Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conta Bili Tate
Conta Bili Tate
Facultatea de AGRICULTUR
Specializarea M.D.R.I.E.A
BAZELE CONTABILITII
Suport de curs pentru studenii specializrii M.D.R.I.E.A, Invmnt la Distan
2002
CUPRINS
CAPITOLUL I CONTABILITATEA - IMPORTAN, OBIECT I METOD
1.1. Contabilitatea component a evidenei economice
1.2. Obiectul contabilitii
1.3. Metoda contabilitii
BIBLIOGRAFIE
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CAPITOLUL I
CONTABILITATEA
IMPORTAN, OBIECT I METOD
1.1. Contabilitatea component a evidenei economice
Evidena economic este o component a sistemului informaional prin care se
nelege nscrierea ntr-o anumit ordine, cu respectarea unor principii bine stabilite, a
tuturor informaiilor referitoare la fenomene economice care se desfoar ntr-un
anumit loc, ntr-o anumit perioad de timp. Evidena economic s-a dezvoltat de-a
lungul timpului i corespunde nivelului de dezvoltare al societii umane.
Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic
reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a
activitii i fenomenelor social-economice ce se produc ntr-un anumit timp i loc.
Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de
important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie
s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde urmtoarele componente :
Evidena tehnic-operativ ;
Evidena statistic ;
Evidena contabil.
economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie
din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative
elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de
organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii
economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
Pentru exprimarea i msurarea fenomenelor social-economice, evidena
economic folosete uniti de msur numite etaloane de eviden :
- etalonul natural - se folosete pentru exprimarea cantitativ a fenomenelor
economice i sociale, putnd fi utilizat pentru centralizarea acestor fenomene cnd ele
sunt asemntoare. In cadrul acestui etalon se folosesc uniti de msur distincte
(naturale i convenionale), cum ar fi : kg, t, l, buc., cap, UVM, UN, PD, ha. a. n., etc. ;
- etalonul valoric se folosete pentru exprimarea calitativ a fenomenelor
social-economice ; se mai numete i etalon monetar sau bnesc. In cadrul acestui
etalon se folosete ca unitate de msur moneda naional (leul romnesc). Etalonul
valoric permite centralizarea informaiilor referitoare la fenomene social-economice,
indiferent de coninutul acestora ;
- etalonul munc se folosete pentru exprimarea i cuantificarea activitii
umane n vederea calculrii i stabilirii drepturilor cuvenite pentru activitatea
desfurat. Acest etalon st la baza elaborrii normativelor, tarifelor i a salariilor
personalului productiv. Etalonul munc se difereniaz pe ramuri ale economiei, n
cadrul acestora, n funcie de importana i complexitatea activitii desfurate.
Cea mai mare parte a informaiilor care alctuiesc evidena unei uniti
economice sunt furnizate de contabilitate. Contabilitatea se caracterizeaz prin :
- folosete un raionament specific i o terminologie proprie ;
- nregistreaz numai informaiile care sunt consemnate n acte doveditoare,
numite documente de eviden sau documente jusificative ;
- exprimarea fenomenelor social-economice se face, obligatoriu, i n etalon
valoric.
Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte :
-
contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren.
Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care
se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.
CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL
PROCEDEU AL DUBLEI REPREZENTRI
A PATRIMONIULUI
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului
cu ajutorul bilanului contabil
Prin "dubl reprezentare" se nelege reflectarea n contabilitate cu ajutorul
datelor informate, n expresie valoric, a patrimoniului unei uniti sub cele dou
aspecte interdependente i simultane ale lui - mijloacele economice (activele) i
sursele acestora (pasivele) - existente ntr-o unitate economic la un moment dat.
Dubla reprezentare constituie o cerin esenial a obiectului contabilitii,
determinat de fenomenul dedublrii patrimoniului n mijloace economice i surse
economice i care impune metodei contabilitii, ca prin procedeele ei proprii s
asigure reflectarea concomitent i distinct a acestor dou componente diferite ale
patrimoniului oricrei uniti economice.
Dubla reprezentare realizeaz una din principalele legturi cauzale dintre
obiectul i metoda contabilitii, fapt ce I confer calitatea de principiu fundamental
al contabilitii.
Pentru nfptuirea acestui principiu metoda contabilitii folosete ca procedeu
specific bilanul contabil a crei concepie metodologic corespunde i asigur
realizarea practic a cerinelor dublei reprezentri.
Astfel, bilanul contabil este conceput ca un tabel cu dou seciuni distincte
numite activ i pasiv.
