventagro Group” , comisia de inventariere a depistat în componenţa

creditelor bancare pe termen scurt a unui credit bancar cu termenul de prescripţie de 36 de luni,
în sumă de 600 000 lei. Astfel, s-a efectuat următoarea corecţie:
Debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”
subcontul 511.1 „Credite bancare în monedă naţonală” 600 000 lei
Creditul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”
subcontul 411.1 „Credite bancare în monedă naţională” 600 000 lei
Efectuarea inventarierii datoriilor are drept scop depistarea datoriilor cu termenul de

prescripţie expirat. Astfel conform Codului Civil al Republicii Moldova, datoria față de o
persoană fizică sau juridică, care nu a fost stinsă în decurs de 3 ani, se consideră datorie
compromisă și se declară nulă.
În cadrul unei entități, e foarte important, ca datoriile cu termenul expirat să se deconteze,

iar suma acestora să se treacă la venituri. În legătură cu aceasta, autorul va prezenta un exemplu
convenţional.
Exemplu: Să presupunem că la entitatea S.R.L. „Inventagro Group” s-a decontat o datorie în

sumă de 930 lei, a cărei termen de prescripţie a expirat, astfel suma acesteia a fost trecută la
venituri. În contabilitate s-a înregistrat următoarea formulă contabilă:
52
subcontul 521.1 „Datorii comerciale în ţară” 930 lei
Creditul contului 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”
subcontul 612.5 „Venituri din decontarea datoriilor cu termenul de prescripţie expirat”
930 lei
Inventarierea datoriilor are o deosebită importanţă în desfășurarea activității entităţii,

deoarece permite cercetarea și analiza minuțioasă a tuturor datoriilor şi depistarea celor
înregistrate eronat, ceea ce demonstrează corectitudinea și legalitatea activității contabile la o
întreprindere.
Ar fi binevenită înscrierea următoarelor informaţii privind efectuarea inventarierii în politica de

contabilitate,și anume următori pași,considerați de autor,esențiali:
1) Întocmirea obiectivelor şi termenelor-limită de efectuare a inventarierii generale sau

parţiale pe parcursul unui an de gestiune;
2) Înscrierea rezultatelor obţinute în urma efectuării inventarierii;
3) Modul de reţinere a prejudiciului material: din salariu, reţineri conform organelor de
judecată ( în cazul lipsurilor depistate) etc;
Reflectarea datoriilor în Situaţiile Financiare ale entităţii autorul o va prezenta în

subcapitolul ce urmează.
3.3 Prezentarea informaţiei privind datoriile în situaţiile financiare
La orice entitatate, departamentul contabilitate, la finele perioadei de gestiune, este

obligat să întocmească şi să prezinte Situaţiile Financiare, Biroului Național de Statistică.
Informațiile contabile expuse în Situațiile Financiare reprezintă oglinda activității fiecărei
entități.
Drept obiectiv al Situaţiilor Financiare este prezentarea informaţiei despre poziția și

performanța entității utilizatorilor interni şi externi, ce este direct proporțională cu luarea de
decizii pe viitor, privind activitatea acesteia. Utilizatorii interni sunt angajații firmei,cum ar fi
managerul, conducătorul sau directorul financiar, iar cei externi sunt investitorii sau creditorii,
furnizorii, organele de control fiscal de stat și departamentul statistic. Mai jos, autorul va
53
prezenta detaliat utilizatorii informațiilor contabile și motivele beneficierii de informații
contabile.
Tabelul 3.1
Obiectivele informaționale ale utilizatorilor informației financiar-contabile
Utilizatorii de Tipul utilizatorilor Obiectivele informaționale ale

informații utilizatorilor
Managerii entității interni luarea deciziilor de gestiune
Investitorii profitul entității și de capacitatea
acesteia de a plăti dividende
Băncile capacitatea entității de a rambursa
creditul și de a plăti dobânzi
Furnizorii solvabilitatea entității și de capacitatea
externi, cu interes direct față de a-și plăti datoriile
Clienții de entitate continuitatea activității entității pentru
a-și putea onora comenzile
Salariații stabilitatea locului de muncă,mărimea
salariului și capacitatea acesteia de a
achita la timp datoriile față de personal
Serviciul fiscal informații contabile care permit
externi,cu interes indirect față evaluarea bazei impozabile
Biroul de statistică de entitate colectarea datelor pentru întocmirea
statisticilor naționale
Sursa: sintetizat de autor în baza [4.6]
Informațiile financiar-contabile incluse în Situațiile Financiare sunt obținute prin utilizarea

