1.

Inregistrarea unei erori contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu
semnul ,,-“ (minus) a operatiunii initiale (,stornare in rosu”), fie prin inregistrarea inversa a acesteia
(,,stornare in negru”), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate, conform pct. 69
din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 cu modificarile si completarile ulterioare.

Conform art 18, alineatul 3: 

,, Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel: 
   a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii rectificative în
condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală; 

   b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit şi pierdere
sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea
acestora.  “

2.
Amortizarea fiscala

Se aplica potrivit art 28 alineatul 2: ,,Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii: 
   a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat
terţilor sau în scopuri administrative; 
   b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data
intrării în patrimoniul contribuabilului; 
   c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an.  “

Amortizarea fiscală se calculează după începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil
se pune în funcţiune, prin aplicarea regimului de amortizare prevăzut la alineatul 5.

Valoarea fiscala a acestuia trebuie sa fie egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotararile de
Guvern (in prezent este folosita valoarea minima de 2500 de lei, hotarata prin HG numarul 276 din 2013).

Amortizarea contabila
Amortizarea contabila este definita drept o metoda prin care valoarea amortizabila a unei imobilizari este
impartita pe toata durata de viata estimata
Calculul amortizarii se face prin utilizarea unor cote de amortizare, luand in calcul valoarea de intrare si
valoarea reevaluata a imobilizarii;

Inceputul calcului amortizarilor imobilizarilor se face in luna urmatoare punerii in functiune complete a
activului si dureaza pana la recuperarea in totalitate a valorii acestuia. Ca termen se utilizeaza durata de
viata economica, stabilita de managementul fiecarei firme in parte (poate sa fie aceiasi sau diferita de
amortizarea fiscala);

Pentru ca un activ sa fie considerat mijloc fix amortizabil, acesta trebuie sa indeplineasca mai multe
conditii.

Stabilirea duratei de utilizare economica trebuie sa tina cont de valoarea activului in activitate. In principal
trebuie sa ia in considerare uzura fizica si de cea morala. Mijlocul fix va fi folosit doar atat timp cat
cheltuielile cu reparatiile sunt mai mici decat costul necesar inlocuirii respectivului mijloc. In momentul in
care aceste cheltuieli depasesc limita, nu merita ca activul sa fie pastrat, ci sa fie inlocuit cu unul nou,
poate chiar unul mai performant. 

3.

X SRL , are autoturisme in leasing, folosite de catre forta de vanzare si de catre anumite  persoane din
management. Pentru autoturismele folosite de catre forta de vanzare, toate chletuielile aferente ( rata
leasing, reparatii, intretinere, combustibil ) sunt considerate 100% deductibile fiscal, pentru restul 50%.

Precizam faptul ca in vederea deductibilitatii de 100% sunt intocmite foi de parcurs. Am atasat modelul de
foaie de parcurs pe care il folosim, pentru care va rugam sa il analizati si sa ne spuneti daca il considerati
conform cerintelor din codul fiscal.

Dorim sa stim:
- Tratamentul fiscal pentru cheltuielile cu autovehiculele (atat pentru agentii de vanzari, cat si
pentru celelalte persoane)
- Daca Rapoartele emise de GPS-uri (ex: nr.km, consum, locatie etc) pot inlocui Foile de parcurs?
- Care este tratamentul aplicabil amortizarii cu masinile?

Rezolvare:

In situatia data, foia de parcurs contine informatii referitoare la categoria din care face parte autovehiculul,
marca, distanta parcursa si multe altele. Toate aceste informatii fiind in conformitate cu cerintele Codului
Fiscal.

Tratamentul fiscal aplicabil pentru cheltuielile cu autovehiculele in situatia prezenta este urmatorul;

-Pentru deplasariile in scop de serviciu, se vor calcula km, iar combustibilul va fi 100% deductibil.
Asemenea si pentru cheltuielile cu leasing-ul, reparatia masini.

-Pentru restul km ramasi, insemnand deplasariile in scop personal, se va deduce doar 50% din cheltuieli.

In situatia prezentata, rapoartele emise de GPS-uri nu pot inlocui Foile de parcurs. Comentariile
noastre sunt urmatoarele. Foile de parcurs contin toate informatiile necesare din punct de vedere fiscal, in
schimb GPS-urile pot arata doar km totali parcursi, astfel nu putem face diferenta dintre calatoriile in
interes personal si cele in interes de serviciu. Pentru a putea aplica corect procentele de deducere a
cheltuielilor.
 Din punct de vedere fiscal, conform H2139/2004 durata de viata a unui autoturism este de 4-6 ani.
In articolul 28 din Codul fiscal, alineatele 7 si 8 avem urmatoarele informatii referitoare la posibiltatiile de
amortizare.
 ,, (7) În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori: 
   a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 şi 5 ani; 

   b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 6 şi 10 ani; 

   c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.  “

   “(8) În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează: 

   a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea fiscală de la data intrării
în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; 

   b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.  “

In situatia de la alineatul 7 , autoturismul se va amortiza degresiv, aceasta metoda presupune utilizatrea

mai intens in primii ani de folosinta si presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu coeficientul
de 1,5 sau 2,0, in functie de parioada de amortizare a fiecarui autovehicul, astfel ca in primii ani de la
receptia mijlocului fix, procesul de amortizare este accelerat, iar pe masura trecerii anilor corespunzatori
duratei normale de functionare, amortizarea inregistrata se reduce.

In situatia de la alineatul 8, metoda folosita este asemanatoare celei de la alineatul 7, insa aceasta
presupune un cost mai mare in primul an de utilizare, in jur de 50% din valoare automobilului.

Pe langa comentariile noastre de mai sus, in Codul Fiscal regasim si o a treia metoda:

 ,, (6) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de amortizare
liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. “

Aceasta metoda este cel mai des adoptata deoarece are cele mai acesibile costuri.