Activul bilanului este seciunea din stnga bilanului n care se nscriu
mijloacele economice (activele) iar pasivul bilanului este seciunea din dreapta n
care se reflect sursele mijloacelor economice (pasivele) existente ntr-o unitate
economic la un moment dat. Sub denumirea de "active" i "pasive" de bilan se
acelai timp producia principal reprezint principala surs de hran pentru oameni,
animale i materie prim pentru industria prelucrtoare.
Producia secundar rezult n urma procesului de producie indiferent de
voina omului. n agricultur, alturi de producia principal, aceste produse (paie,
gunoi) sunt valorificate ntr-o mai mare msur dect n alte ramuri economice,
aducndu-i i ele aportul la obinerea veniturilor n unitile agricole.
Semifabricatele (ntlnite de obicei n ramurile industriale, sunt reprezentate de
produse, bunuri care pentru a putea fi valorificate necesit cheltuieli de producie
suplimentare care duc la creterea costurilor de producie.
Producia neterminat e reprezentat de activitatea care se desfoar n unele
unitI economice care au cicluri de producie diferite de ciclurile economice.
n agricultur activitatea economic e delimitat n timp de intervalul 1.01 31.12, n timp ce activitatea de producie se poate desfura pe mai multe cicluri
economice, situaie pe care contabilitatea trebuie s o reflecte distinct.
n producia vegetal se consider producie neterminat valoarea lucrrilor
efectuate n cmp, vii sau livezi dup obinerea produciei. De exemplu : artura,
nsmnrile de toamn, tierile Valoarea acestor activiti nregistrate n anul
curent se transfer n anul urmtor cnd se utilizeaz n calculul costurilor de
producie a produselor obinute.
n zootehnie se nregistreaz ca producie neterminat valoarea cheltuielilor
fcute pentru animalele i psrile puse la ngrat i nevalorificate pn la sfritul
anului, ntruct nu au atins greutatea optim de valorificare.
Producia rezidual cuprinde rebuturile, materiale recuperabile sau deeurile
rezultate din procesul produciei sau din valorificarea mijloacelor fixe i a obiectelor
de inventar scoase din funciune.
Mrfurile reprezint bunuri cumprate de unitile comerciale n scopul
revnzrii lor ctre populaie sau alte uniti, fr nici o prelucrare suplimentar.
Ambalajele sunt bunuri utilizate pentru a proteja produsele/mrfurile de pierderi
sau degradri n timpul transportului/depozitrii i pentru comercializare. Sunt :
- ambalaje de producie (cutii de conserve) ;
- ambalaje de circulaie (saci de hrtie, cutii de carton, pungi plastic), ambalaje
de natura obiectelor de inventar (saci de cnep, borcane, sticle) ;
- ambalaje de natura mijloacelor fixe (butoaie mari de lemn sau tabl, cisterne).
ACTIV
BILAN
PASIV
- active de bilan
- pasive de bilan
(mijloace economice)
(surse economice)
A=P
Pe lng mijloacele i sursele economice, n bilanul contabil se reflect i
rezultatele economico-financiare ale activitii unitii (numai n bilanul de
nchidere).
Elementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n expresie
valoric i n mod grupat sub denumirea de posturi de bilan. Aceste posturi pot fi :
posturi de activ (cuprind active de bilan nscrise n stnga bilanului - n activ) i
posturi de pasiv (cuprind pasive de bilan nscrise n dreapta bilanului - n pasiv).
nscrierea posturilor n bilan nu se face ntmpltor ci ntr-o anumit ordine,
impus i de importana fiecrui element. nscrierea ordonat a posturilor n bilan se
face n aa numitele grupe i subgrupe de bilan.
ntre totalul valoric al activului i totalul valoric al pasivului exist o egalitate
permanent care se numete egalitate bilanier. Aceast egalitate contabil reflect
egalitatea valoric dintre totalul mijloacelor economice i totalul surselor economice,
totaluri ce au rezultat din dedublarea patrimoniului economic privit n unitatea sa.
Aceast egalitate bilanier se exprim grafic astfel : A = P
Egalitatea bilanier constituie modul concret i specific de manifestare a
principiului dublei reprezentri i exprim echilibrul permanent dintre cele dou
aspecte ale patrimoniului economic - aspectul real (mijloacele economice) i aspectul
abstract (sursele economice) - existente ntr-o unitate economic la un moment dat.
Bilanul este un document contabil obligatoriu care se ntocmete la anumite
intervale de timp, trimestrial, semestrial i anual (la sfritul anului).
Datele unui bilan servesc, pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea
elementelor patrimoniale existente la sfritul unei perioade i la caracterizarea
activitii desfurate n unitate n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru
renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare.
