Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1. Componena, caracteristica i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

2 Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.
3.Contabilitatea mijloacelor fixe.
3.1 Contabilitatea intrrii mijloacelor
fixe.
3.2 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
3.3 Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe.
3.4Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
1.Componena, caracteristica i clasificarea activelor materiale pe termen lung.
Activele materiale pe termen lung reprezint active ce snt n majoritatea cazurilor absolut
necesare pentru a ncepe o afacere, pentru a menine procesul de activitate i chiar pentru a lichida
n caz de necesitate afacerea.
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form material, cu o
durat de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizaten activitatea ntreprinderii pentru
a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu snt destinate vnzrii.
Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n
urmtoarele grupe principale:
a) active materiale n curs de execuie
b) terenuri
c) mijloace fixe
d) resurse naturale
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea
activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade lungi. n componena acestora pot fi
incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj
economic.
Mijloace fixe reprezint active materiale al cror pre unitar depete plafonul stabilit de
legislaie 3000 lei, planificate pentru utilizare n prestarea serviciilor, , snt destinate nchirierii sau
n scopuri administrative.
Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l
constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesului de producie.
Mijloacele fixe pot cuprinde unele active aferente dup natura lor celor nemateriale, de exemplu,
programele informatice, care regleaz funcionarea utilajului tehnologic sau a altui utilaj, n cazul
cnd acestea constituie o parte integrant a utilajului i n documentele primare valoarea acestora nu
este evideniat (identificat). Amortizarea programelor informatice se calculeaz, pornind de la
durata de funcionare util a utilajului respectiv. Obiectele de mijloace fixe (obiectele de inventar)
pot cuprinde un ansamblu de obiecte (pri componente), cu diferite durate de funcionare util. n
astfel de cazuri pentru prile componente ale obiectului de inventar general se stabilesc diferite
durate de funcionare util, norme ale uzurii i metode de calculare a acesteia.
n unele ramuri ale economiei naionale mijloacele fixe pot cuprinde obiecte, valoarea
unitar a crora este mai mic dect plafonul stabilit, de exemplu, n industria vinicol - butoaie i
butii; n agricultur - unelte de munc (pluguri, grape, alte unelte de prelucrare a solului, precum i
astfel de mijloace de transport cum snt cruele), animale productive (oi, capre, porci, vite etc.) i
de munc (boi, cai, cini pentru paz etc.); n construcii - instrumente de construcie i alte
instrumente similare.
n funcie de componena natural i material i mijloacele fixe se subdivizeaz n:
- cldiri: blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni
(profilactoriu, serviciul medical, caselor de odihn etc.);

- construcii speciale- sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale
ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.;
- instaulaii de transmisie- reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile
intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap,
aer comprimat etc.);
- Maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n :
a) maini i utilaje de for- motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, hidraulice,
motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice, tractoare i asiuri autopropulsate,
transformatoare de for etc.;
b) maini i utilaje de lucru- maini i aparate, utilaje cu alutorul crora se acioneaz pe calea
chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini
i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate ( utilaj de eviden a produselor fabricate,
controlul calitii, produselor etc.);
c) parate i instaulaii de msurare i reglare i utilaj de laborator- aparate i instaulaii
destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeii, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii,
aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor etc.;
d) tehnica de calcul- computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice,
calculatoare numerice, etc.;
e) alte maini i utilaje- maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilaje staiilor
telefonice, instaulaii televiziunii industriale, maini de pompieri) etc.;
f) mijloace da transport- transportul auto, cii-ferate, aerian, navale, precum i magistralele
de asigurare cu gaze i ap etc.;
- unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixeobiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor
lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n
cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv
manuale i mecanizete, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc- mobilierul,
safeuri, aparate de multiplicat, hectografie, etc.;
- animale de producie i reproducie- animale de munc (cabaline, bovine i alte animale
de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de
prsil i vieri, oi i berbeci pentru reproducie etc.);
- plantaii perene- ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr
valoarea terenurilor ocupate de acestea;
- alte mijloace fixe- fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii
animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate.
2 Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.
Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebit importan n determinarea
situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii.
Obiectul se constat ca activ material pe termen lung n cazul cnd:
a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un
avantaj economic (profit);
b) valoarea activului poate fi evaluat cu un grad nalt de certitudine.
Dac condiiile menionate nu se ndeplinesc, consumurile aferente procurrii (crerii)
obiectului se constat ca cheltuieli ale perioadei.
ntreprinderea poate fi cert n obinerea avantajului economic viitor n cazul n care la ea
au trecut integral toate riscurile i recompensele aferente obiectului procurat (creat). ns aceast
condiie de constatare a activelor nu poate fi aplicat tuturor tipurilor de obiecte fr a lua n
considerare rolul i destinaia lor n activitatea ntreprinderii. n particular, ntreprinderea
poate procura instrumente pentru reglarea utilajului, precum i mobil sau alt inventar pentru
oficiu. Este puin probabil c din utilizarea acestora va fi obinut nemijlocit un avantaj economic,
dar ele snt necesare ntreprinderii, ntruct fr ele nu poate s funcioneze impecabil utilajul sau

s-i onoreze ireproabil obligaiunile sale personalul de conducere. Din aceste considerente
obiectele, din utilizarea crora n ansamblu cu alte active ntreprinderea va obine avantaj
economic, trebuie constatate ca active materiale pe termen lung.
Cele sus-menionate se refer i la obiectele care asigur respectarea tehnicii securitii sau
protecia mediului ambiant. ns astfel de obiecte vor fi constatate numai n limitele acelei pri a
valorii de bilan a acestora, care mpreun cu valoarea activelor legate de acestea nu depete
valoarea total de recuperare.
Exemplul 1. ntreprinderea a procurat (creat) o instalaie de curire n valoare de 250000 lei
pentru deservirea utilajului tehnologic cu valoarea de bilan de 3800000 lei. Valoarea total de
recuperare a instalaiei de curire i utilajului tehnologic constituie 4035000 lei. Prin urmare,
valoarea instalaiei de curire procurat (creat) trebuie constatat n mrime de 235000 lei
(4035000 - 3800000). Diferena dintre valoarea total de recuperare (4035000 lei) i valoarea total
a instalaiei de curire procurate (create) i a utilajului tehnologic respectiv (4050000 lei) este egal
cu 15000 lei i se constat ca cheltuieli ale perioadei.
Obiectul se constat drept element de active materiale pe termen lung, dac el
- are o form material i poate funciona mai mult de un an;
- se afl n posesia ntreprinderii pentru afi utilizat n activitatea sa sau la etapa de creare i nu
este destinat vnzrii.
n cazul cnd un oarecare obiect de active materiale pe termen lung (cldire, teren, construcie
special etc.), n afar de cele aflate n stadiul de creare, nu se utilizeaz (nu se exploateaz) la
ntreprinderea investitoare, acesta se consider drept element al proprietii investiionale. Astfel,
dac ntreprinderea a procurat un teren, ns nu l utilizeaz n perioada de gestiune, valoarea
acestui teren va fi contabilizat n componena proprietii investiionale.
Vorbind de evaluarea mijloacelor fixe distingem evaluare iniial i ulterioar.
Evaluarea iniial . Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept
activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare const din valoarea de cumprare, taxele vamale,
valoarea serviciilor pentru procedurile vamale, impozitele prevzute de legislaie (cu excepia
impozitelor recuperabile) i consumurile aferente crerii i aducerii activului n stare delucru.
Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) acordate de furnizor se scad din valoarea de
cumprare.
Consumurile aferente aducerii activului n stare de lucru, precum i procurrii acestuia cuprind:
a) cheltuielile aferente pregtirii antierului de construcie;
b) cheltuielile de transport i achiziionare;
c) cheltuielile de montaj i instalare;
d) cheltuielile aferente achitrii serviciilor prestate de teri (ingineri, arhiteci etc.);
e) cheltuielile aferente reparaiei obiectului procurat.
Activele materiale pe termen lung, cu excepia obiectelor create de nsi ntreprinderea i care
necesit montaj i instalare, precum i a obiectelor care necesit consumuri aferente pregtirii spre
utilizare, se nregistreaz la valoarea de intrare. Astfel de active se reflect la valoarea de intrare n
limita valorii de recuperare. n limitele valorii de recuperare se capitalizeaz de asemenea
consumurile aferente reparaiei capitale i investiiile capitale ulterioare n cazul cnd n urma
efecturii acestora ntreprinderea intenioneaz s obin un avantaj economic suplimentar.
Valoarea de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie:
1. obiectele create de ntreprindere-costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie;
2. cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz- valoarea
contractual negociat de ambele pri;
3. obiecte procurate de la persoane juridice i fizice tere:
-cldirile i construciile speciale- la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la reparaia i
aducerea acestora n starea de lucru;

