Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit Financiar - Stoian ASE - Contabil - Cap3
Audit Financiar - Stoian ASE - Contabil - Cap3
Audit Financiar - Stoian ASE - Contabil - Cap3
Ref.:
Pag.:
Data
Viza (responsabilului
de lucrri)
Refuz de misiune
Acceptarea misiunii
(cu menionarea eventualelor riscuri majore)
5. Repartizarea dosarului:
- Responsabilul lucrrii;
- Responsabili adjunci.
Data
Scrisoare ctre preedintele (directorul societii)
Contactul cu auditorul anterior
Scrisoare de acceptare a angajamentului
Examenul dosarelor i al rapoartelor predecesorilor
Raport asupra convorbirilor cu conducerea unitii
1. Revederea anual a criteriilor de acceptare
Exerciiul
Data
.
Vize
Performana financiar
Nivelul general de
competen a conducerii
nelegerea
sistemului
contabil i de
control intern
Planul general
de audit1
Planul general
de audit
Natura, durata i
ntinderea procedurilor
Tehnologia internaional
asupra auditului
Activitatea intern de
audit i efectul asupra
procedurilor de audit
extern
Coordonarea,
ndrumarea,
supervizarea
i revizuirea
Termenii angajamentului
Natura i momentul de
efectuare a rapoartelor
estimate n timpul
angajamentului
Identificarea
riscurilor
legate de natura i
suma operaiunilor
Identificarea riscurilor
legate de conceperea
i funcionarea
sistemului
Definirea
importanei
relative
(prag de
semnificaie)
Aprecierea riscurilor
de nedetectare legate
de audit
Programul de lucru
(ntinderea aciunilor
programate de expert)
Figura nr. 6 Riscurile de audit financiar2
2
Criteriile auditului
Integri- Reali- Perioad
tate
tate
corect
Evaluare
corect
Imputare
corect
M
S
M
S
S
S
S
S
M
M
S
R
S
S
M
S
M
M
S
S
M
M
S
M
R
R
S
M
Estimare
risc
general
Bilan
contabil
corect
M
S
S
M
M
S
R
S
M
M
M
M
S
M
M
M
S
M
M
S
S
M
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
- Integritatea patrimoniului
- Limitarea operaiunilor
neeconomice i neeficiente
- Realitatea i exactitatea
informaiilor contabile
- Respectarea dispoziiilor date
de conducere
Sfera de cuprindere
Culegere i
prelucrare a
datelor
Controlul modului
de aplicare a
principiilor
contabile
Figura nr. 7
Controlul
modului de
evaluare a
elementelor de
activ i pasiv
Corelaii contabile
- Corespondena
conturilor
- Contabilitatea
sintetic i analitic
- Solduri iniiale i
bilanul de nchidere
Legea contabilitii nr. 82/1991, art. 6, alin. 3, H.G. nr. 704/1993, art. 4.
Data
Semntura
Controlul
conturilor
PROGRAM
Se face pe
posturi
bilaniere
ntinderea
eantionului
Indicarea datei
cronologia lucrrilor
rspunderea
auditorului
O referin
pentru foaia de
lucru
Constatrile
controlului intern
Probleme ntlnite
Figura nr. 8. Program de control al conturilor
Proceduri
utilizate pentru
controlul conturilor
Scop: obinerea
probelor de audit
Inspecia
Examenul documentelor
primite i emise de ctre
ntreprindere
Observaia
Urmrirea procedurilor:
existena activelor,
inventarierea stocurilor
Investigarea i
confirmarea
Confirmri de la teri cu
informaii coninute n
nregistrri contabile
Calculul
Acurateea aritmetic a
documentelor-surs i a
ecuaiilor contabile
Proceduri
analitice
Analiza indicatorilor, a
poziiei financiare i a
modificrilor acesteia
Figura nr. 9
Terenuri i
mijloace fixe
Exhaustivitate:
exist i sunt reale
Exist facturi de
cumprare
Exist facturi de
vnzare
Nu conin elemente ce
trebuie contabilizate
la cheltuieli
Sunt aplicate
standardele naionale
i internaionale
Conturi de
verificat
Se verific dac nu sunt
deja n funciune
Imobilizri n curs
Amortizri
Controlul
conturilor
Cheltuieli cu
amortizarea
aferent exerciiului
curent
Suma nregistrat
pentru cheltuieli
de exploatare i
contul de
amortizri
Exercitarea controlului
conturilor
Volumul elementelor
probante
Forma de
contabilitate aplicat
Erori descoperite n
etapele precedente
Tehnici de evaluare,
