CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

5. Contabilitatea capitalurilor 5.1 Contabilitatea capitalului social 1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare. R 1. Subscrierea capitalului 456 = 1011 200.000 % = 456 170.000 Vrsarea capitalului n momentul nfiinrii 5121 120.000 2111 30.000 2131 20.000 Regularizarea capitalului vrsat la nfiinare 1011 = 1012 170.000 Vrsarea ulterioar a capitalului n contul bancar de disponibiliti bneti 5121 = 456 30.000 Regularizarea capitalului aportat ulterior 1011 = 1012 30.000 2. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. R 2. Valoarea de emisiune ( V.E.) = Capitaluri proprii = 130.000/10.000 = 13 lei/aciune Numr de aciuni Valoarea de emisiune total = V.E. x Numrul de aciuni care se emit= = 13 lei/aciune x 1.000 aciuni = 13.000 lei. Prima de emisiune (P.E.) = Valoarea de emisiune Valoarea nominal = = 13 lei/aciune 10 lei/aciune = 3 lei/aciune. Prima de emisiune total = P.E. x Numrul de aciuni care se emit= = 3 lei/aciune x 1.000 aciuni = 3.000 lei. Subscrierea capitalului 456 = % 1011 1041 456 1012 13.000 10.000 3.000 13.000 10.000

Vrsarea capitalului subscris Regularizarea capitalului social

5311 1011

= =

3. Se cunosc urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de 40.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 200 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. Din primele de aport ncasate se acoper cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior, la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n capitalul social. R 3. Valoarea nominal (VN) a noilor aciuni este egal cu cea a aciunilor existente: 10.000 lei; Valoarea contabil a utilajului este valoarea de aport (Vaport), adic 14.000 lei; Pentru a se stabili cte aciuni noi se vor emite se va determina valoarea contabil a unei aciuni (Vc ): Vc = 140.000 / 10.000 = 14 lei/aciune Numrul de aciuni noi care se vor emite (Ne): Ne V aport / Vc = 14.000 / 14 = 1.000 aciuni Prima de aport = Vaport VN x Ne = 14.000 10.000 = 4.000 lei

Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Subscrierea capitalului

456

Plata n numerar a cheltuielilor cu emisiunea noilor aciuni Vrsarea capitalului subscris Transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat Acoperirea cheltuielilor de emisiune a aciunilor din prima de aport ncorporarea primei de aport rmase a alte rezerve i la capitalul social

201 2131 1011 1043 1043

= = = = =

% 1011 1043 5311 456 1012 201 % 1068 1012

14.000 10.000 4.000 200 14.000 10.000 200 3.800 2.280 1.520

4. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 10.000 lei n aciuni cu valoarea nominal total de 8.000 lei. Primele de conversie se transfer ulterior la alte rezerve. R 4. Varianta I Conversia obligaiunilor n aciuni 161 = % 10.000 1012 8.000 1044 2.000 ncorporarea primelor de conversie la alte reserve. 1044 = 1068 2.000 Varianta a II-a Subscrierea de aciuni la valoarea de emisiune 456 = % 10.000 1011 8.000 2.000 1044 Conversia obligaiunilor n aciuni 161 = 456 10.000 Regularizarea capitalului 1011 = 1012 8.000 ncorporarea primelor de conversie la alte rezerve. 1044 = 1068 2.000 5. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni: a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile precedente. b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contravaloarea aportului social depus n sum de 5.000 lei. R 5. a) Diminuarea capitalului social pt. acoperirirea unor pierderi reportate 1012 = 1171 10.000 b) Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unui asociat 1012 = 456 5.000 Plata asociatului 456 = 5311 5.000

5.2 Contabilitatea rezervelor din reevaluare 1. La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz un utilaj la valoarea just de 18.000 lei. Valoarea de intrare (contabil) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizrii cumulate este de 4.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+3 valoarea just stabilit prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri fiind de 3.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 9.000 lei, amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 2.000 lei. (Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii brute). R1. A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N VCN = VC (Valoare contabil) AC (Amortizare calculat) = 16.000 4.000 = 12.000 lei Rezerva din reevaluare = V just VCN = 18.000 12.000 = 6.000 lei
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

