STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210 CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS
Punct
Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Data intrrii n vigoare Obiectiv Definiii Cerine Condiii preliminare pentru o misiune de audit Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit Misiuni de audit recurente Acceptarea unei schimbri n temenii unei misiuni de audit Consideraii adiacente privind acceptarea unei misiuni Material adiional i alte materiale explicative Domeniul de aplicare al prezentului ISA Condiii preliminare pentru o misiune de audit Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit Misiuni de audit recurente Acceptarea unei schimbri n temenii unei misiuni de audit Consideraii adiacente privind acceptarea unei misiuni Anexa 1: Exemplu de scrisoare de angajament privind misiunea de audit Anexa 2: Determinarea gradului de acceptabilitate a cadrelor de raportare cu scop general 1 2 3 4-5 6-8 9-12 13 14-17 18-21 A1 A2-A20 A21-A27 A28 A29-A33 A34-A37

107

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Standardul Internaional de Audit (ISA) 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit ar trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

108

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul standard internaional de audit (ISA) trateaz responsabilitile auditorului n convenirea asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea i acolo unde este cazul cu cei nsrcinai cu guvernana. Aceasta include i stabilirea faptului c anumite condiii preliminare pentru un audit, responsabilitate care cade n sarcina conducerii, i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana, sunt prezente. ISA 2201 trateaz acele aspecte legate de acceptarea unei misiuni, care sunt n sfera de control a auditorului. (a se vedea punctul A1) Data intrrii n vigoare 2. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiectiv
3. Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar atunci cnd baza pe care va fi efectuat a fost stabilit prin: (a) Stabilirea faptului dac, condiiile preliminare pentru un audit sunt prezente, i (b) Confirmarea faptului c exist o nelegere comun cu privire la termenii misiunii de audit ntre auditor i conducere i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana.

Definiii
4. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos: Condiii preliminare pentru un audit Folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare financiar acceptabil n pregtirea situaiilor financiare, i acceptul conducerii i acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana cu privire la premiza2 pe baza creia este efectuat auditul.

1 2

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare. ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 13

109

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

5.

n contextul prezentului ISA, referirile la conducere ar trebui nelese pe parcursul textului ca fiind conducerea i, acolo unde este cazul cei nsrcinai cu guvernana.

Cerine
Condiii preliminare pentru un audit 6. Pentru a stabili dac sunt prezente condiiile preliminare pentru un audit, auditorul va: (a) Determina dac, cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabil; i (a se
vedea punctele A2-A10) (b) Obine acordul conducerii cu privire la faptul c accept i nelege responsabilitatea sa: (a se vedea punctele A11-A14, A20) (i) Pentru pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul

de raportare financiar aplicabil, inclusiv acolo unde este cazul prezentarea fidel a acestora; (a se vedea punctul A15) (ii) Pentru un control intern de o asemenea natur, pe care conducerea l consider necesar pentru a permite pregtirea situaiilor financiare care nu sunt denaturate semnificativ, fie ca urmare a fraudei sau erorii; i (a se vedea punctele A16-A19) (iii) Cu privire la a-i oferi auditorului: a. Acces la toate informaiile despre care conducerea are cunotin c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare, ca de exemplu sisteme de nregistrri, documentaie i alte aspecte; b. Informaii adiacente pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii n scopul efecturii auditului; i c. Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care auditorul ar putea considera c este util s obin probe de audit. Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit 7. n cazul n care conducerea sau cei nsrcinai cu guvernana impun o limitare a domeniului de aplicare a activitii auditorului n ceea ce privete termenii unei misiuni de audit propuse,urmare creia auditorul consider c limitarea va avea ca rezultat imposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul nu va accepta o asemenea misiune limitat ca o misiune de audit, exceptnd situaia n care i este impus prin lege sau reglementri s fac acest lucru.

110

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Ali factori care afecteaz acceptarea unei misiuni de audit 8. n cazul n care condiiile preliminare ale unui audit nu sunt prezente, auditorul va discuta acest aspect cu conducerea. Exceptnd situaia n care este obligat de lege sau reglementri, auditorul nu va accepta misiunea de audit propus: (a) Dac auditorul a determinat faptul c, cadrul de raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n ntocmirea situaiilor financiare nu poate fi acceptat, cu excepia prevederilor de la punctul 19; sau (b) Dac acordul la care se face referire la punctul 16 litera (b) nu a fost obinut. Convenirea asupra termenilor misiunii de audit 9. Auditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun cu conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana, dup caz. (a se
vedea punctul A21)

10.

11.

12.

Conform punctului 11, termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare de misiune sau alt modalitate adecvat de acord scris i va include: (a se vedea punctele A22-A25) (a) Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare; (b) Responsabilitile auditorului; (c) Responsabilitile conducerii; (d) Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare; i (e) Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutul ateptate. Dac legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de audit la care se face referire la punctul 10, auditorul nu va trebui s le documenteze ntr-un acord scris, exceptnd faptul c o asemenea lege sau reglementare se aplic i c, conducerea cunoate i nelege responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b). (a se vedea punctele A22, A26-A27) Daca legea sau reglementrile prescriu responsabilitile conducerii n mod similar cu cele descrise la punctul 6 litera (b), auditorul va putea determina faptul c legea sau reglementrile conin responsabilitile care, n gndirea auditorului, sunt echivalente n fapt cu cele prezentate la acel punct. Pentru asemenea responsabiliti care sunt echivalente, auditorul va putea folosi exprimarea din lege sau reglementri pentru a le descrie n acordul scris. Pentru acele responsabiliti care nu

