Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
CUPRINS............................................................................................................................................................1
CUVNT NAINTE...........................................................................................................................................3
CAPITOLUL 1...................................................................................................................................................4
OBIECTUL I METODA CONTABILITII..............................................................................................4
1.1.OBIECTUL CONTABILITII...............................................................................................................4
1.2.TRSTURILE OBIECTULUI CONTABILITII..............................................................................6
1.3.STRUCTURILE PATRIMONIALE.........................................................................................................6
1.3.1.ACTIVUL I PASIVUL UNITII PATRIMONIALE.......................................................................6
Cheltuielile nregistrate n avans..............................................................................................................14
mprumuturile i datoriile.........................................................................................................................16
1.3.2.STRUCTURI DE VENITURI I CHELTUIELI...............................................................................17
CAPITOLUL 2.................................................................................................................................................20
METODA CONTABILITII.......................................................................................................................20
2.1. PRINCIPIILE CONTABILE..................................................................................................................20
2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII...................................................................................21
CAPITOLUL 3.................................................................................................................................................24
DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII....................................24
3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELOR.....................................................................24
3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATE.................................................................................................25
3.3. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL.................................................................................26
3.4. NTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA I CORECTAREA DOCUMENTELOR..........26
3.5.CIRCUITUL I PSTRAREA DOCUMENTELOR.............................................................................27
CAPITOLUL 4.................................................................................................................................................28
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE........................................................................28
4.1. PRINCIPIILE EVALURII...................................................................................................................28
4.2. FORME I REGULI DE EVALUARE..................................................................................................28
CAPITOLUL 5.................................................................................................................................................31
DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE.......................................................31
BILANUL.......................................................................................................................................................31
5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI.........................................................31
5.2. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL.............................................................................................32
5.3. TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE............................................................................................33
5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILAN......................................................................................................33
CAPITOLUL 6.................................................................................................................................................35
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE.......................................................................................................35
6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI............................................................................................35
6.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUI...............................................................................................35
6.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR...........................................................................37
6.4. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE............................................................................38
6.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE.................................39
6.6. CLASIFICAREA CONTURLLOR........................................................................................................41
6.7. PLANUL DE CONTURI GENERAL....................................................................................................41
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 7.................................................................................................................................................55
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR.......................................................................................55
7.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR.............................................................................................55
7.1.2 STRUCTURA CAPITALURILOR I REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE........................55
7.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ..........................................................................65
7.2.1. EVALUAREA IMOBILIZRILOR..................................................................................................65
7.2.2. SISTEME DE AMORTIZARE.........................................................................................................66
7.2.3. CONTABILITATEA CONTURILOR DIN CLASA A II-a................................................................66
7.3. CONTABILITATEA STOCURILOR....................................................................................................72
7.3.1. EVALUAREA STOCURILOR.........................................................................................................73
7.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII.........................................................................78
7.4.1. CONTABILITATEA CREANELOR .............................................................................................79
7.4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR (OBLIGAIILOR)..................................................................81
7.5. CONTABILITATEA ACTIVELOR BNETI....................................................................................87
7.5.1. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE.....................................................................87
7.5.2. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR BNETI................................................................89
7.6. CONTABILITATEA REZULTATELOR..............................................................................................90
7.6.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR........................................................................................90
7.6.2. CONTABILITATEA VENITURILOR..............................................................................................91
7.6.3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCIIULUI................................92
PROBLEME REZOLVATE...........................................................................................................................97
TESTE GRIL...............................................................................................................................................111
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................119
Bazele contabilitii
CUVNT NAINTE
Autorul
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 1
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Contabilitatea este un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i
comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil, informaii ce
permit utilizatorilor s opteze n mod raional ntre consumurile alternative ale resurselor
rare n procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.
Bazele contabilitii
Dup
originea si
provenienta
resurselor
TIPURI
OBSERVAII
Utilizri ciclice,
temporare
Resurse permanente
sau durabile
Resurse temporare
PASIVE
PATRIMONIUL PROPRIU
(Drepturi)
PATRIMONIUL STRIN
(Obligaii)
Bazele contabilitii
CARACTERISTICI
nregistreaz n condiii concrete de loc i timp
circuitul elementelor patrimoniale;
Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate
prin operaiile de intrri i ieiri, n i din patrimoniu,
precum i a proceselor economice interne prin care se
transform intrrile n ieiri.
Contabilitatea
studiaz Se fundamenteaz deciziile referitoare la investiia i
modul de gestionare a finanarea, utilizarea i recuperarea valorilor
patrimoniului
patrimoniale;
Contabilitatea este instrument de cunoatere i
respectare a normelor referitoare la conservarea,
administrarea i dreptul la dispoziie asupra
patrimoniului.
Contabilitatea
studiaz Ecuaia echilibrului global al patrimoniului:
echilibrul
global
al Bunuri economice = Drepturi + Obligaii;
patrimoniului
Patrimoniul net (drepturi)= Bunuri economice
Obligaii (patrimoniul strin)
Gradului de autonomie sau independena financiar
sunt date de inegalitatea:
Drepturile > Obligaiile
Contabilitatea
studiaz Ecuaia echilibrului intern al patrimoniului:
echilibrul
intern
al Venituri = Cheltuieli Rezultat net
patrimoniului
Efortul efectuat este msurat n contabilitate prin
cheltuieli, iar efectul obinut prin venituri.
PASIVUL PATRIMONIAL
Cuprinde sursele mijloacelor economice,
proprii i strine.
SURSELE DE FINANARE
Bazele contabilitii
ACTIVE IMOBILIZATE
a. Imobilizri corporale;
b. Imobilizri necorporale;
c. Imobilizri financiare.
ACTIVE CIRCULANTE
a.
b.
c.
d.
ACTIVE DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
Stocurile;
Creanele;
Investiiile financiare pe termen scurt;
Casa i conturile la bnci.
Bazele contabilitii
ACTIVELE IMOBILIZATE
Au o existen durabil n ntreprindere
(mai mare de un an);
ACTIVELE IMOBILIZATE (bunuri de
investiii, active pe termen lung, bunuri
imobile)
Cheltuielile de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiunile, brevetele,
licenele, mrcile de
fabric i alte valori
similare
Fondul comercial
Bazele contabilitii
Alte imobilizri
necorporale
Imobilizrile necorporale
n curs
Terenurile
Construcii
Instalaiile tehnice i
mainile
Imobilizrile corporale
n curs de execuie
10
Bazele contabilitii
realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau care permit
exercitarea unui control asupra societii emitente.
IMOBILIZRILE FINANCIARE
Titlurile de participare
Interesele de participare
Creanele imobilizate
mprumuturile acordate
pe termen lung
ACTIVELE CIRCULANTE
ACTIVELE CIRCULANTE (active curente, Particip la procesul de producie cu
valori circulante, bunuri mobile sau mijloace ntreaga lor valoare de utilitate
circulante)
Se consum i i transmit dintr-o
dat valoarea de utilitate i valoarea
asupra noului produs.
