Sunteți pe pagina 1din 4

http://www.easytax.

ro/blog/tag/amortizare-fiscala/
Published 10/02/2013
Regimul fiscal al mijloacele de transport persoane din categoria M1: valoarea fiscal, valoarea
rmas neamortizat la cedare, durata normal de funcionare
1. Valoarea fiscal a mijloacele de transport persoane din categoria M1
Potrivit prevederilor OG 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de
transport persoane din categoria M1, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru
fiecare, n limita a 1.500 lei/lun.
Conform art. 7 alin. 1 pct. 33 pentru mijloacele fixe amortizabile valoarea fiscal reprezint
costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru
calculul amortizrii fiscale.
Aadar, pentru aceste mijloace de transport, valoarea fiscal nu mai este reprezentat n mod
necesar de costul de achiziie. n aceste condiii se pune intrebarea: care este valoarea fiscal a
acestor active amortizabile?
Avnd n vedere c:

amortizarea fiscal se determin, potrivit art. 24, prin aplicarea cotei de amortizare
liniar (multiplicat sau nu cu un coeficient, n cazul amortizrii degresive) asupra
valorii fiscale a mijlocului de transport, iar
cota de amortizare liniar se determin prin raportul 100/durata normal de
funcionare (luni/ani) conform catalogului reglementat de HG 2139/2004,

atunci rezult c valoarea fiscal a mijloacolui de transport se poate calcula i invers:


pornind de la la amortizarea fiscala. Astfel, dac, potrivit art. 24 alin.11^1, n cazul
autoturismelor cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile n limita a 1.500 lei/lun, atunci
valoarea fiscal a acestora este dat de produsul dintre durata normal de funcionare
(luni) conform catalogului reglementat de HG 2139/2004 i amortizarea lunar limitat la
valoarea de 1500 lei/luna.
Spre exemplu, dac se achiziioneaz un autoturism n valoarea de 100.000 lei, pentru care
durata normala de funcionare conform HG 2139/2004 este cuprins ntre 4-6 ani, iar
operatorul economic opteaz pentru o amortizare fiscala liniar pe durata de 4 ani, atunci
amortizarea fiscal lunar va fi minimul dintre 1.500 lei i [100.000: (412)]=2.083 lei,
adic 1500 lei. n consecin, valoarea fiscala a mijlocului fix este minimul dintre 1.500
x4x12 i 100.000 (valoarea de achiziiei), adic 72.000 lei.

n concluzie, pentru mijloacele fixe de natura mijloacelor de transport persoane din


categoria M1, valoarea fiscal este minimul dintre costul de achiziie i produsul
dintre 1500 lei i durata normal de funcionare conform HG 2139/2004.
Rezult c derogarea de la prevederile art. 7 pct. 33 nu conduce la dispariia noiunii de
valoare fiscal pentru aceste active imobilizate, ci la un alt mod de determinare a acesteia.
2. Durata de amortizare fiscal a mijloacelor de transport persoane din categoria M1
Avnd n vedere noua accepiune a noiunii de valoare fiscal se pune problema msurii n
care, pentru mijloacele de transport definite la alin. 11^1:

se poate modifica/majora durata de normal de funcionare pentru a beneficia de


deductibilitatea ct mai mare mare a cheltuielilor cu amortizarea sau
se pot utiliza durate fiscale de funcionare n afara plajelor oferite de HG 2139/2004.

Conform art. 21 alin. 3 lit. i, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile limitat conform art.
24. Prevederea citat se refer la o limitare superioar a valorii lunare a amortizrii fiscale,
deci dac cheltuielile cu amortizarea contabil sunt mai mari dect limita prevzut la alin.
11^1, atunci ele vor fi limitate fiscal la valoarea de 1.500 lei. Privit din perspectiva duratei,
dac durata de via util (contabil) a bunului este mai mic dect durata de normal de
funcionare (fiscal), atunci, din punct de vedere fiscal, se va utiliza durata prevzut de HG
2139/2004. n situaia invers, cnd durata de via util este mai mare dect durata de
normal de funcionare (fiscal), prevederile art. 24 alin. 15 permit operatorilor economici s
ignore amortizarea contabil (care are o valoare mai mic) i s deduc cheltuielile cu
amortizarea fiscal (cu o valoare mai mare) conform duratei oferite de HG 2139/2004.
Aceast concluzie rezult n mod explicit i din prevederile din HG 2139/2004, anexa nr. 1,
pct. 2: Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz,
din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii. n
consecin, durata normal de funcionare este mai redus dect durata de via fizic a
mijlocului fix respectiv.
n ceea ce privete posibilitatea de a modifica durata normal de utilizare a mijloacelor fixe,
odat ce aceasta a fost stabilit, potrivit HG 2139/2004, anexa nr. 1, pct. 4, aceast operaiune
nu este permis: [] durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne neschimbat
pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din funciune.
De asemenea, nu este permis nici stabilirea unor durate normale de funcionare mai mari sau
mai mici dect limitele maxime, respectiv minime prevzute de HG 2139/2004. Astfel,
conform HG 2139/2004, anexa nr. 1, pct. 4 pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se
utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd
astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite.
3. Regimul fiscal al valorii rmase neamortizate a mijloacelor de transport persoane din
categoria M1, la cedarea acestora
Conform art. 24 alin. 15 ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din
funciune a mijloacelor fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu
amortizarea fiscal. Conform pct. 71^5 din Norme prin valoarea fiscal rmas neamortizat

