HOTRRE

pentru aprobarea Regulamentului privind evidena i

calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale
nr. 289 din 14.03.2007
Monitorul Oficial nr.39-42/305 din 23.03.2007

***
ntru executarea prevederilor alin.(10) art.26 din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie
1997 (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediie special), cu
modificrile i completrile ulterioare, Guvernul
HOTRTE:
Se aprob Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri
fiscale (se anexeaz).
Prim-ministru

Vasile TARLEV

Contrasemneaz:
Ministrul finanelor
Ministrul economiei i comerului

Mihail POP
Igor DODON

Chiinu, 14 martie 2007.

Nr.289.

Aprobat

prin Hotrrea Guvernului

nr.289 din 14 martie 2007
REGULAMENTUL
privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale
Capitolul I.
Obiectivul prezentului Regulament
1. Obiectivul prezentului Regulament const n descrierea modalitii de eviden i
calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, modalitii privind determinarea sumelor
aferente cheltuielilor pentru reparaie permise la deducere, precum i determinrii rezultatului
fiscal n cazul ieirii mijloacelor fixe.
Capitolul II.
Domeniul de aplicare
2. Aciunea prezentului Regulament se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i
fizice, care desfoar activitate de ntreprinztor i snt nregistrate n conformitate cu
legislaia Republicii Moldova.
Capitolul III.
Obiectul calculrii uzurii
3. Obiectul calculrii uzurii snt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare) n
activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de
munc, cinilor de paz), fondurilor de bibliotec, plantaiilor perene, care nu au intrat pe rod,
mijloacelor fixe, care snt conservate, construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe
primite ca donaie sau cu titlu gratuit. De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe
procurate pentru care nu au fost determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul finanrii
pariale a procurrilor, uzura se va calcula pentru partea suportat de ctre ntreprindere. n
cazul n care exist finanarea total a procurrilor mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu
se calculeaz. Dac la sfritul perioadei de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare,
dar snt supuse reconstruciei sau reutilrii tehnice sau funcionarea ntreprinderii este
suspendat complet, uzura aferent acestora nu se va calcula.
Mijloacele fixe primite ca aport n capitalul social i folosite n activitatea de
ntreprinztor reprezint obiect al calculrii uzurii.
Snt considerate mijloace fixe, pentru care se calculeaz uzura, investiiile efectuate n
mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i
arend. Conform prevederilor art.26 alin.(3) din Codul fiscal, prin investiie se nelege
excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina
mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul
fiscal conform modului stabilit la art.27 alin.(9) din Codul fiscal.
Pentru autoturismul, valoarea cruia nu depete plafonul stabilit n art.26 alin.(9) lit.a)
din Codul fiscal, uzura calculat se deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului. n
cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, deducerea uzurii se limiteaz
la suma calculat a uzurii, pornind de la valoarea autoturismului egal cu suma plafonului.
Prevederea respectiv nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n
activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror uzur constituie parte
component a preului de cost al vnzrilor.
n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe
primite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul.
Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se
efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului
operaional.

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul IV.
Clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n scopuri fiscale
4. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii de
proprietate.
Categoriile de proprietate, conform crora se clasific mijloacele fixe n scopuri fiscale,
snt aplicabile doar la realizarea prevederilor art.26-27 din Codul fiscal, Hotrrii Guvernului
nr.338 din 21 martie 2003 Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe i activelor
nemateriale, precum i n sensul prezentului Regulament.
ncepnd cu anul 2004, raportarea proprietii la categoriile de proprietate se efectueaz
n conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003.
Pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul
unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend, uzura se calculeaz n
modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe respective.
Capitolul V.
Metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale
5. Conform alin.(5) art.26 din Codul fiscal, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz
a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei
de gestiune, ce se raporteaz la o anumit categorie de proprietate, cu norma de uzur
respectiv:
Bf x Nu
Uf = ,
100
unde: Uf - uzura calculata n scopuri fiscale;
Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune;
Nu - norma uzurii categoriei respective a proprietii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I, mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz
a fi dedus se determin pe fiecare obiect separat, iar pentru proprietatea raportat la
categoriile II-V uzura se determin reieind din baza valoric la finele perioadei de gestiune
pe categoria de proprietate respectiv.
Exemplul 1. Baza valoric a strungului la nceputul perioadei de gestiune constituie
10000 lei i se raporteaz la categoria de proprietate V pentru care norma de uzur constituie
30%.
Pentru a calcula uzura se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe
categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.
Tabelul nr.1

Baza valoric a
mijloacelor fixe la
nceputul perioadei de
gestiune
1
2
Primul an
10000
Al doilea an
7000
Al treilea an
4900
Perioada
de gestiune

Suma
intrrilor

3
-

Baza valoric a
mijloacelor fixe la
finele perioadei de
gestiune
4 (2+3)
10000
7000
4900

Uzura calculat

5 (4 30%)
10000 30% = 3000
7000 30% = 2100
4900

(n lei)
Baza valoric a
mijloacelor fixe la
nceputul urmtoarei
perioade de gestiune
6 (4-5)
7000
4900
0

[Pct.5 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

[Pct.5 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

6. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza

valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a
mijloacelor fixe nou-procurate i/sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i
micorat cu suma de la comercializarea lor, micorat cu valoarea rmas a autoturismului
nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria
respectiv (n cazul nstrinrii sau ieirii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu
valoarea stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal), micorat cu baza valoric ajustat a
mijlocului fix nstrinat n form de donaie, transmitere gratuit, cu baza valoric ajustat a
mijlocului fix n cazul ieirii forate sau lichidrii lor n cazul uzurii incomplete.
Suma corectrilor cu care se ajusteaz baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare
categorie de proprietate se compune din:
a) suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia
proprietii fa de norma stabilit n art.27 alin.(8) i (9) din Codul fiscal din baza valoric a
categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;
b) suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecuta n cont n conformitate cu
prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate,
care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat;
c) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe, n cazul trecerii lor la pierderi n
evidena contabil, n legtur cu uzura total.
Respectiv calcularea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se
determin n modul urmtor:
Bf = B + Sintr + Sc - Sieir
unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la
categoria respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor
fixe la finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de
gestiune precedent:
B = Bf - Uf
unde: B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune;
Bf - baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente;
Uf - uzura calculat a perioadei de gestiune precedente, conform prevederilor
prezentului Regulament;
Sintr - suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate
sau create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat,
precum i baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare i alte intrri;
Sc - suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind
cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi
trecut n cont, precum i suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe;
Sieir - suma ieirilor reprezint suma de la comercializarea mijloacelor fixe, n cazul
nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la lit.b)
alin.(9) art.26 din Codul fiscal valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat
pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv, n cazul donaiei,
ieirii forate, conservrii, lichidrii i altor ieiri a mijloacelor fixe - baza valoric ajustat a
lor.
[Pct.6 completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]
[Pct.6 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