unui limbaj specific, anumitor reguli și principii, care permit codificarea datelor reprezentate,
toate acestea asigurând reprezentarea ordonată și inteligibilă a realității economice a entității.
Potrivit SNC „Prezentarea Situaţiilor Financiare”, la completarea Situaţiilor

Financiare,fiecare persoană juridică este obligată să indice într-un mod clar următoarele
informaţii: [1.8]
 Denumirea entităţii şi alte elemente de identificare;
54
 Data raportării sau perioada acoperită de Situaţiile Financiare;
 Activitatea de bază;
 Forma de proprietate;
 Forma juridică de organizare;
 Unitatea de măsură;
 Date de contact ale entității;
 Numele și coordonatele contabilului-șef;
 Numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune;
 Persoana responsabilă de semnarea Situației Financiare.
Situaţiile Financiare se întocmesc în conformitate cu formularele-tip aprobate prin

Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.154 din 09.12.2020 într-un termen
prevăzut și stabilit de legislaţia în vigoare , pentru anul de gestiune 2020.
În conformitate cu SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, Situaţiile Financiare ale

entităţilor cuprind:
- Bilanţul;
- Situaţia de profit şi pierdere;
- Situaţia modificărilor capitalului propriu;
- Situația fluxurilor de numerar;
- Nota explicativă.
Bilanţul reprezintă informaţiile privind soldurile existente la începutul perioadei de

gestiune şi la sfârșitul perioadei de gestiune,unde datele de la începutul perioadei de gestiune
trebuie să corespundă cu datele de la sfârșitul perioadei de gestiune al anului precedent.Astfel,
bilanţul contabil este compus din două părți: Activ și Pasiv,cuprinzând următoarele informaţii ce
vizează:
Activele,ce definesc resursele economice deţinute de către entitate, care rezultă din
evenimente trecute şi care vor genera beneficii economice pe parcurs.
Capitalul propriu, se definește ca valoarea rămasă la scăderea datoriilor din activele
entităţii.
Datoriile, sunt obligațiile entității care urmează a fi stinse şi/sau în urma stingerii va avea
loc o ieşire de active;
Provizioanele,sunt datorii cu valoarea incertă.
55
La S.R.L. „Inventagro Group” datoriile sunt grupate după termenul de exigibilitate, adică
după termenul a cărei executare poate fi cerută în orice moment de către creditor. În bilanţul
contabil (Anexa 3), datoriile pe termen lung sunt expuse în următoarele rânduri din capitolul D :
 630 „Credite bancare pe termen lung”-creditele bancare mai mari de 12 luni de la data
raportării,la data de 31 decembrie 2020, cu soldul de 1 180 000 lei;
 640 „Împrumuturi pe termen lung”, - împrumuturile, cambiile emise şi obligaţiunile a
căror termen este mai mare de un an, la data de 31 decembrie 2020, cu soldul de
1 532 800 lei
 650 „Datorii comerciale pe termen lung” -suma datoriilor aferente contractelor cu
furnizorii,cu termen mai mare de 12 luni de la data raportării;
 660 „Datorii față de părțile afiliate pe termen lung”,sunt datoriile față de entitățile
asociate cu termen mai mare de 12 luni;
 670 „ Avansuri primite pe termen lung”,se include suma avansurilor încasate de la clienți
pentru marfa,produsele sau serviciile prestate acestora,cu termen mai mare de 12 luni.
 680 „ Venituri anticipate pe termen lung”
 690 „Alte datorii pe termen lung”, în acest rând se scriu, finanţările şi încasările cu
destinaţie specială precum şi suma provizioanelor, la data de 31 decembrie 2020, cu
soldul de 10 000 000 lei;
 700 „Total datorii pe termen lung” este egal cu suma tuturor rândurilor enumerate mai
sus: rd.630+ rd.640+ rd.650+ rd.660+ rd.670+rd.680+rd.690.Astfel ,înregistrându-se la
entitatea analizată,la data de 31 decembrie 2020, soldul de 12 712 800 lei.
În capitolul E al bilanţului sunt prezentate datoriile curente, în următoarele rânduri,după