Bazele contabilitii
11
CLASIFICAREA STOCURILOR
Dup
aspectul
gestionrii
Stocuri
propriu-zise
Materialele
auxiliare
Combustibilii
Piesele de schimb
Semifabricatele
Produsele finite
Produsele
reziduale
12
Bazele contabilitii
Dup
apartenena
la
patrimoniu
Dup
proveniena
lor
Producia n
curs de
execuie
Stocuri aflate n
gestiune
Stocurile terilor
2. CREANELE
CREANELE (valori n curs de decontare) =
valorile economice avansate temporar de
titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau
juridice, pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric.
Tipuri de creane
Clienii Aceast categorie de active circulante ia natere n
etapa circuitului economic n care mrfurile i produsele
expediate ctre beneficiari (clieni) urmeaz a se transforma n
bani.
Creanele
comerciale
Creane n cadrul
grupului
Bazele contabilitii
13
Alte creane
Creanele privind
capitalul subscris i
nevrsat
Aciuni achiziionate
Obligaiuni emise i
rscumprate
Obligaiuni
Alte investiii
financiare
14
Bazele contabilitii
Tipuri de disponibiliti
Conturi la bnci
Casa
Bazele contabilitii
15
Structuri de pasiv
CAPITALURI PROPRII
Capitalul social;
Prime de capital;
Rezerve din reevaluare;
Rezerve;
Rezultatul exerciiului;
Rezultatul reportat.
PROVIZIOANE
DATORII FA DE TERI
PASIVE DE REGULARIZARE
Rezerve din reevaluare = plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale la preuri curente.
16
Bazele contabilitii
mprumuturile i datoriile
Bazele contabilitii
17
18
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
19
= Venituri
din exploatare
= Venituri
financiare
- Cheltuieli
financiare
= Rezultatul din
activitatea de
exploatare
Rezultatul extraordinar
- Cheltuieli
de exploatare
= Venituri
extraordinare
- Cheltuieli
extraordinare
Rezultatul brut
= Rezultatul
curent
+ Rezultatul
extraordinar
Rezultatul net
= Rezultatul
brut
- Impozitul pe
profit
ntrebri:
1. Ce este contabilitatea?
2. Care sunt concepiile referitoare la obiectul contabilitii?
3. Care sunt trsturile obiectului contabilitii?
4. Care sunt principalele structuri patrimoniale de activ?
5. Care sunt principalele structuri patrimoniale de pasiv?
20
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 2
METODA CONTABILITII
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns
intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se
fundamenteaz contabilitatea i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor
patrimoniale, calculeaz rezultatele i analizeaz activitatea desfurat.
Bazele contabilitii
21
Alte principii
22
Bazele contabilitii
Procedee comune
tuturor disciplinelor
tiinifice
Procedee comune
altor
discipline
economic
e
Procedee specifice
metodei contabilitii
Bazele contabilitii
ntrebri:
1. Care sunt principiile contabile fundamentale?
2. Enumerai principiile contabile prevzute n legislaia romneasc.
3. Care sunt procedeele metodei contabilitii?
23
24
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 3
DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI
CONTABILITII
3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELOR
Documentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen sau o aciune
care s-a produs sau urmeaz s se produc. Acesta servete la formalizarea n scris a unor
fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului.
Legea contabilitii prevede: orice operaiune patrimonial se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Bazele contabilitii
Elementele comune
Elementele specifice
25
Registrul-jurnal
Registrul-inventar
Registrul Cartea
Mare
26
Bazele contabilitii
Verificare cifric
Verificare de fond
Bazele contabilitii
27
28
Bazele contabilitii
CAPITOLUL 4
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
4.1. PRINCIPIILE EVALURII
Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care const n cuantificarea i
msurarea n expresie valoric (etalon monetar) a mijloacelor materiale, creanelor
obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economice
folosind preurile i tarifele.
Componentele evalurii
Obiectul evalurii
Etalonul bnesc
Principiul prudenei
Bazele contabilitii
29
Reguli de evaluare
bunurile dobndite cu titlu oneros se evalueaz la
costul de achiziie;
bunurile obinute din producia proprie se evalueaz la
costul de producie;
La intrarea n patrimoniu
mediu
Si + VSi
Qi + qi
Metode bazate pe epuizarea FIFO (prima intrare prima ieire) bunurile ieite din
loturilor (LIFO, FIFO);
gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al primei
intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
30
Bazele contabilitii
La inventariere
(Evaluare de inventar)
Cu prilejul ntocmirii
bilanului contabil
(Evaluare bilanier)
ntrebri:
1. Ce este evaluarea i care sunt principiile evalurii?
2. Care sunt formele i regulile de evaluare?
3. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor?
4. Ce presupun evaluarea curent i cea periodic?
Bazele contabilitii
31
CAPITOLUL 5
DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR
PATRIMONIALE.
BILANUL
5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI
Bilanul contabil evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul
dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca
urmare a investirii, consumrii i reproduciei capitalului.
Dubla prezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului prin
intermediul structurilor sale de activ i pasiv.
Cuprinde mijloacele economice ca forme funcionale de
Activul bilanului investire a capitalului, precum i rezultatul negativ
(pierderea).
Pasivul bilanier
PASIV
Prezentarea n expresie
valoric a mrimii surselor de
finanare a mijloacelor
economice
PROFIT
32
Bazele contabilitii
Funcia de informare
Funcia de analiz
Bazele contabilitii
33
n sensul creterii:
A+X=P+X
n sensul micorrii: A X = P - X
n structura activelor: A + X X = P
n structura pasivelor: A = P + X X
Teoria previzional
ntrebri:
1. Ce este bilanul i care sunt elementele acestuia?
2. Ce se nelege prin dubla reprezentare a elementelor patrimoniale?
34
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
35
CAPITOLUL 6
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI
Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena
i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de
operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar).
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie valoric situaia
sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul servete la evidenierea numai a
elementelor concrete modificate de operaia economic care a avut loc.
nregistrarea micrilor succesive de valoare privitoare la fiecare element
patrimonial cu ajutorul contului permite, att cunoaterea situaiei unui element, ct i
explicaia modului cum s-a ajuns la situaia respectiv, urmare a modificrilor produse de
operaiile economice care au avut loc.
FUNCIILE CONTULUI
Funcia de nregistrare,
grupare, ordonare i
sistematizare a informaiilor
Funcia de cuantificare
Funcia de informare
Funcia de control
Funcia contabil
36
Bazele contabilitii
creterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s
se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de activ sau de pasiv.
Forma bilateral, face posibil att cunoaterea separat a creterilor i a totalului
acestora, ct i a micorrilor i totalul acestora.
Elementele contului
Definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a
Titlul sau denumirea deschis contul respectiv, i a crui eviden o ine.
contului
Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile cifrice stabilite
prin cadrul general al planurilor de conturi.
n mod convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s
Debitul i creditul poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit.
contului (D,C)
nregistrarea n debit sau n credit este determinat de
coninutul economic al contului i de funcia contabil.
Reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o
perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont
corespunztor creterilor i micorrilor determinate de
operaiile economice referitoare la contul respectiv.
Rulajul contului (R)
Rulaj
creditor
Bazele contabilitii
37
Regula de funcionare
se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate
a conturilor de activ
de operaiile economice, consemnate n documentele
justificative;
pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena
de active la un moment dat.