7. Se stabilete urmtorul mod de calculare a uzurii proprietii:

a) pentru proprietatea raportat la categoria I - uzura se calculeaz prin aplicarea normei
uzurii la baza valoric a mijlocului fix la finele perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect);
b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V - uzura se calculeaz prin aplicarea
normei uzurii la baza valoric a categoriei respective la finele perioadei de gestiune.
8. n scopul evidenei mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i calculrii uzurii
acestora n scopuri fiscale se utilizeaz un formular unic, anexa nr.1 la prezentul Regulament.
Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n
scopuri fiscale se completeaz n modul urmtor:
rubrica 1 Categoria de proprietate i norma uzurii - categoriile de proprietate stabilite
n art.26 alin.(8) din Codul fiscal;
rubrica 2 Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (Bi) baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune raportat la categoria
respectiv de proprietate se determin ca diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la
finele perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune
precedent;
rubrica 3 Mijloace fixe procurare - suma aferent mijloacelor fixe procurate;
rubrica 4 Mijloace fixe create cu fore proprii - suma aferent mijloacelor fixe create
cu fore proprii;
rubrica 5 Reintrarea dup ieirea forat - baza valoric ajustat a mijloacelor fixe
reintrate dup ieirea forat;
rubrica 6 Din conservare - baza valoric a mijloacelor fixe intrate dup conservare;
rubrica 7 Alte intrri - valoarea altor intrri a mijloacelor fixe (sau alte sume) care nu
au fost reflectate n rubrica 3 - 6;
rubrica 8 Total - totalul rubricilor 3 - 7;
rubrica 9 Depirea limitei cheltuielilor pentru reparaie (Sd) - suma depirii
cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii conform normei
stabilite la art.27 alin.(8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei respective de
proprietate la nceputul perioadei de gestiune;
rubrica 10 Suma taxei pe valoarea adugat Stva - suma taxei pe valoarea adugat ce
urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din
valoarea de bilan a mijloacelor fixe comercializate, la care suma TVA a fost inclus n
valoarea de intrare a mijlocului fix;
rubrica 11 Suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerilor la
pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total (Svr) - n cazul trecerii mijloacelor
fixe la pierderi, n evidena contabil n legtur cu uzura total, baza valoric a categoriei de
proprietate respective se diminueaz cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe
respective (prevederile art.27 alin.(10) lit.b) din Codul fiscal)(Svr);
rubrica 12 Alte corectri - suma altor corectri prevzute de legislaia n vigoare;
rubrica 13 Total - din suma indicat la rubrica 9 se scade suma indicat la rubrica 10
i suma indicat la rubrica 11;
rubrica 14 Comercializare - suma de la comercializarea mijloacelor fixe;
rubrica 15 Donaie sau transmitere gratuit - baza valoric a mijloacelor fixe donate
sau transmise gratuit;
rubrica 16 Ieire forat - baza valoric a mijloacelor fixe ieite forat;
rubrica 17 Conservare - baza valoric a mijloacelor fixe conservate;
rubrica 18 Alte ieiri - baza valoric a mijloacelor fixe ieite n alt mod;
rubrica 19 Lichidare - baza valoric a mijloacelor fixe lichidate;
rubrica 20 Total - totalul rubricilor 14 - 19;
rubrica 21 Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf) - se
determin ca suma rubricii 2 + rubrica 8 + rubrica 13 - rubrica 20;

rubrica 22 Uzura calculat (Uf) - suma uzurii se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe, la finele perioadei de gestiune (rubrica 21), cu norma de uzur
aferent categoriei de proprietate respective;
rubrica 23 Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune
urmtoare - din suma indicat la rubrica 21 se scade suma indicat la rubrica 22.
La completarea registrului n cauz trebuie sa fie reflectat nu numai baza valoric a
mijloacelor fixe inclus n categoria respectiv de proprietate II - V, dar i numrul obiectelor.
Numrul obiectelor de mijloace fixe se indic prin fracie.
La reflectarea n registru a proprietii ce reprezint investiii efectuate n mijloacele
fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se
va lua n considerare excedentul cheltuielilor ce in de reparaie,mbuntire i altele
asemenea n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre
deducere n anul fiscal, conform modului stabilit la alin.(9) art.27 din Codul fiscal i prin
fracie se va indica numrul obiectelor.
Spre exemplu, n categoria III de proprietate au fost incluse 13 obiecte de mijloace fixe
cu valoarea de intrare total de 47000 lei. n rubrica 3 Intrri a registrului se va reflecta 47000/13.
Exemplul 2. Baza valoric a mijloacelor fixe ale ntreprinderii la nceputul perioadei de
gestiune constituie 2202000 lei i se raporteaz la categoriile de proprietate dup cum
urmeaz:
Tabelul nr.2

Mijloace fixe exploatate

Cldire administrativ
Cldirea depozitului
Drum (10 km)
8 obiecte
6 obiecte
Total

Categoria de proprietate
I
I
I
IV
V

(n lei)
Baza valoric a mijloacelor fixe la
nceputul perioadei de gestiune
1300000
40000
650000
72000/8
140000/6
2202000

n perioada de gestiune ntreprinderea a efectuat urmtoarele procurri: instrumente

pentru msurarea intensitii curentului electric (cod.903091900) cu valoarea de intrare 10000 lei (categoria de proprietate IV), dispozitiv de laborator (cod.841919000) cu valoarea
de intrare - 130000 lei (categoria de proprietate IV) i utilaj cu valoarea de intrare - 87000 lei
(categoria de proprietate V).
n perioada de gestiune s-a efectuat reparaia cldirii depozitului (categoria de
proprietate I) n sum de 7 600 lei i reparaia strungului (categoria de proprietate V) n sum
de 5000 lei. n evidena contabil suma reparaiei a fost trecut la cheltuielile perioadei. n
scopuri fiscale, pentru a determina suma cheltuielilor privind reparaia permis spre deducere,
se nmulete baza valoric a categoriei respective la nceputul perioadei de gestiune cu 15%
(admitem c norma respectiv era n vigoare pentru perioada declarat utilizat n exemplu).
Astfel, normele privind deducerea cheltuielilor de reparaie calculate snt urmtoarele: pentru
cldirea depozitului 6000 lei (40000x15%:100%) i pentru strung 21000 lei
(140000x15%:100%). Prin urmare, suma depirii limitei cheltuielilor de reparaie aferente
cldirii depozitului constituie 1600 lei (7600-6000) i se trece la majorarea bazei valorice a
categoriei respective (se majoreaz baza valoric a cldirii depozitului). n ceea ce privete
reparaia strungului nu s-a stabilit depirea limitei (5000-21000) i baza valoric a categoriei
respective nu se majoreaz.