111

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

sunt prescrise de legi sau reglementri n sensul c efectul lor este unul echivalent, acordul scris va folosi descrierea de la punctul 6 litera (b). (a se vedea punctul A26) Misiuni de audit recurente 13. n cazul misiunilor de audit recurente auditorul va evalua dac ci rcumstanele cer o revizuire a termenilor angajamentului i dac exist necesitatea de a aminti entitii de termenii existeni ai misiunii de audit. (a se vedea punctul A28) Acceptarea unei schimbri n termenii misiunii de audit 14. Auditorul nu va accepta o schimbare n termenii misiunii de audit n situaia n care nu exist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru. (a se vedea punctele A29-A31) 15. Dac, naintea definitivrii misiunii de audit, auditorului i se solicit s schimbe misiunea de audit ntr-o misiune care presupune un nivel de asigurare mai sczut, auditorul va determina dac exist o justificare rezonabil pentru a face acest lucru. (a se vedea punctele A32-A33) 16. Dac termenii misiunii de audit s-au schimbat, auditorul i conducerea vor cdea de acord asupra noilor termeni ai angajamentului pe care i vor documenta ntr-o scrisoare de misiune sau ntr-o alt form agreat de acord scris. 17. Dac auditorul nu poate accept o schimbare n termenii misiunii de audit i nu i se permite de ctre conducere s continue misiunea de audit iniial, auditorul: (a) Se va retrage din misiunea de audit acolo unde acest lucru este posibil n baza legii sau reglementrilor aplicabile; i (b) Va determina dac exist o obligaie contractual sau de alt natur, de a raporta aceste circumstane altor pri, cum ar fi cei nsrcinai cu guvernana, proprietari sau regulatori. Consideraii adiacente n acceptarea angajamentului Standarde de raportare financiar completate de lege sau reglementri 18. Dac standardele de raportare financiar stabilite de ctre o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor sunt completate de lege sau reglementri, auditorul va determina dac exist conflicte ntre standardele de raportare financiar i cerinele adiacente. Dac exist asemenea conflicte, auditorul va discuta cu conducerea natura cerinelor adiacente i va stabili dac:

112

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

(a) Cerinele adiacente pot fi ndeplinite prin prezentri suplimentare n situaiile financiare; sau (b) Descrierea cadrului de raportare financiar aplicabil n situaiile financiare poate fi modificat ca atare. Dac niciuna din msurile de mai sus nu este posibil, auditorul va determina dac va fi necesar s modifice opinia de audit n conformitate cu ISA 705.3 (a se vedea punctul A34) Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte care afecteaz acceptarea 19. Dac auditorul a determinat faptul c, cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri ar fi considerat acceptabil, dar datorit faptului c este prescris de lege sau reglementri, auditorul va accepta misiunea de audit doar dac urmtoarele condiii sunt prezente:
(a se vedea punctul A35)

20.

(a) Conducerea accept s ofere prezentri adiacente n situaiile financiare necesare pentru a evita situaia n care situaiile financiare ar putea duce n eroare; i (b) Se recunoate n termenii misiunii de audit faptul c: (i) Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare va avea ncorporat un paragraf de observaii, care s atrag atenia utilizatorilor la prezentrile adiacente, n conformitate cu ISA 706;4 i (ii) Exceptnd situaia n care auditorului i se cere prin lege sau reglementri s i exprime opinia cu privire la situaiile financiare folosind expresii ca prezentat n mod fidel sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil, opinia auditorului cu privire la situaiile financiare nu va include asemenea expresii. Dac, condiiile subliniate la punctul 19 nu sunt prezente i auditorului i se impune prin lege sau reglementri s i asume misiunea de audit, auditorul va: (a) Evalua efectul naturii de inducere n eroare a situaiilor financiare n ceea ce privete raportului auditorului; i (b) Include referine adecvate cu privire la aceast problem n termenii misiunii de audit.

3 4

ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent ISA 706, Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent.

113

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri 21. n anumite cazuri, legea sau reglementrile jurisdiciei relevante prescriu formularea raportului auditorului ntr-o form sau folosind termeni care sunt semnificativ diferii de cerinele ISA-urilor. n aceste circumstane, auditorul va evalua: (a) Dac exist posibilitatea ca utilizatorii s neleag n mod eronat asigurarea obinut din auditul situaiilor financiare, i dac aceasta este situaia, (b) Dac explicaii adiacente n cadrul raportului auditorului ar putea nltura o posibil nenelegere.5 Dac auditorul ajunge la concluzia c explicaii adiacente n cadrul raportului nu pot nltura o posibil nenelegere, auditorul nu va accepta misiunea de audit, exceptnd situaia n care i se impune acest lucru prin lege sau reglementri. Un audit efectuat n conformitate cu astfel de legi sau reglementri nu respect prevederile ISA-urilor. n consecin, auditorul nu va include vreo referire n cadrul raportului su, la faptul c auditul ar fi fost efectuat n conformitate cu ISA-uri.6 (a se vedea punctele A36-A37) ***

5 6

ISA 706. Vezi de asemenea ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul 43.