Regula de funcionare ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu
a conturilor de pasiv
existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul bilanului;
se crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de
38
Bazele contabilitii
D
RD
Cont Pasiv
-
TSD = RD
C
+
Si
RC
Si + RC = TSC
SFC=TSC-TSD
Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune, conturile pot fi:
conturi monofuncionale i conturi bifuncionale.
Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune
prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai
dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a
conturilor de pasiv.
Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint
fie sold debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n
anumite cazuri dup regula conturilor de pasiv, ncadrndu-se n categoria conturilor de
activ, sau de pasiv, n funcie de natura soldului pe care l au n momentul respectiv.
nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau
financiare n dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont poart
denumirea de dubl nregistrare.
Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economic poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care
intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente.
Bazele contabilitii
39
40
Bazele contabilitii
Dup numrul
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se
conturilor
corespondente: stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare,
sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare. Este
specific acelor operaii economice i financiare, care modific
concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan.
Formule contabile de nregistrare curent - se ntocmesc pentru
nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent,
i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate;
Formule contabile de stornare - de corectare a unor erori svrite
anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile
Dup
scopul economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii.
pentru care se Stornarea n negru const n Stornarea n rou const n anularea
ntocmesc:
anularea
unei
formula unei formule contabile efectuate
contabile efectuate anterior
greit prin inversarea ei,
nscriind suma tot n negru, i
apoi
ntocmirea
formulei
contabile corecte.
Bazele contabilitii
41
42
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
43
44
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
45
46
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
47
48
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
49
50
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
51
52
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
53
54
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
55
CAPITOLUL 7
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
STRUCTURA CAPITALURILOR
CONTABILITATE
REFLECTAREA
LOR
Structura capitalurilor
Capitalul social - sursa proprie permanent a ntreprinderii. se
constituie la nfiinare prin aporturi n bani i natur. Capitalul
social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris
vrsat.
Subscrierea capitalului social const n angajamentul scris al
acionarilor/asociailor de a participa la constituirea capitalului
prin aport n bani i/sau natur.
Vrsarea (aportul) capitalului const n realizarea efectiv a
aporturilor subscrise.
Primele legate de capital
Capitalurile proprii
56
Bazele contabilitii
termen
mijlociu;
lung
456
1011
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Capital subscris
nevrsat
106
Rezerve
Rezultatul
reportat
Profit i
pierdere
1011
Capital subscris nevrsat
117
1011
121
Capital subscris
nevrsat
1011
104
Prime legate de
capital
Capital subscris
nevrsat
1011
Capital subscris
nevrsat
SE DEBITEAZ:
Cu micorarea capitalului hotrt de
1012
Capital subscris
456
Bazele contabilitii
57
vrsat
1012
Capital
subscris
vrsat
Decontri cu asociaii
privind capitalul
%
117 Rezultatul reportat
121 Profit i pierdere
456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este cont bifuncional care ine
evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari pentru constituirea sau creterea
capitalului social.
Dac are loc creterea capitalului social, funcioneaz ca un cont de activ.
SE DEBITEAZ:
Cu capitalul subscris de ctre asociai sau acionari n natur sau n bani, n
coresponden cu contul 1011 Capital subscris nevrsat.
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea aporturilor n natur sau n bani, depuse de ctre asociai n
coresponden cu debitul conturilor de mijloace bneti, imobilizri, stocuri, n
funcie de felul aporturilor depuse.
Soldul debitor reprezint sumele subscrise de asociai sau acionari la constituirea
societii, dar nevrsate nc.
Dac are loc reducerea capitalului social, funcioneaz ca un cont de pasiv.
SE CREDITEAZ:
Cu micorarea capitalului social, hotrt de AGA, prin debitul contului 1012
Capital subscris vrsat.
58
Bazele contabilitii
SE DEBITEAZ:
Cu sumele achitate asociailor sau acionarilor cu ocazia retragerii capitalului.
Soldul creditor reprezint obligaiile unitii patrimoniale fa de asociai privind
reducerea capitalului social.
Pe parcursul desfurrii activitii, prin aprobarea AGA se pot produce majorri
sau diminuri ale capitalului social.
MODIFICRI ALE CAPITALULUI SOCIAL
Creterea
capitalului
social
Bazele contabilitii
59
stingerea obligaiei
capitalului:
456
=
Decontri cu asociaii
privind capitalul
fa
de
acionari
prin
restituirea
%
211Instalaii tehnice i maini
512 Conturi curente la bnci
Rezultatul reportat
rscumprarea aciunilor
502
=
5121
Aciuni proprii
Aciuni proprii
rscumprarea aciunilor
502
=
5121
Aciuni proprii
rscumprarea aciunilor
502
=
5121
Aciuni proprii
60
Cu primele determinate la
emisiunea de noi aciuni, ca
diferen ntre preul de
emisiune mai mare i
valoarea
nominal
a
acestora, mai mic.
Bazele contabilitii
456
%
1011 Capital subscris i nevrsat
104 Prime legate de capital
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
SE DEBITEAZ:
Cu utilizarea lor fie pentru
majorarea capitalului, fie
pentru majorarea rezervelor
104
%
1012 Capital subscris vrsat
106 Rezerve
212
105
Rezerve din reevaluare
SE DEBITEAZ:
Cu
diferenele
din
reevaluare ncorporate n
capitalul social prin creditul
contului
1012
sau
transferate la rezerve, prin
creditul contului 1068.
105
%
1012 Capital subscris vrsat
1068 Alte rezerve
Bazele contabilitii
61
pierdere
SE DEBITEAZ:
Cu rezervele legale utilizate
pentru
acoperirea
pierderilor din exerciiile
precedente, prin creditul
contului 107, respectiv cu
rezervele legale ncorporate
n capitalul social, prin
creditul contului 1012.
1061
Rezerve legale
%
1012 Capital subscris vrsat
107 Rezultatul reportat
62
Bazele contabilitii
445
Subvenii
131
131
Subvenii pentru
investiii
SE DEBITEAZ:
Cu cota parte a subveniilor
pentru
investiii
virate
asupra rezultatelor,
pe
msura
amortizrii
bunurilor procurate pe
seama subveniilor, prin
creditul contului 7584.
131
Subvenii pentru
investiii
7584
Subvenii pentru
investiii
Bazele contabilitii
63
5121
%
461 Debitori diveri
169 Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
161
mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni
161
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni
64
Bazele contabilitii
SE DEBITEAZ:
161
Cu suma mprumuturilor
rambursate, prin creditul
contului 5121
Cu valoarea obligaiunilor
emise, rscumprate i
anulate, la valoarea de
rscumprare, prin creditul
contului 505 Obligaiuni
emise i rscumprate.
161
5121
Conturi la bnci n lei
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
168
Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
SE DEBITEAZ:
168
Cu suma dobnzilor pltite
prin creditul contului 512.
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate
512
Conturi la bnci
Bazele contabilitii
65
5121
Conturi la bnci n
lei
162
Credite bancare pe termen lung i
mijlociu
SE DEBITEAZ:
Cu stingerea obligaiilor
fa de bnci, pentru
sumele rambursate cu
ocazia ajungerii la scaden
a creditelor.
