C.Z.U. 338.

512

ABORDĂRI NOI PRIVIND EVIDENȚA ANVELOPELOR ȘI ACUMULATOARELOR LA

ENTITĂȚILE AGRICOLE

I. COTOROS,
Academia de Studii Economice a Moldovei

Abstract. The activity of an agricultural entity is constantly based on the efficient use of fixed
assets, in particular means of transport and agricultural machinery. In the process of using them, there
is a need to change used tires and batteries. Tires with / or without a chamber are accounted for
according to the way they are purchased: the purchase of tires, respectively batteries in all means of
transport and during the period of operation of vehicles to change the old ones. This article analyzes
the way of recording tires and accumulators in the means of transport within agricultural entities
taking into account the new changes in the National Accounting Standards.
Key words: tires; batteries; transport means; anticipated expenses; duration of use.

INTRODUCERE
Entitățile agricole, care dispun de mijloace de transport, în activitatea lor, procură anvelope și
acumulatoare care ulterior sunt montate în locul celor uzate. Această situație apare din cauza că durata
de utilizare (DU) a acestora este mai mică decât DU a mijloacelor de transport.
Aceste elemente urmează a fi reflectate în evidența contabilă a entității în baza Standardului Național
de Contabilitate ”Stocuri”. Începând cu 01.01.2020 au întrat în vigoare noile modificări la Standardele
Naționale de Contabilitate (SNC) introduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor Nr. 48 din
12.03.2019, care au stabilit noi prevederi privind contabilizarea acestor tranzacții. Astfel, în varianta
până la modificări punctul 42 din SNC ”Stocuri” prevedea ca “valoarea contabilă a stocurilor ieșite
(consumate, vândute sau transmise terților) se contabilizează ca majorare a costurilor/cheltuielilor
curente, imobilizărilor în curs de execuție etc. și diminuare a stocurilor”. În urma modificărilor
introduce, acesta prevede ca “valoarea contabilă a anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat
de mijloacele de transport transmise în exploatare să fie contabilizate ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente, imobilizărilor în curs de execuție etc. și diminuare a stocurilor.
Conform politicilor contabile valoarea anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat de mijloacele
de transport poate fi decontată la costuri/cheltuieli curente în funcție de parcursul efectiv sau în alt
mod stabilit de entitate.”
Scopul studiului de caz constă în analiza particularităţilor privind evidența anvelopelor și
acumulatoarelor la entitățile agricole

MATERIAL ŞI METODĂ
Studiul reprezintă un studiu de caz pe baza entităţii agricole SRL “Agroimpex”

REZULTATE ŞI DISCUŢII
Menționăm că a fost abrogat Ordinul Ministerului Finanțelor nr.87 din 23 decembrie 2004 cu
privire la modul de contabilizare a cheltuielilor aferente schimbului anvelopelor și acumulatoarelor
la mijloacele de transport. Respectiv, entitățile agricole urmează să stabilească în politicile
contabile care variantă de contabilizare urmează să aplice. Metoda aplicată depinde de specificul
activității entității. De exemplu, dacă la entitate există un număr mic de unități de transport, care este
utilizat în scopuri administrative, atunci pentru simplitatea evidenții contabile poate fi utilizată
metoda decontării valorii integrale la cheltuieli curente a anvelopelor și acumulatoare transmise în
exploatare. Însă, în cazul în care entitatea agrıcolă deține un parc mare de tractoare, combine etc. cu
care execută lucrările agricole, atunci aceste costuri pot fi destul de semnificative și, respectiv, este
mai adecvat de utilizat metoda decontării la costuri în funcție de volumul lucrărilor efectuate, durata
de utilizare sau alt mod stabilit în politicile contabile.