114

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Aplicare i alt material explicativ

Domeniul de aplicare al prezentului ISA (a se vedea punctul 1) A1. Misiunile de asigurare care includ misiuni de audit, vor putea fi acceptate atunci cnd profesionistul consider c cerinele etice relevante ca independena i competena profesional vor fi satisfcute, i cnd misiunea prezint anumite caracteristici.7 Responsabilitile auditorului n legtur cu cerinele etice n contextul acceptrii unei misiuni de audit i gradul n care acestea se afl n sfera de control a auditorului sunt tratate n ISA 220.8 Acest ISA trateaz acele aspecte (sau condiii preliminare) care se afl sub controlul entitii i asupra crora este necesar ca auditorul i conducerea entitii s cad de acord. Condiii preliminare pentru un audit Cadrul de raportare financiar [a se vedea punctul 6 litera (a)] A2. O condiie pentru acceptarea unei misiuni de asigurare este aceea ca, criteriile la care se face referire n definiia unei misiuni de asigurare s fie potrivite i disponibile pentru utilizatorii vizai.9 Criteriile sunt punctele de referin folosite pentru evaluarea sau msurarea subiectului inclusiv, acolo unde este relevant, punctele de referin pentru prezentare i dezvluire. Criteriile potrivite fac posibil o evaluare sau msurare rezonabil de consecvent a unui subiect n cadrul contextului unui raionament profesionale. n contextul ISA-urilor, cadrul de raportare financiar aplicabil ofer criteriile pe care auditorul le folosete pentru auditarea situaiilor financiare, inclusiv acolo unde este rel evant prezentarea fidel a acestora. A3. Fr un cadru de raportare financiar acceptabil, conducerea nu are o baz adecvat pentru pregtirea situaiilor financiare, iar auditorul nu are criterii adecvate pentru auditarea situaiilor financiare. n multe cazuri auditorul ar putea prezuma faptul c, cadrul de raportare financiar aplicabil este unul acceptabil, aa cum se descrie la punctele A8-A9. Determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar A4. Factorii care sunt relevani pentru determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar care urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare includ:

7 8

Cadrul general internaional pentru misiunile de asigurare, punctul 17. ISA 220, punctele 9-11. 9 Cadrul general internaional pentru misiunile de asigurare , pct. 17 litera (b) subpunctul (ii).

115

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

A5.

A6.

A7.

Natura entitii (de exemplu, dac este o afacere privat, o entitate din sectorul public sau o organizaie non-profit); Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac sunt pregtite pentru a ndeplini nevoile comune de informare cu privire la situaiile financiare ale unei game largi de utilizatori, sau pentru nevoile de informare cu privire la situaiile financiare ale unor utilizatori specifici); Natura situaiilor financiare (de exemplu dac situaiile financiare reprezint un set complet de situaii financiare sau o situaie financiar unitar); i Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de raportare financiar aplicabil. Muli utilizatori ai situaiilor financiare nu sunt n msur s solicite situaii financiare adaptate la nevoile lor specifice de informare. n timp ce toate nevoile de informare ale unor utilizatori specifici nu pot fi ndeplinite, exist nevoi de informaii financiare care sunt comune unei game largi de utilizatori. Situaiile financiare pregtite n conformitate cu cadrul de raportare financiar proiectat s ndeplineasc nevoile comune de informare cu privire la situaiile financiare ale unei game largi de utilizatori, sunt denumite situaii financiare cu scop general. n anumite cazuri, situaiile financiare vor fi pregtite n conformitate cu un cadru de raportare financiar proiectat pentru a ndeplini nevoile de informare financiar ale unor utilizatori specifici. Asemenea situaii financiare sunt denumite situaii financiare cu scop special. Nevoile de informare financiar ale utilizatorilor vizai vor determina cadrul de raportare financiar aplicabil n aceste circumstane. ISA 800 dezbate gradul de acceptare a cadrelor de raportare financiar proiectate pentru a ndeplini nevoile de informare financiar ale utilizatorilor specifici.10 Deficiene n cadrul de raportare financiar aplicabil care indic faptul c, cadrul nu este unul acceptabil, pot fi descoperite dup ce misiunea de audit a fost acceptat. Atunci cnd folosirea acelui cadru este prescris de lege sau reglementri, se aplic cerinele punctelor 19-20. Atunci cnd folosirea acelui cadru nu este prescris de lege sau reglementri, conducerea va putea decide s adopte un alt cadru care este acceptabil. Atunci cnd conducerea face acest lucru, aa cum dispune punctul 16, se vor stabili noi termeni ai angajamentului pentru a reflecta schimbarea cu privire la cadru, datorit faptului c termenii acceptai anterior nu vor mai fi exaci.

10

ISA 800, Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu cadrele generale cu scop special, punctul 8.

116

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Cadre de raportare cu scop general A8. n prezent, nu exist o baz obiectiv i autoritar care s fi fost recunoscut n general la nivel global pentru a judeca gradul de acceptare a unor cadre cu scop general. n absena unei asemenea baze, standardele de raportare financiar stabilite de organizaii care sunt autorizate sau recunoscute pentru a promulga standarde ce urmeaz a fi folosite de anumite tipuri de entiti, se prezum a fi acceptabile pentru situaii financiare cu scop general pregtite de asemenea entiti, sub condiia c entitile urmresc un proces transparent i deja stabilit, care implic deliberarea i luarea n considerare a opiniilor unei game largi de persoane interesate. Exemple de asemenea standarde de raportare financiar includ: Standarde internaionale de raportare financiar (IFRS-uri) promulgate de Consiliul pentru standarde internaionale de contabilitate; Standarde internaionale de contabilitate pentru sectorul public (IPSAS-uri) promulgate de Consiliul standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public; i Principii contabile promulgate de o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor dintr-o anumit jurisdicie, sub condiia c organizaia urmeaz un proces stabilit i transparent care implic deliberare i luarea n considerare a opiniilor unei game largi de persoane interesate. Aceste standarde de raportare financiar sunt adesea identificate ca i cadrul de raportare financiar aplicabil n legea sau reglementrile care guverneaz pregtirea situaiilor financiare cu scop general. Cadre de raportare financiar prescrise de lege sau reglementri A9. n conformitate cu punctul 6 litera (a), auditorul trebuie s determine dac cadrul de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare este acceptabil. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea prescrie cadrul de raportare financiar ce trebuie folosit n pregtirea situaiilor financiare cu scop general pentru anumite tipuri de entiti. n absena unor indicaii care s impun contrariul, un asemenea cadru de raportare financiar se prezum a fi acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general pregtite de asemenea entiti. n situaia n care cadrul nu este considerat a fi acceptabil, se aplic punctele 19-20. Jurisdicii care nu au organizaii de stabilire a standardelor sau cadre de raportare financiar prescrise A10. Atunci cnd o entitate este nregistrat sau opereaz ntr-o jurisdicie care nu are o organizaie autorizat sau recunoscut pentru stabilirea standardelor, sau acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar nu este impus de lege sau reglementri, conducerea identific un ca-