162
5121
Conturi la bnci n lei
Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen lung i mijlociu primite, neajunse
la scaden.
Modaliti de evaluare
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate se face la
valoarea de intrare sau valoare contabil:
a. costul de achiziie pentru mijloacele fixe
cumprate;
b. costul de producie pentru mijloacele fixe
produse n unitatea patrimonial;
c. valoarea de aport, pentru mijloacele fixe
intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii sau
fuziunii, conform contractelor sau statutelor;
66
Bazele contabilitii
3. La inventariere
4. La nchiderea exerciiului
DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
Depreciere reversibil
Depreciere ireversibil
de
Vi
Nf
Aa
amortizarea
anual;
Vi valoare de intrare
(de nregistrare);
Nf durata normal de
funcionare
Bazele contabilitii
67
201
Cheltuieli de constituire
201
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
Cheltuieli de constituire
404
Furnizori de imobilizri
SE CREDITEAZ:
Cu cheltuielile de constituire
amortizare integral, , scoase
din eviden debitul contului
2801
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
201
Cheltuieli de constituire
68
Bazele contabilitii
SE DEBITEAZ:
205
Cu costul de achiziie al
brevetelor,
mrcilor
de
fabric i de comer.
205
Concesiuni, brevete,
205
Cu
valoarea
bunurilor
concesionate (167):
Cu costul de producie a
celor provenite din producie
proprie
Cu cele primite cu titlu
gratuit
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
404
Furnizori de imobilizri
licene, ...
Concesiuni, brevete,
licene, ...
205
Concesiuni, brevete,
721
Venituri din producia de
imobilizri necorporale
licene, ...
205
Concesiuni, brevete,
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
131
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
licene, ...
SE CREDITEAZ:
Cu brevetele, licenele i alte
drepturi i valori similare
vndute sau scoase din
funcie, amortizate integral
Cu brevetele, licenele i alte
drepturi i valori similare
vndute,
neamortizate
integral
Cu brevetele, licenele i alte
drepturi i valori similare
restituite acionarilor
2805
Amortizarea
concesiunilor, brevetelor
i alte valori similare
%
2805 Amortizarea
licene, ...
concesiunilor, brevetelor
i alte valori similare
6583 Cheltuieli privind
activele cedate
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
205
Concesiuni, brevete,
205
Concesiuni, brevete,
licene, ...
205
Concesiuni, brevete,
licene, ...
Bazele contabilitii
69
SE DEBITEAZ:
%
Cu
valoarea
fondului
comercial achiziionat;
Cu
valoarea
fondului
comercial adus ca aport:
211 Terenuri i
207
404
Furnizori de imobilizri
construcii
Fond comercial
%
212 Instalaii tehnice i
maini
207 Fond comercial
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
SE CREDITEAZ:
Cu
valoarea
fondului
comercial cedat, nesupus
amortizrii
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
%
Cu
valoarea
fondului
comercial cedat, amortizat
parial
207
Fond comercial
207
Fond comercial
404
Furnizori de imobilizri
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
70
Obinute
proprie:
Bazele contabilitii
din
producia
211
722
Terenuri i construcii
131
Subvenii
guvernamentale pentru
investiii
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea de nregistrare a
terenurilor,
respectiv
a
mijloacelor fixe ieite din
patrimoniu, prin scoatere din
funciune, vnzri:
Cu donaiile acordate sub
forma
imobilizrilor
corporale
%
281 Amortizarea
imobilizrilor corporale
6583 Cheltuieli privind
activele cedate
6582
Donaii i subvenii
acordate
456
Cu retragerea aportului
asociailor/acionarilor:
Decontri cu asociaii
privind capitalul
212
Instalaii tehnice i
maini
%
211 Terenuri i construcii
212 Instalaii tehnice i
maini
%
212 Instalaii tehnice i
maini
207 Fond comercial
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile
281
Amortizri privind imobilizrile
corporale
SE DEBITEAZ:
Cu amortizarea aferent
imobilizrilor
corporale
ieite din patrimoniu, prin
vnzare,
scoatere
din
281
Amortizri privind
imobilizrile
corporale
Bazele contabilitii
71
funciune, donaii
Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente n
patrimoniu.
Grupa 26. IMOBILIZRI FINANCIARE
Imobilizrile financiare reprezint investiii financiare, respectiv sume de bani
investite de o societate comercial n patrimoniul altor societi comerciale sub forma
titlurilor de participare, a titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu sau a creanelor
imobilizate. Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
Pentru nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor financiare se utilizeaz conturile
din grupa 26 Imobilizri financiare, conturi de activ.
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate
SE DEBITEAZ:
Cu
valoarea
titlurilor
imobilizate ale activitii de
portofoliu achiziionate, cu
plata imediat:
Cu
valoarea
titlurilor
imobilizate ale activitii de
portofoliu achiziionate, cu
plata ulterioar:
Aduse
ca
aport
constituirea societii:
la
261
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate
261
Aciuni deinute la entitile
afiliate
5121
Conturi la bnci n lei
269
Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
=
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
SE CREDITEAZ:
Cu
valoarea
titlurilor
imobilizate ale activitii de
portofoliu cedate (6583):
Cu
valoarea
titlurilor
imobilizate ale activitii de
portofoliu retrase (456)
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate
456
261
Decontri cu asociaii
privind capitalul
72
Bazele contabilitii
267
Creane imobilizate
267
Creane imobilizate
5121
Conturi la bnci n lei
763
Venituri din creane
imobilizate
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea mprumutului
rambursat i a dobnzii
ncasate (512, 531):
Cu
valoarea
privind
creanele
legate
de
participaii
trecute
pe
cheltuieli:
5121
Conturi la bnci n lei
663
Pierderi din creane
legate de participaii
267
Creane imobilizate
267
Creane imobilizate
Bazele contabilitii
73
Modaliti de evaluare
1. La intrarea n patrimoniu
2. La inventariere
3. La nchiderea exerciiului
74
Bazele contabilitii
301
401
Furnizori
Materii prime
301
Cu valoarea stocurilor de
materii prime aduse ca aport:
Materii prime
Cu valoarea stocurilor de
materii prime primite cu titlu
gratuit:
Materii prime
301
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
7412
Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime
i materiale consumabile
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea stocurilor de
materii prime ieite din
gestiune prin consum (601)
sau constatate lips la
inventar:
Cu valoarea materiilor prime
trecute la mrfuri spre a fi
vndute (371):
Cu valoarea materiilor prime
donate:
601
371
301
Materii prime
301
Mrfuri
6582
Donaii i subvenii acordate
Materii prime
301
Materii prime
Bazele contabilitii
75
SE DEBITEAZ:
Cu diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor, n negru dac preurile
prestabilite sunt mai mici dect costul de achiziie, sau n rou, dac preurile prestabilite
sunt mai mari dect costul de achiziie (evidena se ine la pre standard).
Cu cheltuielile de transport aferente stocurilor intrate n gestiune, n negru (evidena se
ine la pre de facturare).
SE CREDITEAZ:
Cu diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune, n
negru sau n rou, n funcie de felul cum se ine evidena.
Soldul debitor reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor
existente n stoc, n negru sau n rou.
303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de active circulante, de
activ.