229
 Este necesar de menționat, că, indiferent de metoda aleasă entitatea agricolă, trebuie să-și
asigure un sistem de control al utilizării raționale a activelor existente, ca să nu fie admise achiziții
nejustificate de anvelope și acumulatoare. Respectiv, organele de control vor atrage atenția asupra
acestor cheltuieli/costuri în vederea respectării prevederilor art.24 alin (1) din Codul Fiscal care
stabilește că se permite deducerea cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate exclusiv
în cadrul activității de întreprinzător.
Pentru o prezentare mai clară a modului de aplicare a prevederilor noi, vom analiza în
continuare un exemplu convențional:
Exemplu: Entitatea agricolă SRL “Agroimpex” deține o autobasculantă, care este utilizat pentru
livrarea încărcăturilor. În luna mai 2020 au fost procurate 6 anvelope noi cu o valoare de 4200 lei/
unitatea (inclusiv TVA). În aceeași lună anvelopele au fost montate pe autobasculanta deținută de
entitate în schimbul anvelopelor uzate. Serviciile de montare a anvelopelor noi au fost prestate de
terți și au constituit 600 lei (inclusiv TVA).
Cazul 1. Entitatea SRL “Agroimpex” în Politicile contabile a stabilit că valoarea contabilă a
anvelopelor procurate separat de mijloacele de transport transmise în exploatare se decontează la
costuri/cheltuieli în valoare integrală la data transmiterii în exploatare. Astfel, în contabilitatea
entității se vor efectua următoarele înregistrări contabile:
1. Reflectarea procurării anvelopelor în baza Facturii fiscale:
Dt 2116 “Anvelope și acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport” - 21 000 lei
Dt 5344 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 4 200 lei (21 000*20%)
Ct 5211 “Datorii comerciale în țară” – 25 200 lei
2. Reflectarea montării anvelopelor pe autobasculantă în baza Procesului verbal de
montare a anvelopelor:
Dt 712 “Cheltuieli de distribuire” - 21 000 lei
Ct 2116 “Anvelope și acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport” – 21 000 lei
3. Reflectarea serviciilor de montare a anvelopelor prestate de terți în baza Facturii
fiscale:
Dt 712 “Cheltuieli de distribuire” - 500 lei
Dt 5344 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 100 lei (500*20%)
Ct 521 “Datorii comerciale în țară” – 600 lei
Cazul 2.. Entitatea SRL “Agroimpex” în Politicile contabile a stabilit că valoarea anvelopelor
procurate separat de mijloacele de transport se decontează la costuri/cheltuieli curente în funcție de
parcursul efectiv. Pentru modelul achiziționat de anvelope a fost stabilit norma de parcurs în mărime
de 100 000 km. În anul 2020 aceste anvelope au parcurs 40 000 km. Astfel, în contabilitatea entității
se vor efectua următoarele înregistrări contabile:
1. Reflectarea procurării anvelopelor în baza Facturii fiscale:
Dt 2116 “Anvelope și acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport” - 21 000 lei
Dt 5344 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 4 200 lei (21 000*20%)
Ct 521 “Datorii comerciale în țară” – 25 200 lei
2. Reflectarea montării anvelopelor pe autobasculantă în baza Procesului verbal de
montare a anvelopelor, unde se va indica norma de parcurs stabilită de entitate:
Dt 261 “Cheltuieli anticipate curente”
Ct 2116 “Anvelope și acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport” – 21 000 lei
Este necesar de menționat faptul că în prevederile SNC ”Stocuri” nu este indicat că anvelopele
care se transmit în exploatare urmează să fie înregistrate la cheltuieli anticipate. Conform prevederilor
punctului 42, valoarea contabilă poate fi decontată la costuri/cheltuieli curente în funcție de parcursul
efectiv sau în alt mod stabilit de entitate. Respectiv, entitatea urmează să stabilească, în primul rând,
dacă înregistrează în componența cheltuielilor anticipate valoarea anvelopelor montate. Totodată,
prevederile punctului 8 din SNC ”Cheltuieli” stipulează că cheltuielile suportate în perioada de
gestiune, dar care se referă la perioadele de gestiune ulterioare și depășesc pragul de semnificație
stabilit în Politicile contabile, se recunosc ca cheltuieli anticipate. Pe măsura survenirii perioadelor