117

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

dru de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n pregtirea situaiilor financiare. Anexa 2 conine ndrumri cu privire la determinarea gradului de acceptare a situaiilor financiare n asemenea circumstane. Stabilirea responsabilitilor conducerii [a se vedea punctul 6 litera (b)] A11. Un audit n conformitate cu ISA-uri este efectuat pe baza premizei c, conducerea a luat la cunotin i nelege faptul c are responsabilitile stabilite la punctul 6 litera (b).11 n anumite jurisdicii, asemenea responsabiliti ar putea fi specificate n lege sau reglementri. n altele, ar putea s existe puine sau chiar nici o definiie legal sau de reglementare cu privire la astfel de aspecte. Totui, conceptul unui audit independent cere ca rolul auditorului s nu implice asumarea responsabilitii pentru pregtirea situaiilor financiare ale entitii sau pentru controlul intern al acesteia, i c auditorul are o ateptare rezonabil de obinere a informaiilor necesare pentru audit n msura n care conducerea este capabil s le procure. Astfel, premiza este fundamental pentru efectuarea unui audit independent. Pentru a evita nenelegerile, se ajunge la o nelegere cu conducerea prin care aceasta recunoate faptul c are asemenea responsabiliti ca parte a stabilirii i nregistrrii termenilor misiunii de audit de la punctele 9-12. A12. Modul n care responsabilitile privind situaiile financiare sunt mprite ntre conducere i cei nsrcinai cu guvernana va varia n funcie de resursele i structura entitii i orice legi sau reglementri relevante, i respectiv rolurile conducerii i a celor nsrcinai cu guvernana n cadrul entitii. n cele mai multe cazuri, conducerea este responsabil pentru executare, n timp ce cei nsrcinai cu guvernana supravegheaz conducerea. n anumite cazuri, cei nsrcinai cu guvernana vor avea, sau i vor asuma responsabilitatea pentru aprobarea situaiilor financiare sau pentru monitorizarea controlului intern al entitii legat de raportarea financiar. n entiti mai mari sau publice, un sub-grup format din cei nsrcinai cu guvernana, ca de exemplu un comitet de audit, ar putea fi nsrcinat cu anumite responsabiliti de supraveghere. A13. ISA 580 cere auditorului s solicite conducerii o declaraie scris c a ndeplinit anumite responsabiliti ale sale.12 S-ar putea deci aprecia ca fiind adecvat s i se aduc la cunotin conducerii faptul c se ateapt s dea o asemenea declaraie, mpreun cu alte declaraii scrise impuse de alte ISA-uri, i acolo unde este necesar, declaraii scrise care s susin alte probe de audit relevante pentru situaiile financiare sau
11 12

ISA 200, punctul A2. ISA 580, Declaraii scrise, punctele 10-11.

118

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

13 14

ISA 580, punctul A26. ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nele gerea entitii i a mediului su, punctul A46.

119

AUDIT

una sau mai mute afirmaii specifice n situaiile financiare. A14. Acolo unde conducerea nu i va recunoate responsabilitile, auditorul nu va putea obine suficiente probe de audit.13 n asemenea circumstane, ar fi inadecvat ca auditorul s accepte misiunea de audit, exceptnd situaia n care legea sau reglementrile impun acest lucru auditorului. n cazurile n care auditorului i se cere s accepte misiunea de audit, auditorul ar putea s fie nevoit s explice conducerii importana acestor aspecte i implicaiile pe care le au asupra raportului auditorului. Pregtirea situaiilor financiare [a se vedea punctul 6 litera (b) subpunctul (i)] A15. Majoritatea cadrelor de raportare financiar includ cerine legate de prezentarea situaiilor financiare; pentru asemenea cadre, pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar include prezentarea. n cazurile unor cadre de prezentare fidele, importana obiectivului de raportare ce const n prezentarea fidel, este de asemenea natur nct premiza stabilit cu conducerea include trimiteri specifice la prezentarea fidel, sau la responsabilitatea de a se asigura c situaiile financiare vor oferi o imagine corect i fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar. Controlul intern [a se vedea punctul 6 litera (b) subpunctul (ii) A16. Conducerea va menine un asemenea control intern pe care l consider necesar pentru a permite pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii. Controlul intern, indiferent ct este de eficient, poate oferi entitii doar o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor financiare ale acesteia, datorit unor limitri inerente ale controlului intern.14 A17. Un audit independent efectuat n conformitate cu ISA-urile, nu funcioneaz ca un nlocuitor al meninerii controlului intern necesar pentru pregtirea situaiilor financiare de ctre conducere. Astfel, auditorul va trebui s obin acordul conducerii cum c a luat la cunotin i neles responsabilitatea sa n legtur cu controlul intern. Totui, cerina impus de punctul 6 litera (b) subpunctul (ii) nu presupune faptul c auditorul va determina dac controlul intern meninut de conducere ia atins scopul sau nu va conine deficiene. A18. Rmne la latitudinea conducerii s determine ce tip de control intern este necesar pentru a permite pregtirea situaiilor financiare. T erme-