calculare sau
regularizare
Caracterul just al
elementelor
probante
Exercitarea
controlului
conturilor
Proceduri de
conformitate
validitatea
probelor de
audit
Proceduri de
conformitate
Proceduri de
validitate
Procedee i tehnici de
control al conturilor
Pertinena i fiabilitatea
elementelor probante
Dac manualul de
proceduri exist; risc de
operare n permanen
Eantion
controlat
nregistrarea
rezultatelor n
foile de lucru
i n dosarul
exerciiului
verificarea rulajelor
i soldurilor conturilor
corelaii ntre conturi
Verificarea
documentelor
primare sub
aspectul
formei
Verificarea
documentelor
privind
coninutul lor
Examinare
analitic
Stabilirea ratelor de
structur activ i pasiv
Rulaje i solduri exagerate
Verificarea
modului de
organizare a
evidenelor
economice
Dac sistemul
informaional
corespunde
reglementrilor legale i
caracteristicilor specifice
ale entitii auditate
Controlul prelucrrii
datelor - balane ah,
balane permanente
Controlul final al
prelucrrii datelor
Exerciiul
Data:
ACTIVE IMOBILIZATE 19
Tabelul nr. 4. Situaia activelor imobilizate
Elemente de active
Sold la
01.01
Valoare brut
Achizii
Dimii
nuri
Sold la
31.12
Sold
la
01.01
4
(1+2-3)
Amortizri i provizioane
Deprecieri
Redu
Sold
n cursul
ceri
la
exerciiusau
31.12
lui
reluri
6
7
8
Referina
foii de
lucru
9
(5+6-7)
I. Imobilizri necorporale
1. Chelt. de constituire
2. Chelt. de dezvoltare
3. Concesiuni, bunuri,
licene, mrci, drepturi i
valori similare
4. Fond comercial
5. Alte imobilizri
necorporale
6. Avansuri i imobilizri
necorporale n curs
TOTAL
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii electrice i
maini
3. Alte instalaii, utilaje
similare
4. Avansuri i imobilizri
corporale n curs
TOTAL
Exerciiul
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Completate de:
Referina B
Data
Verificate de:
Completate de:
Data
Verificate de:
141
Provizioane reglementate
Cheltuieli angajate
pentru realizarea
veniturilor
b)
Venituri
realizate
Cheltuielile
corespondente
veniturilor realizate
Rezultatul
contabil
+/-
Diferenele
temporale
+/-
Diferenele
temporare
Cheltuielile
corespondente
veniturilor
realizate
Cheltuielile
nedeductibile
Deducerile
fiscale
1061
Rezerve legale
107
Rezultatul reportat
4281
Alte datorii n legtur cu personalul
424
Participarea personalului la profit
457
Dividende de plat
118
Alte fonduri
118
Alte fonduri
b) Producia
exerciiului
Venituri din
vnzarea
produciei
Variaia
produciei stocate
c) Valoarea
adugat
Producia
exerciiului
Marja
comercial
Costul mrfurilor
vndute
+
Producia de
imobilizri
Consumul
exerciiului provenit
de la teri
Valoarea
adugat
e)
Rezultatul
exploatrii
= Excedentul
brut de
exploatare
f) Rezultatul curent =
nainte de impozitare
g) Rezultatul excepional
h) Rezultatul
exerciiului
Subvenii
de
exploatare
Alte
venituri din
exploatare
Rezultatul
exploatrii
=
Valoarea
adugat
Venituri
excepionale
Rezultatul curent
nainte de impozitare
+/-
Amortizri din
exploatare
Impozite,
taxe i alte
vrsminte
Cheltuieli
de
personal
Cheltuieli de
exploatare cu
amortizrile
i
provizioanele
Alte
cheltuieli
din
exploatare
Venituri
financiare
Cheltuieli
financiare
+ Cheltuieli excepionale
Rezultatul
excepional
Impozitul pe
profit
Variaia resurselor
stabile
Variaia nevoii de
fond de rulment
Variaia trezoreriei
Variaia nevoii n
fond de rulment
Variaia
trezoreriei
Variaia activului
circulant de
exploatare
Variaia
disponibilitilor
- reluri de amortizri
i provizioane
Valori brute
la nceputul
exerciiului
Creteri
Diminuri
3.686
Valori
brute la
sfritul
exerciiului
3.686
132.216
399.182
10.996
520.402
135.902
399.182
10.996
524.088
n anul N se constat o cretere semnificativ a imobilizrilor de aproximativ patru ori fa de anul N-1. Aceast cretere se datoreaz n exclusivitate
creterii volumului investiiilor corporale.