n aceeai perioad de gestiune a fost vndut un calculator (categoria de proprietate V)

contra sumei de 7800 lei, fr TVA. Suma respectiv se reflect la micorarea bazei valorice a
categoriei de proprietate respective.
Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n
scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de
proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune:
Tabelul nr.3

Valoarea
Suma corectrilor
Suma
de
din
Suma Suma
Suma
intrare a depirii TVA ce valorii
comermijloa- limitei urmeaz restante
cialicelor fixe privind a fi
zarea
presupuse
noucheltuie- trecut a mijloa- mijloaprocucelor
lile de n cont celor fixe
rate
fixe
repan cazul
raie
trecerii
lor la
pierderi
3
4
5
6
7

Nr. Categoria de proprietate

d/o
i norma uzurii

Baza
valoric
a mijloacelor fixe
la
nceputul
perioadei
de
gestiune

A
1.
2.
3.
4.
5.
6.

2
1300000
40000
1600
650000
72000/8 140000/2
140000/6 87000/1
2202000 227000 1600

1
Cldire administrativ - 5%
Cldirea depozitului 5%
Drumul
IV-20%
V-30%
Total

(n lei)
Baza
Uzura
Baza
valoric a mijloa- valorica a
mijloacelor
mijloacelor fixe fixe celor fixe
la finele
la
perioadei
nceputul
de
perioadei
gestiune
de
gestiune

8
1300000
41600
650000
212000/10
7800/1 219200/6
7800
2422800

9
65000
2080
32500
42400
65760
207740

10
1235000
39520
617500
169600/10
153440/6
2215060

[Pct.8 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

[Pct.8 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul VI.
Calcularea uzurii pentru activele arendate, luate n locaiune i leasing
9. n funcie de tipul (forma) arendei, leasingului se va stabili cine va suporta
cheltuielile privind uzura activelor, precum i cheltuielile pentru reparaie.
innd cont de prevederile standardelor de contabilitate, bunurile luate n arend
finanat i leasing financiar, se reflect ca activ n bilanul contabil al locatarului
(arendaului), iar plile de arend, rata de leasing ce urmeaz a fi achitate - ca datorii. Uzura
activelor luate n arend finanat i leasing financiar se calculeaz de ctre locatar (arenda)
n fiecare perioad de gestiune pe parcursul duratei de funcionare util a acestora. Respectiv,
n scopuri fiscale, uzura se calculeaz de locatar (arenda). Totodat, cheltuielile pentru
reparaie se permit spre deducere la locatar (arenda) n mrimea limitei privind cheltuielile de
reparaie permise spre deducere, conform prevederilor art.27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal i
determinate potrivit prevederilor prezentului Regulament.
n cazul n care activele snt predate n locaiune (arend) operaional (leasing
operaional), evidena lor se ine n contabilitate i se reflect n bilanul contabil al locatorului
(arendatorului). Uzura activelor predate n locaiune (arend) i leasing operaional se
calculeaz de ctre locator (arendator) n fiecare perioad de gestiune i se constat ca
cheltuieli ale perioadei, iar la finele fiecrei perioade de gestiune se reflect n Raportul
privind rezultatele financiare al locatorului (arendatorului). Respectiv, n scopuri fiscale, la
determinarea impozitului pe venit, deducerea cheltuielilor aferente uzurii se permite la locator
(arendator). Locatarul (arendaul) recunoate la deducere sumele arendei i ratei de leasing
calculate, n conformitate cu legislaia n vigoare. n cazul n care, potrivit contractului de
locaiune (arend), locatarul (arendaul) suport cheltuieli aferente reparaiei, deducerea lor se

permite n limitele normei stabilite n art.27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal din plata pentru
locaiune (arend), suportat pe parcursul perioadei fiscale.
[Pct.9 modificat prin Hot.Guv. nr.313 din 28.05.2013, n vigoare 31.05.2013]

Capitolul VII.
Valoarea intrrilor
10. Suma intrrilor reprezint valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau
create cu fore proprii, baza valoric a mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat, precum i
baza valoric a mijloacelor fixe reincluse dup conservare. Deci, intrrile mijloacelor fixe n
exploatare pot fi efectuate prin:
procurare;
creare cu fore proprii;
reintrare dup ieirea forat;
reintrare a mijloacelor fixe de la conservare;
alte intrri neincluse n poziiile anterioare.
Indiferent de data intrrii mijloacelor fixe, uzura se calculeaz pe ntreaga perioad de
gestiune, determinat de la baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.
Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum
i din toate cheltuielile aferente procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare
i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea
mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate cheltuielile i plata
dobnzilor aferente acestor mijloace pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n
exploatare, impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat, achitate sau care
urmeaz a fi achitate de ctre subiecii impozabili, nregistrai ca subieci privind TVA care se
trece n cont.
Baza valoric a proprietii de nlocuire se consider baza valoric ajustat a proprietii
nlocuite, majorat cu suma cheltuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este
acoperit din venitul obinut n cazul pierderii forate (prevederile art.22 din Codul fiscal).
Mijloacele fixe reincluse dup conservare se evalueaz la mrimea bazei valorice
ajustate determinat la momentul conservrii.
Proprietatea supus uzurii - investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui
contract de leasing operaional, locaiune, concesiune i arend se evalueaz ca excedentul
cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea n privina mijloacelor fixe
respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal, conform
modului stabilit la alin.(9) art.27 din Codul fiscal.
Valoarea de intrare pentru autoturisme constituie preul de procurare a acestora, precum
i toate cheltuielile aferente procurrii lor, n cazul n care valoarea lor nu va depi plafonul
stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal.
n cazul n care valoarea autoturismului depete plafonul stabilit, valoarea de intrare
pentru autoturism va fi n limitele plafonului stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul
fiscal.
Prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal nu se aplic autoturismelor utilizate n
calitate de mijloace fixe n activitatea de baz, care reprezint prestare de servicii, a cror
uzur constituie parte component a preului de cost al vnzrilor. ntreprinderile, care au
reflectat n perioadele precedente la intrare valoarea autoturismelor, n limitele plafonului
stabilit n articolul 26 alin.(9) lit.a) din Codul fiscal, vor reflecta n rubrica Alte intrri
diferena format dintre valoarea efectiv a autoturismului (preul lui de procurare, precum i
toate cheltuielile aferente procurrii lui) i suma care a fost reflectat la intrare n limitele
plafonului stabilit.
n conformitate cu prevederile art.26 alin.(9) din Codul fiscal plafonul privind valoarea
autoturismului admis pentru includerea la intrri, n scopul calculrii uzurii, ncepnd cu
perioada fiscal 2007 constituie 200000 lei (pentru perioadele anterioare plafonul respectiv
constituia 100000 lei). Prevederile respective se rsfrng asupra autoturismelor procurate i