SE DEBITEAZ:
Cu valoarea obiectelor de
inventar achiziionate (401):
303
401
Furnizori
303
Cu valoarea obiectelor de
inventar aduse ca aport:
Materiale de natura
obiectelor de inventar
Cu valoarea obiectelor de
inventar primite cu titlu
gratuit:
Materiale de
natura obiectelor
de inventar
303
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
7412
Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime
i materiale consumabile
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea obiectelor de
inventar ieite date n
consum (603):
Cu valoarea obiectelor de
inventar trecute la mrfuri
spre a fi vndute (371):
Cu valoarea materiilor prime
603
371
301
Mrfuri
6582
301
Materiale de natura
obiectelor de inventar
Materiale de natura
obiectelor de inventar
301
76
donate:
Cu valoarea materiilor prime
restituite acionarilor:
Bazele contabilitii
Materii prime
301
Materii prime
Bazele contabilitii
77
345
711
Variaia stocurilor
711
Produse finite
SE CREDITEAZ:
Cu preul de nregistrare al
Ex:
semifabricatelor,
respectiv
al
produselor finite i/sau produselor
reziduale ieite din gestiune spre
vnzare (711) sau alte destinaii
345
Produse finite
Variaia stocurilor
78
Bazele contabilitii
351
Materii i
materiale aflate la
teri
%
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de
inventar
SE CREDITEAZ:
Ex:
Cu preul de nregistrare al
stocurilor intrate n gestiune,
aduse de la teri sau celor n
curs de aprovizionare sosite n
unitate:
%
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
351
Materii i
materiale aflate la
teri
Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor aflate n curs de aprovizionare sau trimise
la teri.
creane comerciale;
creane financiare;
alte creane.
Dup
coninutul
economic
i
obiectul creanelor:
Bazele contabilitii
79
Dup
natura
operaiilor
economice:
Dup
coninutul
economic
i
obiectul datoriilor:
datorii comerciale;
datorii financiare;
datorii fiscale;
datorii salariale i sociale;
alte datorii.
datorii fa de furnizori;
datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la
acetia;
datorii fa de buget;
datorii din efecte comerciale;
datorii fa de salariai;
datorii fa de asigurrile i protecia social;
datorii fa de acionari;
alte datorii.
411
Clieni
%
701 Venituri din vnzarea produselor
finite
80
Bazele contabilitii
SE CREDITEAZ:
Cu sumele ncasate de la
clieni
n
conturile
de
disponibiliti (512, 531), cu
valoarea efectelor comerciale
acceptate n contul drepturilor
de crean (413), cu sumele
decontate
pe
seama
avansurilor primite de la
clieni (419), etc.
512
Conturi bancare n lei
413
411
Clieni
411
Clieni
Efecte de primit
419
Clienti - creditori
411
Clieni
413
Efecte de primit
411
Clieni
SE CREDITEAZ:
Cu
valoarea
efectelor
comerciale primite de la
clieni (5113):
Cu sumele ncasate de la
clieni prin banc (5121):
5113
Efecte de ncasat
5121
Conturi la bnci n lei
413
Efecte de primit
413
Efecte de primit
461
Debitori diveri
%
758 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
SE CREDITEAZ:
Cu valoarea debitelor ncasate:
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
461
Debitori diveri
Bazele contabilitii
81
409
Furnizori - debitori
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
SE CREDITEAZ:
Cu
valoarea
avansurilor
regularizate cu furnizorii, la
primirea bunurilor pentru care
au fost acordate (401), a
avansurilor restituite (512,
531) etc.
%
401 Furnizori
5121 Conturi la bnci n lei
409
Furnizori - debitori
425
5311
Casa n lei
SE CREDITEAZ:
Cu sumele reinute pe statele
de
salarii
reprezentnd
avansurile acordate (421):
421
425
Avansuri acordate
personalului
b) fa de personal,
pentru munca
prestat;
c) fa de
organismele de
protecia social
d) fa de stat
privind impozite,
taxe i alte obligaii
82
Bazele contabilitii
401
403
Furnizori
Efecte de pltit
SE DEBITEAZ:
Cu plile efectuate la
scaden a acestor efecte
comerciale (512):
403
5121
Efecte de pltit
5311
Casa n lei
419
Clieni - creditori
SE DEBITEAZ:
Cu
valoarea
avansurilor,
decontate clienilor pe seama
livrrilor de bunuri, facturate
acestora (411):
419
Clieni - creditori
411
Clieni
Bazele contabilitii
83
nedecontate nc.
b) Datoriile fa de personal, pentru munca prestat - au ca obiect de calcul,
nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor.
421 Personal salarii datorate - este un cont de pasiv, folosit pentru
evidenierea decontrilor cu personalul unitii pentru salariile cuvenite acestora, inclusiv
sporurile i premiile.
SE CREDITEAZ:
641
Cu cu salariile i alte drepturi
cuvenite personalului (641):
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii
datorate
SE DEBITEAZ:
Cu reinerile din salarii
privind:
avansurile acordate (425);
sumele datorate terilor
(427);
contribuia
salariailor
pentru pensia suplimentar
(4312);
la asigurrile sociale de
sntate (4313);
contribuia
salariailor
pentru ajutorul de omaj
(4372);
impozitul pe salarii (444);
alte reineri.
Cu sumele neridicate n
termen (426) i cu salariile
nete achitate personalului
(5311):
421
Personal
salarii
datorate
%
425 Avansuri acordate
personalului
427 Reineri din salarii datorate
terilor
421
Personal
salarii
datorate
%
426 Drepturi de personal
neridicate
5311 casa n lei
%
421 Personal salarii
datorate
425 Avansuri acordate
426
Drepturi de personal
neridicate
84
Bazele contabilitii
SE DEBITEAZ:
Cu sumele achitate celor n
drept (531)
426
5311
Casa n lei
421
Personal salarii
datorate
427
Reineri din salarii
datorate terilor
SE DEBITEAZ:
Cu sumele achitate terilor
(5311, 5121)
427
Reineri din salarii datorate
5311
Casa n lei
terilor
la
de
la
6451
Contribuia
unitii la
asigurrile
sociale
%
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
SE DEBITEAZ:
Cu sumele virate n contul
431
5121
Bazele contabilitii
85
Asigurri sociale
86
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
87
cotate
la
burs
sau
88
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
89
90
Bazele contabilitii
SE DEBITEAZ:
Cu sumele virate dintr-un cont
de trezorerie n alt cont de
trezorerie:
581
5121
Viramente interne
SE CREDITEAZ:
Cu sumele intrate ntr-un cont
de trezorerie din alt cont de
trezorerie:
5121
581
Viramente interne
Cheltuieli
financiare
Cheltuieli
extraordinare
Bazele contabilitii
91
cedate;
alte cheltuieli extraordinare.
Clasa a 6-a CONTURI DE CHELTUIELI
Grupa 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Grupa 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE
TERTI
Grupa 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
Grupa 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE
ASIMILATE
Grupa 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 66. CHELTUIELI FINANCIARE
Grupa 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI
AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
Grupa 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
Conturile de cheltuieli funcioneaz dup regulile conturilor de activ.
SE DEBITEAZ:
Cu cheltuielile efectuate n cursul lunii, n funcie de natura lor economic.