183.330
180.000
160.000
140.000
120.000
100.000
117.024
96.848
80.000
echipament de calcul
mijloace de transport
mobilier
i birotic
mobilier
;i birotic[
60.000
40.000
20.000
0
1
Imobilizri
necorporale
Imobilizri
corporale
Amortismente
cumulate
Valoarea
la
31 dec. N
3.584
23.472
65.546
5.220
83.798
25.828
66.774
5.220
87.382
Tabelul nr. 11. Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune la 31.12.N-1 (mii lei)
Vnzri mrfuri
Lucrri, servicii
Produse anexe
Producie stocat
Producie imobilizat
Total C
Marja comercial
Venituri
Exerciiul
N
N-1
0
0
2410248 699088
0
0
167928
0
0
0
2578176 699088
0
0
Producia exerciiului
2578176
699088
Total D
Valoarea adugat
Subvenii de exploatare
2578176
902358
0
699088
86516
0
Specificare
Total F
Excedent brut de
exploatare
Alte venit. din
exploatare
Alte venituri din
amortizare
i provizioane din
exploatare
Total H
Rezultatul din
exploatare
Venituri financiare
Total J
902358
283058
0
0
86516
-19736
0
0
283058
238688
81874
-19736
-36344
16874
320562
-19470
Specificare
Cost marf
Cheltuieli cu materii
prime i materiale,
cheltuieli cu lucrri,
servicii de la teri
Total E
Impozite, taxe i
asimilate
Cheltuieli cu personalul
Total G
Alte cheltuieli curente
Amortizri,
provizioane
privind exploatarea
Total I
Cheltuieli financiare
Impozitul pe profitul
activitii curente
Total K
Cheltuieli
Exerciiul
N-1
N-2
0
0
108680
39732
1567122
572840
1675802
3750
612572
6676
615566
619316
0
99576
106252
0
44370
16608
44370
63178
96054
16608
838
2270
159232
3108
Solduri intermediare
Exerciiul
N
N-1
Marja comercial
0
0
Producia
2578176 699088
Exerciiului
Specificare
Valoarea
adugat
(D E)
902374
86516
Excedent brut
de exploatare
(F G)
283058
-19736
Rezultatul
exploatrii
(H I)
238688
36344
Rezultatul
activitii curente
(J K)
161330
-22578
Specificare
Venituri excepionale
Total L
Rezultul activitii
curente
Rezultatul excepional
Total N
Venituri
Exerciiul
N
N-1
5166
5180
5166
161330
47426
5180
-22578
3334
113904
19244
Specificare
Cheltuieli excepionale
Total M
Cheltuieli
Exerciiul
N
N-1
52592
1846
52592
Solduri intermediare
Exerciiul
N
Rezultatul excepional
-47426
(L M)
Specificare
N-1
3334
1846
Rezultatul exerciiului
N
113904
-19244
Exerciiul
N
1
158274
0
0
0
0
827720
496000
331720
0
985994
0
399182
0
399182
0
0
0
0
739032
246962
Exerciiul
N
1
175672
168078
0
7594
6292
6292
181964
5466
49352
54818
10180
10180
246962
283058
0
(+) 18696
(-) 47426
(-) 96054
158274
113904
0
44370
0
0
158274
Exerciiul
N
1
141529
(-)191964
101094
(-)96054
(-)63426
(-)74940
(+)54818
(-)78508
0
0
0
0
0
(-)399182
0
(-)339850
(-)739032
496000
331720
(+)827720
10180
51828
62008
10180
Exerciiul
N-1
N
166 168264
238498
329452
14912
39494
18828
1506
7594
258002
335424
21662
203626
181964
ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIV
A
IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare (ct. 201+203-2801-2803-290*)
Alte imobilizri
(ct. 205+207+208-2805-2807-2808-290*)
Imobilizri necorporale n curs
(ct. 230-293*)
TOTAL (rd. 01 la 03)
IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri (ct. 211-2810-291*)
Cldiri (ct. 2121-2811-291*)
Construcii speciale (ct. 2122-2812-291*)
Maini, utilaje si mijloace de transport
(ct. 2123+2125-2813-2815-291*)
Nr.
rd.
B
Sold la:
nceputul anului sfritul anului
1
2
01
02
1330
102
03
04
0
1330
0
102
05
06
07
0
0
0
0
0
0
08
6150
167246
102594
0
108744
291762
0
459008
ACTIVE
17
18
19
20
21
0
113074
459110
186
336
167928
0
0
0
0
186
0
0
0
0
168264
ACTIVE CIRCULANTE
22
170
1324
23
238498
329452
24
25
39552
0
24350
0
26
27
0
51656
0
3862
28
68
36618
29
30
31
32
33
34
35
36
0
104
0
0
0
0
0
330048
0
8564
0
0
0
0
12954
417134
37
330234
585398
38
49926
339850
39
40
0
0
0
14912
41
49926
354762
42
490234
1399270
43
PASIV
CAPITALURI PROPRII
DATORII
52
53
54
55
56
57
58
59
4000
4000
0
0
0
0
0
11124
500000
500000
0
0
0
0
0
74188
60
61
0
0
0
0
62
63
64
65
66
67
0
19244
0
100774
0
0
113904
0
113904
469072
0
0
68
69
70
96654
1043260
96654
1043260
71
72
73
74
152250
0
174598
0
75
76
238818
391068
160826
335424
77
78
79
0
2512
0
20586
2512
20586
490234
1399270
80
81
DENUMIREA INDICATORILOR
A.
