Metodele de amortizare prevazute de legislatia fiscala

Recuperarea valorii de intrare a mijloacelor fixe, pe calea amortizarii, se face utilizand unul dintre
urmatoarele regimuri de amortizare, care se aproba la data punerii in functiune: amortizarea liniara;
amortizarea degresiva; amortizarea accelerata.
Amortizarea se determina prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare amortizare a
mijloacelor fixe. Cota de amortizare se determina prin impartirea cifrei 100 la durata normala de
functionare stabilita prin Catalog.
Pentru mijloacele fixe existente in patrimoniu, se poate calcula amortizarea, dupa regula de mai
sus, prin oricare dintre cele trei regimuri de amortizare, la punerea in functiune. utilizarea Regimurile
de amortizare se pot utiliza concomitent, pentru mijloace fixe diferite, respectand principiul
permanentei metodei si regulile stabilite pentru fiecare regim de amortizare.

Amortizarea liniara
- se aplica obligatoriu in cazul constructiilor;
- se poate aplica pentru orice alt mijloc fix;
- se aplica amortizarii imobilizarilor necorporale;
- se aplica ambalajelor sau containerelor care circula intre contribuabil si clienti;
- se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in
patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
Atentie!
Mijloacele fixe de natura constructiilor se amortizeaza utilizand numai regimul de amortizare
liniara.
Competenta de aprobare a utilizarii regimului de amortizare liniara revine consiliului de administratie
al contribuabilului.
Mod de calcul al amortizarii liniare
SC. Aurora SA. a achizitionat in luna martie 2005 un strung, pentru care se cunosc urmatoarele date:
1.

valoarea de intrare 19.600 lei;

2.

durata normala de functionare, conform Catalog pozitia 1.1.5.2.8. 12 ani.

Cota anuala de amortizare se va calcula astfel:

CA(%) = 100/12 = 8,33%

Aa = 8,33% x 19.600 = 1.633lei
Al =1.633/12 = 136 lei

Amortizarea degresiva
- se poate aplica pentru orice mijloc fix, cu exceptia constructiilor;
- se poate aplica si brevetelor de inventie;
- se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
1

* 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
* 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;
* 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Important:
Competenta de aprobare a utilizarii regimului de amortizare degresiva revine consiliului de
administratie al contribuabilului.
Calculul amortizarii prin utilizarea amortizarii degresive presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1. in primul an de functionare, amortizarea anuala se determina prin aplicarea cotei de amortizare
degresiva asupra valorii de intrare a mijlocului fix;
2. in anii urmatori se aplica aceeasi cota de amortizare, dar de fiecare data asupra valorii ramase
neamortizate a mijlocului fix;
3. in anul in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala
liniara, se trece la amortizarea liniara, pana la expirarea duratei normale de utilizare.
Atentie!
Se poate utiliza regimul de amortizare degresiva pentru toate categoriile de mijloace fixe, cu
exceptia constructiilor.
Exemplu:
Mod de calcul al amortizarii degresive
SC Constructia SA a achizitionat si a pus in functiune, in luna mai 2006, o masina de debitat metale,
despre care se cunosc urmatoarele date:
1.

valoarea de intrare 150.000 lei;

2.

durata normala de functionare, conform Catalog: 10 -12 ani. Se opteaza pentru 10 ani;

3.

cota anuala de amortizare degresiva 20%.

Ani

Modul de calcul

Amortizare anuala degresiva (lei)

Valoarea ramasa (lei)

150.000 x 20%

30.000

120.000

120.000 x 20%

24.000

96.000

96.000 x 20%

19.200

76.800

76.800 x 20%

15.360

61.440

61.440 x 20%

12.280

49.150

49.150 x 20% !