SE CREDITEAZ:
La sfritul lunii, cnd
cheltuielile nregistrate n
cursul lunii se trec asupra
rezultatului exerciiului.
121
Profit i pierdere
Clasa a 6-a
Conturi de cheltuieli
Nu prezint sold.
7.6.2. CONTABILITATEA VENITURILOR
Veniturile unei uniti patrimoniale reprezint valorile sau sumele ncasate sau de
ncasat din: livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii
sau contractuale.
Totodat, pentru determinarea rezultatelor financiare, se cuprind n cadrul
veniturilor: venituri din producia stocat, venituri din producia imobilizat, preul de
vnzare al activelor cedate, anularea sau diminuarea de provizioane.
CLASIFICAREA VENITURILOR
Dup
natura
economic
Venituri
de venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate,
exploatare
serviciilor prestate;
venituri din producia stocat;
venituri din producia imobilizat;
92
Bazele contabilitii
Venituri
financiare
Venituri
extraordinare
PENTRU
Clasa a 7-a
Conturi de venituri
121
Profit i pierdere
Nu prezint sold.
7.6.3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCIIULUI
Rezultatul din activitatea
= Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare
de exploatare
Rezultatul din activitatea
financiar
Bazele contabilitii
93
Rezultatul curent
Rezultatul brut
Rezultatul net
94
Bazele contabilitii
Rezultatul exerciiului
nainte de impozitare
= Veniturile exerciiului
Cheltuielile
exerciiului
Rezultatul
contabil
Elemente
+ nedeductibile
fiscal
Elemente
deductibile
fiscal
691
Cheltuieli cu impozitul
441
Impozit pe profit/venit
pe profit
SE DEBITEAZ:
Cu impozitul pe profit achitat
bugetului statului
441
Impozit pe profit/venit
5121
Conturi la bnci n lei
Bazele contabilitii
95
neacoperite
exerciiile
117
Rezultatul reportat
117
Rezultatul
reportat
121
Profit sau pierdere
%
1012 Capital subscris vrsat
106 Rezerve
457 Dividende de plat
SE CREDITEAZ:
Cu reducerea capitalului social
(1012) sau a rezervelor (106),
pentru acoperirea pierderilor
din exerciiile anterioare:
%
1012 Capital subscris vrsat
106 Rezerve
121
Profit sau pierdere
117
Rezultatul
reportat
117
Rezultatul reportat
96
Bazele contabilitii
ntrebri:
1. Care este structura capitalurilor?
2. Ce sunt activele imobilizate? Care sunt principalele grupe de active imobilizate?
3. Cum se evalueaz imobilizrile?
4. Care sunt sistemele de amortizare a imobilizrilor folosite n ara noastr?
5. Ce sunt activele circulante?
6. Ce sunt creanele i cum se clasific?
7. Ce sunt datoriile i cum se clasific?
8. Ce este trezoreria?
9. Care sunt principalele tipuri de cheltuieli?
10. Care sunt principalele tipuri de venituri?
Bazele contabilitii
97
PROBLEME REZOLVATE
1.
Se constituie o societate pe aciuni cu un capital social de 40.000.000 lei, pentru
care s-au emis 1000 aciuni a 40.000 lei. Cheltuielile cu emisiunea de aciuni
(cheltuieli de constituire) se cifreaz 300.000 lei.
(1) Subscrierea capitalului:
456
1011
B
P
+
+
D
C
40.000.000
456
=
1011
Decontri cu asociaii
Capital subscris nevrsat
(2) nregistrarea cheltuielilor de constituire:
201
A
+
D
5121
A
C
300.000
201
Cheltuieli de constituire
5121
Conturi la banci in lei
40.000.000
300.000
2.
Conform statutului, s-a stabilit ca aportul la capital s fie n numerar (60 % din
capital) adic 24.000.000 lei, iar restul de 40 % aport n natura, sub forma unui
mijloc fix (cladire) n valoare de 16.000.000 lei.
(1) Vrsarea aportului:
456
B
C
212
A
+
D
5121
A
+
D
16.000.000
24.000.000
%
212 Cldiri
5121 Conturi la banci
in lei
456
Decontri cu asociaii
40.000.000
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
40.000.000
3.
Pe baza hotrrii AGA, se mrete capitalul social din rezerve cu 5.000.000 lei.
(1) Majorarea capitalului social din rezerve:
1012
P
+
98
Bazele contabilitii
106
5.000.000
106
Rezerve
1012
Capital subscris vrsat
5..000.000
4.
Prin hotrre AGA, ca urmare a scderii activitii, se reduce capitalul social cu
4.000.000 lei, care se restituie acionarilor.
(1) Reducerea capitalului social:
1012
P
D
456
B
+
C
4.000.000
1012
=
Capital subscris vrsat
(2) Plata acionarilor:
5121
A
456
B
4.000.000
456
Decontri cu asociaii
456
Decontri cu asociaii
-
4.000.000
C
D
5121
Conturi la bnci in lei
4.000.000
5.
O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 15.000.000 lei, subvenionat de la
buget cu 10.000.000 lei. Durata de via este 5 ani.
(1) Achiziia mijlocului fix:
213
A
+
D
404
P
+
C
15.000.00
0
213
Instalaii tehnice
404
Furnizori de imobilizri
445
Subvenii
+
+
15.000.000
D
C
131
Subvenii pentru
investiii
10.000.000
5121
Conturi la bnci
n lei
A
A
=
C
D
445
Subvenii
10.000.000
Bazele contabilitii
99
681
281
15.000.000
A
P
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile
741
131
10.000.000
+
+
A
P
131
Subvenii pentru investiii
D
C
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
+
+
=
15.000.000
D
C
741
10.000.000
Venituri din subvenii de
exploatare
6.
La nfiinarea unei societi se efectueaz cheltuieli n suma de 2.000.000 lei pentru
nscriere la instanele judectoreti, Registrul Comerului, Monitorul Oficial,
publicitate, onorarii consultani etc.
(1) nregistrarea cheltuielilor de constituire societate:
201
A
+
D
456
B (P) +
C
2.000.000
201
456
2.000.000
7.
Se restituie asociailor 1.500.000 datorii pentru cheltuieli de constituire la nfiinarea
societii:
(1) Achitarea unor datorii ale societii fa de acionari, care au creditat
cheltuielile de constituire:
5121
A
C
456
B
D
2.000.000
456
512
1
2.000.000
8.
Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 14.000.000 lei de la un furnizor de
imobilizri.
(1) achiziionarea utilajului:
2131
A
+
D
404
P
+
C
14.000.000
9.
213
1
404
14.000.000
100
Bazele contabilitii
213
1
722
8.500.000
10.
La sfritul lunii se calculeaz amortizarea utilajelor aflate in funciune, n valoare
de 900.000 lei.
(1) Se nregistreaz amortizarea lunar:
281
P
6811
A
+
+
900.000
281
681
1
C
D
900.000
11.
Se scoate din folosin (se caseaz) un utilaj amortizat complet n valoare de
8.000.000 lei.
(1) Se nregistreaz casarea unui utilaj complet amortizat:
2131
A
C
281
P
D
8.000.000
281
213
1
8.000.000
12.