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct.707)
Producia vndut
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Cifra de afaceri (rd.01+02)
Venituri din producia stocat (ct. 711) - credit
Venituri din producia stocat (ct. 711) - debit
Venituri din producia de imobilizri (ct. 721+722)
Producia exerciiului (rd. 02+04+05+06)
Venituri din subvenii de exploatare (ct.741)
Alte venituri din exploatare (ct. 754+758)
Venituri din exploatare privind activitatea de exploatare
(ct. 781)
CHELTUIELI
PENTRU
EXPLOATERE
Nr.
rd.
B
01
Exerciiul financiar:
precedent
ncheiat
1
2
0
02
03
04
05
06
07
08
09
699088
699088
0
0
0
699088
0
0
2410248
2410248
167928
0
0
2578176
0
0
10
11
12
13
14
15
16
17
699088
0
0
0
2834
36898
39732
2578176
0
0
714
12046
95920
108680
18
572840
1567122
19
20
21
22
23
24
6676
72118
27458
99576
0
16608
3750
473124
142442
615566
0
44370
25
735432
2339488
26
27
0
36344
238688
0
0
0
15356
0
0
77266
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
1518
0
0
16874
0
0
838
0
0
0
838
4608
0
0
81874
0
0
62286
892
0
0
62286
42
43
16036
0
18696
0
44
45
0
20308
257384
0
46
5180
5166
47
1846
52592
48
49
50
51
3334
0
721142
738116
0
47426
2665216
2455258
52
53
54
0
16974
2270
209958
0
96054
55
56
0
19244
113904
0
A
Repartizri din profit
(rd. 02 la 10)
- Constituirea de rezerve legale
- Acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
- Fond de participare a salariailor la profit
- Cota managerului din profitul net
- Surse proprii de finanare
- Vrsminte la buget din profitul regiilor autonome
- Constituirea de rezerve statutare i alte rezerve
- Alte repartizri din profit prevzute de lege
- Dividende de pltit total (rd. 11 la 14 + 16), din care:
- Dividende cuvenite altor societi
- Dividende cuvenite F.P.S.
- Dividende cuvenite S.I.F.
- Dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, din care:
- Dividende utilizate pentru rambursarea creditelor n cazul
societilor privatizate prin metoda MEBO
- Dividende cuvenite societilor cooperatiste
PROFIT NEREPARTIZAT
TOTAL DE CONTROL (RD. 15 +17)
ADMINISTRATOR
Numele, prenumele i semntura
Nr.
rd.
B
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
Realizri
1
113904
10200
84460
19244
16
17
18
NTOCMIT
Numele, prenumele i semntura
ELEMENTE DE STOCURI
Nr.
rd.
B
01
Materii prime
*)
Sold la:
nceputul
sfritul
anului
anului
1
2
0
0
02
336
03
186
04
167928
05
06
07
08
09
186
168264
**) TVA neexigibil mrfuri n stoc (la unitile care in evidena mrfurilor la pre de
vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA)
A
Creane legate de participaii
(ct. 2671)
mprumuturi acordate pe
Active
termen lung
imobilizate
(ct. 2672 + 2673)
Alte creane imobilizate
(ct.2677 + 2678)
I. CREANE DIN ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03)
Furnizori debitori (ct. 409)
Clieni
(411*** + 411 + 413 + 416 + 418)
Creane personal i asigurri sociale
Acti- (ct. 425 + 4282 + 4382)
ve
Impozit pe profit (ct. 441*)
cir- Taxa pe Valoarea Adugat
cu(ct. 442*)
lante Alte creane cu statul i instituii
Nr.
rd.
Sold la
sfritul
anului
Termen de
lichidare a
activului
Sub
Peste
1 an
1 an
2
3
0
0
B
01
(col. 2+3)
1
0
02
03
04
05
06
1544
351654
1544
351654
0
0
07
08
09
0
18828
0
18828
0
0
10
11
12
13
14
5522
355126
5522
355126
0
0
15
339850
339850
16
694976
694976
publice
(ct. 445+446*+447*+4482+4484+463)
Decontri cu asociaii privind capitalul
(ct. 456)
Decontri din operaiuni n participaie
(ct. 4581)
Debitori diveri (ct. 461)
II. CREANE DIN ACTIVE CIRCULANTE TOTAL ( rd. 05 la 13 )
III. CHELTUIELI NREGISTRATE N
AVANS ( ct. 471 )
TOTAL CREANE (rd. 04 + 14 + 15)
Nr.
rd.