De aici i termenul de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele
economico-financiare obinute n perioada respectiv i bilan de deschidere (bilan
iniial), pe baza cruia se reia ciclul contabil.
Bilanul contabil ca procedeu al contabilitii este un instrument de conducere
care prezint situaia real a patrimoniului unei uniti la un moment dat, precum i
rezultatul economico-financiar reprezentat de profit sau pierdere. Din punct de vedere
contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor consumate i care nu au putut fi
acoperite din veniturile proprii, deci sunt elemente de activ, n timp ce profitul
reprezint mrimea excedentului veniturilor fa de cheltuieli, o important surs de
finanare, deci este un element de pasiv.
A = P +X X
Aceste dou modificri poart denumirea de micri/formule permutative i se
caracterizeaz prin aceea c nu modific valoarea total a bilanului ci numai
structura acestuia.
III. Operaii economice care determin modificri att n volumul activelor ct i
n volumul pasivelor, constnd din creterea unei anumite categorii de mijloace
economice i creterea concomitent i cu aceeai sum a unei anumite categorii de
surse economice. Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului prin
creterea unui post de activ i creterea totodat i cu aceeai sum a unui post din
pasivul bilanului. Aceast situaie se explic prin faptul c cele dou modificri sunt
de aceeai mrime, ns ambele au acelai sens (plus, cresc). Aceste modificri i
meninerea egalitii bilaniere pot di redate prin formula :
A +X = P + X
IV. Operaii economice care genereaz modificri att n volumul activelor ct i
n volumul pasivelor, constnd din micorarea unei anumite categorii de mijloace
economice i micorarea concomitent i cu aceeai sum a unei anumite categorii de
surse economice. Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului, prin
micorarea unui post de activ i micorarea concomitent i cu aceeai sum a unui
post din pasiv, ceea ce provoac o scdere a totalului activului i a totalului pasivului,
n acelai timp i cu aceeai, astfel c se pstreaz egalitatea valoric dintre aceste
dou totaluri. Ca urmare, egalitatea bilanier se menine n continuare datorit
faptului c cele dou modificri sunt de aceeai mrime i de acelai sens (minus,
scad). Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere se exprim prin formula :
A-X=P-X
Ultimele dou categorii de modificri poart denumirea de micri/formule
opuse i se caracterizeaz prin aceea c modific valoarea total a bilanului (volumul
acestuia), n sensul i cu suma operaiunii economice nregistrate.
Cele patru operaiuni economice tipice sunt operaiuni economice simple. Din
aceast cauz fiecare dintre ele determin, de fiecare dat, modificarea numai a dou
categorii de mijloace sau surse economice (posturi de bilan) sau numai o categorie de
CAPITOLUL III
CONTUL CONTABIL
PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI
A OPERAIUNILOR ECONOMICE
3.1. Importana i coninutul economic al conturilor
Contul sau sistemul conturilor este cel mai reprezentativ procedeu al
contabilitii. nsi contabilitatea a fost definit n trecut ca fiind tiina conturilor iar
denumirea ei provine de la cont.
Noiunea de cont nseamn, de fapt, socoteal, de la cuvntul compt din
limba francez sau conto din limba italian, care au acelai neles. Conturile au
rolul de a grupa datele informaionale pe feluri de mijloace i surse economice.
Operaiunile economice nu se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul bilanului
ci, cu ajutorul conturilor deoarece ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune
economic ar fi un lucru extrem de greoi datorit numrului mare de operaiuni ce au
loc zilnic ntr-o unitate economic. n afar de aceasta, chiar dac ar fi posibil
ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune economic (cu ajutorul
calculatorului), noul bilan ar reflecta situaia elementelor patrimoniale la un moment
dat nu i micarea (transformarea) acestora n urma tuturor operaiunilor economice
care au avut loc.
Aceast necesitate de cunoatere detaliat a situaiei reale i a tuturor
modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat cu ajutorul conturilor.
Utilizarea conturilor este determinat i de necesitatea adncirii procesului de
sistematizare a informaiilor contabile nceput n cadrul bilanului, de cunoatere
amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele
patrimoniale.
Reflectarea n conturi a existenelor mijloacelor i surselor economice nu se
realizeaz global, ca n bilan, ci separat, pe fiecare element patrimonial n parte.
