Deductibilitate cheltuieli amortizare autoturisme 2013

De la inceputul lunii februarie, cheltuielile cu amortizarea fiscala nu mai sunt deductibile integral pentru autovehiculele achizitionate pe firma. Prin modificarile aduse Codului fiscal, autovehiculele cu cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, pot fi amortizate in limita a 1500/lei luna. OG nr. 8/2013, actul normativ care a modificat Codul fiscal la finalul lunii ianuarie, a stabilit ca, de la 1 februarie, cheltuielile cu amortizarea autovehiculelor sunt deductibile partial, numai in limita a 1500 de lei/luna. Aceasta reglementare se aplica pentru toate mijloacele de transport persoane din categoria M1. Potrivit Ordinului ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003 care aproba Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea, vehiculele din categoria M1 sunt vehicule avand cel putin patru roti, concepute si construite pentru transportul de pasageri, care au, in afara scaunului conducatorului, cel mult opt locuri pe scaune. Asadar, noua reglementare fiscala se aplica pentru toate autovehiculele care au cel mult 9 locuri, incluzand scaunul soferului. Mai mult decat atat, pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile art. 24 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, astfel ca aceste autovehicule nu pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice. Vechile reguli permiteau firmelor amortizarea autovehiculelor pe o perioada de maxim 6 ani, indiferent de valoarea lor, cheltuielile fiind deductibile integral din punct de vedere fiscal. De la 1 februarie, insa, Guvernul a limitat deductibilitatea pana la 1500 de lei/luna, astfel ca fiecare agent economic isi poata deduce lunar numai aceasta suma pentru fiecare autovehicul achizitionat. Noua reglementare se aplica inclusiv pentru autoturismele cumparate inainte de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite in baza valorii fiscale ramase neamortizate la aceasta data, astfel ca din februarie orice suma care depaseste plafonul de 1500 de lei va fi considerata nedeductibila. Ce solutie au contribuabilii? Limitarea deductibilitatii cheltuielilor cu amortizarea autovehiculele nu poate fi o veste buna pentru contribuabili, mai ales cand regulile sunt schimbate intr-un timp foarte scurt (OG nr. 8/2013 a fost publicata in 24 ianuarie si s-a aplicat de la 1 februarie). Totusi, pentru a beneficia de deducerea integrala a cheltuielilor cu amortizarea, agentii economici pot alege sa isi achizitioneze autoturisme care nu costa mai mult de 108.000 de lei (6 ani x 1500 de lei/luna). La un curs mediu anual al euro, care in 2012 a fost de 4,45 lei/euro (conform BNR) inseamna ca firmele isi pot achizitiona autoturisme de aproximativ 24.000 de euro, aceasta fiind valoarea optima, care permite firmelor sa isi deduca in totalitate cheltuielile de amortizare. In luna ianuarie, cand Ministerul Finantelor a lansat in dezbatere publica proiectul OG nr. 8/2013, oficialii MFP explicau: Am limitat cheltuielile cu deducerea amortizarii pentru autoturismele peste valoarea de 18.000 de euro. Pana la aceasta valoare, cheltuiala cu amortizarea este deductibila fiscal. Daca de exemplu se cumpara o masina de 120.000 de euro cu o valoare de amortizare este 1000 de lei/luna iar la una de 18.000 de euro sa zicem ca e 300 de lei/luna. Diferenta de 700 de lei nu este deductibila fiscal. Am lasat deductibila doar cheltuiala amortizarii pentru masini de pana la 18.000 de euro.

Tot ei precizau: Plafonul de 18.000 de euro a fost stabilit pentru ca exista deja plafonul acesta pentru achizitiile de institutiile publice au dreptul de a achizitiona masini pana la aceasta valoare si am dorit sa existe un comportament similar fata de institutiile publice. Amortizarea se calculeaza pe an pe masina la un interval de amortizare mediu de 5 ani. In mod normal, un autoturism se amortizeaza intre 4 si 6 ani.