17
Sold la
sfritul
anului
col
(2+3+4)
0
18
19
20
21
22
23
24
25
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
26
27
28
29
30
31
32
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
33
34
35
36
37
38
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
39
174598
174598
40
41
0
48082
0
48082
Datorii
mprumuturi din emisiune de obligaiuni
(ct.161+1681)
Credite bancare pe termen lung i mediu
(ct. 1621+1623+1624+1625+1626)
- total, din care:
- interne total, din care:
- cu garania statului
- externe total, din care:
mii dolari S.U.A.
mii lei
mii dolari S.U.A.
- cu garania statului
mii lei
Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden (ct. 1622 )- total, din care:
- interne total, din care:
- cu garania statului
- externe total, din care:
mii dolari S.U.A.
mii lei
- cu garania statului
mii dolari S.U.A.
mii lei
Credite bancare pe termen scurt
(ct. 519+512**+5129***)
Dobnzi (ct. 1682+1686+1687+5186)
total, din care
- interne
- externe
mii dolari S.U.A.
mii lei
Alte mprumuturi i datorii financiare (ct. 166+167)
TOTAL DATORII FINANCIARE I ASIMILATE
(rd. 17+18+25+32+33+37)
Furnizori
(ct. 401+403+404+405+408)
Clieni creditori (ct. 419)
Datorii cu personalul i asigurrile sociale
(ct. 421+423+424+426+427
+4281+431+437+4381)
Termen de
exigibilitate a
pasivului
1<t
>5
> 1 an
<5
ani
0
0
0
A
Impozit pe profit (ct. 441**)
Taxa pe Valoarea Adugat
(ct. 4423)
Alte datorii fa de stat i instituii
publice
(ct. 444+446+447+4481+4483+4485
+509)
Grupuri i alte conturi cu asociaii
(ct. 455+457+4582)
Creditori diveri (ct. 462)
ALTE DATORII TOTAL
(rd. 39 la 46)
Venituri nregistrate n avans
(ct. 472)
TOTAL DATORII
(rd. 38+47+48)
42
43
1
47448
12618
2
47448
12618
3
0
0
44
51946
51946
45
46
47
732
335424
732
335424
0
0
0
0
48
49
335424
335424
4
0
0
Natura provizioanelor
A
I. Provizioane reglementate (ct. 141)
Provizioane pentru litigii
(ct. 1511)
Provizioane pentru garanii
Provi- acordate clienilor (ct. 1512)
zioane Provizioane pentru cheltuieli de
pentru repartizat pe mai multe exerciii
riscuri (ct. 1513)
i chel- Provizioane pentru pierderi din
tuieli
schimb valutar (ct. 1514)
Alte provizioane pentru riscuri
i cheltuieli
(ct. 1518)
II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI
I CHELTUIELI TOTAL (rd. 02 la 06)
Provizioane pentru deprecierea stocurilor
i a produciei n curs
Materii prime (ct. 390)
Materiale consumabile (ct. 391)
Obiecte de inventar (ct. 392)
Producie n curs de execuie (ct. 393)
Produse (ct. 394)
Stocuri aflate la teri (ct. 395)
Animale (ct. 396)
Mrfuri (ct. 397)
Ambalaje (ct. 398)
TOTAL (rd. 08 la 16)
Provizioane pentru deprecierea creanelor
clieni (ct. 491)
Grupuri i alte conturi cu asociaii (ct. 495)
Debitori diveri (ct. 496)
TOTAL (rd. 18 la 20)
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de
plasament (ct. 590 )
III. Alte provizioane pentru depreciere
(rd. 17+21+22 )
TOTAL GENERAL (rd. 01+07+23)
Nr. Sold la
rd. nceputul
anului
Cheltuieli
privind
provizioanele
Venituri
din
provizioane
Sold la
sfritul
anului
(col.1+2
+3)
B
01
02
1
0
0
2
0
0
3
0
0
4
0
0
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
19
20
21
22
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
23
24
Nr.
rd.
01
02
03
04
05
06
07
Numr uniti
1
1
0
An precedent
1
8
72118
200
189052
0
Sume
2
113904
0
An curent
2
13
473124
300
442592
0
08
09
10
11
0
0
0
0
0
0
0
0
12
13
14
15
16
17
0
0
553102
566120
0
0
0
0
0
1582542
1457874
22404
5776
0
18
19
20
21
0
0
0
22
0
0
0
Sold preluat la
finele anului N
2
0
23
24
Sold preluat
iniial
1
25
Total
(col.