cum urmează: (Anexa 3)
 710 „Credite bancare pe termen scurt” - suma creditelor pe termen scurt care nu depaşesc
12 luni de la data raportării, precum şi dobânzile aferente acestora;
 720 „Împrumuturi pe termen scurt,total”, -împrumuturile pe termen scurt şi dobânzile
aferente acestora care nu depaşesc termenul de prescripţie de 12 luni. La data de 31
56
decembrie 2020, entitatea înregistrează la rândul dat ,împrumuturi în sumă de 2 077 771
lei;
 730 „Datorii comerciale curente” - reflectă datoriile faţă de furnizori privind bunurile
primite sau serviciile, în termen de 12 luni,astfel în bilanțul contabil,entitatea înscrie
datorii comerciale în sumă de 4 679 060 lei;
 740 „Datorii faţă de părţile afiliate curente” - indică suma datoriilor faţă de entităţile –
asociate.
 750 „Avansuri primite curente”-include avansuri primite de la clienți. S.R.L.”Inventagro
Group” are la sfârșitul perioadei de gestiune curente avansuri primite curente în sumă de
2 517 573 lei;
 760 „Datorii faţă de personal”, - datoriile retribuirea muncii precum şi alte operaţii care
includ deplasări, avansuri, utilizarea bunurilor în scopuri personale;Entitatea studiată are
la sfârșitul anului de gestiune datorii față de personal în sumă de 16 800 lei.
 770 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale” - datoriile către organele de
asigurare de stat, determinate conform prevederilor legislaţiei în vigoare.La acest
rând,entitatea S.R.L.”Inventagro Group” a înscris suma de 12 226 lei.
 780 „Datorii faţă de buget” - datoriile entităţii faţă de bugetul de stat privind impozitele şi
taxele, determinate conform actelor şi legislaţiei în vigoare. La finele anului, entitatea
analizată are ca sold datorii față de buget suma de 406 508 lei.
 790 „Datorii faţă de proprietari”, - suma dividentelor calculate spre plată proprietarilor
entității; Dividente calculate la 31 decembrie 2020 în sumă de 1 156 916 lei.
 800 „Venituri anticipate curente” - veniturile curente anticipate care urmează să fie
decontate la venituri curente în decurs de un an;
 810 „Alte datorii curente” - datoriile privind sancţiunile comerciale, asigurarea bunurilor
şi a persoanelor; În rândul dat,entitatea,pentru perioada de gestiune curentă, înscrie ca
alte datorii curente suma de 39 477 lei.
 820 „Total datorii curente” -egal cu sumele tuturor rândurilor enumerate mai sus: rd.710+
rd.720+ rd.730+ rd.740+ rd.750+ rd.760+ rd.770+ rd.780+ rd.790+ rd.800+ rd.810.
S.R.L.”Inventagro Group” are total datorii curente la data de 31 decembrie 2020 suma de
26 253 833 lei.
57
Ca supliment la Situațiile Financiare, se mai completează şi Notele Explicative, în care
sunt descifrate rândurile pe care le-a enumerat mai sus, autorul.
De regulă, în notele explicative la Situaţiile Financiare este prezentată informaţia

prevăzută de Standardele Naţionale de Contabilitate, descriind principalii indicatori economico-
financiari şi dezvăluirea informațiilor din politicile contabile. Deoarece notele explicative sunt
completate în funcție de domeniul de activitate, de forma organizatorico-juridică a acesteia,de
volumul informațiilor expuse în Situația Financiară, fiecare entitate este în drept să completeze și
să prezinte aceste note în mod individual. Din acest motiv la fiecare entitate, notele explicative
prezentate Biroului Național de Statistică, pot fi diferite de la o firmă la alta.
S.R.L. „Inventagro Group”, prezintă în notele explicative toate informaţiile cerute de