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

nul Control intern cuprinde o gam larg de activiti n cadrul componentelor care ar putea fi descrise ca fiind mediul de control; procesul de evaluare a riscurilor din cadrul entitii; sistemul informaional, inclusiv procesele de afaceri legate de acesta relevante pentru raportarea financiar, i comunicarea; activitile de control; i monitorizarea controalelor. Aceast mprire totui, nu reflect n mod necesar modul n care o anumit entitate i-ar putea proiecta, implementa i menine controlul intern, sau modul n care i-ar putea clasifica orice component anume.15 Controlul intern al unei entiti (n special registrele contabile i nregistrrile, sau sistemul contabil) vor reflecta nevoile conducerii, complexitatea afacerii, natura riscurilor la care este supus entitatea i legile sau reglementrile relevante. A19. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea s se refere la responsabilitatea conducerii cu privire la gradul de adecvare al registrelor i nregistrrilor contabile, sau a sistemului contabil. n anumite cazuri, practica general ar putea presupune o distincie ntre registrele i nregistrrile contabile i sistemele contabile pe de o parte, si controlul sau controalele interne pe de alta. Cum registrele i nregistrrile contabile sunt o parte integrant a controlului intern la care se face referire la punctul A 18, nu se face o referire special la acestea n cadrul punctului 6 litera (b) subpunctul (ii) pentru descrierea responsabilitii conducerii. Pentru a evita nenelegerile, ar putea fi adecvat ca auditorul s explice conducerii scopul acestei responsabiliti. Consideraii relevante pentru entiti mai mici [a se vedea punctul 6 litera (b)] A20. Unul din scopurile convenirii asupra termenilor de audit este acela de a evita nenelegeri cu privire la respectivele responsabiliti ale conducerii i ale auditorului. De exemplu, cnd un ter a ajutat la pregtirea situaiilor financiare, ar putea fi util s i se aminteasc conducerii c pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil rmne responsabilitatea sa. Convenirea asupra termenilor misiunii de audit Convenirea asupra termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 9) A21. Rolurile conducerii i a celor nsrcinai cu guvernana n stabilirea termenilor misiunii de audit pentru entitate depind de structura de guvernare a entitii i de legea sau reglementrile relevante.

15

ISA 315, punctul A51i Anexa 1.

120

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

16

La punctele care urmeaz, orice referire la o scrisoare a misiunii va fi luat ca referin la o scrisoare a misiunii sau alt form adecvat de acord scris. 17 ISA 200, punctele 3-9.

121

AUDIT

Scrisoarea de misiune sau alt form de acord scris 16 (a se vedea punctele 10-11) A22. Este n interesul att al entitii ct i a auditorului ca auditorul s trimit o scrisoare a misiunii naintea nceperii auditului pentru a evita nenelegerile n legtur cu auditul. n anumite ri, totui,obiectivul i scopul unui audit i responsabilitile conducerii ct i ale auditorului ar putea s fie n mod suficient stabilite de lege, adic, s prescrie aspectele descrise la punctul 10. Dei n aceste circumstane punctul 11 permite auditorului s includ n scrisoarea misiunii doar trimiteri la faptul c se aplic legea sau reglementrile adecvat i c, conducerea recunoate i nelege responsabilitile sale aa cum sunt prezentate la punctul 6 litera (b), auditorul va putea totui s considere adecvat s includ aspectele descrise la punctul 10 ntr-o scrisoare a misiunii pentru informarea conducerii. Forma i coninutul scrisorii misiunii A23. Forma i coninutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate. Informaiile incluse n scrisoarea misiunii cu privire la responsabilitile auditorului ar putea s se bazeze pe ISA 200.17 Punctele 6 litera (b) i 12 ale prezentului ISA trateaz descrierea responsabilitilor conducerii. n plus fa de includerea aspectelor cerute de punctul 10, o scrisoare a misiunii ar putea face referire de exemplu, la: Elaborarea domeniului de aplicare a auditului, inclusiv referire la legislaia aplicabil, reglementri, ISA-uri, si alte declaraii oficiale ale corpurilor profesionale la care auditorul ader. Forma oricror alte comunicri cu privire la rezultatele misiunii de audit. Faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu poate fi evitat ca anumite denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n conformitate cu ISA-uri. Aranjamente privind planificarea i efectuarea auditului, inclusiv componena echipei misiunii. Ateptarea privind emiterea de ctre conducere a declaraiilor scrise (a se vedea, de asemenea, punctul A 13). Acordul conducerii s pun la dispoziia auditorului schia situaiilor financiare i orice alt informaie nsoitoare, la timp, pentru a permite auditorului s ncheie auditul n conformitate cu programul propus.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte care ar putea afecta situaiile financiare, pe care auditorul ar putea s le descopere pe perioada ncepnd cu data raportului auditorului i pn la data la care situaiile financiare sunt publicate. Baza pe care este calculat onorariul i orice aranjamente legate de facturare. Cerin privind recunoaterea de ctre conducere a primirii scrisorii misiunii i acceptarea termenilor misiunii descrii n aceasta. A24. Atunci cnd este relevant, urmtoarele puncte ar putea fi incluse n scrisoarea misiunii: Aranjamente legate de implicarea altor auditori i experi n anumite aspecte ale auditului. Aranjamente legate de implicarea auditorilor interni i ali angajai ai entitii. Aranjamente ce urmeaz a fi fcute cu auditorul precedent, dac exist, n cazul unui audit iniial. Orice restricie cu privire la rspunderea auditorului atunci cnd aceast posibilitate exist. referin cu privire la orice alte nelegeri ntre auditor i entitate. Orice obligaie de a oferi foile de lucru altor pri. Un exemplu de scrisoare a misiunii este prezentat n anexa 1. Audituri ale componentelor A25. Atunci cnd auditorul unei entiti mam este i auditorul unei componente, factorii care ar putea influena decizia cu privire la faptul dac se trimite o scrisoare a misiunii separat componentei includ urmtoarele aspecte: Cine numete auditorul componentei; Dac se emite un raport separat al auditorului cu privire la component; Cerine legale privind numirea auditorului Gradul de deinere de ctre printe; i Gradul de independen a conducerii componentei fa de entitatea mam. Responsabilitile conducerii prescrise de lege sau reglementri (a se
vedea punctele 11-12)