DEBIT
Data
Documentul
Cont ___________________
Explicaii
Suma
Data
Documentul
CREDIT
Explicaii
Suma
- forma grafic asimetric (unilateral), prezint cele dou seciuni ale contului
alturat i n plus mai prezint i soldul contului.Grupul de coloane pentru date
informaionale generale apare o singur dat. Aceast form are avantajul c
economisete spaiul de scris prin existena unui singur grup de coloane pentru date
informaionale generale, precum i faptul c soldul se stabilete foarte uor, dup
fiecare operaie economic, direct n cadrul contului, fr calcule suplimentare
extracontabile ;
Cont ___________________
Nr.
Data
Date generale
Documentul
Explicaii
DEBIT
CREDIT
SOLD
- forma grafic simplificat, folosit pentru uz curent, prezint contul sub forma
literei T, la fel ca i bilanul, cu debitul n stnga i creditul n dreapta.
Cont ___________________
CONTURI DE ACTIV
- Sold iniial
(existene
iniiale de
mijloace
economice)
- Rulaj
(creteri de
mijloace
economice)
Sold final
(existene
finale de
mijloace
economice)
- Rulaj
(micorri
de mijloace
economice)
CONTURI DE PASIV
- Rulaj
(micorri
de surse
economice)
- Sold iniial
(existene
iniiale de
surse
economice)
- Rulaj
(creteri
de surse
economice)
Sold final
(existene
finale
de surse
economice)
401 Furnizori
100.000.000
operaiile economice simple, care determin modificarea numai a dou elemente ale
patrimoniului economic, a cror reflectare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi
(exemplu, formula de mai sus).
- formula contabil complex cuprinde un singur cont corespondent care se
debiteaz i dou sau mai multe conturi corespondente care se crediteaz sau invers,
un singur cont corespondent care se crediteaz i dou sau mai multe conturi
corespondente care se debiteaz. Acest tip de formul contabil se ntocmete pentru
operaiile economice complexe, care determin modificarea concomitent a mai mult
de dou elemente ale patrimoniului economic, a cror reflectare se realizeaz cu
ajutorul a mai mult de dou conturi.
Formulele contabile compuse, formate din dou sau mai multe conturi corespondente care se debiteaz i dou sau mai multe conturi corespondente care se crediteaz, nu sunt admise n contabilitatea organizat n ara noastr.
Exemplu de formul contabil complex :
401 Furnizori
%
512 Cont curent
531 Casa
100.000.000
85.000.000
15.000.000
conturilor
const
sistematizarea
conturilor
potrivit
caracteristicilor comune i specifice ale acestora prin ncadrarea lor ntr-un anumit
numr redus de clase, grupe i subgrupe de conturi dup anumite criterii, cu scopul de
a realiza o ordine n mulimea i varietatea conturilor folosite n contabilitatea
curent.
Importana clasificrii conturilor se manifest n mai multe direcii i anume :
- permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, asigurnd
cunoaterea legturilor reciproce dintre ele ;
- d posibilitatea asimilrii cu uurin a coninutului economic i a funciei
contabile a conturilor ;
- asigur nelegerea structurii planurilor de conturi ale diferitelor sectoare ale
economiei naionale ;
- nlesnete nsuirea principiilor de elaborare a schemelor tip de bilan ;
- sub aspect metodologic, constituie un mijloc eficient de cunoatere a
obiectului contabilitii.
Clasificarea conturilor poate fi realizat dup mai multe criterii, fiecare
criteriu caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere. Totodat,
aceste criterii, luate mpreun, asigur cunoaterea temeinic a tuturor conturilor
folosite n contabilitatea curent a unitilor patrimoniale. n funcie de criteriile
folosite, conturile se mpart n clase, iar n cadrul acestora n grupe i subgrupe de
conturi, inand seama i de alte criterii secundare, care au o sfer de aplicare mai
redus i care completeaz cunoaterea de ansamblu a sistemului de conturi supuse
clasificrii.
Principalele criterii de clasificare a conturilor sunt : coninutul economic,
funcia contabil, sfera lor de cuprindere i altele.
Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l constituie coninutul lor
economic. Caracterul tinific al acestui criteriu izvorte din interdependena dintre
elementele care alctuiesc coninutul economic al conturilor - respectiv mijloacele,
procesele i sursele economice i conturile n care se reflect aceste elemente. Din
conturi de pasiv. Conturile surselor economice se mpart dup natura surselor pe care
le reflect, n urmtoarele grupe i subgrupe de conturi :
a) Grupa conturilor surselor proprii i asimilate, cu trei subgrupe : grupa
conturilor de capital i rezerve, subgrupa conturilor de fonduri i subgrupa conturilor
de subvenii ;
b) Grupa conturilor surselor strine, cu dou subgrupe : subgrupa conturilor
de credite i subgrupa conturilor de obligaii fa de teri ;
c) Grupa conturilor rectificative ale pasivelor.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor proceselor economice
Avnd n vedere natura proceselor economice i elementele eseniale ale
autonomiei economico-financiare reflectate n contabilitate, conturile din aceast
clas se mpart n patru grupe distincte : grupa conturilor de cheltuieli, grupa
conturilor de venituri, grupa conturilor de rezultate financiare i grupa conturilor de
gestiune intern.