Analiza comparata a aplicarii TVA la achizitiile de autoturisme

Observam ca modificare principala faptul ca se extinde limitarea deducerii si pentru achizitiile de autoturisme de persoane, ce sunt finantate prin leasing sau/si la cele inchiriate, sau TVA aferenta costurilor cu autoturismele de persoane, cum ar fi cel aferent reparatiilor, reviziilor, inspectiilor periodice, combustibilului etc. Daca pana la data de 30 iunie 2012 nu se aplica o limitare a deducerii pentru TVA aferente avans si rate, considerate prestari de servicii conform art. 129 din Codul fiscal, incepand cu 01 iulie 2012, in cazul in care autoturismele nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice, se limiteaza deducerea atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala. Din analiza textului normativ prezentat anterior, intelegem ca limitarea deducerii TVA de la achizitia de autoturisme de persoane nu se aplica, TVA deducandu-se integral cand autoturismul este utilizat in mod exclusiv pentru efectuarea de activitati economice. De asemenea, legiuitorul a considerat ca se poate deduce integral TVA si se prezuma utilizarea autoturismului intr-o activitate economica pentru autoturismele de persoane utilizate in mod exclusiv in urmatoarele activitati: - servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat; - vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; - vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie si pentru celelalte exceptii. Se necesita si in acest caz o analiza punctuala a exceptiilor reformulate de actul normativ, deoarece nu sunt identice cu prevederile anterioare. TVA aferente utilizarii autoturismelor cu deplasarea personalului la si de la locul de munca sau TVA aferente autoturismelor de persoane utilizate drept care de reportaj nu se mai regasesc printre exceptii. Legiuitorul permite totusi prin normele de aplicare sa stabileasca mai exact continutul sintagmei utilizate "in mod exclusiv" in activitati economice si modul de aplicare. Analiza comparata a deducerii TVA la achizitie intracomunitara de autoturisme:

Object 1

Comunica experienta InfoTva.ro InfoTva.ro InfoTVA Analiza comparata a aplicarii TVA la achizitiile de autoturisme

Analiza comparata a aplicarii TVA la achizitiile de autoturisme

Object 2 Object 3

de InfoTva.ro la 13 Sep. 2012 Exclusiv

Tags: inregistrari contabile, tva, autoturisme, limitare deducere, deducerea tva Observam ca modificare principala faptul ca se extinde limitarea deducerii si pentru achizitiile de autoturisme de persoane, ce sunt finantate prin leasing sau/si la cele inchiriate, sau TVA aferenta costurilor cu autoturismele de persoane, cum ar fi cel aferent reparatiilor, reviziilor, inspectiilor periodice, combustibilului etc. Daca pana la data de 30 iunie 2012 nu se aplica o limitare a deducerii pentru TVA aferente avans si rate, considerate prestari de servicii conform art. 129 din Codul fiscal, incepand cu 01 iulie 2012, in cazul in care autoturismele nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice, se limiteaza deducerea atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala. Din analiza textului normativ prezentat anterior, intelegem ca limitarea deducerii TVA de la achizitia de autoturisme de persoane nu se aplica, TVA deducandu-se integral cand autoturismul este utilizat in mod exclusiv pentru efectuarea de activitati economice. De asemenea, legiuitorul a considerat ca se poate deduce integral TVA si se prezuma utilizarea autoturismului intr-o activitate economica pentru autoturismele de persoane utilizate in mod exclusiv in urmatoarele activitati: - servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat; - vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; - vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie si pentru celelalte exceptii.
Object 4

Se necesita si in acest caz o analiza punctuala a exceptiilor reformulate de actul normativ, deoarece nu sunt identice cu prevederile anterioare. TVA aferente utilizarii autoturismelor cu deplasarea personalului la si de la locul de munca sau TVA aferente autoturismelor de persoane utilizate drept care de reportaj nu se mai regasesc printre exceptii. Legiuitorul permite totusi prin normele de aplicare sa stabileasca mai exact continutul sintagmei utilizate "in mod exclusiv" in activitati economice si modul de aplicare. Analiza comparata a deducerii TVA la achizitie intracomunitara de autoturisme: A) autoturismul este utilizat in mod exclusiv in activitati economice: S.C. X S.R.L., persoana juridica romana, platitoare de impozit pe profit si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, efectueaza o achizitie intracomunitara de autoturism nou de la SC Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la curs de 4,5 lei/euro.