puse n exploatare ncepnd cu anul 2007, precum i asupra celor procurate n anul 2006 i
puse n exploatare ncepnd cu anul 2007.
Exemplul 3. ntreprinderea W (din domeniul prestri servicii de taxi) a procurat n
2004 autoturismul cu valoarea de 580000 lei. n 2004 autoturismul a fost pus n exploatare i
inclus n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii
acestora n scopuri fiscale, cu valoarea de intrare de 100000 lei (conform art.26 alin.(9) lit.a)
din Codul fiscal plafonul constituia 100000 lei). La calcularea uzurii mijloacelor fixe n
scopuri fiscale pentru perioada fiscal 2006 ntreprinderea W va reflecta suma de 480000
lei(580000-100000) n rubrica Alte intrri din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe
categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale. Astfel baza valoric a categoriei
de proprietate respective va fi majorat cu suma de 480000 lei.
[Pct.10 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]
[Pct.10 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul VIII.
Suma corectrilor i influena lor asupra bazei valorice
a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune
11. Suma corectrilor reprezint diferena dintre suma depirii limitei stabilite privind
cheltuielile pentru reparaia proprietii i suma taxei pe valoarea adugat, precum i suma
valorii restante presupuse a mijloacelor fixe:
Sc = Sd - Stva - Svr
unde: Sd - depirea cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia
proprietii, a normei stabilite la art.27 alin.(8) din Codul fiscal din baza valoric a categoriei
respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune;
Stva - suma taxei pe valoarea adugat ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate
cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe
comercializate, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix;
Svr - suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii la pierderi n
evidena contabil, n legtur cu uzura total.
Suma corectrilor pentru proprietatea raportat la categoria I se efectueaz pe fiecare
obiect separat. Pentru categoriile de proprietate II - V, suma corectrilor se efectueaz pe
categorii, indiferent de numrul obiectelor incluse n categoria respectiv.
Capitolul IX.
Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii
12. Conform alin.(8) lit.a) art.27 din Codul fiscal la deducere se recunosc cheltuielile
pentru reparaia proprietii, dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale nu
depesc norma stabilit n articolul 27 din Codul fiscal din baza valoric a categoriei
respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune.
Dac cheltuielile suportate pe parcursul perioadei fiscale pentru reparaia proprietii
depesc norma, stabilit n articolul 27 alin.(8) lit.a) din Codul fiscal, din baza valoric
pentru fiecare obiect a categoriei de proprietate I i baza valoric a categoriilor II-V de
proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal
respectiv), mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se
reflect la majorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate.
13. Excepie fac cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Se permite deducerea
cheltuielilor pentru reparaia drumurilor drept cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat.
14. n perioada fiscal respectiv se permite deducerea cheltuielilor de reparaie aferente
mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal i care snt
utilizate n activitatea de ntreprinztor a agentului economic, conform contractului de
locaiune (arend) - cheltuieli suportarea crora, potrivit contractului nominalizat, revine

locatarului (arendaului). Deducerea cheltuielilor n cauz se permite n limitele stabilite de

articolul 27 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal din plata pentru locaiune (arend), suportat pe
parcursul perioadei fiscale. Indicatorul plata pentru locaiune (arend) suportat pe parcursul
perioadei fiscale constituie suma cheltuielilor aferent locaiunii (arendei) i se determin
conform metodei de calcul.
Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu corespund
prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal, precum i suma cheltuielilor pentru reparaie,
permis la deducere, se determin prin completarea formularului-anex nr.3 la prezentul
Regulament.
Exemplul 4. ntreprinderea X, potrivit contractului de locaiune a utilajului, suport
cheltuieli aferente reparaiei n mrime de 140000 lei. Totodat, ntreprinderea a suportat
cheltuieli aferente locaiunii conform metodei calculului n mrime de 850000 lei, fr TVA.
n tabelul nr.4 se reflect calculul privind suma cheltuielilor aferente reparaiei
proprietii luate n locaiune permis spre deducere. Admitem c n perioada fiscal pentru
care se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor pentru reparaii
a proprietii luate n locaiune (arend) constituie 15%.
Tabelul nr.4

Nr.
d/o

A
1

Denumirea mijloacelor fixe

luate n locaiune (arend)

1
utilaj

Suma
cheltuielilor
pentru
locaiune
(arend),
suportat pe
parcursul
perioadei
fiscale

Suma
limitei
conform
art.27 din
CF

Suma
cheltuielilor
aferente
reparaiei
mijloacelor
fixe luate n
locaiune
(arend)

2
850000

3 (2 15%) 4
127500
140000

Suma
cheltuielilor
permise spre
deducere
aferente
reparaiei
mijloacelor
fixe (suma
din rubrica
4, dar nu
mai mare
dect cea din
rubrica 3)
5
127500

(n lei)
Suma care
se reflect la
majorarea
venitului
impozabil
(depirea
sumei limite
privind
cheltuielile
de reparaie,
ne
deductibile)
6 (4 5)
12500

n scopuri fiscale se va permite la deducere cheltuielile de reparaie n sum de 127500

lei. Diferena obinut n sum de 12500 lei este considerat proprietate pe care se calculeaz
uzura, atribuind-o la categoria de proprietate V.
[Pct.14 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]
[Pct.14 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

15. Cheltuielile pentru reparaie cuprind cheltuielile aferente susinerii mijloacelor fixe
n stare de funcionare (cheltuielile pentru reparaia curent, medie i capital), n scopul de a
pstra sau a restabili posibilitatea obinerii din acestea a avantajelor (profitului) economice
viitoare, n proporiile determinate la achiziionare.
Pentru unitile de transport auto reparaia curent const n asigurarea funcionarii
transportului auto prin restabilirea sau nlocuirea anumitor pri componente ale
mecanismului i detaliilor (cu excepia celor de baz), care au atins nivelul limit de
deteriorare permis.
Cheltuielile privind deservirea tehnic nu se consider cheltuieli pentru reparaie.
Deservirea tehnic include controlul ndreptat spre asigurarea securitii traficului rutier,
precum i lucrrile privind meninerea strii exterioare, alimentarea cu combustibil, uleiuri i
alte substane lichide, iar pentru unele tipuri de transport auto - prelucrarea sanitar a

caroseriei, lucrrile ce in de control i diagnosticare, asigurarea elementelor de fixare, de