2+3)
1
0
Pentru
activitatea
curent
2
0
Pentru
investiii
3
x
26
27
28
Nr.
rd.
0
Sume
( mii lei )
B
29
30
31
32
1
106288
106288
0
0
33
34
35
36
37
0
0
0
38
39
40
0
0
0
41
42
43
44
45
0
0
0
0
46
47
48
49
0
0
0
0
50
51
0
0
Nr. TOTAL
rd. (col 2+3)
Din care:
Pentru
Pentru
activitatea
invescurent
tiii
2
3
73014
0
B
01
1
73014
02
73014
73014
03
04
05
06
38428
34586
0
0
38428
34586
0
0
0
0
0
0
07
08
09
10
11
12
0
0
0
0
0
0
13
14
15
16
17
18
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Solduri finale
D
1012
1061
10681
11801
121
129
208
2122
2124
2126
2808
2812
2814
2816
301
321
322
332
401
404
409
411
421
426
4311
4312
4371
4372
441
4423
4428
44401
44402
44403
44404
C
500000000.00
11000000.00
63188059.32
469071360.00
113904713.20
113904713.20
3685382.00
185982026.00
183309726.00
151110132.00
3583020.00
23495178.00
16064966.00
21834510.00
336256.00
6843112.00
6843112.00
167928417.00
132942522
41655747.00
1323876.00
329452320.00
25128178.00
97300.00
16665224.00
2173728.00
3622874.00
395360.00
47446706.00
12617410.00
18828214.00
32760232.00
1552738.00
2644828.00
237144.00
Solduri finale
D
44405
44603
44703
461
462
47101
47102
47103
47104
47108
476
477
5121
5124
5311
542
601
602
60401
60402
605
611
61201
61202
613
62101
62102
62202
62301
62302
62309
62401
62402
62501
62502
62509
C
830272.00
12473988.00
1449150.00
5521780.00
731654.00
3327490.00
2059724.00
562156.00
332255907.00
1645350.00
14911412.00
20585176.00
3861255.32
36618432.00
8573904.00
12953292.00
1584994876.54
714544.00
4710102.00
12109482.00
79099676.00
12045362.00
31262064.00
13153974.00
46247414.00
9670112.74
419035922.00
23556306.00
5916000.00
2713506.00
4697908.00
29678428.00
3771712.00
8719836.00
44213242.00
140839074.00
19466786.00
1584994876.54
Solduri finale
D
C
56498820.00
51365050.00
25386954.42
340730608.00
290198182.00
285736.00
3464032.32
473123670.00
118280918.00
23656182.00
504546.00
62286914.96
891802.26
39195238.00
159860.00
7462.772.00
5775084.00
44369982.00
0.00
96052598.00
2551310400.35
807164200.00
1603082656.00
1109814811.00
77266632.72
4606996.20
351212.00
4815000.00
3607101508.00
DOSAR NR.
.
CODUL DE REFERIN
..
DATA
EFECTURII
RECOMANDRI
a) Foaia de lucru trebuie s comporte o descriere clar a obiectivului controlului efectuat, s fie nominalizate documentele utilizate, o prezentare amnunit a lucrrilor efectuate, concluziile auditorului care s arate clar dac obiectivul
cercetat a fost realizat. Unele concluzii pariale pe fiecare foaie de lucru permit s
se trag concluzia final pentru un cont sau un grup de conturi. Totodat, o nlnuire logic a concluziilor pe codul de referin permite fundamentarea deciziei.
Natura lucrrilor efectuate trebuie atent documentat pe fiecare foaie de
lucru. Utilizarea unor simboluri pentru sintetizarea naturii acestor lucrri permite
o mai bun urmrire a mersului acestor lucrri, evitndu-se repetarea unei lungi
descrieri pentru fiecare operaiune de aceeai natur. Exemple de simboluri ale
unor operaiuni de aceeai natur sunt:
X = control aritmetic;
Y = examinarea documentului justificativ (natura documentului);
= verificarea cu contabilitatea (se prezint natura verificrii);
T = verificare cu Cartea mare etc.
b) Elaborarea de chestionare
Att n faza de orientare i planificare a auditului, ct i pe parcursul
executrii lucrrilor, pentru obinerea informaiilor necesare, pentru stabilirea unor
situaii de fapt sau pentru confirmarea unor date, pentru corelarea de date sau
concluzii, se poate utiliza tehnica interviului (chestionare dinainte stabilite),
urmrindu-se ndeplinirea modelului de chestionar i a unor recomandri:
CLIENT
.