Inregistrari contabile: 2133 = 404 15.000 euro x 4,5 lei/euro = "Mijloace de transport" "Furnizori de imobilizari" = 67.500 lei 4426 = 4427 67.500 x 24% = 16.200 lei "TVA deductibila" "TVA colectata" Societatea din Romania are urmatoarele obligatii: - societatea se inregistreaza in Registrul operatorilor intracomunitari inainte de efectuarea achizitiei intracomunitare de bunuri, conform art. 1582 din Codul fiscal. in lipsa inregistrarii in ROI, se considera ca societatea nu are un cod valabil de TVA in legatura cu aceasta achizitie intracomunitara, conform art. 158 alin. (14) din Codul fiscal; - efectueaza receptia bunurilor, utilizand cursul de schimb valabil la data intrarii in gestiune a bunurilor, conform art. 184 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea; - efectueaza plata TVA prin masura taxarii inverse, conform art. 152 alin. (6) coroborat cu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, inregistrand TVA in decontul de TVA, atat ca suma deductibila, cat si ca suma colectata. Articol contabil: 4426 "TVA deductibila" = 4427 "TVA colectata". Cursul la care se evidentiaza TVA este cel valabil la data facturii, comunicat de BNR in ziua anterioara datei emiterii facturii. Observam ca acest curs valutar poate fi diferit de cursul de la data receptiei bunurilor. Societatea declara aceasta achizitie intracomunitara in declaratia recapitulativa privind achizitiile si livrarile intracomunitare 390, pana pe data de 25 a lunii urmatoare, conform art. 1564 din Codul fiscal. Deoarece societatea utilizeaza in mod exclusiv in activitati economice acest autoturism, nu are obligatia limitarii deducerii TVA din contul 4426 "TVA deductibila". Potrivit catalogului mijloacelor fixe, adoptat prin H.G. nr. 2.139/2004, durata normala de utilizare a autoturismelor este intre 4 si 6 ani. Ca metoda de amortizare, societatea poate utiliza metoda de amortizare liniara, degresiva sau pe numarul de km/ore de functionare, conform precizarilor din cartile tehnice. in cazul nostru, societatea opteaza pentru metoda de amortizare liniara, pe o durata normata de utilizare de 4 ani. Amortizarea lunara este 67.500 lei/4 ani/12 luni = 1.406 lei. Inregistrare contabila: 6811 = 2813 1.406 lei "Cheltuieli cu amortizarile" "Amortizarea mijloacelor de transport" Amortizarea incepe cu luna urmatoare receptiei mijlocului de transport. Retinem faptul ca in afara avantajului fiscal de a amortiza intr-un termen mai scurt acest mijloc de transport si implicit de a diminua costurile cu impozitul pe profit, prin faptul ca autoturismul are o durata normata de amortizare de 4 ani, nu mai este considerat ca bun de capital, deoarece perioada de amortizare este mai mica de 5 ani, conform art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, la o eventuala ajustare a TVA, pentru schimbarea destinatiei de utilizare a autoturismului, se poate beneficia de ajustari mai favorabile. Inchiderea contului de cheltuiala: 121 = "Profit sau pierdere" 6811 "Cheltuieli cu amortizarile" 1406 lei

B) autoturismul nu este utilizat in mod exclusiv in activitati economice: Procedura inregistrarii in Registrul operatorilor intracomunitari si obligatiile declarative sunt amintite anterior. Aceeasi S.C. X S.R.L., persoana juridica romana, platitoare de impozit pe profit si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, efectueaza o achizitie intracomunitara de autoturism nou de la S.C. Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la curs de 4,5 lei/euro. Acest autoturism nu este utilizat in mod exclusiv in activitati economice. Inregistrari contabile: 2133 = 404 15.000 euro x 4,5 lei/euro = "Mijloace de transport" "Furnizori de imobilizari" = 67.500 lei 4426 = 4427 67.500 x 24% = 16.200 lei "TVA deductibila" "TVA colectata" Conform modificarii aduse la art. 1451 din Codul fiscal, se limiteaza deducerea TVA cu 50%, suma reflectata in debitul contului 4426 "TVA deductibila", respectiv 16.200 lei x 50% = 8.100 lei. Se necesita si in acest caz un rationament profesional, daca TVA devenita nedeductibila este parte a costului de achizitie a autoturismului sau va fi inregistrata ca o cheltuiala cu TVA. Noi consideram ca acest TVA este parte a costului de achizitie, conform pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, ce stabileste ca taxele nerecuperabile sunt parte componenta a costului de achizitie. inregistrare contabila: 2133 "Mijloace de transport" = 4426 "TVA deductibila" cu suma de 8.100 lei. Observam in acest caz ca valoarea de achizitie a autoturismului este de 67.500 + 8.100 = 75.600 lei, ce corespunde unei amortizari lunare pe o durata normata de 4 ani de 75.600 / 4 ani / 12 luni = 1.575 lei. Inregistrare contabila: 6811 = 2813 "Cheltuieli cu amortizarile" "Amortizarea mijloacelor de transport" inchiderea contului de cheltuiala: 121 = 6811 "Profit sau pierdere" "Cheltuieli cu amortizarile" 1.575 lei 1.575 lei

Potrivit precizarilor de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, amortizarea si pentru aceste mijloace de transport cu deductibilitate limitata la TVA este o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit. Inchidem conturile de TVA si stabilim situatia TVA: 4427 = 4426 8.100 lei "TVA colectata" "TVA deductibila" 4427 = 4423 8.100 lei "TVA colectata" "TVA de plata" Observam ca plata TVA se datoreaza ca urmare a limitarii deducerii din contul 4426 "TVA deductibila" cu 50%, din taxarea inversa. Suma se reflecta in decontul de TVA si se achita la buget prin inregistrarea contabila: 4423 = 5121 8.100 lei "TVA de plata" "Conturi la banci in lei"