Exemplul 2. ntreprinderea a procurat o cldire, care a fost exploatat anterior, n valoare de

500000 lei. Impozitul pe bunurile imobiliare neachitat de ctre vnztor constituie 1000 lei,
serviciile de consulting achitate de ntreprindere - 300 lei, iar cheltuielile aferente ntocmirii
documentelor necesare - 200 lei. Pentru a utiliza cldirea dup destinaie au fost efectuate cheltuieli
de reparaie n mrime de 30000 lei. Prin urmare, valoarea de intrare a cldirii va constitui
531500 lei (500000 + 1000 + 300 + 200 + 30000).
-mainile i utilajele la maloarea de cumprare(fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv
cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxa vamal, serviciile vamale, alte impozite i
taxe, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instaulare i montare.
n cazul cnd la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteorat, cheltuielile
pentru remanierea deteorrii nu se includ n valoarea de intrare ci se trec la cheltuieli de reparaie.
Valoarea de bilan - suma la care activele materiale pe termen lungsnt evaluate la data
ntocmirii bilanului. Valoarea de bilan a activelor uzurabile (epuizabile) este egal cu valoarea de
intrare, valoarea corectat sau valoarea reevaluat diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat, iar a
activelor neuzurabile (terenurilor i activelor materiale n curs de execuie) - cu valoarea de intrare
sau valoarea reevaluat.
Exemplul 3. Valoarea de intrare a cldirii constituie 150000 lei, iar suma uzurii calculate la
data ntocmirii bilanului -70000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan a cldirii este egal cu 80000
lei (150000 - 70000).
n cazul efecturii reevalurii activelor materiale pe termen lung valoarea de bilan a acestora
se determin innd cont de rezultatele reevalurii.
Exemplul 4. Valoarea de intrare a autocamionului constituie 90000 lei, iar suma uzurii
calculate n cursul perioadei de utilizare a acestuia, inclusiv luna ntocmirii bilanului, - 58000. n
aceeai lun valoarea obiectului a fost redus cu 3000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan a
autocamionului este egal cu 29000 lei (90000 - 58000 - 3000).
Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale pe termen lung determinat n urma
reevalurii acestora.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utile) pe care ntreprinderea
preconizeaz s o obin din activ la expirarea duratei de funcionare util a acestuia. Ea se
determin de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii activului n funciune, innd cont de
experiena utilizrii activelor similare.
Valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe poate fi determinat n momentul punerii acestora
n funciune n procente fa de valoarea de intrare.
n cazul cnd la ntreprindere lipsete experiena de utilizare a activelor similare valoarea
probabil rmas a acestora se determin, innd cont de experiena altor ntreprinderi. Dac aceast
experien lipsete i la alte ntreprinderi, valoarea probabil rmas se determin de ctre experii
independeni.
La determinarea valorii probabile rmase se ia n considerare, de exemplu, ce cantitate de
fier vechi sau ce piese de schimb va obine ntreprinderea la ieirea mainilor (utilajului), ce
materiale de construcie utilizabile i n ce cantiti se preconizeaz a obine n cazul demolrii
cldirii (construciei speciale) etc.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau alt sum care
nlocuiete valoarea acestuia n rapoartele financiare cu scderea valorii probabile rmase n
momentul procurrii obiectului.
Exemplul 5. Valoarea de intrare a cldirii puse n funciune este egal cu 200000 lei, iar
valoarea probabil rmas - cu 10000 lei. Prin urmare, valoarea uzurabil a cldirii va constitui
190000 lei (200000 - 10000). Anume aceast sum la calcularea uzurii este supus repartizrii pe
perioade de gestiune n cursul duratei de funcionare util a cldirii.
Dac ntreprinderea consider c la ieirea obiectului de mijloace fixe nu va obine bunuri
materiale utilizabile, adic valoarea rmas a acestuia este neesenial, valoarea uzurabil este egal
cu valoarea de intrare.

Valoarea corectat (ajustat) a mijloacelor fixe - valoarea mijloacelor fixe determinat

dup efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul mbuntirii strii activelor.
Evaluarea ulterioar prevede dou metode:
1. metoda recomandat de S.N.C. 16
2. metoda alternativ admisibil de S.N.C. 16.
Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoparea iniial diminund-o cu suma uzurii
calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a
activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie,
valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma
diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii.
Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora cu
suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. Ecartul de reevaluare se trece la majorarea valorii
activelor materiale pe termen lung concomitent majornd capitalul propriu privind postul de bilan
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. Micorarea valorii activelor din reevaluare se
reflect ca micorare a capitalului propriu pe acelai post de bilan.
3.Contabilitatea mijloacelor fixe.
3.1 Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.
3.2 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
3.3 Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe.
3.4 Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
3.1. Contabilitetea intrrii mijloacelor fixe
Modul de nregistrare n contabilitate a intrrii mijloacelor fixe depinde de condiiile i modul de
achizionare i creare a acestora. Mijloacele fixe pot intra prin urmtoarele ci:
-procurarea contra plat de la alte persoane fizice i juridice;
-achiziionate prin schimb;
-constatate ca plusuri la inventariere;
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a
obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe.
Durata probabil de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene de
mijloace fixe este determinat de ntreprindere de sine stttor n momentul punerii acestora n
funciune.
Durata de funcionare util a obiectelor de mijloace fixe se determin, innd cont de efectuarea
sau neefectuarea reparaiei capitale a acestora. Astfel, durata de funcionare util a strungului fr
efectuarea reparaiei capitale poate constitui 5 sau 6 ani, iar, innd cont de efectuarea reparaiei
capitale, - 10 ani. n afar de aceast, la determinarea duratei de funcionare util a obiectului de
mijloace fixe trebuie s se ia n considerare intensitatea probabil a exploatrii i condiiile pstrrii
acestuia. Este evident c utilajul exploatat ntr-un schimb va avea o durat de funcionare util mai
mare dect n cazul utilizrii acestuia n dou sau trei schimburi, iar cel exploatat n procese
tehnologice nocive - o durat de serviciu mai mic dect utilajul utilizat n condiii care nu se
consider nocive.
Durata de funcionare util a mijloacelor fixe, n primul rnd, a mainilor tehnologice i utilajului
, se determin, innd cont i de uzura (nvechirea) moral. Astfel, n condiiile unei concurene
acute, cnd cererea la produsele fabricate cu utilizarea unui anumit utilaj se reduce, este necesar
schimbarea tehnologiei i nu este exclus faptul c utilajul utilizat nu va putea fi adaptat la
tehnologia nou.
Durata de funcionare util a obiectului de mijloace fixe este determinat de perioada n cursul
creia acesta este util ntreprinderii. De exemplu, n cazul cnd utilajul din punct de vedere fizic
poate fi utilizat n decurs de 10 ani, ns peste 8 ani nceteaz de a fi util ntreprinderii (de a aduce
avantaj economic), durata de funcionare util va constitui 8 ani.
Multe obiecte aduc avantaj economic nu n mod independent, ci numai n ansamblu cu alte