reglare, de gresare i alte lucrri privind prentmpinarea i depistarea defectelor.
Pentru cldiri i construcii reparaia ce se execut const n restabilirea strii
(capacitii) de funcionare a elementelor portante i a echipamentelor tehnice, precum i n
meninerea indicatorilor de exploatare.
Reparaia curent const n executarea sistematic i planificat a lucrrilor de prevenire
a uzurii pretimpurii a elementelor portante, finisrii echipamentului tehnic, precum i a
lucrrilor de nlturare a deteriorrilor i defeciunilor nensemnate aprute la elementele
portante i echipamentele tehnice n procesul exploatrii cldirilor i construciilor. Reparaia
curent cuprinde:
reparaia parial i vopsirea nvelitoarelor;
nlocuirea parial i vopsirea burlanelor;
reparaia parial a ferestrelor i uilor;
salubrizarea i vopsirea simpl a faadelor, caselor scrii;
lucrri de tencuire-vopsire n interiorul cldirii etc.
16. Limita cheltuielilor pentru reparaia proprietii se determin reieind din baza
valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune, dup cum urmeaz:
pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I - pe fiecare obiect n parte;
pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II-V - pe categoriile
respective.
17. La determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaie este necesar de
luat ca baz cheltuielile pentru reparaie ce snt considerate drept consumuri sau cheltuieli ale
perioadei, precum i cheltuielile suportate i capitalizate pe parcursul perioadei fiscale.
Depirea limitei privind cheltuielile pentru reparaie, precum i suma cheltuielilor pentru
reparaie permis la deducere se determin prin completarea formularului specificat n anexa
nr.2 la prezentul Regulament.
Exemplul 5. Conform informaiei din evidena financiar, n perioada de gestiune
ntreprinderea a suportat cheltuieli pentru reparaie n suma de 167500 lei, inclusiv pentru
reparaia cldirii administrative (categoria I) - 70000 lei, drumului (categoria I) - 75000 lei,
instrumentelor pentru msurarea intensitii curentului electric (cod.903091900) (categoria
IV) - 500 lei, a dispozitivului de laborator (cod.841919000) (categoria IV) - 5000 lei, precum
i a utilajului (categoria V) - 17000 lei. Aceste cheltuieli au fost reflectate n contabilitatea
financiar drept cheltuieli ale perioadei. n perioada de gestiune respectiv ntreprinderea a
efectuat investiii capitale n cldirea depozitului (categoria I) i a strungului (categoria V).
Aceste investiii au fost raportate la majorarea valorii obiectului reparat, respectiv, n sum de
23000 lei i 5000 lei. Ambele obiecte nu au fost scoase din exploatare.
n tabelul nr.5 snt reflectate calculele sumelor cheltuielilor aferente reparaiei
proprietii, permise spre deducere, utiliznd informaia din exemplul 2 privind valoarea
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune. Admitem c n perioada fiscal pentru care
se efectueaz calculul limita pentru permiterea la deducere a cheltuielilor de reparaii
constituia 15%.
Tabelul nr.5

Nr. Categoria de proprietate

Baza
d/o
i norma uzurii
valoric a
mijloacelor
fixe la
nceputul
perioadei
de gestiune

Cheltuielile pentru reparaia

Limita Cheltuielile
curent, precum i
privind
permise
cheltuielile privind investiiile cheltuielile
spre
capitale, inclusiv
de
deducere
cheltuieli cheltuieli total reparaie (mrimea
minim
privind
privind
din rubrica
reparaia investiiile
5 i rubrica
curent
capitale
6)
ce snt

Depirea
limitei
privind
cheltuielile
de
reparaie
cu care se
majoreaz
baza
valoric a

(n lei)
Suma care
se reflect
la
majorarea
/micorarea
venitului
impozabil

capitalizate
A

70000

2.
3.

Cldire administrativ 1300000

5%
Cldirea depozitului 5% 40000
Drum
650000

75000

23000

4.
5.

IV-20%
V-30%

72000/8
140000/6

5500
17000

5000

6.

Total

2202000

167500* 28000

1.

6 (2
15%)
70000 195000
5

23000 6 000
75000 nu snt
limitate
5500 7200
22000 21000
(17000
+
5000)
195500 X

categoriei
respective
8 (5 - 7)

9 (7 3)

70000

6000
75000

17000

6000

5500
21000

1000

4000

177500**

18000***

10000****

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la

impozitul pe venit, precum i la completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe
categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale, dup cum urmeaz:
* suma indicat la poziia Total rubrica 3 se reflect n rndul Cheltuieli pentru
reparaia proprietii (0311) rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe
venit;
** suma indicat la poziia Total rubrica 7 se reflect n rndul Cheltuieli pentru
reparaia proprietii (0311) rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe
venit;
*** suma indicat la poziia Total rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr.1 la
prezentul Regulament;
**** suma indicat la poziia Total rubrica 9 se reflect n rndul (0311) rubrica 4 din
anexa 2D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Conform calculului efectuat constatm c la majorarea bazei valorice a mijloacelor fixe
la sfritul perioadei de gestiune se trece suma de 18000 lei, inclusiv la majorarea bazei
valorice a cldirii depozitului suma de 17000 lei i la majorarea bazei valorice privind
categoria V se recunoate suma de 1000 lei.
[Pct.17 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

18. n cazul n care activele procurate pe parcursul perioadei de gestiune, incluse n

componena mijloacelor fixe, snt supuse reparaiei, iar la nceputul perioadei de gestiune baza
valoric a categoriei n cauz este nul, cheltuielile respective nu se recunosc la deducere.
Venitul impozabil se va majora cu suma cheltuielilor respective i, concomitent, acestea vor fi
constatate drept cheltuieli pentru recondiionare, fiind reflectate la majorarea bazei valorice a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.
n cazul n care ntreprinderea suport cheltuieli de reparaie privind mijloacele fixe
nou-procurate, iar la nceputul perioadei de gestiune exist proprietate pe categoria respectiv,
la deducere se recunosc cheltuielile pentru reparaie n limita stabilit, determinat pentru
categoria n cauz.
19. Baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaz
(micoreaz) cu suma taxei pe valoarea adugat (Stva) ce urmeaz a fi trecut n cont n
conformitate cu prevederile Codului fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe
comercializate, care snt trecute n contabilitate cu taxa pe valoarea adugat (pentru
mijloacele fixe procurate pn la intrarea n vigoare a Titlului III al Codului fiscal).
20. n cazul trecerii la pierderi a mijloacelor fixe aflate la eviden contabil, n legtur
cu uzura total, baza valoric a categoriei de proprietate respective se diminueaz cu suma
valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cauz (prevederile art.27 alin.(10) lit.b))(Svr).