VCA (VC actualizat) = VC neactualizat x (V just : VCN) = 16.000 x (18.000 : 12.000) = 24.000 lei. Diferena: VCA VC neactualizat = 24.000 16.000 = 8.000 lei A actualizat = AC x (V just : VCN) = 4.000 x (18.000 : 12.000) = 6.000 lei Diferena: A actualizat AC = 6.000 4.000 = 2.000 lei Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizrii (la sf. ex.200N) 2131 = % 105 2813

8.000 6.000 2.000

B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+3 VCN = VC AC = 24.000 (6.000 + 3.000) = 15.000 lei Rezerva din reevaluare = V just VCN = 8.000 15.000 = -7.000 lei diminuarea rezervei din reevaluare cu 6.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg. la 31.12.200N), nregistrarea unei cheltuieli n sum de 1.000 lei (pt. diferena neacoperit) VCA = VC neactualizat x (V just : VCN) = 24.000 x (8.000 : 15.000) = 12.800 lei. Diferena: VCA VC neactualizat = 12.800 24.000 = 11.200 lei A actualizat = AC x (V just : VCN) = 9.000 x (8.000 : 15.000) = 4.800 lei Diferena: A actualizat AC = 4.800 9.000 = -4.200 lei Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizrii (la sfritul % = 2131 11.200 exerciiului financiar 200N) 105 6.000 6588 1.000 2813 4.200 C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5 VCN = VC AC = 12.800 (4.800 + 2.000) = 6.000 lei Rezerva din reevaluare = V just VCN = 9.000 6.000 = 3.000 lei nregistrarea unui venit n sum de 1.000 lei pentru compensarea cheltuielii din reevaluare nreg. la 31.12.200N+3 i nregistrarea surplusului de 2.000 lei la rezerve din reevaluare. VCA = VC neactualizat x (V just : VCN) = 12.800 x (9.000 : 6.000) = 19.200 lei. Diferena: VCA VC neactualizat = 19.200 12.800 = 6.400 lei A actualizat = AC x (V just : VCN) = 6.800 x (9.000 : 6.000) = 10.200 lei Diferena: A actualizat AC = 10.200 6.800 = 3.400 lei Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizrii (la sfritul 2131 = % 6.400 exerciiului financiar 200N) 105 2.000 7588 1.000 2813 3.400 2. n momentul reevalurii, o cldire are valoarea contabil de 80.000 lei i amortizarea cumulat de 40.000 lei. Valoarea just stabilit n urma reevalurii cldirii este de 90.000 lei. Rezerva din reevaluare se transfer n mod ealonat la rezerve (reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare) pe durata rmas de utilizare, care este de 10 ani. (Amortizarea cumulat este tratat dup metoda valorii nete). R2. VCN = VC AC = 80.000 40.000 = 40.000 lei Rezerva din reevaluare = V just VCN = 90.000 40.000 = 50.000 lei eliminarea amortizrii calculate (cumulate) din VC n sum de 40.000 lei i nregistrarea surplusului prin majorarea VC cu 10.000 lei. Reevaluarea cldirii (inclusiv tratarea amortizrii) % 212 2812 105 = 105 50.000 10.000 40.000 5.000

Transferarea anual a diferenelor din reevaluare la rezerve

1065

Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

5.3 Contabilitatea rezervelor i a rezultatului (exerciiului financiar i reportat) 1. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei.(Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). La nceputul exerciiului financiar 200N+1 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas i nchiderea conturilor 121 i 129. R1. Rezervele legale existente: 800 lei; Rezervele legale maxime care se pot constitui n anul 200N din profitul brut: RL1= Profit brut x 5% = (130.000 70.000) x 5% = 3.000 lei; Plafon maxim pt. rezervele legale totale: RL2= Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv n anul 200N: RL= min(RL1; (RL2 800)) = 1.200 lei. Impozitul pe profit = (profit brut rezerve legale) x 16% = 9.408 lei; Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 50.592 lei; Repartizarea profitului net contabil la sfritul exerciiului financiar 200N 129 = 1061 1.200 Repartizarea rezultatului rmas la ncep 200N+1 nchiderea conturilor 121 i 129 la nceputul exerciiului financiar 200N+1 Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129 121 121 121 129 = = = = 1171 129 121 129 49.392 1.200 (50.592) (1.200)