A26. Dac, n circumstanele descrise la punctele A 22 i A 27, auditorul ajunge la concluzia c nu este necesar s documenteze anumii termeni ai misiunii de audit ntr-o scrisoare a misiunii, auditorul va trebui totui, conform punctului 11 s obin un acord scris din partea conducerii conform cruia recunoate i nelege faptul c are responsabilitile prezentate la

122

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

punctul 6 litera (b). Totui, n conformitate cu punctul 12, asemenea acord scris ar putea folosi formularea legii sau reglementrii dac o astfel de lege sau reglementare stabilete responsabilitile conducerii care sunt echivalente ca i efect cu cele descrise la punctul 6 litera (b). Profesia contabil, cei care stabilesc standardele de audit, sau regulatorul n materie de audit ntr-o jurisdicie ar putea s fi oferit ndrumare cu privire la faptul dac descrierea din lege sau reglementare este echivalent. Consideraii specifice pentru entitile din sectorul public A27. Legea sau reglementrile care guverneaz operaiile auditurilor din sectorul public, impun numirea unui auditor din sectorul public i stabilesc n mod comun responsabilitile i puterile auditorului din sectorul public, inclusiv puterea de a accesa nregistrrile unei entiti i alte informaii. Atunci cnd legea sau reglementrile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de audit, auditorul din sectorul public va putea totui s considere c exist avantaje n emiterea unei scrisori a misiunii mai complex dect cea permis de punctul 11. Misiuni de audit recurente (a se vedea punctul 13) A28. Auditorul ar putea decide s nu trimit o nou scrisoare a misiunii sau alt acord scris n fiecare perioad. Totui, urmtorii factori ar putea face adecvat revizuirea termenilor misiunii de audit sau s aminteasc entitii de termenii existeni: Orice indicaie cu privire la faptul c entitatea nelege greit obiectivul i domeniul de aplicare al auditului. Orice termeni ai misiunii de audit revizuii sau considerai a fi speciali. Schimbare recent n conducerea superioar. Schimbare semnificativ a deinerii de capital. Schimbare semnificativ n natura sau mrimea afacerii entitii. Schimbare n cerinele legale sau de reglementare. Schimbare a cadrului de raportare financiar adoptat n pregtirea situaiilor financiare. Schimbare n alte cerine de raportare. Acceptarea unei schimbri cu privire la termenii misiunii de audit Cererea de schimbarea a termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 14) A29. O cerere din partea entitii ca auditorul s schimbe termenii misiunii de audit ar putea rezulta dintr-o schimbare a circumstanelor care afecteaz nevoia pentru serviciul respectiv, o nenelegere cu privire la natura unui audit aa cum a fost solicitat iniial, sau o restricie cu privire la domeniul

123

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

de aplicare al misiunii de audit, fie c sunt impuse de conducere sau cauzate de alte circumstane. Auditorul , aa cum se cere la punctul 14, va lua n considerare justificarea oferit pentru cererea fcut, n special implicaiile unei restricii cu privire la domeniul de aplicare a misiunii de audit. A30. O schimbare n circumstane care afecteaz cerinele entitii sau o nenelegere cu privire la natura serviciului iniial solicitat ar putea fi considerate ca o baz rezonabil pentru a cere o schimbare n misiunea de audit. A31. n contrast, o schimbare ar putea s nu fie considerat rezonabil dac se pare c schimbarea se refer la informaii incorecte, incomplete, sau n orice alt mod nesatisfctoare. Un exemplu ar putea aprea acolo unde auditorul nu este capabil s obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la creanele entitii, iar entitatea solicit ca misiunea de audit s fie schimbat ntr-o misiune de revizuire pentru a evita o opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii. Cererea de schimbare ntr-o revizuire sau ntr-un serviciu conex (a se vedea
punctul 15)

A32. nainte de a accepta schimbarea unei misiuni de audit ntr-o misiune de revizuire sau un serviciu conex, un auditor care a fost an gajat s efectueze un audit n conformitate cu ISA-uri ar putea fi nevoit s evalueze, n plus fa de aspectele abordate la punctele A29-A31 de mai sus, orice implicaii legale sau contractuale ale schimbrii. A33. Dac auditorul concluzioneaz c exist o justificare rezonabil pentru schimbarea misiunii de audit ntr-o revizuire sau un serviciu conex, munca de audit efectuat pn la acea dat ar putea fi relevant pentru misiunea nou; totui, munca necesar a fi efectuat i raportul care urmeaz a fi emis ar fi acelea adecvate pentru noua misiune. Pentru a evita inducerea n eroare a cititorului, raportul cu privire la serviciul conex ar trebui s nu includ referiri la: (a) Misiunea de audit iniial; sau (b) Orice proceduri care ar fi fost efectuate n cadrul misiunii de audit iniiale, exceptnd situaia n care o misiune de audit este schimbat ntr-o misiune de efectuare a unor proceduri convenite i deci referirea la procedurile efectuate reprezint o parte normal a raportului. Considerente adiacente n acceptarea misiunii Standarde de raportare financiar suplimentate de lege sau reglementri (a se
vedea punctul 18)

A34. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile ar putea s suplimenteze standardele de raportare financiar emise de o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor cu cerinele suplimentare legate

124

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

18

ISA 700, punctul 15, include o cerin legat de evaluarea faptului dac situaiile financiare se refer n mod adecvat la sau descriu cadrul de raportare financiar aplicabil . 19 ISA 200, punctul 20.