Exemplul 6. Suma valorii restante presupuse a utilajului trecut la pierderi constituie

3000 lei. n evidena contabil valoarea de bilan a utilajului respectiv este zero, n legtur cu
uzura total.
Baza valoric privind categoria la care se refer utilajul (categoria V) la nceputul
perioadei de gestiune constituie 47000 lei i este alctuit din 12 obiecte. Pe parcursul
perioadei de gestiune nu snt nregistrate intrri. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n
scopuri fiscale se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de
proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.
Tabelul nr.6

Categoria de Baza valoric

Suma
Suma
proprietate i a mijloacelor intrrilor corectrilor,
norma uzurii
fixe la
inclusiv suma
nceputul
TVA
perioadei de
gestiune
1
2
3
4
V-30%
47000/12
3000/1

Suma de la
comercializarea
mijloacelor fixe

5
-

(n lei)
Baza valoric
Uzura
Baza valoric a
a mijloacelor mijloacelor mijloacelor fixe
fixe la finele
fixe
la nceputul
perioadei de
urmtoarei
gestiune
perioade de
gestiune
6(2+3-4-5)
7(6x1)
8 (6-7)
44000/11
13200
30800/11

Suma valorii restante presupuse aferente utilajului trecut la pierderi se atribuie la

micorarea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe categoria
respectiv.
[Pct.20 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul X.
Modul de deducere a sumei rmase la categoria respectiv ce constituie
o sum mai mic dect suma stabilit n art.27 alin.(5) din Codul fiscal
21. Dac la finele perioadei fiscale baza valoric a categoriei respective este mai mic
dect suma stabilit n art.27 din Codul fiscal, dup efectuarea ajustrilor corespunztoare,
valoarea restant urmeaz a fi dedus conform prevederilor alin.(5) art.27 din Codul fiscal.
Exemplul 7. Baza valoric a mijloacelor fixe exploatate ce se refer la categoria de
proprietate V constituie 15000 lei i este alctuit din 3 obiecte. Norma uzurii anuale aferente
categoriei V este de 30%. n cazul n care asupra bazei valorice a mijloacelor fixe nu
influeneaz ali factori n afar de uzur, uzura privind proprietatea respectiv se va calcula n
felul urmtor:
Tabelul nr.7

Perioadele
de gestiune

1
Primul an
Al doilea an
Al treilea an
Al patrulea
an

Baza valoric a
mijloacelor fixe la
nceputul perioadei
de gestiune
2
15000/3
10500/3
7350/3
5145/3

Ajustrile
perioadei de
gestiune
3
-

Baza valoric a
mijloacelor fixe la
finele perioadei de
gestiune
4 (2+3)
15000/3
10500/3
7350/3
5145/3

Uzura calculat n
perioada de gestiune

5 (430%)
15000 30% = 4500
10500 30% = 3150
7350 30% = 2205
5145

(n lei)
Baza valoric a
mijloacelor fixe la
nceputul urmtoarei
perioade de gestiune
6 (4-5)
10500/3
7350/3
5145/3
0/3

Admitem c limita stabilit la art.27 alin.(5) din Codul fiscal constituie 6000 lei.
Conform exemplului, baza valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune (anul
patru) constituie 5145 lei. Deci, n perioada de gestiune (anul patru) se permite deducerea
sumei de 5145 lei.

[Pct.21 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

[Pct.21 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

Capitolul XI.
Modul de reflectare a rezultatelor la ieirea mijloacelor fixe din exploatare
i modul de determinare a bazei valorice a mijloacelor fixe
[Denumirea cap.XI completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

22. Ieirea mijloacelor fixe din exploatare are loc prin:

comercializare;
donaie;
ieire forat;
conservare;
lichidare a mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare;
alte ieiri ce nu snt incluse n poziiile anterioare.
Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din
nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la
lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal, se reflect la micorarea bazei valorice a categoriei
respective de proprietate. Suma cu care se micoreaz baza valoric a categoriei respective
constituie:
venitul obinut prin comercializarea mijloacelor fixe;
baza valoric ajustat a mijloacelor fixe ieite prin donaie, ieire forat, conservare,
lichidare i alte ieiri.
Dac reducerea indicat conduce la sfritul perioadei de gestiune la:
un rezultat negativ pe categoria de proprietate, acest rezultat se include n venit, iar baza
valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se
egaleaz cu zero;
un rezultat pozitiv pe categoria de proprietate:
a) n cazul n care la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate, acest rezultat se
atribuie la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul
perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero;
b) n cazul n care la categoria respectiv exist proprietate, cu excepia categoriei I de
proprietate, n scopuri fiscale nu se constat nici venit, nici pierderi i pentru categoria
respectiv urmeaz s se calculeze uzura, conform prevederilor prezentului Regulament.
n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea
stabilit la lit.b) alin.(9) art.26 din Codul fiscal, baza valoric a categoriei respective de
proprietate se reduce cu valoarea restant a autoturismului nstrinat, determinat pornind de
la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat
ca diferena dintre suma mijloacelor obinute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric
a acestuia se recunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc
nstrinarea. Baza valoric a autoturismului reprezint valoarea acestuia micorat cu suma
uzurii calculate.
Exemplul 8. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a vndut un calculator
(categoria de proprietate V) contra 10000 lei i dou strunguri (categoria de proprietate IV)
contra 123000 lei. Baza valoric a categoriilor de proprietate la nceputul perioadei de
gestiune constituie:

Tabelul nr.8
(n lei)

Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune

110000/2
1890000/76

Categoria de proprietate
IV
V

Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul din vnzarea acestora n
scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de
proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale:
Tabelul nr.9

Categoria de Baza valoric

proprietate
a mijloacelor
i norma
fixe la
uzurii
nceputul
perioadei de
gestiune
1
2
IV-20%
110000/2
V-30%
1890000/76

Valoarea
mijloacelor
fixe nouprocurate

Suma
corectrilor

Suma de la
comercializarea
mijloacelor fixe

5
123000/2
10000/1

(n lei)
Baza valoric
Uzura
Baza valorica a
a mijloacelor mijloacelor mijloacelor fixe
fixe la finele
fixe
la nceputul
perioadei de
urmtoarei
gestiune
perioade de
gestiune
6(2+3+4-5)
7(6x1)
8 (6-7)
-13000/0
0/0
1880000/75
564266
1315734/75