active. n particular, aceasta se refer la inventarul de producie, cldiri i construcii speciale,

instrumente etc. Aceast particularitate trebuie s se ia n considerare la determinarea duratei de
funcionare util a obiectelor att din grupele menionate de mijloace fixe, ct i din alte grupe de
mijloace fixe.
Este necesar de asemenea s se ia n considerare experiena proprie de utilizare a unui activ
similar sau experiena altor ntreprinderi, iar n cazurile necesare s se atrag specialiti competeni:
la determinarea duratei de funcionare a mainilor i utilajului ingineri i mecanici; cldirilor i
construciilor speciale - ingineri- constructori etc.
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe.
Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n
felul urmtor:
-dac mijloace fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul
procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse
nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe.
Cazul 1: S.A. Tutun-CTC a primit de la firma Data Comp n baza facturii fiscale seria AU
Nr.000506 un perforator cu valoarea total inclusiv TVA 4284,17 lei, care s-a nregistrat n
contabilitate astfel:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1213Utilaje i alte obiecte
pn la punerea n funciune 4284,17 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA
856,83 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5141,00 lei.
n baza procesului verbal de primire predare a mijloacelor fixe nr.213 s-a nregistrat punerea
n funciune a perforatorului:
Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1233 Maini utilaje i instalaii de transmisie
4284,17 lei
Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1213 Utilaje i alte obiecte
pn la punerea n funciune 4284,17 lei.
-dac mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul
punerii n funciune, atunci cheltuielile acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n contul 121
Active materiale n curs de execuie.
La punerea n funciune a mijloacele fixe, cheltuielile acumulate sunt decontate din creditul
contului 121 Active materiale n curs de execuie n contrapartid cu contul 123 Mijloace fixe.
Exemplu 6 ntreprinderea a procurat utilaj la valoarea 54000 lei, inclusiv TVA-20% 9000 lei.
Suma cheltuielilor la montare a constituit 480 lei.
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 45000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-45000 lei
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 9000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-9000 lei
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 480 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt - 480 lei
Debit contul 123 Mijloace fixe la punerea n funciune a utilajului - 45480 lei
Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 45480 lei
- mijloace fixe ce necesit montaj sau o perioad ndelungat pn la punerea lor n funciune
(construirea caselor, construirea drumurilor, podurilor, fntnilor), cheltuielile de achiziionare
anticipat i in evidena la contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie.
Mijloacelor fixe procurate de la persoane juridice intr n contabilitatea nterprinderii pe baza
facturii fiscale scrise de furnizor. n contabilitate se ndeplinete procesul verbal de recepie-predare
i se ndeplinete fia de inventar.
Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe se ntocmete de ctre o comisie,
componena creia este stabilit prin ordinul conductorului ntreprinderii n momentul predrii n

folosin a mijlocului fix. Procesul verbal ntocmit se semneaz de membrii comisiei i se pred n
contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. Evidena analitic se
organizeaz n fia de inventar deschis pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene n cazul
cnd mijloace fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare, destinaie.
Cazul 2: Astfel la 20.07.2005 S.A. Tutun CTC a procurat de la firma DataComp, str. Calea
Orheiului 114, cod fiscal 10003600030528, un perforator la preul 3570 lei. TVA costituie 20%
714,03 lei. n baza acestor date au fost ndeplinite: factura fiscal seria AU Nr.0005061 din
20.03.2005, proces de primire-predare nr.213 din 22.03.2005 i fia de inventar.
n cazul procurrii mijloacelor fixe de la persoane fizice cu acetea n prealabil se ncheie un
contract n care se indic prile contractante, obiectul contractului, valoarea obiectului. n baza
contractului se ncheie actul de achiziie a mrfurilor i actul de primire predare a mijloacelor fixe.
Dac mijloacele fixe sunt intrate la ntreprindere pe calea schimbului n contabilitate este necesar
s fie prezentat contractul cu privire la schimb, actul de constatare a valorii a obiectului de schimb.
Ambele pri ndeplinesc facturile fiscale n care indic obiectele de schimb, valoarea fiecrui
obiect i cantitatea.
-intrrile de mijloace fixe cu titlu gratuit; n acest caz mijloacele fixe se evalueaz la valoarea
venal( la valoarea real deterninat de pia n momentul intrrii) i se contabilizeaz prin formula
contabil:
Cazul 3 S.A. Tutun CTC a primit donaie un computator cu valoarea venal 57080 lei,
cheltuielile de transport au fost achitate n numerar n sum de 2391 lei.
Debit contul 123 Mijloace fixe 57080 lei
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 57080 lei
Cheltuielile de transport:
Debit contul 123 Mijloace fixe 2391 lei
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 2391 lei.
Dac preul de pia al crui obiect nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este
determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actele de primire-predare. Este
evident ca n baza actelor de primire-predare, n cazul intrrii mijloacelor fixe parial uzate, valoarea
de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan.
Atunci cnd obiectul de mijloace fixe intrat cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montej,
instaulare) aferente pregtirii acestuia pentru explotare, n componena valorii de intrare a unui atare
obiect se includ i consumurile aprute.
Exemplu 7 ntreprinderii a fost transmis strungiul cu titlu gratuit care necesita montaj.
Valoarea venal este egal cu 20000 lei, TVA-4000 lei, cheltuielile de transport cu transportul
propriu constituie 500 lei, iar la montajul strungiului au avut loc urmtoarele cheltuieli:
-salariu calculat muncitorilor 600 lei
-fondul social 24% - 144 lei
-valoarea materialelor consumate 500 lei.
1. Se nregistreaz strunghiul primit cu titlu gratuit n componena utilajului ce necesit montaj la
valoarea venal:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 20000 lei
Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar - 20000 lei
2. Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungiului:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 500 lei
Credit contul 812 Activiti auxiliare - 500 lei
3. La salariul muncitorilor:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 600 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii - 600 lei
4. Pentru asigurrile sociale la salariul calculat muncitorilor:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 144 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile - 144 lei
5. La valoarea materialelor consumate:

Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 500 lei

Credit contul 211 Materiale - 500 lei
6. Punerea obiectului n funciune la cost efectiv:
Debit contul 123 Mijloace fixe - 21744 lei
Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie - 21744 lei
- primite de la fondatori sub forma de aport n capitalul statutar; Obiectele de mijloace fixe
primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se reflect la valoarea
coordonat de conducerea ntreprinderii cu fondatorii.
Aceast valoare trebuie s fie orientat la preul de pia n vigoare, la momentul intrrii
acestora. n acest caz se ia n considerare starea fiecrui obiect n parte pentru utilizarea ulterioar,
necesitatea efecturii reparaiei, gradului de uzur i resursa de valori ntruchipat n aceasta.
Sub form de aporturi ale fondatorilor, aduse la capitalul statutar, pot intra att mijloace fixe noi,
ct i cele parial uzate.
Dac obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj i momentul punerii n funciune coincide cu
momentul depunerii sub forma de aport n capitalul statutar, se ntocmete formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe-la valoarea obiectelor fr TVA
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma TVA
Credit contul 313 Capital nevrsat la valoarea obiectelor inclusiv i TVA
Intrarea mijloacelor fixe ce necesit montaj este reflectat prin formula contabil:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 Utilaj ce necesit
montaj 12000 lei- la valoarea obiectului fr TVA
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- la suma fr TVA i separat la suma
TVA dac este.
Credit contul 313 Capital nevrsat 12000 lei la valoarea obiectelor inclusiv i TVA
Toate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului 121
Active materiale n curs de execuie, ca exemplu servesc cazurile de mai sus, iar n cazul punerii
n funciune se crediteaz contul 121 Active materiale n curs de execuie cu debitarea contului
123 Mijloace fixe.
Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 1233 Maini, utilaje i instalaii de transmisie12000 lei
Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 Utilaj ce necesit
montaj-12000 lei
Obiectele de mijloacele fixe constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz majornd
concomitent veniturile din activitatea de investiii.
Obiectul depistat ca surplus la inventariere se evaluiaz la valoarea de bilan n momentul
depistrii. Valoarea de bilan se determin pe baza preului de pia, inndu-se cont de gradul de
uzur fizic i moral.
Exemplu 8 n urma inventarierii petrecute n anul 2005 la intreprindere a fost depistat plusul unui
autocamion Zil MMZ 4502 a crui an de fabricare este de 1996 cu valoarea de intrare de 60000 lei,
comisia a constatat c gradul de uzur este de 54000 lei . Autocamionul a fost nregistrat n
contabilitate la valoarea de bilan de 6000 lei i a fost dat formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe - 1320 lei
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii - 1320 lei
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n fie de inventar deschis pe fiecare obiect de
inventar. Obiectul de inventar reprezint un obiect sau un complex de obiecte care separat sau
mpreun execut respectiv o funcie din activitatea ntreprinderii. Fiecrui obiect de inventar i se
atribuie un numr de inventar care este fixat cu un jeton de metal sau se scrie cu vopsea pe mijlocul
fix respectiv. Fiecare ntreprindere elaboreaz desinestttor modalitatea de stabilire a numerelor de
inventar.
Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de
intrare a acestora i forma de contabilitate utilizat de ntreprindere.

3.3 Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.

Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n cursul
duratei de funcionare util a acestora. ntreprinderea calculeaz uzura mijloacelor fixe, decontnd
lunar sumele corespunztoare la consumuri sau cheltuielile perioadei.
Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de toate ntreprinderile, indiferent de
forma de proprietate, pe toate tipurile de mijloace fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv,
precum i n timpul efecturii modernizrii acestora.
Nu se calculeaz uzura urmtoarelor obiecte de mijloace fixe: terenurilor; fondurilor de
bibliotec; cinematecilor; valorilor din muzee i de art; cldirilor i construciilor speciale
considerate ca monumente de arhitectur i art; animalelor productive i de munc (cu excepia
cailor i cinilor speciali pentru paz); plantaiilor perene care n-au intrat n perioada de rodire;
mijloacelor fixe conservate n conformitate cu legislaia n vigoare; mijloacelor fixe ale
ntreprinderii n timpul reconstruciei sau renzestrrii tehnice a acesteia - n cazul stoprii totale a
lucrrilor; mijloacelor fixe la care s-a calculat integral uzura, dar care continu s fie
exploatate;activelor materiale pe termen lung n curs de execuie.
ntreprinderea alege de sine stttor metodele de calculare a uzurii i le reflect n politica sa de
contabilitate. Metodele alese trebuie s fie ntemeiate din punct de vedere economic i s asigure
repartizarea valorii uzurabile a activelor n conformitate cu schema obinerii avantajului economic
(profitului) din utilizarea acestora n decursul ntregii durate de funcionare util.
Dac ntreprinderea intenioneaz s obin uniform un avantaj economic din utilizarea activului
pus n funciune pe toat durat de funcionare a acestuia, i uzura trebuie calculat de asemenea
uniform. n acest caz este necesar s se aplice metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile.
Dac ntreprinderea planific s obin din utilizarea activului procurat un avantaj economic mai
mare n prima jumtate a duratei de funcionare util a acestuia dect n cea de-a doua jumtate,
uzura trebuie calculat proporional cu volumul produciei fabricate sau prin una din metodele
casrii accelerate a valorii uzurabile. n cazul cnd ntreprinderea nu este n stare s determine
schema obinerii avantajului economic din utilizarea activului procurat la data punerii acestuia n
funciune, ea trebuie s aplice metoda casrii liniare a valorii uzurabile.
Metoda de calculare a uzurii stabilit de ntreprindere se aplic an de an, dac nu se produc
modificri n schema (modelul) obinerii avantajului economic din utilizarea activului respectiv.
Suma uzurii pe fiecare obiect de mijloace fixe se calculeaz n modul urmtor:
a) se determin valoarea probabil rmas;
b) se calculeaz valoarea uzurabil prin scderea valorii probabile rmase din valoarea de
intrare;
c) se calculeaz suma uzurii pornind de la valoarea uzurabil prin aplicarea metodei
respective de calculare a uzurii.
Uzura mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna care urmeaz dup luna intrrii (punerii n
funciune) acestora i se termin din luna care urmeaz dup luna ieirii. Uzura mijloacelor fixe
poate fi calculat dup una din urmtoarele metode:
- metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile;
- metoda proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (metoda de
producie);
- metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ),
.....-.metoda soldului degresiv.
Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile
Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile prevede casarea (repartizarea) ultimei n
cursul duratei de serviciu a obiectului de mijloace fixe, care depinde de durata termenului de

funcionare util. Mrimea uzurii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz prin mprirea
valorii uzurabile a obiectului la numrul perioadelor de gestiune (anilor) de exploatare a obiectului.
Norma uzurii este constant pe toat durata de funcionare util i se calculeaz ca raportul dintre
100 i durata de funcionare util (n ani).
Cazul 4 : Valoarea de intrare a perforatorului constituie 4284.17 lei, valoarea probabil rmas a
acestuia - 42 lei, durata de funcionare util - 2 ani, iar norma uzurii - 50%. n cazul dat suma lunar
a uzurii de calculat este de :
Valoarea uzurabil1=4284,17-42=4242.17
Uzura lunar=Valoarea uzurabil/Nr.de luni=4242,1724luni=176,77
Dup expirarea duratei de funcionare util valoarea de bilan a strungului este egal cu valoarea
probabil rmas .
Tabelul
Calcularea uzurii strungului prin metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile(n lei)
Data
La
procurrii

Valoarea de
intrare
data

La finele anului

Uzura anual

Uzura
acumulat

Valoarea de
bilan

4284,17

4284,17

4284,17

2121,09

2121,09

2121,08

4284,17

2121,08

4284,17

42

Datele din tabelul de mai sus arat c:

