UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN VETERINAR IAI

Facultatea de AGRICULTUR
Specializarea M.D.R.I.E.A

BAZELE CONTABILITII
Suport de curs pentru studenii specializrii M.D.R.I.E.A, Invmnt la Distan

2002

CUPRINS
CAPITOLUL I CONTABILITATEA - IMPORTAN, OBIECT I METOD
1.1. Contabilitatea component a evidenei economice
1.2. Obiectul contabilitii
1.3. Metoda contabilitii

CAPITOLUL II BILANUL CONTABIL PROCEDEU AL DUBLEI

F REPREZENTRI A PATRIMONIULUI
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului contabil
2.2. Coninutul i structura bilanului
2.3. Influena operaiunilor economice
asupra patrimoniului i reflectarea lor n bilanul contabi
CAPITOLUL III - CONTUL CONTABIL PROCEDEU AL DUBLEI
NREGISTRRI A OPERAIUNILOR ECONOMICE
3.1. Importana i coninutul economic al conturilor
3.2. Forma grafic a contului
3.3. Regulile de funcionare a conturilor
3.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
3.5. Analiza contabil
3.6. Formula contabil
3.7. Clasificarea conturilor
3.8. Evidena cronologic i sistematic
3.9. Planul de conturi
CAPITOLUL IV - BALANA DE VERIFICARE
4.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
4.2. ntocmirea balanei de verificare
CAPITOLUL V - DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE
5.1. Coninutul i funciile documentelor de eviden
5.2. ntocmirea documentelor de eviden
5.3. Clasificarea documentelor de eviden
5.4. Tipizarea i verificarea documentelor de eviden
5.5. Circulaia i pstrarea documentelor de eviden
CAPITOLUL VI - EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
6.1. Coninutul i principiile evalurii patrimoniului
6.2. Formele i momentele evalurii patrimoniului
6.3. Reevaluarea patrimoniului
CAPITOLUL VII - INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. Importana i funciile inventarierii
7.2. Clasificarea inventarierilor
CAPITOLUL VIII - CALCULAIA I ROLUL EI N PRELUCRAREA
INFORMAIILOR ECONOMICE
8.1. Coninutul i rolul calculaiei n contabilitate
8.2. Calculaia costurilor de producie
8.3. Principiile calculaiei contabile

BIBLIOGRAFIE
PLANUL DE CONTURI GENERAL

CAPITOLUL I
CONTABILITATEA
IMPORTAN, OBIECT I METOD
1.1. Contabilitatea component a evidenei economice
Evidena economic este o component a sistemului informaional prin care se
nelege nscrierea ntr-o anumit ordine, cu respectarea unor principii bine stabilite, a
tuturor informaiilor referitoare la fenomene economice care se desfoar ntr-un
anumit loc, ntr-o anumit perioad de timp. Evidena economic s-a dezvoltat de-a
lungul timpului i corespunde nivelului de dezvoltare al societii umane.
Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic
reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a
activitii i fenomenelor social-economice ce se produc ntr-un anumit timp i loc.
Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de
important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie
s fie clar, precis, simpl i inut la zi.
Evidena economic cuprinde urmtoarele componente :

Evidena tehnic-operativ ;

Evidena statistic ;

Evidena contabil.

a) Evidena tehnic-operativ, constituie o parte a evidenei economice care

nregistreaz activitatea tehnic, tehnologic, n momentul producerii ei, la locul unde
s-a desfurat, motiv pentru care aceast eviden se numete i eviden primar.
Informaiile furnizate de aceast eviden pot fi, n funcie de necesiti i cerine,
prelucrate i utilizate de celelalte dou componente (evidena statistic i evidena
contabil).
b) Evidena statistic, constituie a doua component a evidenei economice care
realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor

patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena tehnic-operativ, contabil sau

culese direct.
c) Evidena contabil, component distinct a evidenei economice, furnizeaz
cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie
principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i
activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice. Ea
urmrete i nregistreaz nentrerupt procesele economice i rezultatele acestora, att
la nivel de unitate precum i, prin centralizare, la nivel de ramur i pe total
economie.
Att evidena contabil ct i evidena statistic se constituie ca discipline
distincte care poart denumirea de Contabilitate, respectiv Statistic.
Importana contabilitii ca parte component a evidenei economice reiese i
din funciile pe care aceasta le ndeplinete. Contabilitatea are dou funcii importante :
- funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor
economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al
rezultatelor obinute de ctre acestea.
- funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a
asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor
persoane juridice sau fizice.
n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin
transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar,
relaiile uniti cu teri i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a
informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai conducerea unitii i sunt
produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii
contabile genereaz dualismul n contabilitate.
Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite
cerine : s fie organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie
inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date complete care s fie furnizate la
timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor obinute i
gestionarea patrimoniului.
Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor
patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor
obligaii, ea trebuie s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga

economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie
din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative
elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de
organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii
economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
Pentru exprimarea i msurarea fenomenelor social-economice, evidena
economic folosete uniti de msur numite etaloane de eviden :
- etalonul natural - se folosete pentru exprimarea cantitativ a fenomenelor
economice i sociale, putnd fi utilizat pentru centralizarea acestor fenomene cnd ele
sunt asemntoare. In cadrul acestui etalon se folosesc uniti de msur distincte
(naturale i convenionale), cum ar fi : kg, t, l, buc., cap, UVM, UN, PD, ha. a. n., etc. ;
- etalonul valoric se folosete pentru exprimarea calitativ a fenomenelor
social-economice ; se mai numete i etalon monetar sau bnesc. In cadrul acestui
etalon se folosete ca unitate de msur moneda naional (leul romnesc). Etalonul
valoric permite centralizarea informaiilor referitoare la fenomene social-economice,
indiferent de coninutul acestora ;
- etalonul munc se folosete pentru exprimarea i cuantificarea activitii
umane n vederea calculrii i stabilirii drepturilor cuvenite pentru activitatea
desfurat. Acest etalon st la baza elaborrii normativelor, tarifelor i a salariilor
personalului productiv. Etalonul munc se difereniaz pe ramuri ale economiei, n
cadrul acestora, n funcie de importana i complexitatea activitii desfurate.
Cea mai mare parte a informaiilor care alctuiesc evidena unei uniti
economice sunt furnizate de contabilitate. Contabilitatea se caracterizeaz prin :
- folosete un raionament specific i o terminologie proprie ;
- nregistreaz numai informaiile care sunt consemnate n acte doveditoare,
numite documente de eviden sau documente jusificative ;
- exprimarea fenomenelor social-economice se face, obligatoriu, i n etalon
valoric.
Contabilitatea se ocup de urmtoarele aspecte :
-

nregistreaz existena proprietii publice i private reprezentat de patrimoniul

existent ;

nregistrarea tuturor modificrilor pe care le sufer elementele patrimoniale n

timpul utilizrii lor ;

nregistrarea relaiilor economice pe care le are unitatea, n interiorul ei ct i n

afara ei. n interiorul unitii relaiile se stabilesc ntre unitate i subuniti i
ntre unitate i proprii angajai. Relaiile din afara unitii sunt relaiile care se
stabilesc ntre unitate i alte uniti (clieni i furnizori), relaii ntre unitate i
bnci, relaii ntre unitate i stat concretizate n obliga-iile fiscale pe care le are
unitatea (impozite, contribuii la asigurrile sociale...) ;

nregistreaz pentru ntreaga economie naional i relaiile pe plan economic pe

care le are statul romn cu diferite organisme internaionale sau cu diferite alte
state ;

nregistreaz cheltuielile efectuate, veniturile obinute, i,pe baza acestora,

determin rezultatele economico-financiare obinute ntr-o perioad de timp
determinat.
Contabilitatea se aplic la nivel microeconomic (contabilitatea se ine la nivel

de subuniti i uniti economice) i macroeconomic (contabilitatea se organizeaz,

prin centralizarea datelor, pe ramuri i pe ntreaga economie naional). Aplicarea
contabilitii n fie- care ramur a economiei naionale trebuie s se fac innd cont
de particularitile acestora. Din acest punct de vedere, n organizarea Contabilitii
din agricultur trebuie s se in cont de particularitile acestei ramuri :
-

pmntul constituie principalul mijloc de producie n agricultur, fiind limitat ca

ntindere i stabil. Contabilitatea nregistreaz pmntul cu valori diferite n
funcie de gradul de fertilitate, locul de existen i eventualele amenajri
existente pe suprafaa respectiv ;

activitatea n agricultur are un caracter sezonier ;

producia agricol se obine ntr-o perioad mare de timp ;

n agricultur se folosesc ntr-o mai mare msur propriile produse n reluarea

activitii de producie ;

cantitatea i calitatea produciei agricole este influenat de factorii naturali de

mediu.
Contabilitatea nregistreaz proprietatea att sub aspectul concret, real, al

existenei elementelor patrimoniale, ct i sub aspectul modului lor de formare, adic

apartenena i proveniena lor.
Contabilitatea nregistreaz nu numai existena elementelor patrimoniale la un
moment dat ci i toate modificrile pe care le sufer fiecare element n parte.