Astfel, la categoria IV de proprietate s-a obinut un rezultat negativ n sum de 13000

lei, care reprezint venitul impozabil de la comercializarea strungurilor. Pentru aceast
categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune se egaleaz cu zero. n ceea ce privete categoria de proprietate V,
constatm c n urma comercializrii calculatorului, pentru impozitare nu se constat nici
venit, nici pierdere, deoarece cu suma obinut de la vnzare (10000 lei) a fost micorat baza
valoric a mijloacelor fixe (75 uniti) la finele perioadei de gestiune i, respectiv, baza
valoric a categoriei de proprietate V constituie 1880000 lei, uzura calculat pentru perioada
respectiv constituie 564266 lei i baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul
perioadei de gestiune urmtoare este de 1315734 lei.
Exemplul 9. Baza valoric a categoriei de proprietate V la nceputul perioadei de
gestiune constituie 43000 lei i este compus din 4 obiecte. Pe parcursul perioadei de gestiune
ntreprinderea a comercializat 3 obiecte contra 46000 lei.
Pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe i determinarea rezultatului de la
comercializarea acestora n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a
mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.
Tabelul nr.10

Categoria de Baza valoric

proprietate
a mijloacelor
i norma
fixe la
uzurii
nceputul
perioadei de
gestiune
1
2
V-30%
43000/4

Valoarea
mijloacelor
fixe nouprocurate

Suma
corectrilor

Suma de la
comercializarea
mijloacelor fixe

5
46000/3

(n lei)
Baza valoric
Uzura
Baza valoric a
a mijloacelor mijloacelor mijloacelor fixe
fixe la finele
fixe
la nceputul
perioadei de
urmtoarei
gestiune
perioade de
gestiune
6(2+3+4-5)
7(6x1)
8 (6-7)
-3000/1
0/1

Conform informaiei prezentate n Registrul nominalizat constatm c la categoria V de

proprietate a fost obinut un rezultat negativ n sum de 3000 lei, care reprezint venitul
impozabil. Pentru aceast categorie nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe
la nceputul urmtoarei perioade de gestiune se egaleaz cu zero.

Exemplul 91. Autoturismul procurat cu valoarea 500000 lei a fost pus n funciune n
anul 2007. Conform prevederilor Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale,
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003, autoturismul se atribuie la
categoria de proprietate V, i n vederea calculrii uzurii n scopuri fiscale este inclus cu
valoarea 200000 lei. n perioada fiscal 2010 autoturismul este realizat cu suma 450000 lei.
Valoarea de bilan a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 440000 lei.
Rezultatul financiar de la realizarea autoturismului constituie 10000 lei (450000 440000).
Valoarea rmas a autoturismului, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost
inclus n categoria respectiv de proprietate se determin n modul urmtor:

Tabelul nr.101
(n lei)
Perioada de gestiune

2008
2009
2010

Baza valoric
a autoturismului
la nceputul
perioadei de gestiune
(inclus n categoria de
proprietate conform
alin.(9) art.26)
200000
140000
98000

Uzura
calculat

Baza
valoric
la nceputul
urmtoarei
perioade
de gestiune

60000
42000

140000
98000

Astfel, valoarea categoriei de proprietate V la finele perioadei de gestiune se va micora

cu valoarea rmas a autoturismului n mrime de 98000 lei.
Baza valoric a autoturismului n perioada n care a fost realizat constituie 398000 lei
(500000 (valoarea iniial) 102000 (suma total a uzurii calculate n perioadele n care a fost
exploatat).
Rezultatul n scopuri fiscale de la realizarea autoturismului constituie 52000 lei (450000
398000). n scopul determinrii obiectului impozabil privind impozitul pe venit aferent
perioadei respective se va ajusta rezultatele constatate n contabilitate (10000 lei) i n scopuri
fiscale (52000 lei) prin completarea rndului cu cod.0206 din anexa 1D a Declaraiei
persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit:
Tabelul nr.102

Indicatori

A
Venitul obinut din vnzarea mijloacelor fixe (Codul fiscal, art.27
alin.(2))

Cod

1
0206

Constatat n:
contabilitatea
financiar
2
10000

scopuri
fiscale
3
52000

(n lei)
Diferena
coloanei 3
coloanei 2
4
42000

Astfel, n urma realizrii autoturismului obiectul impozabil se va majora cu 42000 lei.

[Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]
[Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.801 din 06.09.2010, n vigoare 14.09.2010]

23. Dac la sfritul anului fiscal la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate,
dup efectuarea ajustrilor aferente perioadei de gestiune, valoarea rmas urmeaz a fi
dedus, iar valoarea categoriilor respective de proprietate la nceputul urmtoarei perioade de
gestiune se egaleaz cu zero.

Exemplul 10. Proprietatea reflectat la categoria IV a fost comercializat contra 39000

lei. Baz valoric a proprietii la nceputul perioadei de gestiune constituie 41000 lei. Pentru
a calcula uzura mijloacelor fixe i a determina rezultatul de la vnzarea acestora n scopul
impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate
i a uzurii acestora n scopuri fiscale.
Tabelul nr.11

Categoria de Baza valoric

proprietate
a mijloacelor
i norma
fixe la
uzurii
nceputul
perioadei de
gestiune
1
2
IV-20%
41000/4

Valoarea
mijloacelor
fixe nouprocurate

Suma
corectrilor

Suma de la
comercializarea
mijloacelor fixe

5
39000/4

(n lei)
Baza valoric
Uzura
Baza valoric a
a mijloacelor mijloacelor mijloacelor fixe
fixe la finele
fixe
la nceputul
perioadei de
urmtoarei
gestiune
perioade de
gestiune
6(2+3+4-5)
7(6x1)
8 (6-7)
2000/0
0/0

Astfel, pentru categoria IV de proprietate s-a nregistrat un rezultat pozitiv de 2000 lei
obinut de la vnzarea tuturor obiectelor incluse n aceast categorie de proprietate. n scopul
impozitrii acest rezultat este considerat pierdere de la vnzarea proprietii. Pentru categoria
n cauz nu se calculeaz uzura i baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului urmtor
de gestiune se egaleaz cu zero.
24. n cazul n care mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate, conservrii,
lichidrii mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza
valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate
va fi micorat cu baza valoric ajustat a obiectelor ieite.
Pn la 1 ianuarie 2004 baza valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se
determin n felul urmtor:
pentru mijloacele fixe raportate la categoria I de proprietate - baza valoric a acestora la
nceputul perioadei de gestiune;
pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate - baza valoric a
obiectului se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare care a fost inclus n
categoriile respective, uzura calculat, precum i corectrile efectuate pentru reparaie,
determinate n scopuri fiscale.
ncepnd cu 1 ianuarie 2004, conform prevederilor pct.88 al Catalogului mijloacelor fixe
i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.338 din 21 martie 2003, baza
valoric ajustat a mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin n felul urmtor:
a) baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix separat raportat la categoria I de
proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie baza valoric la nceputul perioadei de
gestiune a mijlocului fix pentru perioada respectiv (N);
b) pentru mijloacele fixe raportate la categoriile II-V de proprietate:
baza valoric ajustat a unui obiect se determin prin calcul, reieind din ponderea
procentual a valorii de bilan a obiectului la nceputul perioadei respective n suma total a
valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv;
baza valoric ajustat a unui grup de obiecte se determin prin calcul, reieind din
ponderea procentual a valorii de bilan a grupului de obiecte la nceputul perioadei respective
n suma total a valorii de bilan aferent obiectelor atribuite la categoria respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe supuse donaiei, ieirii forate, conservrii i altei ieiri
se reflect n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii
acestora n scopuri fiscale, n rubrica Suma ieirilor.
n cazul n care mijloacele fixe, anterior conservate, snt puse n exploatare, categoria de
proprietate la care se atribuie obiectele se majoreaz cu baza valoric ajustat determinat n
perioada n care au fost supuse conservrii i se reflect la rubrica Suma intrrilor.