9.830

39.320

9.830

29.490

9.830

19.660

9.830

9.830

10

9.830

! 20% x 49.150 = 49.150 /5

Amortizarea accelerata

- se aplica in cazul echipamentelor tehnologice, al masinilor, uneltelor si instalatiilor, computere si

echipamente periferice ale acestora;
- se poate aplica si brevetelor de inventie;
- se calculeaza prin amortizarea in primul an de functionare a cel mult 50% din valoarea fiscala de la
data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix, iar in anii urmatori prin calcularea
amortizarii liniare aferente duratei normale de utilizare ramasa, prin raportarea valorii ramase
de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.
In ce priveste rata de actualizare utilizata, aceasta trebuie sa fie o rata preimpozitare care sa reflecte
evaluarile curente de piata cu privire la valoarea timp a banilor si riscurile specifice activelor. La
momentul estimarii valorii recuperabile pentru un activ aceasta trebuie sa se bazeze pe valori ale
ratelor dobanzii care predomina la momentul respectiv avand in vedere ca decizia utilizarii activului se
ia la acel moment si trebuie sa se tina seama de conditiile existente atunci.
Rata de actualizare trebuie sa fie o rata care sa reflecte evaluarile curente a valorii - timp a banilor
precum si ale riscurilor specifice activului. Aceasta reprezinta rentabilitatea ceruta de investitori la
alegerea unei investitii optime care sa genereze fluxuri de numerar similare cu cele generate de acest
activ din punctul de vedere al riscului, marimii si momentului cu acelea pe care entitatea se
asteapta sa le obtina de la activ.
Ca punct de plecare in estimarea ratei de actualizare se pot lua in considerare urmatoarele rate:
- costul mediu ponderat al capitalului (WACC);
- rata marginala de imprumut a intreprinderii;
- alte rate de imprumut de pe piata.
De cele mai multe ori se alege ca punct de plecare fie rata marginala de imprumut a entitatii fie costul
mediu ponderat al capitalului. Costul mediu ponderat al capitalului, reprezinta costul curent cumulat
pentru majorarea valorii actuale a capitalului si se bazeaza pe veniturile estimate asteptate de catre
investitori.
Pentru determinarea ratei capitalului propriu se poate utiliza o rata egala cu:
Dividende anual + rata de crestere a dividendelor
Valoarea unei actiuni
Pentru a determina aceasta rata este necesara cunoasterea:
- Dividendul utimului an (de regula este cunoscut din situatiile financiare anuale);
- Valoarea justa medie a actiunii in cursul anului precedent (in cazul societatilor necotate valoarea unei
actiuni/ parti sociale se poate determina prin raportarea valorii capitalului propriu din bilant la numarul
de actiuni sau parti sociale emise);
- Cresterea preconizata a dividendului de la o perioada la alta (politica de dividend a societatii). Daca
nu se poate estima credibil rata de crestere nu se ia in considerare. Cea de a doua componenta a
costului mediu ponderat al capitalului este data de rata marginala de indatorare. Aceasta reprezinta
costul marginal necesar pentru a obtine capital suplimentar.
Atentie!
Regimul de amortizare accelerata se poate aplica numai pentru mijloacele fixe noi, achizitionate
si puse in functiune.
Pentru echipamentele tehnologice, respectiv masini, utilaje si instalatii de lucru, computere si
echipamente periferice, respectiv grupa a doua, subgrupa 2.1, se poate utiliza regimul de amortizare
accelerata.
Exemplu:
Mod de calcul al amortizarii accelerate
SC Constructii SA achizitioneaza echipamente antiefractie, cod 3.3.1 cu o valoare de intrare de
1.500.000 lei, a caror durata normala de functionare, conform Catalogului, este de 16-24 ani; se
opteaza pentru 20 de ani.
3

In primul an de functionare, amortizarea se va calcula astfel: 1.500.000 x 50% = 750.000 lei. |n anii
urmatori, amortizarea se va calcula in regim liniar, prin impartirea valorii ramase la durata normala de
functionare ramasa, astfel:
750.000 /19 ani = 39.474
Ani

Modul de calcul

Amortizare anuala (lei)

Valoarea ramasa (lei)

1.500.000 x 50%

750.000

750.000

750.000 / 19 ani

39.473

710.527

750.000 / 19 ani

39.473

671.054

750.000/19 ani

39.473

20

Rezulta ca incepand cu al doilea an se va inregistra o amortizare egala ca valoare pentru fiecare an

(liniara), pana la expirarea duratei normale de functionare.