1.2. Obiectul contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc
a bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a
drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile
intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor
patrimoniale efectuate.
Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i
desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor
materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i
micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii.
Din punct de vedere al componenei, elementele patrimoniale se mpart n :
- elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate : imobilizrile necorporale (cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi
i valori asimilate), imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale,
maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie,
creane imobilizate) ;
- elemente patrimoniale de tipul activelor circulante, formate din : stocuri
(materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.), mijloace bneti, creane
(clieni, debitori) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n
activul posedat la uniti ;
- elemente patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv : ale capitalurilor proprii
(capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de
dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i
credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care
formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.

1.3. Metoda contabilitii

Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru,
folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a
patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti
desfurate.
Unele procedee sunt specifice contabiliti : bilanul contabil, contul, balana de
verificare, dubla nregistrare, inventarierea, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt
comune altor tiine : documentarea, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint
unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel :

documentele sunt actele scrise, ntocmite n momentul efecturi operaiunilor

economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce
documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost
verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a
operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.

dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni

economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se
stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune
economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De
aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare.

evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici

o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul
informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti
valorice.

calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului

produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie,
cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare.

inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru

constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale
aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor
personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere,

contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren.
Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care
se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.

bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt

oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale
uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.

contul contabil ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd

existena i micarea lui n mod continuu. Contul contabil are o anumit form
care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a
existenei i micri elementelor patrimoniale.

balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n

contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i
precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiarcontabile.

CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL
PROCEDEU AL DUBLEI REPREZENTRI
A PATRIMONIULUI
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului
cu ajutorul bilanului contabil
Prin "dubl reprezentare" se nelege reflectarea n contabilitate cu ajutorul
datelor informate, n expresie valoric, a patrimoniului unei uniti sub cele dou
aspecte interdependente i simultane ale lui - mijloacele economice (activele) i
sursele acestora (pasivele) - existente ntr-o unitate economic la un moment dat.
Dubla reprezentare constituie o cerin esenial a obiectului contabilitii,
determinat de fenomenul dedublrii patrimoniului n mijloace economice i surse
economice i care impune metodei contabilitii, ca prin procedeele ei proprii s
asigure reflectarea concomitent i distinct a acestor dou componente diferite ale
patrimoniului oricrei uniti economice.
Dubla reprezentare realizeaz una din principalele legturi cauzale dintre
obiectul i metoda contabilitii, fapt ce I confer calitatea de principiu fundamental
al contabilitii.
Pentru nfptuirea acestui principiu metoda contabilitii folosete ca procedeu
specific bilanul contabil a crei concepie metodologic corespunde i asigur
realizarea practic a cerinelor dublei reprezentri.
Astfel, bilanul contabil este conceput ca un tabel cu dou seciuni distincte
numite activ i pasiv.
Activul bilanului este seciunea din stnga bilanului n care se nscriu
mijloacele economice (activele) iar pasivul bilanului este seciunea din dreapta n
care se reflect sursele mijloacelor economice (pasivele) existente ntr-o unitate
economic la un moment dat. Sub denumirea de "active" i "pasive" de bilan se

regsesc aadar toate bunurile materiale i nemateriale precum i drepturile i

obligaiile care alctuiesc un patrimoniu.
Activele de bilan (mijloacele economice) se mpart n funcie de caracteristicile
proprii, valoare, durat de utilizare i mod de folosire n trei categorii : active
imobilizate, active circulante i active de regularizare.
Activele imobilizate sunt bunuri i valori economice a cror perioad de
utilizare este mai mare de un an de zile i particip la mai multe circuite economice.
Recuperarea i transformarea n bani a valorii lor se face ntr-un interval lung
de timp. Aceste elemente nu se consum la prima utilizare.
Dup natura i coninutul lor activele imobilizate se mpart n trei grupe:
imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale sunt acele imobilizri care nu mbrac forma de
bunuri materiale concrete. Din aceast categorie fac parte :
- cheltuieli de constituire (de fondare) cuprind cheltuieli cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, care se amortizeaz (recupereaz)
ntr-o perioad de cel mult 5 ani ;
- cheltuieli de cercetare i dezvoltare reflect cheltuielile ocazionate de
elaborarea unor noi tehnologii, realizarea de noi produse i alte obiective de cercetare
utile n activitatea unei uniti. Ele se recupereaz n maximum 5 ani ;
- cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile efectuate pentru pstrarea sau
dezvoltarea nivelului de activitate al unitii (clientel, vadul comercial, firma,
reclama, etc.). Aceste cheltuieli nu se amortizeaz ;
- concesiuni, brevete, licene .a drepturi i valori similare cuprind cheltuieli
efectuate pentru achiziia dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, a
unui brevet, licen, etc., care se amortizeaz pe parcursul perioadei de utilizare ;
- alte imobilizri necorporale unde se includ programele informatice realizate n
unitate sau procurate din afara unitii i care se amortizeaz n trei ani.
Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale pe care unitatea le utilizeaz
o prioad mai mare de un an . Ele se gsesc sub form de terenuri (intr aici diferite
categorii determinate difereniat dup modul de utilizare, amplasare, grad de
fertilitate, etc.) i mijloace fixe (cldiri i construcii speciale; maini, utilaje i
instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de

transport, animale de munc din diferite specii; plantaii viti-pomicole; unelte,

dispozitive, accesorii i inventar gospodresc).
n cazul n care bunurile materiale procurate sau create n unitate nu sunt
terminate, ele se include n categoria imobilizrilor n curs de execuie.
Imobilizrile corporale, cu excepia terenului, i pierd n timp din valoare, ca
urmare a uzurii determinate de utilizarea lor, de aciunea unor factori naturali i
progresului tehnic. Recuperarea valorii lor se realizeaz prin amortizare.
Noiunea de mijloace fixe definete majoritatea mijloacelor de munc cum ar fi
maini cu ajutorul crora oamenii acioneaz asupra obiectelor muncii n vederea
transformrii lor potrivit scopului urmrit; cldirile i construciile n cadrul crora
sunt amplasate mainile i unde se desfoar procesul de munc; mijloace de
transport pentru persoane i bunuri, etc.
ntre noiunea de mijloace fixe i mijloace de munc exist unele deosebiri
determinate de considerente practice sau de criterii stabilite prin norme juridice
(durata de funcionare sau de folosin i valoarea pe obiect a acestor mijloace
economice).
Sunt considerate mijloace fixe acele mijloace de munc ce ndeplinesc
cumulativ urmtoarele dou condiii :
-

au o durat de funcionare sau de folosin mai mare de un an de zile ;

au o valoare pe obiect peste o anumit limit stabilit prin lege.

Mijloacele de munc ce nu ndeplinesc cumulativ aceste dou condiii, de

durat i valoare, sunt considerate active circulante, mai exact obiecte de inventar.
Calitatea de mijloc fix a unui obiect este determinat i de funcia economic pe
care o ndeplinete n activitatea economico-social.
Astfel, o combin, o main de stropit sunt mijloace fixe numai pentru unitile
patrimoniale care le folosesc ca mijloace de munc. La unitile care le-au produs,
aceste bunuri sunt produse finite ncadrate n categoria active circulante materiale.
Pot exista situaii cnd un obiect i schimb funcia sa economic, chiar n
cadrul aceleiai uniti. De exemplu, n momentul obinerii lui, un tractor este un
produs finit ncadrat n categoria active circulante iar dac unitatea nu l vinde ci l
folosete pentru nevoile proprii, tractorul respectiv devine mijloc fix.
Mijloacele fixe se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi :

- particip n ntregime i de repetate ori n procesul de producie, o perioad

ndelungat, fr a se ncorpora n coninutul material al produsului la a cror obinere
au participat ;
- mijloacele fixe se consum treptat sub forma uzurii (nvechirii) sau a pierderii
treptate a caracteristicilor iniiale ceea ce face ca ele s nu fie nlocuite dup fiecare
ciclu de producie ;
- mijloacele fixe i pstreaz, n mod relativ, volumul, forma fizic i
caracteristicile tehnice de funcionare iniiale pe toat durata de folosin ;
- consumarea treptat a mijloacelor fixe sub forma uzurii implic transmiterea
treptat a unei pri din valoarea lor n valoarea produciei la obinerea creia
particip, sub forma amortizrilor i apoi recuperarea ei prin vnzarea produciei ;
- amortizarea treptat a valorii determin caracterul specific al rotaiei
mijloacelor fixe, n sensul c mijloacele fixe circul numai ca valoare, prin
intermediul amortizrilor ca valoare de ntrebuinare aceste mijloace economice
rmn neschimbate sau fixe, pe toat durata de folosin, de unde provine i
denumirea de mijloace fixe.
Principalele operaii privitoare la mijloacele fixe sunt : intrarea mijloacelor fixe
n unitate, amortizarea mijloacelor fixe, ntreinerea i repararea mijloacelor fixe i
ieirea mijloacelor fixe din unitate.
Mijloacele fixe pot intra n unitatea patrimonial att la nfiinare ct i pe
parcursul desfurrii activitii unitilor respective. Sub aspect patrimonial
mijloacele fixe pot intra n folosin permanent sau temporar a acestor uniti.
Mijloacele fixe pot intra n folosina permanent a unitilor prin investiii, prin
aport n natur la formarea capitalului .a. ci.
Prin investiii se nelege un proces de realizare a unor mijloace fixe noi, de
perfecionare sau modernizare a celor existente precum i cumprare de mijloace fixe.
Intrarea mijloacelor fixe n folosin temporar are loc prin ncheierea pe o
perioad de timp determinat, pe baza unui contract de nchiriere, n schimbul unei
chirii egal, n principiu, cu amortizarea calculat de ctre unitatea care nchiriaz
mijlocul fix.
Mijloacele fixe care se folosesc n procesul de producere sau circulaie pierde
treptat din caracteristicile iniiale i, n mod corespunztor pierde din valoarea lor.

Aceast pierdere reprezint uzura mijloacelor fixe i ea se recupereaz prin

amortizare, adic prin operaia de includere n costul produciei sau n cheltuielile
produciei a unor sume care reprezint echivalentul valoric al uzurii stabilite dup
anumite criterii, ea se recupereaz (ncaseaz) prin vnzarea produselor sau
mrfurilor, a lucrrilor sau serviciilor.
Mijloacele fixe folosite n activitatea de producie nregistreaz treptat o uzur
material, datorit cvreia scade capacitatea de producie. n general, mijloacele fixe
se uzeaz n ansamblul lor. Totui anumite pri ale acestora se uzeaz mai repede sau
mai ncet, pentru c particip n mod diferit la procesul de producie.
Acest proces de uzur neuniform a diferitelor componente ale mijloacelor fixe
face necesar efectuarea lucrrilor de ntreinere i reparaii. Reparaiile au ca scop s
micoreze efectul uzurii materiale a mijloacelor fixe i s le menin starea de
funcionare pe toat durata de folosin.
Mijloacele fixe pot iei din unitate definitiv sau temporar. Ieirea definitiv are
loc prin mai multe ci: vnzare, scoaterea din funciune .a. ci.
Vnzarea se face ctre alte uniti sau persoane fizice.
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe const n scoaterea definitiv din
unitatea mijloacelor fixe ca urmare a expirrii duratei lor de funcionare i const
dintr-o serie de operaii n funcie de felul mijlocului fix: casare (maini, utilaje)
demolare (pentru construciile de toate tipurile), reform pentru animale.
Ieirea temporar a mijloacelor fixe din unitatea patrimonial se face prin
nchirierea altor uniti sau persoane fizice.
Imobilizrile financiare - reprezentate de sumele de bani excedentare investite
(plasate) pe termen lung la alte unitI economice. Unitatea care le deine ncaseaz
dobnd, dividende, etc.
Din aceast categorie fac parte: titlurile de participare (aciuni, obligaiuni),
mprumut acordat pe termen lung, .a.
Activele circulante particip n procesul de producie i circul alturi de
activele imobilizate i se gsesc ntr-o continu micare i transformare. Ele i
schimb forma material trecnd succesiv, n rotaia lor, prin cele trei etape de circuit
economic : aprovizionare, producie i desfacere.
Astfel, n faza de aprovizionare disponibilitile bneti se transform n stocuri
de materiale, materii prime, n faza de producie acestea se consum integral

rezultnd stocuri de produse, produi care prin valorificare, vnzarea acestora

clienilor , n faza de desfacere, devin temporar creane (clieni) sau redevin
disponibiliti bneti.
Caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c perioada de rotaie a
lor este mai mic de un an de zile.
Activele circulante sunt numeroase i diverse putnd fi grupate n trei categorii :
- active circulante materiale sau stocurile i producia n curs de execuie ;
- active circulante bneti (valori de trezorerie) ;
- active circulante n decontare (creane).
Stocurile i producia n curs de execuie cuprind acele bunuri care au un
coninut material i care sunt fie folosite fie obinute. Ele se prezint sub form de
materii prime, materiale consumabile, produse, ambalaje i obiecte de inventar. n
unitile agricole acestei categorii aparin i anuimalele i psrile de producie i
reproducie, animale tinere i la ngrat precum i coloniile de albine.
Materiile prime constituie substana principal care intr n componena
material a produsului finit. De exemplu : lemnul se regsete n mobil.
Materialele consumabile : seminele i materialul de plantat, furajele i
aternutul, ngrmintele chimice i naturale, combustibili i lubrefianI, substane de
combatere a bolilor i duntorilor, materiale diverse particip sau ajut la procesul
de producie fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Aceste active circulante materiale se consum la prima lor ntrebuinare,
modificndui forma iniial. Ele i transmit integral valoarea lor n costul noilor
produse pentru obinerea crora s-au consumat.
Produsele constituie active circulante materiale obinute ca rezultat al muncii i
sunt reprezentate de : produse finite, semifabricate din producia proprie, produse n
curs de execuie (producia neterminat), produsele reziduale, mrfurile.
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n unitatea
economic toate fazele tehnologice, la sfritul crora pot fi valorificate ca atare.
n agricultur, se consider produse finite produsele principale (producia
principal) i produsele secundare (producia secundar).
Producia principal e reprezentat de urmtoarele categorii: Producia
vegetal i animal, produi i spor de cretere n greutate. Producia principal, prin
valorificare, reprezint principala surs de venituri/profit a unei unitI agricole. n

acelai timp producia principal reprezint principala surs de hran pentru oameni,
animale i materie prim pentru industria prelucrtoare.
Producia secundar rezult n urma procesului de producie indiferent de
voina omului. n agricultur, alturi de producia principal, aceste produse (paie,
gunoi) sunt valorificate ntr-o mai mare msur dect n alte ramuri economice,
aducndu-i i ele aportul la obinerea veniturilor n unitile agricole.
Semifabricatele (ntlnite de obicei n ramurile industriale, sunt reprezentate de
produse, bunuri care pentru a putea fi valorificate necesit cheltuieli de producie
suplimentare care duc la creterea costurilor de producie.
Producia neterminat e reprezentat de activitatea care se desfoar n unele
unitI economice care au cicluri de producie diferite de ciclurile economice.
n agricultur activitatea economic e delimitat n timp de intervalul 1.01 31.12, n timp ce activitatea de producie se poate desfura pe mai multe cicluri
economice, situaie pe care contabilitatea trebuie s o reflecte distinct.
n producia vegetal se consider producie neterminat valoarea lucrrilor
efectuate n cmp, vii sau livezi dup obinerea produciei. De exemplu : artura,
nsmnrile de toamn, tierile Valoarea acestor activiti nregistrate n anul
curent se transfer n anul urmtor cnd se utilizeaz n calculul costurilor de
producie a produselor obinute.
n zootehnie se nregistreaz ca producie neterminat valoarea cheltuielilor
fcute pentru animalele i psrile puse la ngrat i nevalorificate pn la sfritul
anului, ntruct nu au atins greutatea optim de valorificare.
Producia rezidual cuprinde rebuturile, materiale recuperabile sau deeurile
rezultate din procesul produciei sau din valorificarea mijloacelor fixe i a obiectelor
de inventar scoase din funciune.
Mrfurile reprezint bunuri cumprate de unitile comerciale n scopul
revnzrii lor ctre populaie sau alte uniti, fr nici o prelucrare suplimentar.
Ambalajele sunt bunuri utilizate pentru a proteja produsele/mrfurile de pierderi
sau degradri n timpul transportului/depozitrii i pentru comercializare. Sunt :
- ambalaje de producie (cutii de conserve) ;
- ambalaje de circulaie (saci de hrtie, cutii de carton, pungi plastic), ambalaje
de natura obiectelor de inventar (saci de cnep, borcane, sticle) ;
- ambalaje de natura mijloacelor fixe (butoaie mari de lemn sau tabl, cisterne).