SNC „ Prezentarea Situaţiilor Financiare”.
Caracterizarea tuturor regulilor, principiilor, metodelor și procedeelor stabilite de către

entitate pentru realizarea activității financiar-economice este stipulată în politica de contabilitate
a entității.( Anexa 2).
Referitor la datorii , în politica de contabilitate se conţin informaţii cu privire la metodele

de calcul, de recunoaştere şi de evaluare a datoriilor, dar şi modul evidență și contabilizare a
dobânzilor aferente datoriilor financiare şi alte informaţii considerate de către entitate ca fiind
necesar de a fi prezentate.
Informaţia minimă ce este necesar de prezentat în Situaţiile Financiare ce ține de datorii,

ar trebui să fie una corectă și eligibilă, să conțină valoarea contabilă a fiecarei grupe de
datorii de la începutul perioadei și până la finele acesteia. A nu se uita și de prezentarea
sumei veniturilor și cheltuielilor rezultate din diferențe de curs valutar,a datoriilor exprimate
în valută și de efectele acestora la data raportării .Se va indica cu certitudine și sumele
recunoscute ca cheltuieli, dobânzile neachitate la termen și sancțiunile privind neachitarea la
termen a împrumuturilor. Autorul va menționa și datoriile incerte, numite provizioane, care
sunt prezentate în Situațiile Financiare în capitolul F al Bilanțului,în rândurile 830-870. Se
indică sumele provizioanelor la valoarea contabilă, sumele provizioanelor suplimentare și se
reflectă majorările , diminuările și anulările acestora.
Datorită informațiilor furnizate de contabilitate și prezentate în Situațiile Financiare se

pot lua decizii care să fie în concordanță cu realitatea mediului de afaceri. Prezentarea
58
informațiilor contabile duc la fundamentarea deciziilor economice corecte în scopul asigurării și
desfășurării unei activități eficiente în condițiile actuale de competitivitate și profitabilitate. Prin
contabilitate se realizează legătura dintre activitățile economice și factorii decizionali.
Concluzii
Finalizarea tezei de licenţă cu tema „Contabilitatea şi controlul de gestiune al datoriilor”

ne duce cu gândul la faptul că evidenţa, înregistrarea şi contabilizarea datoriilor, corectă şi în
termeni bine stabiliți, este o precedură importantă pentru activitatea entităţii atât la moment cât şi
pentru parcursul glorios al entității în viitor .
Analizând, la general, evidenţa contabilă a entității S.R.L. „Inventagro Group” este

reglementată de un număr de acte normative și legislative, unele dintre ele fiind: Standardele
Naţionale de Contabilitate, Legea Contabilităţii, Planul General de Conturi Contabile, Codul
Fiscal al Republicii Moldova cu ultimile modificări, Ordinile Ministerului Finanțelor şi multe
altele.
Entitatea S.R.L. „Inventagro Group” ține evidenţa contabilă în formă automatizată, cu

ajutorul programei 1C versiunea 8.3. De asemenea dispune și de alte mijloace tehnice pentru
analiza informaţiilor contabile, ce facilitează mult modul de lucru al departamentului
Contabilitate.
În timpul analizei Situaţiilor Financiare, a evidenţei şi contabilizării datoriilor, autorul a

examinat și prezentat un şir de documente primare şi centralizatoare din cadrul entităţii.
Spre exemplu pentru examinarea datoriilor financiare, autorul a analizat contracte de

