https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

Achizi e intracomunitara autoturism de catre

o microintreprindere. Deduc bilitate 50%
cheltuieli si TVA. Inregistrari contabile
Raspuns oferit de Dana Hristu Consultant fiscal
valabil la 10 Nov 2018

Intrebare: Recuperare TVA. Achizi e autoturism din UE

Societatea a achizionat din UE un autoturism, care a fost facturat si achitat cu tot cu

TVA si ulterior se recupereaza TVA din statul respec v.

Societatea este pla toare de impozit pe venitul microintreprinderilor, doreste sa

deduca doar 50% din TVA si cheltuielile aferente acestei masini.

Care este monografia contabila pentru aceasta opera une?

Raspuns:
1. Cheltuieli cu amor zarea:

Conform prevederilor de la art.28 alin. (14) din Codul fiscal, pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul
soferului, din categoria M1, as el cum sunt definite in Reglementarile privind
omologarea de p si eliberarea car i de iden tate a vehiculelor ru ere, precum si
omologarea de p a produselor u lizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul
ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si
completarile ulterioare, cheltuielile cu amor zarea sunt deduc bile, pentru fiecare, in
limita a 1.500 lei/luna.

Pentru aceste mijloace de transport nu se aplica prevederile alin. (12) lit. h). Sunt
exceptate situa ile in care mijloacele de transport respec ve se inscriu in oricare dintre

1 of 6 2/27/2020, 7:16 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

urmatoarele categorii:
a) vehiculele u lizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protec e si
servicii de curierat;
b) vehiculele u lizate de agen i de vanzari si de achizi i, precum si pentru test drive si
pentru demonstra i;
c) vehiculele u lizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile
de taximetrie;
d) vehiculele u lizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchiriere
catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul contractelor de
leasing opera onal sau pentru instruire de catre scolile de soferi."
Prin urmare, cheltuiala maxim deduc bila cu amor zarea este de 1.500 lei/luna, daca
autoturismele respec ve nu se inscriu in categoriile mai inainte men onate: servicii
urgenta, u lizare agen vanzari etc.

2. Avantaje de natura salariala:

Ca regula generala, art. 76 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal incadreaza in categoria
avantajelor de natura salariala u lizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice
p, din patrimoniul afacerii sau inchiriat de la o terta persoana, in scop personal,cu
excep a deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu sau resedinta la locul de
munca/locul desfasurarii ac vita i.Aceste avantaje intra in baza de calcul al impozitului
pe veniturile din salarii si a contribu ilor sociale obligatorii.
De la aceasta regula este prevazuta o excep e.
As el, conform art. 76 alin. (4) lit. t), sunt venituri neimpozabile avantajele sub forma
u lizarii in scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deduc bile in cota
de 50% conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) si art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul
fiscal.

As el, avantajul sub forma u lizarii in scop personal a unui autoturism este
neimpozabil daca sunt indeplinite cumula v urmatoarele condi i:
- angajatorul este o persoana juridica pla toare de impozit pe profit sau o persoana
fizica care desfasoara ac vita independente impuse in sistem real;
- cheltuielile cu autoturismul nu sunt deduse integral, ci sunt deduse in limita de 50%
conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal - in cazul angajatorului pla tor de impozit
pe profit, respec v conform 68 alin. (7) lit. k) - in cazul angajatorului pla tor de venituri
din ac vita independente.
Daca aceste condi i nu sunt indeplinite, avantajul sub forma u lizarii in scop personal a
unui autoturism intra in baza de calcul al impozitului pe veniturile din salarii si
contribu ilor sociale obligatorii, cu excep a deplasarii pe distanta dus-intors de la

2 of 6 2/27/2020, 7:16 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

domiciliu sau resedinta la locul de munca/locul desfasurarii ac vita i.

Conform prevederilor de la pct. 12 alin. (5) lit. a) si alin. (6) din Normele metodologice,
evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop personal a bunurilor
din patrimoniul afacerii se face as el:

a) evaluarea folosintei cu tlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se un procent de

1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In cazul in care vehiculul
este inchiriat de la o terta persoana, avantajul este evaluat la nivelul chiriei.
Evaluarea u lizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosinta
mixta se face as el:
pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determina
propor onal cu numarul de kilometri parcursi in interes personal din totalul
kilometrilor.
Intrucat evaluarea se face in func e de valoarea autoturismului, consider ca nu se
considera avantaj in natura si celelalte cheltuieli cu autoturismul cu execp a
combus bilului.

Exemplu:
p = nr. km in interes personal / nr. km total* 100
Evaluare avantaj:
Avantaj folosinta autoturism (lunar) = val. intrare * 1,7% * p, sau p * val chiriei
pentru cele inchiriate;
Avantaj combus bili = nr km efectua in scop personal * consum mediu * pret
combus bil

Valoare de intrare autoturism: 50.000 lei

Intr-o luna rezulta din foaia de parcurs 400 km parcursi, din care 40 km efectua in
interes personal si 360 km efectua in interes de serviciu, avantajul impozabil se va
determina propor onal cu kilometrii parcursi in interes personal, as el:
1) Avantaj folosinta autoturism (lunar):
P = 40 : 400 x 100 = 10%
50.000 lei x 1,7% x 10% = 85 lei.

2) Avantaj combus bili = 40 x 7% (consum mediu)x 5,36 lei (pret benzina) = 15 lei.