2. Din evidena contabil a unei societi comerciale se extrag urmtoarele date existente la sfritul exerciiului financiar 200N nainte de nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: capital social 30.000 lei; rezerve legale 2.000 lei; profit (Sic ct. 121 la 01.12.200N) 17.000 lei; venituri din vnzarea mrfurilor (Rc ct. 707) 4.000 lei; venituri din lucrri executate (Rc ct.704) 2.500 lei; cheltuieli privind mrfurile: 2.000 lei; cheltuieli cu salariile (Rd ct. 641) 1.500 lei. Din raiuni de simplificare considerm c nu s-a nregistrat impozit pe profit n cursul exerciiului financiar 200N. Societatea nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, calculeaz rezervele legale (ce trebuie repartizate din profitul brut (corectat) conform legii), determin i nregistreaz impozitul pe profit aferent ntregului exerciiu financiar 200N (nchiznd totodat acest cont) dup care nregistreaz la sfritul lui 200N repartizarea profitului pe urmtoarele destinaii: rezerve legale (n suma stabilit) i rezerve statutare n sum de 3.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 200N+1 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas i nchiderea conturilor 121 i 129. R2. nchiderea conturilor de venituri % = 121 6.500 707 4.000 704 2.500 nchiderea conturilor de cheltuieli 121 = % 3.500 607 2.000 641 1.500 Profit brut = 17.000 + (4.000 + 2.500) (2.000 + 1.500) = 20.000 lei; Rezervele legale constituite: 2.000 lei; Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt: Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 20.000 = 1.000 lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = 30.000 x 20% = 6.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(Rl1; (Rl2 2.000)) = 1.000 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 20.000 1.000 = 19.000 lei
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 3.040 lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 20.000 lei 3.040 lei = 16.960 lei. nregistrarea impozitului pe profit 691 = nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit 121 = Repartizarea profitului net contabil la sfritul exerciiului financiar 200N 129 =

Repartizarea rezultatului rmas la dividende nchiderea conturilor 121 i 129 la nceputul ex. fin 200N+1 Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129

121 121 121 129

= = = =

441 691 % 1061 1063 1171 129 121 129

3.040 3.040 4.000 1.000 3.000 12.960 4.000 (16.960) (4.000)

3. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 200N, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior n valoare de 20.000 lei pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 1.000 lei, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000 lei. n luna mai 200N se ridic de ctre personal profitul repartizat, iar de ctre acionari dividendele cuvenite, impozitul aferent fiind de 16% (impozit cu reinere la surs). R3. Repartizarea profitului exerciiului financiar anterior: 1171 = % 20.000 - Participarea personalului la profit 424 1.000 - Dividende 457 10.000 - Majorarea capitalului social 1012 5.000 - Alte rezerve 1068 4.000 Ridicarea de ctre personal a profitului cu reinerea impozitului aferent 424 = % 1.000 5121 840 446 160 Ridicarea de ctre acionari a dividendelor cuvenite cu reinerea 457 = % 10.000 impozitului aferent 5121 8.400 446 1.600 4. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 200N o pierdere contabil de 5.000 lei. La nceputul exerciiului 200N+1 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei. R4. Reportarea pierderii contabile din exerciiul anterior 1171 = 121 5.000 Acoperirea pierderii contabile (conform hotrrii AGA) % = 1171 4.000 1068 1.000 1043 1.500 1012 1.500 Stornarea sumelor din 121 121 = 121 (5.000) 5. n exerciiul financiar 200N se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un client n sum de 4.000 lei plus TVA 19% i a unor cheltuieli cu materiile prime n sum de 1.000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 200N-1). R5. nregistrarea facturii (omise n exerciiul precedent) 4111 = % 4.760 1174 4.000 4427 760 nregistrarea cheltuielii cu materiile prime (omise) 1174 = 301 1.000 nregistrarea impozitului pe profit aferent 1174 = 441 480
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