Conform registrului de casa s-au nregistrat cheltuieli reprezentnd taxa de
nmatriculare la Registrul comerului, n suma de 50.000 lei. Cheltuielile se
amortizeaz integral.
(1) reflectarea cheltuielilor ocazionate de nmatriculare:
201
A
+
D
5311
A
C
50.000
201
681
531
1
+
+
280
1
50.000
D
C
50.000
Bazele contabilitii
101
2801
201
50.000
A
280
1
+
201
C
50.000
13.
S-a achitat prin virament suma de 300 000 lei reprezentnd costul unui proiect
privind introducerea contabilitii pe calculator. Ulterior, cheltuielile se amortizeaz
integral.
(1) recepia proiectului:
208
A
+
D
404
P
+
C
300.000
(2) plata proiectului
208
5121
404
=
A
P
404
-
300.000
404
300.000
681
300.000
C
D
512 300.000
1
(3) nregistrarea amortizrii integrale a proiectului:
681
A +
D
2801
P
+
C
280
1
300.000
280
1
201
300.000
14.
O dat cu achiziionarea unui spaiu comercial, se dobndete un fond comercial de
la o societate comercial, pltindu-se prin virament suma de 200.000 lei.
(1) dobndirea fondului comercial:
404
P
+
C
207
A
+
D
4426
A
+
D
200.000
169.450
30.550
%
207
442
6
404
200.000
102
Bazele contabilitii
200.000
404
200.000
512
1
200.000
672
D
C
512 200.000
1
(3) se cedeaz fondul comercial altei societi, pentru aceeai sum:
772
P
+
C
4427
P
+
C
5121
A
+
D
% 200.000
772 169.450
442
30.550
7
(4) scoaterea din activ a fondului comercial:
672
A
+
D
207
A
C
207
200.000
15.
S-a achiziionat un utilaj n valoare de 10.000.000 lei, TVA 19%. Se achit
furnizorul din cont.
(1) primirea utilajului :
213
4426
404
A
A
P
+
+
+
11.900.000
10.000.000
1.900.000
% =
213
442
6
(2) stingerea datoriei fa de furnizor :
404
5121
11.900.000
P
A
404
404
512
1
D
D
C
11.900.000
D
C
11.900.000
16.
Se primete prin donaie un strung evaluat prin estimare la 15.000.000 lei.
(1) intrarea strungului n gestiune :
15.000.000
0
17.
213
131
15.000.000
Bazele contabilitii
103
S-a scos din funciune un utilaj complet amortizat, n sum de 600.000 lei. Pentru
scoaterea din funciune s-au efectuat cheltuieli n sum de 50.000 lei de ctre un ter
(TVA 19%) i s-au recuperat materiale n sum de 70.000 lei.
(1) scoaterea din funciune a utilajului amortizat integral:
600.000
281 =
213 600.000
3
(2) nregistrarea cheltuielilor efectuate cu dezmembrarea utilajului:
59.500
50.000
9.500
%
671
442
6
401
59.500
771
70.000
18.
Se achiziioneaz obligaiuni n sum de 3.000.000 lei:
3.000.000
262 =
462 3.000.000
Se acord un mprumut pe termen lung unei societi la care se dein i participaii,
valoarea mprumutului fiind de 4.000.000 lei:
4.000.000
267 =
512 4.000.000
1
19.
Se achizitioneaz materii prime de la un furnizor cu factur, care cuprinde :
pre de cumprare
300.000 lei
cheltuieli transport-aprov.
30.000 lei
Total
330.000 lei
TVA 19 %
62.700 lei
Total cu TVA
392.700 lei
(1) aprovizionare cu materii prime:
392.700
% =
401 392.700
330.000
301
62.700
442
6
20.
Se dau n consum materii prime n valoare de 500.000 lei.
(1) Consum de materii prime:
500.000
601 =
301 500.000
21.
Se achizitioneaz materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de 500.000
lei, TVA 19 %. Se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 3.000.000 lei.
(1) intrarea obiectelor de inventar de la furnizori:
595.000
% =
401 595.000
500.000
303
95.000
442
104
Bazele contabilitii
6
(2) Darea n folosin a obiectelor de inventar:
3.000.000
603 =
303
3.000.000
22.
Se primesc cu titlu gratuit: materii prime (10.000.000), materiale consumabile
(2.000.000), mrfuri (15.000.000).
27.000.000
% =
758 27.000.000
10.000.000
301
2
2.000.000
302
15.000.000
371
23.
Se ridic din contul curent al intreprinderii de la banc a sumei de 7.500.000 lei
(pentru avansul salariailor). Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel:
- impozitul pe salarii n suma de 4.000.000 lei;
- contribuia personalului la pensia suplimentara 630.000 lei;
- contribuia personalului la fondul de ajutor de omaj 210.000 lei;
- rate la locuine, n suma de 100.000 lei;
- debite n suma de 15.000 lei;
- avansurile chenzinale acordate, n suma de 7.500.000 lei.
(1) ridicarea numerarului de la banc n vederea acordrii avansului:
7.500.000
531 =
512 7.500.000
1
1
7.500.000
425
531
1
7.500.000
%
444
431
437
427
461
425
12.455.000
4.000.000
630.000
210.000
100.000
15.000
7.500.000
421
(3) Se ridic de la banc suma de 8.545.500 lei i se face plata chenzinei a doua :
8.545.000
531 =
512 8.545.000
1
1
8.545.000
421
531
1
8.545.000
24.
O unitate se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori: pre cumprare
1.000.000 lei; cheltuieli transport 50.000 lei; TVA 19 % 190.000 lei. Factura se va
achita ulterior. Se primete factura de energie electric care cuprinde energie
2.000.000 i TVA 19%. Unitatea achit datoria ctre un furnizor de materii prime
astfel : 2.000.000 cu un bilet la ordin acceptat de furnizor i 1.000.000 din banc. Se
Bazele contabilitii
105
achit unui furnizor un avans de 3.000.000 lei pentru livrari materiale. Se primesc
materiale n valoare de 5.000.000 lei + TVA 19%.
(1) intrarea materiilor prime:
1.240.000
%
1.050.000
301
190.000
442
6
401
1.240.000
2.380.000
512
1
3.000.000
1.190.000
106
Bazele contabilitii
707
442
7
1.000.000
190.000
607
371
1.000.000
Observaii:
Clienii pot plti avansuri pentru produse ce se vor livra ulterior. Dup livrarea
produselor, se nregistreaz plata final.
1.000.000
512
1
419
1.000.000
2.380.000
1.000.000
1.380.000
%
419
512
1
411
2.380.000
26.
Din centralizatorul de ncasri n numerar, rezult ncasarea sumei de 8.500.000 lei
provenit din: 2.000.000 de la asociai; 4.000.000 de la clieni; 760.000 TVA
colectat; 1.740.000 din banc. Din centralizatorul plilor, rezult pli totale n
numerar de 14.900.000 lei reprezentnd: plat furnizori 3.000.000 lei; TVA
deductibil 570.000 lei; avansuri acordate personalului 5.000.000 lei; plata
chenzinei a II-a 6.500.000 lei; plata unor reineri din salarii 400.000 lei.