se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu i valoarea


amortizrii fiscale.
Totodat, conform pct. 3 din OMFP nr. 576/2004 pentru aprobarea Deciziei Comisiei fiscale
centrale nr. 2 din 7 aprilie 2004 privind aplicarea unitar a unor prevederi referitoare la
impozitul pe profit, conveniile de evitare a dublei impuneri, accize i taxa pe valoarea
adugat, n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003, cheltuielile
nregistrate ca urmare a casrii sau cedrii unui mijloc fix amortizabil sau terenurilor,
calculate ca diferen ntre valoarea fiscal de intrare a acestora i amortizarea fiscal,
dup caz, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
3. Cazul mijloacelor de transport achiziionate ulterior datei de 01.02.2013
Am vzut la pct. 1 de mai sus c, n cazul mijloacelor de transport persoane prevzute la alin.
11^1, valoarea fiscal este reprezentat de minimul dintre 1.) costul de achiziie i 2.)
produsul dintre 1500 lei i durata normal de funcionare conform HG 2139/2004.
Fa de cele de mai sus i raportat la exemplul analizat la pct. nr. 1, rezult c, dac mijlocul
fix este cedat/casat dup trei ani, iar durata amortizrii contabile este identic cu cea fiscal ,
atunci:

valoare rmas neamortizat contabil este de 100.000 3x12x 2083 lei= 25.000 lei;
valoarea rmas neamortizat fiscal calculat ca diferen ntre valoarea fiscal de
intrare a acestora i amortizarea fiscal este de 72.000 3x12x1500= 18.000lei

n concluzie doar suma de 18.000 lei va fi o cheltuial deductibil, iar diferen 25.00018.000 = 7.000 va fi o cheltuial nedeductibil.

3. Cazul mijloacelor de transport achiziionate anterior datei de 01.02.2013


n cazul mijloacelor de transport persoane achiziionate anterior datei de 1 februarie 2013 se
vor aplica prevederile alin. 11^2, ceea ce presupune stabilirea unei valori fiscale calculat ca
minumul dintre 1.) valoarea rmas neamortizat la data de 01.02.2013 (calculat n
baza valorii fiscal stabilite conform art. 7 pct. 33) i 2.) produsul dintre 1500 lei i durata
normal de funcionare rmas conform HG 2139/2004.
Raportat la exemplul analizat la pct. nr. 1, rezult c, dac mijlocul fix care a fost achiziionat
n luna ianuarie 2012 i este cedat/casat dup trei ani, iar durata amortizrii contabile este
identic cu cea fiscal , atunci:

valoarea fiscala rmas neamortizat la data de 01.02.2013 este 100.000 1x12x 2083
lei = 75.000 lei (calculat n baza valorii fiscal stabilite conform art. 7 pct. 33);
produsul dintre 1500 lei i durata normal de funcionare rmas conform HG
2139/2004 este 1500x3x12= 54.000 lei;
minimul dintre cele dou valori de mai sus este 54.000 lei
valoare rmas neamortizat contabil la data cedrii (dup 3 ani de la achiziie) este
75.000 2x12x 2083 lei= 25.000 lei;

valoarea rmas neamortizat fiscal calculat ca diferen ntre valoarea fiscal la


data de 01.02.2013 i amortizarea fiscal calculat pn la cedare este de 54.000
2x12x1500= 18.000lei

Ca i n situaia autovehiculelor achiziionate ulterior datei de 01.02.2013 analizat anterior,


doar suma de 18.000 lei va fi o cheltuial deductibil, iar diferen 25.000-18.000 = 7.000 va
fi o cheltuial nedeductibil. Diferena subzist n aceea c, n acest ultim caz, pe perioada de
la data achiziiei (ianuarie 2012) pn la 01.02.2013, valoarea amortizrii fiscale a fost de
2083 lei/lun, pe cnd n primul caz valoarea a fost limitat la 1.500 lei/lun nc de la data
achiziiei.

valoare
amortizare amortizare contabil
anul
contabil
fiscal
ramas
neamortizat
4

valoare
fiscal ramas Diferena
neamortizat

6=4-5

25000

25000

75000

54000

21000

25000

18000

50000

36000

14000

25000

18000

25000

18000

7000

Valoarea fiscal la data de 01.02.2013 este egal cu: amortizarea fiscal pentru primul an
(100.000 : 4) conform art. 7 alin. 1 pct. 33 la care se adaug amortizarea fiscal pentru
urmtorii 3 ani (1500x3x12) i se scade amortizarea amortizarea nregistrat n primul an
(100.000:4). Trebuie remarcat c valoarea fiscal nu mai este 100.000 lei, ci (100.000:4)
+(1500x3x12)=79.000 lei, reprezentnd o combinaie ntre valoarea fiscal calculat conform
prevederilor n vigoare anterior datei de 01.02.2013 i cea calculat conform OG 8/2013.