5.4 Contabilitatea aciunilor proprii 1. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar la preul de 1,5 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 1,2 lei. Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la preul de 1,6 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 1,3 lei/aciune cu ncasare n numerar. R1. Rscumprarea aciunilor proprii 1091 = 5311 1.500 Anularea a jumtate din aciunile proprii % = 1091 750 1012 600 149 150 Vnzarea a 300 de aciuni la preul de 1,6 lei/aciune 5311 = % 480 1091 450 141 30 Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 1,3 lei/aciune % = 1091 300 5311 260 40 149 5.5 Contabilitatea subveniilor pentru investiii 1. O societatea comercial obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii (achiziionarea unui utilaj ecologic) n valoare de 30.000 lei. Ulterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de 100.000 lei i TVA 19%; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Dup primul an de utilizare mijlocul fix respectiv este vndut la preul de 90.000 lei i TVA 19%. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii. R1. nregistrarea dreptului de a primi subvenia pentru investiii 4451 = 131 30.000 Primirea subveniei n contul bancar 5121 = 4451 30.000 Procurarea utilajului % = 404 119.000 2131 100.000 19.000 4426 Plata datoriei fa de furnizorul mijlocului fix 404 = 5121 119.000 nregistrarea amortizrii n primul an de folosire (100.000 lei: 5 ani) 6811 = 2813 20.000 Trecerea la venituri a cotei pri din subvenia pentru investiii aferent 131 = 7584 6.000 primului an (30.000 : 5 ani) Vnzarea mijlocului fix 461 = % 107.100 7583 90.000 4427 17.100 Scoaterea din eviden a utilajului neamortizat integral % = 2131 100.000 2813 20.000 6583 80.000 Trecerea la venituri a subveniei pentru investiii deoarece a rmas fr obiect 131 = 7584 24.000 prin vnzarea mijlocului fix 2. O societate comercial primete sub form de donaie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizeaz liniar pe durata de 5 ani. Se nregistreaz n contabilitate primirea donaiei, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din subvenii. R2. Primirea donaiei 2133 = 133 24.000 Amortizarea lunar a autoturismului (24.000 : 60 luni = 400 lei) 6811 = 2813 400 Includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea donaiei 133 = 7584 400
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

3. Se constat la inventariere un plus la mobilier comercial, n valoare de 18.000 lei, care se amortizeaz pe o perioad de 4 ani. Se nregistreaz n contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului la inventar. R3. nregistrarea plusului la inventar 214 = 134 18.000 Amortizarea lunar a autoturismului (18.000 : 48 luni = 375 lei) 6811 = 2814 375 Includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului 134 = 7584 375

5.6 Contabilitatea provizioanelor 1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 200N n litigiu cu un ter pentru suma de 4.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. n exerciiul financiar 200N+1 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achit prin banc. R 1. Constituirea provizionului pentru litigii la sfritul anului 200N 6812 = 1511 4.000 nregistrarea plii daunelor n exerciiul 200N+1 6581 = 5311 3.000 Anularea provizionului n 200N+1 1511 = 7812 4.000 2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 50.000 lei + TVA 19%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 4.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. Calculul nivelului provizioanelor pentru garanii acordate clienilor n exerciiul 200N se realizeaz folosind urmtoarea relaie de calcul: venituri x cota de cheltuieli cu remedierile din exerciiul precedent. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 5.000 lei + TVA 19%, sum datorat unui prestator de servicii. R 2. Cota medie de cheltuieli cu remedierile (K) este egal cu raportul dintre cheltuielile cu remedierile din exerciiul precedent i veniturile obinute pentru produsele cu garanie n exerciiul anterior: (%) K = 4.000 / 100.000 x 100 = 4% Nivelul provizioanelor ce se constituie n exerciiul curent (N): N = 50.000 x 4% = 2.000 lei. Livrarea produselor finite cu garanie 411 = % 59.500 701 50.000 9.500 4427 Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute 711 = 345 20.000 Constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor 6812 = 1512 2.000 nregistrarea cheltuielilor cu remedierea efectuate de un prestator de servicii % = 401 5.950 611 5.000 4426 950 Anularea provizionului (cu ocazia expirrii perioadei de garanie 1 an) 1512 = 7812 2.000

5.7 Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate 1. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar. R1. Emisiunea obligaiunilor conform prospectului 461 = 1618 10.000 ncasarea n numerar a valorii obligaiunilor emise 5311 = 461 10.000
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Cheltuielile cu dobnda aferente primului an Plata dobnzii pentru primul an

666 1681 666 1681 505 1618

= = = = = =

1681 5311 1681 5311 5311 505

900 900 450 450 10.000 10.000

Cheltuielile cu dobnda aferente celor 6 luni din cel de-al doilea an

Plata dobnzii pentru cel de-al doilea an Rscumprarea obligaiunilor Anularea obiligaiunilor rscumprate

