1

MOTTO :
Multe v pot fi cunoscute
dar nu toate v sunt de
folos.
Sfntul Apostol Pavel
Epistola a doua ctre Tesaloniceni
2

Aceast prezentare va aborda

relaia dintre auditul public
extern (exercitat de ctre Curtea
de Conturi a Romniei - RCC) i
auditul intern al entitilor
verificate
3

Conform alin. 1 al art. 42 din Legea nr.

94/1992, privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi, republicat, Curtea de
Conturi mai are urmtoarele atribuii:
S evalueze activitatea de control financiar
propriu i de audit intern a persoanelor juridice
controlate;
S cear i s utilizeze, pentru exercitarea
funciilor sale de control i de audit, rapoartele
celorlalte organisme cu atribuii de control
financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar.
4

Conform alin. 2 al art. 42 : Persoanele

juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt
obligate s transmit acesteia, pn la sfritul
trimestrului I pentru anul precedent, raportul
privind desfurarea i realizarea programului
de audit intern.

Conform alin. 3 al art. 42: Curtea de Conturi

va dezvolta colaborarea cu structurile de audit
intern de la nivelul persoanelor juridice, n
vederea asigurrii complementaritii i a
creterii eficienei activitii de audit.

Potrivit Regulamentului aprobat prin Hotrrea Plenului

nr.1/2009 (M. Of. nr. 78/2009), RCC dezvolt colaborarea cu
entitile verificate n vederea asigurrii complementaritii
i a creterii eficienei activitii de audit, pentru:
Evitarea suprapunerii perioadelor n care se desfoar aciunile
de control/audit;
Stabilirea misiunilor de interes pentru Curtea de Conturi, a
obiectivelor acestora i a termenelor de realizare, avnd n vedere
respectarea principiului ca misiunile de audit public extern s fie,
de regul, ulterioare misiunilor de audit intern;
Furnizarea de informaii ctre Curtea de Conturi de ctre entitile
publice ce intr n competena sa de verificare, inclusiv acele
informaii privind elaborarea programelor de audit intern anuale
sau multianuale.
6

Statutul organizaional dac activitatea este

organizat i funcioneaz conform standardelor i
legislaiei n vigoare;

Numirea efilor structurilor de audit intern i a

auditorilor interni;
Dac activitatea de audit intern este planificat,
supravegheat, revizuit i documentat
corespunztor;
Natura i ntinderea misiunilor anuale de audit;

Dac n planul de audit s-au cuprins activitile care

prezint un risc ridicat;
Dac auditul intern s-a desfurat pe baza unor proceduri
de audit specifice activitilor entitii auditate;
Respectarea prevederilor legale i a metodologiei la
ntocmirea documentelor i actelor specifice,
consemnarea rezultatelor i formularea opiniilor;
Implementarea recomandrilor formulate n rapoartele de
audit intern;

RAPORTAREA REZULTATELOR EVALURII

SISTEMULUI DE CONTROL I AUDIT INTERN
Constatrile rezultate din evaluarea activitilor de control
i de audit intern, consemnate n actele de control/audit,
sunt sintetizate de ctre fiecare structur din cadrul Curii
de Conturi i se transmit departamentului de specialitate
pentru a fi cuprinse n Raportul public anual al Curii de
Conturi, ntr-o seciune distinct intitulat Evaluarea
sistemelor de control i audit intern .
Pn la elaborarea Raportului public anual, Curtea de
Conturi ntocmete un raport distinct asupra activitii de
audit pe care l nainteaz Parlamentului Romniei

n conformitate cu prevederile
Regulamentului aprobat prin H.P. nr.
1/2009:

Principalele activiti specifice ale Curii de

Conturi sunt cele de control i de audit
public extern. Auditul public extern
cuprinde auditul financiar i auditul
performanei.

10

Exercitarea activitilor specifice de control, audit

financiar i audit al performanei se realizeaz pe
baza procedurilor de audit public extern cuprinse
n Regulament i n standardele proprii de audit,
detaliate n manualele de audit.
Standardele proprii de audit ale Curii de Conturi
sunt elaborate n conformitate cu standardele
internaionale de audit, general acceptate.

11

Curtea de Conturi i exercit prerogativele

sale n lupta mpotriva fraudei i a
corupiei prin verificarea msurii n care
sistemele i procedurile de control i audit
intern exist i funcioneaz bine n
entitile verificate (Raportul OECD
SIGMA, Paris 2006)

12

PREMISELE CONSOLIDRII RELAIEI DINTRE

AUDITORII EXTERNI I AUDITORII INTERNI N
ROMNIA
Crearea cadrului legislativ i instituional pentru
realizarea funciei de audit intern la nivelul
standardelor internaionale i a celei mai bune
practici n domeniu;
Adoptarea de ctre Curtea de Conturi a unor
standarde proprii de audit n baza Standardelor
internaionale i a celei mai bune practici n
domeniu;
ncheierea unor protocoale de cooperare i
colaborare n domeniul auditului n sectorul public
din Romnia cu Ministerul Finanelor Publice i cu
Asociaia Auditorilor Interni din Romnia.