credit şi de împrumut, ordine de plată a dobânzilor, a examinat jurnalele-order a conturilor
datoriilor financiare. În cazul datoriilor comerciale şi calculate, autorul a examinat minuțios fișa
contului privind salariile, listele și dispoziţiile de plată a salariilor, tabelele de pontaj, dările de
seamă privind diferite taxe şi impozite, facturile fiscale procurări și vânzări a mărfurilor, invoice-
uri, declarații vamale, precum şi alte documente, şi finalizând cercetarea cu registrele tuturor
conturilor din Cartea Mare, Situaţiilor Financiare şi a notei explicative ale acestuia .
Din toate informațiile pe care autorul le-a prezentat în toate cele III capitole mai sus, e
posibil de afirmat faptul că S.R.L. „Inventagro Group” este o entitate care crește cu pași siguri și
mărunți,își atinge scopul de a fi un concurent puternic pe piața economică din țară. Printre
59
modificările esenţiale privind datoriile se evidenţiază atragerea împrumuturilor pe termen lung şi
scurt, precum şi a creditelor pe termen lung, a căror cotă este de 89 % la sfârşitul anului 2020,
față de începutul anului de gestiune 2020, care avea o rată de atragere a surselor împrumutate de
85 %. Coeficienții au fost calculați dupa următoarea formulă:
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate = (Datorii pe termen lung+Datorii pe

termen scurt)/Total Pasive.
În urma calculelor efectuate, autorul a demonstrat că rata datoriilor este mai mare decât nivelul
optim recomandat de 67%, ce denotă o pondere ridicată asupra surselor împrumutate şi ca
rezultat atrage după sine şi unele costuri suplimentare semnificative privind dobânzile.
În anul 2020, la entitatea analizată, cea mai mare cotă din structura pasivului, o au datoriile
pe termen lung 48% din totalul pasivului, apoi urmând datoriile pe termen scurt, constituind
41% din totalul de pasiv. Pentru o imagine mai clară, autorul va prezenta următorul tabel:
Tabel 4.1
Structura pasivului
Indicatori Valoarea (lei) Pondere (%)

Datorii pe termen scurt 10 906 331 41,54
Datorii pe termen lung 12 712 800 48,42
Total capital propriu 2 634 702 10,03
Total pasiv 26 253 833 100
Sursa: sintetizat de către autor în baza [2.3]
S.R.L. „Inventagro Group” este o entitate care este responsabilă și asumată, își achită
datoriile la termen, iar acest lucru este benefic pentru atragerea partenerilor de afaceri,
furnizorilor de mărfuri, prestatorilor de servicii.
Analizând cele expuse mai sus, autorul vine cu propunerea ca la entitate, să se

înregistreze și calculele altor indicatori economici, pentru funcționarea raţională a acesteia. Ca de
exemplu, s-ar putea propune calcularea Fondului de Rulment Net, ce presupune că valoarea
activelor circulante trebuie să fie mai mare decât valoarea datoriilor pe termen scurt. Calculând
acest indicator şi comparându-l cu alte perioade de gestiune, conducătorul entităţii ar putea lua
decizii mult mai fundamentate. Creşterea acestui indicator ar duce la dezvoltarea unei activități
60
mai eficiente a entităţii. Un alt indicator ce ar putea fi propus de către autor,este rata stabilităţii
financiare,ce indică ponderea surselor de finanţare disponibile ale entităţii din totalul de surse de
acoperire a resurselor economice. Acest indicator se calculează după următoarea formulă:
Rata stabilităţii financiare = (Total Capital Propriu + Datorii pe termen lung/ Total Pasiv)* 100
La S.R.L. „Inventagro Grup” rata stabilităţii financiare este de 58,46%, ceea ce rezultă că
entitatea este capabilă,după cum s-a menţionat anterior,să-şi achite datoriile şi să rămână pe
poziţie pe piaţă financiară.
Se mai poate de analizat şi riscul de incapacitate de plată a datoriilor, numit şi rata