Baza valoric a autoturismului, inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la

art.26 alin.(9) lit.b) din Codul fiscal, reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii
calculate.
Baza valoric a proprietii pe care se calculeaz uzura, constatat conform prevederilor
art.26 alin.(3) din Codul fiscal se determin prin calcul, pornind de la valoarea de intrare a
proprietii care a fost inclus n categoria respectiv i micorat cu suma uzurii calculate n
scopuri fiscale ale acestora.
[Pct.24 completat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

25. n cazul n care mijloacele fixe snt lichidate n legtur cu scoaterea din uz a
acestora, nainte de a expira durata de funcionare util, baza valoric a mijloacelor fixe la
finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza
valoric a activelor respective determinat n scopuri fiscale, conform modului expus n
punctul 24 al prezentului Regulament.
Anexa nr.1
la Regulamentul cu privire la modul
de eviden i calculare a uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale
Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii
acestora n scopuri fiscale pentru perioada de gestiune __________

____________
nderea)

__________________________
Certificat de nregistrare

____________

__________________________
Cod fiscal
(n lei)

za
Suma intrrilor (Sintr.)
Suma corectrilor (Sc)
Suma ieirilor (Sieir)
oMijMijRein- Din Alte Total Dep- Suma Suma valorii Alte Total CoDoIe- Con- Alte Lichi- Total
a loace
loace trarea con- inirea taxei
restante
comer- naie ire ser- ie- dare
oa- fixe
fixe
dup ser- trri
limitei
pe
presupuse a recciali- sau for- vare iri
or procu- create ieirea vare
cheltu- valoa- mijloacelor tri
zare trans- at
la
rate cu fore forat
ielilor
rea
fixe n cazul
mitere
eproprii
pentru adu- trecerilor la
graul
repa- gat
pierderi n
tuit
iraie (Stva) contabilitate
ei
(Sd)
n legtur cu
esuzura total
ne
(Svr)
)
3

10

11

12

13

14

eprinderii

[Anexa nr.1 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

15

16

17

18

19

20

Anexa nr.2
la Regulamentul cu privire la modul
de eviden i calculare a uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale
Determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaie,
precum i suma cheltuielilor pentru reparaie permis la deducere
pentru perioada de gestiune_______
Nr.
d/o

Categoria
de
proprietate
i norma
uzurii

Baza
valoric a
mijloacelor
fixe la
nceputul
perioadei de
gestiune

A
1.
2.
3.
4.
5.
6.

1
I-5%
II 8%
III 12,5%
IV-20%
V-30%
Total

Cheltuielile pentru reparaia

curent, precum i cheltuielile
privind investiiile capitale,
inclusiv:
cheltuieli cheltuieli
total
privind
privind
reparaia investiiile
curent
capitale ce
snt
capitalizate
3
4
5

Limita
privind
cheltuielile
de reparaie
conform
art.27 din
Codul fiscal

Cheltuielile
permise spre
deducere
(mrimea
minimal din
rubrica 5 i
rubrica 6)

Depirea
limitei
privind
cheltuielile de
reparaie cu
care se
majoreaz
baza valoric
a categoriei
respective

Suma care se
reflect la
majorarea/
micorarea
venitului
impozabil

6 (2%)

8 (5-7)

9 (7-3)

**

***

****

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la
completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale dup
cum urmeaz:
* suma indicat la poziia Total rubrica 3 se reflect n rndul 0311 rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit;
** suma indicat la poziia Total rubrica 7 se reflect n rndul 0311 rubrica 3 din anexa 2D la Declarai a cu privire la
impozitul pe venit;
*** suma indicat la poziia Total rubrica 8 se reflect n rubrica 9 din anexa nr.1 la Regulamentul cu privire la modul
de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii;
**** suma indicat la poziia Total rubrica 9 se reflect n rndul 0311 rubrica 4 din anexa 2D la Declarai a cu privire
la impozitul pe venit.
[Anexa nr.2 modificat prin Hot.Guv. nr.883 din 26.11.2012, n vigoare 30.11.2012]

Anexa nr.3
la Regulamentul cu privire la modul
de eviden i calculare a uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale
Determinarea depirii limitei privind cheltuielile pentru reparaia mijloacelor fixe ce nu

corespund prevederilor alin.(2) art.26 din Codul fiscal, precum i suma cheltuielilor
pentru reparaie, permis la deducere pentru perioada de gestiune____________
Nr. Denumirea
Suma
Suma
d/o mijlocului fix
cheltuielilor
limitei conform
luat n
pentru locaiune art.27 din Codul
locaiune
(arend)
fiscal
(arend)
suportat pe
parcursul
perioadei fiscale

Total

3 (2%)

Suma
Suma cheltuielilor Suma care se reflect la
cheltuielilor
permise spre
majorarea venitului
aferente
deducere aferente
impozabil
reparaiei
reparaiei
(depirea limitei
mijloacelor fixe
mijloacelor fixe
privind cheltuielile de
luate n
(suma din rubrica 4, reparaie, nedeductibile)
locaiune
dar nu mai mare
(arend)
dect cea din rubrica
3)
4
5
6 (4-5)

**

***

Indicatorii din tabel vor fi utilizai la completarea formularului Declaraiei cu privire la impozitul pe venit, precum i la
completarea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale dup cum
urmeaz:
* suma indicat la poziia Total rubrica 4 se reflect n rndul 03034 rubrica 2 din anexa 2D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit;
** suma indicat la poziia Total rubrica 5 se reflect n rndul 03034 rubrica 3 din anexa 2D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit;
*** suma indicat la poziia Total rubrica 6 se reflect n rndul 03034 rubrica 4 din anexa 2D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit.