UNIVERSITATEA "AL. I.

CUZA" IAI
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR
ELITEC - COALA ECONOMIC POSTUNIVERSITAR
Specializarea Contabilitate i Audit
An I, sem. I, anul univ. 2006-2007

LEGISLAIE FISCAL

Prof.univ.dr. Gheorghe VOINEA

- Suport de curs octombrie 2006

CUPRINS
CAP.I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR.................................5
1.1.TRSTURILE IMPOZITELOR, TAXELOR I CONTRIBUIILOR .....................................................................................5
1.2. PRINCIPIILE AEZATE LA BAZA IMPOZITELOR I CRITERIILE DE IMPUNERE N RELAIILE ECONOMICE
INTERNAIONALE . CONVENIILE FISCALE.....................................................................................................................10
1.3. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR..............................................................................................................14
1.4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR I TAXELOR..............................................................................................................15
1.5. EVAZIUNEA FISCAL..............................................................................................................................................17
1.6. PRINCIPIILE GENERALE ALE CODULUI FISCAL DIN ROMNIA................................................................................18
CAP. II IMPOZITUL PE PROFIT................................................................................................................................20
2.1. CONTRIBUABILII DE IMPOZIT PE PROFIT I COTE DE IMPOZITARE..........................................................................20
2.2. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL........................................................................................................................21
2.3. PARTICULARITILE N DEDUCTIBILITATEA CHELTUIELILOR CU PROVIZIOANE I REZERVE..................................24
2.4. DEDUCTIBILITATEA CHELTUIELILOR CU DOBNZILE I DIFERENELE DE CURS VALUTAR....................................25
2.5. AMORTIZAREA FISCAL.........................................................................................................................................26
2.6. CONTRACTE DE LEASING........................................................................................................................................27
2.7. PIERDERI FISCALE...................................................................................................................................................28
2.8. REORGANIZRI, LICHIDRI I ALTE TRANSFERURI DE ACTIVE I TITLURI DE PARTICIPARE...................................28
2.9. ASOCIERI FR PERSONALITATE JURIDIC............................................................................................................29
2.10. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE....................................................................................................................29
2.11. REGULILE SPECIALE APLICABILE VNZRII CESIONRII PROPRIETILOR IMOBILIARE I TITLURILOR DE
PARTICIPARE..................................................................................................................................................................30
2.12. PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE............................................................31
2.13. REINEREA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE..............................................................................................................32
CAP. III IMPOZITUL PE VENIT.................................................................................................................................32
3.1. CONTRIBUABILI I CATEGORII DE VENITURI IMPOZABILE......................................................................................32
3.2. DETERMINAREA VENITURILOR IMPOZABILE ALE PERSOANELOR FIZICE.................................................................35
A. Venituri din activiti independente...................................................................................................................35
B. Veniturile din salarii...........................................................................................................................................38
C. Venituri din cedarea folosinei bunurilor...........................................................................................................41
D. Venituri din investiii..........................................................................................................................................41
E. Veniturile din premii i jocuri de noroc.............................................................................................................43
F. Veniturile din pensii...........................................................................................................................................43
G. Venituri din activiti agricole...........................................................................................................................44
H. Venituri din alte surse........................................................................................................................................44
3.3. DECLARAIA PRIVIND VENITUL REALIZAT.............................................................................................................45
3.4. IMPOZITAREA PROPRIETILOR COMUNE I A ASOCIAIILOR FR PERSONALITATE JURIDIC.............................47
3.5. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE......................................................................................................................47
3.6. OBLIGAII DECLARATIVE ALE PLTITORILOR DE VENIT CU REGIM DE REINERE LA SURS A IMPOZITELOR........49
CAP. IV IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR, IMPOZITUL PE VENITURILE
OBINUTE N ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANE.................................49
4.1. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR...........................................................................................49
4.2. IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI..................................................................50
4.3. IMPOZITUL PE REPREZENTANE..............................................................................................................................53
CAP. V TAXA PE VALOAREA ADUGAT.............................................................................................................53
5.1. TRSTURILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT....................................................................................................53
5.2. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT.......................................................................................54
5.3. PERSOANE IMPOZABILE..........................................................................................................................................55
5.4. OPERAIUNI IMPOZABILE........................................................................................................................................55
5.5. LOCUL OPERAIUNILOR IMPOZABILE......................................................................................................................57
5.6. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT...........................................................59
5.7. BAZA DE IMPOZITARE I COTE DE IMPOZITARE......................................................................................................60
5.8. OPERAIUNI SCUTITE DE TAXA PE VALOAREA ADUGAT....................................................................................61
5.9. REGIMUL DEDUCERILOR.........................................................................................................................................64

5.10. DETERMINAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT DE PLAT SAU A SUMEI NEGATIVE DE TAX,
REGULARIZAREA I RAMBURSAREA TAXEI....................................................................................................................66
5.11. OBLIGAIILE PERSOANELOR LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT...........................................................67
CAP. VI ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE......................................................................................................69
6.1. SFERA DE APLICARE A ACCIZELOR ARMONIZATE...................................................................................................69
6.2. REGIMUL DE ANTREPOZITARE................................................................................................................................72
6.3. DEPLASAREA I PRIMIREA PRODUSELOR ACCIZABILE AFLATE N REGIM SUSPENSIV.............................................72
6.4. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE ACCIZE.................................................................................................................72
6.5. SCUTIRI DE LA PLATA ACCIZELOR..........................................................................................................................73
6.6. ALTE PRODUSE ACCIZABILE...................................................................................................................................74
6.7. TAXE SPECIALE PENTRU AUTOTURISME SI AUTOVEHICULE....................................................................................75
6.8. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCIA INTERN...................................................................................................76
6.9. SISTEMUL DE SUPRAVEGHERE A PRODUCIEI I IMPORTULUI DE PRODUSE ACCIZABILE.......................................76
CAP. VII TAXELE VAMALE........................................................................................................................................77
7.1 FUNCIILE TAXELOR VAMALE I CLASIFICAREA.....................................................................................................77
7.2. AUTORITATEA VAMALA I ROLUL EI IN APLICAREA REGLEMENTRILOR VAMALE................................................78
7.3 REGIMURILE VAMALE..............................................................................................................................................81
REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE SI REGIMURILE VAMALE ECONOMICE....................................................................82
7.4. ALTE DESTINAII VAMALE.....................................................................................................................................85
7.5. DATORIA VAMAL.................................................................................................................................................86
7.6 DREPTUL LA ACTIUNE, PROHIBITII SI RESTRICTII, SANCTIUNI.................................................................................88
CAP. VIII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE........................................................................................................89
8.1 IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI...............................................................................................................................90
8. 2 IMPOZITUL I TAXA PE TEREN................................................................................................................................93
8.3. IMPOZITUL ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT................................................................................................95
8.4. TAXE PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I AUTORIZAIILOR.......................................................97
8.5. TAXE PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM I PUBLICITATE................................................................98
8.6. TAXA HOTELIER...................................................................................................................................................99
8.7. IMPOZITUL PE SPECTACOLE..................................................................................................................................100
8.8 FACILITI COMUNE..............................................................................................................................................110
CAP. IX CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC DE PENSII I ALTE DREPTURI DE ASIGURRI
SOCIALE........................................................................................................................................................................114
CAP. X CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE............................................................................................122
CAP. XI PROCEDURA FISCAL..............................................................................................................................135
11.1. DOMENIUL DE APLICARE A CODULUI DE PROCEDUR FISCAL.........................................................................135
11.2. PRINCIPII GENERALE DE CONDUIT N ADMINISTRAREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR
SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT.................................................................................................136
11.3. SUBIECTELE RAPORTULUI JURIDIC FISCAL.........................................................................................................137
11.4. CREANELE FISCALE I OBLIGAIILE FISCALE....................................................................................................137
11.5 COMPETENTELE ORGANELOR FISCALE...............................................................................................................139
11.6. ACTELE EMISE DE ORGANELE FISCALE...............................................................................................................141
11.7 PRINCIPII ASEZATE LA BAZA ADMINISTRRII I APRECIERII STRII FISCALE.......................................................141
11.8. NREGISTRAREA FISCAL I EVIDENA CONTABIL I FISCAL.........................................................................143
11.9 DECLARAIA FISCAL.........................................................................................................................................146
11.10 STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL
CONSOLIDAT................................................................................................................................................................146
11.11. INSPECIA FISCAL...........................................................................................................................................147
CAP. XII COLECTAREA CREANELOR FISCALE.............................................................................................150
12.1. SFERA COLECTRII CREANELOR FISCALE I TERMENELE DE PLAT.................................................................150
12.2. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN PLAT, COMPENSARE I RESTITUIRE...................................................151
12.3. DOBNZI I PENALITI DE NTRZIERE............................................................................................................152
12.4. NLESNIRI LA PLAT...........................................................................................................................................154
12.6. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTARE SILIT I A DREPTULUI DE A CERE COMPENSAREA SAU
RESTITUIREA CREANELOR FISCALE............................................................................................................................155
12.7. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN EXECUTARE SILIT..............................................................................155

12.8. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CAZIERULUI FISCAL......................................................................................164

BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................................166

CAP.I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR

1.1.

Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor

Constituirea resurselor financiare publice se realizeaz, n principal, pe seama impozitelor,

taxelor i a contribuiilor prelevate de la persoane juridice i fizice.
Impozitul a aprut odat cu primele forme de organizare statal i a evoluat n strns
legtur cu funciile i sarcinile statului.
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit
prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i
imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Prin urmare, rolul principal al impozitului se
manifest n plan financiar, el reprezentnd mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din aceast definiie, rezult trsturile
principale ale impozitului, i anume:

 n primul rnd, impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor

fizice i juridice la bugetul de stat i bugetele locale. Caracterul obligatoriu al impozitului exprim
faptul c, plata acestuia ctre stat este impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza
venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza
impozit. Dreptul de a institui impozite revine organelor puterii centrale i locale.
Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil.
Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii
cheltuielilor publice;
Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin impozit,
se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la buget sub form
de impozite nu se solicit contraprestaii din partea organelor statului. Prelevarea unor sume la
buget sub form de impozit, fr contraprestaie direct i imediat deosebete impozitul de taxe i
de contribuii;
Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei
trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt
reglementate prin norme juridice.
Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor
la buget.
Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau
bugetele locale.
Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale se stabilete ca un raport procentual
ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i produsul
intern brut, pe de alt parte. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale depinde de
sfera prelevrilor obligatorii ce se iau n calculul indicatorului de fiscalitate.
n sens larg, gradul de fiscalitate (sau rata presiunii fiscale) la nivel macroeconomic poate fi
exprimat ca raport ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o
parte, i P.I.B., pe de alt parte. n sens restrns, gradul de fiscalitate se reflect prin raportul
procentual dintre ncasrile la buget sub forma impozitelor i P.I.B.
n practic, se ntlnesc i ali indicatori de msurare a gradului de fiscalitate, printre care:
Rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu scopul de a determina
mai exact partea de venituri fiscale destinat finanrii activitii administraiilor publice;
Rata fiscalitii nete, care elimin din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct
agenilor economici i persoanelor fizice, n special sub forma subveniilor pentru ntreprinderi i a
prestaiilor sociale pentru familii.
La nivel de individ, gradul de fiscalitate (sau presiunea fiscal individual ) reprezint
raportul dintre totalul prelevrilor obligatorii suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor
realizate. Presiunea fiscal individual exprima povara fiscal pe care contribuabilul este nevoit s o
suporte n cursul unei perioade de timp (lun, an).
Influena pe care o exercit impozitul asupra venitului se poate reflecta cu ajutorul ratei
marginale a impunerii (R), respectiv a raportului dintre creterea impozitului (I) i creterea
venitului (V).

R=

I
V

Rata medie a impozitului rezult ca un raport ntre impozitul pltit (Ip) i totalul
venitului(V) realizat de o persoan:
I = Ip / V.
Gradul de fiscalitate poate fi urmrit i la nivel microeconomic (Gfm) prin raportul
procentual ntre prelevrile obligatorii (Pob) i valoarea adugat (Vad), conform relaiei:

Gfm =

Pob
100
Vad

La nivelul agentului economic, problema fiscalitii trebuie analizat att prin prisma
ponderii prelevrilor obligatorii n valoarea adugat, ct i n funcie de structura prelevrilor
obligatorii (impozitul pe profit, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru omaj,
impozitul pe cldiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.).
ntre nivelul presiunii fiscale i activitatea economic exist o strns legtur, i anume: o
fiscalitate ridicat determin reducerea activitii de producie i de investiii a agenilor economici,
reducerea cererii de mrfuri i servicii, frnarea creterii economice. Dimpotriv, o fiscalitate
moderat impulsioneaz activitatea de producie, investiiile, cererea de mrfuri i servicii,
stimuleaz creterea economic.
Fiscalitatea general se refer la raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i
produsul intern brut, iar fiscalitatea local reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n
veniturile contribuabililor.
Fiscalitatea are urmtoarele obiective principale:
s asigure resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice;
fiscalitatea este chemat s influeneze i asupra repartiiei veniturilor, contribuind la
realizarea echitii n suportarea sarcinilor fiscale;
fiscalitatea trebuie s stimuleze interesul agenilor economici pentru realizarea unor
aciuni economice i al populatiei n realizarea unor venituri.
fiscalitatea constituie un mijloc de dezvoltare a responsabilitii ceteanului fa de
cerinele publice i de administrare a resurselor publice.
Prin intermediul impozitelor i taxelor particip la formarea fondurilor financiare publice:
regiile autonome, societile comerciale, organizaiile cooperatiste, asociaiile cu scop lucrativ,
persoanele fizice, persoanele juridice i fizice nerezidente.
Fiscalitatea se aplic n strns legtur cu principiile i concepiile unor discipline, cum
sunt dreptul administrativ, finanele publice, contabilitatea, dreptul comercial, dreptul civil.
Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate
de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a
rezolvrii unor interese legitime ale prilor.
Taxele ndeplinesc majoritatea trsaturilor specifice impozitelor, si anume: caracter
obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite
care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau dreptul
pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Ins, se poate afirma c taxele sunt asimilate
impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor.
Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice, de
valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi
persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de stat
i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii:
principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau
instituiilor publice este supus la plata taxelor;
principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax;
principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor
de organele de stat i instituiile publice.
Dup natura lor, taxele se pot clasifica astfel: taxe judiciare, taxe notariale, taxe
extrajudiciare, alte taxe.
Dupa obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou
feluri: taxe de timbru si taxe de nregistrare.
n funcie de mrimea lor, taxele de timbru pot fi: fixe, proporionale i progresive. Taxele
fixe se aplic la cererile i aciunile care nu se evalueaz n form bneasc (schimbarea numelui,

eliberarea copiilor de pe acte). Taxele proporionale i progresive se aeaz asupra serviciilor

evaluate n bani.
Taxele de timbru se pltesc n numerar, prin virament i prin aplicarea de timbre mobile
fiscale. Taxele de timbru se pltesc n numerar i prin aplicarea de timbre mobile fiscale de ctre
populaie, iar regiile autonome, societile comerciale i instituiile publice achit taxele prin
virament.
Contribuiile reprezint alturi de impozite i taxe, mecanisme de constituire a resurselor
financiare publice, care reflect sumele ce se pltesc, n mod obligatoriu sau facultativ de ctre
persoanele fizice i juridice n vederea constituirii unor resurse financiare publice din care se
acoper cerine sau aciuni din domeniul public.
Contribuiile se aseamn cu impozitele sub anumite laturi:
unele contribuii reflect sumele pltite n bani, cu caracter obligatoriu, de persoane
juridice i fizice stabilite prin reglementri specifice, n vederea constituirii unor resurse financiare
publice;
resursele financiare publice provenite din contribuiile persoanelor juridice i fizice se
folosesc pentru acoperirea unor cerine din domeniul public: ocrotirea persoanelor care i pierd
capacitatea de munc sau depesc o anumit vrst,
ocrotirea sntii, solidaritate cu persoanele fr venituri, imbuntairea strii
drumurilor, constructia de osele.
Dup alte trsturi, contribuiile se deosebesc de impozite prin:
contribuiile se pltesc de anumite persoane juridice i fizice stabilite prin legile cu
privire la aciunile i cerinele din domeniul public;
contribuiile sunt destinate acoperirii unor cerine publice delimitate de cele ce se
acoper din bugetul de stat sau bugetele locale;
unele contribuii au la baz principiul obligativitii participrii persoanelor juridice i
fizice, iar altele sunt aezate pe principiul facultativitii;
n cadrul contribuiilor se pot delimita contribuiile sociale obligatorii, care se pltesc pentru
protecia omerilor, asigurri de sntate i asigurri sociale.
Funciile impozitelor
Pe lng funcia de instrument principal de mobilizare a resurselor financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, impozitul a devenit instrument de politic
economic i social deoarece influeneaz asupra evoluiei vieii economico-sociale, precum i
asupra redistribuirii veniturilor i a averii in societate
a. Funcia impozitului de instrument de mobilizare a resurselor financiare necesare
acoperirii cheltuielilor publice
Impozitul a fost instituit ca un instrument financiar la dispoziia statului pentru mobilizarea
resurselor financiare necesare satisfacerii cerinelor publice. Prelevrile obligatorii sub forma
impozitelor depind de obiectivele i aciunile ce se nscriu n bugetul statului, n cadrul unei
perioade. Pe lng impozite, se pot mobiliza i alte resurse de finanare a cheltuielilor publice.
Mrimea impozitelor, ca expresie a funciei de finanare a cheltuielilor publice, depinde de
dimensiunea i complexitatea aciunilor din sectorul public.
b. Funcia de redistribuire
Impozitul reprezint un instrument financiar prin intermediul cruia se urmrete repartiia
echitabil a obligaiilor fiscale ntre diferite persoane. Prin funcia de redistribuire, impozitul
contribuie la repartizarea echitabil a resurselor i la corectarea unor dispariti n repartiia
veniturilor.

c. Funcia de instrument de influenare a activitii economice, de stimulare a realizrii

unor activiti economice i de corectare a dezechilibrelor economico-financiare
Impozitul reprezint un instrument de politic economic, care influeneaz asupra activitii
economice i corecteaz unele dezechilibre economico-financiare. Funcia impozitului de
instrument de stabilizare a activitii economice se poate exercita n cazul n care factorii de pia nu
asigur, n mod spontan, echilibrul ntre cerere i ofert. Impozitul reprezint un instrument la
dispoziia statului care influeneaz asupra realizrii echilibrului global.
n calitate de instrument de politic economic, impozitul exercit influen stabilizatoare
sau corectoare asupra proceselor economice. Impactul impozitului n corectarea unor dezechilibre
din economie depinde de concepia aezat la baza dezvoltrii economice.
n optica dezvoltrii economice pe baza doctrinei liberale, cheltuielile publice i impozitul
trebuiau s fie sczute pentru a nu influena asupra activitii economice, investiiilor, schimburilor
comerciale etc.
Dup optica intervenionist, sectorul public are un rol important n economie care
presupune redistribuiri i cheltuieli publice. Impozitul reprezint un instrument ce poate fi utilizat
pentru a influena comportamentul agenilor economici i al contribuabililor, n general, precum i
pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale, n principal, n vederea reducerii
discrepanelor dintre venituri i averi.
Sub aspectul rolului atribuit impozitului de instrument de influenare a activitii economice,
Arthur Laffer a susinut c economia unui stat se poate redresa printr-o reducere a impozitelor.
Impozitele mai reduse - n opinia lui Arthur Laffer - contribuie la creterea productivitii muncii, la
diminuarea numrului omerilor prin locurile de munc create, la reducerea inflaiei datorit
investiiilor suplimentare, la creterea ofertei i la scderea pe termen mediu a deficitelor bugetare.
n vederea susinerii acestor idei, Arthur Laffer a ntocmit un grafic n care a reprezentat evoluia
impozitului, cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de Curba Laffer.
Dup reprezentarea grafic, curba care reflect evoluia impozitului crete ntr-o prim faz
deoarece concomitent cu sporirea presiunii fiscale cresc veniturile fiscale, dar numai pn la un
anumit punct maxim notat cu M, dup care curba devine descendent, deoarece impozitele ridicate
frneaz creterea economic sau presiunile suplimentare nu antreneaz proporional creterea
veniturilor fiscale.

Venituri
fiscale
Y1

Y2

X1

X2

Presiunea fiscal

n practic, se constat c nu se poate identifica cu exactitate mrimea pragului de

impozitare ncepnd de la care presiunea fiscal este considerat excesiv. Acest prag difer
de la o ar la alta i de la o perioad la alta.
Prin prisma funciilor sale, impozitul are un rol financiar, economic i social. n plan
financiar, impozitul reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice.
n plan economic, rolul impozitului se manifest ca instrument de influenare de
ctre stat a vieii economice. Sub acest aspect, impozitul are rol de stimulare sau de restrngere a
investiiilor, produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere sau restrngere a relaiilor
comerciale cu exteriorul, de corectare a dezechilibrelor din economie (inflaie, omaj, deficit
bugetar, deficit al balanei de pli externe etc.).
n plan social, rolului impozitului se concretizeaz prin faptul c, prin intermediul
su, statul urmrete o distribuire mai echitabil a resurselor n societate, precum i realizarea unor
obiective cu caracter social. n legtur cu primul aspect, se remarc folosirea impozitului ca
instrument de diminuare a inegalitilor de venit i de avere prin adoptarea unui sistem de
impozitare progresiv a acestora, prin acordarea de faciliti contribuabililor care au venituri reduse
i celor care au copii sau persoane aflate n ntreinere. Cu privire la al doilea aspect, impozitul este
un instrument de politic social destinat satisfacerii unor obiective sociale, cum ar fi: creterea
natalitii (prin instituirea unui impozit special n sarcina persoanelor fr copii sau prin acordarea
de faciliti fiscale persoanelor cu copii), limitarea consumului de produse considerate duntoare
sntii (prin supraimpozitarea produselor cum ar fi: tutunul, buturile alcoolice) etc.
1.2. Principiile aezate la baza impozitelor i criteriile de impunere n relaiile economice
internaionale. Conveniile fiscale
Fundamentarea aezrii i perceperii impozitelor se realizeaz pe baza principiilor de
echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social.
a. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de aceeai natur s se
plteasc impozite egale.
Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri:

10

 aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu venituri reduse;

stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea impozitelor;
fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei personale a
pltitorului.
Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a criteriului de
echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii n faa impozitului i se
realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit .
Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea
impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane.
Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc mai multe feluri
de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote procentuale(proporionale,
progresive i regresive).
Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de
capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a
contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudal i la nceputul celei
capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu a rspuns principiului de echitate fiscal.
Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit,
indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se aceeai proporie ntre mrimea venitului
(averii) i mrimea impozitului datorat. Aceast impunere corespunde principiului egalitii
contribuabililor n faa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu, n
cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe
vamale etc.). ns, impunerea n cote procentuale proporionale nu are n vedere faptul c puterea
contributiv a diferitelor persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai
importante.
Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului
odat cu creterea materiei impozabile.
Impunerea progresiv mbrac dou forme, i anume:
impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit
asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se
determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia.
Dei aceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei
impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin venituri al cror nivel se
situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit.
impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei
impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de
impozit. Impozitul de plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare
tran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l prezint
impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n special, la impunerea
veniturilor obinute de persoanele fizice.
Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din venitul
perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de impunere este practicat la
impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe, cota procentual scade pe msura creterii
contravalorii serviciilor.
b. Principii de politic financiar
Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament fiscal ridicat,
stabilitate, elasticitate i simplitate.
Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor condiii:
impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau
juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s plteasc
impozit. De asemenea, universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce
apartine unei persoane sa fie supus impozitrii;

11

 s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia

impozabil;
mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus.
Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nu sunt
respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata impozitului.
Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimii sale la un cost
dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament propus. Asigurarea randamentului
fiscal depinde de aplicarea principiilor i a normelor juridice pe o perioad mai mare de timp.
Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant i s nu
depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul impozitului nu trebuie s creasc n
condiiile sporirii volumului produciei, investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile
reducerii volumului acestora.
n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datorit evoluiei oscilante a
produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lor influeneaz n acelai sens dinamica
produsului intern brut.
Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poat fi adaptat
n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului. Prin urmare, atunci cnd se
nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca volumul ncasrilor din impozite s
creasc i invers. n toate rile lumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce
implic necesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de o anumit
flexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dac baza de impozitare este sensibil la
evoluia activitii economice, impozitul poate s reprezinte un instrument de stabilizare economic.
Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrare eficient,
acceptare de ctre contribuabili i transparen.
c. Principii de politic economic i social
Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare acoperirii
cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a dezvoltrii unor activiti, de stimulare
sau reducere a produciei ori a consumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comer
exterior.
n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumite msuri:
reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i investiiile, atragerea
investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea de plata unor impozite i taxe;
aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor
aferente mrfurilor exportate, etc.
Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru a
realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale.
n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiective sociale,
cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorarea poverii fiscale a
familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i
buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite
limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc.
Criterii de impunere n relaiile economice internaionale
n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din alte state, care
sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest dubla impunere internaional.
Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor i prin particularitile sistemelor de impozite.
n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii la impunerea
veniturilor sau averilor din alte state, i anume1 :

Vezi: Iulian Vcrel i a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 438

12

 criteriul originii veniturilor (sau criteriul teritorialitii), conform cruia veniturile se

impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeaz veniturile sau se afl bunurile impozabile,
indiferent de naionalitatea sau de reedina beneficiarilor de venituri;
criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care veniturile se supun la
plata impozitului de autoritatea fiscal din statul unde i are domiciliul persoana respectiv,
indiferent dac veniturile se realizeaz din statul respectiv sau din alte state;
criteriul naionalitii, dup care impunerea veniturilor sau a averii se realizeaz de
autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitate contribuabilul pentru veniturile realizate
sau averea deinut n ara respectiv.
rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal (rezidenei), n
schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la baza impunerii, criteriul originii
veniturilor.
Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri legislative unilaterale
aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau multilaterale ntre state. n unele cazuri,
statele acord reduceri sau scutiri de impozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n
vederea protejrii rezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de
rezidenii lor n strintate.
n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se realizeaz din alte
state se aplic anumite procedee:
scutirea(exonerarea) total const n faptul c venitul realizat n strintate de
rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scade din venitul total impozabil sau nu se
include n venitul impozabil din ara de reedin;
scutirea(exonerarea) progresiv presupune includerea n venitul total impozabil din
ara de reedin i a venitului realizat din alt ar. Cota de impunere corespunztoare ntregului
venit se aplic numai la venitul realizat n ara de reedin.
creditarea obinuit presupune scderea direct din impozitul datorat n statul de
reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitul obinut acolo, pn la concurena
impozitului intern ce revine la venitul respectiv;
creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat n statul de
reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiar dac impozitul pltit n strintate
este mai mare dect impozitul intern aferent acelui venit.
Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a elaborat un
proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor. Principalele
impozite incluse n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe
salariu, impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturile persoanelor
fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri, impozitul pe
veniturile din activiti lucrative, meserii i profesii libere.
Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilor mixte se
impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist sediul stabil de exploatare.
Veniturile realizate din activiti profesionale independente cu un sediu stabil se impun n statele n
care se desfoar activitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, se impun
n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea. Proprietile imobiliare i veniturile
acestora se impun n statul pe teritoriul cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii
i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat.
Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dublei impuneri i
prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu privire la urmtoarele elemente:
persoane vizate, impozite vizate, definiii generale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare,
beneficiile ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende, dobnzi,
redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente, tantieme, artiti i sportivi,
pensii, funcii publice, profesori i cercettori, avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri,

13

nediscriminare, procedura amiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici i funcionari

consulari, intrarea n vigoare i denunarea.
Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente ale unui stat
contractant sau ale ambelor state contractante.
Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere percepute n contul
fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ teritoriale sau al colectivitilor locale,
oricare ar fi sistemul de percepere.
Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total, pe averea
total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele pe ctigurile provenind din
nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra plusvalorii.
Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate, ntreprindere a unui
stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant, trafic internaional, autoritate competent,
naional.
Procedura amiabil presupune ca o persoan care apreciaz c msurile luate de un stat
contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage o impunere care nu este conform cu
dispoziiile unei convenii, indiferent de cile prevzute de dreptul intern al acestor state, s supun
cazul su autoritii competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv.
Autoritatea competent trebuie s urmreasc dac reclamaia este ntemeiat i dac ea nu
este n msur s dea o soluie corespunztoare, s rezolve cazul, pe cale de nelegere amiabil, cu
autoritatea competent a celuilalt stat contractant, n vederea evitrii dublei impuneri.
Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectueze schimb de
informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale. Informaiile primite de un stat
contractant sunt inute secrete i nu sunt comunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate
cu stabilirea i ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de recursuri.
1.3. Elementele tehnice ale impozitelor
a. Obiectul impozitului reprezint elementul concret asupra cruia se aeaz i calculeaz
un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie veniturile, profitul, bunurile, serviciile.
Uneori sunt necesare precizri asupra modului de determinare a venitului impozabil, respectiv ce
sczminte se pot efectua din venitul brut sau ce venituri se includ i ce venituri nu se ncadreaz n
obiectul impozitului. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri se realizeaz o evaluare a cldirilor, n
vederea aplicrii impozitului. Venitul agricol anual impozabil se determin pe baza normelor de
venit stabilite pe hectar, difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de
folosin a terenurilor;
b. Subiectul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic prevzut prin lege s
plteasc impozitul la buget. Subiectul impozitului mai are obligaia s declare veniturile sau
bunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze impozitul. Subiectul impozabil este cunoscut
i sub denumirea de contribuabil.
c. Pltitorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s
plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. n principiu, pltitorul impozitului este
subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul impozabil. De
pild, n cazul impozitului pe salarii, subiectul impozabil l constituie persoana fizic care realizeaz
venituri sub form de salarii, iar pltitorul este persoana juridic ce pltete salarii i care are
obligaia s calculeze, s rein impozitul i s-l vireze la bugetul de stat.
d. Suportatorul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic din al crei venit se
suport impozitul. n cazul n care, suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozabil se
manifest repercusiunea impozitelor. Spre deosebire de impozitele directe la care subiectul este i
suportatorul impozitului, n cazul impozitelor indirecte impozitul este suportat de persoana care
cumpr bunurile i serviciile impozabile.

14

e. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete un impozit. n cazul impozitului pe

venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv. Prin urmare, n acest caz, sursa
impozitului coincide cu obiectul impozitului. n cazul impozitelor pe avere, de regul, sursa
impozitului este reprezentat de venitul obinut pe seama averii respective (de exemplu, la impozitul
pe cldiri sursa este reprezentat de veniturile proprietarului).
f. Unitatea de evaluare are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe
venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. Unitatea de
evaluare poate fi reprezentat i de uniti de msur naturale, ca de exemplu: m 2 pentru construcii,
arii (ha) pentru terenuri; capacitatea cilindric a motorului, pentru mijloacele de transport; kg, litru,
bucat pentru unele impozite indirecte.
g. Cota de impunere (cota impozitului) reprezint impozitul ce revine unei uniti de
impunere (evaluare). Impozitul poate fi stabilit n sum fix pe uniti de msur naturale (de
exemplu, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii) sau n cote procentuale.
Acestea din urm pot fi: proporionale, progresive i regresive.
Cotele procentuale proporionale se deosebesc prin faptul c se aplic aceeai cot de
impozit indiferent de mrimea materiei impozabile. Asemenea cote se practic att n cazul
impozitelor directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit) ct i n cazul impozitelor indirecte
(taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.).
Cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c sunt mai mari pe msura
creterii venitului. Progresivitatea se realizeaz prin gruparea veniturilor pe trane i aplicarea unor
cote cresctoare la fiecare tran de venit.
Cotele procentuale regresive se caracterizeaz prin aceea c, cota impozitului scade pe
msur ce baza de calcul sporete.
h. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul
de stat sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de
momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligatia
contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea
impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.
i. Asieta cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscale cu privire la stabilirea
subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile,
determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia.
1.4. Clasificarea impozitelor i taxelor
Impozitele se pot structura n funcie de mai multe criterii, printre care: dup obiectul
impunerii, frecvena realizrii, modul de aezare i percepere, raza de aplicare, etc.
a. innd seama de obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: impozite pe venit,
impozite asupra averii (cldiri, terenuri, etc.) i impozite asupra consumului (cheltuielilor);
b. Dup frecvena aplicrii, impozitele se mpart n: impozite permanente i impozite
incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz la anumite termene, iar cele incidentale se aplic i
se ncaseaz o singur dat;
c. Modul de aezare i percepere difereniaz impozitele n: impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele directe se stabilesc nominal i se percep de la persoane fizice i juridice, n
funcie de veniturile realizate i de valoarea bunurilor deinute. Prin modul de aezare a impozitelor
directe se urmrete realizarea echitii fiscale.
Impozitele directe la rndul lor se pot clasifica n: impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se aeaz asupra obiectelor materiale, fr s in seama de situaia personal a
subiectului, fiind cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau pe produs (impozitul funciar,
impozitul pe cldiri, etc.). Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, depind de

15

situaia personal a subiectului impozabil, fiind denumite impozite subiective (impozite pe venit,
impozite pe avere).
Impozitele indirecte reflect sumele care se percep la buget cu prilejul vnzrii unor bunuri
sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de vnzare i n tarifele acestora. Spre
deosebire de impozitele directe,care vizeaz venitul sau averea , impozitele indirecte vizeaz
cheltuirea acestora.
Impozitele indirecte se individualizeaz prin anumite trsturi, i anume:
au o baz larg de aplicare i necesit cheltuieli mai reduse de aezare i urmrire;
nu se pot diferenia n suficient msur, n funcie de starea social a beneficiarilor de
bunuri i servicii;
sunt dependente de consumul de bunuri i servicii;
influeneaz asupra preurilor i tarifelor, precum i asupra raportului dintre cerere i
ofert.
n cazul lor, prin lege se atribuie calitatea de platitor al impozitului altei persoane fizice
sau juridice dect suportatorului acestora.
Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt: taxele de consumaie, monopolurile fiscale
; taxele vamale; taxele de timbru i de nregistrare.
d. n funcie de modul de aezare i stabilire, impozitele se grupeaz astfel:
impozite care se calculeaz i vireaz la buget de ctre contribuabili: impozitul pe profit,
impozitul pe salarii, impozitul pe spectacole, taxa pe valoarea adugat;
impozite care se determin de organele fiscale pe baza declaraiilor de impunere i a
proceselor verbale de impunere: impozitul pe venit, impozitul pe cldirile persoanelor fizice,
impozitul pe terenuri.
e. innd seama de bugetul n care se ncaseaz i de organele de stat care administreaz
veniturile, se deosebesc: impozite ce alimenteaz bugetul de stat, impozite i taxe ce se ncaseaz i
administreaz prin bugetele locale.
Veniturile fiscale ce se ncaseaz la bugetul de stat se grupeaz, la rndul lor, n impozite
directe i impozite indirecte.
n sfera impozitelor directe ncasate la bugetul de stat se ncadreaz: impozitul pe profit,
impozitul pe venit, impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente, impozit pe
profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia
consumatorilor, impozitul pe dividende de la societile comerciale.
Impozitele indirecte ncasate la bugetul de stat includ: taxa pe valoarea adugat, accizele,
taxele vamale. n categoria alte impozite indirecte se cuprind: taxe pentru jocuri de noroc, majorri
i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen, taxe i tarife pentru eliberarea de
licene i autorizaii de funcionare, taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a
resurselor minerale, taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial, taxele
extrajudiciare de timbre, amenzi judiciare, venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate
de stat, taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor, taxa de timbru social
asupra jocurilor de noroc, taxa de timbru social asupra automobilelor noi din import, contribuia
agenilor economici din turism, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe de
autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei,
venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale, venituri cu destinaie special
din cotele aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile.
Impozitele i taxele locale se clasific dup bugetul n care se mobilizeaz i prin care se
administreaz n: impozite ce se ncaseaz n bugetele comunelor, oraelor, municipiilor i
sectoarelor municipiului Bucureti i impozite ce se realizeaz prin bugetele judeelor i al
municipiului Bucureti.
Veniturile fiscale din bugetele locale sunt formate din: impozite directe i impozite
indirecte.

16

Impozitele directe din bugetele locale cuprind: impozitul pe profit de la regii de importan
local, impozite i taxe de la populaie, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte
scopuri dect pentru agricultur, impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice, alte
impozite directe.
Impozitele i taxele de la populaie se refer la: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor
de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe teren, alte impozite i taxe de la populaie.
n grupa alte impozite directe se ncadreaz: taxa asupra mijloacelor de transport deinute de
persoane juridice, alte ncasri din impozite directe.
Impozitele indirecte din bugetele locale sunt formate din impozitul pe spectacole, taxe i
tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxe de timbru pentru contestaiile i
plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau de impunere, taxe
extrajudiciare de timbru, alte ncasri din impozite indirecte.
f. n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor impozabile sau a valorii bunurilor, se
deosebesc:
impozite n sume fixe;
impozite care se stabilesc pe baza cotelor procentuale progresive;
impozite calculate pe baza cotelor procentuale proporionale;
impozite cu caracter regresiv.
1.5. Evaziunea fiscal
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la
plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, de ctre persoanele fizice i persoanele
juridice romne sau strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn.
Din definirea evaziunii fiscale se desprind unele trsturi:
evaziunea fiscal exprim o sustragere prin orice mijloace de la plata impozitelor,
taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau
strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn;
evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte
de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale;
n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor
fondurilor speciale;
evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de
la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane
juridice romne sau strine care sunt contribuabili dup legislaia romn.
n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal are doua forme: evaziune
fiscal frauduloas i evaziune fiscal realizat la adpostul legii.
Evaziunea fiscal frauduloas reflect sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n
parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate ctre bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, prin nclcarea legislaiei fiscale.
Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal. Formele principale sub
care apare evaziunea fiscal frauduloas sunt: inerea de evidene contabile nereale; ntocmirea de
declaraii de impunere false; ntocmirea de declaraii vamale false la importul sau exportul de
mrfuri; ntocmirea de documente de plat fictive; practicarea de preuri sau de cote de adaos
comercial la un nivel mai ridicat dect al celor afiate, etc.

17

Evaziunea fiscal legal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n
parte, de la plata impozitelor, taxelor datorit prevederilor din legile fiscale ce pot fi interpretate n
favoarea contribuabilului. Aceasta form de evaziune fiscal poate s apar atunci cnd legislaia
arii permite scoaterea de sub incidena impozitelor, parial sau total, a unor venituri sau
componente ale averii. De pild, n condiiile n care veniturile realizate de unele categorii de
persoane fizice sunt impozitate pe baza unor norme medii de venit, subiecii impozitului care
realizeaz venituri mai mari dect norma medie nu pltesc impozit pentru diferena respectiv.
Evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i perfecionarea coninutului legii
care a facut-o posibil.
Persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine au urmtoarele obligaii n
domeniul impozitelor i taxelor2:
activitile permanente sau temporare generatoare de venituri impozabile se pot efectua
numai pe baza unei autorizaii emise de un organ competent sau a unui alt temei prevzut de lege;
contribuabilii sunt obligai ca n termen de cinci zile de la nregistrare s declare la
organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele legate de subuniti constituite sub
forma sucursalelor, filialelor, magazinelor i orice alte locuri unde desfoar activiti aductoare
de venituri, bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz;
contribuabilii trebuie s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate, aferente
activitilor desfurate, prin ntocmirea registrelor i a altor documente stabilite;
contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile
i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal de crean;
persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri, dein bunuri mobile sau imobile,
ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia s plteasc la termen sumele
datorate bugetului;
contribuabilii sunt obligai s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia
organelor de control toate documentele contabile, evidenele i orice alte elemente materiale sau
valorice solicitate n vederea cunoaterii obiectelor sau sumelor impozabile sau taxabile.
Contribuabilii pot fi verificai, din punct de vedere al respectrii dispoziiilor legale de
organizare i desfurare a activitii economice productoare de venituri impozabile sau bunuri
supuse impozitelor i taxelor, de ctre autoritile din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din
unitile teritoriale, de Garda Financiar i de alte persoane mputernicite de lege.
1.6. Principiile generale ale Codului fiscal din Romnia3
Codul fiscal reunete legislaia fiscal privind impozitele i taxele care dein peste 85% din
veniturile bugetare: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, impozitul pe
reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale. Prin elaborarea i
adoptarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se evit multitudinea reglementrilor fiscale,
modificrile i contradiciile dintre diverse prevederi, se simplific regulile de impozitare, se asigur
abordarea corelat i coerena unitar a impozitelor i taxelor.
Codul fiscal reflect cadrul legal privind aezarea, stabilirea i ncasarea impozitelor i
taxelor, indiferent de bugetul la care se ncaseaz acestea. Cadrul de administrare al impozitelor i
taxelor este asigurat prin Codul de procedur fiscal.
Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se aeaz, stabilesc i ncaseaz pe baza
anumitor principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate pentru a asigura condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Prin
2
3

Vezi: Legea nr. 87 / 1994 privind combaterea evaziunii fiscale, n M. of. pI, nr. 299 / 1994, art. 2-7
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cap. II, art. 3

18

intermediul acestui principiu se urmrete ca reglementrile fiscale s capete un caracter neutru i s

asigure acelai impact, indiferent de categoriile de investitori, capitaluri, form de proprietate;
b) certitudinea impunerii presupune ca prin elaborarea de norme juridice clare s se
elimine interpretrile arbitrare. De asemenea, certitudinea impunerii, care const n stabilirea
precis pe fiecare pltitor a termenelor, acestuia modalitilor i sumelor de plat, i permite acestuia
s urmreasc sarcina fiscal ce i revine i s determine influena fiscalitii asupra produciei i
afacerilor derulate;
c) echitatea fiscal necesit diferenierea impozitelor, n funcie de capacitatea contributiv
a contribuabililor, prin impunerea difereniat a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii urmrete ca prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal s se exercite influen pozitiv asupra mediului de afaceri i asupra situaiei
persoanelor fizice.
Codul fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promulgat, de regul, cu 6 luni
nainte de data intrrii n vigoare i se aplic de la nceputul anului urmtor.
n vederea aplicrii unitare a principiilor i normelor din Codul fiscal s-a prevzut crearea
Comisiei fiscale centrale, care are misiunea s analizeze impactul prevederilor din Codul fiscal i s
propun msuri de mbuntire.
Ministerul Finanelor este autorizat s elaboreze norme metodologice, n vederea aplicrii
principiilor i normelor din Codul fiscal.
Prevederile Codului fiscal urmresc asigurarea unei mai bune predictibiliti cu privire la
impactul impozitelor asupra mediului de afaceri i asupra ntririi disciplinei impozitelor.
Prin intermediul unei legislaii coerente se asigur cunoaterea cadrului fiscal n care i
desfoar activitatea att agenii economici ct i populaia.
n elaborarea Codului fiscal s-a mai urmrit promovarea stabilitii legislative, reducerii
fiscalitii, combaterea evaziunii fiscale i modernizarea legislaiei fiscale, n vederea alinierii la
normele Uniunii Europene.
n vederea eliminrii unor interpretri, capitolul al treilea al Codului fiscal explic
semnificaia unor termeni i a unor expresii.
Codul fiscal prevede reguli de aplicare general aezate la baza impozitelor, i anume: plata
impozitelor n moneda naional a Romniei; veniturile impozabile sunt formate din veniturile n
numerar i/sau n natur; dreptul autoritilor fiscale de a nu lua n considerare o tranzacie care nu
are scop economic sau s rencadreze forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic n
stabilirea unui impozit sau a unei taxe; aplicarea unor metode la stabilirea preului de pia al
tranzaciilor dintre persoane i delimitarea veniturilor care se consider a fi obinute din Romnia,
indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate.
Prevederile Codului fiscal sunt de natur s asigure ndeplinirea cerinele aezate la baza
sistemului fiscal:
distribuirea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale;
administrarea corect, conform legii, a sumelor ncasate din impozite n condiii de
transparen;
ncasarea impozitelor cu costuri de administrare ct mai reduse.

19

CAP. II IMPOZITUL PE PROFIT4

2.1. Contribuabilii de impozit pe profit i cote de impozitare
Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai de
urmtoarele persoane5:
a. persoanele juridice romne;
b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c. persoanele juridice strine i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntro asociere fr personalitate juridic;
d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz impozitul datorat
de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
De la plata impozitului pe profit sunt scutite:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv veniturile extrabugetare,
potrivit Legii privind finanele publice i Legii privind finanele publice locale;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele religioase pentru veniturile estimate din activiti economice, care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
f) cultele religioase pentru veniturile din activiti economice i pentru veniturile obinute
din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, precum i pentru
veniturile obinute din chirii, dac sumele se utilizeaz, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri obinute ca urmare a msurilor
reparatorii privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate i cele autorizate legal pentru veniturile
realizate n anul curent sau n anii urmtori;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de proprietari,
recunoscute potrivit legii locuinei nr. 114/1996 pentru veniturile din activiti economice, care sunt
utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
j) Fondul de compensare a investitorilor;
k) Banca Naional a Romniei.
De asemenea, sunt scutite de la plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaii i
taxe de nscriere ale membrilor; contribuii bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
taxele de nregistrare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive i din participarea la
competiii i demonstraii sportive; donaiile, banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor de participare
obinute din plasarea veniturilor scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din
4
5

Legea nr. 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, titlul II n M. of. nr. 927/23 dec. 2003 i Legea nr.343/2006
Legea nr.571/2003, Titlul II, cap. I, art. 13

20

aciuni ocazionale: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole,

conferine, utilizate n scop social sau profesional potrivit statutului acestora; veniturile excepionale
rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea acestora, altele dect cele care sunt
sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile din reclam i publicitate realizate de
organismele nonprofit de utilitate public, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia
impozitrii vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare (10%) care au
fost dobndite dup 31 decembrie 2003 i sunt deinute cel puin doi ani i a altor cazuri
reglementate.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte,
a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru
activitile prevzute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit
de 5% aplicat acestor venituri.
2.2. Calculul profitului impozabil6
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal (Cht), din care se scad
veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd).
Pi = (Vt Cht) Vni + Chnd
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza
unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la
venituri impozabile la termenele prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri
sunt deductibile la aceleai termene scadente conform contractelor ncheiate ntre pri, proporional
cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Odat exercitat opiunea,
productorul nu mai poate reveni asupra acesteia. Din punct de vedere contabil, veniturile din
vnzarea produselor finite i descrcarea gestiunii se nregistreaz integral n momentul livrrii.
Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile (creterile) de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe
termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii
detinute ca imbobilizari si inregistrate.
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
d) veniturile neimpozabile prevzute n acorduri i memorandumuri.
e) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n
schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic.
n vederea determinrii profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, astfel:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile privind asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau
6

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II si Legea nr. 343/2006

21

riscuri profesionale; aceste cheltuieli sunt deductibile numai in msura n care beneficiarul plii, n
caz de producere a riscului, este agentul economic;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor
sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate
se includ i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea
produselor i demonstraii la punctele de vnzare;
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de salariai i
administratori;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile de marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative;
j) cheltuielile de cercetare dezvoltare;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaii sindicale i organizaii patronale
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul
debitorilor pentru care s-a nchis procedura de faliment prin hotrre judectoreasc, cnd debitorul
este dizolvat sau lichidat fr succesor, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic,
precum i atunci cnd debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz tot
patrimoniul. Acest ultim fapt, apreciem, c trebuie confirmat de o ter persoan pe baz de
documente justificative certificate. Dificultile financiare majore care afecteaz ntreg patrimoniu
sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamitai naturale, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de
rzboi.
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra diferenei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului realizate; sub incidena acestei limite intr cu prioritate: ajutoarele pentru
natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele,
precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate n cazul bolilor profesionale i
ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile aflate sub patronaj.
n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de masa, cadouri n
bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate
salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii
i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie, contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din coli i centre de plasament;

22

d) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale,

mpreun cu instituiile de specialitate7;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivite prevederilor
legii anuale a bugetului de stat;
f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual;
g) cheltuielile cu provizioane i rezerve n anumite limite;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita prevederilor;
i) amortizarea n limitele stabilite;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii n limita
stabilit de echivalent 200 euro pe an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntare de sntate n limita echivalentului n lei a
200 euro pe an, pentru fiecare participant;
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din
punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari respectiv
chiriai, locatari;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprie personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal sunt deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii, n baza contractelor ncheiate ntre pri;
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel
mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii i justificate cu
documente.
n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit curent datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, impozitul pe profit amnat, precum i
impozitele pe profit sau venit pltite n strintate;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i
penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne. Amenzile, penalitile sau majorrile
datorate ctre autoriti strine, ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor
al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte
de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri i servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului
agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina
7

O.M.F.P. nr.1654/03.11.2004 privind metodologia de aprobare a coeficienilor maximi de consumuri tehnologioce,

specifice activitii de depozitare, manipulare, distribuie i transport a uleiurilor minerale i produselor petroliere n M.
Of. nr. 1076/18 noiembrie 2004;
H.G. nr 831/27.05.2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de perisabilitate la mrfuri n procesul de
comercializare n M. Of. nr. 522/10.06.2004

23

acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare,
la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea
cesionarea acestora;
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
j) cheltuielile privind contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate de actele normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii si pentru care nu sunt contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este
autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele
utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat sau sunt utilizate n
cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing.
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu peste
partea acoperit de provizion sau cele trecute pe cheltuieli n alte condiii dect nchiderea
procedurii de faliment sau deinute la agenii economici aflai n dificulti financiare majore care le
afecteaz ntreg patrimoniul. n cazul nregistrrii unor cheltuieli deductibile sau nedeductibile de
aceast natur, contribuabilii care soldeaz astfel de clieni nencasai sunt obligai s comunice n
scris acestora scoaterea din eviden, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana
juridic debitoare;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private efectuate
potrivit legii8.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat precum si cheltuielile
privind bursele private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
sunt n limita a 3 din cifra de afaceri;
nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat;
cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale si asociatiile
profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata si care depasesc echivalentul in lei a 4000
euro anual.
2.3. Particularitile n deductibilitatea cheltuielilor cu provizioane i rezerve 9
Provizioanele i rezervele sunt deductibile astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte
din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din

8
9

Vezi Legea nr. 32/19.05.1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 22 si Legea nr. 343/2006

24

valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, dac ndeplinesc cumulativ
condiiile:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
d) provizioanele specifice constituite potrivit legii de organizare si functionare de catre
institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, precum si provizioanele specifice constituite
de alte persoane juridice similare;
e) provizioanele constituite de fondurile de garantare;
f) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare;
g) provizioanele de risc pentru operaiunile de pe pieele financiare;
h) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor (altele dect cele de la punctele d), f), g), i), care ndeplinesc urmtoarele condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
i) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu
nencasate, pentru partea neacoperit din provizion;
2.4. Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i diferenele de curs valutar10
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu ca medie a
valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe
profit.
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este trei, ncepnd cu 1 ianuarie 2005
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile.
Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se
reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora.
Pentru mprumuturile valut, n situaia n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale
contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o
cheltuial cu dobnd, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor.
Dobnzile i pierderile din diferenele de curs valutar, n legtura cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt
garantate de stat cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane si straine,
de la institutiile financiare nebancare, nu se ncadreaz n aceste principii.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor bancare romne
sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, societilor de credit ipotecar,
dobnda deductibil este limitat la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei;
b) nivelul ratei dobnzii anuale pentru anul 2004 este de 9% pentru mprumuturile n valut.
Acest nivel se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
10

Legea 571/2003, titlul II, art. 23, Legea nr. 343/2006

25

2.5. Amortizarea fiscal11

Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe
amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii la calcularea
profitului impozabil.
Mijlocul fix amortizabil este reprezentat de orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servici, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat de utilizare mai mare de un an.
De asemenea, sunt considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune i altele;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale (se includ la valoarea rezultat din cheltuielile ocazionate de
realizarea lor);
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrri de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din resurse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f) amenajrile de terenuri.
Nu sunt considerate active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i
operele de art;, fondul comercial; lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; orice mijloc fix care nu i pierde
valoarea n timp datorit folosirii; casele de odihn, locuinele de protocol, navele, aeronavele,
vasele de croazier altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin astfel:
a) n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv, maini, utilaje, instalaii, computere,
contribuabilul poate opta pentru metoda de amorizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau metoda degresiv.
In cazul metodei de amortizare liniare, amortizarea se calculeaza prin aplicarea cotelor de
amortizare liniare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se
calculeaza prin raportarea numarului 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix.
In cazul metodei degresive, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniare cu unul din coeficientii urmatori:
1,5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
2,0 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;
2,5 - daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Daca se aplica metoda de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza in primul rand
pana la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix si in urmatorii ani prin raportarea valorii ramase
de amortizare la durata normala ramasa de utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea fiscal se calculeaz astfel:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
11

Legea 571/2003, titlul II, art. 24, Legea nr. 343/2006

26

b) pentru cheltuielile de investiii efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesiune sau de nchiriere;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor liniar pe o
perioad de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri
dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de
produs, n funcie de rezerva exploatabil de substana mineral util.
Amortizarea pe unitate de produs se recalculeaz din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii
petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert, din 10 n 10 ani la saline.
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1
ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite de angajai cu funcie de conducere i administrare,
n limita unui autoturism de persoan.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai i care nu aplic regimul de
amortizare accelerat, pot deduce cheltuielile de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de
intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie. Valoarea
rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea din valoarea de
intrare a sumei egale cu deducerea de 20%.
Pentru achiziiile de animale i plantaii, deducerea este de 20% i se acord astfel:
a) pentru animale, la data achiziiei;
b) pentru plantaii, la data recepiei finale de nfiinare a plantaiei.
Pe baza principiilor menionate, se amortizeaz i mijloacele fixe achiziionate n baza unui
contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra
bunului, la expirarea contractului de leasing financiar.
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe12 i la propunerea acestuia se aprob prin Hotrre a Guvernului.
In cazul mijloacelor fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in
calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din
functiune a acestor mijloace fixe, se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora (valoarea fiscala de
intrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala)

2.6. Contracte de leasing13

n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,
n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul/finanatorul are aceast calitate. Amortizarea
12

Vezi H.G. nr. 2139/31.11.2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe n M. Of. nr. 46/13 ianuarie 2005
13
Legea 571/2003, titlul II, art. 25, Legea nr. 343/2006

27

bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de utilizator, n cazul leasingului
financiar i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul
leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul
deduce chiria (rata de leasing).
2.7. Pierderi fiscale
Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se efectueaz n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena, prin divizare sau
fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau
partimoniul societii absorbite.
Contribuabilii care au fost (sau sunt) pltitori de impozit pe venit i care anterior, cumulat la
data de 31 august 2001, au realizat pierdere fiscal o recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi
cuprini ntre data nregistrrii pierderii i data la care au revenit la sistemul de impozitare a
profitului.
2.8. Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare14
n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de
participare la aceast persoan juridic, se aplic urmtoarele reguli:
a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile;
b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a
acelor active la persoana care contribuie cu activul.
c) Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele
este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de catre persoana respectiv.
Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub
form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, i se
datoreaz impozit.
Regulile menionate se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca
principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii
la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic
succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne,
n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a
titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor
aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n
schimbul unor titluri de participare;
d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romne a minimum 50% din titlurile de
participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana
juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea
nominal a titlurilor de participare emise n schimb.
Operaiunile de reorganizare menionate anterior se impoziteaz astfel:
a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil;
b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de
participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil;
14

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 27, Legea nr. 343/2006

28

c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice

romne nu se trateaz ca dividend;
d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv este egal pentru persoana care primete un astfel
de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;
e) amortizarea fiscal pentru orice activ se determin n conformitate cu regulile care s-ar fi
aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc;
f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a
provizionului sau rezervei, dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de
transfer;
g) valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt primite de o persoan, trebuie s fie
egal cu valoarea fiscal a titlurilor care sunt transferate de ctre aceast persoan;
h) valoarea fiscal a titlurilor de participare rezultate din divizare care au fost deinute
nainte de a fi distribuite se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare
distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire.
n cazul n care o persoan juridic romn deine peste 15%, respectiv 10% incepand cu
2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive
ctre prima persoan juridic prin una din operaiunile de reorganizare menionate, anularea acestor
titluri de participare nu se consider transfer impozabil.
Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, principiile se aplic persoanelor
juridice care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europene. n acest caz transferul de
active i pasive nu se consider a fi transfer impozabil dac se ndeplinesc oricare din urmtoarele
condiii:
a) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent n Romnia i continu s
fie utilizate pentru a genera profit impozabil n Romnia;
b) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfer
activele i pasivele situat n afara Romniei.
Transferul unui provizion sau al unei rezerve se consider a fi o reducere impozabil a
provizionului ori a rezervei respective, dac provizionul sau rezerva provine de la un sediu
permanent, situat n afara Romniei.
2.9. Asocieri fr personalitate juridic15
n cazul asocierilor fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se
atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.
Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar
activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i
revin fiecrui asociat. Persoana desemnat rspunde de: nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal
competent; conducerea evidenei contabile a asocierii; de plata impozitului n numele asociailor;
depunerea declaraiei fiscale; furnizarea de informaii n scris ctre fiecare asociat, cu privire la
partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuit acestuia, precum i la impozitul care a
fost pltit la buget n numele acestui asociat.
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat
pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani
consecutivi.
2.10. Aspecte fiscale internaionale16
Veniturile unui sediu permanent
15
16

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 28

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. III

29

Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent
n Romnia datoreaz impozit pe profitul atribuibil sediului permanent din Romnia.
Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile
impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii de venituri se includ n cheltuielile
deductibile.
Veniturile obinute de persoane juridice strine din proprietili imobiliare si din
vnzarea cesionarea titlurilor de participare
Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au
obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia;
b) ctigul din vnzarea cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate
de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
c) ctigul din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic,
dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice, sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
ctigul din vnzarea cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n
Romnia, sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn are obligaia de a plti impozitul pe profit i de a depune declaraii de impozit.
Creditul fiscal
Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n
Romnia, care pltete veniturile din proprieti imobiliare, ctre o persoan juridic strin, are
obligaia de a reine impozitul calculat din veniturile pltite i de a-l vira la bugetul de stat.
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate
att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect
prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit la profitul impozabil obinut n statul
strin sau la venitul obinut din statul strin.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus numai dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare din care s rezulte c impozitul a fost pltit catre statul strain.
Pierderi fiscale
Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din
veniturile obtinute din strainatate.

2.11. Regulile speciale aplicabile vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de

participare

30

Regulile speciale de impozitare se aplic persoanelor17 juridice romne i strine care vnd
cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan
juridic romn, dac ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad
mai mare de doi ani;
b) persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile nu este persoan afiliat
contribuabilului.
n cazul ctigurilor rezultate din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare situate n
Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, care depesc pierderile
rezultate dintr-o astfel de vnzare cesionare, impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei
cote de 10% la diferena rezultat.
Ctigul rezultat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena pozitiv ntre:
a) valoarea realizat din vnzarea cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau
titluri de participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti.
Pierderea rezultat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i
a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile
impozabile rezultate din aceleai operaiuni, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
Pierderea rezultat dintr-o vnzare cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena negativ ntre:
a) valoarea realizat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau a titlurilor de
participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete
astfel:
a) n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii redus cu amortizarea fiscal aferent
proprietii;
b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie, inclusiv
comisioane, taxe i alte sume pltite, aferente achiziionrii titlurilor.
2.12. Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale18
Contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din
Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual cu
plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie. Termenul pana la care se
efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe
profit.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit anual, pn la data de
15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii, altii decat cei mentionati anterior, au obligatia de a declara si plati impozitul
pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se
calculeaza impozitul.

17
18

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. IV

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. V

31

Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului

financiar anterior, depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe profit aferent
anului fiscal ncheiat (pentru trim. IV) pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia anuala de
impozit pe profit si platesc impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul
comertului.
Contribuabilii au obligaia sa depuna declaraia anual de impozit pe profit pn la data de
15 aprilie inclusiv a anului urmator.
2.13. Reinerea impozitului pe dividende19
O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are
obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn.
Impozitul pe dividende care se calculeaz i se reine se pltete la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele
distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.
CAP. III IMPOZITUL PE VENIT20
3.1. Contribuabili i categorii de venituri impozabile
n practica fiscal se pot aplica modaliti diferite de aezare i calculare a impozitului pe
veniturile persoanelor fizice:
impunerea separat a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs, realizat de o persoan
fizic;
impunerea global a veniturilor persoanelor fizice.
Impunerea separat a veniturilor permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete
modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difer n funcie de natura
veniturilor. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt
afectate de consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult.
Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic,
indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit. Impunerea
global a veniturilor asigur o echitate n suportarea impozitelor, datorit aplicrii cotelor
progresive, implic o deducere personal de baz, una suplimentar i ine seama de creditul fiscal
extern.
Contribuabili21
Contribuabilii care datoreaz impozitul pe venit sunt:
persoanele fizice rezidente;
persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia;
persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri.
n sfera de cuprindere a impozitului pe venit se incadreaz urmtoarele venituri:

19
20

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. VI

Legea nr. 343/2006

21

32

a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturile

obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele menionate anterior, numai
veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri
impozabile;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitul net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia,
venitul salarial net din activitatea respectiv;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri din nchirierea sau alt form
de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, venitul determinat pe baza regulilor
corespunztoare categoriei respective.
Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi vor fi
supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs din Romnia ct i din afara
Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit22
Categoriile de venituri ce se supun impozitului pe venit sunt:
venituri din activiti independente;
salarii;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din pensii;
venituri din premii;
venituri din activiti agricole, definite potrivit legii;
venituri din alte surse.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i
din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate, precum i cele de aceeai natur
primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurare ca urmare
a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri
impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui
prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele
dect cele pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat;

22

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. I, art. 43

33

g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor

imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor
de valoare;
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii militari ai unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine
public i sigurana naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor
concentrai sau mobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare
profesional n cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;
k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu anumite excepii;
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia, n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea
regulilor generale ale dreptului internaional;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
lor desfurate n Romnia n calitatea lor oficial;
o) veniturile primite de cetenii strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte
state;
p) veniturile primite de cetenii strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate
de corespondeni de pres, pe baza reciprocitii, acordate cetenilor romni pentru veniturile din
astfel de activiti;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau natur primite de persoanele cu handicap,
veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului
ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor martiri, rniilor,
lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din
motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6
martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice;
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport obinute de elevi i studeni
n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul
competiiilor desfurate n Romnia;
v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ;
z) alte venituri care nu sunt impozabile.
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente;
salarii; cedarea folosinei bunurilor; investitii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de
16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. De la
cota de impozit menionat fac excepie anumite venituri.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Venitul impozabil
realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. n cazul n care intervine decesul
contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic.

34

3.2. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice

A. Venituri din activiti independente23
Veniturile din activiti independente includ: veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere, veniturile din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Veniturile din activiti independente ale persoanelor fizice romne i strine ce sunt supuse
la plata impozitului pe venit se delimiteaz prin faptul c se realizeaz n mod individual sau pe
baza unui contract de asociere n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care
nu d natere unei persoane juridice.
Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe
cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Existena unei activiti independente se delimiteaz pe
baza urmtoarelor criterii: libera alegere a desfurrii activitii, riscul pe care i-l asum
ntreprinztorul, activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate desfura nu
numai direct ci i cu personalul angajat de ntreprinztor.
Veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din
prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Veniturile din profesii libere se refer la veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemntoare, desfurate n
mod independent.
Veniturile din profesii liberale se individualizeaz prin faptul c sunt obinute din prestri de
servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere n
domeniul tiinific, artistic i educativ.
Veniturile din drepturile de proprietate intelectual se deosebesc prin faptul c se
realizeaz din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provenite din
brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor.
Nu sunt venituri impozabile:
a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre
liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau dup
caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii
i cuprini n perioada de valabilitatea a brevetului;
b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
Venitul net din activiti independente (Vni ) se determin ca diferen ntre venitul brut
(Vbi ) i cheltuielile aferente realizrii venitului, (Chi ) deductibile, pe baza datelor din
contabilitatea simpl, cu anumite excepii.
Vni = Vbi Chi

Venitul brut reflect: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din
desfurarea activitii, veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul
afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup
ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate
independent sau de a nu concura cu alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii
de plat aprute n legtur cu o activitate independent.
Nu sunt considerate venituri brute: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor
n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub
23

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. II

35

form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca
despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Din venitul brut se deduc numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului i care
ndeplinesc urmtoarele condiii generale:
s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate
prin documente;
s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;
s respecte regulile privind amortizarea;
Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate si pentru acordarea de burse private n
limita unei cote de 5% din baza de calcul;
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul;
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la
fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative;
f) cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori;
g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative de pensii
ocupaionale, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan;
h) prima de asigurare voluntara de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro anual
pentru o persoan;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuieli care este aferent
activitii independente;
j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili;
k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar;
m) cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul.
Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele
decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de
protocol, cotizatiile la societati profesionale.
Nu sunt deductibile urmtoarele cheltuieli:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care sunt deductibile;
e) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne i
strine, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;
f) donaiile de orice fel;
g) ratele aferente creditelor angajate;

36

h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de

natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii
corporale;
i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lips n gestiune sau degradate i neimputabile,
dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevzute de legislaia n vigoare.
Venitul net dintr-o activitate independent care se desfoar individual, fr salariai se
determin pe baz de norme de venit, care se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice. Aceste
norme conin nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe
baz de norme de venit i precizeaz regulile ce se utilizeaz pentru stabilirea lor.
Normele de venit se stabilesc i public anual de ctre Direciile generale ale finanelor
publice teritoriale nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz s se aplice normele
respective.
Venitul net ce se determin pe baz de norme de venit la contribuabilii care i desfoar
activitatea pe perioade mai mici de un an, se reduce proporional cu perioada lucrat.
n cazul n care contribuabilii desfoar dou sau mai multe activiti, venitul net din aceste
activitati se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit.
n cazul n care contribuabilul desfoar o activitate prevzut i o alt activitate de alt
natur, venitul net din activiti independente se determin pe baza contabilitii n partid simpl.
Venitul net din activitatea de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi se
determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul
brut a urmtoarelor cheltuieli:
cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut;
contribuiile sociale obligatorii pltite.
n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se
stabilete prin deducerea din venitul net a urmtoarelor cheltuieli:
o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut;
contribuii sociale obligatorii pltite;
n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i
n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de sult i al remuneraiei compensatorii pentru copia
privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de
gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli.
n vederea determinrii venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii
completeaz numai partea din Registrul jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri.
Contribuabilii care obin venituri din activitile independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se manifest prin cerere adresat
organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 de zile de la nceperea activitii,
n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin
reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite:
venituri din drepturi de proprietate intelectual;
venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;

37

 venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
venituri din activiti desfurate n baza contractelor, conveniilor civile ncheiate
potrivit Codului civil;
venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil,
care nu genereaz o persoan juridic.
Impozitul ce se reine se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost pltit venitul.
Contribuabilul care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli
anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor menionate
anterior, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs.
B. Veniturile din salarii24
Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
n vederea impunerii sunt asimilate salariilor i alte venituri:
a) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
conform legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop lucrativ;
c) drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i orice alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenit administratorilor la
companii / societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regii autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare
de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe
perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenit administratorilor
societilor comerciale;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial, ori asimilate salariilor.
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor

24

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. III;

38

pentru tratament i odihn, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor;
cadourile oferite salariailor;
b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor;
c) contravaloarea folosirii locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice,
angajailor consulari i diplomatici;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc, la nivelul unui abonament
lunar;
g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a
indemnizaiilor primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului;
h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat la ncadrarea ntr-o unitate situat
ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor;
j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare
a concedierilor colective, precum i plile compensatorii primite de personalul civil din sectorul de
aprare naional, ordine public, siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de
serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentnd pli compensatorii acordate personalului militar i poliitilor;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin aprobarea organelor
competente;
m) sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv;
n) cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i a convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan la momentul angajrii i implicit la
momentul acordrii.
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite.
Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul in Romnia, precum i persoanele fizice
care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv au dreptul la deducerea din
venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare
lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord persoanelor fizice in functie de venitul lunar brut.
De asemenea, se acorda deducere pentru persoanele n ntreinere: soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv, ale crei venituri, impozabile sau neimpozabile nu depesc o anumita suma.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.

39

Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea

contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000m2 n
zonele colinare i de es i de peste 20.000m2 n zonele montane;
persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din
cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar care se datoreaz se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- cotizaia la schemele facultative de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 200 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
In cazul veniturilor din salarii si/ sau a diferentelor de venituri din salarii stabileste putine
perioade anterioare, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii si se vireaza pana la
data de 25 alunii urmatoare celei in care s-a platit.
Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obtinute la functia de baza,
cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru sustinerea entitilor nonprofit care funcioneaz
potrivit legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri i s-l vireze la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.
Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele
fiscale, care sunt completate de pltitorul de venituri, pe ntreaga durat de efectuare a plii
salariilor. Pltitorul de venituri are obligaia s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii
i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale
Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de
salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a
activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile acreditate n Romnia, au obligaia de a
declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.
Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele organismelor internaionale sau ale societilor comerciale, organizaiilor

40

economice strine, autorizate s-i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii
lor, care obin venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind
calculul reinerea i virarea impozitelor pe veniturile din salarii.
C. Venituri din cedarea folosinei bunurilor 25
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt reprezentate de veniturile n bani i/sau n
natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal.
n sfera acestor venituri se ncadreaz veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri
mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal.
Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile provin din cedarea
folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor a cror folosin este redat n baza
unor contracte de nchiriere, inclusiv a unei pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i
publicitate.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre
pri, n form scris i nregistrat la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data
ncheierii acestuia. Contractul n form scris se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz
teritorial este situat bunul generator de venit, dac sunt bunuri imobile sau n a crui raz teritorial
i are domiciliul contribuabilul, dac sunt bunuri mobile.
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n
natur, stabilite pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei.
n vederea determinrii venitului brut (Vbc ) , la sumele ncasate din chirie n bani i
echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug valoarea cheltuielilor ce sunt, conform
dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt
efectuate de cealalt parte contractant.
Venitul net (Vnc ) din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul
brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Vnc = Vbc Ch

Vbc 25
100
Contribuabilii pot opta, prin excepie, pentru determinarea venitului net din cedarea
folosinei bunurilor, n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Contribuabilul care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de
stat.
Vnc = Vbc

D. Venituri din investiii26

Veniturile din investiii includ: dividendele; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din
transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe
baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare.
Dividendul exprim orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau natur, n
favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a
contului de profit i pierderi.
Veniturile neimpozabile includ: veniturile din dobnzi la depozitele la vedere/conturile
curente; veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat, i obligaiunilor municipale, veniturile sub

25

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. V

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. V, Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003.
26

41

forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002 privind
economisirea i creditarea n sistemul colectiv pentru domeniul locativ.
Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la
fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativa dintre preul
de vnzare ( pv ) i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, ( pc ) diminuat, dup caz,
costurile aferente tranzactiei.
C / p = pv pc

n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul

Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu
valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n
cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i
preul de cumprare preferenial, diminuat cucosturile aferente tranzactiei..
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile
deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen ntre preul de rscumprare ( p r ) i preul
de cumprare/subscriere ( p c ) .
C = pr pc

n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea
prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul
de cumprare.
Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare cumprare de valut la
termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele
de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n
contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului respectiv.
Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de
economisire dobandite, contractele civile incheiate din data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota
de 10% din suma acestora.
Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile ... in cazul
societatilor inchise se impune cu o cot de 1%.
Venitul realizat din lichidare/ dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice se impune cu
o cot de 16%.
Persoanele juridice care pltesc dividende acionarilor sunt obligate s calculeze, rein i
vireze impozitul pe veniturile sub form de dividende, odat cu plata dividendelor. Termenul de
virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n
cazul n care dividendele distribuite nu se pltesc acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului
n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data
de 31 decembrie a anului respectiv.
Impozitul asupra veniturilor sub form de dobnzi se calculeaz i reine de ctre pltitorii
de astfel de venituri n momentul calculului i se vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii.
Impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare,
altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i pri sociale, precum i din

42

operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, se calculeaz, reine i vireaz de intermediari

sau ali pltitori de venit, dup caz.
n cazul ctigurilor din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de
investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a
investiiilor.
n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor
mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine
dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza
contractului ncheiat ntre pri.
Impozitul asupra veniturilor din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice,
obinute de ctre acionari/asociai persoane fizice, se calculeaz i reine de persoana juridic.
E. Veniturile din premii i jocuri de noroc27
n sfera veniturilor din premii se cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele sportive.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocurile de
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate ca urmare a participrii la jocuri de tip
cazinou, maini electronice cu ctiguri.
Venitul net din premii rezult ca diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd
venit neimpozabil.
Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o
cot de 16% aplicat asupra venitului net.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat
asupra venitului brut. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de
venituri.
Veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc n bani i/sau n natur, sub valoarea
sumei neimpozabile stabilit la 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la
acelai organizator sau pltitor intr-o singura zi nu sunt impozabile.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului este impozit final i se vireaz la
bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
F. Veniturile din pensii28
Veniturile din pensii reprezint sumele primite drept pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensie (V pi ) se determin prin deducerea din suma veniturilor
din pensii (V p ) a unei sume fixe neimpozabile ( S ni ) si a contributiilor obligatorii calculate,
retinute si suportate de persoana respectiva (C o ) .
V pi = V p ( S ni + C o )

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16%
asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii
pensiei i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru
care se face plata pensiilor, impozitul reinut fiind final.

27

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VIII, Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
28
Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VI

43

n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin
mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia.
Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar
impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.
G. Venituri din activiti agricole29
Veniturile din activiti agricole sunt cele provenite din activiti de: cultivarea i
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, special destinate acestor scopuri,
i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele, valorificarea produselor agricole dupa
recoltare in stare naturala de pe terenurile proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati
specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala.
Venitul net dintr-o activitate agricol se determin pe baz de norme de venit care se
stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i
Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel
trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme (pe unitate de suprafa).
Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici
ncepere, ncetare i alte fracii de an dect anul calendaristic norma de venit aferent acelei
activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul cruia se
desfoar activitatea.
n cazul n care o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorit
calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte pierderea.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de
norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru
activitatea respectiv.
Contribuabilul care desfoar o activitate agricol poate opta pentru determinarea venitului
net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Contribuabilii care desfoar o activitate agricol la care venitul net se determin pe baz
de norme de venit au obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent,
pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Dac contribuabilul ncepe s
desfoare o activitate agricol dup data de 15 mai ,declaraia de venit se depune n termen de 15
zile de la momentul nceperii activitii.
n cazul n care contribuabilul determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl, este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri
la bugetul de stat, la termenele prevzute. Platile anticipate se regularizeaza de organul fiscal
competent prin decizia de impunere anuala.
H. Venituri din alte surse30
n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri, fara a fi limitate:
a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate,
n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii;

29

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VII

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. IX, Ordonana de Urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal.
30

44

b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare

ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru
anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
d) veniturile primite de persoanele fizice sub form de onorarii din activitatea de arbitraj
comercial.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i
reinut reprezint impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
I. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal:
La transferul dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice
ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra
terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit sau se calculeaz:
a) Pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru terenuri
de orice fel fara constructii dobandite intr-un termen de pana la 3 aniinclusiv:
- 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei 6.000 lei+2% din valoarea ce depaseste 200.000 lei.
b) Pentru imobile dobandite la o data mai mare de 3 ani:
- 2% pana la valoarea de 200.000 inclusiv;
- peste 200.000, 4000+1% la valoarea ce depaseste 200.000 lei.
Impozitul nu se datoreaza :
a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel prin
reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;
b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlu de donatie intre rude si afini pana la gradul
al treilea inclusiv;
La transmiterea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de
mostenire nu se datoreaza impozit, in cazul in care succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen
de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. Daca succesiunea nu se finalizeaza in termen de
2 ani, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
3.3. Declaraia privind venitul realizat31
Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor
i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de
venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat.
Pierderile se reporteaz conform urmtoarelor reguli:
reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii cinci ani
consecutivi;
dreptul la report este personal i netransmisibil;
pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de cinci ani, reprezint
pierdere definitiv a contribuabilului.
Contribuabilii i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului
fiscal, sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i
cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului.
Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal
au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea
31

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. X.

45

contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la
organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri.
Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza
venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun odat cu declaraia privind
venitul realizat i declaraia estimativ de venit.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru
care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n
sistem real depun, odat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net
anual impozabil datorat revine organului fiscal competent.
Contribuabilii realizeaz venituri din activitile independente, din cedarea folosinei
bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt
obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, cu excepia veniturilor
pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
Plile anticipate
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, pornind
de la venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, prin emiterea unei decizii care
se comunic contribuabililor. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute,
contribuabilii datoreaza drept plata anticipata suma pentru ultimul termen de plat al anului
precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i
suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul
anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal.
Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare pentru care
plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei emisa de declaratia privind venitul realizat.
Contribuabilii care determin venitul net anual din activiti agricole, pe baz de norme de
venit sau prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl, datoreaz pli anticipate la
bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit n dou rate egale, astfel: 50% din impozit
pn la 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv.
n vederea stabilirii plilor anticipate se utilizeaz cota unic de impozit de 16%, precum si
venitul anual estimat, n situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru
anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz.
Declaraia privind venitul realizat
Contribuabilii care realizeaza venituri in mod individual sau intr-o forma de asociere din
activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor din activitati agricole au obligatia de a
depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal,
pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru castigul net anual/pierderea neta
anuala rezultate din:
a) tranzactii cu titlu de valoare altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise;
b) operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen pe baza de contract si orice alte
operatiuni de acest gen.
c) Declaratii privind venitul realizat nu se depun la urmatoarele categorii de venituri:
venituri nete determinate pe baza normelor, venituri sunb forma de salarii si venituri asimilate

46

salariilor, venituri din investitii, venituri din activitati agricole, venituri din transferul proprietatilor
imobiliare.
Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent
pentru:
a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit cu exceptia contribuabililor care au
depus declaratii de venit estimativ;
b) venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor pentru care informatiile sunt cuprinse
in fisele finale care au regim de declaratii de impozite;
c) venituri din investitii, precum si venituri din premii si jocuri de noroc a caror impunere
este finala;
d) venituri din pensii;
f) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
g) venituri din alte surse.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n
termen de cel mult 60 zile de la data comunicrii deciziei, perioad pentru care nu se calculeaz i
nu se datoreaz sumele prevzute, privind colectarea creanelor bugetare.
3.4. Impozitarea proprietilor comune i a asociaiilor fr personalitate juridic32
Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n
comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali,
nscrii ntr-un document oficial i se atribuie proporional cu cotele pri pe care acetia le dein
n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
Fiecare asociere fr personalitate juridic necesit ca asociaii s ncheie contracte
de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind date referitoare la: prile
contractante; obiectul de activitate i sediul asociaiei; contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunztoare contribuiei fiecruia; desemnarea asociatului care rspunde de ndeplinirea
obligaiilor asociaiei fat de autoritile publice; condiiile de ncetare a asocierii.
Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal teritorial n raza cruia i are
sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.
Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor,
proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei fiecarei persoane.
Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic
romn pltitoare de impozit pe profit sau microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic,
este asimilat n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente,
din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net.
Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate
dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint
plat anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului, determinat potrivit legislaiei privind impozitul pe venitul microntreprinderii, revine
persoanei juridice romne.
3.5. Aspecte fiscale internaionale33
Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea
independent, ce este atribuibil sediului permanent.
32
33

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. XI

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. XII

47

Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se
determin, astfel:
n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului
permanent;
n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri.
Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia sunt supuse
impunerii, potrivit impozitrii veniturilor din salarii, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de
timp care, n totalitate, depesc 183 de zile din orice perioad de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic n cauz;
b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia.
Persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia, precum i cele care ndeplinesc
condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv datoreaz impozit pentru veniturile obinute din
strintate de natura celor a cror impunere n Romnia este final.
Veniturile realizate n strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit
asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de
natura acestuia.
Contribuabilii care dein venituri din strintate au obligaia s le declare, pn la data de 15
mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleai
perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n
strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia, a impozitului pltit n
strintate, denumit credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii:
impozitul stabilit, pentru venitul obinut n strintate a fost efectiv pltit n mod direct
de persoana fizic sau reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului.
Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ eliberat de autoritatea
fiscal a statului strin respectiv angajator, n cazul veniturilor din salarii; alt pltitor de venit,
pentru alte categorii de venituri;
venitul pentru care se acord creditul fiscal face parte din categoriile de venituri stabilite
prin legislaia in vigoare.
Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului
din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n
Romnia, aferent venitului impozabil din strintate.
Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice din Romnia, a cror impunere n
Romnia este final se supun impozitrii, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate, sub forma
creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia.
n vederea calculrii creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de
schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de
realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de
Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari
S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual
al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv.
Pierderile fiscale obinute de contribuabili persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se
compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs din strintate, pe fiecare ar

48

nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o
perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i
surs, din statul respectiv.
3.6. Obligaii declarative ale pltitorilor de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor
Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze,
s rein, s vireze si sa declare impozitul reinut la surs pana la termenul de virare. De asemenea,
platitorii de venituri cu regim de retinere ca sursa a impozitelor, au obligatia sa depuna o declaratie
privind calcularea si retinerea impozitului. De la termenul mentionat, fac exceptie platitorii de
venituri din salarii, platitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare care au obligaia s
depun declaraia pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul fiscal
expirat.

CAP. IV IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR, IMPOZITUL PE

VENITURILE OBINUTE N ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE
REPREZENTANE
4.1. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor34
Potrivit Codului fiscal, microntreprinderea este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii
i/sau comerul;
are de la 1 la 9 salariai inclusiv;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;
capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul,
autoritile locale i instituiile publice.

34

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IV

49

Microntreprinderea pltitoare de impozit pe profit poate opta pentru plata impozitului pe

venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinete condiiile menionate.
Pentru sistemul de impozit pe veniturile microntreprinderilor nu pot opta persoanele
juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, al
pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii, desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor,
precum i cele care au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste
250 angajai.
Baza impozabil n vederea calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
veniturile din variaia stocurilor;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a
altor resurse pentru finanarea investiiilor;
veniturile din provizioane;
veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului de stat, care
nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele
produse la activele corporale proprii.
Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 2% in anul 2007, 2,5% in anul
2008, 3% in anul 2009.
Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale
teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele
juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie
inclusiv.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe venit.
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice
care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care
persoana juridic a existat.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de
impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a
calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, prin
aplicarea cotei de 3% la veniturile ce i revin din asociere.
4.2. Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni 35
Obiectul impozabil este reprezentat de veniturile brute impozabile realizate de
nerezideni din activiti desfurate pe teritoriul Romniei.
Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite
n Romnia sau n strintate, sunt:
dividende de la o persoan juridic romn;
dobnzi de la un rezident;
dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este
o cheltuial a sediului permanent;
redevene de la un rezident;
35

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul V, cap I

50

 redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena

este o cheltuial a sediului permanent;
comisioane de la un rezident;
comisioane de la un nerezident care are sediul permanent n Romnia, dac comisionul
este o cheltuial a sediului permanent;
venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;
venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan din
orice domeniu, dac veniturile sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;
veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
venituri din servicii prestate n Romnia;
venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer,
dentist, arhitect, auditor n cazul n care sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui
sediu permanent sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 zile pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat;
venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat n
msura n care pensia lunar depete un plafon;
venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar, rutier ce se desfoar ntre
Romnia i un stat strin;
venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, obinute de la acelai
organizator ntr-o singur zi;
venituri realizate de nerezidenti din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane
juridice romane.
Nu sunt supuse impozitului pe veniturile obinute din Romnia de rezideni urmtoarele:
veniturile unui nerezident care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn;
venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate desfurat n
Romnia;
veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din nchirierea sau alt form de
cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul
titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn.
Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine i se vars la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute:
10% pentru veniturile din dobnzi si redevente, daca beneficiarul este o persoana
juridica rezidenta intr-un stat membru;
20% pentru veniturile obinute din jocurile de noroc;
16% n cazul oricror venituri impozabile obinute din Romnia.
Impozitul ce trebuie reinut se calculeaz diferit de modul menionat anterior, n urmtoarele
situaii:
a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie, potrivit veniturilor din salarii;

51

b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de
stat, conform veniturilor din pensii.
Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care s-a pltit venitul.
Veniturile nerezidentilor scutite de impozit cuprind:
dobnda la depozitele la vedere cont curent;
dobnda la instrumente/titluri de crean emise i/sau garantate de Guvernul Romniei,
consiliile locale, Banca Naional a Romniei, precum i de bnci sau alte instituii financiare care
acioneaz n calitate de agent al Guvernului romn;
dobnda la instrumente/titluri de crean emise de o societate comerciala , dac
instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare reglementata de o
autoritate a statului si dobanda este pltit unei persoane care nu este o persoan afiliat a
emitorului instrumentelor/titlurilor de crean;
premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia ca urmare a participrii
la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale, sportive finanate din fonduri publice;
premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri
publice;
veniturile obinute de nerezideni din Romnia, care presteaz servicii de consultan,
asisten tehnic i alte servicii similare n orice domeniu, n cadrul contractelor finanate prin
mprumut, credit sau alt acord financiar ncheiat ntre organisme financiare internaionale i statul
romn, ori persoane juridice romne, inclusiv autoriti publice, avnd garania statului romn,
precum i n cadrul contractelor finanate prin acorduri de mprumut ncheiate de statul romn cu
alte organisme financiare, n cazul n care dobnda perceput pentru mprumuturi se situeaz sub
nivelul minim de 3% pe an;
veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de
consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de guvernul Romniei, autoritate
publica, cu alte guverne sau organizaii internaionale guvernamentale sau nonguvernamentale;
dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele pltite de intreprindere
care este o persoan juridic romn unei persoane juridice rezidente in alt stat membru sau a unui
sediu permanent sunt scutite de impozit, dac beneficiarul dividendelor deine minim 15% din
titlurile de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani,
care se ncheie la data plii dividendului. Conditia de detinere va fi de 10% din anul 2009;
dupa data aderarii Romaniei la UE, veniturile sub forma de economii, sub forma platilor
de dobanda de persoane fizice in statele membre ale UE sunt scutite de import;
veniturile din economii sub forma platilor de dobanda sau redevente obtinute din
Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale UE sunt scutite de impozit, daca
beneficiarul efectiv al dobanzilor si redeventelor detine minimum 25% din valoarea/numarul
titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani
care se incheie la data platii dobanzilor sau redeventelor.
Dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru
evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic
venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit,
prevzut n convenie, care se aplic acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din
legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri se
aplic cotele de impozit mai favorabile.

52

Pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute
de contribuabili din Romnia, depun declaraie la autoritatea fiscal competent pn la data de 28,
respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul.
Nerezidentul poate depune o cerere la autoritatea fiscal competent prin care va solicita
eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit la bugetul de stat.
4.3. Impozitul pe reprezentane36
Persoanele juridice care au o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia au
obligaia de a plti un impozit anual.
Impozitul pe reprezentane pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al
sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei, din ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de
stat.
n cazul n care o persoan juridic strin, n cursul unui an fiscal nfiineaz sau
desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acel an se calculeaz proporional
cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.
Persoana juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a
depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29
februarie a anului de impunere.
Persoana juridic strin care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul
anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n
termen de 30 zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.

CAP. V TAXA PE VALOAREA ADUGAT

5.1. Trsturile taxei pe valoarea adugat

36

Legea nr. 571/2003, titlul V, cap II

53

Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra

operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra
operaiunilor asimilate acestora.
n Romnia, taxa pe valoarea adugat s-a introdus de la 1 iulie 1993, pe baza
prevederilor Ordonanei Guvernului Romniei nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adugat. n
prezent taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Codul fiscal37.
Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit indirect care are un randament mai
bun i capacitatea de a preveni evaziunea fiscal, deoarece n vederea deducerii se solicit
documente cu privire la mrfurile achiziionate.
n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de
suprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt
interesate s vnd producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor
cumprate.
Taxa pe valoarea adugat contribuie la realizarea transparenei i a ncrederii n
raporturile dintre stat i agenii economici. Persoanele impozabile achiziioneaz mrfurile pe baz
de documente pentru a putea deduce taxa pe valoarea adugat.
Valoarea adugat, n sensul aplicrii taxei n ara noastr, este echivalent cu
diferena dintre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic.
5.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat38
n sfera operatiunilor impozabile se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) operatiunile care constituie o livrare de bunuri sau sunt asimilate cu livrarile de bunuri,
sau o prestare de servicii, efectuat cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitatile economice.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se ncadreaz i importurile in Romania,
daca locul importului este in tara.
De asemenea, se considera ca reprezinta operatiuni impozabile si urmatoarele oparatiuni
efectuate cu plata:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau
produse accizabile efectuate de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana
juridica neimpozabila care nu beneficiaz de anumite derogri;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila
care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica impozabila.
Achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc anumite conditii nu sunt considerate
operatiuni impozabile:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau
prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000
euro al crui echivalent n lei se stabilete prin norme;
De asemenea, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita;

37
38

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. of. nr. 972/23 XII 2003
Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap II i completarea legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

54

b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unor operatiuni triunghiulare de o

persoana impozabila denumita cumparator/revanzator care indeplineste anumite conditii.
Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat denumite operaiuni
impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile la care se aplica cotele stabilite;
b) operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau
serviciile achiziionate,
c) operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax i nu
este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
d) importul si achizitia intracomunitara scutite de taxa pe valoarea adaugata.
5.3. Persoane impozabile39
Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan, care desfoar de o manier
independent, indiferent de loc, activiti economice delimitate, oricare ar fi scopul i rezultatul
acestor activiti.
Prin activiti economice se delimiteaz activitile productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i profesiilor libere sau asimilate,
precum i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter
de continuitate.
De o manier independent, nu acioneaz angajaii sau orice alte persoane care sunt legate
de un angajator, printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care
creeaza un suport intre relaia angajator-angajat n ceea ce privete condiiile de munc,
remunerarea muncii sau alte obligaii ale angajatorului.
n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru activitile pe care
le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep
cotizaii, redevente si taxe sau onorarii sau alte pli.
Instituiile publice pot fi considerate persoane impozabile pentru activitile desfurate n
calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite pentru activitile urmtoare: telecomunicaii,
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent frigorific, transportul de bunuri i
de persoane, servicii prestate de porturi sau aeroporturi, livrarea bunurilor noi produse pentru
vnzare, activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale, depozitarea, activitatea organelor de
publicitate comercial, activitatea ageniilor de cltorie, activitatea magazinelor pentru personal,
cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.
5.4. Operaiuni impozabile40
Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de a dispune de bunuri
ca si un proprietar.
Expresia de bunuri reflect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau
prin destinaie. n sfera bunurilor mobile corporale se ncadreaz i energia electric, energia
termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur.
De asemenea, se consider livrri de bunuri urmtoarele:
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este
atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
39
40

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap III

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap IV

55

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;

c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile.
n sfera livrrilor de bunuri se mai ncadreaz:
- preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre
acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat daca
taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial;
- preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de
catre acestea pentru a fi puse la dispozitia unor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor
respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial;
- preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile corporale achizitionate sau
produse de catre acestea pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept de
deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
- bunurile constatate lispsa din gestiune;
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
societii constituie livrare de bunuri.
n cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate fiecare
transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transferat direct
beneficiarului final.
n sfera livrrilor de bunuri nu se ncadreaz transferul de bunuri efectuat cu ocazia
operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive ca urmarea a fuziunii i divizrii
societilor comerciale, dac primitorul activelor este o persoan impozabil.
n situaia n care primitorul bunurilor este o persoan impozabil, care nu are dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat sau are dreptul de deducere parial, operaiunea se consider
livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor
componente a fost dedus total sau parial.
n sfera livrrilor de bunuri nu se ncadreaz:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n
condiiile stabilite prin norme;
c) perisabilitile n limitele prevzute de lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor promotionale, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul
stimulrii vnzrilor;
f) acordarea de bunuri, de mica valoare n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege.
Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate
dintr-un stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de alte
persoane in contul acestora.
Prestrile de servicii includ orice operaiuni care nu constituie livrri de bunuri, astfel:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de
leasing;
b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan
sau a tolera o aciune ori o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti
publice;

56

e)intermediar efectuat de comisonari, care acioneaz n numele i n contul comitentului

atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Prestrile de servicii cu plat sunt considerate urmtoarele operaiuni:
a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n
scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie n vederea
utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru valoarea adugat pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri
care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor si sau al altor
persoane.
n sfera prestrilor de servicii cu plat nu se ncadreaz utilizarea temporar a bunurilor care
fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuit la dispoziia altei persoane a unor
bunuri sau prestarea de servicii gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol
precum i n scopuri publicitare sau stimulrii vnzrilor.
n cazul n care o persoan impozabil acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane se consider c a primit i prestat ea nsi acele servicii.
Prestrile de servicii de ctre mai multe persoane, prin tranzacii succesive presupun ca
fiecare tranzacie s fie o prestare separat i s se impoziteze distinct.
La operaiunile care implic o livrare de bunuri i/sau prestare de servicii n schimbul unei
livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o
livrare de bunuri i/sau prestare de servicii cu plat.
Achizitiile intracomunitare reflecta obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar de
bunuri corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor
sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un alt stat membru,
altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
De asemenea, se asimileaza achizitiilor intracomunitare cu plata:
a) utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii a unor bunuri transportate sau expediate de acesta, sau de alta persoana, in
numele acesteia din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achizitionate, dobandite ori importate de catre acesta, in scopul desfasurarii activitatii economice
proprii, ori daca expedierea acestor bunuri, in scopul in care ar fi fost efectuat din Romania, in alt
stat membru;
b) preluarea de catre fortele armate romane pentru uzul acestora sau pentru personalul civil
din cadrul fortelor armate de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru care este parte a
Tratatului Atlanticului de Nord si la a caror achizitie nu s-au respectat regulile generale de
impozitare din acel stat membru, in situatia in care importul bunurilor nu a putut beneficia de
scutire.
n aceeasi sfera se mai incadreaza achizitia intracomunitara efectuata cu plata de bunuri a
caror livrare daca ar fi fost realizata in Romania ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri cu plata.
Importul de bunuri const n intrarea de bunuri n Comunitate care nu indeplinesc conditiile
din tratatul de instituire a Comunitatii Europene precum si intrarea de bunuri in comunitate dintr-un
teritoriu tert.

5.5. Locul operaiunilor impozabile41

Potrivit prevederilor Codului fiscal se consider a fi locul livrrii de bunuri:

41

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap V

57

a) locurile unde se gsesc bunurile n momentul n care ncepe expedierea sau transportul
bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un ter;
b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre o alta
persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau a unui
montaj;
c) locul unde se gsesc bunurile n momentul n care sunt puse la dipozitia cumparatorului,
in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren sau partea din parcursul transportului de pasageri
efectuata n interiorul Comunitatii.
Locul prestrilor de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul
de la care sunt efectuate serviciile.De la acest principiu sunt prevzute urmtoarele excepii:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile pentru prestrile de servicii efectuate n legtur
direct cu bunurile imobile;
b) locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse n cazul
transporturilor altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri;
c) locul de placare a unui transport intracomunitar de bunuri;
d) locul unde sunt prestate serviciile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea
descrcarea, manipularea si servicii similare acestora;
e) in statul membru de plecare a transportului, pentru serviciile de intermediere prestate in
legatura cu un transport comunitar de bunuri de catre intermediarii care actioneaza in numele si in
contul altor persoane;
f) locul unde se presteaza serviciile accesorii pentru serviciile de intermediere prestate in
legatura cu servicii accesorii transportului intracomunitar de bunuri;
g) locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu;
h) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de
energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera locul unde
comerciantul persoana impozabila este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile,
iar in absenta unui astfel de sediu, locul unde acesta are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita;
i) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie
electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste locul asa cum s-a mentionat anterior,
locul livrarii este reprezentat de locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul
natural sau energia electrica.
Prin delegare, in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un sistem membru
spre Romania locul livrarii se considera in Romania, daca livrarea este efctuata de catre un
cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care beneficiaza de derogare
daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se
realizeaza de catre un furnizor in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta,
inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de
35.000 euro;
b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerarea
vanzarilor la distanta care presupune transportul bunurilor din acel stat membru in Romania, ca
avand loc in Romania.
Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de produse
accizabile efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania.

58

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul n care se gasesc bunurile

in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru si, in
Romania baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.
5.6. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat42
Faptul generator al taxei intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii
serviciului.
Livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul operatiunilor
similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a
verificarii conformitatii se considera bunuri livrate la data care consignatarul sau beneficiarul devin
proprietari.
La livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite
formalitatile privind transferul titlurilor de proprietate de la vanzator la cumparator.
Prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de
constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare dau nastere la faptul
generator la data emiterii situatiilor de lucrari sau la data la care sunt acceptate de beneficiar.
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la
decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric
se consider c sunt efectuate n ultima zi a perioadei specificate in contract pentru palta bunurilor.
Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i
intervine:
a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii;
b) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de
bunuri sau a prestrii de servicii. De la acest principiu, se excepteaz avansurile ncasate pentru
plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite
de taxa pe valoarea adugat sau care sunt n sfera de aplicare a taxei.
La serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate pentru care
beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data
primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu
s-a primit factura prestatorului pn la acea dat.
n cazul operaiunilor de nchiriere de bunuri mobile i al operaiunilor de leasing extern,
taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata
ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei.
La livrrile de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, la operaiunile de
leasing intern, la nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine
exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei,
redevenei sau arendei. Dac se ncaseaz avansuri fa de data prevzut n contract, taxa pe
valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului.
n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la
decontri i pli succesive energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i
altele similare exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii documentelor
prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de
finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea.

42

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VI

59

Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de taxa intervine la data care
este emisa factura pentru intreaga contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a
cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrari similare in statul membru in care se face achizitia.
Exigibilitatea taxei, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine la data la care
este emisa factura catre persoana care efectueaza achizitia pentru intreaga contravaloare a livrarii de
bunuri, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
5.7. Baza de impozitare i cote de impozitare43
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este format:
a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid
obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sau prestator, din partea cumprtorului,
beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
b) preurile de cumparare sau, n lipsa acestora costul din momentul livrrii, pentru preluarea
de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea, pentru a fi
utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice, n mod gratuit, la bunurile constatate lips din gestiune,
precum si pentru achizitii intracomunitare;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de
servicii.
n baza de impozitare se mai cuprind:
a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu exceptie taxa pe valoarea
adugat;
b) cheltuielile accesorii de natura: comisioanelor, cheltuielilor de ambalare, transport i
asigurare solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.
n baza de impozitare nu se cuprind:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori
direct clienilor;
b) sumele reprezentnd daune interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv,
solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute
peste preurile sau tarifele negociate;
c) dobnzile percepute pentru dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarzieri;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului si care apoi se
deconteaza;
Baza de impozitare se reduce, n urmtoarele situaii:
a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial
nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, in conditiile anularii totale si partiale a
contractului de livrari sau prestare de servicii;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea , calitatea, preurile bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) n situaia n care rabaturile, remizele si celelalte reducerile de pre sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

43

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VII

60

d) daca, contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului, (ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar
falimentul);
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa pentru
ambalajele care circul prin facturare.
La bunurile importate, baza de impozitare este format din valoarea n vam, la care se
adaug taxe, impozite, comision, alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
n baza de impozitare, se mai cuprind cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a
bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare
(primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint cel care este stipulat pe documentul de transport
care nsoete bunurile la intrarea n ar).
n cazul n care suma ce reflecta baza de impozitare la import de bunuri se exprima n valut
se convertete n moned naional, n conformitate cu metodologia stabilit.
Cotele de tax pe valoarea adugat44
Cota standard a taxei pe valoarea adugat n Romnia este de 19% i se aplic asupra bazei
de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax pe valoarea adugat sau
care nu sunt supuse cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare,
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) servicii de acces in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii si evenimente culturale,
cinematografice;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau
in principal publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n sectorul hotelier.
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea
produselor.
5.8. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat45
A. Sunt scutite de tax pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale si operatiuni strans legate de acestea, desfurate de
uniti autorizate, indiferent de forma de organizare, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate
rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de
diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare
astfel de activiti, pe lng aceste uniti. De asemenea, sunt scutite serviciile de cazare, mas i
tratament prestate cumulat de ctre persoanele impozabile, autorizate s i desfoare activitatea n
staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament,
precum i serviciile funerare prestate de unitile sanitare;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicienii
dentari i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicieni dentari;

44
45

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VIII

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap IX

61

c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal

specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale;
d) transportul bolnavilor i persoanelor accidentate n vehicule special amenajate n acest
scop de catre entitati autorizate;
e) livrri de organe, de snge i de lapte de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate;
g) livrarea de bunuri realizate de cminele i cantinele pe lng instituii publice, precum i
prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice
sau de alte entiti recunoscute;
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri legate de asistena i/sau protecia social
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri legate de protecia copiilor i a tinerilor
efectuate de instituiile publice, sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv
n schimbul unor cotizaii fixe, conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au
obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal,
profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor, n condiiile n
care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
k) servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii
fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
l) prestri de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea efectuate
de instituii publice, precum i operaiile care intr n sfera impozitului pe spectacole;
m) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni
sunt scutite (lit. a), f), k) cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc spijin financiar i organizate
n profitul lor exclusiv cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
n) activitatile specifice posturilor de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura
comerciala;
o) serviciile postale, precum si livrarea de bunuri aferente acestora;
p) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror
operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei.
B. Alte operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat
a) servicii bancare i financiare:
- acordarea i negocierea de credite, precum administrarea creditului de ctre persoana care
l acord;
- acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit, a garaniilor colaterale pentru
credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul;
- orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv si alte efecte de comert;
- emisiunea, transferul i/sau orice operaiuni cu moneda naional sau strin, cu excepia
monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
- emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de creane,
cu obligaiuni si alte valori mobiliare;
- gestionarea fondurilor comune de plasament i/sau fondurilor comune de garantare a
creanelor efectuate de unitile constituite n acest scop;
b) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente
acestor operaiuni efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni;
c) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel
de activiti;
d) livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizate pentru asemenea servicii;
e) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri mobile, cu anumite excepii;

62

f) livrarea de catre orice persoana a unei construcii, a unei pri a acesteia si a terenului pe
care este construita;
g) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere de monumente care
comemoreaz combatani, eroi, victime de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989;
h) transportul fluvial de persoane din Delta Dunrii i pe reele Orova-Moldova Nou,
Brila-Hrova, Galai-Grindu;
i) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, religios, tiprirea crilor de cult, teologice
sau cu coninut bisericesc care sunt necesare practicrii cultului, precum i furnizarea de bunuri
asimilate obiectelor de cult;
j) livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al drii n
plat, sau bunuri adjudecate de ctre agenia respectiv, cu stingerea total sau parial a
obligaiilor de plat ale unui debitor;
C. Sunt scutite de tax pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de
afaceri anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de
scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.
Dac persoanele impozabile nregistrate fiscal realizeaz ulterior operaiuni sub plafonul de
scutire se consider c sunt n regimul special de scutire.
D. Operaiuni de import de bunuri si achizitii intracomunitare scutite de TVA
n cadrul operaiunilor de import la care se acord scutire de tax pe valoarea adugat se
ncadreaz:
a) importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice
situatie scutita de taxa pe valoarea adaugata;
b) achizitia intracomunitara de bunuri a caror import in Romania este in orice situatie scutit
de taxa;
c) achizitia intracomunitara de bunuri pentru care persoana care cumpara bunurile ar avea
dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca achizitia nu ar fi scutita;
d) importul definitiv de bunuri care indeplineste conditia de scutire definitiva de taxe
vamale;
e) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare care beneficiaza
de scutire de taxe vamale;
f) importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor memebre NATO pentru uzul
acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in
cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare;
g) importul de bunuri de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii pentru a fi
supuse unor reparatii, transformare, adapatare, asamblare, daca valoarea corespunde bunurilor
exportate;
h) reimportul de bunuri in Romania efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara
comunitatii in aceeasi stare in care se aflau in momentul exportului;
j) importul in porturi de capturi neprocesate sau conservate in vederea comercializarii
inainte de a fi livrate de persoanele care efectueaza pescuitul maritim;
k) importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de
energie electrica;
l) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert, atunci cand
livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita;
m) importurile de aur efectuate de Banca Nationala a Romaniei;
E. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare pentru livrari
intracomunitare i pentru transportul internaional
n categoria scutirilor de aceast natur se cuprind:

63

a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara comunitatii de ctre furnizor sau de
alt persoan n contul su;
b) livrri de bunuri expediate sau transportate n afara comunitatii de cumprtorul care nu
este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate
de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i
avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat;
c) prestrile de servicii legate direct de aspectul bunurilor sau de bunuri plasate n regimuri
vamale suspensive;
d) prestarile de servicii de transport, prestarile de servicii accesorii transportului, precum si
alte prestari de servicii legate direct de importul bunurilor si a caror contravaloare este inclusa in
baza de impozitare a bunurilor importate;
e) prestarile de servicii asupra bunurilor mobile achizitionate, daca sunt plasate in regim de
perfectionare activa;
f) transportul intracomunitar de bunuri efectuat din si in insulele care formeaza regiunile
autonome: Azore, Madeira;
g) transportul international de persoane;
h) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie, care i
desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave
n ntregul lor ctre aceste companii;
i) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i
oficiilor consulare, precum i a personalului acestora pe baz de reciprocitate;
j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea reprezentanelor internaionale
interguvernamentale acreditate n Romnia sau intr-un stat membru i ai acestora, n limitele i
condiiile prevzute;
k) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei sau prestarile de servicii efectuate in
Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate ale statelor straine NATO sau ale personalului
civil care insoteste fortele armate;
l) livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt stat membru NATO destinate uzului
oficial al fortelor armate ale altui stat;
m) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei;
n) livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care expediaza bunurile in afara
comunitatii ca parte a activitatii umanitare, caritabile sau de instruire.
F. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri:
a) livrarea de bunuri care sunt plasate n anumite regimuri vamale;
b) livrarea de bunuri efectuate in locatii din cadrul regimurilor vamale;
c) prestrile de servicii legate direct de operaiunile menionate;
d) livrarile de bunuri care se afla in regim vamal de tranzit intern.
5.9. Regimul deducerilor46
Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitatii taxei.
Orice persoan impozabil nregistrat are dreptul s deduc taxa aferenta achizitiilor daca
acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
operatiuni taxabile;
operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul prestarii se considera a fi
in strainatate;
operatiuni scutite de taxa;
operatiuni scutite de taxa de alta natura;

46

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap X

64

 operatiuni privind transferul activelor sau a unei parti a acestora ca urmare a unor
operatiuni de divizare sau fuziune.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul
de deducere a taxei pe valoarea adugat pentru:
a) operaiunile privind acordarea, n mod gratuit, de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor
publicitare, acordarea de bunuri n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat i
de protocol;
b) operaiunile privind transferul de bunuri, cu ocazia fuziunii i divizrii i aportul n natur
la capitalul social al unei societi comerciale;
c) operaiunile care reflect bunurile distruse, ca urmare a unor calamiti naturale, bunurile
de natura stocurilor degradate calitativ, perisabilitile n limitele prevzute de lege;
Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat care se refer la:
a) sumele achitate in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora, precum si taxa
aferenta sumelor incasate in numele si contul altei persoane care nus unt incluse in baza de
impozitare a livrarilor;
b) pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun.
n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, persoan
impozabil, trebuie s indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau achitat aferent bunurilor care
i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate i pentru prestrile de servicii sa detina cu facturi fiscale
sau alte documente legal aprobate, emise pe numele su, de ctre persoane impozabile;
b) pentru deducerea taxei pe valoarea adugat aferenta bunurilor importate sa detina
declaraie vamal de import sau un act constatator emis de organele vamale si documentele privind
plata taxei.
Persoana impozabil care a aplicat regimul special de scutire, respectiv cifra de afaceri
anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 2 miliarde lei i ulterior trece la aplicarea
regimului normal de tax pe valoarea adugat are dreptul de deducere a taxei la data nregistrrii ca
pltitor, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii pentru:
a) bunuri de natura stocurilor, care se aflau la data la care persoana a fost nregistrat ca
pltitor de tax pe valoarea adugat;
b) bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achiziionate cu cel mult 90 zile anterior
datei de nregistrare ca pltitor. n vederea exercitrii dreptului de deducere se impune ca bunurile
s fie folosite pentru operaiuni cu drept de deducere i persoana impozabil s dein o factur
fiscal sau document legal aprobat.
Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii
obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special finanate de la bugetul
de stat sau de la bugetele locale se deduce. Cu taxa pe valoarea adugat dedus pentru realizarea
obiectivelor proprii de investiii, se rentregesc obligatoriu disponibilitile pentru investiii. Sumele
deduse n cursul unui an fiscal pentru obiective proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru
plile aferente acelui obiectiv de investiii.
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Persoanele
impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima
zi lucrtoare a anului precedent au o perioad fiscal reprezentat de trimestrul calendaristic.
Persoanele impozabile menionate sunt obligate s depun la organele fiscale teritoriale pn
la data de 25 ianuarie o declaraie care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.
Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare cu ocazia
nregistrrii fiscale cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar dac
aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul
nfiinri. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul

65

fiscal urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra nu depete 100.000 euro
perioada fiscal va fi trimestrul.
Deducerea taxei pentru persoane impozabile cu regim mixt si persoane partial impozabile.
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care
realizeaz, sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere este denumit persoana impozabila cu regim mixt
Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila,
cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este persoana partial impozabila.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept
de deducere, inclusiv investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu distinct ntr-o
coloana in jurnalul de cumprare pentru aceste operaiuni iar taxa pe valoarea adugat aferent
acestora se deduce integral.
Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii care nu sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se
nscriu distinct intr-o coloana in jurnalul de cumprare, iar taxa pe valoarea adugat aferent
acestora nu se deduce.
Bunurile i serviciile achizitionate pentru care nu se cunoate destinaia n momentul
achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere
sau operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care
sunt utilizate pentru cele dou grupe de operaiuni, se evideniaz ntr-o coloana distincta din
jurnalul de cumprturi. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de
pro rat.
Pro rata se determin ca un raport ntre: suma totala fara taxa, inclusiv subveniile legate
direct de preul acestora, i suma totala a operaiunilor care dau drept de deducere, ct i a
operaiunilor care nu dau drept de deducere.
n cadrul sumei de la numitor se mai pot include: sume primite de la bugetul de stat sau
bugetele locale n scopul finanrii de activiti scutite, fr drept de deducere sau care nu intr n
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat.
Pro rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro rata definitiv determinat pentru
anul precedent, sau pro rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul
curent.
Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul unui an
fiscal cel mai trziu la data de 25 ianuarie, nivelul pro ratei provizorii aplicate, precum i modul
de determinare.
Pro rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din
cursul anului. Regularizarea deducerilor operate dup pro rata provizorie se realizeaz prin
aplicarea pro ratei definitive asupra sumei taxei pe valoarea adugat deductibile aferente
achiziiilor prevzute.
La cererea justificat a persoanelor impozabile organele fiscale la care acestea sunt
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie determinat
lunar sau trimestrial.
5.10. Determinarea taxei pe valoarea adugat de plat sau a sumei negative de tax,
regularizarea i rambursarea taxei
n situaia n care taxa pe valoarea adugat (TVAa) aferent bunurilor i serviciilor
achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal este mai mare dect
taxa pe valoarea adugat colectat aferent operaiunilor taxabile (TVAc), rezult o diferen,
denumit suma negativ a taxei pe valoarea adugat.
TVA = TVAa TVAc

66

n cazul n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o
perioad fiscal, denumit taxa colectat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent
bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit
taxa pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.
TVA = TVAc TVAa

Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru
operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze
regularizrile prin decontul taxei pe valoarea adugat.
Suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, n perioada fiscal de raportare
rezult din suma negativ a taxei pe valoarea adugat din perioada respectiv, la care i se adaug
suma negativ a taxei pe valoarea adugat reportate din decontul perioadei fiscale precedente, dac
nu a fost solicitat a fi rambursat.
Taxa pe valoarea adugat cumulat, n perioada fiscal de raportare se determin, prin
adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de raportare, a sumelor
neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat din
soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare.
Pe baza decontului de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine
diferenele care reprezint regularizrile de tax i s stabileasc soldul taxei pe valoarea adugat
de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat.
Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei
pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe valoarea adugat de plat n perioada
fiscal de raportare.
n cazul n care suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat este mai mare dect
taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea
adugat, n perioada fiscal de raportare.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot solicita
rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare,
sau pot reporta soldul n perioada fiscal urmtoare.
Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea
adugat aceasta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare.
Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare care
este mai mic de 50 milioane lei inclusiv nu se poate solicita pentru rambursare, aceasta fiind
reportat n decontul perioadei fiscale urmtoare.
5.11. Obligaiile persoanelor la plata taxei pe valoarea adugat
Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat sunt:
a) persoanele impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile;
b) persoanele impozabile care beneficiaza de servicii si acestea sunt prestate de o persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania;
c) persoana inregistrata care beneficiaza de servicii si care a comunicat prestatorului codul
sau de inregsitrare in scopuri de TVA in Romania, daca serviciile sunt prestate de o persoana
impozabila care nu este stabilita in Romania;
d) persoana inregistrata careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica, daca aceste
livrari sunt efectuate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;
e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care este beneficiarul unei livrari
ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare;
f) persoana impozabila actionanad ca atare sau persoana juridica neimpozabila stabilita in
Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal care este beneficiara unei livrari de marfuri sau
prestari de servicii care au loc in Romania.

67

La importul de bunuri pltitori taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import
bunuri n Romnia.
Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii
sale ca persoan impozabil.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor care realizeaz exclusiv operaiuni, care
nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea
adugat.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax are obligaia s emit facturi
fiscale pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar.
Persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a
acestora.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au urmtoarele
obligaii pe planul evidenei operaiilor impozabile:
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare
i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, precum
i cea deductibil aferent achiziiilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor
prevzute de reglementrile n vigoare i conducerea evidenelor din domeniul taxei pe valoarea
adugat;
c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor
realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n
participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului
care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s
ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv,
decontul privind taxa pe valoarea adugat.
Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat trebuie s achite taxa pe valoarea
adugat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.

68

CAP. VI ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE

6.1. Sfera de aplicare a accizelor armonizate
Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru urmtoarele produse provenite din productia interna i din import: bere, vinuri, buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice,
energie electrica.
uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale sunt
exceptate de la plata accizelor n limita a 300 litri cu o concentraie alcoolic de 40 % n volum ,
pentru fiecare gospodrie individual, pe an. uica i rachiurile de fructe care pot fi produse peste
cei 300 litri, limit de producie neaccizabil, se supun regimului accizrii.
Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul
comunitar sau la momentul importului lor n teritoriul respectiv.
Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi
sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat:
a) orice ieire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv;
b) orice producie inclusiv ocazionala de produse accizabile n afara regimului suspensiv;
c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim
suspensiv;
d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie
prim;
e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost
introduse n sistemul de accizare.
f) receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse accizabile deplasate.
Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n
Romnia sau ctre o alt ar ori antrepozit dintr-un stat comunitar al UE nu se consider eliberare
pentru consum.
Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar,
cu excepia:
a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia;
b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;
c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere, porturi libere.
Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n
cazul n care produsul rmne n Romnia; utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse
accizabile plasate n regim vamal suspensiv; apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia
plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
n sfera produselor accizabile se ncadreaz: berea, vinurile (vinurile linitite, vinurile
spumoase), buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare i alcoolul etilic
conform codurilor i elementelor de identificare din Codul fiscal47.
47

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VIII, cap. I, art. 162

69

Accizele la unele produse se situeaz astfel48:

Denumirea produsului sau a grupei de
produse

U/M

1. Bere
din care:
1.1. Bere produs de productori
independeni cu o capacitate de producie anual
hl / 1
ce nu depete 200 mii hl inclusiv
grad Plato
2. Vinuri
2.1. Vinuri linitite
hl /
2.2. Vinuri spumoase
la produs
3. Buturi fermentate, altele dect berea
i vinul
hl /
3.1. Linitite
de produs
3.2. Spumoase
4. Produse intermediare
5. Alcool etilic
hl /
produs
hl
alcool pur

A
cciza
(echivalent
EURO/
U
.M.)
7
,48

0
,43
0
,00
3
4,05
0
,00
3
4,05
4
5
7
50

Sumele datorate bugetului de stat drept accize se determin astfel:

a) La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato (C), acciza unitar
n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q).
K RQ
A=C
100

48

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 176

70

b) La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse

intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), a cursului
de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q).
KR
A=
Q
100
c) Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic
exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate
(n litri)(Q).
C KR

Q
A=
100 100
Grupa de produse din tutun pentru care se datoreaz accize cuprinde: igarete si igrile de
foi, tutun de fumat fin taiat, alte tutunuri de fumat.
Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel:
acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea
exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice
(K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint numrul
de pachete de igarete aferente lui Q1.49
A1=K1 R Q1
A2=K1 PA Q2
At=A1+A2
Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic
productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de ctre
Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent
economic.
Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel:
- accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n uniti
de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro;
A=Q K R
- accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar
(K) i cursul de schimb leu/euro (R).
A = Q K R
n sfera produselor energetice la care se datoreaz accize se ncadreaz urmtoarele
produse: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz
metan, petrol lampant, gazul petrolier lichefiat, gazul natural, pacura, carbune cocs, identificate
dupa codurile prevazute in Codul fiscal.
Produse energetice, altele dect cele menionate (identificate dup cod) sunt supuse unei
accize dac sunt destinate a fi, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil pentru incalzit sau
carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil
combustibilului pentru nclzit sau carburant echivalent.
Orice produs, destinat a fi utilizat drept combustibil pentru motor,este accizat la nivelul
combustibilului pentru motor echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie nu se considera
livrare/eliberare de consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie.
Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt aezate n sume fixe pe unitatea de
msur (echivalent EURO/TON).

49

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 177

71

Pltitorii de accize pentru produsele energetice sunt agenii economici productori,

procesatori sau importatori.
6.2. Regimul de antrepozitare50
Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate
avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal poate fi folosit numai pentru producerea
i/sau depozitarea de produse accizabile. Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaie
fiscal dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii principale:
a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea,
depozitarea i expedierea produselor accizabile;
b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s previn scoaterea produselor
accizabile din acest loc fr plata accizelor;
c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile.
Autoritatea fiscal competent notific n scris autoritatea ca antrepozit fiscal n termen de
60 zile de la data depunerii documentului de autorizare.
6.3. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv51
n cadrul duratei deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute
urmtoarele cerine:
a) deplasarea are loc ntre dou antrepozite fiscale;
b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de
nsoire, care satisface cerinele prevzute;
c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu
claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior;
d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor;
e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor.
n cazul unui produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat
la primirea produsului n antrepozitul fiscal, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:
a) produsul accizabil este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal;
b) antrepozitul fiscal primitor indic, pe fiecare copie a documentului administrativ de
nsoire, tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit i orice discrepan;
c) antrepozitul fiscal primitor trebuie s dein de la autoritatea fiscal competent
certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite;
d) n termen de 15 zile de la primire, antrepozitul fiscal primitor returneaz exemplarul 3 al
documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile.
Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de
obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la antrepozitul fiscal primitor un
document administrativ.
n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romania i un birou
vamal din teritoriul comunitar sau ntre un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar i un
antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspend dac sunt ndeplinite condiiile menionate.
6.4. Obligaiile pltitorilor de accize52
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care devine exigibil. Nendeplinirea obligaiei de plat a accizelor cu mai mult de 5 zile
50

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VII, art. 178-185
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VII, art. 186-191
52
Legea nr. 571/2003, titlul VII, sect. 6, art. 193-198
51

72

calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei de antrepozit autorizat i

nchiderea activitii pn la data plii sumelor restante. n cazul importului unui produs accizabil
care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii
declaraiei vamale de import.
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o
declaraie de accize indiferent de faptul c datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.
La produsele accizabile altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara
antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit, folosindu-se un
document stabilit prin norma.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel:
a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul
administrativ de nsoire;
b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura ce reflecta
cuantumul accizei;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau aviz
de nsoire.
Orice platitor de accize are obligaia de a ine registre contabile care s conin informaiile
pe care autoritatea fiscal competent s le verifice.
Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poart rspunderea pentru calcularea
corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat precum i pentru depunerea la
termenul legal a situatiilor.
Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea
fiscal competent o garanie, care sa asigure plata accizelor care devin exigibile.
6.5. Scutiri de la plata accizelor53
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, dac sunt destinate pentru:
a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei si
membrii acestora, in limite si conditii stabilite;
c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord cu
excepia Forelor Armate ale Romniei;
d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii
internationale.
Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al
altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i in conformitate cu
cerine prevzute prin norme.
De asemenea, se acord scutire de plata accizelor, alcoolului etilic i altor produse alcoolice
atunci cnd sunt:
a) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului
uman;
b) utilizate pentru producerea oetului;
c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice
ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de alimente sau
bauturi nealcoolice;

53

Legea nr. 571/2003, titlul VII, sect. 7, art. 199-200

73

f) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu

sau fr crem, cu condiia s nu depeasc o limit concentrat de alcool;
g) eantioane pentru analiza sau teste de producie;
h) utilizate n procedeele de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool;
i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei;
j) utilizate n industria cosmetic.
n aceeasi categorie a scutirilor de la plata accizelor se mai incadreaza:
a) produsele energetice folosite n orice alt scop dect combustibil sau carburant;
b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aeronave,
altele dect aviaia turistic n scop privat;
c) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaie,
altele dect navigaiile ambarcatiunilor de agrement n scop privat;
d) utilizarea uleiurilor minerale n cadrul produciei de electricitate i n centralele
electrocalogene;
e) produsele energetice utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor;
f) uleiurilor minerale injectate n furnale sau alte agregate industriale n scop de reducere
chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu
motor, distinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul;
h) orice ulei mineral care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, fiind
gratuit n scop de ajutor umanitar;
i) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori,
utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor;
j) orice ulei mineral utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru nclzirea
locuinelor;
k) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori,
utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic i ap cald;
l) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori
utilizat n scop industrial.
6.6. Alte produse accizabile54
n sfera alte produse accizabile pentru care se datoreaz accize la bugetul de stat se
ncadreaz: cafea verde, cafea prjit, cafea solubil inclusiv amestecuri din cafea solubil, confecii
din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, autoturisme i autoturisme de
teren, produse de parfumerie, arme si arme de vanatoare altele decat cele de uz militar, iahturi si alte
nave, motoare cu capacitate de peste 25 CP.
Pltitorii de accize sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane
fizice autorizate - care produc, import i comercializeaz astfel de produse, iar la altele agenii
economici importatori..
Baza de impozitare a accizelor o reprezint:
a) pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv
preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea
produsului respectiv;
b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit, la care se adaug taxele vamale
i taxele speciale.

54

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. II

74

La cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil accizele
se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea unor sume fixe pe unitate de msur.
De la plata accizelor pentru alte produse se acord urmtoarele scutiri:
a) produsele exportate direct de operatorii economici productori sau prin operatori
economici care i desfoar activitatea pe baz de comision;
b) produsele aflate n regimuri vamale suspensive. Scutirea se acord cu condiia depunerii
de ctre operatorul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente, care se
restituie la ncheierea regimului vamal acordat;
c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi
nerambursabile, precum si din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de
nvmnt, sntate, cultur, ministere i altor organe ale administraiei publice, ale organizatiilor
patronale si sindicale, asociatiilor, fundatiilor de utilitate publica, organisme internaionale,
organizaii nonprofit i de caritate;
d) produse livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare pe perioada n care au acest
regim.
Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut prin operaiuni proprii de prjire a
cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de
documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea
verde utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat.
Momentul exigibilitii accizei intervine:
a) pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii
produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i
publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n orice scop alt dect comercializarea;
b) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar la data inregistrarii, momentul
receptionarii acestora;
c) pentru produsele importate la data inregistrarii declaratiei vamale.
Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal
competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac datoreaz sau nu plata accizei
pentru luna respectiv.
6.7. Taxe speciale pentru autoturisme si autovehicule
Taxele speciale se aplica pentru toate autoturismele si autovehiculele, inclusiv comerciale cu
exceptia celor echipate special pentru persoanele cu handicap.
Sumele datorate bugetului de stat sub forma taxelor speciale se calculeaza in lei pornind de
la capacitatea cilindrica (A), tinand seama de taxa stabilita (B), de coeficientul de corelare a taxei
(C) si de coeficientul de reducere a taxei in functie de deprecierea autoturismului/autovehiculului
(D).
Taxa speciala = A B C

100 D
100

Taxa este stabilita in euro pe centimetru cub si in functie de capacitatea cilindrica a

motorului.
Taxele speciale se platesc cu ocazia primei inmatriculari in Romania.
De la plata taxelor speciale pentru autoturisme sunt prevazute urmatoarele scutiri:
a) incadrate in categoria vehiculelor istorice;
b) provenite din donatii sau finantate direct din imprumuturi nerambursabile, precum si din
programe de cooperare stiintifica si tehnica acordate institutiilor de invatamant, sanatate si cultura,

75

ministerelor, altor organe ale administratiei publice, structurilor patronale si sindicale, asociatiilor si
fundatiilor de utilitate publica, de catre guverne straine, organisme internationale, organizatii
nonprofit si de caritate.
6.8. Impozitul la ieiul din producia intern55
La ieiul i gazele naturale din producia intern, operatorii economici autorizai datoreaz
la bugetul de stat un impozit ce se calculeaz prin aplicarea unor sume fixe stabilite pe unitatea de
msur (euro/ton) asupra cantitilor livrate de iei.
Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producie intern
intervine la data efecturii livrrii.
De la plata acestui impozit, sunt scutite cantitile de iei i de gaze naturale din producia
intern, exportate direct de operatorii economici productori.
Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia
intern are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru
fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.
Declaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competentde ctre operatorii economici
pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declataia.
6.9. Sistemul de supraveghere a produciei i importului de produse accizabile56
Sistemul de supraveghere fiscal se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia
de alcool etilic nedenaturat i distilate.
La fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate, se desemneaz
reprezentani permaneni ai autoritii fiscale competente denumii supraveghetori fiscali care vor
fi prezeni pe tot parcursul procesului de producie.
n vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool i de distilate obinute, fiecare
antrepozit fiscal de producie este obligat s fie dotat de antrepozitarul autorizat cu mijloace de
msurare, denumite contoare avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice:
- existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a
alcoolului;
- nregistrarea corect a intrrilor de materii prime;
- nscrierea corect a alcoolului i a distilatelor obinute n rapoartele zilnice de producie i
n documentele de transfer predare ctre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse
finite;
- concordana dintre consumul energetic lunar, normele de consum de materii prime i
producia de alcool i distilate obinut;
- realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat i tehnic nscrise n
evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare;
- centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a
alcoolului i a distilatelor;
- realitatea livrrilor de alcool, indiferent de natura acestuia, ctre beneficiari, prin
confruntarea cantitilor eliberate din magazie cu cele nscrise n documentele fiscale speciale;

55
56

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. III

Legea nr. 571/2003, titlul VIII

76

- modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distilate,

precum i pentru buturile spirtoase realizate de antrepozitarul autorizat de producie, care i
desfoar activitatea n sistem integrat;
- depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaraiilor privind obligaiile de
plat cu titlu de accize i a decontului de accize.
Supraveghetorii fiscali au obligaia de a nregistra ntr-un registru special toate cererile
antrepozitarilor autorizai sau ale organelor de control privind sigilarea i desigilarea instalaiilor.
Agenii economici care doresc s distribuie i s comercializeze en-gros buturi alcoolice i
produse din tutun sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal teritorial. Buturile alcoolice
livrate de agenii economici productori vor fi nsoite de o copie a certificatului de marc a
productorului din care s rezulte c marca i aparine.

CAP. VII TAXELE VAMALE

7.1 Funciile taxelor vamale i clasificarea
Taxa vamal reprezint un impozit indirect perceput de stat asupra mrfurilor care trec
graniele vamale ale rii respective. Taxele vamale sunt impozite indirecte, deoarece sunt aezate
asupra valorii mrfurilor care se tranziteaz pe teritoriul unui stat. Pe lng funcia financiar,
taxele vamale ndeplinesc o funcie de stimulare a exporturilor, de lrgire a cooperrii economice
cu alte state i de protejare a economiei naionale.
n funcie de obiectul impunerii se deosebesc:
taxe vamale de import, care se aplic asupra mrfurilor strine ce se import de o ar;
taxe de tranzit, care se calculeaz la trecerea mrfurilor prin ara respectiv;
taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor ce se export.
Dup de modul de aezare i calculare, taxele vamale pot fi:
taxe vamale specifice stabilite pe uniti naturale (bucat, ton, metru cub);
taxe vamale ad-valorem aezate sub forma cotelor procentuale aplicate la preul
mrfurilor;
taxe vamale mixte la care se mbin taxa ad-valorem i taxa specific .
Taxele ad-valorem se calculeaz prin aplicarea unor procente la valoarea vamal a
mrfurilor. Aceste taxe sunt dependente de oscilaiile preurilor marfurilor pe pieele internaionale.
Aplicarea taxelor vamale specifice necesit detalierea tarifului vamal i completarea acestuia
la orice modificare a structurii produselor importate. Taxele specifice sunt dependente de evoluia
fizic a importurilor.

77

n funcie de scopul pentru care sunt instituite, taxele vamale se pot grupa astfel:
taxe vamale care urmresc formarea veniturilor statului i care asigura realizarea
obiectivelor din politica fiscala;
taxe protecioniste sau prohibitive, care vizeaz crearea unor bariere n calea ptrunderii
mrfurilor strine pe piaa naional i protejarea produselor autohtone;
7.2. Autoritatea vamala i rolul ei in aplicarea reglementrilor vamale
a) Atribuiile autoritii vamale57
Autoritatea vamal exercit n cadrul politicii vamale a statului atribuiile conferite prin
reglementri, n vederea realizrii controlului vamal al marfurilor introduse sau scoase din ar.
Controlul vamal se efectueaz prin birourile i punctele vamale, de ctre personalul
autoritii vamale, sub ndrumarea i controlul direciilor regionale vamale i ale Autoritatii
Nationale a Vamilor.
Autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal al mijloacelor de transport i al
mrfurilor, precum i al bunurilor i valorilor aparinnd persoanelor fizice, prezentate la
introducerea sau scoaterea lor din ar. n cazul n care se refuz prezentarea, autoritatea vamal are
dreptul s efectueze control vamal din proprie iniiativ.
Agentul vamal are dreptul n vederea efecturii controlului vamal, s urce la bordul oricrei
nave, inclusiv cele militare, aflate n porturile maritime sau fluviale.
Autoritatea vamal poate controla bunurile supuse reglementarilor vamale n orice loc pe
teritoriul rii. n acest scop, autoritatea vamal poate58:
s verifice, n condiiile legii, cldiri, depozite, terenuri, mijloace de transport
susceptibile de a transporta marfuri supuse unui regim vamal sau care ar trebui supuse unui regim
vamal;
s preleveze, n condiiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii sau
agreate n vederea identificrii i expertizrii mrfurilor;
s efectueze investigaii, supravegheri i verificri, n cazurile n care sunt semnalate
situaii de nclcare a reglementrilor vamale;
sa desfasoare activitati pentru gestionarea riscurilor;
s exercite controlul ulterior la sediul agenilor economici asupraschimbului de marfuri
dintre Romania si alte tari, n scopul verificrii respectrii reglementrilor vamale;
s identifice pe baz de documente persoanele, care se afl n raza de activitate a biroului
vamal, precum si persoanele care au legatura cu marfurile;
sa participe, in conditiile legii, la realizarea livrarilor supravegheate;
sa coopereze direct cu institutiile centrale romane sau administratii vamale straine;
sa culeaga, prelucreze si utilizeze informatii specifice necesare pentru prevenirea si
combaterea incalcarii reglementarilor vamale.
n vederea efecturii controlului vamal, instituiile i agenii economici au obligaia s pun
la dispoziia autoritii vamale, fr plat, datele i informaiile pe care le dein, referitoare la
bunurile supuse vmuirii.
Autoritatea Nationala a Vamilor si directiile regionale vamale exercita coordonarea,
indrumarea si controlul efectuarii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurand aplicarea
uniforma a reglementarilor vamale.
Teritoriul vamal al Romaniei cuprinde teritoriul statului roman, delimitat de frontiera de stat
a Romaniei, precum si de marea teritoriala a Romaniei delimitata conform normelor dreptului

57
58

Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romaniei, in M.O. nr. 350/2006
Legea nr. 86/2006, art.14.

78

international si legislatiei romane. Teritoriul vamal al Romaniei include si spatiul aerian al

teritoriului tarii si al marii teritoriale.
Bunurile, mijloacele de transport se introduc sau se scot din ar numai prin punctele de
trecere a frontierei de stat, in cadrul carora sunt organizate birouri vamale.
Bunurile intrate n ar se nscriu n ordinea sosirii la frontier, n registrul de eviden pe
baza documentelor de transport i a celor comerciale. n lipsa documentelor de nsoire, nscrierea
mrfurilor se face pe baza constatrilor autoritii vamale sau a altor documente prezentate
organelor vamale de ctre cei interesai, din care rezult mrfurile care urmeaz s fie supuse
vmuirii.
b) Tariful vamal si clasificarea tarifara a marfurilor
Datoria vamala se determina pe baza Tarifului vamal al Romaniei care cuprinde:
nomenclatura combinata a marfurilor, orice alta nomenclatura, taxele vamale si taxele efect
echivalent cu al taxelor vamale aplicabile marfurilor, masurile tarifare preferentiale acordate
unilateral de Romania pentru anumite tari, masurile tarifare care prevad o reducere sau o reducere a
drepturilor aferente anumitor marfuri.
Clasificarea tarifara presupune ca pentru marfuri sa se stabileasca un cod tarifar si sa se
respecte reguli generale ale conventiei internationale privind sistemul armonizat de denumire si
codificare a marfurilor.
Autoritatea vamal poate, oricnd i n orice mprejurare, s efectueze controlul mrfurilor
sau al mijloacelor de transport cernd descrcarea i dezambalarea mrfurilor.
Titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acesteia este obligat ca, n termen de 30
de zile de la depunerea declaraiei sumare, s solicite autoritii vamale plasarea mrfurilor sub un
regim vamal.
Mrfurile destinate a fi plasate sub un regim vamal fac obiectul unei declaraii vamale
corespunztoare, care se completeaz de ctre titularul operaiunii sau de ctre reprezentantul su,
n form scris i se depune la biroul sau punctul vamal mpreun cu documentele prevzute n
vederea acceptrii regimului vamal solicitat. Data declaraiei vamale acceptate este data nregistrrii
ei i determin stabilirea i aplicarea regimului vamal.
Autoritatea vamal poate aproba titularului operaiunii sau reprezentantului acestuia, la
cerere, s efectueze nainte de depunerea declaraiei vamale verificarea felului i a cantitii mrfii
i s preleveze probe n vederea ntocmirii i depunerii corecte a declaraiei vamale59.
Declarantul are dreptul s rectifice sau s retrag declaraia vamal depus i acceptat de
autoritatea vamal, numai n momentul nceperii controlului fizic al mrfurilor.
Dup acceptarea declaraiei vamale, autoritatea vamal procedeaz la controlul documentar
al acesteia i al documentelor nsoitoare i poate cere declarantului s prezinte i alte documente
necesare verificrii exactitii elementelor nscrise n declaraie. Autoritatea vamal poate proceda
la controlul fizic al mrfurilor, total sau parial, precum i, dac este cazul, la prelevarea de probe
pentru expertize sau analize de laborator.
Declarantul are dreptul s asiste la controlul fizic al mrfurilor i la prelevarea probelor.
Dac controlul fizic al mrfurilor se execut parial, rezultatele acestuia pot fi luate n considerare
pentru ntreaga partid de marf nscris n declaraia vamal.
Declarantul vamal are dreptul s cear efectuarea controlului total al mrfurilor, cnd
consider c rezultatul controlului parial nu este concludent.
Autoritatea vamal acord liberul de vam dup efectuarea vmuirii, dar poate dispune
eliberarea mrfii i dup depunerea documentelor de plat. Dac regimul vamal prevede plata unor

59

Lege nr. 86/2006;

79

drepturi de import ori depunerea unei garanii, liberul de vam se acord numai dup ndeplinirea
obligaiilor.
Autoritatea vamal are dreptul ca din oficiu sau la solicitarea declarantului ntr-o perioad
de 5 (cinci) ani de la acordarea liberului de vam s modifice declaratia vamala 60. n cadrul
termenului mentionat, autoritatea vamal verific orice documente, registre i evidene referitoare la
mrfurile vmuite sau la operatiunile comerciale ulterioare in legatura cu aceste marfuri. Controlul
se poate face la sediul declarantului, orice persoan care se afl n posesia actelor i deine
informaii n legtur cu mrfurile. De asemenea, se poate efectua controlul fizic al mrfurilor, daca
acestea mai exista.
Dac dupa verificarea declaratiei vamale controlul vamal ulterior constat c s-au nclcat
dispozitiile vamale, adopta masuri pentru regularizarea situatiei.
c) Originea marfurilor
Originea nepreferentiala a marfurilor se stabileste in functie de anumite criterii:
criteriul marfurilor produse in intregime intr-o tara cand numai o tara se ia in considerare
la atribuirea originii;
criteriul transformarii substantiale, cand doua sau mai multe tari iau parte la producerea
marfurilor.
Marfurile originare dintr-o tara sunt reprezentate de marfurile obtinute in intregime sau
produse in acea tara.
Marfurile a caror productie implica mai mult decat o tara sunt considerate originare din tara
in care au fost supuse ultimei transformari sau prelucrari substantiale motivate economic, intr-o
intreprindere echipata in acel scop.
Originea preferentiala se stabileste prin acordurile si conventiile internationale la care
Romania este parte.
d) Valoarea in vama a marfurilor
Valoarea n vam reprezint valoarea care constituie baza de calcul a taxelor vamale
prevzute n Tariful vamal al Romniei61. Determinarea valorii in vama se efectueaza potrivit
prevederilor Acordului privind aplicare articolului VII al Acordului general pentru tarife vamale si
comert.
La valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost incluse n pre se
adaug:
cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn;
cheltuielile de ncrcare, descrcare i de manipulare, conexe transportului mrfurilor de
import, aferente parcursului extern;
costul asigurrii pe parcursul extern.
Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de
Banca Naional a Romniei.
Dac, determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are
dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie in forma
acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii,
importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea
vamal procedeaz la executarea garaniei i operaiunea de plasare a marfurilor sub un regim
vamal.

60
61

Legea nr. 86/2006, art.100

Legea nr. 86/2006, art. 56-59.

80

Valoarea n vam se declar de importator care este obligat s depun la biroul vamal o
declaraie pentru valoarea n vam nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a
cheltuielilor pe parcursul extern aferente.
n cazul n care nu s-a aplicat un tratament tarifar preferenial, deoarece importatorul nu a
prezentat certificatul de origine a mrfurilor, titularul are dreptul s solicite restituirea taxelor
ncasate n plus. Cererea de restituire este acceptat, dac a fost depus n termenul de valabilitate a
certificatului de origine. Certificatele de origine a mrfurilor, care sunt prezentate autoritii vamale
dup expirarea termenului, pot fi acceptate dac titularul operaiunii dovedete c nerespectarea
termenului se datoreaz unor circumstane excepionale. Autoritatea vamal poate accepta
certificatele de origine a mrfurilor dac termenul de prescripie a datoriilor statului nu a fost
mplinit, iar mrfurile au fost prezentate autoritii vamale i au fcut obiectul unei declaraii
vamale nainte de expirarea termenului.
Cltorii i alte persoane fizice cu domiciliul n ar sau n strintate pot introduce i scoate
din ar bunurile aflate n bagajele personale care i nsoesc fr a fi supuse taxelor vamale, n
condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului.
Bunurile care sunt declarate n scris de persoanele fizice sunt:
armele, muniiile, materialele explozive sau radioactive, nucleare, substanele chimice
eseniale;
produsele i substanele stupefiante, psihotrofe, precum i produsele i substanele
toxice;
obiectele din metale preioase, cu sau fr pietre preioase, care depesc uzul personal;
bunurile cu caracter cultural, istoric, artistic numai la scoaterea din ar.
Valoarea n vam pentru bunurile introduse sau scoase din ar de persoanele fizice se
stabilete n lei, n funcie de datele din Lista de valori n vam unice pe produse. n cazul
bunurilor a cror valoare n vam nu este prevazuta n lista de valori, valoarea n vam se determin
pornind de la valoarea stabilit pentru bunuri cu caracteristici asemntoare.
Cltorii romni sau strini n cazul micului trafic de frontier, precum i la alte treceri
ocazionale, pot introduce n ar fr plata taxelor vamale: mbrcminte, nclminte i alte
obiecte de mic valoare, strict necesare pe durata cltoriei, n limita unor sume aprobate de
autoritatea vamal.
Persoanele cu domiciliul n Romnia trimise n strintate n interes de serviciu pot scoate
din ar fr plata taxelor vamale: bunuri de uz personal, familial i gospodresc, materiale de
studiu i documentar, n general pn la o valoare.

7.3 Regimurile vamale

Regimul vamal reflecta norme ce se aplica in cadrul procedurii de vamuire, in functie de
scopul operatiunii si de destinatia marfii.
A. Punerea libera in circulatie

81

Punerea libera in circulatie confera marfurilor straine statutul vamal de marfuri romanesti.
Punerea libera in circulatie atrage aplicarea masurilor de politica comerciala si indeplinirea
formalitatilor prevazute pentru importul marfurilor si incasarea oricaror drepturi legal aprobate.
Regimurile vamale suspensive si regimurile vamale economice
Regimurile vamale suspensive includ operaiunile cu titlu temporar care au drept efect
suspendarea plii taxelor vamale: tranzit, antrepozitare vamal, perfecionare activ sub forma unui
sistem cu suspendare, transformarea sub control vamal, admiterea temporar.
Regimurile vamale economice includ: antrepozitarea vamal, perfecionarea activ,
transformarea sub control vamal, admiterea temporar, perfecionarea pasiv.
Utilizarea unui regim vamal economic este condiionat de eliberarea unei autorizaii de
ctre autoritatea vamal.
Regimul vamal suspensiv aprobat se ncheie atunci cnd mrfurile plasate in acest regim
sau, in anumite cazuri, produsele compensatoare ori transformate obtinute sub acest regim primesc
o noua destinatie vamala.
B. Tranzitul vamal62
Tranzitul vamal const n transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la alt birou
vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial.
Regimul de tranzit vamal se ncheie si obligatiile titularului se considera indeplinita atunci
cnd mrfurile i documentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie.
Autoritatea vamala descarca regimul de tranzit cand este in masura sa stabileasca pe baza
compararii datelor disponibile la biroul vamal de plecare cu cele disponibile la biroul vamal de
destinatie.
Titularul regimului de tranzit raspunde de prezentarea marfurilor in stare intacta biroului
vamal de destinatie de aplicarea masurilor de marcare si sigilare si de respectarea deciziilor
referitoare la regimul de tranzit.
Principalul obligat furnizeaza garantia pentru asigurarea platii datoriei vamale.
Garantarea poate fi izolatia in cazul in care acopera o singura operatiune de tranzit si garantie
globala care acopera mai multe operatiuni de tranzit.
C. Antrepozitarea vamala63
Antrepozitul vamal reprezinta locul aprobat de autoritatea vamal, in care marfurile straine
sa fie depozitate fara ca ele sa fie supuse drepturilor de import sau se depoziteaza marfuri
romanesti ce beneficiaza de anumite masuri legate de exportul lor.
n antrepozitul vamal se permite intrarea mrfurilor strine, nainte ca ele s fie supuse
obligaiei de plat a datoriei vamale sau unor msuri de politic comercial, precum i mrfuri
romneti vmuite care sunt depozitate pn la expedierea lor n strintate.
Antrepozitul vamal poate fi public sau privat. Autoritatea vamal stabilete condiiile de
organizare i de funcionare a antrepozitului vamal autorizat.

62
63

Legea nr. 86/2006, art. 113-118

Legea nr. 86/2006, art. 119-133

82

Deintorul antrepozitului este persoana autorizata sa gestioneze antrepozitul vamal, care are
fata de autoritatea vamal anumite raspunderi:
s ndeplineasc obligatiile ce decurg din depozitarea marfurilor aflate in regim de
antrepozitare vamala;
s asigure supravegherea mrfurilor astfel nct s nu fie posibil sustragerea acestora de
sub controlul vamal;
s respecte conditiile stabilite prin autorizatie.
n antrepozitele vamale pot fi depozitate i mrfuri care sunt supuse operaiunilor specifice
regimului de perfecionare activ sau de transformare sub control vamal.
Pentru mrfurile scoase din antrepozitul vamal i vmuite la import cheltuielile de
antrepozitare inclusiv cele de conservare, nu se adaug la valoarea n vam.
Regimul de antrepozit vamal se poate ncheia de titular prin plasarea mrfurilor sub
alt regim vamal.
D. Perfecionarea activ64
Regimul de perfecionare activ const n supunerea, pe teritoriul vamal al Romniei, la una
sau mai multe operaiuni de prelucrare a:
mrfurilor strine destinate reexportului, n afara teritoriului vamal al Romniei, sub
forma produselor compensatoare, fr ca aceste marfuri sa fie supuse drepturilor de import sau
masurilor de politica comerciala;
mrfurilor puse in libera circulatie cu rambursare sau remiterea drepturilor de import
aferente, daca sunt exportate in afara teritoriului vamal al Romaniei sub forma de produse
compensatoare.
Mrfurile straine destinate reexportului in afara teritoriului vamal al Romaniei sunt supuse
regimului de suspendare. Marfurile puse in libera circulatie se aplica sistemul cu rambursari.
n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni:
prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri;
transformarea mrfurilor;
utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produse compensatoare, permit sau
faciliteaz obinerea acestor produse chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor.
Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare.
Mrfurile echivalente sunt mrfurile romneti utilizate n locul mrfurilor de import pentru
fabricarea produselor compensatoare.
Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute
din perfectionarea activa a unor cantitati determinate de marfuri din import. Marfurile echivalente
trebuie sa fie de aceeasi calitate si sa aiba aceleasi caracteristici ca marfurile de import.
Autoritatea vamala aproba operatiunile de perfectionare activa precum si termenul in care
produsele compensatoare trebuie sa fie exportate sau reexportate sau li se atribuie o alta destinatie
vamala.
E. Transformarea sub control vamal65
Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul vamal al
Romniei, fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial a

64
65

Legea nr. 86/2006, art. 134-149

Legea nr. 86/2006, art. 150-156

83

mrfurilor strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial.
Aprobarea de transformare sub control vamal a marfurilor se acord de autoritile vamale la
cererea persoanei care efectueaz operaiunea respectiva.

F. Admiterea temporar66
Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul vamal al Romniei, cu
exonerare total sau parial de drepturi de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial,
a mrfurilor strine destinate reexportului fara sa fi suferit vreo modificare. Autoritatea vamal
stabileste un termen n cadrul cruia mrfurile trebuie s fie reexportate sau s primeasc o nou
destinaie vamal. Termenul aprobat trebuie s permit ca scopul utilizrii s poat fi realizat.
Termenul maxim in care marfurile pot ramane in regimul de admitere temporara este de 24 luni.
Cuantumul drepturilor de import de platit pentru marfurile plasate sub regimul de admitere
temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3% pentru fiecare luna sau
fractiune de luna in care marfurile sunt plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare
partiala de drepturi de import din cuantumul drepturilor care ar fi fost platite daca astfel de marfuri
ar fi puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.
Dac mrfurile aflate n regim de admitere temporar cu exonerare total de drepturi de
import sunt importate, elementele de taxare sunt cele n vigoare la data nregistrrii declaraiei de
plasare a marfurilor sub acest regim.
G.Perfecionarea pasiv67
Regimul de perfecionare pasiv permite ca mrfurile romneti sa fie exportate temporar n
afara teritoriului vamal al Romaniei, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de perfectionare,
iar produsele astfel rezultate sa fie puse in libera circulatie cu exonerarea totala sau partiala de
drepturi de import.
Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile romanesti:
al caror export ar da natere la rambursri sau restituiri a drepturilorde import;
care naintea exportului au fost puse in libera circulatie cu exonerare total de drepturi de
import, in functie de destinatia lor finala;
al caror export implica acordarea rambursarilor la export sau pentru care potrivit
reglementarilor privind politica agricola se acorda un avantaj financiar decat aceste rambursari.
Autoritatea vamal fixeaz termenul n care produsele compensatoare vor fi reimportate, pe
teritoriul vamal al Romniei, rata de randament, fie metoda de determinare a acesteia. Exonerarea
totala sau partiala de drepturi de import se acorda numai in cazul in care produsele compensatoare
sunt declarate pentru punerea in libera circulatie de titularul operatiunii sau de oricare persoana care
are consimtamantul titularului.
H. Exportul
Regimul de export permite scoaterea marfurilor romanesti in afara teritoriului vamal al
Romaniei. Regimul de export necesita aplicarea masurilor de politica comerciala, indeplinirea
formalitatilor vamale si incasarea oricaror drepturi legale. Declaratia de export se depune la biroul

66
67

Legea nr. 86/2006, art. 157

Legea nr. 86/2006,

84

vamal in a carui raza de competenta se afla exportatorul sau locul in care marfurile sunt ambalate,
incarcate in vederea transportului.
Liberul de vama pentru export se acorda cu conditia ca marfurile sa paraseasca teritoriul
vamal al Romaniei in aceeasi stare in care se aflau in momentul acceptarii declaratiei de export.
7.4. Alte destinaii vamale
A. Zonele libere si antrepozite libere68
n zonele libere si antrepozitele libere sunt parte din teritoriul vamal al Romaniei sau incinte
situate pe acest teritoriu, in care mrfurile strine sunt considerate, din punct de vedere al aplicrii
drepturilor de import i a msurilor de politic comercial ca nu se afla pe teritoriul vamal al
Romaniei atat timp cat nu sunt puse n libera circulatie si nu sunt plasate sub un alt regim vamal si
nu sunt utilizate sau consumate sau consumate in alte conditii decat cele prevazute de
reglementarile vamale, precum si marfurile romanesti ce beneficiaza pe baza plasarii lor intr-o zona
libera sau intr-un antrepozit liber de msurile legate de exportul marfurilor.
Durata stationarii marfurilor in zonele libere sau antrepozite libere este nelimitata.
Staionarea mrfurilor romneti n zonele libere nu este limitat n timp. Perimetrele zonelor libere,
punctele de intrare i de ieire ale acestora, sunt supuse supravegherii autoritatii vamale.
Autoritatea vamal are dreptul de a controla mrfurile, care intr n zonele libere sau
antrepozite libere care staioneaz ori care ies din acestea, pe baza documentelor de transport
nsoitoare.
Mrfurile romneti i strine aflate n zonele libere i care se scot din ar nu sunt supuse
obligaiei de depunere a declaraiei vamale.
Mrfurile romneti care se introduc n zonele libere, precum i mrfurile romneti i
strine aflate n zonele libere i care intr n ar, necesit depunerea declaraiei vamale.
Administraia zonelor libere este obligat:
- s comunice autoritii vamale mrfurile aflate n zona liber, care sunt supuse drepturilor
de import sau de export ori care fac obiectul unor reglementri privind politica comercial;
- s informeze autoritatea vamal despre activitile industriale, comerciale i despre orice
alt activitate care se desfoar n zonele libere.
n timpul staionrii n zonele libere sau antrepozit liber, mrfurile strine pot:
sa fie puse in libera circulatie;
sa fie plasate in regimul de perfectionare activa;
sa fie plasate sub regimul transformare control vamal;
sa fie plasate sub regimul de admitere temporara;
sa faca obiectul manipularilor uzuale;
sa fie abandonate in favoarea statului;
sa fie distinse pe cheltuiala detinatorului.
Persoana care desfasoara o activitate de depozitare, prelucrare, transformare, vnzare,
cumprare de mrfuri n zona liber, este obligat s nfiineze i s in evidena operativ a
mrfurilor n forma aprobat de autoritatea vamal.
B. Reexportul, distrugerea si abandonul69
Mrfurile strine pot fi reexportate. Reexportul const n scoaterea marfurilor straine
distruse, abandonate in favoarea statului din ar prin depunerea declaraiei vamale de reexport, n
vederea vmuirii.

68
69

Legea nr. 86/2006, 183-199

Legea nr. 86/2006, art. 200

85

Mrfurile strine pot fi distruse dupa instiintarea prealabila a autoritatii vamale.

n cazuri temeinic justificate, mrfurile strine pot fi abandonate cu acordul autoritatii
vamale.
C. Mrfuri returnate
Mrfurile romneti care dup ce au fost exportate n afara teritoriului vamal al Romniei
sunt reintroduse ntr-un termen de trei ani, la cererea titularului sunt exceptate de la plata datoriei
vamale numai dac sunt n aceeai stare n care au fost exportate.
Mrfurile vmuite la import care ulterior au fost exportate i sunt returnate n Romnia sunt
exceptate de la plata datoriei vamale.
n cazul n care la import, mrfurile au beneficiat de scutiri sau de taxe vamale reduse, se
bucur de acelai tratament dac la returnarea n ar intr n aceleai condiii ca la intrarea iniial.
7.5. Datoria vamal
A. Garantarea cuantumului datoriei vamale70
Autoritatea vamal are dreptul s solicite, conform reglementarilor vamale, constituirea unei
garanii pentru asigurarea plii datoriei vamale.
Garania poate fi constituit dintr-un depozit bancar sau printr-un garant. Garania bneasc
se realizeaz prin depunerea sumei n lei, sau prin remiterea unor instrumente de decontare
recunoscute de trezoreria statului.
Cuantumul garaniei reprezint suma exact a datoriei vamale, dac aceasta poate fi
determinat n momentul n care este pltit. n cazul n care, cuantumul garaniei nu poate fi
determinat se ia n considerare suma cea mai ridicat a datoriei vamale care ar rezulta din
operaiunea de vmuire.
Autoritatea vamal, la cererea debitorului vamal, poate permite constituirea unei garanii
globale, care s asigure plata mai multor datorii vamale. Cuantumul garaniei globale necesare
pentru acoperirea unor datorii vamale, a cror sum variaz n timp, va asigura n momentul
realizrii acestor datorii suma total de ncasat.
Dac n cursul derulrii regimului vamal, autoritatea vamal constat c modalitatea de
garanie dat, nu mai asigur plata datoriei vamale, poate cere constituirea unei alte garanii.
Debitorul vamal poate solicita restituirea garaniei disponibile dup ce datoria vamal a fost
achitat sau poate s consimt ca aceasta s fie folosit la alt operaiune de vmuire.
B. Nasterea datoriei vamale71
Datoria vamala la import ia nastere prin:
a) punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import;
b) plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala
de drepturi de import;
Debitorul datoriei vamale este considerat declarantul. Debitor vamal solidar cu titularul
declaraiei vamale acceptate i nregistrate pot fi persoanele care au furnizat informatiile necesare
nscrise n declaraia ce a avut ca efect faptul ca o parte a drepturilor legale nu au fost incasate.
Datoria vamal ia natere i n cazul n care mrfurile au fost introduse ilegal n ar, precum i n
situaia n care mrfurile romneti se introduc n zonele libere.
Datoria vamal ia natere si prin sustragerea de sub supravegherea vamala a marfurilor
supuse drepturilor de import. Persoana care a sustras marfurile de sub supravegherea vamala devine
debitor alaturi e orice persoane care au participat la sustragere si persoana care a cumparat sau a
detinut marfurile.
Datoria vamal ia natere i n urmtoarele cazuri:

70
71

Legea nr. 141/1997, art. 151-156

Legea nr. 86/2006, art. 223

86

 nendeplinirea uneia dintre obligatiile care rezulta in privinta marfurilor supuse

drepturilor de import, din depozitarea lor temporara sau din utlizarea regimului vamal sub care au
fost plasate;
nerespectarea unor conditii care reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv
sau acordarea unor drepturi de import reduse sau zero in functie de destinatia lor finala.
La mrfurile aflate ntr-o zon liber care dispar, se consum sau sunt utilizate n alte
condiii dect cele prevzute de reglementrile vamale aplicabile n acea zon, datoria vamal ia
natere din acel moment. Persoana care aconsumat sau a utilizat marfurile, la care se adaug cu
orice persoana care a cunoscut sau stia c nu s-au respectat reglementrile vamale aplicabile.
Datoria vamal ia natere i n cazul n care se refer la mrfuri prohibite sau cu restricie de
orice natur la import.
Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din momentul
naterii datoriei vamale. Dac nu este posibil stabilirea cu exactitate a momentului n care ia
natere datoria vamal, momentul n care se ia n considerare este acela n care autoritatea vamal
constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care face s se nasc o datorie vamal.
Dac la data constatrii, autoritile vamale dispun de informaii din care rezult c datoria
vamal s-a nscut ntr-un moment anterior, cuantumul drepturilor de import se determin pe baza
elementelor de taxare existente la data cea mai ndeprtat ce poate fi stabilit pe baza acestor
informaii.
Datoria vamal ia natere la locul n care s-au produs faptele care au generat-o. Dac nu se
poate determina locul n care a luat natere datoria vamal se consider c aceasta este locul n care
autoritatea vamal constat c mrfurile se gsesc n situaia de a genera aceast datorie.
C. Recuperarea cuantumului datoriei vamale
In momentul in care se naste o datorie vamala autoritatea vamal evideniaz, n registrele
contabile sau n alt suport echivalent, cuantumul ce se calculeaza pornind de la datele necesare si
inregistrate.
Debitorul datoriei vamale ia cunotin despre cuantumul datoriei prin declaraia vamal
acceptat i nregistrat de autoritatea vamal. n cazul unor diferene ulterioare sau n situaia
ncheierii din oficiu, fr declaraie vamal, a unui regim vamal suspensiv debitorul vamal ia
cunotin despre noua datorie pe baza actului constatator ntocmit de autoritatea vamal.
Datoria vamal se achit nainte de liberul de vam n cazul regimurilor vamale definitive,
precum i n cazul n care regimul vamal suspensiv se ncheie n termen. La regimul vamal
suspensiv, care nu se ncheie n termen, datoria vamal devine exigibil i se stinge prin executarea
de ctre autoritatea vamal a garaniei constituite.
La datoriile vamale constatate ulterior liberului de vam, Direcia General a Vmilor poate
acorda amnri i reealonri de plat, n termenul legal de prescripie.
n cazul mrfurilor reinute de autoritatea vamal sau a celor pentru care s-a solicitat
restituirea datoriei vamale aferente, achitarea datoriei vamale se suspend pn la stabilirea
definitiv a regimului juridic al acelor mrfuri. Pe baza depunerii n avans, de ctre debitorul vamal,
a unui depozit la vedere n contul autoritii vamale, aceasta poate, n limita valoric a acestui
depozit, s ncaseze datoriile vamale.
Datoria vamal poate fi achitat i de o ter persoan pentru i n numele debitorului din
dispoziia acestuia. Debitorul vamal poate s efectueze oricnd plata anticipat a datoriei vamale.
n caz de neachitare a datoriilor vamale la scaden, autoritatea vamal ncaseaz dobnzi
i penaliti i poate aplica executarea silit.
D. Stingerea datoriei vamale72

72

Legea nr. 86/2006, art. 165

87

Datoria vamal se poate stinge prin:

plata cuantumului drepturilor;
remiterea cuantumului drepturilor;
invalidarea declaratiei vamale depuse pentru un regim vamal ce implic obligatia de
plata a drepturilor;
confiscarea definitiv a mrfurilor;
distrugerea mrfurilor din dispoziia autoritii vamale
abandonarea n favoarea statului;
scderea cantitativ a mrfurilor datorit unor factori naturali;
pierderea mrfurilor datorit forei majore.
Termenul de prescriere a dreptului de a cere plata taxelor vamale este de cinci ani de la data
acceptrii i nregistrrii declaraiei vamale de import.
Supravegherea vamal cuprinde orice aciune a autoritii vamale n vederea asigurrii
respectrii reglementrilor vamale i a altor norme aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere
vamal. Sunt supuse supravegherii vamale: mrfurile i bunurile nevmuite la intrarea n ar,
mrfurile i bunurile n tranzit, navele sub pavilion strin i aeronavele strine pe timpul staionrii
n apele teritoriale sau n porturi i dup caz n aeroporturi.
Supravegherea vamal se realizeaz prin inerea operativ a evidenei mrfurilor i bunurilor
supuse regimului vamal; nscrierea n registru documentele vamale; aplicarea de sigilii vamale la
mrfurile, bunurile i mijloacele de transport supuse regimului vamal; efectuarea de verificri
selective la mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri nevmuite sau aflate n tranzit, efectuarea n
cazuri de indicii de fraud vamal, de verificri totale la mrfurile sau bunurile, care trec frontiera,
n anumite perioade sau pentru unele categorii de mrfuri.
7.6 Dreptul la actiune, prohibitii si restrictii, sanctiuni
Dreptul la actiune
Orice persoana are dreptul de a formula actiune impotriva deciziilor care o privesc direct
adoptate de autoritatea vamala. De asemenea, persoana care a solicitat autoritatii vamale o decizie
cu privire la aplicarea reglementarilorvamale si nu a primit raspuns la cererea sa in termen legal are
dreptul de a formula o actiune.
Autoritatea vamala poate suspenda total sau partial executarea deciziei pana la solutionarea
plangerii cand are motive intemeiate se considere ca decizia contestata nu respecta reglementarile
legale penale sau ca poate produce un prejudiciu irecuperabil persoanei respective.
Prohibitii si restrictii
Marfurile a caror introducere sau scoatere de pe teritoriul vamal al Romaniei este interzisa
sunt considerate marfuri cu restrictii.
Marfurile restrictionate sunt reprezentate de acele marfuri a caror introducere sau scoatere
de pe teritoriul vamal al Romaniei este supusa unor conditii sau indeplinirii unor formalitati
speciale.
Sanctiuni
Introducerea in sau scoaterea din tara, prin orice mijloace, prin alte locuri dect cele stabilite
pentru controlul vamal a mrfurilor sau altor bunuri constituie infraciunea de contraband.
Introducerea in sau scoaterea din tara, fara drept a armelor, muniiei, materialelor
explozibile, droguri, substantelor radioactive, substanelor toxice, deseori reziduri ori materiale
chimice, constituie infraciunea de contraband calificat.

88

Folosirea la autoritatea vamal a documentelor vamale de transport sau comerciale, care se

refer la alte mrfuri sau bunuri sau alta cantitate dect cele prezentate n vam constituie
infraciunea de folosire de acte nereale.
Folosirea la autoritatea vamal a documentelor vamale de transport sau comerciale
falsificate reprezint infraciunea de folosire de acte falsificate.
Faptele care constituie contravenii la reglementrile vamale, procedura de constatare i de
sancionare se stabilesc prin Regulamentul vamal.
Contraveniile vamale svrite n incintele vamale i n locurile unde se desfoar
operaiuni sub supraveghere vamal se constat i sancioneaz de ctre persoanele imputernicite de
catre autoritatea vamal.

CAP. VIII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE73

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unitilor
administrativ-teritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctele de lucru sau n
localitile care se afl bunurile impozabile ori taxabile. Resursele financiare formate din impozite
i taxe locale se utilizeaz pentru cheltuielile publice care se finaneaz din bugetele locale.
Informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public, autoritile
administraiei publice locale avnd obligaia s asigure accesul liber i nengrdit la acestea.
Contribuabilii de impozite i taxe locale
Contribuabili de impozite si taxe locale pot fi persoane fizice,precum i persoanele
fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod
individual sau prin asociere orice profesie liber. De asemenea, contribuabili de impozite i
taxe locale sunt, persoanele juridice, respectiv entitile reprezentate de persoane fizice
nregistrate legal, ce au patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti.
Persoanele fizice i persoanele juridice, n calitate de contribuabil au obligaia s contribuie
prin impozite i taxe locale, stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului
Bucureti sau de consiliile judeene, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale.
La stabilirea impozitelor i taxelor locale se aplic urmtoarele principii:
pe baza principiului autonomiei locale, consiliile locale judeene au competena s aprobe
majorarea unor impozite i taxe locale n limitele i condiiile stabilite, precum i s stabileasc
unele taxe locale:
principiul aplicrii unitare a reglementrilor privind impozitele i taxele locale necesit
aplicarea unitar a acestora i interzicerea instituirii altor impozite i taxe;
aezarea, calcularea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, autoritile administraiei
publice locale, se bazeaz pe principiul transparenei ceea ce nseamn c i desfoar activitatea
ntr-o manier deschis fa de public;
informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public ceea ce
presupune c autoritile administraiei publice locale s asigure accesul liber i liber i nengrdit .
73

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n M. of. nr. 92/23.12.2003, titlul IX i Ordonana Guvernului Romniei nr.
83/19.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n M. of. nr. 793/27.08.2004

89

8.1 Impozitul i taxa pe cldiri

Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului
local, al comunei, al oraului sau municipiului de catre persoanele ce dein n proprietate
cldiri, n raza cruia este situat cldirea n Romnia.
n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, persoanelor juridice se
stabilete o tax pe cldiri care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe cldiri.
a. Obiectul impozabil
Obiectul impozabil l reprezint cldirile proprietate a persoanelor fizice i juridice situate n
comunele, oraele i municipiile din Romnia.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane,
fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din
cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care, nu se pot stabili prile individuale ale
proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru
cldirea respectiv.
Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent de form se impun cu ncepere de la data
de nti a lunii urmatoare celei n care au fost dobndite. Cldirile demolate, distruse, cldirile
transmise n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la
impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile
menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel
situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal.
b.Baza impozabil
Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint
valoarea lor stabilit potrivit unor criterii i norme. Valoarea unei cldiri sau construcii ce aparine
persoanelor fizice depinde de suprafaa construit, desfurat i de valorile impozabile pe metru
ptrat de suprafa construit.
Valori impozabile n lei pe metru ptrat de suprafa construit desfaurat la cldiri i alte
construcii aparinnd persoanelor fizice:

Cu
instalatii de apa,
canalizare,
electrice, incalzire
lei/m2
(conditii
cumulative)

Tipul cldirii

Cldire cu/sau cu perete

exterior de beton armat din
crmid ars sau din orice
materiale rezultate n urma unui
tratament termic exterior.
2
Cldiri cu perei din
lemn,din piatr natural, crmid
nears, vltuci, sau din alte
materiale rezultate n urma unui
tratament termic sau chimic.
3
Cldiri anexe exterioare

Fara
instalatii de apa,
canalizare,
electrice,
incalzire lei/m2

90

669

397

182

114

114

102

cu perei din beton, crmid

ars, piatr i din alte materiale
asemntoare
4
Construcii
anexe
68
45
exterioare cu perei din lemn,
crmid nears, vltuci, ipci
5
Subsol,
demisol
sau
75%
din
valoarea
mansard utilizate ca locuin
corespunztoare fiecrei cldiri
4
Subsolul sau demisolul
50%
din
valoarea
cldirilor utilizate n alte scopuri
corespunztoare fiecrei cldiri

Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i de zona n care

aceasta este amplasat, prin nmulirea sumei determinate cu un coeficient de corecie.

Zona n
cadrul
localitii

Rangul localitii
0
2,6

A
0
B

I
2,5
0

2,5
0

2,2
0

1,0
0

1,0
0

2,0
0

V
1,0

1,0

2,1

2,1
0

IV
1,1

2,2
0

2,2
0

III
2,3

2,3

2,3

2,3
0

0
2,4

2,4

II
2,4

0,9
5

0,9
5

0,9
0

De asemenea, valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia

astfel:
cu 20% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului
fiscal de referin;
cu 10% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv,
la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
n cazul cldirilor utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 metri
ptrai, valoarea impozabil a acesteia determinat se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 de
metri ptrai sau fraciune din acetia.
Baza impozabil a cldirilor proprietate persoanelor juridice o constituie valoarea de
inventar nregistrat n contabilitate, care poate s fie reprezentat de urmtoarele:
- costul de achiziie al cldirilor procurate cu titlu oneros;
- costul de producie la cldirile construite de unitatea patrimonial;
- valoarea actual determinat n funcie de valoarea cldirilor ce prezint caracteristici
tehnice i economice similare sau apropiate la cldirile dobndite cu titlu gratuit;
- valoarea de aport acceptat de pri, la cldirile intrate n patrimoniul unei societi
comerciale, cu ocazia fuziunii, conform statutelor i contractelor;
- valoare rezultat n urma reevaluarii conform unor prevederi legale.
La cldirile aflate n patrimoniu a cror valoare a fost recuperat integral pe calea
amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

91

n cazul unei cldiri care a fost reevaluat valoarea impozabil este reflectat de valoarea
contabil rezultat n urma reevalurii nregistrat n contabilitate.
Impozitul pe cldirile ce constituie obiectul contractelor de leasing financiar se determin n
funcie de valoarea i nscris n contract i din contabilitate i se datoreaz de ctre locatar.
c. Cote de impozitare
Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (ICL) se calculeaz prin aplicarea cotei
de 0,1% construite i desfurate asupra valorii impozabile a cldirii, (VI) determinat pe baza
suprafeei i a criteriilor i normelor de evaluare.

I CL = V I x 0,1

n cazul contribuabililor persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu
destinaia locuin, altele dect cele nchiriate, impozitul pe cladiri se majoreaz astfel:
a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii,
indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
Impozitul pe cldirile persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de
consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,25 i 1,5% asupra valorii de inventar a cldirii
nregistrat n contabilitatea acestora.
n cazul, n care, persoanele juridice au dobndit cldiri nainte de 1998 nu au efectuat nici o
reevaluare a cldirilor, cota impozitului pe cldiri cuprins ntre 5% i 10% se aplic la valoarea de
inventar a cldirii pna la data primei reevaluri nregistrat n contabilitatea acestora.
d. Aezarea i plata impozitului pe cldiri
Impozitul pe cldiri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depuse de orice
persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire la compartimentul de specialitate
al consiliului local, pe raza cruia se afl cldirea sau construcia respectiv, n termen de 30 de zile
de la data dobndirii, taxa nstrinrii sau concesionrii.
nstrinarea unei cldiri prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi
efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra cldirii respective nu are stinse orice
creane fiscale aflate n litigiu, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu cuvenite bugetului
local al unei uniti administrativ teritoriale unde este amplasat cldirea sau a celei unde i are
domiciliul fiscal contribuabilul, cu termene scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n
care are loc nstrinarea.
Impozitul pe cldiri se pltete anual n dou rate egale pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili pn la data de 31 martie se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre
a consiliului local.
e. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru:
a) cldirile proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
b) cldirile care potrivit legii sunt clasate ca monumente istorice, de ahitectur i
arheologie, muzee i case memoriale, cu excepia ncperilor acestora folosite pentru activiti
economice;
c) cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute oficial n Romnia componentele locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;

92

d) cldirile care constituie patrimoniul unitilor de stat, confesional sau particular al

instituiilor de nvmnt autorizate provizoriu ori acreditate cu excepia ncperilor folosite pentru
activiti economice;
e) cldirilor unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
f) cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice
i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;
g) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei autonome
Administrarea Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor folosite pentru activiti
economice;
h) cldirile funerare din cimitire i crematorii;
i) cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice;
j) cldirile restituite potrivit art.16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor
imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945-22 decembrie 1989;
k) cldirile care constituie patrimoniu Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
l) cldirile retrocedate potrivit art.1 alin.6 din OUG 94/2000 privind retrocedarea unor
bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia;
m) cldirile restituite conf. art.1 OUG nr. 83/1999 privind retrocedarea unor bunuri imobile
care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia;
n) cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hodrometeoretogice,
oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, cldirile
din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
o) cldirile care prin natura lor fac corp comun cu poduri viaducte, apeducte, diguri, baraje
i tuneluri care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
p) construciile speciale situate n subteran indiferent de destinaia acestora i turnurile de
extracie;
q) cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau
ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
r) cldirile care sunt utilizate pentru activitate social umanitare de ctre asociaii, fundaii
i culte potrivit hotrrii consiliului local.
8. 2 Impozitul i taxa pe teren
a. Impozitul i taxa pe teren
Orice persoan care deine n proprietate teren situat n Romnia , n intravilanul sau n
extravilanul localitilor datoreaz impozit i taxa pe teren ctre bugetul local al comunei, oraului
sau al municipiului n care este amplasat terenul.
La terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin se stabilete tax pe teren, n condiii
similare impozitului pe teren.
Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deinute n proprietate de ctre
contribuabili, situate n municipii, orae i comune n intravilanul sau n extravilanul localitilor
din Romnia.
Terenurile dobndite n cursul anului indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la
data de nti a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, iar impozitul se calculeaza
proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului fiscal.

93

n cazul terenului care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe ntreaga
durat se datoreaz de locatar.
Terenurile care se vnd n cursul anului se scad de la impunere, de la data de nti a lunii
urmtoare, iar impozitul se recalculeaz corespunztor.
Aezarea i calcularea impozitului pe terenuri i a taxei pe terenuri
Impozitul pe terenuri se stabilete anual, pornind de la suprafa i innd seama de suma
fix pe metru ptrat de teren, difereniat n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone
i/sau categoria de folosin a terenului. La terenurile situate n extravilan impozitul este stabilit n
sum fix pe hectar.
La terenurile amplasate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la categoria de folosin
terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului exprimat
n hectare cu suma corespunztoare prevzut n Codul fiscal.
Impozitul pe terenurile situate n intravilan pe anul 2005
terenuri cu construcii
lei/mp
ZonA n
cadrul
localitii

A
B
C
D

II

III

6
985
5
800
4
385
3
000

58
00
43
85
30
00
14
25

5095
3555
2250
1190

43
85
30
00
14
25
83
0

Rangul localitii
I
V
V

6
00
4
80
3
60
2
35

4
80
3
60
2
40
1
20

Impozitul pe terenurile din intravilan (It) se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n lei/mp
ce revin rangului i zonei la suprafaa de teren deinut de un contribuabil.

I t = St x Cf

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea
suprafeei exprimat n hectare cu suma corespunztoare i ponderarea cu un coeficient de corecie.
Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan
- orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii
lei/mp
N

Zona

Zona/Lei/Hectar

r.
C
rt.

1
2
3
4
5
6

Categorie
folosin

de

Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad
Pdure sau alt
teren cu vegetaie

2
0
1
5
1
5
3

94

15
13
13
25
33
15

1
3
1
1
1
1
2

11
9
9
13
20
11

7
8
9

forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci
ferate
Teren
neproductiv

3
3
8
2
0
1
1
x
x

9
x
x

0
2
5
1
3

x
x
x

6
x
x

Contribuabilii, persoane juridice care dein n proprietate terenuri amplasate n intravilan,

nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii
datoreaz impozit ce se calculeaz prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma
prevzut pe zone i categorii de folosin dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
- au prevzut n statut ca obiect de activitate agricultura;
- au nregistrat n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de
activitate.
n situaia n care se modific rangul localitii, impozitul pe teren se schimba
corespunztor ncadrrii localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor i pe categorii de folosin, n
intravilan i extravilan de ctre consiliile locale n functie de poziia terenurilor fa de centrul
localitii, de reelele edilitare, precum i alte elemente specifice fiecrei unitti administrativteritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole,
evidenelor specifice cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.
Impozitul pe terenuri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depus de
proprietarul terenului la compartimentele de specialitate ale consiliilor locale.
Impozitul pe terenuri se pltete la bugetul local anual n dou rate egale: pn la 31 martie
i 30 septembrie inclusiv.
Dac impozitul pe teren datorat pe ntregul an se pltete pn la data de 31 martie inclusiv,
a anului se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul anual datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili persoane fizice i juridice
de pn la 50 lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen de plat.
Terenurile pentru care nu se datoreaz impozit:
In sfera terenurilor pentru care nu se datoreaza impozit pe teren se ncadreaz: terenurile pe
care sunt amplasate cldirile, pentru suprafaa care este acoperite de cldire, terenurile aparinnd
cultelor religioase recunoscute prin lege, terenurile cimitirelor, terenurile instituiilor de nvmnt
preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, terenurile aflate n proprietatea,
administrarea sau folosinta instituiilor publice, terenurile care prin natura lor sunt improprii pentru
agricultur i alte terenuri.
8.3. Impozitul asupra mijloacelor de transport
Impozitul asupra mijloacelor de transport se percepe de la persoanele fizice i persoanele
juridice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap.
Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic i asupra mijloacelor de transport
pe ap se datoreaz de ctre regii autonome, societi comerciale, persoane juridice i persoane
fizice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap.
Impozitul asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i motocicletele care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

95

b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor

fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate.
Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic deinute de contribuabili
depinde de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm sau fraciune din aceasta i de
natura mijlocului de transport.
Mijloace de transport

T
axa lei/an
a) Autoturisme cu capacitate cilindric de pn la
70
2000 cm3
000
b) Autoturisme cu capacitate cilindric de peste 2000
86
cm3
000
c) Autobuze, autocare, microbuze
14
0000
d) Autovehicule de pn la 12 tone inclusiv
15
0000
e) Tractoare nmatriculate
93
000
f) Motociclete, motorete, scutere
35
000
Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se constat din cartea de
identitate a autovehiculului i din factura de cumprare sau alte documente legale.
Impozitul pentru remorcile de orice fel, semiremorci i rulote aparinnd contribuabililor se
stabilete n sum fix n funcie de capacitatea acestora astfel:
Capacitatea
lei/an
a) pn la o ton inclusiv
70000
b) peste o ton dar nu mai mult de 3 tone
230000
c) peste 3 tone dar nu mai mult de 5 tone
346000
d) peste 5 tone
438000
La autovehiculele de transport marf n masa total autorizat de peste 12 tone, taxa n lei pe
an este difereniat n funcie de numarul axelor i masa total autorizat (n tone).
De asemenea, la combinaii de autovehicule de transport de marf cu masa total maxim
autorizat de peste 12 tone impozitul n lei pe an depinde de numarul axelor i masa total
autorizat n tone.
Resursele financiare provenite din impozitul asupra mijloacelor de transport se utilizeaz n
exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de
interes local i judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv 40% la
bugetul judeean. La municipiul Bucureti, taxa constituie venit n proporie de 60% la bugetele
sectoarelor i de 40% la bugetul municipiului Bucureti.
Impozitul anual asupra mijloacelor de transport pe ap care aparin contribuabililor se aeaz
astfel: luntre, brci fr motor folosite pentru uz i agrement personal (119.000 lei/an), brci fr
motor folosite n alte scopuri (356.000 lei/an), brci cu motor (711.000 lei/an), bacuri, poduri
plutitoare (5.917.000 lei/an), alupe (3.350.000 lei/an), iahturi (17.752.000 lei/an), remorchere i
mpingtoare (pn la 500 CP 3.557.000 lei/an, ntre 501 2000 CP 5.917.000 lei/an, ntre 2001
4000 CP 9.468.000 lei/an, peste 4000 CP 14.201.000 lei/an), vapoare pentru fiecare 1000 tdw
sau fraciune din acestea (1.184.000 lei/an), ceamuri, lepuri i barje fluviale n funcie de

96

capacitatea de ncrcare (pn la 1500 tone 1.184.000 lei/an, ntre 1501-3000 tone 1.776.000
lei/an, peste 3000 tone 2.959.000 lei/an).
Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice
cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomitei nu sunt supuse
impozitului asupra mijloacelor de transport.
n vederea stabilirii impozitului asupra mijloacelor de transport persoanele care dein
vehicule cu traciune mecanic sau mijloace de transport pe ap, completeaz declaraie de
impunere, pe care o depun la compartimentul de specialitate al autoritii publice locale n raza
cruia contribuabilul i are domiciliu sau sediul, dup caz.
Impozitul pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului se datoreaz ncepnd de
la data de nti a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele
autoritilor la care sunt nmatriculate, impozitul se scade cu data de nti a lunii urmtoare.
Impozitul pentru mijloacele de transport se pltete anual n dou rate egale pn la datele
de: 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
Persoanele fizice sau juridice strine care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de
transport au obligaia de a achita integral impozitul datorat la data lurii n eviden de ctre
compartimentele de specialitate ale consiliilor locale.
n cazul plii cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an
de ctre contribuabil, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv se acord o bonificaie de
pn la 10% inclusiv stabilit prin hotrre a consiliului local.

8.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

Certificatele, avizele i autorizaiile eliberate contribuabililor sunt supuse unor taxe
difereniate n funcie de valoarea construciilor sau instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura
serviciilor prestate.
Certificatul de urbanism se taxeaz astfel:
Suprafaa terenurilor

Taxa lei/mp.

pentru mediul urban

pn la 150 m2
inclusiv
ntre 151 i 250 m2
inclusiv
ntre 251 i 500 m2
inclusiv
ntre 501 i 750 m2
inclusiv
ntre 751 i 1000 m2
inclusiv
f.
peste 1000 m2
- pentru mediul rural

a.
b.
c.
d.
e.

97

27.000 38.000
40.000 50.000
51.000 64.000
65.000 77.000
78.000 91.000
91.000 + 139 lei/m pentru
suprafee care depesc 1000 m

taxa este de 50% din taxa

pentru mediul urban

 autorizaia de construire se taxeaz cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor, inclusiv a

instalaiilor aferente acesteia, iar pentru cldirile cu destinaie de locuine taxele de autorizare se
reduc cu 50 %;
autorizaia de foraje i escavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice,
exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol pentru fiecare m 2, taxa este pn
la 54.000 lei;
autorizaia construciilor organizare de antier necesare execuiei lucrrilor de baz,
dac nu au fost autorizate odat cu acestea, taxa este de 3% din valoarea autorizat a construciilor;
autorizaiile de construire pentru organizarea de tabere, de corturi, csue cu rulote,
campinguri se taxeaza cu 2% din valoarea autorizat a lucrrii sau a construciei;
autorizarea construciilor pentru: chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere situate pe
cile i spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i panourilor de afiaj a firmelor i
reclamelor, se taxeaz pentru fiecare m2 cu pn la 54.000 lei;
autorizaia de desfiinare parial sau total a construciilor i a amenajrilor se taxeaz
cu 0,1% din valoarea impozabil a acestora;
pentru prelungirea certificatului de urbanism precum i a autorizaiilor de construire,
taxa este de 30% din valoarea taxei iniiale;
autorizaiile privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap,
canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu taxa este pn la
80.000 lei pentru fiecare racord;
avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea
teritoriului este taxat cu o sum pn la 107.000 lei;
certificatul de nomenclatur stradal se taxeaz cu sume pn la 64.000 lei.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor necesare desfurrii unei activiti din domeniul
economie se stabilete de consiliul local n sum de pn 107.000 lei n mediul rural i de pn la
535.000 lei n mediul urban.
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de Consiliul local
de pn la 130.000 lei.
Taxa pentru eliberarea de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de
consiliile locale i este de pn la 214.000 lei.
Taxele se pltesc nainte de eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor solicitate de
persoanele fizice i juridice. Valoarea autorizat a lucrrilor precum i suprafeele de teren pentru
care se percep taxe se stabilete pe baza valorii declarate de persoana care solicit avizul.
8.5. Taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, pe baza
unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz o tax. Cota de
calculare a taxei pentru servicii de reclam i publicitate este cuprins ntre 1 i 3% la valoarea
serviciilor respective.

98

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete la bugetul local n raza creia
persoana presteaz servicii de reclam i publicitate, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei
n care a intrat n vigoare contractul.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i
publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale ctre bugetul local al autoritii
administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj
respectiv.
Valoarea taxei pentru afisaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin
nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru
reclam i publicitate cu suma stabilit de consiliul local astfel:
a) n cazul unui afiaj n scop de reclam i publicitate la locul n care persoana deruleaz o
activitate economic, taxa anual este de pn la 200.000 lei.
b) n situaia oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate,
taxa este de pn la 150.000 lei.
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, se pltete anual anticipat sau trimestrial
de ctre beneficiarul publicitii, proporional cu numrul de lunii de utilizare, la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale pe a crei raz este expus afiul publicitar n patru rate egale pn la
datele 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie.
Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, precum i
pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii pentru panourile de identificare a instalaiilor
energetice.
8.6. Taxa hotelier
Consiliile locale pot institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate
asupra creia i exercita autoritatea.Taxa se stabilete de consiliile locale i poate fi cuprins ntre
0,5 i 5% ce se aplic la tarifele practicate de unitile de cazare.
Taxa hotelier se vireaz la bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde este
amplasat hotelul, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier
de la persoanele care au pltit cazarea.
Taxa hotelier nu se aplic persoanelor fizice n vrst de pn la 18 ani persoanelor fizice
cu handicap, pensionarilor, elevilor, studenilor i persoanelor fizice pe durata satisfacerii
serviciului militar, veterani de rzboi, vduve ale veteranilor de rzboi.
Taxe speciale
n vederea funcionrii unor servicii publice create n interesul persoanelor fizice i juridice,
consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba taxe speciale.
Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se
utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate privind nfiintarea serviciilor publice
locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii.
Hotrrile consiliilor locale i judeene privind perceperea taxelor speciale de la persoanele
fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva
acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau
publicarea acestora.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de
serviciile publice locale oferite de instituia de interes local potrivit regulamentului de organizare i
funcionare a acesteia sau de la cele care sunt obligate s efectueze prestaii.
Consiliile locale i judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti nu pot institui
taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric)

99

pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ teritoriale a reelelor de ap de

transport i distribuire a energiei electrice i a gazelor naturale.
Alte taxe locale
Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 100.000 lei
pentru utilizarea temporar a locurilor publice, vizitarea muzeelor, caselor memoriale,
monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Sumele provenite din asemenea taxe se
constituie ca venituri proprii ale bugetelor locale i se pltesc anticipat.
Consiliul local sau Consiliul Judetean pot institui taxe zilnice pentru deinerea sau utilizarea
echipamentelor destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. De asemenea, consiliul local
poate stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru vehicule lente.
8.7. Impozitul pe spectacole
Impozitul pe spectacole reprezint un impozit indirect ce se ncaseaz n bugetul local al
unitii administrativ teritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt
activitate distractiv.
Pltitorii impozitului pe spectacole sunt persoanele fizice i juridice autorizate s organizeze
permanent sau ocazional manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de
videotec i discotec cu plat. Instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole.
Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale corespunztoare,
asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole, sau n sum
fix pe metru ptrat de suprafa a incintei unde se desfoar spectacolul, mai puin valoarea
timbrului, instituit potrivit legii.
Cotele procentuale pe baza crora se calculeaz impozitul pe spectacole sunt difereniate
astfel:
a)la spectacolele artistice de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografice, muzicale i
de circ, competiii sportive interne i internaionale cota este de 2%
b)manifestrile artistice altele dect cele menionate, cota de impozitare este de 5%.
Activitile artistice i distractive de videotec i discotec se impoziteaz n funcie de
suprafaa incintei n care se desfoar spectacolul (metri ptrai) i de urmtoarele sume:
- n cazul videotecilor suma este de pn la 1000 lei / m2 / zi;
- n cazul discotecilor suma este de pn la 2000 lei / m2 / zi.
Consiliile locale stabilesc taxele n sum fix pentru activitile artistice i distractive n a
cror raz teritorial se realizeaz acestea. n vederea determinrii impozitului pe spectacole se
aplic coeficieni de corectare n funcie de rangul localitii n care se organizeaz activiti
artistice sau distractive.
Impozitul pe spectacole se platete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se realizeaz impozitul la bugetul unitilor administrativ teritoriale n a cror raz se
desfoar spectacolele.
n cazul sumelor cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasarile obinute din
spectacole nu se datoreaz impozit pe spectacole.
Pltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de
intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n a cror
raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor i la locul de
prezentare a spectacolelor.
La spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, biletele de intrare i abonamentele se
vizeaz de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale fiscale

100

n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele. Pltitorii de impozit rspund de exactitatea

calculului i de vrsarea la timp a impozitului.
Pltitorii impozitului pe spectacole mai au obligaia de a ine evidena ncasrilor i a
impozitului i de a depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
realizeaz venitul la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n
a crui raz i au sediul sau domiciliul, decontul de impunere.
Pltitorii de impozit pe spectacole mai sunt obligai:
- s respecte normele legale privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, gestionarea i utilizarea
biletelor de intrare la spectacole i a abonamentelor;
- s elibereze bilete de intrare pentru toate sumele ncasate i s nu practice tarife majorate
fa de cele nscrise pe bilet;
- s pun la dispoziia organelor de control documentele care atest calculul i plata
impozitului pe spectacole.
ncalcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, gestionarea i
utilizarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole constituie contravenie, dac nu este
svrit n astfel de condiii nct, potrivit legii penale se constituie infraciune i se sancioneaz
cu amend.
8.7.1. Taxele judiciare de timbru, taxele notariale i taxele extrajudiciare de timbru
8.7.1.1. Taxele judiciare de timbru i alte taxe
Aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate
Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie sunt supuse taxelor
judiciare de timbru, n funcie de modul n care obiectul acestora este sau nu evaluabil n bani74.
A. Aciunile i cererile evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti se taxeaz
astfel pe baza unor cote progresive pe trane75 :
Taxele judiciare de timbru sunt progresive n funcie de aciunile i cererile
evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti.
n cazul contestaiei la executare silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a
cror urmrire se contest sau la valoarea debitului urmrit, cnd acest debit este mai mic dect
valoarea bunurilor urmrite.
B. Aciunile i cererile neevaluabile n bani ce se taxeaz n sume fixe difereniate includ:
cereri pentru constatarea existenei sau inexistenei unui drept fcute conform Codului
de procedur civil;
cereri care privesc dreptul de folosin al locuinelor sau al unor ncperi, nelegate de
plata anumitor sume de bani, precum i cereri de ordonan preedenial al cror obiect nu este
evaluabil n bani;
cereri pentru stabilirea calitii de motenitor, a masei succesorale, cereri de raport,
cereri de reduciune a libertilor i cereri de partaj;
cereri de recuzare n materie civil;
cereri de suspendare a executrii silite, inclusiv a executrii vremelnice, precum i cereri
n legtur cu msurile asiguratorii;
cereri de perimare i cereri pentru eliberarea ordonanei de adjudecare;
contestaii n anulare;
cereri de revizuire;
74

Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru n M. of. p. I nr. 173/29.07.1997, Legea nr. 26/1999 privind
modificarea art. 17 din Legea nr.146/1997 privind taxele de timbru n M. of. nr. 31/27.01.1999, O.G.R. nr. 169 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 146/1997 privind taxele de timbru, M. of. nr. 34/16 aug. 2001
75
Legea nr. 146/1997, art. 2

101

aciuni de grnituire, n cazul n care nu se cuprinde i revendicarea unei poriuni de

teren;

aciuni posesorii i cereri care au ca obiect servitui;

cereri de strmutare n materie civil;
cereri pentru investirea cu formul executorie a hotrrilor judectoreti pronunate n
ar sau n alte ri i a oricror altor hotrri sau nscrisuri prevzute de lege care nu sunt executori
potrivit legii;
cereri introduse de cei vtmai n drepturile lor printr-un act administrativ sau prin
refuzul nejustificat al unei autoriti administrative de a le rezolva cererea referitoare la un drept
recunoscut de lege;
cereri pentru anularea actului sau recunoaterea dreptului pretins, precum i pentru
eliberarea unui certificat, unei adeverine sau oricrui alt nscris;
cereri cu caracter patrimonial prin care se solicit i repararea pagubelor suferite 10%
din valoarea pretins;
cereri pentru refacerea nscrisurilor i a hotrrilor disprute, precum i cereri de
repunere n termen;
cereri pentru ncuviinarea executrii silite;
cereri pentru emiterea somaiei de plat;
cereri privind instituirea de msuri asiguratorii asupra navelor i aeronavelor;
plngeri mpotriva refuzului executorului judectoresc de a ndeplini un act sau de a
efectua o executare silit;
cereri pentru supralegalizarea semnturii i a tampilei executorului judectoresc;
cereri de asisten judiciar formulate de autoriti strine dac prin convenii
internaionale sau pe baz de reciprocitate nu s-a stabilit c asistena judiciar internaional se
efectueaz gratuit;
nmnarea de acte judiciare sau extrajudiciare;
efectuarea de comisii rogatorii;
cereri de nfiinare a popririi;
cererile pentru repunerea pe rol, cnd suspendarea judecrii se datoreaz prilor se
taxeaz cu 50% din taxa judiciar de timbru pentru cererea sau aciunea a crei judecare a fost
suspendat;
cereri pentru eliberarea de ctre instanele judectoreti de copii de pe hotrrile
judectoreti;
cereri pentru legalizarea de copii de pe nscrisurile aflate la dosar pentru fiecare
exemplar de copie;
notificrile i somaiile comunicate prin executorii judectoreti;
cereri adresate Ministerului Justiiei pentru supralegalizarea nscrisurilor sau copiilor de
pe nscrisuri destinate a fi utilizate n strintate;
cereri adresate Ministerului Justiiei pentru autorizarea traductorilor i experilor.
C. Cererile pentru acordarea personalitii juridice, pentru autorizarea funcionrii se refer
la:
cereri pentru nregistrarea partidelor politice;
cereri pentru acordarea personalitii juridice fr scop lucrativ, fundaiilor, uniunilor i
federaiilor de persoane juridice fr scop lucrativ, precum i pentru modificarea actelor constitutive
ale acestora.

102

D. Cererile formulate n domeniul drepturilor de autor i inventator cuprind:

cereri pentru recunoaterea dreptului de autor i a celor conexe, pentru constatarea
nclcrii acestora i repararea prejudiciilor, inclusiv plata drepturilor de autor i a sumelor cuvenite
pentru opere de art, precum i pentru luarea de msuri n scopul prevenirii producerii unor pagube
iminente sau pentru asigurarea reparrii acestora 100.000 lei;
cereri pentru recunoaterea calitii de inventator, de titular de brevet, a drepturilor
nscute din brevetul de invenie, din contractele de cesiune i licen, inclusiv drepturile
patrimoniale ale inventatorului 100.000 lei.
E. Cererile n materie comercial se taxeaz refer astfel la:
cereri pentru nregistrarea sau autorizarea societilor comerciale, precum i pentru
modificarea actelor constitutive ale acestora, cereri pentru excluderea unui asociat, cereri de
dizolvare i lichidare a unei societi comerciale;
cereri pentru lichidarea poziiei dominante a unui agent economic;
aciuni, cereri i contestaii introduse n temeiul Legii nr. 64/1995 privind procedura
reorganizrii i lichidrii judiciare;
cereri pentru contestarea devizului lucrrilor reglementate de art. 67 alin. 3 din Legea nr.
26/1996/Codul silvic.
F. Taxe judiciare de timbru pentru unele aciuni i cereri referitoare la raporturile de
familie:
cererea de divor, conform art. 38 alin. 1 i 2 din Codul familiei;
pentru cererea de divor ntemeiat pe art. 38 alin. 3 din Codul familiei, precum i n
cazul n care reclamantul nu realizeaz venituri sau acestea sunt inferioare salariului minim brut pe
ar;
pentru cererile de stabilire a locuinelor minorilor, formulate potrivit art. 100 alin. 3 din
Codul familiei, pentru cererea de ncredinare a copiilor minori introdus separat de aciunea de
divor, pentru cererile de rencredinare a copiilor minori ulterior divorului, pentru aciunea
introdus de un printe care a recunoscut unul sau mai muli copii, n scopul purtrii numelui su,
precum i pentru cererile de ncredinare a copiilor minori din afara cstoriei formulate conform
art. 65 din Codul Familiei.
G. Cererile formulate potrivit Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995
includ:
cereri pentru soluionarea conflictelor de competen dintre birourile notarilor publici;
plngeri mpotriva ncheierii de respingere a cererii de ndeplinire a unui act notarial;
cereri pentru supralegalizarea semnturii i a sigiliului notarului public de ctre
Ministerul Justiiei.
H. Transcrierea sau, dup caz, intabularea n registrele de publicitate a nstrinrilor de
imobile, pe baz de acte sub semntur privat i a ordonanelor de adjudecare se taxeaz n funcie
de valoarea declarat de pri n act, dar nu mai puin dect valoarea terenurilor i construciilor
avut n vedere la stabilirea impozitelor:
nscrierea drepturilor reale de garanie (gaj, ipotec, privilegii, fidejusiuni reale) se taxeaz
cu 1,5% la cuantumul din crean garantat, dar nu mai mult de o anumit sum.
Orice alte transcrieri, nscrieri sau notri n registrele de publicitate a situaiei juridice a
imobilelor, inclusiv radierea drepturilor reale de garanie se taxeaz n sum fix.
I. Cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva hotrrilor judectoreti se
taxeaz cu 50% din:

103


instan;

taxa datorat pentru cererea sau aciunea neevaluabil n bani, soluionat de prima

taxa datorat la suma contestat n cazul cererilor i aciunilor evaluabile n bani.

De asemenea, se timbreaz cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva
urmtoarelor hotrri judectoreti:
ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj;
ncheierea de suspendare a cauzei;
hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire;
hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat;
hotrrile prin care s-a respins cererea, ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru
autoritate de lucru judecat.
J. Cererile pentru executarea cilor ordinare de atac mpotriva hotrrilor judectoreti
urmtoare se refer la:
ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj;
ncheierea de suspendare a judecrii cauzei;
hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire;
hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat;
hotrrile prin care s-a respins cererea ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru
autoritate de lucru judecat.
Aciunile i cererile neevaluabile n bani cu excepia celor scutite de plata taxei judiciare de
timbru se taxeaz cu sum fix.
Sunt scutite de taxe judiciare de timbru, aciunile i cererile, inclusiv cele pentru
executarea cilor de atac referitoare la:
ncheierea, executarea i ncetarea contractului individual de munc, orice drepturi ce
decurg din raporturi de munc, stabilirea impozitului pe salarii, drepturile decurgnd din executarea
contractelor colective de munc i cele privind soluionarea conflictelor colective de munc, precum
i executarea hotrrilor pronunate n aceste litigii;
plata muncii cooperativelor de producie meteugreasc, de producie mixt agricol meteugreasc, de invalizi i de prestri servicii;
obligaiile legale i contractele de ntreinere;
stabilirea i plata pensiilor, precum i alte drepturi prevzute prin sistemele de asigurri
sociale;
stabilirea i plata ajutorului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei
de sprijin, a ajutorului social, a alocaiei de stat pentru copii, a dreptului persoanelor handicapate i
a altor forme de protecie social prevzute de lege;
stabilirea i acordarea despgubirilor decurgnd din condamnarea sau luarea unei msuri
preventive pe nedrept;
adopia, constatarea abandonului, ocrotirea minorilor, tutel, curatel, interdicie
judectoreasc, asistena bolnavilor psihic periculoi, precum i la executarea de ctre autoritatea
tutelar a atribuiilor ce i revin;
sancionarea contraveniilor;
protecia consumatorilor, atunci cnd persoanele fizice i asociaiile pentru protecia
consumatorilor au calitatea de reclamant mpotriva agenilor economici care au prejudiciat
drepturile i interesele legitime ale consumatorilor;

104

stabilirea drepturilor persoanelor fizice acionare la societile comerciale agricole pe

aciuni;

valorificarea drepturilor Societii Naionale de Cruce Roie;

amenzile de orice fel;
executarea drepturilor electorale;
cauzele penale inclusiv despgubirile civile, materiale i morale decurgnd din acestea;
orice alte aciuni, cereri sau acte de procedur pentru care se prevd prin legi speciale
scutiri de tax judiciar de timbru;
cererile introduse de proprietari sau de succesorii acestora pentru restituirea imobilelor
preluate abuziv de stat sau de alte persoane juridice, n perioada 6 martie 1945 22 decembrie
1989.
De asemenea, sunt scutite de plata taxei judiciare de timbru, contestaiile introduse la Curtea
de apel mpotriva hotrrilor comisiilor constituite n temeiul art. 20 din Legea nr. 33/1997 privind
exproprierea pentru cauz de utilitate public.
Sunt scutite de tax judiciar de timbru cererile i aciunile inclusiv cile de atac formulate
potrivit legii de Senat, Camera Deputailor, Preedinia Romniei, Guvernul Romniei, Curtea
Constituional, Curtea de Conturi, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, de Ministerul Public i
de Ministerul Finanelor, indiferent de obiectul acestora, precum i cele formulate de alte instituii
publice, cnd au ca obiect venituri publice.
Taxele judiciare de timbru se pltesc n numerar, prin ordin de plat, i prin aplicarea i
anularea de timbre fiscale mobile.
Taxele judiciare de timbru se pltesc anticipat. Dac taxa de timbru nu a fost pltit n
cuantumul legal n momentul nregistrrii aciunii sau cererii, ori dac, n cursul procesului, apar
elemente care determin o valoare mai mare, instana pune n vedere petentului s achite suma
datorat pn la primul termen de judecat. Nendeplinirea obligaiei de plat pn la termenul
stabilit se sancioneaz cu anularea aciunii sau a cererii solicitate.
Dac n momentul nregistrrii sale aciunea sau cererea a fost taxat corespunztor
obiectului su iniial, dar a fost modificat ulterior, nu poate fi anulat integral, ci trebuie
soluionat n limitele n care taxa de timbru s-a pltit n mod legal.
n cazul n care instana judectoreasc investit cu soluionarea unei ci de atac ordinare
sau extraordinare, constat c n fazele procesuale anterioare, taxa judiciar de timbru nu a fost
pltit n cuantumul legal, va dispune obligaia prii la plata taxelor judiciare de timbru aferente,
dispozitivul hotrrii constituind titlu executoriu. Executarea silit a hotrrii se efectueaz prin
organele de executare ale unitilor teritoriale subordonate Ministerului Finanelor n a crui raz
teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul.
Sumele achitate cu titlu de taxe judiciare de timbru se restituie la cererea petiionarului, n
urmtoarele situaii:
cnd taxa pltit nu era datorat;
cnd s-a pltit mai mult dect cuantumul legal;
cnd aciunea sau cererea rmne fr obiect n cursul procesului ca urmare a unei
dispoziii legale;
cnd n procesul de divor, prile au renunat la judecat ori s-au mpcat, cnd
contestaia la executare a fost admis, iar hotrrea a rmas irevocabil. Taxele de divor se restituie
la jumtate din taxa pltit, iar la contestaia n executare taxa se restituie proporional. Dreptul de a
solicita restituirea poate fi exercitat n termen de un an de la data apariiei sale.

105

Taxele judiciare de timbru pltite prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile nu se
restituie.

8.7.1.2. Taxele de timbru pentru actele i serviciile76

Actele i serviciile notariale care se ndeplinesc de ctre notarii publici sunt supuse taxelor
de timbru. De asemenea, se percep taxe de timbru pentru actele notariale ndeplinite de ctre
secretarii primriilor din comunele i oraele unde nu funcioneaz birouri ale notarilor publici.
Taxele de timbru pentru activitatea notarial se clasific n funcie de natura actului
(evaluabil sau neevaluabil n bani) sau a serviciului prestat, astfel:
a) taxe de timbru n cot procentual pe trane de valori progresive n raport cu preul ori
cu evaluarea bunurilor imobile sau a masei succesorale;
b) taxe de timbru n cot procentual fix proporional cu preul sau cu evaluarea bunurilor
mobile i imobile;
c) taxe de timbru n sum fix (exprimate n cifre absolute) pentru actele i serviciile
notariale al cror obiect este neevaluabil n bani.
Actele notariale ndeplinite de secretarii primriilor, de unele instituii sau de agenii
economici, n cazul n care se depun la acetia sunt scutite de taxe de timbru.
Taxele de timbru se datoreaz de persoanele fizice i de persoanele juridice care solicit
ndeplinirea actelor i serviciilor notariale.
n sfera actelor i serviciilor se ncadreaz.
Autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi
reale ce au ca obiect bunuri imobile, inclusiv actele ce au ca obiect constituirea ca aport la capitalul
social al dreptului de proprietate sau al altui drept real asupra bunurilor imobile se taxeaz la
valoarea declarat de pri n actul autentic, dar nu mai puin dect valoarea de circulaie stabilit
prin expertiz efectuat la cererea camerei notarilor publici, astfel:
autentificarea testamentelor;
autentificarea actelor de partaj;
autentificarea actelor de lotizare (parcelare);
autentificarea actelor de garanie;
autentificarea actelor de nstrinare a mijloacelor de transport cu traciune mecanic 0,5% la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect taxa asupra mijloacelor de transport
stabilit de organele fiscale teritoriale;
autentificarea contractelor de comodat i nchiriere de bunuri se taxeaz ca- 0,5% din
valoarea bunurilor declarate de parte sau, dup caz, din cuantumul chiriei declarate de pri;
autentificarea procurilor;
autentificarea oricror acte al cror obiect este evaluabil n bani - 0,5 % din valoarea
declarat de parte;
autentificarea actelor constitutive ale societilor comerciale, precum i a actelor de
modificare a acestora;
autentificarea actelor constitutive ale societilor agricole, precum i a actelor de
modificare a acestora;

76

Ordonana G.R. nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial n M. of. nr. 40/30.01.1998, aprobate
prin Legea nr. 122/1998, Norme metodologice ale Ministerului Justiiei nr. 618/1998 privind aplicarea Ordonanei
Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial

106

 autentificarea actelor de constituire i a statutelor asociaiilor fr scop patrimonial i ale

fundaiilor, inclusiv a actelor de modificare;
autentificarea oricror alte acte al cror obiect este neevaluabil n bani 3.000 lei;
ntocmirea actelor de protest a cambiilor, cecurilor i al altor titluri la ordin 50.000 lei;
legalizarea semnturilor, a specimenelor de semntur i a sigiliilor, dare de dat cert,
certificarea unor fapte, pentru fiecare act;
legalizarea de copii de pe nscrisurile prezentate de parte din arhiva notarului public
pentru fiecare copie;
legalizarea traducerii de ctre notarul public autorizat sau legalizarea semnturii
traductorului pentru fiecare exemplar;
primirea n depozit a nscrisurilor i documentelor pe timp de un an sau fraciune de an,
pentru fiecare exemplar;
eliberarea de duplicate de pe actele notariale i reconstituiri de acte originale;
taxa asupra succesiunilor depinde de valoarea acestora:
efectuarea oricror acte notariale.
Taxele asupra succesiunilor se stabilesc la valoarea ntregului activ, cuprinznd bunurile
mobile i imobile din care se scade pasivul succesoral dovedit prin nscrisuri. Evaluarea bunurilor
imobile se face la valoarea declarat de parte, dar nu mai puin dect valoarea stabilit prin
expertiz, iar valoarea bunurilor mobile n funcie de suma declarat de pri, dar nu mai puin o
anumit sum.
Autentificarea actelor de nstrinare ntre vii a mijloacelor de transport cu traciune
mecanic se taxeaz la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect taxa asupra mijloacelor de
transport stabilit de organele fiscale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul
contribuabilii.
Autentificarea oricror alte acte de nstrinare, al cror obiect este evaluabil n bani se
taxeaz la valoarea declarat de pri n actul autentic.
La unele categorii de acte notariale, taxa de timbru se stabilete i percepe o singur
dat:
a) autentificarea actelor de donaie care cuprind clauza ntoarcerii bunurilor druite;
b) autentificarea actelor de donaie care cuprind i clauza revocrii acesteia;
c) acceptarea donaiei;
d) autentificarea actului prin care nudul proprietar nstrineaz dreptul su, iar uzufructuarul
renun la dreptul de uzufruct;
e) n cazul nstrinrii bunului de ctre mai muli proprietari ctre o singur persoan sau n
cazul n care o singur persoan nstrineaz un bun ctre mai multe persoane n coproprietate;
f) autentificarea nstrinrii construciei aflate pe terenul concesionat sau dat n folosin.
Taxele de timbru pentru activitatea notarial se ncaseaz n contul bugetului local prin
unitile trezoreriei. Persoanele fizice achit n numerar taxele de timbru pentru activitatea notarial
la casieriile trezoreriei statului, iar persoanele juridice achit taxele de timbru pentru activitatea
notarial prin virare cu ordin de plat.
Taxele de timbru pentru actele i serviciile notariale se pot ncasa i de ctre notarul public,
personal sau printr-un salariat desemnat de acesta, n cadrul biroului notarial, care se oblig s le
vireze la bugetul local.
n sfera actelor i serviciilor notariale scutite de la plata taxelor de timbru se
ncadreaz:
succesiunile vacante ce revin statului;
succesiunile
n care statul sau instituiile publice au calitatea de motenitori
testamentari;

107

 actele privind ncetarea dreptului de concesiune deinut asupra locurilor de veci

(declaraii sau succesiuni vacante);
actele notariale n legtur cu schimburile intervenite ntre stat i particulari;
perfectarea actelor prin care se doneaz statului sau instituiilor publice (consilii locale,
muzee) bunuri mobile sau imobile;
actele i procedurile prin care cultele recunoscute de lege devin titularele dreptului de
proprietate sau ale altor drepturi reale;
cererile i actele notariale prin care se efectueaz mpreala pentru ieirea din
indiviziune, cnd ieirea de indiviziune a fost cerut de stat;
legalizarea specimenelor de semntur ale demnitarilor n exercitarea atribuiilor de
serviciu;
actele ntocmite n scopul valorificrii unor drepturi prevzute de legi speciale i de
protecie social cum sunt: declaraia privind ajutorul de omaj, declaraii privind drepturile de
pensie, ajutorul social i ajutorul pentru mamele cu mai muli copii, declaraii privind acordarea
burselor pentru elevi i studeni, declaraii privind stabilirea sau valorificarea drepturilor fotilor
deinui politici, veterani de rzboi i vduvele acestora, declaraii privind drepturile persoanelor cu
handicap i actele notariale privind recunoaterea filiaiei, adopia, tutela, curatela, punerea sub
interdicie.
8.7.1.3. Taxele extrajudiciare de timbru
Eliberarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eliberate de instane, Ministerul
Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie i de notarii publici, eliberarea sau
preschimbarea actelor de identitate, eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, examinarea
conductorilor de autovehicole n vederea obinerii permisului de conducere, nmatricularea
autovehicolelor i a remorcilor, precum i alte servicii prestate de unele instituii publice sunt
supuse taxelor extrajudiciare de timbru77.
Taxele extrajudiciare de timbru sunt stabilite n sume fixe pe categorii de servicii prestate,
datorate bugetului de stat sau bugetelor locale, dup caz, de ctre persoane fizice i juridice precum
i de ctre ali solicitani ai serviciilor supuse acestei taxe. Taxele extrajudiciare de timbru se pltesc
anticipat, respectiv nainte de prestarea serviciilor respective.
A) Taxe pentru eliberarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eliberate de
instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie, de notarii
publici, precum i pentru alte servicii prestate de unele instituii publice.
eliberarea de ctre organele administraiei publice centrale i locale, de alte autoriti
publice, precum i de instituii de stat, care n exercitarea atribuiilor sunt n drept s certifice
anumite situaii de fapt, a certificatelor, a adeverinelor i a oricror alte nscrisuri prin care se atest
un fapt sau o situaie, cu exepia acelor acte pentru care se pltete o alt tax judiciar de timbru
mai mare ;
eliberarea certificatului de productor agricol ;
eliberarea certificatelor de proprietate, pe cap de animal ;
certificarea (transcrierea) transmisiunii proprietii asupra animalelor, pe cap de animal,
n bilete de proprietate ;
eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal ;
eliberarea, la cerere, a certificatelor de cazier judiciar ;
nregistrarea, la cerere, n actele de stare civil a desfacerii cstoriei ;
transcrierea, la cerere, n registrele de stare civil romne a actelor de stare civil
ntocmite de autoritile strine ;
77

Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, in M.O nr.321/6 iulie 1999

108

 reconstituirea i ntocmirea ulterioar, la cerere, a actelor de stare civil ;

elaborarea altor certificate de stare civil n locul celor pierdute, sustrase, distruse sau
deteriorate.
B) Taxe pentru eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate i nscrierea
meniunilor n acestea, precum i eliberarea permiselor de vntoare sau pescuit.
a) acte de identitate ;
eliberarea sau preschimbarea crilor de identitate (inclusiv a celor provizorii) i a
buletinelor de identitate pentru cetenii romni, eliberarea carnetelor de identitate, precum i
eliberarea sau prelungirea valabilitii legitimaiilor provizorii pentru cetenii strini i persoanele
fr cetenie ;
nscrierea meniunilor privind schimbarea domiciliului i a reedinei ;
- viza anual a carnetelor de identitate ale cetenilor strini i a persoanelor fr cetenie ;
eliberarea unor noi cri, buletine, carnete de identitate i legitimaii provizorii n locul
celor pierdute, furate sau deteriorate ;
nregistrarea cererilor persoanelor fizice i juridice privind furnizarea unor date din
registrul permanent de eviden a populaiei ;
b) eliberarea sau viza anual a permiselor de vntoare ;
c) eliberarea sau viza anual a permiselor de pescuit ;
C) Taxe pentru examinarea conductorilor n vederea obinerii permiselor de
conducere
taxe pentru examinarea candidailor care au absolvit coal de conductori de
autovehicole;
taxe pentru examinarea persoanelor care nu au;
taxe pentru examinarea persoanelor crora le-a fost anulat permisul de conducere pentru
categoriile cuprinse n permisul anulat ;
taxe pentru examinarea persoanelor care au fost respinse de trei ori la examenul pentru
obinerea aceleiai categorii a permisului de conducere;
taxe pentru examinarea persoanelor crora le-a fost anulat permisul de conducere.
D) Taxe de nmatriculare a autovehicuelor i remorcilor, pentru autorizare provizorie
n circulaie i de autorizare de circulaie pentru probe.
taxe de nmatriculare permanent sau temporar a autovehiculelor i remorcilor ;
taxe de autorizare provizorie a circulaiei autovehiculelor i remorcilor nenmatriculate
permanent sau temporar ;
taxe de autorizare a circulatiei pentru probe a autovehiculelor si remorcilor ;
Taxele extrajudiciare de timbre pot fi majorate cu pana la 40 % de catre consiliul local in a
carei raza teritoriala se afla sediul prestatorului de servicii in functie de necesitatile functionarii
normale a serviciilor publice si de indeplinirea atributiilor ce revin autoritatilor publice locale.
De la plata taxelor de timbru sunt scutite :
eliberarea certificatelor care atesta un fapt sau o situatie decurgnd din raporturi de
munca, eliberarea certificatelor destinate obtinerii unor drepturi privind existenta sociala, asigurarile
sociale si protectia sociala, certificatelor eliberate de institutiile de invatamant, certificate eliberate
pentru a servi in armata, scoli, gradinite, crese si in alte institutii ;
eliberarea certificatelor originale de stare civil ;
atestarile in legatura cu primirea unor sume de bani ;
eliberarea certificatelor, adeverintelor si a oricaror inscrieri medicale, cu exceptia celor
folosite in justitie ;

109

 eliberarea certificatelor medico-legale prin care se atesta decesul ;

eliberarea certificatelor ca urmare a actiunilor sanitar-veterinare obligatorii si gratuite ;
inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului sau a resedintei in actele de
identitate ale minorilor orfani, internati in case de copii ;
eliberarea unei noi carti de identitate in cazul schimbarii denumirii localitatilor si/sau
strazilor ;
examinarea in vederea obtinerii permisului de conducere auto a persoanelor cu handicap
fizic, a membrilor misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si a membrilor acestora, a
autovehiculelor apartinand persoanelor cu handicap.
Taxele extrajudiciare de timbre se platesc in numerar, prin ordin de plata, prin aplicarea si
anularea timbrelor fiscale mobile.
Taxele extrajudiciare de timbre pot fi incasate si de institutiile publice care primesc,
intocmesc sau elibereaza acte ori presteaza servicii supuse acestor taxe.
Sumele achitate cu titlu de taxe extrajudiciare de timbru se restituie sau se compenseaza la
cerere in urmatoarele cazuri :
atunci cand taxa platita nu era datorata ;
atunci cand s-a platit o taxa mai mare decat cuantumul legal ;
atunci cand serviciul nu poate fi prestat.
Termenul de prescriptie a dreptului de a cere plata taxei extrajudiciare de timbru este de 5
ani calculati de la data la care s-a constatat ca aceasta nu a fost achitata.
Prestatorii de servicii supuse taxelor extrajudiciare de timbru au urmatoarele obligatii :
sa nu primeasca sau sa nu elibereze acte ori sa presteze servicii fara ca taxa
extrajudiciara de timbre sa fi fost achitata ;
sa vireze in termen de 10 zile de la data incasarii la bugetul local sumele incasate cu titlu
de taxa extrajudiciara de timbru ;
sa pastreze documentele care atesta indeplinirea obligatiei privind timbrarea si sa
conduca evidentele necesare in vederea identificarii actelor, lucrarilor si serviciilor eliberate sau
prestate.
Controlul asupra respectarii prevederilor legale se exercita de servicii de specialitate ale
consiliilor locale.
Taxele extrajudiciare de timbre se actualizeaza periodic in functie de rata inflatiei, prin
hotararea consiliilor locale n condiiile stabilite prin legea impozitelor i taxelor locale.
8.8 Faciliti comune
a) Faciliti pentru persoanele fizice
Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor precum i unele taxe speciale nu se aplic la
urmtoarele persoane:

veteranii de rzboi;

persoanele fizice prevzute la art.1 al Decretului-lege nr.118/1990 pentru acordarea

unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat la 6 martie 1945,
precum i persoanelor deportate.

110

Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic

persoanelor fizice prevzute de Legea nr.42/1990 privind cinstirea eroilor-martiri i acordarea unor
drepturi urmailor acestora, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989.
Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor
veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit.
La cldirile, terenurile sau mijloacele de transport deinute n comun de o persoan fizic
scutirea se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi.
Scutirea de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren se aplic doar cldirii
folosite ca domiciliu de persoanele fizice.
Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru
desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele ncadrate n gradul I de
invaliditate.
Persoanele fizice i/sau juridice carea reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile pe care
le dein n proprietate sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a
creditului obinut pentru reabilitarea termic precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de a
construi pentru lucrrile de reabilitare tehnic.
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac:
a) cldirea este locuin nou realizat n condiiile Legii nr. 114/1996;
sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite n conformitate cu O.G. nr. 19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea de lucrri publice i construcii de locuine. Scutirile se
aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii
scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar.
Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru
eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor se reduc cu 50% persoanelor care domiciliaz sau
lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii.
b) Faciliti pentru persoanele juridice
Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor precum i unele taxe locale (art.282,
art.283) nu se aplic:
oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i
Cercetrii cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
fundamentaiilor testamentare care se constituie pentru a ntreine, dezvolta i ajuta
instituii de cultur naional, precum i pentru a susine aciuni cu caracter umanitar, social i
cultural;
organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti
specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activitate de
recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copii, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice i alte persoane aflate n dificultate;

111

 Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul
aferent deinute de persoane juridice care sunt utlizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice
pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic.
Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru cldirile nou construite
deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data
achiziiei cldirii.
c) Hotrri privind impozitele i taxele locale i judeene
Consiliul local poate decide scutirea de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a
acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoanele fizice.
Consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren
datorate de ctre persoanele juridice care efectueaz investiii de peste 500.000 euro pe o perioad
de 5 ani.
n cazul investiiilor de peste 500.000 euro finalizate i puse n funciune, consiliul local
poate stabili cota de 0.25% la calculul impozitului pe cldiri pe o perioad de trei ani.
Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe
teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect
salariul minim pe economie, ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de
asisten social.
n cazul calamitilor naturale, Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe
cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i a
autorizaiei de construire sau o reducere a acestora.
Autoritatea administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, sunt responsabile
pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i
penalizrilor aferente.
Majorarea impozitelor i taxelor locale
Impozitele i taxele locale pot fi majorate anual cu pn la 20% de ctre consiile locale,
judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti cu unele excepii. Consiile locale i
judeene adopt deciziile cu privire la impozitele i taxele locale pentru un an calendaristic pn la
data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent.
Indexarea impozitelor i taxelor locale
Impozitele i taxele locale stabilite n sume n lei sau se stabilesc pe baza lor, sumele se
indexeaz odat la 3 ani, innd seama de evoluia inflaiei de la ultima indexare.

112

113

CAP. IX CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC DE PENSII I ALTE DREPTURI

DE ASIGURRI SOCIALE
Sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este organizat i funcioneaz n
Romnia n baza urmtoarelor principii: unicitii, egalitii, solidaritii sociale, obligativitii,
contributivitii, repartiiei i autonomiei.
n sistemul public de pensii sunt asigurate obligatoriu prin efectul legii78:
persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i
funcionarii publici;
persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii
cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti;
persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul fondului
pentru plata ajutorului de omaj (omeri);
persoanele care realizeaz un venit brut, pe un an calendaristic, echivalent cu cel puin 3
salarii medii brute pe economie i care se regsesc n una dintre situaiile urmtoare:
a) asociat unic, asociai, comanditari sau acionari;
b) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management;
c) membrii ai asociaiei familiale;
d) persoane autorizate s desfoare activiti independente;
e) persoane angajate n instituii internaionale, dac care nu sunt asiguraii acestora;
f) proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole sau forestiere;
g) persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau
activiti private n domeniul forestier;
h) membrii ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere n agricultur;
i) persoane care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu
au ncheiat contract individual de munc.

78

Legea nr. 19/17 martie 2000, M. of. nr. 140 din 01.apr.2000, modificat i completat prin O.U.G. nr. 49 din
29.03.2001, M. of. nr. 161/30.03.2001 i O.U.G. nr. 107/27.06.2001, M. of. nr. 352/30.06.2001; O.M.M.S.S. nr. 340 din
4 mai 2001 pentru aprobarea N.M. de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2001, M. of. nr. 237 din 10 mai 2001

114

 persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe un an calendaristic, echivalente

cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cumul din dou sau mai multe situaii prezentate
anterior;
persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri
servicii i care realizeaz un venit brut pe un an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii
brute pe economie, cu excepia beneficiarilor unei pensii de limit de vrst.
Salariul mediu brut pe economie care se ia n considerare n cadrul formulelor de calcul a
contribuiilor pentru sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n
stabilirea diferitelor bareme care genereaz sau nu calitatea obligatorie de pltitor i implicit de
asigurat, se prognozeaz i se face public de ctre Casa Naional de Pensii i alte drepturi de
Asigurri Sociale (CNPAS) pn la data de 31 decembrie a anului curent, pentru anul urmtor.
Pentru anul 2004, salariul mediu brut pe economie a fost stabilit prin Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat79 la nivelul de 7.682.000 lei lunar.
Pentru anul 2005, salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale
de stat este de 9.211.000 lei80.
Contribuabili, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sunt:
a) asiguraii, care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale;
b) angajatorii;
c) asiguraii care pot fi asimilai angajatorului, n condiiile legii;
d) instituia statului care administreaz fondul pentru plata ajutorului de omaj;
e) persoanele care ncheie contract de asigurare social.
Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc
normale, deosebite sau speciale, i se aprob anual prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Pentru anul 2004 i anul 2005, cotele de contribuii au fost stabilite prin lege81, astfel:

31,5% pentru condiii normale de munc;

36,5% pentru condiii deosebite de munc;

41,5% pentru condiii speciale de munc.

Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asiguraii care desfoar
activiti pe baz de contract individual de munc, funcionarii publici, persoane care i desfoar

79

Legea nr. 519/3 decembrie 2003, M. of. Nr. 864 din 4 decembrie 2003
Legea nr. 512/ 22.11.2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, art. 34, M.Of. nr.
1128/30.11.2004
81
Legea nr. 519/03.12.2003 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004, art. 8,
Legea nr.512/22.11.2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, M.Of. nr. 1128/30.11.2004
80

115

activitatea n funcii elective, sau care sunt numii n cadrul autoritii executive, legislative sau
judectoreti, membrii cooperatori ai organizaiilor meteugreti, precum i de persoanele care
desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile, cu excepia beneficiarilor unei pensii de
limit de vrst, reprezint o parte din cota de contribuie de asigurri sociale stabilit anual pentru
condiii normale de munc, respectiv 9,5 puncte procentuale att pentru anul 2004, ct i pentru
anul 2005.
Contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori reprezint diferena fa de
contribuia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale
stabilite prin legea anual a bugetului de stat, n funcie de condiiile de munc.
Ceilali asigurai datoreaz integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare
condiiilor de munc n care i desfoar activitatea, plata acesteia se poate face i la intervale mai
mari de o lun, fr a se depi 6 luni, cu respectarea termenelor prevzute n declaraia sau n
contractul de asigurare.
Contribuia individual de asigurri sociale i contribuia de asigurri sociale datorat de
angajatori se calculeaz i se pltete lunar de ctre angajatori, asigurai, angajatorii suportnd
fiecare contribuia proprie.
Baza de calcul lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o
constituie:
a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate
prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul asigurailor care desfoar activiti pe
baz de contract individual de munc, inclusiv funcionarii publici;
b) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care i desfoar
activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori
judectoreti, precum i de membrii cooperatori ai unei organizaii meteugreti;
c) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care desfoar activiti
exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii, mai puin pensionarii de limit de vrst;

116

d) venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi
mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie.
Baza de calcul a contribuiei individuale, determinat astfel nu poate depi plafonul de 5 ori
salariul mediu brut pe economie.
Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o
constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai i nu poate fi mai mare dect
produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i
valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie82.
Prin sintagma salarii individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile,
reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, se nelege83:
a) salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program lunar i
suplimentar, inclusiv indexri i compensaii incluse n salariul lunar potrivit legii, indemnizaii de
conducere, sporuri de venit i alte drepturi care, conform actelor normative, fac parte din salariul de
baz;
b) sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariul de baz brut
sau sume fixe, fie c au sau nu caracter permanent;
c) sumele pltite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat cum ar fi concedii de odihn,
concedii de studii, zile de srbtori, evenimente familiale deosebite sau ntreruperi ale lucrului din
motive neimputabile angajailor;
d) sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie, suportate din fondul de salarii;
e) premiile, altele dect cele reprezentnd participarea salariailor la profit;
f) drepturile n natur acordate salariailor sub form de renumeraie;

82
83

Prevedere modificat prin OUG. Nr. 9/27.02.2003, M.Of. nr. 167/17.03.2003

vezi O.M.M.S.S. nr. 340/04 mai 2001, pct. 19

117

g) sumele pltite din fondul de salarii, conform legii sau contractelor colective de munc,
cum ar fi: al 13-lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia
srbtorilor naionale sau religioase, precum i orice alte sume pltite din fondul de salarii.
Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd:
a) prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din
fondurile angajatorului i care se pltesc direct de angajator;
b) drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor individuale
de munc, al ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici sau al ncetrii calitii de
membru cooperator;
c) diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer,
pltite n limita disponibilitilor legale, precum i drepturile de autor;
d) sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri
de ctre persoanele care au ncheiate contracte individuale de munc i de ctre beneficiarii unei
pensii pentru limit de vrst;
e) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
f) premii i alte drepturi exceptate expres prin legi speciale.
Termenele de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt84:
data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care
efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz plata;
data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata
drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz plata;

84

Vezi O.G. nr. 92/2003 privind codul de procedur fiscal republicat, M.Of. nr. 560/24.06.2004, modificat de O.G.
nr.101/31 ianuarie 2005

118

n situaia n care plata drepturilor salariale se face dup data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale, termenul scadent pentru plata contribuiei
este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia.
Atunci cnd data de 25 a lunii este i nelucrtoare, termenul scadent este prima zi imediat
lucrtoare.
Neplata la termen a contribuiilor de asigurri sociale genereaz dobnzi i penaliti de
ntrziere, pentru ambele contribuii.
Fondul pentru ajutorul de omaj se constituie astfel:
cot de 3% asupra fondului de salarii lunar pltit de ctre persoanele juridice i fizice
romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz i utilizeaz personal salariat. n fondul de
salarii lunar, asupra cruia se aplic o cot de 3%, se includ: salariile de baz, sporurile i
indemnizaiile, salariile de merit, salariile pentru persoanele care presteaz activiti n cumul,
drepturile ce se acord personalului trimis n strintate, stimulentele, indemnizaiile pentru
concediul de odihn, indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite ctre zilieri,
indemnizaiile pltite personalului care lucreaz pe baz de contracte de prestri servicii sau
convenii civile, salariile pltite administratorilor i cenzorilor;
cot de 1% din salariul de baz lunar suportat de ctre salariaii persoanelor fizice i
juridice;
cot de 1% din venitul brut lunar cuvenit pentru munca prestat de membrii cooperaiei;
subvenii de la bugetul de stat.

119

120

121

CAP. X CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE

10.1. Fondul special pentru sntate public85 se formeaz astfel:
a) Taxe asupra activitilor duntoare sntii;
b) Cota de 25% din amenzile aplicate din exercitarea inspeciei sanitare de stat;
c) Valorificarea bunurilor din dotarea unitilor sanitare;
d) Venituri din activitile proprii ale unitilor finanate de la bugetul de stat.
Taxele asupra activitilor duntoare sntii sunt formate din:

85

Ordonana Guvernului Romniei nr. 22/1992 privind finanarea ocrotirii sntii n M. of. nr. 213/28 aug 1992
apobat prin Legea nr. 114/1992, Ordonana Guvernului Romniei nr. 109/1999 pentru modificarea i completarea
Ordonanei nr. 22/1992 n M. of. nr. 423/31 aug. 1999

122

- 12% asupra ncasrilor realizate de persoanele juridice din activitatea de publicitate la

produsele din tutun, igri i buturi alcoolice;
- 2% din veniturile realizate din vnzarea produselor din tutun, igri i buturi alcoolice
de ctre persoanele juridice, dup deducerea accizelor i a taxei pe valoarea adugat.
Resursele Fondului special pentru sntate public se utilizeaz pentru finanarea
programelor naionale de sntate i a altor cheltuieli de aceast natur.
Sumele datorate n acest scop se pltesc, pn la data de 15 ale lunii urmtoare, la Fondul
special pentru sntate public deschis la trezoreriile teritoriale. n cazul nevirrii la termenele
stabilite a taxelor datorate se percep majorri de ntrziere n cuantumurile stabilite pentru
impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
10.2. Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate se constituie pe seama
urmtoarelor surse:
contribuia de 7% datorat de angajatori i 6,5% datorat de salariai asupra fondului de
salarii realizat de persoanele fizice i juridice, care angajeaz personal salariat. Fondul de salarii
include suma veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n
baza unui contract de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii, inclusiv sumele pltite

123

din acest fond pentru concedii medicale. n categoria veniturilor care se includ n fondul de salarii
se mai ncadreaz: indemnizaiile pentru activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public; drepturile de sold lunar; indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor
militare; indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale,
societi comerciale; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organismele
tripartite; alte drepturi i indemnizaii de natur salarial acordate n bani i n natur de ctre
angajator;
7% din veniturile lunare brute acordate membrilor cooperatori;
7% din venitul agricol impozabil declarat anual, care nu poate fi mai mic dect veniturile
ce se iau n calcul la determinarea ajutorului acordat n baza Legii nr. 67/1995;
7% asupra drepturilor individuale ale pensionarilor, pensiile IOVR i ajutoarelor
acordate n baza legislaiei de pensii;
7% asupra ajutorului de omaj, ajutorului pentru integrare profesional sau alocaiei de
sprijin;
subvenii de la bugetul de stat;

124

 dobnzi, donaii, sponsorizri i alte venituri.