Obiectele de inventar, sunt acele mijloace de munc ce nu ndeplinesc

cumulativ condiiile de durat i valoare pentru a putea fi ncadrate la mijloace fixe
(n categoria mijloacelor fixe). Fie au o valoare pe obiect mai mic, dect limita
stabilit de lege pentru a se ncadra n categoria mijloacelor fixe, indiferent de durata
de folosin, indiferent de valoarea lor sau ambele condiii sub limita impus. Intr n
aceast categorie : scule, uneltele mrunte, mobilier de birou, echipament de protecie
(halate, cizme, ochelari, mnui), echipament de lucru (asemntor cu echipamentul
de protecie, doar c, o parte din valoarea lor se suport de angajaii unitii care l
folosesc), construcii i amenajri provizorii (barci, podee).
Creanele sau activele circulante in decontare reprezint sumele bneti de
ncasat/de primit de ctre o unitate economic de la alt unitate sau persoan fizic
pentru produsul sau marfa vndut (caz n care aceste uniti se numesc clieni) sau
pentru lucrri executate sau servicii prestate (caz n care aceste uniti se numesc
debitori). Creanele se numesc i drepturi. Creanele apar ca urmare a transmiterii
unor bunuri sau sume ctre alte uniti sau persoane fizice. Creanele iau natere
datorit sistemului de ncasri i pli fr numerar, efectuate prin intermediul
bncilor. Acest sistem const n faptul c, pentru vnzrile/cumprrile de bunuri,
executarea de lucrri sau prestri de servicii cu decontare prin banc, plata/ncasarea
valorii acestora nu se realizeaz imediat i direct ca n cazul plilor/ncasrilor n
numerar, ci dup un anumit interval de timp i prin intermediul bncilor. n acest
interval de timp produsele sau mrfurile nu se mai afl n unitate sub form de active
circulante materiale dar nici nu s-au transformat n active circulante bneti. Astfel de
active se afl n curs de ncasare sau de decontare.
Activele circulante bneti, numite i valori de trezorerie sau valori financiare,
cuprind toate valorile economice sub form de bani sau care ndeplinesc funcia de
bani. Din aceast categorie fac parte disponibilitile bneti i plasamentele.
Disponibilitile bneti cuprind numerarul aflat n casieria unitii, disponibilitile
aflate la bnci n conturi curente i n conturi de depozite, carnetele de cecuri cu
limit de sum, acreditivele .a. valori. Disponibilitile bneti aflate n conturi
provin din urmtoarele surse : de la asociaii sau acionarii unitii, reprezentnd
aportul n bani la formarea capitalului social, din mprumuturi de la bnci sau alte
uniti. Din aceste sume se achit datoriile fa de furnizori, impozitele i taxele
datorate statului, contribuiile la asigurrile sociale, se ramburseaz creditele bancare

i alte mprumuturi. Disponibilitile bneti din categoria alte valori se refer la :

timbrele fiscale i potale, biletele de odihn i tratament, biletele de cltorie, etc. Cu
ajutorul disponibilitilor bneti se efectueaz operaiunile de ncasri i pli care
pot fi de dou feluri : ncasri i pli n numerar i ncasri i pli fr numerar.
ncasrile i plile n numerar se efectueaz prin casieria unitii pentru nevoi curente
care nu pot depi o anumit limit numit plafon (sold) de cas. Plafonul de cas se
stabilete anual n raport cu necesitile unitii. Peste plafonul de cas se pot pstra
bani n casieria unitii, dar numai pentru un timp limitat, sumele bneti necesare
pentru plata salariilor angajailor unitii, a ajutoarelor materiale de boal,
deplasrilor, etc. ncasrile i plile fr numerar se realizeaz prin intermediul
bncilor, din disponibilitile bneti ale unitii. Achitarea datoriilor i ncasarea
creanelor se realizeaz pe calea decontrilor. Decontarea sau ncasarea i plata fr
numerar reprezint un ansamblu de operaiuni bancare prin care sumele datorate se
transfer din conturile de disponibiliti bneti ale unitii pltitoare n conturile de
disponibiliti bneti ale unitii ncasatoare. Acest sistem de decontare s-a
generalizat datorit avantajelor pe care le prezint : simplific operaiunile de ncasare
a creanelor i de plat a datoriilor, se reduce considerabil necesarul de moned n
circulaie, scad cheltuielile cu confecionarea, transportul i vehicularea banilor,
asigur o deplin securitate a banilor i altele.
Plasamentele cuprind : titlurile de plasament i instrumentele de trezorerie.
Titlurile de plasament cuprind aciuni i obligaiuni dobndite pe termen scurt n
vederea realizrii unui ctig n momentul vnzrii lor. Spre deosebire de titlurile de
participare, titlurile de plasament sunt nstrinate ntr-un interval mai mic de un an.
Instrumentele de trezorerie reprezint titluri de valoare achiziionate cu scopul de a
proteja disponibilitile bneti sau de a realiza operaiuni speculative. Din aceste
categorii fac parte : bonurile de tezaur, emise de Ministerul Finanelor pe termen
scurt, certificatele de devize, .a.
Activele de regularizare sunt valori care nu au nc un statut defini,t ele urmnd
s capete forma final pe parcursul perioadei de gestiune viitoare. De exemplu :
cheltuielile nregistrate n avans, active n curs de clarificare, chirii, taxe, dobnzi
pltite anticipat, diferene nefavorabile din conversia datoriilor i creanelor n devize
(valut), etc.

Pasivele de bilan (sursele mijloacelor economice) arat proveniena sau modul

de procurare i destinaia activelor. Avnd n vedere modalitile diferite de procurare
a activelor, pasivele se mpart n :
- pasive proprii i asimilate celor proprii ;
- pasive strine (atrase i mprumutate) ;
- pasive de regularizare.
Pasivele proprii i asimilate celor proprii exprim relaii bneti de procurare
a activelor unitii din aportul asociailor sau acionarilor, a statului sau persoanelor
fizice interesate, relaii ce poart denumiri diferite i anume : capital, n cazul
unitilor economice, fonduri, n cazul unitilor bugetare. Capitalul arat sursele de
provenien a activelor, surse care pot fi proprii, reprezentate de capitalul social,
capitalul individual, rezervele de capital i surse asimilate capitalului propriu,
reprezentate de fondul de dezvoltare, fondul de participare la profit, subvenii pentru
investiii, provizioane (surse asimilate create prin includerea unor sume n cheltuielile
de producie n scopul acoperirii din profit a unor pierderi viitoare posibile.
Constituirea de provizioane reprezint o amnare la plat a impozitului pe profit,
constituind un avantaj fiscal pentru unitate).
Pasivele strine sunt formate din sume atrase i mprumutate. Acestea vor
trebui restituite, motiv pentru care pasivele strine se mai numesc i datorii :
- datorii financiare - reprezentate de creditele bancare i mprumuturile de la
teri (de la alte uniti sau persoane fizice). Creditele bancare pot fi : pe termen scurt
(pn la un an), pe termen mediu (1-5 ani) i pe termen lung (peste 5 ani). Acestea
sunt purttoare de dobnzi i garantate cu activele unitii ;
- datorii comerciale - aprute n urma relaiilor economice pe care o unitate le
are cu diveri furnizori de bunuri materiale sau prestri servicii ;
- datorii fiscale, salariale i sociale - arat obligaiile sub form de impozite i
taxe fa de bugetul statului, salariile cuvenite angajailor unitii (i alte drepturi),
contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj i alte datorii.
n categoria surselor mprumutate intr creditele bancare i mprumuturile de la
teri, iar n categoria surselor atrase intr obligaiile bneti ale unitii fa de alte
uniti sau persoane fizice pentru materialelel, lucrrile sau serviciile primite de la
aceste i care nu au fost pltite, obligaiile bneti fa de personalul propriu pentru
salariile datorate pn la data plii lor i obligaiile bneti fa de stat pentru diferite

impozite i taxe. Asemenea obligaii bneti se numesc atrase deoarece, pe perioada

ct dureaz decontarea lor, activele provenite din astfel de surse nu stau nefolosite, ci
sunt atrase n circuitul economic al unitii. Sursele atrase sunt individualizate sub
diferite denumiri care arat felul unitii sau persoanei fa de care unitatea are
anumite obligaii bneti, ca de exemplu : furnizori, impozit pe salarii (datorat la
bugetul statului), datorii fa de personal (personal remuneraii datorate), datorii la
asigurrile sociale, etc.
Pasivele de regularizare sunt surse economice care nu au un statut definitiv.
Din aceast categorie fac parte : veniturile nregistrate n avans (chirii, taxe, dobnzi
ncasate anticipat) i diferene favorabile din conversia creanelor (drepturilor) i
datoriilor n devize (valut). Ele repezint nite profituri latente.