a) Grupa conturilor de cheltuieli
Coninutul economic al conturilor de cheltuieli l constituie diferite feluri i
categorii de cheltuieli, prin care se exprim valoric consumul de munc vie i
materializat, pentru a se obine diverse valori de ntrebuinare.
La randul ei, grupa conturilor de cheltuieli, n raport cu natura diferitelor
cheltuieli i etapele formrii costurilor de producie, se mpart n ase subgrupe de
conturi : subgrupa conturilor de cheltuieli de exploatare, subgrupa conturilor
cheltuielilor financiare, subgrupa conturilor cheltuielilor excepionale, subgrupa
conturilor cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, subgrupa conturilor
cheltuielilor cu impozitul pe profit i subgrupa conturilor delimitative de cheltuieli.
b) Grupa conturilor de venituri
Coninutul economic al conturilor de venituri l constituie veniturile realizate
de unitatea respectiv, structurate dup natura lor. n grupa conturilor de venituri, se
disting cinci subgrupe de conturi : subgrupa conturilor de venituri din exploatare,
subrupa conturilor de venituri financiare, subgrupa conturilor de venituri
excepionale, subgrupa conturilor de venituri din provizioane, plus o subgrup de
conturi rectificative de venituri.
c) Grupa conturilor de rezultate financiare
Toate categoriile de cheltuieli i venituri, din ntreaga activitate a unitii
Nr.
form.
ctb.
Conturile corespondente
SUME
DEBIT
CREDIT
posibile ale fiecrui cont sintetic n parte cu alte conturi, precum i modul de
desfurare a acestora pe conturi analitice.
Pe baza acestor instruciuni se asigur nregistrarea uniform a fiecrui tip de
operaii economice, la toate unitile patrimoniale de acelai fel i organizarea unitar
a contabilitii acestor uniti.
CAPITOLUL IV
BALANA DE VERIFICARE
4.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Activitatea care se desfoar ntr-o unitate economic este vast i complex i
ea trebuie reflectat de ctre contabilitate n mod corect i fidel. n acest scop, se
folosesc procedee specifice ca bilanul contabil i contul contabil. Pentru conducerea,
controlul i analiza activitii unitilor economice este necesar centralizarea,
gruparea informaiilor contabile menionate de conturile contabile i n acelai timp i
asigurarea c aceste informaii sunt corecte i reflect realitatea.
n acest scop se folosete un alt procedeu specific contabilitii numit balana
conturilor sau balana de verificare care asigur verificarea exactitii
nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturi i bilan,
legtura dintre conturile sintetice i analitice, precum i centralizarea datelor
contabilitii.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel i conine toate conturile
(sintetice sau analitice) utilizate de o unitate patrimonial, pe o perioad de timp dat.
n acest tabel, conturile se scriu cu date referitoare la soldurile iniiale, rulajele,
sumele i soldurile finale.
Soldurile iniiale se preiau din bilanul iniial (de deschidere) i pot fi
debitoare pentru conturi de activ i creditoare pentru conturile de pasiv;
rulajele debitoare i creditoare apar ca urmare a dublei nregistrri a
operaiunilor economice n conturi, iar soldurile finale se calculeaz pentru fiecare
cont n parte, putnd fi debitoare; creditoare sau egale cu zero. Aceste solduri
finale stau la baza ntocmirii unui nou bilan i anume bilanul final (de nchidere).
