Deductibilitate cheltuieli cu autoturismele.

Cum procedati

in cazul unui contract de comodat?

In analiza urmatoare, supunem atentiei dumneavoastra situatia
in care societatea are incheiat un contract de comodat pentru
un autoturism (proprietate personala a unui salariat).
Autoturismul este folosit in scopul desfasurarii activitatii
economice a firmei. Stabilim in ce masura este corect ca firma
sa deduca integral cheltuielile cu combustibilul si reparatiile
auto ale autoturismului, precum si in ce masura cheltuielile cu
asigurarile ale acestui autoturism sunt deductibile.

Potrivit art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile din cedarea
folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura,
provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile,
obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal,
altele decat veniturile din activitati independente.

Conform art. 84 alin. (1) din Codul fiscal, venitul brut din
cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul personal, altele
decat veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezinta
totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor
in natura stabilite potrivit contractului incheiat intre parti, pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii acestora.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate
de cealalta parte contractanta.

La punctul 20 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a

Codului fiscal se mentioneaza ca reprezinta venit brut si
valoarea investitiilor la bunurile mobile si imobile ale
proprietarului, uzufructuarului sau ale altui detinator legal, care
fac obiectul unor contracte de cedare a folosintei bunurilor,
inclusiv al contractelor de comodat, si care sunt efectuate de
cealalta parte contractanta.

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate

cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii
activitatii economice, conform art. 25 alin. (1) din Codul fiscal. In
opinia mea, utilizarea autoturismului in scopul desfasurarii
economice va genera cheltuieli deductibile. Deci toate
cheltuielile efectuate in baza contractului de comodat reprezinta
cheltuieli deductibile integral daca autoturismul este folosit
exclusiv in activitatea economica.

Chiar daca forma contractului este “contract de comodat”,

sumele achitate proprietarului conform contractului, pentru care
societatea nu detine alte documente justificative, sunt
considerate venituri din chirii la nivelul persoanei fizice care vor
fi declarate de proprietarul autoturismului.

Deci societatea deduce, pe de o parte, cheltuielile pentru care

primeste facturi pe numele sau (reparatii, consumabile,
combustibil etc) si pe de alta parte sumele suportate conform
contractului (impozit, rca, cheltuieli care in mod normal sunt in
sarcina persoanei fizice). Persoana fizica va declara veniturile
din chirii. Acestea vor fi impozitate la nivelul persoanei fizice
conform capitolului IV din Codul fiscal. Pentru a evita acest
aspect, in contractul de comodat nu veti mentiona ca societatea
suporta cheltuielile cu asigurari si nu veti inregistra in
contabilitate cheltuielile ce cad in sarcina proprietarului.

In concluzie, daca autoturismul este utilizat exclusiv in interesul

activitatii economice, societatea deduce integral cheltuielile cu
autoturismul. In acest scop veti intocmi foi de parcurs din care
sa reiasa utilizarea exclusiva in scopul activitatii economice.
Daca autoturismul este utilizat si in scop personal, se limiteaza
la 50% dreptul de deducere al cheltuielilor si TVA.
In analiza de mai jos, o microintreprindere, neplatitoare de TVA, a
incheiat un contract de comodat cu administratorul pentru autoturismul
acestuia, care este utilizat pentru realizarea activitatii firmei.

In contractul de comodat, este precizat ca se vor inregistra pe firma

cheltuielile cu combustibilul, reparatii, intretinere, inclusiv primele de
asigurare CASCO si RCA.

Vom vedea daca in cazul de fata aceste cheltuieli sunt deductibile.

Iata raspunsul specialistului!

Deductibilitatea cheltuielilor are relevanta din punct de vedere fiscal doar

in raport cu societatile platitoare de impozit pe profit, nu si cu cele
platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

In acest sens, potrivit art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, deductibilitatea
se limiteaza la 50% pentru cheltuielile aferente vehiculelor rutiere
motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.
In sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de
deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele
rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68
din normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII "Taxa pe
valoarea adaugata" din Codul fiscal. Astfel, pct. 68 alin. (1) din Normele
metodologice pentru aplicarea art. 298 din Codul fiscal precizeaza ca prin
cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta
persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui
vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu
lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru
functionarea vehiculului.

Nu reprezinta cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in

folosinta persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct
atribuibile pentru un anumit vehicul.

Pct. 16 alin. (3) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 25 alin. (3)
lit.l) din Codul fiscal enumera o serie de cheltuieli aferente vehiculelor
rutiere motorizate supuse limitarii fiscale. Astfel se cuprind cheltuielile
direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice,
rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata,
dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar inregistrate ca urmare
a derularii altor contracte decat cele de leasing.

Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii

integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaza pe baza documentelor
financiar-contabile si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa
cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat,
scopul si locul deplasarii, kilometri parcursi, norma proprie de consum
carburant pe kilometru parcurs.

Asadar, in functie de regimul de utlizare exclusiv in scopul activitatii

economice sau nu a vehiculului aflat in folosinta societatii platitoare de
impozit pe profit, deductibilitatea cheltuileilor aferente va fi acordata
integral sau limitat la 50%. Pentru societatile platitoare de impozit pe
veniturile microintreprinderilor conditiile de utlizare ale vehiculului nu au
relevanta, baza de impozitare a impozitului fiind prevazuta la art. 53 din
Codul fiscal.