Pltitorii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate86 sunt
persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane
fizice presteaz munc n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de
prestri servicii, organizaiile cooperaiei meteugreti, alte persoane fizice, pensionari (asigurai),
omeri (asigurai).
Termenul de plat al contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este
acelai cu termenul de virare a impozitului pe salarii i pe venituri din activiti independente. Alte
persoane fizice (asigurai), care realizeaz venituri agricole impozabile au ca termen de plat
sfritul trimestrului sau al anului. Pensionarii (asigurai) i omerii (asigurai) pltesc contribuia
lunar.
n cazul neplii contribuiei la Fondul de asigurri sociale de sntate la termenele
menionate se percep majorri de ntrziere la nivelul celor aferente impozitelor.
Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate este administrat de ctre Casa
Naional a Asigurrilor de Sntate.

86

Legea nr. 145/1997 privind asigurrile sociale de sntate n M. of. nr. 178/31 iulie 1997, Ordonana de urgen nr.
30/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr. 145/1997 n M. of. nr. 41/1998, Ordonana de urgen nr. 72/1998
pentru modificarea i completarea Legii nr. 145/1997 n M. of. nr. 316/27 august 1998, Ordonana de urgen nr.
31/10/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, n M. of. nr. 838/20.11.2002

125

10.3. Fondul naional de solidaritate 87 se constituie pe baza principiului solidaritii

sociale, respectiv de participanii la jocurile de noroc pentru a susine diminuarea srciei, prin
realizarea unor programe care vizeaz ameliorarea veniturilor anumitor categorii sociale ale
populaiei.
Fondul naional de solidaritate se formeaz pe baza urmtoarelor surse:
timbrul social de 10% aplicat asupra participrilor de orice fel ale persoanelor fizice la
jocuri de noroc;
timbrul social de 1% asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu o capacitate
cilindric de minim 2000 cm3, achiziionate de persoane fizice i juridice;
timbrul social inclus n suma achitat de participani la toate jocurile de noroc autorizate
de Loteria Romn S.A.;
taxa fix lunar pe masa de joc echivalent n lei a sumei de 1000 dolari SUA la cursul
oficial pentru ziua precedent celei n care se face plata la toate tipurile de joc tip cazinou.
Obligaia reinerii i virrii sumelor reprezentnd contravaloarea timbrului social revine
persoanelor juridice organizatoare de jocuri de noroc, precum i persoanelor fizice i juridice care
achiziioneaz autovehicule noi din import cu capacitate cilindric de minimum 2000 cm3, inclusiv.
Pltitorii timbrului social sunt persoanele fizice sau juridice care ncaseaz venituri n
domeniul jocurilor de noroc, precum i persoanele fizice i juridice care import

87

O.U.G nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului naional de solidaritate n M. of. nr. 312/30 iunie 1999
completat prin Ordonana de urgen nr. 5/2000 n M. of. nr. 74/21 febr. 2000, Norme metodologice de aplicare a
dispoziiilor Ordonanei de urgen nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului Naional de Solidaritate
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 743/31 august 2000

126

automobile.Timbrul social asupra jocurilor de noroc se pltete lunar pn la data de 5 a lunii

urmtoare n care s-au desfurat operaiunile menionate.
10.4. Fondul special al drumurilor publice88
Sursele Fondului special al drumurilor publice se constituie prin aplicarea unei cote unice
egale cu echivalentul n lei al 110 EURO/ton de motorin i 125 EURO/ton la benzin i n raport
de cursul oficial al Bncii Naionale a Romniei la data efecturii plii, asupra:
a) cantitilor de carburani auto livrate la intern de productori, precum i pentru carburanii
auto consumai de acetia pentru alimentarea autovehiculelor proprii;
b) cantitilor de carburani auto importai.
Persoanele fizice sau juridice care utilizeaz carburani auto n domeniul transportului
feroviar, naval, al agriculturii i aprrii naionale vor solicita restituirea sumelor reprezentnd cot
unic pltit. Restituirea se realizeaz n termen de cel mult 30 zile de la data solicitrii.
Fondul special al drumurilor publice constituit se repartizeaz astfel:
a) 65% pentru drumurile naionale;
b) 35% pentru drumurile judeene, comunale i pentru strzile noi din localitile urbane i
rurale, care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale.
Pltitorii contribuiei la Fondul special al drumurilor publice sunt persoanele fizice sau
juridice care produc sau import carburani auto.
Obligaia de a calcula i vrsa sumele rezultate din aplicarea cotei procentuale asupra
preului cu ridicata sau valorii n vam revine productorilor din ar sau importatorilor de

88

Legea nr. 118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice n M. of. nr. 150/1998,
Ordonana Guvernului nr. 72/1998 pentru completarea Legii nr. 118/1996 n M. of. nr. 316/27 aug. 1998, Ordonana de
urgen nr. 35/18 aprilie pentru modificarea Legii nr. 118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al
drumurilor publice n M. of. nr. 165/19 aprilie 2000, Legea nr. 264/2001 pentru modificarea i completarea Legii nr.
118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice, n M. of. nr.271/25 mai 2001, Norme
metodologice privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice n M. of. nr. 347/24 mai 2002

127

carburani auto persoane fizice sau juridice indiferent de forma de organizare, titularul dreptului de
proprietate, de deinere a produsului importat, de regimul vamal aplicat sau faciliti vamale.
Sumele calculate drept contribuie la Fondul special al drumurilor publice se datoreaz:
a) la data livrrii de ctre productori;
b) la data efecturii formalitilor de vmuire de ctre importatori.
n cazul neplii la termen i integral a sumelor datorate la Fondul special al drumurilor
publice se aplic majorri de ntrziere, conform legislaiei fiscale.
10.5. Fondul special al aviaiei civile se formeaz pe seama cotei de 9% din veniturile
realizate de persoanele juridice romne, ca urmare a prestrii urmtoarelor activiti89:
dirijarea i controlul traficului aerian, informarea aeronautic i meteorologic a
operatorilor aerieni romni i strini, protecia navigaiei aeriene;
eliberarea, prelungirea valabilitii, echivalarea, suspendarea, retragerea documentelor
de certificare a tehnicii de aviaie civil;
autorizarea efecturii de lucrri n zonele de siguran i de protecie a instructorilor de
transport aerian de interes public;
nmatricularea aeronavelor civile;
eliberarea, prelungirea valabilitii, validarea, echivalarea, suspendarea i retragerea
documentelor de autorizare a persoanelor fizice i juridice romne i strine pentru proiectarea,
construcia, montajul, reparaiile pentru obiective ce aparin aviaiei civile, pentru ncercrile tip,
fabricaia, depozitarea, distribuia, ntreinerea, reparaiile curente i generale ale aeronavelor civile,
furnizarea de materiale i piese de schimb avionabile pentru dirijarea i controlul traficului aerian,
informarea aeronautic i serviciile meteorologice pentru aeronautic, protecia navigaiei civile;
eliberarea, prelungirea valabilitii, suspendarea, retragerea documentelor de autorizare a
terenurilor de aeronautic civil i a activitilor aeroportuare.
Pltitorii sunt persoane juridice romne care presteaz activiti n domeniul aviaiei civile.

89

Ordonana Guvernului nr. 47/1998 privind constituirea i utilizarea Fondului special al aviaiei civile n M. of. nr.
284/31.07.1998

128

Termenul de plat a contribuiei este trimestrial pn la data de 25 a primei luni din fiecare
trimestru pentru trimestrul anterior.
Fondul constituie venit cu destinaie special la bugetul de stat i se administreaz de
Ministerul Finanelor Publice.
10.6. Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic 90 se formeaz pe seama
taxei de dezvoltare de 9% cuprins n tarifele pentru energie electric i de 2% din tarifele de
energie termic livrat de agenii economici productori de energie electric i termic
interconectai n sistemul naional, cu excepia consumatorilor casnici.
Pltitorii contribuiei la Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic sunt agenii
economici productori de energie electric i termic, indiferent de forma de proprietate a acestora.
Contribuia pentru formarea Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic se
pltete n termen de 3 zile de la ncasarea contravalorii energiei electrice i termice.
10.7. Fondul special pentru protejarea asigurailor 91 se constituie pe seama cotei de 10%
aplicat asupra volumului de prime brute ncasate de societile de asigurare, de asigurare
reasigurare i de reasigurare. Societile de asigurare, asigurare reasigurare i de reasigurare au
obligaia de a vira lunar sumele datorate pn la data de 25 a lunii curente pentru luna expirat.
Pe seama Fondului special se asigur protecia asigurailor n caz de faliment al
societilor comerciale din domeniul asigurrilor care pot beneficia de despgubiri i sume
asigurate.
10.8. Fondul cultural naional 92 s-a legiferat n vederea protejrii punerii n valoare a
motenirii culturale, dezvoltrii i promovrii valorilor culturale contemporane.
Fondul cultural naional se constituie din urmtoarele surse:

90

Ordonana Guvernului nr. 29/1994 privind constituirea i utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea sistemului
energetic n M. of. nr. 208/10 aug. 1994 i Legea nr. 136/1994 pentru aprobarea Ordonanei nr. 29/1994 n M. of. nr.
368/1994, Ordonana Guvernului nr. 26/1999 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 29/1994 n
M. of. nr. 42/9.06.1999
91
Legea nr. 136/1995 privind asigurrile i reasigurrile n Romnia n M. of. nr. 303/30 dec. 1995
92
Ordonana Guvernului Romniei nr. 79/1998 privind organizarea i funcionarea Fondului Cultural Naional n M. of.
nr. 313/27 aug. 1998, modificat i aprobat prin Legea nr. 247/2001 n M. of. nr. 296/6 ian. 2001

129

a) o cot de 5% aplicat asupra ncasrilor realizate de agenii economici din vnzarea

reproducerilor, copiilor sau mulajelor realizate dup bunurile culturale mobile proprietate public
ori dup monumente sau componente ale monumentelor istorice proprietate public;
b) o cot de 5% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea prin licitaie
public a bunurilor culturale mobile, precum i ale agenilor economici din sistemul de telefonie
care ofer servicii cu valoarea adugat;
c) o cot de 2% din ncasrile realizate de ageniile imobiliare din vnzarea imobilelor
monumente istorice;
d) o cot de 20% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea publicaiilor cu
coninut erotic, precum i cele obinute din vnzarea sau nchirierea casetelor audio cu coninut
erotic;
e) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea sau nchirierea
compact discurilor audio i video, casetelor audio nregistrate, crilor potale sonore i a altor
produse cu destinaie cultural;
f) o cot de 3% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea calendarelor,
crilor potale ilustrate, afielor, posterelor, imaginilor autocolante sau a tipriturilor mixte;
g) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea bunurilor culturale
provenite din import;
h) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea produselor de art
popular;
i) o cot de 2% din veniturile realizate de agenii economici care i desfoar activitatea n
incinta sau n spaiul de protecie a monumentelor istorice proprietate public;
j) o cot de 1% asupra ncasrilor realizate din organizarea de distracii de tip luna-parck;
k) o cot de 1% din veniturile realizate de agenii economici care i desfoar activitatea n
domeniul impresariatului artistic;
l) o cot de 3% din devizul general al investiiilor autorizate a se realiza pentru construciile
amplasate n spaiile de protecie a monumentelor istorice proprietate public;
m) fonduri obinute n cadrul colaborrii internaionale;
n) donaii, legate sau alte surse;
o) sponsorizri;
p) dobnda aferent disponibilitilor Fondului cultural naional.

130

Pltitorii contribuiilor n vederea formrii Fondului cultural naional sunt agenii economici
care realizeaz ncasri din activitile desfurate.
Contribuiile ctre Fondul cultural naional se calculeaz lunar i se vireaz pn la data de
15 ale lunii urmtoare celei n care se realizeaz veniturile.
Sumele colectate n acest fond se pot utiliza astfel:
crearea, pstrarea i promovarea n ar i n strintate a valorilor culturale naionale i
universale;
sprijinirea iniierii i derulrii unor programe i proiecte culturale n ar i n strintate;
dezvoltarea relaiilor culturale internaionale ale Romniei;
stimularea i susinerea unor proiecte i programe culturale performante propuse de
persoane fizice i juridice de drept privat i public.
Din acest fond se poate acorda sprijin financiar rambursabil sau nerambursabil unor
persoane fizice i juridice de drept privat sau public pe baz de contract pentru proiecte culturale
competitive.
10.9. Fondul cinematografic naional93 se constituie astfel:
2% asupra preului de vnzare angro sau nchiriere al casetelor video nregistrate (preul
de achiziie pentru agenii economici cumprtori);
3% din preul minutelor de publicitate vndute;
25% din venitul net realizat din cesiunea drepturilor de difuzare i exploatare a filmelor
romneti;
1% din valoarea abonamentelor lunare de acces la programele cu peste 60% filme de
ficiune;
3% din preul minutelor de publicitate vndute de societile de televiziune prin cablu
din spaiul de program propriu;
3% din preul minutelor de publicitate vndute n cazul n care ntre agenia de
publicitate i postul de televiziune exist un agent economic intermediar;
3% din preul minutelor de publicitate vndute din spaiul propriului program pentru
publicitatea inclus n filme cota este de 1,5%;

93

O.U.G. nr. 67/1997 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Oficiului Naional al Cinematografiei i
constituirea Fondului cinematografic naional n M. of. nr. 236/17.V.1999

131

8% din ncasrile provenite din difuzarea filmelor pe orice fel de suport de provenien

strin;

12% din ncasrile provenite din difuzarea filmelor pe orice fel de suport care au
interdicie de vizionare pentru minori;
3% din profitul brut al agenilor economici care desfoar activiti economice de alt
profil n spaiile destinate exploatrii filmelor i n anexele acestora.
Pltitorii contribuiilor la Fondul cinematografic naional sunt agenii economici autorizai
care vnd ctre public casete video nregistrate, Societatea Romn de Televiziune i posturile de
televiziune private, agenii economici intermediari, societile de televiziune prin cablu care au
licen pentru producia de programe, cinematografele i agenii economici care au spaii publice
destinate vizionrii cu public.
Contribuiile pltitorilor ctre Fondul cinematografic naional se achit lunar pn la data de
25 ale lunii n curs pentru luna anterioar.
10.10. Fondul pentru mediu94 este nfiinat ca instrument economico-financiar destinat
susinerii i realizrii cu prioritate a proiectelor cuprinse n Planul naional de aciune pentru
protecia mediului.
Veniturile fondului pentru mediu se constituie din:
a) o cot de 3% din veniturile realizate din vnzarea deeurilor feroase i neferoase de ctre
deintori;
b) taxele pentru emisiile de poluani, ncasate de la agenii economici;
c) veniturile ncasate de la agenii economici utilizatori de noi terenuri pentru depozitarea
deeurilor valorificabile;
d) o sum de 5000 lei/kg din greutatea ambalajelor introduse pe piaa naional de
productori i importatori de bunuri ambalate;
e) o cot de 2% din valoarea substanelor chimice periculoase comercializate de productori
i importatori;
f) o cot de 0,5% din valoarea substanelor chimice periculoase comercializate de
productori i importatori utilizate n agricultur;
g) o cot de 3% din preul de adjudecare a masei lemnoase care se vireaz de Regia
Naional a Podurilor i de ctre ali proprietari de pduri;
h) vrsminte, donaii, sponsorizri, asisten financiar din partea persoanelor fizice sau
juridice romne sau strine;

94

Legea nr. 73/2000 privind Fondul pentru mediu n M. of. nr. 207/11 mai 2000, modificat prin O.U.G. nr. 93 din 21
iunie 2001 publicat n M. of. nr. 347/29 iunie 2001

132

i) alocaii de la bugetul de stat, vrsminte, donaii, sponsorizri, asisten financiar din

partea persoanelor fizice sau juridice romne ori strine;
j) sumele ncasate din restituirea creditelor acordate, dobnzi, alte operaiuni financiare
derulate din sursele financiare ale Fondului pentru mediu;
k) asisten financiar din partea unor organisme internaionale;
l) sumele ncasate de la manifestri organizate n beneficiul Fondului pentru mediu;
m) cuantumul taxelor ncasate prin birourile unice la emiterea acordului/autorizaiei de
mediu pentru activiti cu impact redus;
n) o sum de 10.000 lei/kg anvelope de ctre persoane juridice care introduc pe piaa
naional anvelope noi i/sau uzate destinate reutilizrii;
o) taxe pentru eliberarea avizelor, acordurilor i autorizaiilor de mediu.
Veniturile menionate se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a
desfurat activitatea, obligaia calculrii i vrsrii sumelor rezultate revenind persoanelor fizice i
juridice care desfoar respectivele activiti.
Fondul pentru mediu se utilizeaz pentru susinerea proiectelor care vizeaz:
controlul i reducerea polurii aerului, apei i solului, inclusiv prin utilizarea unor
tehnologii curate;
protecia resurselor naturale;
gestionarea i reciclarea deeurilor;
tratarea i eliminarea deeurilor periculoase;
protecia i conservarea biodiversitii;
educaia i contientizarea privind protecia mediului.
Neplata sumelor ctre fondul pentru mediu de ctre pltitorii crora le revin aceast
obligaie se sancioneaz contravenional.

10.11. Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale 95

Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale
este perceput ncepnd cu 01. ianuarie 2003 n cuantum de 0,5% raportat la fondul de salarii,
pentru perioada 01.01.2003 31.12.2004 n scopul constituirii fondului iniial pentru funcionarea
sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, iar ncepnd cu anul 2005
cotele datorate funcie de clasa de risc vor fi stabilite prin Hotrre a Guvernului96.
Contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datoreaz
angajatorii, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii, i anume:
persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc,
indiferent de durata acestuia, inclusiv funcionarii publici;
persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii
cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti;
omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate;
95

Legea nr. 346/05 iunie 2002, privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, M. of. nr. 454 din 27
iunie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare
96
Ordinul M.M.S.S.F. nr. 848/22.12.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 346/2002,
M.Of. nr. 22/07 ianuarie 2005
H.G. nr. 2269/05 decembrie 2004 pentru aprobarea N.M. de calcul a contribuiei de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, M. Of. Nr. 5/04 ianuarie 2005

133

ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata efecturii practicii profesionale.

Se pot asigura, pe baz de contract de asigurare, persoanele asigurate obligatoriu n
sistemul public de pensii, pe baza cotei de 1% aplicat asupra venitului lunar asigurat ce nu poate fi
mai mic de salariul mediu brut pe ar, i anume:
asociat unic, asociai, comanditari sau acionari;
administratori sau manageri;
membrii ai asociaiei familiale;
persoane autorizate s desfoare activiti independente;
persoane angajate n instituii internaionale;
proprietari de terenuri agricole i/sau forestiere, precum i arendaii;
membrii unei asociaii n agricultur;
persoane care i desfoar activitatea n uniti de cult recunoscute prin lege;
alte persoane interesate.
ncepnd cu anul 2005, cotele de contribuie datorate de angajatori n funcie de clasa de risc
se situeaz n limita unui procent minim de 0,5% i a unui procent maxim de 4% aplicat asupra
fondului brut de salarii.
Termenele de plat a acestor contribuii sunt stabilite la datele de plat a salariului (chenzina
a II a) sau pn la sfritul lunii n curs pentru asiguraii pe baz de contract de asigurare.
10.12. Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap97
Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap se constituie din
urmtoarele surse:
a) donaii ale persoanelor fizice i juridice din ar i strintate, n condiiile legii, cu
respectarea destinaiilor stabilite de donatori;
b) agenii economici care au cel puin 75 de angajai precum i autoritile i instituiile
publice care au cel puin 25 de funcii contractuale, au obligaia de a angaja persoane cu handicap
cu contract individual de munc ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de angajai,
respectiv din numrul de funcii contractuale prevzute n statul de funcii.
Agenii economici, autoritile i instituiile publice care nu respect obigaia menionat,
dei n urma notificrii trimestriale ctre Agenia Judeean pentru Ocuparea Forei de Munc le-au
fost comunicate persoane cu handicap disponibile a ocupa un loc de munc, au obligaia de a plti
lunar ctre bugetul de stat o sum egal cu salariul minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri
de munc n care nu au ncadrat persoane cu handicap.
Termenul de plat a obligaiei este data de 25 a lunii urmtoare celei din trimestrul n care,
dei le-au fost repartizate, nu au ncadrat persoane cu handicap.
n situaia n care, ageniile judeene de ocupare a forei de munc, respectiv a municipiului
Bucureti nu au reparizat persoane cu handicap calificate n meseriile specifice solicitantului,
acestea nu datoreaz contribuia la fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu
handicap.
c) subvenie de la bugetul de stat pentru completarea fondului, n situaia n care, prin
sursele menionate anterior, acesta nu este acoperitor.
Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap se utilizeaz pentru:
plata unor drepturi cuvenite , potrivit legii, personelor cu handicap (alocaie de stat pentru copii cu
handicap; locuri de odihn gratuite n tabere, att pentru copii cu handicap, ct i pentru copii
precolari, elevi sau studeni ai persoanelor cu handicap; gratuitatea serviciilor hoteliere, n cazul
nsoirii n spital a copiilor cu handicap, pentru membrul familiei care l nsoete, etc.) i pentru
finanarea programelor de protecie social a persoanelor cu handicap. Acest fond este gestionat de
97

O.U.G. nr. 102/29 iunie 1999 privind protecia social i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, n M. Of.
Nr. 310/30 iunie 1999, Legea nr. 343/12 iulie 2004 pentru modificarea i completarea O.U.G. nr. 102/1999, n
M.Of.nr.641/15 iulie 2004

134

Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap i se aprob i se aprob anual prin legea
bugetului de stat.

CAP. XI PROCEDURA FISCAL98

11.1. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Codul de prcedura fiscala reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile
juridice fiscale, privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor
locale.
Codul de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i
pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri
ale bugetului consolidat.
Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat cuprinde activitile desfurate de organele fiscale privind nregistrarea fiscal,

98

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, n M. of. Nr. 560/24 iunie 2004

135

declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, contribuiilor i soluionarea

contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Codul de procedur fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promovat de
regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acestuia. Modificrile sau completrile la Codul
de procedur fiscal intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care
modificrile au fost adoptate prin lege.
Responsabiliti n elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal revin
Comisiei fiscale centrale.
11.2. Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat99
a) Aplicarea unitar a legislaiei fiscale oblig organul fiscal s aplice n acelai mod
prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei pentru a stabili impozitele, taxele i
contribuiile datorate bugetului consolidat;
b) Exercitarea dreptului de apreciere presupune ca organul fiscal s fie ndreptit s
aprecieze n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin strile de fapt fiscale i s adopte soluia
admis de lege;
c) Principiul rolului activ cere ca organul fiscal s ntiineze contribuabilul asupra
drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea procedurii. n conformitate cu acest principiu
organul fiscal examineaz din oficiu, starea de fapt fiscal obinnd i utiliznd toate informaiile i
documentele necesare determinrii corecte a situaiei fiscale a contribuabilului.
Organul fiscal este obligat s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s
ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente i pentru corectarea
declaraiilor.Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, fie la
solicitarea acestora, fie din iniiativ proprie.
d) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
e) Dreptul de a fi ascultat necesit c naintea adoptrii deciziei de ctre organul fiscal s
se asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i
mprejurrile relevante n adoptarea deciziei fiscale. n cazul n care, ntrzierea n adoptarea
deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale, dac situaia de fapt
prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale, dac se
accept informaiile prezentate de contribuabil sau urmeaz s se ia msuri de executare silit,
organul fiscal nu mai este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de
vedere.

99

Ordonana guvernului nr. 92/2003, Titlul I, Cap. II

136

f) Obligaia de cooperare cere contribuabilului s coopereze cu organele fiscale n vederea

determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta n ntregime,
conform realitii i prin indicarea mijloacelor doveditoare;
g) Secretul fiscal oblig funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele
care nu mai dein aceast calitate, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca
urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Informaiile referitoare la impozite i taxe, contribuii pot fi transmise autoritilor publice n
scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege, autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de
reciprocitate, autoritilor judiciare competente i n alte cazuri prevzute de lege.
h) Relaia dintre contribuabil i organele fiscale necesit s fie fundamentat pe buna
credin n scopul realizrii cerinelor legii.
11.3. Subiectele raportului juridic fiscal100
Raportul de drept procedural fiscal exprim drepturile i obligaiile ce revin prilor pentru
ndeplinirea modalitilor privind stabilirea ,exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor
prilor din raportul de drept material fiscal.
Subiecii raportului juridic fiscal sunt reprezentai de stat, uniti administrative teritoriale,
contribuabil i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii din impozite.
Contribuabilul poate fi orice persoan fizic ori juridic ce datoreaz impozite, taxe, i alte
contribuii bugetului general consolidat n conformitate cu prevederile legilor fiscale.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale.
Unitile administrativ teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice
locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora.
n relaiile cu organul fiscal, contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit care
nregistreaz actul de mputernicire la organul fiscal.
Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia care are obligaia de a depune declaraii la
organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia, care s
ndeplineasc obligaiile fa de organul fiscal.
n cazul n care nu exist mputernicit, organul fiscal poate s solicite instanei judectoreti
competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, pentru contribuabilul al crui
domiciliu este necunoscut, ori care, din cauza bolii, infirmitii, btrneii sau a unui handicap de
orice fel, nu poate s i exercite i s ndeplineasc personal drepturile i obligaiile legale.
Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice precum i ai asocierilor fr
personalitate juridic trebuie s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n
numele i din averea acestora.
11.4. Creanele fiscale i obligaiile fiscale101

100
101

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul I, Cap IV

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul II, Cap I

137

Creanele fiscale sunt formate din drepturile patrimoniale care rezult din raporturile de
drept material fiscal.
Creanele fiscale principale constau din drepturile la perceperea impozitelor, taxelor i
contribuiilor datorate bugetului consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,
dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului general
consolidat.
Creanele fiscale accesorii sunt reprezentate de drepturile la perceperea dobnzilor i
penalitilor de ntrziere.
Obligatiile fiscale includ:
obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului consolidat;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele,
taxele i contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile;
obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor, denumite obligaii de plat accesorii;
obligaia de a calcula, de a reine, de a nregistra n evidenele contabile i de pli, la
termenele legale impozitele, taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice n aplicarea
legilor fiscale
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corespunztoare se formeaz n momentul n
care se constituie baza de impunere care le determin.
Creanele fiscale se pot stinge prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare,
prescripie i alte modaliti prevzute de lege.
n cazul n care obligaia de plat nu este achitat de debitor, n condiiile legii pot deveni
debitori:
motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
cel care preia n totalitate sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare
la faliment;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat
sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei
de plat.

138

Platitorul obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului are
obligaia de a plti sau de a reine i de a plti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume
datorate bugetului consolidat.
n cazul persoanelor juridice cu sediul n Romnia care au sedii secundare, pltitor de
obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care se
face plata impozitului de ctre sediile secundare ale persoanei juridice.
n achitarea obligaiilor de plat restante ale debitorului declarat insolvabil pot rspunde
solidar cu acesta urmtoarele persoane:
persoanele fizice sau juridice care n cei trei ani anteriori datei declarrii insolvabilitii
cu rea credin dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel
insolvabilitatea;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub
orice form a bunurilor mobile i imobile proprietatea acestora.
Organul fiscal va elabora o decizie n care vor fi menionate motivele de fapt i drept pentru
care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia constituie titlu de crean privind
obligaia de plat a persoanei i va cuprinde : codul de identificare fiscal, numele i prenumele
debitorului principal, cuantumul i natura sumelor datorate, termenele n care persoana
rspunztoare trebuie s plteasc obligaiile debitorului principal, termenul legal i motivele de
fapt ale angajrii rspunderii.
Creanele principale sau accesorii privind drepturile de rambursare sau de restituire ale
contribuabililor precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate
n condiiile legii.
Domiciliul fiscal exprim:
- pentru persoanele fizice adresa unde i are domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv,
n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
- pentru persoanele juridice sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul
social declarat;
- pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic adresa persoanei care
reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al
oricreia dintre asociaii.
- n cazul n care domiciliul fiscal nu se poate stabili, dup principiile enunate, domiciliul
fiscal l reprezint locul unde se afl majoritatea activelor.
11.5 Competentele organelor fiscale102
Organele fiscale au competen general n privina administrrii creanelor fiscale
precum i cu privire la emiterea normelor de aplicare a exercitrii controlului. De la acest principiu

102

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul III, Cap. I

139

se pot admite excepii n cazul impozitului pe venit la care se pot stabili competene speciale i la
impozite, taxe i alte sume care se datoreaz n vam la care administrarea revine organelor vamale.
Competena teritorial
Potrivit principiului competenei teritoriale, administrarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat revine n competena acelui
organ fiscal n a crei raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului
de venit n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs.
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printrun sediu permanent competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz n
ntregime sau cu preponderen cifra de afaceri.
Competena n cazul sediilor secundare
n situaia n care contribuabilul are obligaii de plat la sedii secundare, competena
teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl
situate acestea.
Competena teritorial a comportimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale
Comportimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt
competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor locale.
Competena special
n cazul n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine
organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale
fiscale.
Conflictul de competen
n situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau
necompetente apare conflictul de competen. n spiritul prevederilor Codului de procedur fiscal
organul fiscal care s-a investit primul va continua procedura n derulare i va solicita organului
ierarhic superior s hotrasc asupra conflictului.
Un alt organ fiscal poate prelua activitatea de administrare cu acordul organului fiscal care
deine competena precum i al contribuabilului.
Conflictul de interese
Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se
poate afla n conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) n cadrul procedurii respective este so/soie a contribuabilului, este rud pn la gradul
al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj
direct;
c) exist un conflict, ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i una
dintre pri sau soul/soia, rudele pn la gradul al treilea inclusiv.
Abinerea i recuzarea
Funcionarul public care se afl n una din situaiile menionate este obligat s ntiineze
conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. Abinerea se propune de

140

funcionarul public i se decide, de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic
superior. Contribuabilul implicat n procedura de derulare poate solicita recuzarea funcionarului
public aflat n conflict de interese.
11.6. Actele emise de organele fiscale103
Actul administrativ fiscal reprezint actul emis de organul fiscal competent n aplicarea
legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal emitent, data la care a fost emis i data de la care i produce efectele,
datele de identificare a contribuabilului, obiectul actului administrativ, motivele, temeiul de drept,
numele i semntura persoanelor mputernicite, stampila, posibilitatea de a fi contestat la
comunicarea actului administrativ fiscal, meniuni privind audierea contribuabilului.
Actul administrativ fiscal se comunic contribuabilului astfel:
- prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului
administrativ fiscal sub semntur;
- prin persoanele mputernicite ale organului fiscal;
- prin pot la domiciliul fiscal al contribuabilului cu scrisoare recomandat.
n situaia n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s
primeasc actul administrativ fiscal de la domiciliul fiscal al acestuia sau refuzul de a primi actul
administrativ fiscal, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional i/sau
cotidian local ori n Monitorul Oficial al Romniei.
Opozabilitatea actului administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat.
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i
calitatea persoanei mputernicite de organul fiscal, numele i prenumele contribuabilului, obiectul
actului administrativ fiscal, semnturi, atrage nulitatea. Actul administrativ fiscal poate fi modificat
sau desfiinat n condiiile prevederilor Codului fiscal.
11.7 Principii asezate la baza administrrii i aprecierii strii fiscale
a) Mijloace de prob
n vederea determinrii strii de fapt fiscale, organul fiscal administreaz mijloacele de
prob putnd proceda la :

103

solicitarea informaiilor de orice fel din partea contribuabilor i a altor persoane;

solicitarea de expertize;

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul III, Cap. II

141

folosirea nscrisurilor;

efectuarea de cercetri la faa locului;

b) Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su
Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a furniza
informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale.
c) Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale
n situaia n care ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan
pentru alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute.
d) Obligaia de a furniza informaii
Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de aceasta are obligaia de a furniza
organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate
solicita informaii i altor persoane numai dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre
contribuabil.
e) Expertiza
Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui
expert, pe care este obligat s l comunice contribuabilului. Contribuabilul poate s numeasc un
expert pe cheltuiala proprie.
f) Prezentarea de nscrisuri
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia
organului fiscal registre evidente, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are
dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte,
nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada
stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, pe o perioad de
maximum 30 zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de
reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile.
g) Cercetare la faa locului
Organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind un proces verbal.
Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua
o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea acestora pe
terenuri, n ncpere i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar.
h) Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de
informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrusuri.
i) Colaborarea ntre autoritile publice
Autoritile publice, instituiile publice i de interes public centrale i locale precum i
serviciile descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor
fiscale, la cererea acestora.
De asemenea, autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s
colaboreze n realizarea creanelor fiscale n limita atribuiilor ce le revin prin lege. n baza
conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte

142

state. n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti
fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.
j) Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile
Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la
stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare se vor lua n considerare
la stabilirea bazei de impunere.
Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale
i a oricror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de
impunere pe baz de probe sau constatri proprii.
k) Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii
n cazul n care organul fiscal constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care
constituie baza impozabil sunt deinute de persoane, care n mod continuu beneficiaz de
ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i persoanele respective declar n scris
c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, far s arate ns care sunt
titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale
corespunztoare n sarcina acelor persoane.
l) Estimarea bazei de impunere
n cazul n care organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta
trebuie s o estimeze, ceea ce nseamn identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale.
m) Termene
Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiunilor prevazute
de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n vedere se calculeaz
potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
11.8. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal104
Persoanele sau entitile care sunt subiecte de raporturi juridice fiscale se nregistreaz fiscal
prin atribuirea unui cod de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal este atribuit astfel:
pentru persoanele juridice cu excepia comercianilor precum i pentru asocieri i alte
entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare atribuit de organul fiscal din subordinea
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
pentru persoanele fizice, codul numeric personal;
pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare
fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administraie
Fiscal;
pentru comerciani, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al
comerului n strintate, codul unic de nregistrare;

104

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul IV

143

 pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de nregistrare

fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
Persoanele juridice cu excepia comercianilor i persoanele fizice au obligaia s depun
declaraie de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data nfiinrii sau de la data eliberrii
actului legal de funcionare, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator.
Comercianii se nregistreaz fiscal potrivit procedurii speciale n materie.
nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea adugat
Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de tax pe valoarea
adugat cu drept de deducere au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea
adugat astfel:
la nfiinare dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de
scutire prevzut de Codul fiscal;
la nfiinare, dac declar c cifra de afaceri ce se va realiza este sub plafonul de scutire
prevzut de dispoziiile Codului fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe
valoarea adugat;
dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal privitoare la TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a
depit acest plafon.
Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat,
dar pot opta pentru aplicarea regimului normal, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax
pe valoarea adugat.
Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este data comunicrii certificatului
de nregistrare, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea
pentru taxare normal, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana solicit luarea n
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care ulterior
nregistrrii realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere trebuie s solicite
scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n termen de 10 zile de la sfritul
lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni.
n cazul ncetrii activitii, persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea
adugat trebuie s solicite scoaterea din eviden n termen de 15 zile de la data actului n care se
consemneaz situaia respectiv.
Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente
Pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s menioneze pe facturi, scrisori, oferte, comenzi
i orice altfel de documente emise codul de identificare fiscal propriu.

144

n virtutea acestei obligaii, documentele prezentate de pltitori de impozite i taxe bncilor,

organelor fiscale i altor instituii publice, contribuabililor, fr a avea nscris codul de identificare
fiscal al emitentului nu sunt valabile n calitate de documente fiscale.
Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal
Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a contribuabilului,
categoriile de obligaii datorate, datele privind sediile secundare, datele de identificare a
mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului i alte informaii necesare
administrrii impozitelor i taxelor i altor sume datorate bugetului consolidat.
Certificatul de nregistrare fiscal
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent elibereaz certificatul de
nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data depunerii declaraiei n care se nscrie codul de
identificare fiscal.
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la
cunotina organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n
termen de 30 zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de
meniuni.
Registrul contribuabililor
Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare organizeaz
evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul
asigurrilor de omaj n registrul contribuabililor care conine:
date de identificare a contribuabilului;
categorii de obligaii fiscale;
alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale.
Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu, ori de cte ori se constat c
acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor.
Contribuabilii persoane juridice i orice alte entiti fr personalitate juridic care n decurs
de 12 luni consecutive, nu au depus declaraii fiscale i situaii financiare, nu au efectuat pli i nu
au prezentat organului fiscal solicitri vor fi trecut ntr-o eviden special a contribuabililor
inactivi.
Contribuabilii trecui n evidena special sunt supui inspeciei fiscale n termen de
maximum 3 luni de la data trecerii n evidena special.
Contribuabilii trecui n evidena special, pot fi reactivai de la data la care depun o
declaraie fiscal sau situaie financiar, efectueaz o plat voluntar, formuleaz o solicitare
organelor fiscale, organul fiscal constat c acesta desfoar activiti supuse legii fiscale.
Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale

145

n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorat,

contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale. Evidenele contabile i fiscale se pstreaz
la domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile secundare.
Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate, cheltuielile efectuate din
activitile desfurate prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente. De asemenea,
contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat, documente primare i de
eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale
n vigoare.
11.9 Declaraia fiscal105
Obligaia de a depune declaraii fiscale
Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele prevzute a avea obligaii n acest caz n
Codul fiscal, la termenele stabilite.
Depunerea declaraiei fiscale este obligatorie i n cazurile n care a fost efectuat plata
obligaiei fiscale sau persoana este scutit i organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i
obligaia fiscal.
Formarea i coninutul declaraiei fiscale
Declaraia se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal,
n care contribuabilul trebuie s nscrie corect, complet i cu bun credin informaiile prevzute i
s l semneze direct sau de ctre mputernicit.Declaraia fiscal trebuie nsoit de documente cerute
de prevederile legale. Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la
pot prin scrisoare recomandat sau poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de
transmisie la distan.
Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie iniiativ.
11.10 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat106
Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc astfel:
- prin declaraie fiscal, n cazul n care contribuabililor trebuie s calculeze cuantumul
obligaiei fiscale sau dac declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei
verificri ulterioare;
- prin decizie emis de organul fiscal.
Decizia de impunere
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent, ori de cte ori se modific baza
de impunere.