Legtura dintre bilan, cont i balana de verificare poate fi redat astfel :
Bilan iniial
ACTIV
PASIV
posturi de activ
posturi de pasiv
(Sic)
A=P
Cont de activ
DEBIT
Cont de pasiv
CREDIT
Sold iniial
DEBIT
Rc ()
CREDIT
Rd ()
Sold iniial
Rd (+)
Rc (+)
D C = Sfd, 0
D C = Sfc, 0
Balana de verificare
Total
= Total Sic
Sid
Total
= Total Rc
Rd
Total
= Total Sfc
Sfd
Bilan final
ACTIV
PASIV
(Sfd)
(Sfc)
posturi de activ
posturi de pasiv
A=P
CAPITOLUL V
DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE
5.1. Coninutul i funciile documentelor de eviden
Din punct de vedere teoretic, al activitii de concepie, documentarea const n
cercetarea fiecrui gen de operaii economice pentru: determinarea caracteristicilor
eseniale ale operaiilor economice pentru : determinarea caracteristicilor eseniale ale
operaiilor economice care fac posibil cunoaterea acestora; stabilirea datelor
informaionale reprezentative ale caracteristicilor respective ; precizarea modului de
culegere, consemnare i organizare a acestor date n cadrul documentelor, pentru a
asigura folosirea lor optim n procesul informaional economic; proiectarea
formularelor de documente corespunztoare fiecrui gen de operaii economice ;
elaborarea instruciunilor de completare a acestor formulare.
Ca activitate practic, documentarea const n examinarea fiecrei operaii
economice, determinarea, culegerea i consemnarea n documente a datelor
informaionale reprezentative, care dau posibilitatea cunoaterii acestor operaii.
Sub aspect didactic, este necesar s fie studiate ambele laturi ale documentrii,
ntr-o strns legtur.
Documentarea este o aciune ce se materializeaz cu ajutorul documentelor
economice, motiv pentru care coninutul ei ca activitate de concepie se concretizeaz
n rezolvarea unei suite de probleme referitoare la aceste documente i anume :
noiunea, coninutul, funciile, modul i regulile de ntocmire, clasificarea, tipizarea,
verificarea, circulaia, clasarea i pstrarea documentelor economice.
Documentele economice sunt acte scrise ntocmite pentru operaiile economice,
n momentul i, de regul, la locul efecturii lor, cu scopul de servi ca dovad a
nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n evidena economic n
general i n contabilitate n special.
documente justificative ;
Unele date cifrice din documente, n special din documentele de cas i banc,
trebuie repetate i n litere.
Greelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai cu
respectarea anumitor reguli. n documente nu sunt admise tersturi, rzturi sau alte
asemenea procedee de corectare a erorilor. Corectarea trebuie s se fac n aa fel
nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii
documentului, nu mai trziu, i c cei care l-au ntocmit au cunotin de corectarea
respectiv. Pentru aceasta, rectificarea greelilor n documente trebuie efectuat prin
ierea textului sau a sumei greite, cu cerneal, printr-o linie, n aa fel ncts se
poat citi ceea ce a fost greit. Apoi se scrie deasupra textul sau suma corect,
fcndu-se meniune pe documentul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm
prin semnturile acelorai persoane care au semnat iniial documentul.
n documentele de cas i de banc (cecuri, dispoziii de plat, de ncasare, etc.)
nu se admit tersturi. Dac s-au fcut greeli n astfel de documente, ele se anuleaz,
rmnnd n carnetele respective, fr a se detaa i se ntocmesc alte documente
corecte, cu alte numere de ordine.
Erorile descoperite n documente cu ocazia verificrii lor ulterioare, de ctre
serviciul sau biroul contabilitii, se aduc la cunotina cel.or ce l-au ntocmit, precum
i prilor interesate cu privire la operaia economic consemnat n documentul
respectiv.
ntocmirea clar i complet a documentelor, cu respectarea tuturor regulilor
privitoare la coninutul i forma lor, determin ntr-o msur considerabil i
exactitatea datelor contabile.
Totodat, este necesar ca documentele s fie ntocmite la timp, fapt care are o
importan mare pentru inerea la zi a contabilitii, pentru conducerea operativ i
pentru prevenirea lipsurilor sau deficienelor activitii unitii patrimoniale.
CAPITOLUL VI
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
6.1. Coninutul i principiile evalurii patrimoniului
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine
economice, prin care se realizeaz exprimarea valoric, cu ajutorul etalonului bnesc,
a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, n scopul reflectrii
lor n contabilitate i celelalte surse de date ale sistemului informaional economic.
Necesitatea evalurii este determinat de o trstur a contabilitii potrivit
creia n obiectul acestei tiine se includ acele laturi ale activitii economice care
pot fi exprimate n bani.
Importana evalurii const n faptul c exprimarea valoric este folosit n cele
mai diferite domenii ale economiei: n planificarea i programarea economic, n
evidena economic, n urmrirea i controlul ndeplinirii obiectivelor planului i
programelor economiei naionale, la toate nivelurile i n cadrul tuturor organismelor
acesteia.
Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiilor
economice, ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.
Coninutul evalurii patrimoniului economic const n conjugarea a dou
categorii de mrimi determinate i anume: elementele patrimoniale supuse evalurii
care sunt exprimate cantitativ i elementele bneti concretizate sub forma diferitelor
costuri, preuri, tarife sau valori, cu ajutorul crora se exprim valoric elementele
cantitative.