(1) Se nregistreaz ncasrile din casierie:
8.500.000
531 =
%
1
456
411
442
7
512
1
(2) Se nregistreaz plile din casierie:
14.900.000
% =
3.000.000
401
570.000
442
5.000.000
6
6.500.000
425
400.000
421
427
531
1
8.500.000
2.000.000
4.000.000
760.000
1.740.000
14.900.000
27.
Din extrasul de cont rezult urmtoarele ncasri prin banca: sume depuse n
numerar de unitate 120.000; sume de la clieni 130.000; sume depuse de asociai ca
Bazele contabilitii
107
1.400.000
28.
O societate cumpar 500 aciuni a 10.000 lei aciunea. Pltete societii de valori
mobiliare un comision de 1 %. Dup o perioad, societatea vinde cele 500 aciuni
achiziionate, la un pre de vnzare de 12.000 lei.
(1) Intrarea aciunilor cumprate:
5.000.000
508
512
1
5.000.000
512
1
50.000
%
508
764
6.000.000
5.000.000
1.000.000
668
108
Bazele contabilitii
30.000.000
(2) nregistrarea dobnzii:
10.000.000
512
1
519
1
30.000.000
666
519
8
10.000.000
301
3.000.000
1.000.000
Bazele contabilitii
109
40.000.000
3.000.000
281
%
341
345
346
348
%
601
603
605
611
641
681
1
45.100.000
2.200.000
400.000
700.000
2.000.000
40.000.000
300.000
711
15.500.000
11.900.000
10.000.000
110
Bazele contabilitii
442
7
1.900.000
512
1
764
2.000.000
761
4.000.000
766
7.500.000
121
35.000.000
Bazele contabilitii
111
TESTE GRIL
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
112
Bazele contabilitii
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Bazele contabilitii
15.
16.
17.
18.
113
e) cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor
debitoare.
Identificai prile componente ale formulei contabile:
a) denumirea contului corespondent debitor;
b) denumirea contului corespondent creditor;
c) stabilirea naturii i a coninutului operaiei supus nregistrrii;
d) suma care face obiectul nregistrrii;
e) semnul egalitii (=) care leag contul corespondent debitor de contul
corespondent creditor;
f) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor
Se cumpr de la un furnizor mrfuri n valoare de 200.000 lei. Care dintre
variantele de mai jos prezint analiza contabil corect a acestei operaiuni?
a)
Mrfuri A + C 200.000
Furnizori P + C 200.000
b)
Mrfuri A + D 200.000
Furnizori P + D 200.000
c)
Mrfuri A + D 200.000
Furnizori A - C 200.000
d)
Mrfuri A + D 200.000
Furnizori P + C 200.000
e)
Mrfuri P - D 200.000
Furnizori P + C 200.000
114
Bazele contabilitii
19.
20.
c)
21.
22.
%
2812
671
471
302
2122
771
5.000.000
30.000.000
4.000.000
1.000.000
4.000.000
%
=
2122
35.000.000
2812
30.000.000
471
5.000.000
302
=
6014
4.000.000
nregistrarea contabil urmtoare semnific:
418
=
%
1.190.000
701
1.000.000
4428
190.000
a) vnzarea de produse finite pe baz de factur fiscal ce se va ncasa
ulterior;
b) vnzarea de produse finite pe baz de factur fiscal ce se ncaseaz n
numerar la data livrrii;
c) vnzarea de produse finite pentru care nu s-a ntocmit factur fiscal.
Ce semnific nregistrarea contabil urmtoare?
Bazele contabilitii
23.
24.
25.
26.
27.
28.
115
601
=
301
5.000.000
a) materii prime date n consum n valoare de 5.000.000 lei pe baza
bonului de consum;
b) materii prime degradate neinputabile n valoare de 5.000.000 lei
ieite din gestiunea unitii;
c) materii prime constatate plus la inventariere n valoare de 5.000.000
lei.
Conturile de venituri funcioneaz dup regula potrivit creia:
a) n debit preiau soldul iniial i sporurile i n credit reducerile i
soldul final;
b) n credit preiau soldul iniial i reducerile i n debit sporurile i
soldul final;
c) n debit preiau reducerile i n credit sporurile;
d) n credit preiau reducerile i n debit sporurile.
Formula contabil 5121 = 131 poate avea urmtoarea explicaie:
a) primirea de subvenii pentru investiii
b) primirea de resurse proprii ale activitii
c) primirea de bani de la asociai
Pentru conturile care reflect mijloace economice, convenional, s-a stabilit
c:
a) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar
micorrile tot n partea stng;
b) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea dreapt, iar
micorrile n partea stng;
c) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea dreapt, iar
micorrile tot n partea dreapt;
d) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar
micorrile n nici o parte pentru c nu exist;
e) existentul iniial i creterile s se nregistreze n partea stng, iar
micorrile n partea dreapt;
La conturile de surse de finanare existentul iniial i creterea se
nregistreaz:
a) n credit;
b) n debit;
c) n credit i n debit;
d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
La conturile de mijloace economice micorrile se nregistreaz :
a) n credit;
b) n debit;
c) n credit i n debit;
d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
La conturile de mijloace economice existentul iniial i creterea se
nregistreaz :
a) n credit;
116
Bazele contabilitii
29.
30.
31.
32.
33.
34.
b) n debit;
c) n credit i n debit;
d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
Un cont poate avea sold balansat cnd:
a) se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate i o
explicaie contabil;
b) totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor
creditoare;
c) totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare;
d) cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare;
e) cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor
debitoare
Descrcarea gestiunii cu valoarea de intrare a produselor finite vndute se
nregistreaz conform formulei contabile urmtoare:
a) 701 = 345
b) 711 = 345
c) 345 = 711
d) 607 = 345
e) 607 = 371
f) 600 = 345
La conturile de surse de finanare micorrile se nregistreaz :
a) n credit;
b) n debit;
c) n credit i n debit;
d) nu se pot face nregistrri nici n credit i nici n debit;
e) nici una din variantele de mai sus.
Debitarea unui cont reprezint :
a) orice nregistrare de sume n creditul acestuia;
b) orice nregistrare de sume n debitul acestuia;
c) numai nregistrrile unor sume reprezentative;
d) numai nregistrarea sumelor ce sunt nsoite de explicaia explicaiei
contabil.
Creditarea unui cont reprezint:
a) orice nregistrare de sume n creditul acestuia;
b) orice nregistrare de sume n debitul acestuia;
c) numai nregistrrile unor sume reprezentative;
d) umai nregistrarea sumelor ce sunt nsoite de explicaia contabil.
O societate are constituit un depozit bancar n valoare de 150 mil. lei. De la
aceeai banc a contractat un credit pe termen lung n valoare de 120 mil. lei.
La sfritul exerciiului, conturile de disponibiliti, respectiv credite pe
termen lung se prezint astfel:
a) 150.000.000 lei; 120.000.000 lei;
b) 30.000.000 lei; 0 lei;
c) 270.000.000 lei, 0 lei;
d) 0 lei; 30.000.000 lei;
e) 0 lei; 270.000.000 lei
Bazele contabilitii
35.
36.
37.
38.
39.
40.
117
118
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
119
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.