- n cursul celor 2 ani de exploatare a strungului mrimea uzurii calculate este aceeai;
- uzura acumulat se majoreaz uniform;
- valoarea de bilan a strungului se micoreaz uniform pn la atingerea de ctre aceasta a
mrimii valorii probabile rmase determinat n momentul procurrii strungului.
Metoda casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile se recomand pentru calcularea uzurii
mijloacelor de transport, mainilor i utilajului, cldirilor i construciilor speciale, instrumentelor,
inventarului, plantaiilor perene roditoare, altor obiecte de mijloace fixe, n cazul cnd avantajele
economice din utilizarea activelor n fiecare perioad de gestiune nu pot fi determinate cu o
exactitate suficient sau n cursul duratei de funcionare util a activelor se planific obinerea
volumului acestora aproximativ n aceeai mrime.
La intreprinderei sunt mijloace fixe de diferite categorii de proprietate. Pentru mijloacele fixe,
raportate la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect.
Pentru mijloacele fixe, raportate la categoriile de proprietate II-V, calcularea uzurii se face pe
categoriile corespunztoare.
Conform codului fiscal normele de uzur pentru categoriile de proprietate sunt urmtoarele:
Tabel
Denumirea
Categoria
Norma de amortizare
Cldiri
Instaulaii
Automobile
Autobuze i autovehicole
Maini i utilaje

I
II
III
IV
V

5%
8%
10%
20%
30%

n scopul impozitrii suma uzurii mijloacelor fixe se determin prin aplicarea la baza valoric a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune, raportat la categoria de proprietate, a normei uturii
corespunztoare.
Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei gestionare, raportate la orice categorie de
proprietate, se reduce cu mrimea deducerii uzurii pentru o categorie sau alta, calculat n perioada

de gestiune precedent.
Exemplul 9 La ntreprindere calcul uzura mijloacelor fixe conform prevederilor codului fiscal
pentru mijloace de proprietate din categoria IV(autobuze). Valoarea rmas a mijloacelor din
categoria IV este de 28600 lei. Conform tabelului de mai sus norma de uzur este de 20%. Se
calcul uzura anual
28600 X 20% =5720 lei.
5720 / 12 luni = 476,67 lei pe lun
n cele de mai jos a vrea s m refer la alte metode de calcul a uzurii mijloacelor fixe
caracteristice altor ntreprinderi.
Metoda calculrii uzurii proporional cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate
(metoda de producie)
Metoda calculrii uzurii mijloacelor fixe proporional cu volumul produselor fabricate,
serviciilor prestate (metoda de producie) prevede calcularea mrimii uzurii n funcie de volumul
lucrrilor (serviciilor), fr a ine cont de durata perioadei de exploatare a obiectului.
Pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de mijloace fixe aceast metod trebuie aplicat n mod
difereniat, ntruct, conform condiiilor acesteia, durata probabil de funcionare util a obiectului
se determin prin numrul de uniti de produse (articole), adic n fiecare caz concret este necesar
s se determine, dac metoda examinat se potrivete sau nu cu obiectul respectiv. De exemplu,
volumul produciei (cantitatea de articole sau piese) fabricate poate fi considerat drept baz pentru
calcularea uzurii mainilor tehnologice i utilajului, iar numrul orelor de exploatare (kilometri
parcuri) - pentru calcularea uzurii mijloacelor de transport sau a altor obiecte.
Este important a lua n considerare gradul de participare direct a fiecrui obiect de mijloace fixe
la fabricarea unui anumit tip de produse sau la prestarea serviciilor. Metoda dat se recomand a fi
aplicat n cazurile cnd dependena avantajului economic obinut de intensitatea utilizrii activului
n cursul duratei de funcionare util poate fi determinat cu o exactitate suficient.
Exemplul 10 Cu ajutorul strungului procurat (valoarea de intrare a unui strung 9000 lei, valoarea
probabil rmas 2000 lei, durata de funcionare util 6 ani) n cursul duratei de funcionare util a
acestuia pot fi fabricate 40000 de piese. Uzura calculat pentru o pies este egal cu 0,175 lei
(7000 : 40000). S presupunem c n procesul exploatrii strungului n primul an au fost fabricate
10000 piese, n cel de-al doilea - 8000, n cel de-al treilea 6000, n cel de-al patrulea - 6000, n cel
de-al cincilea an - 5000 de piese, n cel de-al aselea an-5000.
Rezultatele calculelor snt prezentate n tabel.

Tabel
Calcularea uzurii strungului proporional cu volumul produciei fabricate (n lei)
Data
Valoarea de
Cantitat
Uzur
Uzura
Valoarea
intrare
ea pieselor a anual
acumulat
de bilan
fabricate
(buci)
La
procurrii
La
anului

data

9000

finele

9000
9000

9000

10000

1750

1750

7250

8000

1400

3150

5850

9000

6000

1050

4200

4800

9000

6000

1050

5250

3750

9000

5000

875

6125

2875

9000

5000

875

7000

2000

Dup cum se observ, suma uzurii acumulate depinde nemijlocit de numrul de uniti de
produse fabricate. Valoarea de bilan a strungului se micoreaz anual direct proporional cu
numrul de uniti de produsen fabricate pn la atingerea de ctre aceasta a valorii probabile
rmase determinat la procurarea obiectului.
n cazul cnd cantitatea planificat de piese (40000 uniti) va fi fabricat n curs de 6 ani, dup
fabricarea acestei cantiti de piese uzura nu se va mai calcula.
Metodele casrii accelerate a valorii uzurabile
Metodele casrii accelerate a valorii uzurabile se bazeaz pe presupunerea c unele tipuri de
mijloace fixe funcioneaz mai eficient atta timp ct snt noi i n primii ani de exploatare a acestora
volumul avantajului economic obinut este mai mare dect n anii ulteriori. Conform acestei
presupuneri, cea mai mare parte a valorii uzurabile a mijloacelor fixe urmeaz a fi trecut la
consumuri sau cheltuieli n primii ani de exploatare a acestora. Utilizarea metodelor casrii
accelerate a valorii uzurabile este condiionat de uzura moral a unor tipuri de maini i utilaje.
Din aceast cauz utilajul procurat anterior trebuie nlocuit cu mult mai devreme dect acesta se va
uza fizic. Totodat cheltuielile aferente reparaiei, de regul, snt mai mari n a doua jumtate a
duratei de funcionare util (n comparaie cu prima jumtate).
Este posibil aplicarea a dou metode de casare accelerat a valorii uzurabile a mijloacelor
fixe:
- metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ);
- metoda soldului degresiv.
Metoda casrii accelerate a valorii uzurabile cu rat descresctoare (metoda cumulativ)
prevede determinarea uzurii calculate ca produsul dintre coeficientul de calcul i valoarea uzurabil
a obiectului. Acest coeficient se calculeaz ca raportul dintre numrul anilor rmai pn la finele
duratei de serviciu a obiectului (n ordine invers) i suma anilor duratei de serviciu a acestuia.
Rata descresctoare (numrul anilor de exploatare) sau aa-numitul numr cumulativ (S), poate fi
determinat de asemenea n modul urmtor:
S = {{N x (N+1)} : 2}, unde N - numrul de ani al duratei probabile de utilizare a obiectului.
Exemplul 11. Suma numerelor (numrul cumulativ) pentru strungul procurat, conform
exemplului 10, este egal cu 21 (6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1). Rezultatel calculrii uzurii dup metoda
examinat snt prezentate n tabel.
Tabel
Calcularea uzurii strungului prin metoda degresiv cu rat descresctoare (metoda cumulativ)
(n lei)
Data
Valoarea de
Uzura anual
Uzura
Valoarea de
intrare
acumulat
bilan
La
procurrii
La
anului