105
106

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul V

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul VI, art. 82, 83

146

Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este considerat i

ntiinare de plat din momentul n care se comunic contribuabililui.
Forma i coninutul deciziei de impunere
Decizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde: denumirea organului
fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a contribuabilului, baza impozabil, impozitul
datorat, temeiul calculrii impozitului.
Sunt asimilate deciziile de impunere, hotrrile privind rambursare de tax pe valoarea
adugat i deciziile, privind restituiri de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de impunere,
deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii.
Bazele de impozitare se stabilesc separat atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai
multe persoane cnd sursa impozitului se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial.
Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat din
iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului pe baza constatrilor organului fiscal
competent.
11.11. Inspecia fiscal107
Obiectul i funciile inspeciei fiscale
Inspectia fiscala urmrete verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre
contribuabili, a respectrii legislaiei fiscale, stabilirea diferenelor de plat, precum i a accesoriilor
aferente.
Principalele atribuii ale inspeciei fiscale sunt:
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus controlului sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale i adoptarea unor msuri pentru prevenirea i
combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale;
sancionarea faptelor constatate n conformitate cu prevederile legale i adoptarea unor
msuri de prevenire i combatere.
n vederea ndeplinirii atribuiilor, organul de inspecie fiscal acioneaz n urmtoarele
direcii:
examineaz documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
verific concordana dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a
contribuabilului;
analizeaz constatrile i solicit explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor;
solicit informaii de la teri;

107

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul VII

147

 stabilete diferene de obligaii fiscale de plat;

verific locurile n care se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
dispune msuri asiguratorii;
efectueaz investigaii fiscale i aplic sanciuni.
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor, de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului consolidat.
Formele i ntinderea inspeciei fiscale
Formele de inspecie fiscal se difereniaz astfel:
a) inspecie fiscal general care include activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale
ale unui contribuabil pe o perioad determinat;
b) inspecia fiscal parial care presupune verificarea uneia sau mai multor obligaii fiscale
pentru o perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor obligaiilor fiscale dac se consider
justificat o asemenea abordare.
Proceduri de control fiscal
Principalele proceduri de control fiscal sunt:
a) controlul prin sondaj care nseamn o verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative care reflect modul de calcul, evidena i plata obligaiilor fiscale;
b) controlul inopinat care const n verificarea faptic a documentelor n principal ca urmare
a sesizrii cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr enunarea
prealabil a contribuabilului;
c) controlul ncruciat care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile
ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale.
n cazul contribuabililor mari, perioada supus controlului ncepe de la sfritul perioadei
controlate anterior.La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra
creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale
sau dac exist indici privind diminuarea impozitelor i taxelor sau dac nu au fost depuse declaraii
fiscale.
Realizarea inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit exclusiv nemijlocit i nengrdit de Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau de compartimente de specialitate ale autoritilor administrative publice
locale.n vederea inspeciei fiscale se efectueaz o selectare a contribuabililor de ctre organul fiscal
competent.
Avizul de inspecie fiscal
nainte de desfurarea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de

148

inspecie fiscal care cuprinde: temeiul juridic al inspeciei fiscale, data de ncepere, obligaiile
fiscale i perioadele ce urmeaz a fi verificate, posibilitatea de a amna data de ncepere a inspeciei
fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea
inspeciei fiscale.
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului.
Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale.
n cazul n care nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale se va
putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul.
n cadrul inspeciei fiscale, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se
desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului
sau cu acordul scris al acestuia i aprobarea conductorului organului fiscal se poate realiza i n
afara programului de lucru.
Durata efecturii inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.
Principalele reguli aezate la baza inspeciei fiscale
Inspecia fiscal urmrete examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice care
sunt relevante pentru impunere;
Inspecia fiscal necesit afectarea ct mai puin a activitii curente a contribuabilului i
utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei fiscale;
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit tax, contribuie i
pentru fiecare perioad supus impozitrii. n cazuri de excepie, conductorul inspeciei fiscale
poate decide reverificarea unei anumite perioade, dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn
la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali
la data efecturii verificrii sau erori de calcul care influeneaz rezultatele;
Inspecia fiscal se exercit pe baza principiul independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii, descentralizrii;
Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i desfoar pe baza unor programe
anuale, trimestriale i lunare aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de servici semnat de conductorul organului de control;

149

 La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris pe

propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate pentru inspecia fiscal;
Contribuabilul este obligat s aplice msurile dispuse n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Obligaia de colaborare a contribuabilului
Contribuabilul este obligat s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, s dea
informaii, s prezinte documentele solicitate n vederea clarificrii situaiei din punct de vedere
fiscal.
Dreptul contribuabilului de a fi informat
Contribuabilul are dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra
constatrilor i rezultatelor din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale organul fiscal va
prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibiliatatea
de a-i exprima punctul de vedere. Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul de vedere
cu privire constatrile inspeciei fiscale.
n cazul n care unele constatri din inspecia fiscal ntrunesc elementele constitutive ale
unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal.
Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un raport scris n care se reflect
constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.

CAP. XII COLECTAREA CREANELOR FISCALE

12.1. Sfera colectrii creanelor fiscale i termenele de plat108
Colectarea creanelor fiscale const n desfurarea activitilor de ncasare a veniturilor i
de stingere a creanelor fiscale.
Creanele fiscale se colecteaz n temeiul unui titlu de crean sau a unui titlu executoriu.
Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i se individualizeaz creanele fiscale
provenite din impozite, taxe, contribuii, ntocmit de organele competente. n categoria titlurilor de
crean fiscal se ncadreaz: decizia de impunere emis de organele competente; declaraia fiscal,
angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor; decizia prin care se stabilete i se
individualizeaz suma de plat; declaraia vamal; documentul prin care se individualizeaz datoria

108

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. I

150

vamal; procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei; ordonana procurorului,

ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti.
Termenele de plat
Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte
legi.
Diferenele de obligaii fiscale principale i de obligaii fiscale accesorii pot avea termene de
plat care depind de data comunicrii, astfel:
dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este
pn la data de 5 a lunii urmtoare;
dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este
pn la data de 20 a lunii urmtoare.
n cazul obligaiilor fiscale ealonate sau amnate la plat i a obligaiilor accesorii acestora,
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.
12.2. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire109
Obligaiile fiscale se pltesc de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i
alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere.
Momentul plii obligaiilor fiscale poate fi reprezentat de data nscris n documentul de
plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal, n cazul plilor n numerar; data
la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, n cazul
plilor efectuate prin decontare bancar; data nregistrrii la organul competent a documentului
sau actului, la obligaiile fiscale care se sting prin anularea de timbre fiscale mobile.
Ordinea stingerii datoriilor
n cazul n care, un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii, iar
suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, acestea se sting la acel tip de crean
fiscal principal care l stabilete contribuabilul.
n cadrul unui tip de impozit, tax, contribuie reprezentnd creane fiscale ale
contribuabilului, plata se efectueaz n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s-au
aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate;
b) obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile
acestora, n ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale menionate anterior (punctul
c);
e) obligaii de plat cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului.
n cazul n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale dup principiile enunate
anterior, creditorul fiscal poate s procedeze la stingerea obligaiilor fiscale pe care le administreaz
pe baza principiilor menionate i l va ntiina pe debitor n termen de 10 zile de la data efecturii
stingerii.
Compensarea reprezint o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul
Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit la buget,

109

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. II

151

pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de
creditor, ct i pe cea de debitor.
Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea
cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena
celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de
debitor.
Organul fiscal poate s realizeze compensarea la cererea debitorului sau nainte de
restituirea/rambursarea sumelor cuvenite acestuia. De asemenea, organul fiscal poate efectua
compensarea din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce.
Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate la acelai buget,
urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate ctre alte bugete, n
urmtoarea ordine:
bugetul de stat;
fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
bugetul asigurrilor pentru omaj.
n cazul n care organul fiscal efectueaz compensarea din oficiu, va ntiina contribuabilul
despre msura adoptat.
La cererea debitorului se pot restitui urmtoarele sume:
a) sume pltite fr existena unui titlu de crean;
b) sume pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) sume pltite ca urmare a unor erori de calcul;
d) sume pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) sume de rambursat de la bugetul de stat;
f) sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente;
g) sume rmase dup distribuirea celor realizate din executarea silit;
h) sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire.
Sumele de restituit reprezentnd diferene de impozit rezultate din regularizarea anual a
impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale, n termen
de 60 zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale
restante ale debitorului, compensarea se va efectua pn la concutena sumei de rambursat sau de
restituit.
Dac suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii
fiscale restante ale debitorului, compensarea se va efectua pn la concurena obligaiilor fiscale
restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.

12.3. Dobnzi i penaliti de ntrziere110

110

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. II

152

n cazul n care obligaiile de plat nu se achit de ctre debitor la scaden, se datoreaz

dobnzi i penaliti de ntrziere, cu excepia sumelor datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i
penaliti de ntrziere stabilite.
Dobnzile i penalitile de ntrziere vor constitui venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i
pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Prin excepie de la principiul menionat se datoreaz dobnzi astfel:
a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii, precum i pentru sumele administrate de
organele vamale, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei impozitului, taxei sau contribuiei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la
data stingerii acesteia;
b) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii
procesului verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn
la data ntocmirii procesului verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat dobnda
este datorat de cumprtor;
c) pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului declarat insolvabil, pn la data
ncheierii procesului verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv.
Dobnzile pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul
pe venitul global, se datoreaz astfel:
pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul
fiscal se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie;
dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz cu data de 1
ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora;
n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic
dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui de impunere.
Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe
an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac acesta se modific cu peste 5
puncte procentuale.
Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n
termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de
obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere.
n perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se
datoreaz dobnzi, care se calculeaz ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a
nlesnirii acordate i pna la data efecturii plii.
De asemenea, pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au
dreptul la dobnda din ziua imediat urmtoare expirrii termenului, ce se acord la cererea acestora.
Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de
0,5% pentru fiecare lun i/sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora. Nivelul penalitii de ntrziere se
modific anual prin legea bugetului de stat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a
dobnzilor.

153

12.4. nlesniri la plat111

La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate acorda
pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii
acesteia, nlesniri la plat.
De asemenea, la cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice,
creditorii bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz bugetele
respective, pot acorda pentru obligaiile restante care le administreaz urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor
obligaii ctre bugetul local;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul
local;
c) ealonri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor
datorate pe perioada de ealonare;
d) amnri i/sau scutiri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia
dobnzilor datorate pe perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale n condiiile legii.
n vederea acordrii nlesnirilor la plat, creditorii bugetari locali vor cere debitorilor
constituirea de garanii.
12.5. Constituirea de garanii i msurile asiguratorii112
Organele fiscale solicit constituirea unei garanii pe perioada:
suspendrii executrii silite;
ridicrii msurilor asiguratorii;
asumrii obligaiilor de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat.
Principalele tipuri de garanii ce se pot constitui sunt:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie bancar;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar;
d) gaj asupra unor bunuri mobile;
e) fidejusiune.
Organul competent, n condiiile legii, are dreptul s se ndestuleze din garaniile depuse,
dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate.
Msuri asiguratorii
Msurile asiguratorii sub forma popririi i a sechestrului asiguratoriu se aplic asupra
bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd
exist riscul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau
ngreunnd colectarea creanelor, precum i n cazul suspendrii executrii actului administrativ.
De asemenea, msurile asiguratorii se pot lua n cazul n care creana nu a fost nc
individualizat i nu a devenit scadent.

111
112

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. IV

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. V, VI

154

Msurile asiguratorii pot fi dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele

judectoreti, ori de alte organe competente i rmn valabile pe perioada executrii silite.
Msurile asiguratorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent, n care se
precizeaz debitorului faptul c, msurile asiguratorii pot fi ridicate prin constituirea unei garanii la
nivelul creanei stabilite sau estimate.
n cazul nfiinrii sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte
funciar.
Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului, nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asiguratorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de
ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota parte deinut de acesta.
mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asiguratorii cel
interesat poate face contestaie.
Msurile asiguratorii se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii fiscali atunci cnd au
ncetat cauzele pentru care au fost dispuse.
12.6. Prescripia dreptului de a cere executare silit i a dreptului de a cere
compensarea sau restituirea creanelor fiscale113
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
Termenul de prescripie se poate suspenda n urmtoarele situaii:
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a
dreptului la aciune;
n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de lege, ori
a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent;
pe perioada valabilitii nlesnirii acordate;
ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.
Termenul de prescripie se poate ntrerupe n urmtoarele situaii:
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului de aciune;
pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei fiscale;
pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
pe data ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului.
Dac organul de executare constat ndeplinirea termenului de prescripie a dreptului de a
cere executarea silit a creanelor fiscale, va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la
scderea acestora din evidena analitic pe pltitori.
Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie
n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
12.7. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit114

113
114

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. VII

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. XIII

155

a) Organele de executare silit

n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele
fiscale competente, pentru stingerea acestora, pot trece la aciuni de executare silit.
Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s aplice msuri asiguratorii
i de executare silit, motiv pentru care pot fi denumite i organe de executare silit.
Din punct de vedere al aplicrii procedurii de executare silit este competent organul de
executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile. Coordonarea ntregii executri
silite revine organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul.
n cazul n care executarea silit se realizeaz prin poprire, organul de executare coordonator
poate s aplice msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul
fiscal.
Dac, se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la
executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui
raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i
executarea silit a acestora, indiferent de locul unde se gsesc bunurile.
b) Executarea silit n cazul debitorilor solidari
Coordonarea operaiunilor de executare silit, n cazul debitorilor solidari, se realizeaz de
organul n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c
deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.
Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, sunt obligate s le nscrie
ntr-o eviden nominal s adopte msuri pentru executare silit i s comunice organului de
executare coordonator sumele realizate n cadrul debitului, n termen de 10 zile de la realizare.
c) Executori fiscali
Executarea silit se realizeaz de ctre organul de executare competent prin intermediul
executorilor fiscali.
Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului prin legitimaie i delegaie, iar n
exercitarea atribuiilor pentru aplicarea procedurilor de executare silit poate:
s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte
unde acesta i pstreaz bunurile, n vederea identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului;
s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de
ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul, sau
al unui nscris care constituie titlul executoriu.
Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin
expirarea termenului de plat prevzut de lege.
Executarea silit ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de
plat prin care i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de la
comunicare. ntiinarea de plat reprezint un act premergtor executrii silite.
12.7.1. Reguli privind executarea silit a creanelor fiscale
Principalele reguli privind executarea silit a creanelor fiscale sunt:

156

a) executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a

debitorului, urmribile, iar valorificarea acestora se realizeaz numai n msura necesar acoperirii
creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare.
b) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile
de executare silit (poprirea, executarea silit a bunurilor mobile, executarea silit a bunurilor
imobile);
c) executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;
d) executarea silit a creanelor fiscale se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale
nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere, ori a altor sume
datorate;
e) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi, penaliti de ntrziere sau
alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se vor calcula de organul de executare i
meniona n procesul verbal care constituie titlu executoriu i se comunic debitorului.
f) fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor
au un grad nalt de prioritate care se stabilete n momentul n care acestea au fost fcute publice
prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Obligaia de informare presupune ca, n vederea nceperii executrii silite, organul de
executare competent s foloseasc mijloace de prob n vederea determinrii averii i a venitului
debitorului. Organul fiscal poate s cear debitorului informaii pe care acesta este obligat s le
furnizeze n scris.
Precizarea naturii debitului n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul
executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii silite.
Somaia reprezint documentul ce se comunic debitorului i prin care se ncepe executarea
silit. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu
msurile de executare silit. Somaia nsoit de titlul executoriu cuprinde: numrul dosarului de
executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s
plteasc suma prevzut n titlul executoriu i consecinele nerespectrii acesteia.
Drepturi i obligaii ale terului Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al
debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la
distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului.
Evaluarea bunurilor supuse executrii silite. nainte de valorificarea bunurilor, acestea se
evalueaz, organul de executare apelnd la organe i persoane de specialitate care sunt obligate s
ndeplineasc atribuiile cu privire la evaluare.
Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite:
Executarea silit se poate suspenda: cnd a fost dispus de instan sau de creditor; la data
comunicrii aprobrii nlesnirii la plat; de la data aprobrii cererii debitorului ca plata creanelor
fiscale s se realizeze din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de
cel mult 6 luni.
Executarea silit se poate ntrerupe la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului i
n alte cazuri prevzute de lege.
Executarea silit nceteaz n cazul n care s-au stins obligaiile fiscale din titlul executoriu
sau a fost desfiinat titlul executoriu.
n cazul n care, prin executarea silit nu se recupereaz obligaiile stabilite cu orice titlu n
sarcina debitorului, organul de executare ntocmete un proces verbal n care consemneaz sumele
ncasate i sumele care nu se pot recupera din creane bugetare.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de executare silit pot s intre n orice incint
de afaceri a debitorului, persoan juridic sau n alte incinte n scopul identificrii bunurilor sau

157

valorilor care pot fi executate silit, s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale
debitorului, persoan fizic, i s cerceteze locurile n care acesta i pstreaz bunurile.
12.7.2. Modaliti de executare silit a creanelor fiscale
n funcie de veniturile i bunurile debitorului, de termenele de prescripie a drepturilor de a
cere executare silit i de posibilitatea de realizare a creanelor bugetare se pot aplica succesiv sau
concomitent urmtoarele modaliti de executare silit a creanelor fiscale: executarea silit prin
poprire; executarea silit a bunurilor mobile; executarea silit a bunurilor imobile.
A. Executarea silit prin poprire
Poprirea const n blocarea unei sume de bani datorat de o persoan (ter poprit)
debitorului urmrit i virarea ei la buget n vederea acoperirii creanelor din impozite i taxe pn la
concurena sumei prevzute de titlul executor.
Dac debitorii dein conturi bancare organul de executare poate proceda la aplicarea
msurilor de executare silit prin decontare bancar. n cazul n care debitorul are conturi la mai
multe bnci, pentru realizarea creanei bugetare, executarea silit prin poprire se poate ntinde
asupra mai multor conturi bancare.
Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile reprezentnd
venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale deinute i/sau datorate cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane fizice i
juridice.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor, persoane fizice i persoane juridice, se nfiineaz de
ctre organul de executare printr-o adres care se trimite terului poprit nsoit de o copie certificat
a titlului executoriu. n acelai timp, este ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi.
Terul poprit este obligat, n termen de 5 zile de la primirea comunicrii, s ntiineze
organul de executare dac datoreaz sume de bani debitorului. Poprirea se consider nfiinat la
data de la care terul poprit anun organul de executare c datoreaz sume de bani debitorului sau
de la data expirrii termenului prevzut de ntiinare. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este
obligat s fac reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul comunicat de
organul de executare.
n cazul n care veniturile unui debitor sunt urmrite de mai muli creditori, terul poprit i va
anuna n scris pe creditori i dac acetia nu se neleg asupra mpririi sumelor reinute, terul
poprit va consemna sumele la organele de specialitate. La cererea oricruia dintre creditori sau a
organului de executare, judectoria n a crui raz teritorial i are sediul debitorul va proceda la
distribuirea sumelor potrivit ordinei de preferin prevzut de lege.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz o sum de bani
debitorului urmrit, sau nu face reineri, precum i dac se invoc alte neregulariti n legtur cu
drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz
teritorial se afl sediul sau domiciliul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei
pri interesate pe baza probelor administrate, va menine poprirea sau o va desfiina.
Instana poate aplica o amend civil terului poprit, n cazul n care acesta nu respect
obligaiile ce-i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor i a altor obligaii n legtur cu
poprirea.
B. Executarea silit a bunurilor mobile
Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora n
temeiul titlului executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu
excepiile prevzute de lege. Procesul verbal de sechestru cuprinde: denumirea organului de
executare; indicarea locului, a zilei i a orei la care s-a efectuat sechestrul; numele i prenumele

158

persoanei care aplic sechestrul; numrul legitimaiei i funcia; precizarea titlului executoriu; actul
normativ n baza cruia se face executare silit; sumele datorate pentru care se aplic sechestrul;
majorri de ntrziere; numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic; data i numrul
de nregistrare a somaiei de plat, descrierea bunurilor mobile sechestrate; starea lor; valoarea
estimativ a fiecrui bun; numele i adresa persoanei n custodia cruia s-au lsat bunurile; locul de
depozitare i alte meniuni.
n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, bunurile necesare vieii
i muncii debitorului, precum i familiei sale astfel:
a) bunurile mobile de orice fel, care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele,
ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i
obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pentru o perioad de timp de dou luni, iar
dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibil necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i prepararea hranei pentru
3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate urmribile prin alte dispoziii legale.
Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a
altei persoane desemnate de organul de executare, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta.
Dac obligaia bugetar nu este achitat n termen de 30 zile de la data ncheierii procesului
verbal de sechestrare se va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate.
C. Executarea silit a bunurilor imobile
Bunurile imobile ale debitorului pot fi supuse executrii silite n afar de cazurile n care
legea dispune altfel. Organul de executare ntocmete un proces verbal de identificare a bunului
imobil supus executri silite. Cu 5 zile nainte de a trece la executarea silit imobiliar, se comunic
debitorului o somaie care cuprinde datele de identificare a imobilului. Concomitent, somaia este
trimis organului competent n a crui raz teritorial se afl imobilul pentru nscrierea n evidenele
de publicitate imobiliar.
Autoritile care in evidenele de publicitate imobiliar au obligaia s comunice la cererea
organelor de executare, drepturile reale i alte sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i
titularii acestora. n acelai timp, vor fi ntiinai de organul de executare titularii i invitai la
termenele fixate pentru vnzarea imobilului i distribuirea preului realizat. Creditorii au obligaia
ca, n termen de 30 zile de la nscrierea somaiei n evidenele de publicitate imobiliar s comunice
n scris organului de executare titlurile executorii pe care le dein asupra imobilului menionat n
somaie.
n cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator sechestru pentru
administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, arendei i a altor venituri (poate fi creditorul, debitorul
ori o alt persoan fizic sau juridic). Vnzarea la licitaie se efectueaz la locul unde se afl
imobilul sau la locul stabilit de organul de executare.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, organul de executare va
proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, potrivit nelegerii prilor, prin vnzare n regim de
consignaie, prin vnzarea direct unui cumprtor sau prin licitaie (n termenul prevzut, debitorul
poate proceda el nsui la vnzarea bunurilor sechestrate cu acordul organului de executare).
12.7.3. Valorificarea bunurilor sechestrate

159

n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului verbal de sechestru, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate.
Organul de executare procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin una din
modalitile prevzute de lege pentru a obine rezultate avantajoase din punct de vedere al
interesului creditorului, ct i n funcie de drepturile i obligaiile debitorului urmrit.
a) Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor
Aceast metod de valorificare a bunurilor se bazeaz pe nelegerea prilor, pentru a
asigura recuperarea creanei fiscale.
Debitorul prezint n scris organului de executare propunerile cumprtorului i nivelul de
acoperire a creanelor fiscale. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu
poate fi mai mic dect preul de evaluare. Organul de executare analizeaz propunerile i comunic
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor.
b) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct
Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se aplic n cazul bunurilor perisabile sau
supuse degradrii, naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz
integral creana fiscal; pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei,
dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se
realizeaz pe baza unui proces verbal care devine titlu de proprietate.
c) Vnzarea bunurilor la licitaie
n vederea valorificrii bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare
are obligaia s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru
desfurarea licitaiei. n acelai timp, vor fi ntiinai asupra datei, orei i locului licitaiei
debitorul, custodele, administratorul sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor
care greveaz bunul urmrit. Licitaia se poate ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la
locul stabilit de organul de executare.
n scopul participrii la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei,
urmtoarele documente:
oferta de cumprare;
dovada plii taxei de participare;
mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului,
pentru persoanele juridice romne;
actul de nmatriculare al persoanelor juridice strine;
copie dup actul de identitate pentru persoanele fizice romne;
copie dup paaport pentru persoanele fizice strine.
dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea.
Preul de pornire a licitaiei este reprezentat de preul de evaluare pentru prima licitaie,
diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie.
Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este
superior preul de pornire, sau de la acesta din urm.
Adjudecarea se asigur n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai
puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l
declare adjudecatar dac ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie de licitaie, format
din trei persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care este condus de
un preedinte. Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la

160

locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus
documentaia complet de participare.
La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului
de vnzare i apoi ofertelor scrise primite.
Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de
pornire a licitaiei, organul de executare va fixa un termen de cel mult 30 de zile, n vederea inerii
celei de-a doua licitaii.
n cazul n care, nu se obine preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat
ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de a
treia licitaii.
La a treia licitaie, creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite
spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
Dup adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu
contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin
decontare bancar, n termen de cel mult 5 zile de la data adjudecrii. Dac adjudecatarul nu
pltete preul procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii.
n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i
diferena de pre n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic. Dac la urmtoarea
licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile
prilejuite de urmrirea acestuia.
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n
rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans minim de 50% din preul de adjudecare a bunului imobil
i cu plata unei dobnzi. Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil, dect dup plata preului n
ntregime i a dobnzii stabilite.
n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare ncheie un proces verbal de
adjudecare, n termen de 5 zile de la plata n ntregime a preului, care reprezint titlu de proprietate,
respectiv de transfer al dreptului de proprietate.
d) Reluarea procedurii de valorificare
Dac bunurile supuse executrii silite nu s-au putut valorifica prin modalitile menionate,
acestea se restituie debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la ndeplinirea
termenului de prescripie. n cadrul acestui termen, organul de executare poate relua oricnd
procedura de valorificare.
e) Darea n plat
n perioada executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan juridic,
inclusiv n perioada n care poate avea loc procedura de valorificare, creanele fiscale administrate
de Ministerul Finanelor Publice i cele ale bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu
acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietate public a statului sau a unitii administrativteritoriale a bunurilor imobile supuse executrii silite.
Procesul verbal de trecere n proprietate public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
Cheltuielile efectuate cu aplicarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului.
Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare prin procesul verbal,
care constituie titlu executoriu i are la baz documente privind cheltuielile efectuate.
12.7.4. Eliberarea i distribuirea sumelor rezultate din executarea silit
Suma de bani rezultat din executarea silit se elibereaz creditorului prin modalitile de
plat admise de lege, pn la acoperirea integral a drepturilor sale. Dac suma ce exprim creana

161

fiscal i cheltuielile de executare este mai mic dect suma rezultat din executarea silit, diferena
se poate utiliza pentru compensare sau se restituie la cererea debitorului.
n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau atunci cnd, pn la
eliberarea sau distribuirea sumei din executare au depus i ali creditori titluri executorii, sumele
obinute din executarea silit se distribuie n urmtoarea ordine de preferin:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, realizate cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensii, ajutoare pentru
incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii,
alte ajutoare acordate prin sistemul asigurrilor sociale, precum i creanele reprezentnd obligaii
de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau sntii;
c) creane reprezentnd obligaii de ntreinere, alocaii de stat pentru copii sau de plat a
altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i
bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele care rezult din mprumuturi acordate de stat;
f) creane reprezentnd despgubiri pentru acoperirea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii,
precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele provenite din amenzi datorate bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
Creanele care au aceeai ordine de preferin se pltesc prin repartizarea sumelor realizate
din executarea silit, proporional cu creana fiecruia.
Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de
publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din vnzarea
bunurilor fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv.
Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu au aceeai ordine de preferin
ca i creana principal.
Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor rezultate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de
ctre organele de executare a procesului verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume.
Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se realizeaz numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va proceda la
eliberarea sau distribuirea sumei cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile
executorii. Executorul final ntocmete un proces verbal cu privire la eliberarea sau distribuirea
sumei rezultate din executarea silit.
Contestaia la executarea silit
Persoanele interesate pot face contestaii mpotriva oricrui act de executare silit ntocmit
de organe de executare cu nclcarea prevederilor Codului fiscal, precum i n cazul n care aceste
organe refuz s ndeplineasc un act de executare conform legii.
Contestaia se poate face i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este rezultat dintr-o hotrre dat de o instan de judecat
sau de alt organ juridic. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent n termen de
15 zile de la data cnd:
- contestatorul, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit, a luat cunotin
de executare ori de actul de executare pe care l contest;

162

- contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de

executare;
- cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau de distribuirea sumelor rezultate din
executarea silit pe care le contest.
Contestaia, prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept
real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea
executrii.
12.7.5. Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti115
Insolvabilitatea
Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora, n
cazul n care debitorul se gsete n stare de insolvabilitate. Procedura de insolvabilitate se poate
aplica n urmtoarele situaii:
cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
cnd dup ncetarea executrii silite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate;
cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu i nu se gsesc venituri sau bunuri
urmribile;
cnd debitorul persoan juridic, potrivit legii, i nceteaz existena i au rmas
neachitate obligaiile fiscale.
Creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate se scot de conductorul
organului de executare din evidena curent i se trec ntr-o eviden separat.
n cazul n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile dup
declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msurile necesare de redebitare a
sumelor i de executare silit.
Anularea creanelor fiscale
n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, Guvernul, respectiv autoritile deliberative
de la nivel local, prin hotrre, pot aproba anularea unor creane fiscale.
n cazul n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt
mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate
aproba anularea debitelor respective.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului fiscal mai mici de
100.000 lei se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului, se stabilete plafonul creanelor fiscale,
care pot fi anulate.
12.7.6. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ-fiscale116
Contestaiile formulate mpotriva actelor administrativ fiscale reprezint ci administrative
de atac prin care se solicit revederea impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contribuiilor la
fondurile speciale, a majorrilor de ntrziere, a penalitilor, ori a altor sume constatate i aplicate,
prin acte de control sau de impunere.
Amenzile, confiscrile i alte msuri complementare aplicate prin acte ale organelor
Ministerului Finanelor Publice se contest prin ci de atac care se supun dispoziiilor dreptului
comun.
Contestaia se formuleaz n scris i cuprinde n mod obligatoriu:
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul sau sediul acestuia;
115
116

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. XII

O.G.Romniei nr. 92/2003, titlul IX

163

 obiectul contestaiei i suma contestat;

menionarea motivelor de fapt i de drept pe care se ntemeiaz contestaia;
dovezile pe care se ntemeiaz.
Contestaia se depune n termen de 30 zile de la comunicarea actului atacat, sub sanciunea
decderii.
Contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal precum i accesorii
ale acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluioneaz de organele competente din
cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice n a cror raz teritorial i au domiciliul sau
sediul contestatorii.
Contestaiile formulate de mari contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii,
datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei se
soluioneaz de ctre organele competente constituite n cadrul direciei generale de administrare a
marilor contribuabili.
Contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorii vamale, accesoriile
acestora, al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum cele formulate mpotriva
actelor ntocmite de organe centrale, se soluioneaz la organele competente constituite la nivel
central.
Organele care au ncheiat actul atacat nainteaz dosarul contestaiei organului de
soluionare competent n termen de 5 zile de la nregistrarea contestaiei.
Dosarul contestaiei conine copii de pe actul atacat i de pe celelalte documente care au stat
la baza ntocmirii acestuia, contestaia n original i documentele depuse de contestator, precum i
referatul motivat cu propunerile de soluionare semnat de conductorul organului care a ncheiat
actul atacat.
Contestaiile se soluioneaz prin decizia motivat n termen de 30 zile de la nregistrare.
Decizia prin care se soluioneaz contestaia cuprinde trei pri: preambulul, considerentele sau
motivarea i dispoziiile.
Prin decizie, contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul
admiterii contestaiei, se decide anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate
desfiina total sau parial actul atacat, atunci cnd din analiza documentelor existente la dosarul
contestaiei nu se poate determina cu claritate baza impozabil. n acest caz, urmeaz s se ncheie
un nou act de control sau de impunere care s se refere la aceeai perioad i aceeai baz
impozabil, act mpotriva cruia se poate exercita calea administrativ de atac.
Organele de soluionare a contestaiei pot suspenda prin decizie motivat soluionarea cauzei
atunci cnd exist indicii de svrire a unei infraciuni care au influen asupra soluiei. La
ncetarea motivului se reia procedura administrativ care a fost suspendat.
Deciziile Direciilor Generale ale Finanelor Publice i ale Ministerului Finanelor Publice
pot fi atacate, potrivit legii, la instana judectoreasc competent n a crei raz teritorial i are
domiciliul sau sediul, dup caz, contestatorul.
12.8. Organizarea i funcionarea cazierului fiscal117
n vederea prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi
administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, se organizeaz cazierul fiscal al
contribuabililor n calitate de mijloc de eviden i urmrire a contribuabililor cu risc fiscal ridicat.
n cadrul cazierului fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, a asociailor,
acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice care au svrit fapte sancionate de
legile financiare/fiscale i vamale sau care privesc disciplina financiar-fiscal.

117

Ordonana Guvernului nr. 75/30.08.2001 privind organizarea cazierului fiscal, n M. of. nr. 540/1.09.2001

164

Cazierul fiscal se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la

nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene i a municipiului Bucureti n format
electronic.
Cazierul fiscal se gestioneaz la nivel naional i la nivelul organelor fiscale teritoriale
printr-o structur specializat constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice.
n cazierul fiscal se nscriu date privind:
a) sanciuni aplicate contribuabililor care au svrit fapte sancionate de legile
financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar;
b) msuri de executare silit aplicate contribuabililor ca urmare a svririi unor fapte
sancionate de legile financiare/fiscale i vamale.
n cazierul fiscal se nscriu provizoriu pn la soluionarea definitiv a cauzei, cnd se terg
din eviden date privind contribuabilii fa de care organele competente au dispus msuri care pot
fi atacate. nscrierile provizorii pentru care nu s-au primit comunicri de soluionare definitiv timp
de 10 ani de la nregistrare se terg din eviden la mplinirea acestui termen. n cazierul fiscal se
nscriu provizoriu i meniuni referitoare la contribuabilili care cesioneaz pri sociale/aciuni,
precum i la cei ce au datorii la bugetul de stat care depesc valoarea capitalului social.
nscrierea datelor privind sanciunile aplicate contribuabililor, a msurilor de executare
silit, sau alte nscrieri provizorii se efectueaz pe baza urmtoarelor documente:
a) extrase de pe hotrrile judectoreti definitive, transmise de instanele judectoreti
Ministerului Finanelor Publice;
b) extrasele de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive prin neexecutarea
cilor de atac;
c) actele, documentele ntocmite de organele fiscale i vamale din subordinea Ministerului
Finanelor Publice prin care se consemneaz faptele sancionate de legile financiare/fiscale, vamale
sau care privesc disciplina financiar;
d) acte ale altor organe competente s constate faptele sancionate de legile
financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar.
n scopul completrii cazierului fiscal, organele fiscale pot solicita Inspectoratului General
al Poliiei i unitilor teritoriale extras de pe cazierul judiciar al contribuabililor care au svrit
fapte sancionate de legile financiare/fiscale, vamale sau care se refer la disciplina financiar.
Contribuabilii care au nscrise date n cazierul fiscal sau pentru care s-au fcut nscrieri
provizorii se scot din eviden dac se afl n una din urmtoarele situaii:
faptele pe care le-au svrit nu mai sunt sancionate de lege;
a intervenit reabilitarea de drept sau judectoreasc;
nu au mai svrit fapte de natura celor menionate ntr-o perioad de 10 ani de la data
rmnerii definitive a actului prin care au fost sancionate faptele;
decesul, respectiv radierea contribuabililor;
n cazul achitrii datoriilor.
Certificatul de cazier fiscal se prezint n mod obligatoriu de ctre asociai, acionari sau de
reprezentani legali ai persoanelor juridice la nfiinarea societilor comerciale.
Contribuabilii au dreptul s solicite i s obin certificate de cazier fiscal coninnd datele
nscrise n cazierul fiscal propriu sau ntr-o form simplificat care s ateste dac figureaz n
evidena cazierului fiscal.
La solicitarea motivat a organelor de urmrire penal i a instanelor judectoreti,
Ministerul Finanelor Publice furnizeaz informaii din cazierul fiscal al contribuabililor aflai n
curs de urmrire sau de judecat.
n baza acordurilor fiscale internaionale, Ministerul Finanelor Publice poate furniza
autoritilor fiscale competente din statele partenere, la cerere, informaii din cazierul fiscal al
contribuabililor.

165

Certificat de cazier fiscal este valabil 30 zile de la data emiterii n scopul n care a fost
eliberat i se remite pe baza perceperii de taxe extrajudiciare de timbre.
Contribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor
nscrise, dac acestea nu corespund situaiei reale, ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea
dispoziiilor legale, unitii fiscale care a emis certificatul de cazier fiscal, care are obligaia s
comunice modul de soluionare a cererii de rectificare, n termen de 30 zile de la data depunerii
acesteia.
Organele fiscale sunt obligate s verifice susinerile contribuabililor i dac constat c s-au
efectuat nregistrri greite s rectifice datele i s comunice sau elibereze un nou certificat de
cazier fiscal.
Contribuabilii crora li s-a respins cererea de rectificare pot introduce contestaii n termen
de 30 zile de la comunicare sau n cazul n care eroarea nregistrrii n cazierul fiscal nu se
datoreaz organelor fiscale. Contestaia se soluioneaz de ctre judectoria n a crei raz teritorial
i au domiciliul sau sediul contribuabilii. n cazul admiterii contestaiei, instana trimite o copie de
pe hotrrea organului fiscal n vederea rectificrii cazierului fiscal.

BIBLIOGRAFIE
Rodica Blnescu

- Sistemul de impozite, Edit. Economic, Bucureti, 1994

Carmen Corduneanu - Sistemul fiscal n tiina finanelor, CODECS, Bucureti, 1997

Tatiana Moteanu .a. - Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1999
Ioan Talpos

- Finanele Romniei, vol. I, Edit. Sedona, Timioara, 1995

Iulian Vcrel .a. - Finane publice, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
Gheorghe Voinea - Finane locale, Edit. Junimea, Iai, 2002

166

Gheorghe Voinea,Gabriel
tefura, Angela Boariu,
Mircea Soroceanu - Impozite, taxe, contribuii, Edit. Junimea, Iai, 2005
Gheorghe Voinea, Angel - Concepte i expresii importante pentru aplicarea legislaiei fiscale
Boariu, Mircea Soroceanu
***

din Romnia, Edit. Polirom, Iai, 2005

- Legea nr. 373/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, n M.O. nr. 662/1 august 2006;

***

- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal n M. of. nr.

560/24 iunie 2004

167