solvabilităţii generale. La S.R.L.”Inventagro Group” acest indicator are valoarea de 2,4%, mai
mare decât rata admisibilă de 1,4%. În cazul când la entitate acest indicator are valoare mai mică
decât 1%, entitatea este insolvabilă. Indicatorul sovabilităţii globale se calculează după formula
următoare:
Rata solvabilităţii generale= Total Activ/Total Datorii curente
Este evident faptul că toate aceste calcule ar putea fi aprofundate şi există posibilitatea de a
calcula un număr foarte mare de indicatori, în dependenţă de scopul pe care îl urmăreşte
conducătorul entităţii, însă cu certitudine se cunoaşte că valoarea acestor indicatori prezintă
tabloul rezultatelor activităţii economice desfăşurate de entitate.
După cum afirmă Theodore M.Hesburgh: ” Esența unei echipe este viziunea.Nu poți sufla
într-o trompetă nesigură”, așa și conducerea entității S.R.L.” Inventagro Group” nu va lucra
efectiv dacă nu v-or avea un plan de afaceri bine definit și strategic. Există scopul, se naște și
soluția.
61
BIBLIOGRAFIE
I. ACTE NORMATIVE
1.1. Codul fiscal al Republicii Moldova cu modificările ulterioare, actualizat în anul
06.08.2020.
1.2. Codul Muncii: nr 154 din 28.03.2003, Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Nr. 159-
162.Actualizat la 15.03.2019
1.3. Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2020: Nr. 173 din 19.12.2019,
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2019, nr. 393-399,art.323.
1.4. Legea contabilităţii: nr 287 din 15.12.2017. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
2018, nr. 1-6 art.22.
1.5. Legea salarizării: nr 847 din 14.02.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002,
nr 50-52.
1.6. Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor Nr.100
din 28.06.2019, Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2019, Nr.230-237.
1.7. Regulamentul privind inventarierea OMF nr 60 din 29.05.2012, Monitorul Oficial al
Republicii Moldova,nr 166-169 art.953 din 10.08.2012
1.8. Standardul Naţional de Contabilitate „Prezentarea situaţiilor financiare” , Monitorul
Oficial al Republicii Moldova din 22.03.2019, nr.101-107 art.528.
1.9. Standardul Naţional de Contabilitate „ Costurile îndatorării” Monitorul Oficial al
Republicii Moldova din 22.03.2019, nr.101-107 art.528.
1.10. Standardul Naţional de Contabilitate „Capital propriu şi datorii” Monitorul Oficial al
Republicii Moldova din 22.03.2019, nr.101-107 art.528.
1.11. Standardul Naţional de Contabilitate „Diferenţele de curs valutar şi de sumă” Monitorul
1.12. Standardul Naţional de Contabilitate „Creanţe şi investiţii financiare” Monitorul Oficial
al Republicii Moldova din 22.03.2019, nr.101-107 art.528.
1.13. Standardul Naţional de Contabilitate „Imobilizări corporale şi necorporale” Monitorul
1.14. Standardul Internaţional de Contabilitate 19 „Beneficiile angajaţilor ”Monitorul Oficial
Nr. 197-205 art.1339 din 31.07.2015.
1.15. Standardul Internaţional de Contabilitate 37 „Provizioane, datorii contingente şi active
contingente” Monitorul Oficial Nr. 197-205 art.1339 din 31.07.2015
62
1.16. Standardul Internaţional de Contabilitate 1 „Prezentarea situaţiilor financiare” Monitorul
Oficial Nr. 197-205 art.1339 din 31.07.2015.
1.17. Standardul Internaţional de Contabilitate 21 ”Efectele variaţiei cursurilor monedelor
străine” Monitorul Oficial Nr. 197-205 art.1339 din 31.07.2015.
1.18. Standardul Internaţional de Contabilitate 39 „Instrumente financiare: recunoaştere şi
evaluare” Monitorul Oficial Nr. 197-205 art.1339 din 31.07.2015.
II. MANUALE, MONOGRAFII, LUCRĂRI DIDACTICE, BROŞURI
2.1. GRIGOROI, L.,LAZĂRI,L. Contabilitatea întreprinderii. Chişinău: Editura Cartier, ed. a

II-a, 2017. 409 p. ISBN 978-9975-79-703-0
2.2. TOMȘA,A.,BARBĂNEAGRĂ,O. Economia unităților economice, ASEM,Catedra
Teorie și Politici Economice, Chișinău,2016 ISBN 978-9975-75-809-3
2.3. ŢIRIULNICOVA, N., PALADI, V.,GAVRILIUC, L., CHIRILOVA, N.,FURTUNĂ, D.
Analiza rapoartelor financiare, Ediţia a II-a, revăzută şi completată. Chişinău: Asociaţia
Obştească „ACAP RM” , 2011. -400p. ISBN 978-9975-78-995-0
2.4. ŢURCANU, V., MIHĂILĂ, S. Contabilitate de gestiune şi Control de gestiune Chişinău:
ASEM , 2015. -400p. ISBN 978-9975-77-740-9
III. ARTICOLE DIN EDIŢII PERIODICE

3.1. BUDAGIA, L. , CONSTANTIN, L. Toate pasivele sunt numai datorii. Contabilitatea,
expertiza şi auditul afacerilor. 2010, nr 1, 63-68. ISSN 1454-9263;
3.2. GRABAROVSCHI, L., BORDEIANU, O. Contabilitatea datoriilor în conformitate cu
cerinţele Standartelor internaţionale de contabilitate.În:Analele Academiei de Studii
Economice a Moldovei.2009,ed. VII-a, 407-412. ISSN 9975-75-121-0;
IV. RESURSE ELECTRONICE

4.1. Codul civil. Nr. 1107 din 06.06.2002, Monitorul Oficial Nr.82-86.
Disponibil : http://lex.justice.md/md/325085/
4.2. Controlling sau Control de gestiune (Note de curs)
Disponibil:
http://academiacomerciala.ro/cursuri/Contabilitate%20si%20Informatica%20de%20Gesti
une/An%20III/Sem.%20II%20-
%20Control%20de%20gestiune/Control%20de%20Gestiune.pdf
4.3. Dicţionarul expicativ al limbii române. Disponibil: http://dexonline.ro/
4.4. Directiva 2013/37/UE.
Disponibil : http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex%3A32013L0034
63
4.5. DOINA, MARIA, ROBU. Controlul de gestiune pe bază de bilanţ.
Disponibil:http://www.bibliotecadigitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=controlul%20d
e%20gestiune%20pe%20baza%20de%20bilant
4.6. MAIA, GRÂU. Utilitatea informației contabile în mediul economic.
Disponibil https://ibn.idsi.md/sites/default/files/imag_file/186-191_1.pdf
4.7. MELNIC, GEORGETA, MELNIC, OLEG. Abordări naţionale şi internaţionale cu
privire la recunoaşterea şi evaluarea datoriilor.
Disponibil:
http://ulim.md/digilib/assets/files/Reviste%202/Studii%20Economice/2011/7.pdf
4.8. ŢURCANU, Liliana. Teza Moldresurse.
Disponibil : https://ru.scribd.com/doc/86888347/teza-Moldresurse
64
Anexa 1
65
Anexa 2
66
67
68
69
70
71
72
73
Anexa 3
74
75
76
77
78
79
Anexa 4
80
81
Anexa 5
82
83
84
85
86
Anexa 6
87
Anexa 7
88
Anexa 8
89
Anexa 9
90
Anexa 10
91
Anexa 11
92
93
Anexa 12
94
Anexa 13
95
Anexa 14
96
Anexa 15
97
Anexa 16
98
99
Anexa 17
100
Anexa 18
101
Anexa 19
102
103
104

Gurschi - Nina Teza

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Gurschi - Nina Teza

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Academia de Studii Economice din Moldova

Capitolul I. BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITĂŢII DATORIILOR

1.1 Prezentarea și abordarea actelor normative privind

Capitolul II. CONTABILITATEA DATORIILOR

2.1 Contabilitatea datoriilor financiare...........................................................19

3.1 Conceptul controlului de gestiune..............................................................46

3.3 Prezentarea informaţiei privind datoriile în situaţiile

Subsemnata, Gurschi Nina

absolventă a Facultăţii ”Contabilitate” a Academiei de Studii Economice a Moldovei,

Datoriile reprezintă angajamentele entităţii faţă de anumite categorii de contribuabili,

Pe lângă ţinerea evidenţei contabile, unui contabil i se atribuie şi o serie de activităţi de

Scopul tezei de licenţă este de a cerceta modalităţile de clasificare, recunoaştere, evaluare

Obiectivele principale ale tezei de licenţă au ca scop:

 Studierea literaturii de specialitate şi trecerea în revistă a actelor normative

S.R.L.”Inventagro Group” a fost fondată la 25.08.2017 în mun.Chişinău, satul Tohatin,