2.2. Coninutul i structura bilanului

Termenul de bilan, dup unele opinii, vine de la cuvntul italienesc bilancia,
care, la rndul su, provine din cuvntul latinesc bilanx, care are nelesul cu dou
talere.
Bilanul contabil este un procedeu al contabilitii de reprezentare a
patrimoniului, conceput sub forma unui tabel cu dou situaii opuse i alturate
numite activ i pasiv.
Denumirea de activ provine de la activele care se reflect n partea stng a
bilanului i se bazeaz pe caracteristica mijloacelor economice de a fi active, de a se
afla ntr-o continu micare i transformare, de a se identifica cu nsi activele
unitii.
Denumirea de pasiv provine de la pasivele care se reflect n partea dreapt a
bilanului i care se bazeaz pe caracterul static al surselor economice a cror volum
i structur nu se modific dect ca efect al utilizrii mijloacelor economice.
Activul bilanului este seciunea din stnga n care se nscriu elementele de
patrimoniu sub aspectul lor concret, material, dup componena pe care o au.
Pasivul bilanului este seciunea din dreapta n care se nscriu aceleai elemente
patrimoniale, dar sub aspectul provenienei sau apartenenei.

ACTIV

BILAN

PASIV

- active de bilan

- pasive de bilan

(mijloace economice)

(surse economice)

A=P
Pe lng mijloacele i sursele economice, n bilanul contabil se reflect i
rezultatele economico-financiare ale activitii unitii (numai n bilanul de
nchidere).
Elementele componente ale patrimoniului se nscriu n bilan numai n expresie
valoric i n mod grupat sub denumirea de posturi de bilan. Aceste posturi pot fi :
posturi de activ (cuprind active de bilan nscrise n stnga bilanului - n activ) i
posturi de pasiv (cuprind pasive de bilan nscrise n dreapta bilanului - n pasiv).
nscrierea posturilor n bilan nu se face ntmpltor ci ntr-o anumit ordine,
impus i de importana fiecrui element. nscrierea ordonat a posturilor n bilan se
face n aa numitele grupe i subgrupe de bilan.
ntre totalul valoric al activului i totalul valoric al pasivului exist o egalitate
permanent care se numete egalitate bilanier. Aceast egalitate contabil reflect
egalitatea valoric dintre totalul mijloacelor economice i totalul surselor economice,
totaluri ce au rezultat din dedublarea patrimoniului economic privit n unitatea sa.
Aceast egalitate bilanier se exprim grafic astfel : A = P
Egalitatea bilanier constituie modul concret i specific de manifestare a
principiului dublei reprezentri i exprim echilibrul permanent dintre cele dou
aspecte ale patrimoniului economic - aspectul real (mijloacele economice) i aspectul
abstract (sursele economice) - existente ntr-o unitate economic la un moment dat.
Bilanul este un document contabil obligatoriu care se ntocmete la anumite
intervale de timp, trimestrial, semestrial i anual (la sfritul anului).
Datele unui bilan servesc, pe de o parte, la sintetizarea i generalizarea
elementelor patrimoniale existente la sfritul unei perioade i la caracterizarea

activitii desfurate n unitate n acea perioad, iar pe de alt parte, ca baz pentru
renceperea procesului de reflectare a acestora n perioada urmtoare.
De aici i termenul de bilan de nchidere, n care se oglindesc i rezultatele
economico-financiare obinute n perioada respectiv i bilan de deschidere (bilan
iniial), pe baza cruia se reia ciclul contabil.
Bilanul contabil ca procedeu al contabilitii este un instrument de conducere
care prezint situaia real a patrimoniului unei uniti la un moment dat, precum i
rezultatul economico-financiar reprezentat de profit sau pierdere. Din punct de vedere
contabil, pierderile reprezint mrimea bunurilor consumate i care nu au putut fi
acoperite din veniturile proprii, deci sunt elemente de activ, n timp ce profitul
reprezint mrimea excedentului veniturilor fa de cheltuieli, o important surs de
finanare, deci este un element de pasiv.

2.3. Influena operaiunilor economice

asupra patrimoniului i reflectarea lor n bilanul contabil
Activitatea de producie care are loc n unitile economice, concretizat n
diferite operaii economice, produce anumite modificri n volumul i structura
patrimoniului economic existent ntr-o unitate la un moment dat, reflectat n bilan.
Aceste modificri se concretizeaz n creteri i micorri ale diferitelor categorii de
elemente patrimoniale, a cror reflectare n bilanul contabil trebuie s in seama de
urmtoarele reguli generale, indiferent de coninutul operaiei economice, de
momentul efecturii ei i de locul desfurrii acesteia :
- fiecare operaie economic modific concomitent cel puin dou posturi de
bilan ;
- operaia economic modific cele dou posturi de bilan cu aceeai valoare
(sum) ;
- modificrile celor dou posturi sunt ntotdeauna opuse, fie ca semn (+/-), fie ca
poziie n bilan (activ/pasiv) ;
- indiferent dac valoarea total a bilanului se modific sau nu, dup
nregistrarea unei operaii economice se pstreaz permanent egalitatea dintre activ i

pasiv (conform egalitii bilaniere ca form de manifestare a principiului dublei

reprezentri a patrimoniului).
Folosind simbolurile A - pentru activul bilanului, P - reprezentnd pasivul
bilanului i X - mrimea modificrii provocate de operaia economic, aceste reguli
se pot scrie sub forma unor formule de modificare a bilanului.
ntlnim patru categorii de modificri a bilanului n funcie de natura
modificrilor produse de operaiile economice :
I. Operaii economice care genereaz modificria numai n structura activelor,
constnd din micorarea unei anumite categorii de mijloace economice i creterea,
concomitent i cu aceeai sum, a altei categorii de mijloace economice, situaia
patrimoniului rmnnd neschimbat. Aceste modificri se reflect numai n activul
bilanului, prin micorarea (scderea) valoric a unui post i creterea altui post,
concomitent i cu aceeai sum, pasivul bilanului rmnnd neschimbat. ntruct o
categorie de mijloace economice s-a micorat i alta s-a majorat cu aceeai sum,
totalul mijloacelor economice nu se schimb, rmnnd egal cu totalul surselor, adic
totalul activului rmne neschimbat i egal cu totalul pasivului bilanului datorit
faptului c cele dou modificri sunt de aceeai mrime dar de sens contrar (una cu
plus i alta cu minus).
Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere pot fi exprimate cu formula :
A +X - X = P
II. Operaii economice care provoac modificri numai n structura pasivelor,
constnd din creterea unei anumite categorii de surse i micorarea concomitent i
cu aceeai sum a altei categorii de surse economice. Aceste modificri se reflect
numai n pasivul bilanului prin creterea unui post i micorarea altui post,
concomitent i cu aceeai sum, activul bilanului rmnnd neschimbat. Fiind vorba
de o cretere a unei surse i o micorare concomitent i cu aceeai sum a altei surse,
totalul surselor nu se schimb i astfel rmne egal cu totalul mijloacelor economice,
adic totalul pasivului rmne egal cu totalul activului bilanului datorit faptului c i
de data aceasta cele dou modificri sunt de aceeai mrime dar de sens contrar (una
cu plus i alta cu minus).
Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere pot fi exprimate cu formula :

A = P +X X
Aceste dou modificri poart denumirea de micri/formule permutative i se
caracterizeaz prin aceea c nu modific valoarea total a bilanului ci numai
structura acestuia.
III. Operaii economice care determin modificri att n volumul activelor ct i
n volumul pasivelor, constnd din creterea unei anumite categorii de mijloace
economice i creterea concomitent i cu aceeai sum a unei anumite categorii de
surse economice. Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului prin
creterea unui post de activ i creterea totodat i cu aceeai sum a unui post din
pasivul bilanului. Aceast situaie se explic prin faptul c cele dou modificri sunt
de aceeai mrime, ns ambele au acelai sens (plus, cresc). Aceste modificri i
meninerea egalitii bilaniere pot di redate prin formula :
A +X = P + X
IV. Operaii economice care genereaz modificri att n volumul activelor ct i
n volumul pasivelor, constnd din micorarea unei anumite categorii de mijloace
economice i micorarea concomitent i cu aceeai sum a unei anumite categorii de
surse economice. Aceste modificri se reflect n ambele pri ale bilanului, prin
micorarea unui post de activ i micorarea concomitent i cu aceeai sum a unui
post din pasiv, ceea ce provoac o scdere a totalului activului i a totalului pasivului,
n acelai timp i cu aceeai, astfel c se pstreaz egalitatea valoric dintre aceste
dou totaluri. Ca urmare, egalitatea bilanier se menine n continuare datorit
faptului c cele dou modificri sunt de aceeai mrime i de acelai sens (minus,
scad). Aceste modificri i meninerea egalitii bilaniere se exprim prin formula :
A-X=P-X
Ultimele dou categorii de modificri poart denumirea de micri/formule
opuse i se caracterizeaz prin aceea c modific valoarea total a bilanului (volumul
acestuia), n sensul i cu suma operaiunii economice nregistrate.
Cele patru operaiuni economice tipice sunt operaiuni economice simple. Din
aceast cauz fiecare dintre ele determin, de fiecare dat, modificarea numai a dou
categorii de mijloace sau surse economice (posturi de bilan) sau numai o categorie de