230
corespunzătoare, cheltuielile anticipate se decontează la cheltuielile curente prin metoda liniară sau
prin altă metodă stabilită de entitate.
3. Decontarea valorii anuale la cheltuielile perioadei în dependență de parcursul efectiv:
Dt 712 “Cheltuieli de distribuire” – 8 400 lei
Ct 261 “Cheltuieli anticipate curente” – 8 400 lei (21 000/100 000 * 40 000)
4. Reflectarea serviciilor de montare a anvelopelor prestate de terți:
Dt 712 “Cheltuieli de distribuire” - 500 lei
Dt 5344 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugată” – 100 lei (500*20%)
Ct 521 “Datorii comerciale în țară” – 600 lei
În opinia noastră serviciile de montare a anvelopelor nu trebuie reflectate la cheltuielile
anticipate, deoarece nu se referă la perioadele de gestiune viitoare.
Comparând ambele cazuri de reflectare în contabilitate, rezultă că în primul caz entitatea SRL
“Agroimpex” va deconta la cheltuielile perioadei 21 500 lei (21 000 + 500), iar în al doilea caz – 8
900 lei (8 400 + 500). Din alt punct de vedere primul caz este mai simplu și nu necesită calcule
suplimentare, însă, în cazul doi urmează de efectuat calcule periodice pentru fiecare set de anvelope
instalate separat și de întocmit înregistrări contabile (lunar, trimestrial, anual – în dependență de
Politicile contabile ale entității) privind decontarea la cheltuieli a valorii reieșind din parcursul
efectiv. Un aspect pozitiv reprezintă faptul că prin această metodă se realizează o evidență a
anvelopelor montate și parcursul rămas.
Pentru cazul doi este caracteristic faptul că cheltuielile anticipate se divizează în cheltuieli
anticipate pe termen lung (contul contabil 171) și cheltuieli anticipate curente (contul contabil 261).
Respectiv, la înregistrarea valorii contabile a anvelopelor și acumulatoarelor la cheltuieli
anticipate urmează de stabilit corect contul contabil. Conform pct. 24 din SNC ”Prezentarea situațiilor
financiare”, active circulante reprezintă activele ce se așteaptă să fie consumate în ciclul normal de
activitate, vîndute sau primite în termen de 12 luni, iar activele imobilizate cuprind toate celelalte
active, cu excepția celor circulante. Totodată, ciclul normal de activitate al unei entități reprezintă
perioada de timp dintre momentul achiziționării activelor care sînt destinate procesării și momentul
transformării lor în numerar.Când pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata lui se consideră 12
luni. Stocurile care sunt vândute, consumate, procesate și creanțele care sunt achitate ca parte a
ciclului normal de activitate într-o perioadă ce depășește 12 luni din data raportării, se
consideră active circulante. Pentru anvelope este destul de greu de determinat termenul în care va fi
parcursă norma stabilită, care poate fi mai mică sau mai mare de 12 luni. Respectiv, în cazul
anvelopelor valoarea contabilă se va înregistra la cheltuieli anticipate curente.
Acumulatoarele de obicei se decontează în dependență de DU, care este stabilită la transmiterea
acestora în exploatare. Deci, în cazul când DU este mai mare de 12 luni (pentru unele tipuri durata de
exploatare poate ajunge și mai mult de 24 luni), atunci valoarea acumulatoarelor urmează a fi
înregistrată la cheltuielile anticipate pe termen lung, iar ulterior partea aferentă perioadei curente se
transferă la cheltuielile anticipate curente. Însă, în practică în cele mai dese cazuri, contabilii reflectă
valoarea acumulatoarelor transmise în exploatare direct la cheltuieli anticipate curente, ceea ce poate
duce la denaturarea indicatorilor bilanțului contabil în cazul în care aceste valori depășesc pragul de
semnificație.
Alt aspect ce necesită abordare constă în faptul dacă entitatea are dreptul să aplice ambele
metode simultan pentru diferite tipuri de stocuri, de exemplu, pentru anvelope să fie decontată valoare
contabilă, reieșind din parcursul efectiv, iar pentru acumulatoare valoarea lor să fie decontată direct
la costuri/cheltuieli curente în valoare integrală? Considerăm că răspunsul este afirmativ, deoarece în
standard este menționat că conform politicilor contabile valoarea anvelopelor și acumulatoarelor
procurate separat de mijloacele de transport poate fi decontată la costuri/cheltuieli curente în funcție
de parcursul efectiv sau în alt mod stabilit de entitate. Rezultă că entitatea poate stabili oricare metodă
de evidență în dependență de situația concretă la entitate. Însă, să nu uităm de principiu general pe
care se bazează contabilitatea - permanența metodelor, care constă în aplicarea politicilor contabile
în mod consecvent de la o perioadă de gestiune la următoarea.