La pct. 14 alin. (3) din Normele metodologice, se prevede ca, drepturile salariale
acordate in natura, precum si avantajele acordate angaja lor se evalueaza conform pct.
12 alin. (4) - (6) si se impoziteaza in luna in care au fost primite.Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura primite de

3 of 6 2/27/2020, 7:16 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

angajat se vor anexa la statul de plata.

Avantajele in natura nu se raporteaza in REVISAL in nicio situa e (nici in cazul
asociatului si nici in cazul salaria lor) ele fiind asimilate primelor/bonusurilor primite
de salaria .
Monografia contabila:
4282 "Alte creante in legatura cu personalul" = 401 "Furnizori"
421 "Personal - salarii datorate" = 4282 "Alte creante in legatura cu personalul"

3. Cheltuielile efectuate in interesul personal al asocia lor:

Cheltuielile in interes personal efectuate de asociat/administrator sunt supuse

impozitului pe venitul din alte surse.
Codul fiscal nu prevede o modalitate de evaluare a acestui venit.La evaluarea venitului
se va avea in vedere si uzura autoturismului nu doar procentul din costurile aferente
u lizarii autoturismului.

Conform art. 114 alin. (2), lit. h) din Codul fiscal, se includ in categoria veniturilor din
alte surse si bunurile si/sau serviciile primite de un par cipant la persoana juridica,
acordate/furnizate de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia.
Impozitul pe venit se calculeaza prin re nere la sursa la momentul acordarii veniturilor
de catre pla torul de venituri, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut. Daca
impozitul se suporta de catre societate se aplica procedeul sutei marite iar impozitul nu
este deduc bil la determinarea rezultatului fiscal.

Impozitul se declara in Formularul 100, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in

care a fost re nut si in formularul 205, pana in ul ma zi a lunii februarie inclusiv a
anului curent pentru anul expirat.
Monografia contabila:
6588" Alte cheltuieli din exploatare" = 401” Furnizori”
Iar re nerea impozitului din alte surse 10%:
6588" Alte cheltuieli din exploatare" /635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 446
"Alte impozite si taxe"

4. Inregistrari contabile pentru achizi e intracomunitara autoturism:

2133 = 404 valoarea facturii fara TVA (val factura x curs BNR) = 100.000 lei
4426 = 4427 valoarea facturii x 19% = 19.000 lei
2133 = 4426 valaorea TVA x 50% = 9.500 lei

4 of 6 2/27/2020, 7:16 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

4. Inregistrari contabile pentru combus bili cu deduc bilitate 50% pentru TVA 19%:
% 401 200 lei
4426 anali c deduc bil 15,96 lei
4426 anali c nededuc bil 15,97 lei
6022 anali c deduc bil 84, 03 lei
6022 anali c nededuc bil 84, 04 lei
Inregistrare TVA nededuc bila:
% = 4426 anali c nededuc bil 15,97 lei
6022 anali c deduc bil 7,99 lei
6022 anali c nededuc bil 7,98 lei
As el:
Total cheltuieli deduc bile 92,02 lei
Total cheltuieli nededuc bile 92,02 lei
TVA dedusa 15,96 lei
Total bon fiscal combus bili 200 lei

Asadar suma TVA nededuc bila se inregistreaza pe seama contului de cheltuiala

(combus bilul - cont 6022).
De asemnea in decontul de TVA la rd. 30 - Subtotal taxa dedusa… se inscrie TVA
deduc bila preluat de la rd.29 din care se scade suma aferenta TVA nededuc bila,
respec v suma de 15,97 (16) lei

Pentru celelalte cheltuieli se aplica aceeasi regula (50% deduc bil, 50% nededuc bil).

Alege Abonamentul potrivit pentru ne!

Po adresa intrebari si primes raspuns in 72 de ore.
Ai consultanta de la cei mai buni specialis din Romania
Acces total la o baza de peste 54.000 de intrebari si raspunsuri
Abonament Perioada Pret
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 3 LUNI 544,95 lei Alege
mp de 3 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 6 LUNI 908,25 lei Alege
mp de 6 luni
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 1.514,10 Alege
mp de 12 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 24 LUNI 2.726,85 Alege
mp de 24 luni lei
Abonament Perioada Pret

5 of 6 2/27/2020, 7:16 AM
 https://www.portalcodulfiscal.ro/achizitie-intracomunitara-autoturism-de-catre-o-microintreprindere-deductibilitate-50procente-cheltuieli-si-tva-i...

Abonament Perioada Pret

+ Acces total in portal + consultanta personalizata 12 LUNI 14.350,35 Alege
mp de 12 luni - Cont Premium lei
+ Acces total in portal + consultanta personalizata 36 LUNI 3.675,00 Alege
mp de 36 luni lei
+ Acces total in portal consultanta personalizata 12 LUNI 2.835,00 Alege
mp de 12 luni whatsapp WHATSAPP lei
Abonament Perioada Pret

Acorda o nota raspunsului furnizat de specialist

(1 stea = nesa sfacator - 5 stele = excelent)

Ra ng:

Nota: 0 din 5
Con nutul, designul, structura, precum si materialele portalcodulfiscal.ro apar n
Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de
autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.
Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consulta
sec unea Termeni si condi i.

6 of 6 2/27/2020, 7:16 AM