mijloace economice i o categorie de surse corespunztoare. n bilan, fiecare din

aceste modificri a mijloacelor sau/i surselor economice s-au reflectat prin
modificarea, de fiecare dat, fie numai a dou posturi din activ sau din pasiv, fie a
unui post din activ i a unui post din pasivul bilanului. n afar de acestea exist i
operaii economice complexe care determin modificarea a mai multor categorii de
active sau/i pasive i care influeneaz asupra mai multor posturi din activul i/sau
pasivul bilanului. Avnd n vedere faptul c orice operaie economic complex este
format din mai multe operaii economice simple, modificrile generate de asemenea
operaii se pot ncadra n una din cele patru formule de modificare a bilanului. Orict
de variate ar fi operaiunile economice dup coninutul lor, ele provoac modificri
asupra mijloacelor i surselor economice care se reflect prin modificri asupra
posturilor din bilan, corespunztor formulelor de modificare.
n concluzie, rezult c bilanul se poate utiliza numai pentru reflectarea situaiei
economico-financiare a unei uniti economice, existent la un moment dat, dup o
serie de operaiuni economice care au fost nregistrate n contabilitate. Bilanul
contabil nu prezint i modificrile ce au loc n volumul i structura mijloacelor i
surselor economice. Acest lucru se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu contabil
pe care l vom studia n continuare i anume, cu ajutorul contului contabil sau
sistemul conturilor contabile.

CAPITOLUL III
CONTUL CONTABIL
PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI
A OPERAIUNILOR ECONOMICE
3.1. Importana i coninutul economic al conturilor
Contul sau sistemul conturilor este cel mai reprezentativ procedeu al
contabilitii. nsi contabilitatea a fost definit n trecut ca fiind tiina conturilor iar
denumirea ei provine de la cont.
Noiunea de cont nseamn, de fapt, socoteal, de la cuvntul compt din
limba francez sau conto din limba italian, care au acelai neles. Conturile au
rolul de a grupa datele informaionale pe feluri de mijloace i surse economice.
Operaiunile economice nu se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul bilanului
ci, cu ajutorul conturilor deoarece ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune
economic ar fi un lucru extrem de greoi datorit numrului mare de operaiuni ce au
loc zilnic ntr-o unitate economic. n afar de aceasta, chiar dac ar fi posibil
ntocmirea unui nou bilan dup fiecare operaiune economic (cu ajutorul
calculatorului), noul bilan ar reflecta situaia elementelor patrimoniale la un moment
dat nu i micarea (transformarea) acestora n urma tuturor operaiunilor economice
care au avut loc.
Aceast necesitate de cunoatere detaliat a situaiei reale i a tuturor
modificrilor suferite de elementele patrimoniale este rezolvat cu ajutorul conturilor.
Utilizarea conturilor este determinat i de necesitatea adncirii procesului de
sistematizare a informaiilor contabile nceput n cadrul bilanului, de cunoatere
amnunit a situaiei reale i a tuturor modificrilor suferite de elementele
patrimoniale.
Reflectarea n conturi a existenelor mijloacelor i surselor economice nu se
realizeaz global, ca n bilan, ci separat, pe fiecare element patrimonial n parte.

De asemenea, n conturi, alturi de existene, se reflect i micrile i transformrile

elementelor patrimoniale, tot separat pentru fiecare element n parte. n acest scop, n
contabilitate, pentru fiecare mijloc i surs economic se deschide cte un cont
distinct cu ajutorul cruia se nregistreaz existena iniial, micorrile i
transformrile care au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune, precum i noile
existene, cele finale ale respectivului element patrimonial. Orice cont deschis n
contabilitate are un anumit coninut economic n funcie de elementul patrimonial a
crui eviden o ine i care poate fi :
- un mijloc economic (de exemplu : un mijloc fix, un material consumabil, un
produs finit, disponibiliti bneti, creane, etc.) ;
- o surs economic ce ne arat modul de procurare sau proveniena anumitor
mijloace ale unitii (de exemplu : capitalul social sau individual, credite bancare,
furnizori, personal remuneraii datorate, etc.) ;
- un proces economic sau o faz a acestuia, cum ar fi : aprovizionare cu
materiale, vnzarea produciei, creterea animalelor, etc.
Totalitatea conturilor folosite dup anumite reguli, pentru realizarea integral a
obiectului contabilitii, constituie sistemul conturilor.
Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale datorit operaiunilor
economice pot fi n sensul + (creteri, sporiri, intrri, obineri, etc.) i n sensul -
(micorri, scderi, ieiri, reduceri, etc.).Contul trebuie s aib o form care s
permit nregistrarea operaiunilor de + i - n mod distinct, deci dou seciuni n
care s se nregistreze creterile i micorrile unui element patrimonial. Aceste dou
seciuni poart denumirea de debit (situat n stnga contului) i credit (situat n
dreapta contului), notate cu D/C. Pe lng aceste dou seciuni, pentru reflectarea
clar i complet a mijloacelor, surselor i proceselor economice, contul mai are i
alte elemente componente care, n totalitatea lor, formeaz structura contului.
Elementele componente ale contului contabil sunt urmtoarele :
- denumirea i simbolul contului ;
- explicaia operaiunii economice nregistrat n cont ;
- debitul i creditul contului (seciunile contului) ;
- rulajul contului ;
- soldul contului.

Denumirea i simbolul contului

Fiecare cont trebuie s aib o denumire care s exprime cu exactitate coninutul
su economic i care, de regul, este chiar denumirea elementului patrimonial a crui
eviden o ine. De exemplu : cont Mijloace fixe, cont Materiale consumabile, cont
Furnizori, cont Capital social, cont Casa, etc.
Conturile au denumirea identic cu a posturilor de bilan.
Fiecare cont are i un simbol format din trei sau mai multe cifre, care uureaz
munca de identificare i folosire a conturilor.
Explicaia operaiunii economice nregistrat n cont
Aceasta poate avea o form descriptiv (prezentarea pe scurt a operaiei
economice i indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei)
sau o form contabil (indicarea denumirii sau simbolului contului corespondent n
care se nregistreaz concomitent aceeai operaiune economic). Indiferent de form,
explicaia cuprinde i data la care a avut loc operaia economic nregistrat n cont i
nu data nregistrrii acesteia n formularul de cont.
Debitul (D) i creditul (C) contului (seciunile contului)
Debitul (situat n stnga) i creditul (situat n dreapta) contului reprezint
seciunile contului, n care se nregistreaz modificrile de + i - ale unui element
patrimonial. Expresiile debit i credit deriv din cuvintele latine debere (a
datora) i credere (a crede). Acestea sunt, prin urmare, expresii motenite prin
tradiie, care printr-un singur cuvnt indic partea stng i partea dreapt a unui cont.
A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul contului, iar a credita un
cont nseamn nregistrarea unei sume n creditul su.
Rulajul contului
Rulajul contului reprezint totalitatea sumelor de acelai fel nscrise n cont,
ntr-o perioad de timp, ca urmare a modificrilor (+/-) suferite de un element
patrimonial. Sumele nregistrate n debitul unui cont se numesc sume debitoare iar
sumele nscrise n creditul contului se numesc sume creditoare. Rulajul se stabilete
pe baza sumelor debitoare i creditoare nregistrate n cursul perioadei de gestiune i
poate fi debitor sau creditor, n funcie de partea contului n care a fost stabilit.
Soldul contului
Soldul contului arat existena la un moment dat a unui element patrimonial i
se obine prin diferena dintre totalul sumelor celor dou seciuni ale contului (D/C).

Soldul contului poate fi :

- debitor, dac D > C ;
- creditor, dac D < C ;
- zero, dac D = C.
La un moment dat, un cont nu poate avea dect un singur sold, care poate fi
debitor sau creditor. Dac D = C, contul respectiv nu are sold sau soldul este egal cu
zero. n asemenea situaie contul se afl n echilibru i se spune despre el c este
soldat. Un cont fr sold i nceteaz funcia sa contabil, nu apare n bilan ca
element patrimonial (post de bilan), dar pstreaz funcia de documentare (justific
modul de utilizare a respectivului element patrimonial).
n funcie de perioad, soldul poate fi iniial sau final. Soldul iniial se nscrie n
cont la nceputul perioadei de gestiune i se preia din bilanul, putnd fi debitor sau
creditor, dup caz. Soldurile finale se stabilesc la sfritul perioadei de gestiune i pot
fi, dup caz, solduri debitoare sau creditoare. Se calculeaz dup urmtoarele formule :
SFD = SID + RD - RC
SFC = SIC + RC - RD
n care :
- SFD ; SFC soldul final debitor/creditor al contului ;
- SID ; SIC soldul iniial debitor/creditor al contului ;
- RD rulajul debitor/ al contului ;
- RC rulajul creditor al contului ;
Spre deosebire de bilan, care funcioneaz numai n echilibru, conturile
funcioneaz atta timp ct au sold. Cnd nu mai au sold, adic atunci cnd sunt n
echilibru, conturile sunt nchise rmnnd n continuare numai cu funcie statistic i
de documentare. La sfritul perioadei de gestiune, unele conturi se nchid (aa sunt,
de exemplu, conturile de cheltuieli i de venituri). Conturile de mijloace i surse
economice, care la sfritul anului au solduri finale debitoare sau creditoare, se
consider nchise prin transcrierea acestor solduri n activul, respectiv pasivul
bilanului de nchidere. La nceputul anului, conturile se redeschid cu soldurile lor
finale, din anul precedent, care devin solduri iniiale pentru noul an. Redeschiderea
conturilor se realizeaz prin transcrierea soldurilor iniiale, din bilanul de deschidere,
n partea conturilor din care ele au provenit.