DATA
ntrebare
Da
Nu
Nu e cazul
Numele intervievatului
Comentarii
Dosarul exerciiului
Seciunea: Planificare i rapoarte
Expert (colaborator):
Ref.
EA 1
EA 2
Coninutul
Rapoarte
Raport general
Raport special
EA 3
EA 4
Alte rapoarte
EA 5
EA 6
EA 7
EA 8
EA 9
EA 10
EA 11
EA 12
EA 13
EA 14
EA 15
EA 16
Ref.
EA
Pag.
Ref.
E.A 20
E.A 21
E.A. 22
Sinteza misiunii
Expert (colaborator)
Client
Exerciiul
Dosarul exerciiului
Seciunea Planificare i rapoarte
Capitolul Conturi anuale certificate
Expert (colaborator)
Ref: EA 6
Pag.
Data:
Dosarul exerciiului
Ref.: EA7
Seciunea Planificare i
rapoarte
Pag.:
Exerciiul:
Capitolul:
Data:
Elemente posterioare
Expert (colaborator):
Chestionar de evenimente posterioare
Da, Nu
nchiderii exerciiului
sau
Neaplicabil
Cercetarea evenimentelor posterioare.
Au fost examinate toate registrele proceselor-verbale ale AGA pn la data raportului?
Ne-am informat la conducerea societii s
aflm dac au avut loc reuniuni ale AGA,
CA sau CD pentru care nu s-a ntocmit nc
proces-verbal?
Societatea a stabilit situaii intermediare
posterioare datei de nchidere? Dac da, s-a
asigurat respectarea acelorai principii
contabile identice celor utilizate pentru
prezentarea conturilor anuale de nchidere?
S-au comparat aceste situaii intermediare
cu conturile anuale de nchidere, bugetul i
conturile de previziuni?
Au existat pierderi i profituri excepionale
aferente exerciiilor anterioare sau ajustri
semnificative?
Au existat modificri semnificative privind
capitalul (majorri, reduceri), rezervele,
datoriile pe termen lung?
Client:
Dosarul exerciiului
Seciunea Planificare i rapoarte
Exerciiul:
Ref. (F.L.)
Ref.: E.A.10
Pag.:
Data:
Dosarul exerciiului
Seciunea: Evaluarea controlului intern
Expert (colaborator):
Coninutul
Scadenar
Program recapitulativ
Ref.
EB 1
EB 2
Coninutul
Foi de lucru
Evaluarea final a sistemului
Lista de probleme n
suspensie
Pentru viitoarea
intervenie
Bnci ncasri pli
Salarii
Stocuri
Vnzri
Cumprri
EB 4
EB 5
EB 6
EB 7
EB 8
EB 9
EB 10
Ref.
EB
Pag.:
Ref.
Vezi
PB
EB52
Exerciiul:
Obiectivele controlului
1. Verificai sumele din
jurnalul (stat) lunar de plat
2. Verificai prin sondaj
coninutul dosarelor
individuale ale salariailor
3. Selecionai salariai cu
ore suplimentare i
verificai cu fia de pontaj
i autorizarea efilor
ierarhici
4. Constatai dac
imputarea salariilor se face
corect n exerciiul
controlat
5. Verificai totalul unui
jurnal de plat
6. Verificai nregistrarea
statului de salarii
7. Verificai dac se face
analiza conturilor de salarii
Dosarul exerciiului
Seciunea: Evaluarea
controlului
intern
Programul de verificare a funcionrii
procedurilor
Capitol: salarii
Expert (colaborator): Ionescu Ana
ntindere
Fcut de la data
de
Ref.
EB7
zece salariai pe an
FL EB 7-1
Ionescu
Pag.:
Data
Ref.
Foaia de
lucru
cinci salariai
FL EB 7-2
Ianuarie i decembrie
FL EB 7-3
Iunie
EB 7-4
EB 7-5
EB 7-6
Dosarul exerciiului:
Exerciiul:
Coninutul
Scadenar
Program recapitulativ
Program pe colaborator
List de programe n suspensie
Pentru urmtoarea intervenie
Foi de lucru
Bilan Activ
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Stocuri i n curs
Avansuri
Creane
Valori mobiliare
Disponibiliti
Cheltuieli anticipate
Cont de regularizare
Bilan pasiv
Conturi proprii
Provizioane
mprumuturi
Furnizori
Alte datorii
Conturi de regularizare
Ref.
EC1
EC2
EC3
EC4
EC5
BIA
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
BIP
AA
BB
CC
DD
EE
FF
Client:
Dosarul exerciiului:
Exerciiul:
Coninutul
Scadenar
Program recapitulativ
Program pe colaborator
List de programe n suspensie
Pentru viitoarea intervenie
Ref.