Pentru ca evaluarea, ca procedeu comun, s-i realizeze funciile ei este necesar
s se respecte anumite principii impuse de sistemul financiar-contabil i anume :
- principiul delimitrii obiectului evalurii ;
- principiul realitii n evaluare ;
- principiul alegerii formei de evaluare n funcie de scopul urmrit ;
- principiul actualizrii valorii elementelor patrimoniale.
CAPITOLUL VII
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. Importana i funciile inventarierii
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat
existena tuturor bunurilor cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente
n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz.
Are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei firme i
cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu
aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Pentru efectuarea inventarierii firma are obligaia s asigure n principal
urmtoarele :
- stabilirea perioadelor cnd se va face inventarierea ;
- organizarea i numirea persoanelor care sunt mputernicite s efectueze
inventarierea ;
- pregtirea condiiilor necesare efecturii inventarierii ;
- nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor aferente exerciiului respectiv ;
- efectuarea faptic a inventarierii ;
- determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea lor.
Inventarierea se efectueaz la locurile de existen, de depozitare sau pstrare a
bunurilor prin numrare, cntrire, msurare sau prin alte mijloace de determinare a
existenei faptice a acesteia. Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i
categorii de bunuri se nscriu n liste de inventariere care se semneaz de ctre
comisia ce efectueaz inventarierea.
Bunurile aparinnd altor persoane fizice sau juridice, cele aflate n custodie,
n consignaie, pentru prelucrare, cele luate cu chirie se inventariaz i se nscriu n
liste separate. Un exemplar din aceste liste se trimite, de regul, i persoanelor
respective, crora le aparin acele bunuri.
CAPITOLUL VIII
CALCULAIA I ROLUL EI
N PRELUCRAREA INFORMAIILOR
ECONOMICE
8.1. Coninutul i rolul calculaiei n contabilitate
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, const n folosirea diferitelor
feluri, forme, metode i principii de calcul economic, n vederea realizrii laturii
cifrice, cantitative i valorice, a obiectului contabilitii.
Necesitatea calculaiei n contabilitate se concretizeaz n determinarea, prin
calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari prin care este
reprezentat obiectul contabilitii.
Coninutul calculaiei contabile se concretizeaz n determinarea, prin calcul, a
multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari cu ajutorul crora se
msoar, caracterizeaz, organizeaz, controleaz i conduce activitatea unitilor
patrimoniale. Dintre aceti indicatori pot fi menionai urmtorii :
- valoarea de inventar, expresia valoric a uzurii, valoarea rmas, valoarea
rezidual, valoarea medie anual i valoarea de nlocuire a mijloacelor fixe, precum i
amortizarea acestora ;
- preul de facturare, cheltuielile de transport-aprovizionare i costul de achiziie
al materialelor i obiectelor de inventar ;
- salariile datorate personalului, impozitul pe fondul total de salarii i
contribuiile la asigurrile sociale etc. ;
- cheltuielile de producie, de circulaie sau de administraie ale unitilor
patrimoniale ;
- veniturile i rezultatele financiare ale unitilor economice ;
- ali indicatori economico-financiari.
BIBLIOGRAFIE
1. Agachi, I.
2. Cojoc, Doina
3. Cojoc, Doina
Coniu, V.
4. Donoaica, S.
5. Dumitrana, M.
Negruiu, M.
6. Funar, Sabina
Armanca, Lucica
7. Mazarachi, C.
Luca, I.