2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. R 2. Subscrierea i ncasarea prin banc a valorii obligaiunilor emise % = 1618 25.000 461 20.000 169 5.000 ncasarea contravalorii obligaiunilor 5121 = 461 20.000 Amortizarea primelor de rambursare n primul an 6868 = 169 2.500 Amortizarea primelor de rambursare n al doilea an 6868 = 169 2.500 Rscumprarea obligaiunilor la valoarea nominal 505 = 5311 25.000 Anularea obligaiunilor rscumprate 1618 = 505 25.000 3. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dobnda anual e de 10% . La scaden dup un an obligaiunile se convertesc n aciuni, n condiiile n care valoarea nominal total a aciunilor emise e de 85.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar R 3. Not de calcul 1. Valoarea de emisiune a obligaiunilor 100.000 2. Valoarea nominal total a aciunilor emise 85.000 3. Prima de conversie (rd.1 - rd.2) 15.000 Emisiunea de obligaiuni 461 = 161 100.000 Vnzarea obligaiunilor 5311 = 461 100.000 nregistrarea cheltuielilor cu dobnda Plata dobnzii Conversia obligaiunilor n aciuni ale societii Varianta I 666 1681 161 = = = 1681 5311 % 1012 1044 % 1011 1044 456 1012 10.000 10.000 100.000 85.000 15.000 100.000 85.000 15.000 100.000 85.000

Varianta a II-a Subscrierea de aciuni la valoarea de emisiune

456

Conversia obligaiunilor n aciuni Regularizarea capitalului

161 1011

= =

4. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1 leu. Fr s ajung la scaden 5.000 de obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 0,8 lei/bucat iar cealalt jumtate se rscumpr la preul de 1,25 lei/bucat. Dup ce s-au rscumprat n ntregime, obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete dobnda pn la rscumprarea lor n valoare de 2.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar.
Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean

CONTABILITATE FINANCIAR SEMINARE 9 10 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

R 4. Not de calcul 1. valoarea nominal total a obligaiunilor cumprate (10.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune) 2. suma plii pentru obligaiunile rscumprate. (4.000+6.250) 3. diferene de pre (rd2-rd1) Emisiunea obligaiunilor ncasarea valorii obligaiunilor Rscumprarea a 5000 obligaiuni la preul de 0,8 lei/buc Rscumprarea a 5000 de obligaiuni la preul de 1,25 lei/buc. Anularea obligaiunilor cumprate 461 5311 505 505 % 161 668 666 10.000 10.250 250 = = = = = 161 461 5311 5311 505 10.000 10.000 4.000 6.250 10.250 10.000 250 2.000

nregistrarea i plata dobnzii

5311

5. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 100.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar. R5. Dobnda datorat pentru luna 1 (D) = (Suma mprumutat (S), rata dobnzii 1/12) = 100.000 40% 1/12 = 3.333 lei Not: dobanda este aceeasi pana in luna 10, nregistrarea dobanzii se efectueaz pn n luna a 10-a, inclusiv. Dobnda datorat pentru luna 11 Dobnda = mprumutul rmas 40% 1/12 = = 80.000 40% 1/12 = 2.667 (lei). Dobnda datorat pentru luna 12 Dobnda = 60.000 40% 1/12 = 2.000 lei Dobnda datorat pentru luna 13 Dobnda = 40.000 40% 1/12 = 1.333 lei Dobnda datorat pentru luna 14 Dobnda = 20.000 40% 1/12 = 667 lei nregistrarea primiri mprumutului nregistrarea dobnzii datorate aferente lunii 1. (x10) In luna 10, rambursarea primei pri a mprumutului Plata dobnzii n luna a 11-a se ramburseaz a doua parte a mprumutului nregistrarea i plata dobnzii n luna a 12-a se ramburseaz cea de-a treia parte a mprumutului primit nregistrarea i plata dobnzii n luna a 13-a se ramburseaz a patra parte a mprumutului primit nregistrarea i plata dobnzii n luna a 14-a, rambursarea celei de-a cincia pri a mprumutului nregistrarea i plata dobnzii 5121 666 1621 1682 1621 666 1621 666 1621 666 1621 666 = = = = = = = = = = = = 1621 1682 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 5121 100.000 3.333 20.000 33.330 20.000 2.667 20.000 2.000 20.000 1.333 20.000 667

5121
5121

Titular curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor www.econ.ubbcluj.ro/victor.muller Asisteni: Lect. univ. dr. Rzvan Musta, Asist. univ. drd. Victor Mller, Asist. univ. drd. Vasile Cardo, Asist. univ. drd. Alin Ienciu, Drd. Dan Cuzdriorean