125

AUDIT

de pregtirea situaiilor financiare. n acele jurisdicii, cadrul de raportare financiar aplicabil n scopul aplicrii ISA-urilor, cuprinde att cadrele de raportare financiar identificate i orice alte cerine adiacente sub condiia c nu intr n conflict cu cadrul de raportare financiar identificat. Acesta, ar putea de exemplu s fie cazul atunci cnd legea sau reglementrile prescriu prezentri n plus fa de cele impuse de standardele de raportare financiar sau atunci cnd restrng aria opiunilor acceptabile care pot fi fcute n cadrul standardelor de raportare financiar.18 Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte care afecteaz acceptarea (a se vedea punctul 19) A35. Legea sau reglementrile ar putea prescrie ca formularea opiniei auditorului s foloseasc particula prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel i corect n cazul n care auditorul concluzioneaz c, cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri ar fi fost inacceptabil n alt context. n acest caz, termenii formulrii prescrise a raportului auditorului sunt diferii semnificativ de cerinele ISA-urilor. (a se vedea punctul 21). Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri (a se vedea punctul 21) A36. ISA-urile impun ca auditorul s nu susin respectarea ISA-urilor dect n situaia n care auditorul a respectat toate ISA-urile relevante pentru audit.19 Atunci cnd legea sau reglementrile prescriu formatul sau formularea raportului auditorului ntr-o form sau n termeni care sunt semnificativ diferii de cerinele ISA-urilor, iar auditorul concluzioneaz c explicaii adiacente n raportul auditorului nu pot elimina o posibil nenelegere, auditorul va putea lua n considerare includerea unei declaraii n raportul auditorului conform creia auditul nu a fost efectuat n conformitate cu ISA-uri. Auditorul este totui ncurajat s aplice ISAurile, inclusiv ISA-urile care se refer la raportul auditorului, n limita practicabil, lund n considerare faptul c auditorului nu i este permis s se refere la audit ca fiind efectuat n conformitate cu ISA-uri. Considerente specifice entitilor din sectorul public A37. n sectorul public, ar putea exista cerine specifice n legislaia care guverneaz un mandat de audit; de exemplu, auditorului i s-ar putea cere s raporteze direct la minister, la legislativ sau ctre public dac entitatea ncearc s limiteze domeniul de aplicare al auditului.

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Anexa 1
(a se vedea punctele A23-24)

Exemplu de scrisoare a misiunii

Urmtoarea este un exemplu de scrisoare a misiunii pentru un audit al unor situaii financiare cu scop general pregtit n conformitate cu Standardele de raportare financiar. Aceast scrisoare nu este autoritar, dar se intenioneaz s fie doar un ghid care poate fi folosit n conjuncie cu considerentele prezentate n acest ISA. Acesta va trebui s varieze n funcie de cerinele i circumstanele individuale. A fost pregtit s se refere la auditul situaiilor financiare ale unei singure perioade i ar necesita adaptare dac se intenioneaz sau se ateapt s se aplice la misiuni de audit recurente (a se vedea punctul 13 al prezentului ISA). Ar fi adecvat s obinei ndrumri legale cu privire la faptul dac o propunere de scrisoare este adecvat. *** Ctre reprezentantul adecvat al conducerii sau celor nsrcinai cu guvernana companiei ABC:20 [Obiectivul i domeniul de aplicare a auditului] Voi 21 ne-ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei ABC, care conin bilanul la 31 Decembrie 20X1, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Avem plcerea s v confirmm acceptul nostru i nelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situaiile financiare. [Responsabilitile auditorului] Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu Standardele internaionale de audit (ISA-uri). Acele standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare conin denaturri semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la fap20

Adresanii i referinele din aceast scrisoare ar fi cei adecvai n circumstanele angajamentului, inclusiv jurisdicia relevant. Este important s se adreseze persoanelor adecvate- vezi punctul A21. 21 Pe parcursul acestei scrisori, referirea la voi, noi, conducere, cei nsrcinai cu guvernana, i auditor, vor fi folosite ca atare sau modificate dup necesitate n circumstanele date.

126

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

22 23

Folosii terminologia adecvat n funcie de circumstane. Sau, dac este cazul, Pentru pregtirea unor situaii fiannciare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar.