13

Din anul 2002 RCC face parte din grupul de lucru INTOSAI
care a actualizat Liniile directoare pentru standardele de
control intern, prin introducerea modelului COSO;
Cele mai recente realizri ale grupului de lucru sunt
elaborarea n colaborare cu Institutul Auditorilor Interni din
Florida SUA (IIA) a dou documente n domeniul controlului
intern:
1. Coordonare i cooperare ntre SAI-uri i Auditorii Interni n
Sectorul Public INTOSAI GOV 9150
2. Independena auditorului intern n sectorul public INTOSAI
GOV 9140
Ambele documente vor fi propuse spre aprobare Congresului
INTOSAI ce va avea loc n anul 2010, n Africa de Sud.

14

PREOCUPRILE CURII DE CONTURI PENTRU

ACTUALIZAREA METODOLOGIEI DE AUDIT

Actualizarea standardelor i a manualelor proprii de

audit ale Curii de Conturi;
Prelucrarea cu ntregul personal de specialitate a
noilor documente de referin n domeniu : ISSAI
(reprezint corelarea Notelor practice elaborate de
INTOSAI organizaia internaional a instituiilor
supreme de audit - cu standardele de audit ale
IFAC);
Valorificarea recomandrilor SIGMA cuprinse n
raportul de evaluare a activitii Curii de Conturi,
ncheiat n anul 2006.

15

Auditorii publici externi ai RCC utilizeaz

munca auditorilor interni din entitile
verificate n toate cele trei etape ale
auditului (prin rapoartele de audit intern):
1. Planificarea auditului
2. Misiunea de audit n teren (faza de obinere
a probelor)
3. Finalizarea verificrii i formularea
concluziilor

16

Pentru a se putea baza pe rezultatele muncii auditorilor interni,

auditorii publici externi trebuie s evalueze credibilitatea i
relevana informaiilor din rapoartele de audit intern
precum i obiectivitatea i competena profesional a
auditorului intern;

Atunci cnd auditorii externi constat c activitatea de audit

intern a entitii este relevant pentru misiunea lor de audit,
vor utiliza rezultatele acesteia;

Auditorii externi sunt ns singurii rspunztori pentru

opiniile formulate i aceast responsabilitate nu este redus
prin faptul c au utilizat munca efectuat de auditorii interni.
17

Auditul intern nu poate fi desprins din contextul

sistemului de management i de control intern al
entitii verificate.
1. n etapa de planificare a auditului rapoartele
elaborate de ctre auditorii interni pot furniza
auditorilor publici externi informaii asupra:
slbiciunilor sistemului de control intern al
entitii auditate;
erorilor semnificative;
zonelor de risc potenial ridicat.

18

2. Activitatea auditorilor interni poate fi utilizat n timpul

desfurrii misiunii de audit.
Auditorii externi trebuie s evalueze activitatea auditorilor
interni pentru a stabili dac:
Activitatea de audit a fost desfurat de persoane cu abiliti
corespunztoare i expertiz n domeniu;
Activitatea de audit a fost supervizat, revizuit i
documentat corespunztor;
Probele de audit obinute sunt suficiente, corespunztoare i
relevante;
Orice constatare raportat de auditorul intern a fost tratat
corespunztor de ctre entitatea auditat.

19

3. Etapa de concluzii, finalizare i raportare a auditului .

Atunci cnd probele sau concluziile auditorilor externi i ale
auditorilor interni coincid, se poate utiliza activitatea de audit
a auditorilor interni;
n cazul n care exist diferene, auditorul extern trebuie s:
o analizeze cauza acestora;
o reconsidere i s stabileasc dac analizarea i
interpretarea probelor obinute a fost adecvat i rezonabil.

Auditorii externi discut cu auditorii interni asupra oricrei

diferene aprute i raporteaz asupra acesteia.

20

Schimb de idei i cunotine de specialitate;

ntrirea abilitii de promovare a practicilor
bunei
guvernane
i
a
rspunderii
guvernamentale;
Evitarea dublrii activitii de audit;
Asigurarea acoperirii adecvate a auditului,
bazat pe evaluarea riscurilor i identificarea
riscurilor semnificative;
Sprijin
reciproc
n
implementarea
recomandrilor de audit, pentru sporirea
eficienei activitii publice.
21

V mulumim pentru atenie !

22