3.2. Forma grafic a contului

Contul are o form grafic special. Necesitatea acestei forme este determinat
de faptul c modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale pot fi de dou
feluri : creteri i micorri. Contul trebuie s aib o astfel de form grafic ce s
permit nregistrarea n dou pri, separate i opuse, a celor dou feluri de
modificri. n felul acesta, datele informaionale ce privesc existenele i creterile se
nsumeaz ntr-o parte a contului, iar datele informaionale care privesc micorrile se
nsumeaz n partea opus a contului.
Coninutul formei grafice a contului const n modul cum sunt ordonate i
grupate diferitele elemente ale contului. Aceste elemente se concretizeaz n diferite
categorii de date informaionale, letrice i cifrice, care sunt consemnate n anumite
coloane i rubrici prevzute n cadrul contului. Unele dintre aceste grupe de date
informaionale au caracter general (data, documentul i explicaia operaiunii
economice), iar altele sunt specifice conturilor (debitul, creditul i soldul).
n funcie de modul cum sunt organizate aceste dou categorii de date
informaionale (generale i specifice) n cadrul contului, se cunosc mai multe forme
grafice de prezentare, cum sunt :
- forma grafic simetric (clasic sau bilateral), prezint cele dou seciuni ale
contului fa n fa. Aceast form de prezentare a contului se caracterizeaz prin
faptul c grupul de coloane pentru datele informaionale generale (dat, document,
explicaie) se repet n ambele pri ale contului, ceea ce constituie un dezavantaj al
acestei forme, concretizat n risipa de hrtie pe care o genereaz. Un alt dezavantaj al
acestei forme este c nu permite i nscrierea soldului, pentru stabilirea acestuia se fac
calcule suplimentare, extracontabile (n afara contului).

DEBIT
Data

Documentul

Cont ___________________
Explicaii

Suma

Data

Documentul

CREDIT
Explicaii

Suma

- forma grafic asimetric (unilateral), prezint cele dou seciuni ale contului
alturat i n plus mai prezint i soldul contului.Grupul de coloane pentru date
informaionale generale apare o singur dat. Aceast form are avantajul c
economisete spaiul de scris prin existena unui singur grup de coloane pentru date
informaionale generale, precum i faptul c soldul se stabilete foarte uor, dup
fiecare operaie economic, direct n cadrul contului, fr calcule suplimentare
extracontabile ;

Cont ___________________
Nr.

Data

Date generale
Documentul

Explicaii

DEBIT

CREDIT

SOLD

- forma grafic simplificat, folosit pentru uz curent, prezint contul sub forma
literei T, la fel ca i bilanul, cu debitul n stnga i creditul n dreapta.

Cont ___________________

Dup toate cele prezentate, putem da o definiie complet a contului, astfel :

CONTUL este procedeul specific contabilitii, cu ajutorul cruia se urmrete, n
expresie valoric, uneori i cantitativ, cronologic i sistematic, existena i micrile
unui anumit element patrimonial (mijloc sau surs economic), pe o perioad
determinat de timp.
n practic, conturile se deschid pe fie cu o liniatur special, care permite
nregistrarea tuturor datelor informaionale privind elementul pentru care s-a deschis
contul.

3.3. Regulile de funcionare a conturilor

Prin regulile de funcionare a conturilor se precizeaz n care din cele dou pri
ale fiecrui cont se nregistreaz situaia la un moment dat i modificrile elementului
patrimonial pentru care s-a deschis acel cont.
Pentru stabilirea regulilor de funcionare a conturilor se ia ca punct de plecare
bilanul contabil, care servete ca mijloc de nfptuire, realizare a dublei reprezentri
a patrimoniului. Totodat, bilanul constituie procedeul contabilitii care se gsete
n strns legtur cu celelalte procedee ale sale. n primul rnd, bilanul are legturi
cu conturile. Aceast legtur se realizeaz n ambele sensuri, de la bilan la conturi i
de la conturi la bilan.
Legturile de la bilan la conturi se realizeaz la nceputul perioadei de gestiune,
cnd valorile nscrise la posturile de activ ale bilanului iniial, reprezentnd
existenele iniiale ale mijloacelor economice, se transcriu n debitul conturilor de
mijloace economice sub forma soldulurilor iniiale debitoare ale acestor conturi.
Valorile nscrise n posturile de pasiv ale bilanului iniial, reprezentnd existenele
iniiale ale surselor economice, se transcriu n creditul conturilor de surse economice,
sub forma soldurilor iniiale creditoare ale acestor conturi.
Legturile de la conturi la bilan se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune,
cnd soldurile finale debitoare ale conturilor de mijloace economice, reprezentnd
existenele finale ale mijloacelor economice, se transcriu n bilanul final sub forma
posturilor de activ, iar soldurile finale creditoare ale conturilor de surse economice,
reprezentnd existenele finale ale surselor economice, se transcriu n bilanul final
sub forma posturilor de pasiv ale acestui bilan.
n ambele sensuri, datele informaionale circul numai ntre elementele
corespondente situate de aceeai parte a celor dou procedee specifice ale
contabilitii, adic :
- ntre activul bilanului iniial i debitul conturilor de mijloace economice i
invers, ntre debitul conturilor de mijloace economice i activul bilanului final ;
-

- ntre pasivul bilanului iniial i creditul conturilor de surse economice i

invers, ntre creditul conturilor de surse economice i pasivul bilanului final.

Pentru stabilirea regulilor de funcionare a conturilor se au n vedere primele

legturi reciproce menionate anterior, cele de la bilan la conturi.
Potrivit mpririi bilanului n dou pri distincte activ i pasiv conturile se
mpart i ele n dou clase distincte :
- clasa conturilor de activ, cele care s-au deschis pentru nregistrarea existenelor iniiale de mijloace economice, pe baza datelor informaionale preluate din
posturile de activ ale bilanului iniial ;
- clasa conturilor de pasiv, cele care s-au deschis pentru nregistrarea existenelor iniiale de surse economice, pe baza datelor informaionale preluate din posturile
de pasiv ale bilanului iniial.
Rezult de aici c funcia contabil a conturilor este determinat de faptul dac
acestea sunt conturi de activ sau de pasiv. Aceste conturi se mai numesc i conturi
monofuncionale, deoarece, aa cum se va vedea n continuare, au n permanen o
singur funcie contabil.
Regulile generale de funcionare a acestor conturi sunt urmtoarele :
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita : se debiteaz cu
existenele iniiale i cu creterile i se crediteaz cu micorrile de mijloace
economice ; pot avea numai sold debitor, reprezentnd existene de mijloace la un
moment dat.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita : se crediteaz cu
existenele iniiale i cu creterile i se debiteaz cu micorrile de surse economice ;
pot avea numai sold creditor, reprezentnd existene de surse la un moment dat.
Schematic, aceste reguli generale de funcionare a conturilor pot fi prezentate
astfel :
D

CONTURI DE ACTIV

- Sold iniial
(existene
iniiale de
mijloace
economice)
- Rulaj
(creteri de
mijloace
economice)
Sold final
(existene
finale de
mijloace
economice)

- Rulaj
(micorri
de mijloace
economice)

CONTURI DE PASIV

- Rulaj
(micorri
de surse
economice)

- Sold iniial
(existene
iniiale de
surse
economice)
- Rulaj
(creteri
de surse
economice)
Sold final
(existene
finale
de surse
economice)