127

AUDIT

tul c sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere, ca i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern, exist un risc de neevitat ca anumite denaturri semnificative s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat n mod corect i efectuat n conformitate cu ISA-uri. n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregtirea de ctre entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitii. Totui, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul auditului. [Responsabilitile conducerii i identificarea cadrului de raportare financiar (n scopul acestui exemplu se presupune c auditorul nu a determinat faptul c legea sau reglementrile prescriu acele responsabiliti n termeni adecvai; descrierile de la punctul 6 litera (b) sunt de aceea folosite).] Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c [conducerea, i acolo unde este cazul, cei nsrcinai cu guvernana]22 iau la cunotin i neleg faptul c au responsabilitatea: (a) Pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar;23 (b) Pentru un asemenea control intern pe care [conducerea] l consider a fi necesar pentru a face posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; i (c) S ne ofere: (i) Acces la toate informaiile despre care [conducerea] tie c sunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte aspecte; (ii) Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea [conducerii] n scopul auditului; i

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

(iii) Acces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determinm c este necesar s obinem probe de audit. Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea [conducerii i, acolo unde este cazul a celor nsrcinai cu guvernana], confirmri scrise legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului. [Alte informaii relevante] [Introducei alte informaii, ca de exemplu aranjamente legate de onorariu, facturare i ali termeni specifici, dup caz.] [Raportarea] [Introducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului auditorului.] Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit.. V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilitile noastre legate de aceasta. XYZ & Co. Luat la cunotin i acceptat n numele companiei ABC de ctre (semnat) ...................... Nume i titlu Data

128

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

Anexa 2
(a se vedea punctul A10)

Determinarea gradului de acceptare a cadrelor cu scop general Jurisdicii care nu au organizaii autorizate sau recunoscute de stabilire a standardelor sau cadre de raportare financiar prescrise de legi sau reglementri
1. Aa cum este explicat la punctul A10 al prezentului ISA, atunci cnd o entitate este nregistrat sau opereaz ntr-o jurisdicie care nu are o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor, sau acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar nu este prescris de lege sau reglementri, conducerea identific un cadru de raportare financiar aplicabil. Practica ntr-o asemenea jurisdicie este adesea aceea de a folosi standardele de raportare financiar stabilite de una din organizaiile descrise la punctul A 8 al prezentului ISA. n mod alternativ, ar putea s fie stabilite convenii contabile ntr-o anumit jurisdicie care sunt n general recunoscute ca i cadrul de raportare financiar pentru situaiile financiare cu scop general pregtit de anumite entiti specifice care opereaz n acea jurisdicie. Cnd un asemenea cadru de raportare financiar este adoptat, auditorului i se cere de ctre prevederile de la punctul 6 litera (a) a prezentului ISA s determine dac, conveniile contabile n mod colectiv pot fi considerate ca reprezentnd un cadru de raportare financiar acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general. Atunci cnd conveniile contabil sunt folosite n mod extins ntr-o jurisdicie anume, profesia contabil din acea jurisdicie ar fi putut s ia n considerare gradul de acceptare a cadrului de raportare financiar n numele auditorilor. n mod alternativ, auditorul ar putea face aceast determinare considernd dac conveniile contabile prezint atributele prezentate n mod normal de ctre cadrele de raportare financiar acceptabile (a se vedea punctul 3 de mai jos), sau prin compararea conveniilor contabile cu cerinele unui cadru de raportare financiar considerat a fi acceptabil (a se vedea punctul 4 de mai jos). Cadrele de raportare financiar acceptabile prezint n mod normal urmtoarele atribute care rezult din informaiile oferite n situaiile financiare care sunt folositoare utilizatorilor vizai: (a) Relevana, n sensul c informaiile oferite n situaiile financiare sunt relevante pentru natura entitii i pentru scopul situaiilor financiare. De exemplu, n cazul unei companii de afaceri

2.

3.

129

AUDIT

CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT

4.

5.

care pregtete situaii financiare cu scop general, relevana este evaluat n termenii informaiei necesare pentru a ntruni nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. Acestea sunt n mod obinuit ndeplinite prin prezentarea poziiei financiare i a fluxurilor de numerar ale companiei de afaceri. (b) Completitudinea, n sensul c tranzaciile i evenimentele, soldurile de conturi i prezentrile care ar putea s afecteze concluziile bazate pe situaiile financiare, nu sunt omise. (c) Gradul de ncredere c informaiile oferite n situaiile financiare: (i) Acolo unde este cazul, reflect substana economic, sau evenimentele i tranzaciile i nu doar forma legal a acestora; i (ii) Rezult din evaluri rezonabil consistente, prezentare i dezvluire, atunci cnd sunt folosite n circumstane similare. (d) Neutralitatea, n sensul c, contribuie la informaii neprtinitoare n situaiile financiare. (e) Gradul de nelegere, n sensul c informaiile din situaiile financiare sunt clare i cuprinztoare i nu sunt supuse la interpretri care difer semnificativ una de alta. Auditorul ar putea decide s compare conveniile contabile cu cerinele unui cadru de raportare existent considerat a fi acceptabil. De exemplu, auditorul ar putea compara conveniile contabile cu IFRS-urile. Pentru auditul unei entiti mici, auditorul ar putea decide s compare conveniile contabile cu un cadru de raportare financiar dezvoltat n mod specific pentru asemenea entiti de ctre o organizaie autorizat sau recunoscut de stabilire a standardelor. Atunci cnd auditorul face o asemenea comparaie i sunt identificate diferene, decizia cu privire la faptul dac, conveniile contabile adoptate n pregtirea i prezentarea situaiilor financiare constituie un cadru de raportare financiar acceptabil, include i considerarea motivelor pentru care exist diferenele i dac aplicarea conveniilor contabile, sau descrierea cadrului de raportare financiar n situaiile financiare, ar putea rezulta n situaii financiare care induc n eroare. O conglomeraie de convenii politice elaborate pentru a se potrivi preferinelor individuale, nu reprezint un cadru de raportare financiar acceptabil pentru situaii financiare cu scop general. n mod similar, un cadru de conformitate nu va fi un cadru de raportare financiar acceptabil, exceptnd situaia n care este acceptat n general n anumite jurisdicii att de ctre cei ce pregtesc situaiile financiare ct i de utilizatori.

130