ED1
ED2
ED3
ED4
ED5
Coninutul
Cheltuieli
Cumprri
Impozite
Salarii
Cheltuieli sociale
Amortizri i provizioane
Alte cheltuieli
Cheltuieli financiare
Cheltuieli excepionale
Venituri
Venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri excepionale
Anexe
Ref.
EC
Pag.:
Ref.
CDR
K
L
M
N
O
P
Q
R
CRC
KK
LL
MM
NN
Ref.
ED
Coninutul
Foi de lucru
Pag.:
Ref.
Dosarul exerciiului:
Exerciiul:
Coninutul
Program de apreciere
Scadenar
Program recapitulativ
Program pe colaborator
List de programe n suspensie
Pentru viitoarea intervenie
Ref.
Coninutul
EE1
EE2
EE3
EE4
EE5
Foi de lucru
Client:
Dosarul exerciiului:
Exerciiul:
Coninutul
Evenimente particulare
Descoperirea de fapte
delictuale
Sesizri primite
Ref.
Sesizri efectuate
EF3
EF1
EF2
Coninutul
Operaii particulare
Avansuri asupra dividendelor
Creteri de capital prin
compensare de creane
Emisiuni de obligaiuni
Reduceri de capital
Transport societi
Ref.
EE
Pag.:
Ref.
Ref.
EF
Pag.:
Ref.
EF50
EF51
EF52
EF53
EF54
Dosarul permanent
Exerciiul:
Seciunea: Generaliti
Coninutul
Fi sintetic i analitic client
Istoricul societii
Organizarea general a ntreprinderii
Documentare asupra ntreprinderii
(brouri, extrase pres etc.)
Fi de acceptare
Ref.
PA1
PA2
PA3
PA4
Coninutul
Dosarul permanent
Exerciiul:
Coninutul
Raport de control intern
Raport de cenzori
Ref.
Controale
Controale interne ale
ntreprinderii
PB2
PB3
Program de apreciere a
controlului intern din
ultimii trei ani
Documente control
intern
Ghid de orientare
Sintez
PB5
PB6
Pag:
Ref.
PA5
Client:
PB1
Ref.
PA
Coninutul
Foi de lucru
Funcia conducere
general
Funcia comercial
Funcia studii, cercetare,
dezvoltare
Funcia producie
Funcia aprovizionare
Funcia personal
Funcia financiar
Funcia informatic
Funcia contabil
Funcia investiii
Ref.
PB
Pag:
Ref.
PB50
PB51
PB52
PB53
PB54
PB55
PB56
PB57
PB58
PB59
Dosarul permanent
Exerciiul:
Coninutul
Conturi anuale pe ultimii trei ani
Ref.
PC1
(1)
Coninutul
Raport general pe
ultimii trei ani
Raport special pe
ultimii trei ani
Situaii intermediare
PC10
PC20
Dosar client:
Dosarul permanent
Ref.
PC
Pag.:
Data
Ref.
(1)
PC50
PC60
Ref.
PD
Seciunea: Analize
permanente
Coninutul
Cheltuieli de societate
Imobilizri i amortismente
Participaii i filiale
mprumuturi (date)
Depozite
Bnci
Capitaluri proprii i rezerve
Subvenii
Provizioane reglementate
mprumuturi
Leasing
Ref.
PD1
PD2
PD3
PD4
PD5
PD12
PD20
PD21
PD22
PD23
PD24
Coninutul
Planuri i bugete
Analize financiare
Tablouri de control
Client:
Dosarul permanent
Pag.:
Ref.
PD50
PD51
PD52
Ref.
PE
PE03
PE04
Coninutul
Social
Relaii
Pag.:
Ref.
PE50
Documentaii
PE51
sociale
Controale sociale
PE52
Studii i rapoarte PE53
externe
Dosarul permanent
Ref.
PF
Seciunea: Juridic
Coninutul
Organe de conducere i control
CA, Direciune, Consiliu de Supraveghere, cenzori
Lista asociailor sau acionarilor
Aciunile administratorilor
Extrase din PV-CA pe ultimii
trei ani
Extrase din PV-AGA
Polie de asigurri
Alte contracte, convenii
Brevete, licene
Rapoarte i note juridice
Contencios juridic
Extrase din statut
Acte adiionale RC
Ref.
Pag.:
Coninutul
Ref.
Documente juridice PF50
PF1
PF2
PF3
PF4
PF5
PF6
PF7
PF8
PF9
PF10
PF11
PF12
Pentru fiecare seciune (parte) a acestor dosare, s-au ntocmit foi de lucru
codificate n mod corespunztor (referinele fac legtura dosar seciune foaie
de lucru).