Compania S.R.L. „Inventagro Group” este preocupată şi colaborează permanent cu

Scopul cercetării , a determinat următoarea structură a tezei: în Capitolul I, trecerea în

În Capitolul II, se va prezenta o analiză a datoriilor financiare, calculate şi comerciale la

În Capitolul III, se va defini conceptul de control de gestiune, precum şi se va prezenta

Analiza principalilor indicatori economico-financiari la entitatea S.R.L.”Inventagro Group”

Analizând numărul mediu scriptic de muncitori, observăm o creştere a acestuia de la 10

În urma efectuării acestei analize, concluzionăm faptul că după un an de activitate,

1.1 Prezentarea și abordarea actelor normative privind datoriile

Recunoaşterea, evaluarea, înregistrarea şi stingerea datoriilor entităţilor din Republica

Primordial, la întocmirea operaţiilor economice, înregistrarea şi contabilizarea acestora

Mărimea salariului minim, drepturile angajaţilor şi securitatea acestora cât şi calcularea

Odată cu calcularea salariului, se calculează şi cota contribuţiilor la asigurările sociale şi

Evidenţa datoriilor entităţii în baza principiilor fundamentale ale contabilităţii cât şi

Conform SNC ”Contracte de construcţii”, acest standart reglementează modul de stabilire

De asemenea, contabilizarea datoriilor ce ţin de personal privind retribuirea muncii cât şi

 SNC”Imobilizări corporale şi necorporale”, specifică raportarea datoriilor atât în

Conform IAS 19 ”Beneficiile angajaţilor”, care ar trebui de aplicat de către orice

La contabilizarea datoriilor şi înregistrarea corectă a operaţiunilor aferente acestora, ne

Respectarea actelor normative şi legislative la ţinerea contabilităţii atât aferentă datoriilor

În subcapitolul ce urmează, autorul va prezenta, clasificarea datoriilor conform diferitor

1.2 Definiția, clasificarea şi caracteristica datoriilor

Conform IAS 37 ”Provizioane, datorii contingente şi active contingente” , datoria, este

Atât Standartele Internaţionale de Raportare Financiară cât şi Standartele Naţionale de

a) Datoria este deţinută în scopul tranzacţionării;

 Datorii cu termenul de prescripţie expirat- acestea , de regulă se decontează ca venituri, la

După modul de achitare datoriile se clasifică în:

După valuta de evidenţă, datoriile pot fi:

După conţinutul economic, acestea se împart în:

 Datorii financiare, care includ angajamentele entităţii aferente creditelor şi

După originea datoriilor, acestea se clasifică în :

După gradul de asociere a creditorilor:

 Datorii fictive, sunt datoriile imaginare faţă de proprietarii entităţii.

 Datorii contingente sau extrabilanţiere, acestea sunt înregistrate în contabilitate în

Clasificarea datoriilor după criterii distincte

Criteriile de clasificare Categoriile de datorii

2.După terenul de rambursare Datorii curente

Atunci când entitatea generează o datorie, trebuie să cunoască şi să determine valoarea

Conform SNC”Capital propriu şi datorii”, [ 1.10] datoriile se recunosc în baza normelor

 existenţa unei dovezi certe că în urma stingerii datoriilor entitatea va avea o

Atât în Situaţiile Financiare,cât şi în contabilitate, recunoaşterea se înfăptuieşte numai

1) Ca sistem tehnic, de reflectare a datoriile în Situaţiile Financiare şi în contabilitate;

 Măsurabilitatea, demonstrază că elementul economic poate fi măsurat cu un grad înalt de

- Să existe o certitudine că la stingerea obligaţiei va avea loc un reflux al avantajului

Aceste categorii de datorii, (datoriile contingente), sunt un tip de datorii imprevizibile,

În tabelul de mai jos, se va diferenţia criteriile de recunoaştere a datoriilor contingente,

Evaluarea poate fi de două tipuri:

 Evaluare ulterioară se desfăşoară la momentul inventarierii datoriilor sau la data

Diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente datoriilor se contabilizează conform SNC