8. Oprean, I.
i colectiv
9. Ptru, V.
12. Ristea, M.
13. Rusu, D.
15. Voica, V.
16. Ministerul
Finanelor
17. Ministerul
Finanelor
18. * * *
107
108
11
111
112
118
119
12
13
131
14
141
15
151
16
161
162
1
2
CAPITAL I REZERVE
Capital social
Capital subscris nevrsat
1011
Capital subscris vrsat
1012
Prime legate de capital
Prime de emisiune sau de aport
1041
Prime de fuziune
1042
Diferene din reevaluare1
Rezerve
Rezerve legale
1061
Rezerve statutare
1063
Alte rezerve
1068
Rezultatul reportat
Contul ntreprinztorului individual
FONDURI1
Fondul de dezvoltare
Fondul de participare la profit
Alte fonduri
Repartizri la fondul de dezvoltare
REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit i pierdere
121
Repartizarea profitului
129
SUBVENII PENTRU INVESTIII
Subvenii pentru investiii
PROVIZIOANE REGLEMENTATE2
Provizioane reglementate
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioane pentru litigii
1511
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1512
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe
1513
exerciii
Provizioane pentru pierderi din schimb valutar
1514
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1518
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Credite bancare pe termen lung i mediu
Credite bancare pe termen lung i mediu
1621
Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la
1622
scaden
1623
1624
1625
1626
166
167
168
1681
1682
1686
1687
169
20
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de cercetare i dezvoltare
Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
201
203
205
207
208
IMOBILIZRI CORPORALE
21
211
Terenuri
Terenuri
Amenajri de terenuri
Mijloace fixe
Cldiri
2121
Construcii speciale
2122
Maini, utilaje i instalaii de lucru
2123
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2124
Mijloace de transport
2125
Animale i plantaii
2126
Unelte, inventar gospodresc i alte mijloace fixe
2127
Active corporale mobile neregsite n capitolele
2128
anterioare
IMOBILIZRI N CURS
Imobilizri necorporale n curs
Imobilizri corporale n curs
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare
Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
Creane legate de participaii
2671
mprumuturi acordate pe termen lung
2672
Alte creane imobilizate
2677
Dobnzi aferente creanelor imobilizate
2678
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2111
2112
212
23
230
231
26
261
262
263
267
269
28
280
281
29
290
291
293
296
308
32
321
322
323
328
33
331
332
34
341
345
346
348
35
351
352
354
356
357
358
36
361
368
37
371
378
38
381
388
39
390
391
392
393
394
395
396
397
398
Produse finite
Produse reziduale
Diferene de pre la produse
STOCURI AFLATE LA TERI
Materii i materiale aflate la teri
Obiecte de inventar aflate la teri
Produse aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri n custodie sau n consignaie la teri
Ambalaje aflate la teri
ANIMALE
Animale i psri
Diferene de pre la animale i psri
MRFURI
Mrfuri
Diferene de pre la mrfuri
AMBALAJE
Ambalaje
Diferene de pre la ambalaje
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar
Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
Provizioane pentru deprecierea produselor
Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Provizioane pentru deprecierea animalelor
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
424
425
426
427
428
43
431
437
438
44
441
442
444
445
446
448
45
451
455
456
457
458
46
461
3
462
47
471
472
473
476
477
48
481
482
49
491
495
496
Creditori diveri
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
Diferene de conversie activ
Diferene de conversie pasiv
DECONTRI N CADRUL UNITII
Decontri ntre unitate i subuniti
Decontri ntre subuniti
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n
cadrul grupului, unitii i cu asociaii
Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori
diveri
512
518
519
53
TITLURI DE PLASAMENT
Aciuni proprii
Aciuni
Obligaiuni emise i rscumprate
Obligaiuni
Alte titluri de plasament i creane asimilate
Alte titluri de plasament
5081
Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
5088
Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament
CONTURI LA BNCI
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
5112
Efecte de ncasat
5113
Efecte remise spre scontare
5114
Conturi curente la bnci
Conturi la bnci n lei
5121
Conturi la bnci n devize
5124
Sume n curs de decontare
5125
Carnete de cecuri cu limit de sum
5126
Dobnzi
Dobnzi de pltit
5186
Dobnzi de ncasat
5187
Credite bancare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt
5191
5192
5193
5194
5195
5196
5198
CASA
531
Casa
Casa n lei
Casa n devize
Alte valori
Timbre fiscale i potale
5321
Bilete de tratament i odihn
5322
Tichete i bilete de cltorie
5323
Alte valori
5328
ACREDITIVE
Acreditive
Acreditive n lei
5411
Acreditive n devize
5412
Avansuri de trezorerie
VIRAMENTE INTERNE
Viramente interne
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
5311
5314
532
54
541
542
58
581
59
590
602
603
604
605
606
607
608
61
611
612
613
614
62
621
622
623
624
625
626
627
628
63
631
635
64
641
645
65
654
658
66
663
664
665
666
667
668
67
671
672
68
681
687
6873
69
691
78
781
7814
786
7862
7863
787
7872
7873
7874
imobilizrilor
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
Venituri financiare din provizioane
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Venituri din provizioane pentru deprecieri
Venituri excepionale din provizioane
Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri
Venituri excepionale din provizioane reglementate
89
891
892
DECONTRI INTERNE
Decontri interne privind cheltuielile
Decontri interne privind producia obinut
Decontri interne privind diferenele de pre
CONTURI DE CALCULAIE
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitii auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
COSTUL PRODUCIEI
Costul produciei obinute
Costul produciei n curs de execuie