231
 În cazul în care entitatea stabilește că valoarea anvelopelor procurate separat de mijloacele de
transport se decontează la costuri/cheltuieli curente în funcție de parcursul efectiv, apare următoarea
întrebare: entitatea urmează să se conducă de prevederile Ordinului Ministrului transporturilor și
gospodăriei drumurilor Nr. 124 din 29-07-2005 cu privire la aprobarea Normelor de parcurs și
exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto sau poate să nu se conducă de acest ordin
și să stabilească normele sale de parcurs? Ordinul dat nu a fost abrogat și este destinat întreprinderilor
din domeniul transportului auto și altor organizații care exploatează mijloace de transport auto pe
teritoriul Republicii Moldova, în scopul planificării necesităților de anvelope, efectuării decontărilor
financiare, stabilirii nivelului tarifelor și asigurării achitării impozitelor de către întreprinderi.
Respectiv, considerăm că entitățile agricole urmează să se conducă de prevederile ordinului dat. Este
de menționat că pentru modelele noi de anvelope și noile modele de automobile, pentru care nu sunt
stabilite norme de exploatare, conducătorul entității este în drept să pună în aplicare, prin ordin pe
entitate, normă provizorie în baza parcursului mediu al anvelopelor excluse din uz.

CONCLUZII
Concluzionând cele expuse, menționăm că modificările din SNC ”Stocuri” legate de evidența
anvelopelor și acumulatoarelor procurate separat de mijlocul de transport au fost implementate pentru
a acorda entităților posibilitatea de a alege independență de necesitățile informaționale ale entității
între metoda simplificată și metoda care necesită o evidență mai strictă a stocurilor.

REFERINȚE BIBLIOGRAFCIE
1. Legea contabilității și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 http://lex.justice.md/md/373601/
2. Legea privind siguranța traficului rutier nr.131 din 07.06.2007.-
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=112505&lang=ro
3. Legeacu privire la asigurări nr.407 din 21.12.2006 -
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=123602&lang=ro#
4. Regulamentulcirculaţieirutiere din 15.05.2009 -
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=124130&lang=ro#
5. Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaţiile financiare
anuale, situaţiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi. - https://eur-
lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/PDF/?uri=CELEX:32013L0034&from=en.
6. Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.
118 din 06.08.2013 https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=43855&lang=ro.
7. Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 119
din 06.08.2013. – https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=117857&lang=ro
8. Ordinul Ministerului Economiei și Infrastructurii Nr. 594 din 14.12.2018cu referire la modificarea și
completarea OrdinuluiMinisteruluiTransporturilorșiGospodărieiDrumurilornr. 172 din 09.12.2005 cu privire la
aprobareaNormelor de consum de combustibilşilubrifianțiîntransportul auto. -
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=44430&lang=rohttps://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=112
272&lang=ro
9. Normele de parcurs şi exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto, aprobate prin ordinul Ministerului
Transporturilor şi Gospodăriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 124 din 29.07.2005-
https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=44430&lang=ro

232