data
finele

9000

9000

1. 9000

6:21x7000=200

2000

7000

5:21x7000=166

3667

5333

0
2. 9000
7

3. 9000

4:21x7000=133

5000

4000

3:21x7000=100

6000

3000

5. 9000

2:21x7000=667

6673

2327

6. 9000

1:21x7000=327

7000

2000

3
4. 9000
0

Conform metodei cumulative suma uzurii calculat n primul an este cea mai mare, iar ulterior an de an - aceasta se micoreaz. Uzura acumulat crete esenial n primii ani de exploatare a
obiectului de mijloace fixe, iar valoarea de bilan se micoreaz pn la mrimea probabil a valorii
rmase determinat la data punerii n funciune.
Metoda soldului degresiv se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a uzurii care poate fi
majorat nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut la aplicarea metodei
casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile. ntreprinderea poate s aplice, dup caz, metoda
soldului degresiv pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de maini tehnologice i electrotehnice,
strungurilor i utilajelor cu destinaie industrial, de construcie, agricol etc., tractoarelor,
combinelor i altei tehnici agricole, transportului auto, precum i a altor mijloace fixe, cu excepia
cldirilor i construciilor speciale, inventarului i a altor obiecte similare.
Exemplul 12. Conform condiiilor din exemplul 10, norma uzurii strungului procurat la aplicarea
metodei casrii liniare (uniforme) a valorii uzurabile este egal cu 20%. S presupunem c
ntreprinderea a decis s dubleze aceast norm i s o aduc pn la 40%. Rezultatele calculrii
uzurii prin metoda soldului degresiv snt prezentate n tabel.
Tabel
Calcularea uzurii strungului prin metoda soldului degresiv(n lei)
Valoarea de
Uzura anual
Uzura
intrare
acumulat

Data
La
procurrii
La
anului

data
finele

9000

Valoarea de
bilan

9000

1. 9000

40%
x9000=3600

3600

5400

2. 9000

40%
x5400=2160

5760

3240

7000

2000

3. 9000

1240

Suma uzurii calculat prin metoda soldului degresiv, spre deosebire de alte metode de calculare a
uzurii, n primul an de exploatare a obiectului se determin din valoarea de intrare (9000 lei). Pentru
fiecare an ulterior drept baz de determinare a uzurii servete valoarea de bilan a obiectului la
finele anului precedent. De exemplu, pentru cel de-al doilea an de exploatare uzura se calculeaz,
pornind de la valoarea de bilan la finele primului an (5400 lei).
Uzura calculat a strungului pentru cel de-al treilea an se determin ca diferena dintre valoarea
de bilan la finele celui de-al patrulea an i valoarea probabil rmas i constituie 1270 lei (3240 2000).
Valoarea probabil rmas a obiectului (cu excepia ultimului an de exploatare) nu se ia n
considerare la calcularea uzurii. Norma majorat a uzurii se aplic ntotdeauna fa de valoarea de
bilan la finele anului precedent. Cea mai mare sum a uzurii se calculeaz n primul an de
exploatare a obiectului, iar apoi, an de an, aceasta se micoreaz. n ultimul an de exploatare a
obiectului suma uzurii nu depete valoarea probabil rmas.

Indiferent de metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocmete calcul respectiv lunar.
Conform acestui calcul, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n
consumuri sau cheltuieli, n fucie de destinaia lor:
Debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie ,
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie -la uzura mijloacelor fixe utilizate la
crearea activelor nemateriale i materiale pe termen lung,
Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung ,
Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente - la uzura mijloacelor fixe utilizate la
executarea lucrrilor privind recultivarea terenului, pregtirea i valorificarea noilor tipuri de
producie, procese tehnologice etc.,
Debit contul 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat- cu uzura mijloacelor fixe provenute
din subvenii de stat,
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale -cu uzura mijloacelor fixe ce deservesc procesul de
desfacere a produselor finite, mrfirilor,
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie- cu uzura obiectelor subdiviziunilor,
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale- cu uzura mijloacelor fixe oferite n arend
curent,
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative la suma uzurii mijlocelor fixe cu
destinaie general a ntreprinderii.
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe- cu suma total a uzurii mijloacelor fixe ale
ntreprinderii
nregistrarea contabil pentru uzura lunar a perforatorului este :
Debit contul 813Consumuri indirecte de producie subcontul 8131 Uzura i cheltuielile
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 176,77 (lunar)
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe subcontul 1243 Uzura mainilor, utilajelor i
instalaiilor de transmisie - 176,77 (lunar).
3.3 Evidena reparaiei mijloacelor fixe la ntreprindere.
Pentru susinerea mijloacelor fixe n condiii normale de funcionare aceste au nevoie de o
anumit reparaie.
Obiectele mijloacelor fixe supuse reparaiei se determin de o comisie sau de specialiti
competeni respectivi.
n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie,
distingem reparaia curent, medie i capital a mijloacelor fixe.
Reparaia curent reprezint schimbul unor piese neeseniale, reparaia nensemnat, lichidarea
deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea, vruirea cldirilor etc.
Reparaia medie a mijloacelor fixe, efectuat periodic pn la un an, aparine reparaiei curente.
Reparaia curent are scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n starea normal de lucru pe
parcursul duratei de funcionare util i nicidecum nu aduce ntreprinderii vre-un avantaj economic
suplimentar.
Reparaia capital repreint schimbul pieselor eseniale cu descompletarea total a utilajului,
mijloacelor de transport, mbuntirea posibilitilor de explotare a obiectelor reparete. Pentru
cldiri reparaie capital se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelei i tavanului etc.
Reparaia capital, n unele cazuri, poate s aduc ntreprinderii un avantaj economic suplimentar.
Reparaia curent. Toate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fixe respective se
acumuleaz n contul 812 Activiti auxiliare, n conformitaze cu documentele primare i
centralizatoare ( ordinul de luctu n acord, fia-limit, bonul de consum a materialelor, pieselor de
schimb etc.). Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile
perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate.
Suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n

debitul acelor conturi , n care se reflect cheltuielile pentru explotarea i ntreinerea lor n funcie
de destinaia de folosire n activitatea de producere i administrativ a ntreprinderii. La finisarea
reparaiei se ntocmete Proces-verbal de recepie-predare a obiectelor reparate .
Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii (cldirea biroului
ntreprinderii, depozitele centrale ale ntreprinderii se reflect prin formula contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 211 Materiale
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile
Cazul 5: La ntreprindere s-a efectuat reparaia curent a cldirii administrative i s-a nregistrat
consumul de materiale n acest scop :
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative , subcontul 713.1 Cheltuieli privind
uzura, repararea i ntrinerea mijloacelor fixe cu destinaie general - 2445,08 lei
Credit contul 211 Materiale
Subcontul 2115 Piese de schimb - 420,36 lei,
Subcontul 2116 Alte materiale - 278,38 lei,
Subcontul 2118 Materiale de construcie - 1746,34 .
La cheltuielile de reparaie a obiectelor de mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (maini
i utilaje, transport intern al seciilor, cldiri i instalaii ale produciei de baz i alte activiti
auxiliare) se va ntocmi formula contabil:
Debit contul 813 Cheltuieli indirecte de producere
Credit contul 211 Materiale
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile .
Cazul 6: S-a efectuat reparaia pompei 3K-6a i consumul de materiale n acest scop s-a
contabilizat astfel :
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 511,57 lei
Credit contul 211 Materiale
subcontul 2116 Alte materiale - 462,49 lei,
subcontul 2115 Piese de schimb - 47,15 lei
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat , subcontul 2132 Obiecte de mic
valoare i scurt durat - 1,93 le.
Cazul 7: S-a efectuat reparaia staiei termice vechi :
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 149,28 lei
Credit contul 211 Materiale
subcontul 2116 Alte materiale 124,94 lei,
subcontul 2118 Materiale de construcie 18,84 lei,
subcontul 2115 Piese de schimb - 5,5 lei.
Cazul 8: S-a efectuat reparaia staiei termice noi :
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 1473,70 lei
Credit contul 211 Materiale
subcontul 2116 Alte materiale 82,97 lei,
subcontul 2118 Materiale de construcie 1008,23 lei,
subcontul 2115 Piese de schimb - 382,5 lei.
Cazul 9: S-a efectuat reparaia reelei de canalizare:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 108,86 lei
Credit contul 211 Materiale subcontul 2118 Materiale de construcie 108,86 lei.
Cazul 10: S-a efectuat reparaia reelei termice:

Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie - 159,31 lei
Credit contul 211 Materiale
subcontul 2115 Piese de schimb - 120,53 lei,
subcontul 2112 Semifabricate cumprate i articole de completate - 0,01 lei,
subcontul 2116 Alte materiale 38,77 lei.
Cazul 11: S-a efectuat reparaia reelei termice de nclzire:
Debit contul 813 Consumuri indirecte de producie , subcontul 8131 Uzura i cheltuieli
privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 4411,78 lei,
Credit contul 2116 Alte materiale 601,28 lei,
Credit contul 2118 Materiale de construcie 3810,5 lei.
Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie prin antrepriz nprealabil se ncheie un contract
special. Cnd lucrrile de reparaie sunt executate, se ntocmete un proces-verbal de primire
predare a lucrrilor n baza cruia se scrie factura fiscal . Ea servete ca baz pentru nregistrarea
contabil:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale,
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
Debit contul 813 Cheltuieli indirecte de producere n funcie de destinaia obiectului reparatla valoarea lucrrilor de reparaie far TVA,
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la TVA aferent valorii acestor
lucrri
Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -la valoarea total
inclusiv i TVA.
Cheltuielile de reparaia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de
contrebuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic suplimentar fa de volumul calculat la
punerea obiectului n funciune.
La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i
in evidena n contul 812 Activiti auxiliare.
Exemplul 13. La data de 6.06.2008 ntreprinderea decide de a moderniza i repara secia de
reparaie. La reparaie au fost utilizate aa materiale ca : ciment-2600 lei, cotile-3600 lei, nisip-384
lei, prundi-100 lei. Au fost calculate salariile muncitprilor-2000 lei, s-au calcular comtribuii pentru
asigurrile sociale-580 lei.
Formulele contabile:
Debit contul 812 Activiti auxiliare - 9264 lei
Credit contul 211 Materiale- la costul pieselor de schimb utilizate i a materialelor de reparaie
- 6684 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii- la salariile muncitorilor
ce repar aceste obiecte - 2000 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile- cu suma contribuiilor pentru asigurrile sociale 580 lei
Cheltuielile acumulate n conturile indicate se capitalizeaz prin formula contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe - 9264 lei
Credit contul 812 Activiti auxiliare - 9264 lei
La ectuarea reparaiei capitale n regie proprie, livrarea pieselor de schimb de la depozit se
perfecteaz prin fia-limit, salariile calculate muncitorilor implicai la reparaie- ordinul de lucru
n acord.
La reparaia nfptuit n antrepriz ntre client i antreprenor se ntocmete un contract, unde se
indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere, modul de achitare. La finisarea
lucrrilor antreprenorul scrie o factur privind valoarea reparaiei i o prezint clientului spre
achitare.
Exemplul 14. ntreprinderea ncheie un contract de munc cu persoana fizic Onefreiciuc

Anatol pentru efectuarea reparaiei capitale a strunghiului. Pentru lucrul indeplinit lui Onefreiciuc
va fi salariet cu 2500 lei. Cnd lucrrile de reparaie s-au terminat se ndeplinete un act de primirepredare n care se enumer lucrrile executate.
Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisarera reparaiei capitale, pentru fiecare obiect
reparat n parte sau reconstruit se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a lucrrilor
executate.
E necesar de acordat o atenie deosebit includerii cheltuielilor de reparaii n componena
cheltuiielilor ntreprinderii. Conform Codului Fiscal al R.M. baza valoric pentru calcularea sumei
cheltuielilor pentru ntreinere, reparaie i recondiionarea proprietii pe contul mijloacelor fixe ce
depete limita stabilit, reprezint valoarea lor la nceputul perioadei gestionare.
Mrimea sumei cheltuielilor pentru ntreinerea, repaia i reconstrucia i reconstrucia
proprietii, ce depete limita stabilit de 10% din valoarea lor la nceputul perioadei gestuonare,
se consider drept cheltuieli pentru recondiionarea mijloacelor fixe i swe refer la majorarea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finile perioadei gestionare n scopul impozitrii.
Exemplul 15 S-a consumat 15000 lei pentru reparaia cldirii administrative. n corespundere cu
art 27 (8) al codului se permite deducerea cheltuielilor n scopul impozitrii n mrime de 10% din
valoarea cldirii la nceputul perioadei gestionare-130000 lei, ce alctuiete 13000 lei. Dat fiind c
de-facto s-a consumat 15000 lei atunci mrimea depirii 2000 lei (15000-13000) se consider drept
cheltuieli pentru recondiionarea i se atribuie la majorarea bazei valorice a cldirii administrative
pentru calcularea uzurii n scopul impozitrii n scopul impozitrii n perioada respectiv.

3.4. Contabilitatea ieirii din patrimoniu a mijloacelor fixe.

Mijloace fixe pot iei din urmtoarele cauze:
-scoase din funciune din cauza uzurii totale;
-comercializrii;
-schimbului;
-lichidrii;
La ieirea obiectelor de mijloace fixe din motivul uzurii totale ntreprinderea reflect casarea
uzurii acumulate i intrarea valorilor materiale utilizabile (fier vechi, materiale de construcie etc.)
n mrimea valorii probabile rmase. n cazul cnd valoarea bunurilor intrate efectiv depete
valoarea probabil rmas, diferena se reflect ca venituri ale activitii de investiii. Dac, ns,
valoarea materialelor (pieselor de schimb) nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea
probabil rmas, diferena se reflect ca cheltuieli ale activitii de investiii.
a. n cazul scoaterii din funciune din cauza uzurii totale treprinderea ntocmete un procesverbal de casare a mijloacelor fixe, n fia de inventar reflect casarea sumei privind uzura
calculat, prin bonul de intrare-primirea materialelor. Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe
cuprinde valoarea de intrare care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat
casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea
bunurilor materiale obinute din lichidare.
Procesul verbal se ntocmete de o comisie numit prin ordinul conductorului i se transmite la
contabilitate. Comisia semneaz acest proces dac este de acord cu lichidarea mijlocului fix n urma
uzurii. Acest document se ntocmete numai n cazul cnd mijlocul fix iese prin uzur.
nregistrrile contabile:
la decontarea uzurii calculate

Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe subcontul 124 Uzura altor mijloacelor fixe - 3268
lei
Credit contul 123 Mijloace fixe subcontul 1237 Alte mijloace fixe - 3268 lei.
Casarea valorii de bilan
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 2 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe 2 lei
Exemplul 16 Este casat utilajul a crui valoare constituie 48000 lei, suma uzurii 44000, valoarea
rmas 4000, iarv valoarea materialelor efectiv primite 1920. La scoaterea din uz au avut loc
urmtoarele cheltuieli: salariu muncitorilor-150lei, contribuii pentru asigurrile sociale la salariile
calculate-43.50, au fost consumate materiale-88 lei
- la decontarea uzurii calculate
Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe - 44000 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe - 44000 lei
- nregistrarea materialelor la intrri:
Debit contul 211 Materiale- la valoarea efectiv a materialelor primate - 1920 lei
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la diferena depirii valorii rmase
probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite - 2080 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe la valoarea rmas probabil 2,0 lei
- nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la suma total a cheltuielilor - 281,50 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuia muncii- la suma salariilor
muncitorilor privind demontarea utilajului - 150 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale
43,50 lei
Credit contul 211 Materiale - 88 lei
La vnzarea mijloacelor fixe preul de vnzare se negociaz de ambele pri, ns el se stabilete
la nivelul celui de pia. Ca document justificator la vnzarea mijloacelor fixe servete factura
fiscal.
Mijloacele fixe pot fi vndute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect valoarea
de bilan. Mijloacele fixe pot fi vnzute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect
valoarea de bilan. n funcie de aceasta, ntreprinderea vnztor, n primul caz, nu va avea nici
venit, nici pierderi n cazul al doilea-va obine pierderi, n al treilea venit.
Venitul se va nregistra n creditul contului 621 Venituri din activitatea de investiii. n cazul
pierderilor n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Rezultatul din ieirea mijloacelor fixe din motivul vnzrii se determin ca diferena dintre
sumele constatate ca venituri i valoarea de bilan la momentul ieirii, constatat ca cheltuieli, i se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare.
Exemplul 17 ntreprinderea SATutun-CTC a vndut o cas de locuit cu valoarea de bilan de
32831,38 lei, suma uzurii acumulate constituie 3021,07 lei, preul de vnzare cu TVA 36900 lei.
1. Casarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 32831,38 lei.
Debit contul 124 Mijloace fixe
3021,07 lei.
Credit contul 123 Mijloace fixe
35852,45 lei.
2. nregistrarea vnzrii mijlocului fix
Debit contul 229 Materiale
36900 lei.
Credit contul 534 Mijloace fixe
6150 lei.
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii 30750 lei.
Exemplul 18 La data de 28 februarie 2006 SATutun-CTC vinde o semiremorc ODAZ-8713
ME a crei valoarea de bilan este de 416,67 lei. Suma TVA este de 83,33 lei. n contabilitate se d
formula contabil:

 -la casarea valorii de bilan

Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - 416,67 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe - 416,67 lei
-la suma TVA
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 83,33 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe - 83,33 lei
nregistrarea vnzrii mijlocului fix
Debit contul 229 Materiale
1680 lei.
Credit contul 534 Mijloace fixe
480 lei.
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii 1400 lei.
Cazul 13: n luna 09.2005 de la magazinul Nr.35 din Briceni s-a transferat spre depozitul central
din Chiinu conform facturii de expediie Nr.BB 202470 (un aparat de cas i un sistem de alarm:
Debit contul 123 Mijloace fixe (depozit central) 3110,96 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe (magazinul nr.35 din Briceni) 3110,96 lei.
n contabilitate se ntocmete Bon de transfer intern
Mijloace fixe pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fixe, terenuri, active nemateriale,
resurse naturale etc.
n funcie de comun acord dintre prile independente, valoarea obiectului oferit n scimb este
egal, mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb, deosebinduse schimb deplin i parial.
ntruct shimbul mijloacelor fixe se efectuiaz n baza valorii venale a obiectului achiziionat sau
a obiectului oferit n aceeai msur, n operaiile de schimb se folosete termenul- rabat de
compensare.
Rabatul de compensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal n
compensarea valorii obiectului primit n schimb.
Deplin se consider schimbul n care rabatul de compensare a obiectului acordat este egal cu
valoarea venal a obiectului primit n schimb.
Exemplul 19 n baza contractului de schimb a mijloacelor fixe SATutun-CTC i S.R.L. Diar
s-a convenit de a schimba automobilul Gar 31-10 , care aparinea S.R.L. Diar pe transformator
Tp-320 kw, care aparinea SATutun-CTC . Deoarece bunurile au valoare echivalent schimbul s-a
realizat fr plat suplimentar din careva parte contractant. n cazul dat SRL Diar scrie o
factur fiscal pentru SATutun-CTC pentru automobilul Gaz 31-10 de valoarea de 26115,13 lei,
iar SATutun-CTC scrie o factur fiscal pentru SRL Diar pentru transformator de valoarea de
26115,13 lei.
Parial reprezint schimbul la care rabatul de compensare al obiectului acordat e mai mare sau
mai mic dect valoarea venal a obiectului primit n schimb.
n afar de cazurile enumerate mai sus mijloacele fixe mai pot iei din patrimoniul ntreprinderii
prin urmtoarele ci:
- predate cu titlu gratuit; Predarea cu titlu gratuit a obuiectelor de mijloace fixe prezint
livrare impozabil cu TVA. Suma TVA ulterior este virat bugetului. Obiectele se evaluiaz la
valoarea venal.
Casarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit contul 124 Mijloace fixe
Credit contul 123 Mijloace fixe.
nregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea obiectului la pre de pia n sum de 5000
lei(30 000 : 6) :
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
- predarea mijloacelor fixe n achitarea cotei n capitalul statutar al fondatorilor; Predarea
mijloacelor fixe de ctre un proprietar altuia se socoate livrare impozabil cu TVA. Prin urmare
unitatea patrimonial ce pred mijlocul fix reflect toate operaiile de casare a acestuia i de

micorare a capitalului propriu prin diminuarea cotei respective a fondatorului i suma respectiv a
TVA. nregistrrile contabile vor fi urmtoarele:
Casarea uzurii i valorii de bilan
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit contul 124 Mijloace fixe
Credit contul 123 Mijloace fixe.
Constatarea veniturilor din predarea mijlocului fix n aportul fondatorului depus la capitalul
statutar :
Debit contul 229 Materiale
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii.
Reflectarea valorii mijlocului fix drept investiii (aciuni sau cot de participaie):
Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.
- lipsuri constatate la inventariere; Mijlloacele fixe sunt casate n perioada gestionar n care
au fost constatate , ntocmindu-se un proces-verbal (Anexa 18).La ntreprindere n rezultatul
inventarierii nu s-au constatat diferene de inventar, deaceea n continuare va fi prezentat un
exemplu convenional.
Exemplul 20 Ex: La ntreprindere n timpul inventarierii s-au depistat lipsuri de conteiner n
valoarea de bilan de 3189 lei, suma uzurii acumulate constituie 6811 lei, este stabilit persoana
vinovat care va plti paguba.
1. Decontarea valorii de bilan i uzurii a containerului lips :
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 3189 lei
Debit contul 124 Mijloace fixe - 6811 lei
Credit contul 123 Mijloace fixe 10000 lei
2. nregistrarea la cheltuieli a sumei TVA din valoarea obiectului la pre de pia n sum de
531,5 lei(3189: 6) :
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
3. Reflectarea creanelor i veniturilor privind recuperarea daunei materiale
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale 3826,80 lei.
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii
3189 lei.
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 637, 80 lei.
4. Achitarea daunei materiale de ctre lucrtor n casieirie :
Debit contul 241 Casa 3826,80 lei.
Credit contul227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale 3826, 80 lei

Un nou portal informaional!

Dac deii informaie interesant i doreti s te impari cu noi
atunci scrie la adresa de e-mail : support@sursa.md