Din aceast reprezentare schematic, se vede c funcia conturilor de activ este

diametral opus funciei conturilor de pasiv. Aceast particularitate a funciilor
conturilor decurge din coninutul economic diferit i opus al conturilor.
Fiecare din aceste dou categorii de conturi au n permanen o singur funcie,
fie numai funcia conturilor de activ, fie numai funcia conturilor de pasiv, motiv
pentru care sunt considerate conturi monofuncionale.
Pe lng acestea, exist i conturi bifuncionale, a cror funcionare prezint
anumite particulariti fa de conturile monofuncionale, cum ar fi aceea c ncep s
funcioneze uneori prin debitare i alteori prin creditare, iar la sfritul lunii pot avea,
dup caz, fie sold debitor, fie sold creditor. Aa este, de exemplu, contul 121 Profit
i pierdere. Datorit acestor particulariti, conturile bifuncionale pot avea, uneori,
caracteristicile conturilor de activ, iar alteori, caracteristicile conturilor de pasiv, n
funcie de natura soldului lor final.
Aceast particularitate a conturilor bifuncionale face ca ele s constituie cea de-a
treia clas de conturi, dup funcia contabil, numai n cursul lunii, ntruct, la sfritul
lunii, soldul lor final este elementul determinant care hotrte situaia acestor conturi.
Aa se explic faptul c, la sfritul perioadelor de eviden, cnd se ncheie bilanul
contabil, exist numai cele dou clase de conturi, din punct de vedere al funciei
contabile, clasa conturilor de activ i clasa conturilor de pasiv.
Pentru a evita orice confuzie care ar putea s apar ntre noiunea de debit i
aceea de activ, precum i ntre noiunea de credit i aceea de pasiv, se precizeaz c
ntre aceste noiuni exist urmtoarele deosebiri eseniale :
Activul reflect totalitatea mijloacelor economice existente n unitate la un
moment dat, adic soldurile debitoare ale tuturor conturilor de activ, n timp ce
debitul reflect existena i creterile unei singure categorii de mijloace economice,
n cazul n care contul este de activ, sau micorrile unei singure surse economice, n
cazul n care contul este de pasiv.
Pasivul reflect totalitatea surselor mijloacelor economice existente n unitate la
un moment dat, respectiv soldurile creditoare ale tuturor conturilor de pasiv, n timp
ce creditul reflect existena i creterile unei singure surse economice, n cazul n
care contul este de pasiv, sau micorrile unei singure categorii de mijloace
economice, n cazul n care contul este de activ.

3.4. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Necesitatea dublei nregistrri este impus de faptul c fiecare operaie
economic determin duble modificri n volumul sau n structura patrimoniului
economic al unitilor economico-sociale i ambele modificri trebuie s fie reflectate
n contabilitate, aa cum se produc, simultan, prin mecanismul dublei nregistrri.
Orice operaie economic ce afecteaz volumul patrimoniului economic
determin dou feluri de modificri simultane, de aceeai mrime i de acelai sens :
fie o cretere a volumului mijloacelor economice i o cretere, concomitent i cu
aceeai sum a volumului surselor economice, fie o micorare a volumului
mijloacelor i surselor economice. n fiecare caz n parte, ambele modificri trebuie
s fie nregistrate n contabilitate n acelai timp, cu ajutorul unor conturi diferite (o
modificare ntru-un cont i cealalt n alt cont) i n pri opuse ale acestor conturi (o
modificare n debitul unui cont i cealalt modificare n creditul celuilalt cont).
n timpul desfurrii proceselor economice, mijloacele economice existente la
un moment dat n unitate se transform n alte mijloace economice, cu alte valori de
ntrebuinare, i schimb forma de prezentare n diferite faze ale circuitului
economic, precum i locul de pstrare sau depozitare, etc. Mijloacele care se
transform se consum, iar mijloacele care apar le substituie pe primele, le iau locul
acestora. Asemntor i sursele mijloacelor economice existente la un moment dat,
sub influena anumitor operaiuni economice, se pot transforma n alte surse. n
consecin, orice operaie economic de transformare a patrimoniului economic
afecteaz structura mijloacelor sau surselor economice, determinnd alte dou feluri
de modificri simultane, tot de aceeai mrime, dar de sens contrar : fie o micorare a
mijloacelor economice care se consum io cretere a mijloacelor economice care
apar i le substituie pe primele, fie o micorare a surselor care se transform i o
cretere a surselor care apar i le iau locul primelor.
Toate aceste feluri de transformri ale unor mijloace economice n alte mijloace
economice sau ale unor surse economice n alte surse economice determin
modificri de structur care trebuie s fie nregistrate simultan n contabilitate, n
fiecare caz n parte, tot cu ajutorul unor conturi diferite (ntr-un cont se nregistreaz

micorarea i n altul creterea corespunztoare de mijloace economice sau surse

economice) i tot n prile opuse ale conturilor respective (o modificare n debitul
unui cont i cealalt modificare n creditul celuilalt cont).
Sintetiznd, dubla nregistrare poate fi definit ca fiind reflectarea concomitent
i cu aceeai sum a unei operaii economice n dou conturi diferite i n pri opuse
ale acestora, respectiv n debitul unui cont i n creditul altui cont.
Importana deosebit a dublei nregistrri const n faptul c pe baza ei se
realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor economice n
contabilitatea unitilor patrimoniale. De aceea, dubla nregistrare a operaiilor
economice n conturi este considerat ca fiind cel de-al doilea principiu fundamental
al contabilitii n partid dubl, alturi de dubla reprezentare, de unde provine i
denumirea acestei contabiliti - n partid dubl. Forma de exprimare a dublei
nregistrri este cifric, valoric, la fel ca i dubla reprezentare. Dup cum se tie,
modul specific de manifestare a principiului dublei reprezentri se concretizeaz n
egalitatea bilanier, care exprim corelaia sau egalitatea valoric permanent dintre
totalul mijloacelor i totalul surselor economice existente n unitate la un moment dat.
Spre deosebire de acesta, modul specific de manifestare a principiului dublei
nregistrri se concretizeaz n egalitatea valoric permanent dintre conturile
corespondente, care exprim corelaia sau egalitatea permanent dintre mrimea
valoric a celor dou modificri din cadrul fiecrei operaii economice simple.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n contabilitate determin o legtur
reciproc ntre conturile n care se nregistreaz aceste operaii. Aceast legtur
reciproc ntre debitul unui cont i creditul altui cont, stabilit n vederea nregistrrii
n contabilitate a unei operaiuni economice, se numete corespondena conturilor.
Conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur poart denumirea de conturi
corespondente i ele se determin pentru fiecare operaie economic n parte. Toate
operaiunile economice, fr nici o excepie, trebuie s se nregistreze n contabilitate
pe baza dublei nregistrri, n cel puin dou conturi corespondente, care s
corespund coninutului economic al operaiunii respective.
Importana corespondenei conturilor const n faptul c nici un cont din
contabilitatea n partid dubl nu poate funciona singur ci, numai n coresponden
(n legtur reciproc) cu un alt cont sau cu mai multe conturi.

Corespondena conturilor se stabilete n funcie de coninutul economic al

operaiunilor efectuate, care trebuie nregistrate n contabilitate. Astfel se asigur o
reflectare clar a operaiunilor economice i, pe aceast baz, se realizeaz
cunoaterea, n orice moment, a coninutului acestor operaii prin simpla citire a
conturilor corespondente, fr s fie nevoie de cercetarea documentelor pe temeiul
crora s-a fcut nregistrarea n conturile respective. De aceea este necesar, ca odat
cu nregistrarea unei sume n debitul sau creditul unui cont, s se menioneze i titlul
sau simbolul contului corespondent.
Caracterul unitar al corespondenei conturilor este asigurat prin instruciunile de
aplicare a planurilor contabile generale, elaborate pe sectoare ale economiei naionale
(sectorul economic, bnci i instituii bugetare). n aceste instruciuni sunt stabilite
corespondenele fiecrui cont cu celelalte conturi, n funcie de coninutul economic
al conturilor.
Avnd n vedere natura conturilor folosite pentru nregistrarea fiecrei operaiuni
economice n contabilitate, determinat de coninutul acestor operaiuni, pot exista
trei tipuri de corespondene ntre conturi i anume :
- coresponden numai ntre conturi de activ, n cazul n care operaia economic
ce se nregistreaz produce modificri numai n structura mijloacelor economice ;
- coresponden numai ntre conturi de pasiv, cnd operaia economic supus
nregistrrii genereaz modificri numai n structura surselor economice ;
- coresponden ntre conturi de activ i de pasiv, dac operaiunea economic
ce urmeaz s fie nregistrat n conturi provoac modificri att n volumul
mijloacelor, ct i n volumul surselor economice ale unitii patrimoniale.
Toate operaiunile economice, fr nici o excepie, trebuie s se nregistreze n
contabilitate, pe baza dublei nregistrri, n cel puin dou conturi corespondente, care
s corespund coninutului economic al operaiei respective.

3.5. Analiza contabil

Stabilirea corect a conturilor corespondente are o importan deosebit n
munca practic de contabilitate deoarece, aa cum s-a artat, nu este permis
nregistrarea unei anumite operaiuni dect cu ajutorul conturilor care corespund
coninutului ei economic.
n scopul determinrii corecte a conturilor corespondente cu ajutorul crora s
se nregistreze n contabilitate fiecare operaie economic, este necesar ca aceasta s
fie supus unei analize contabile.
Analiza contabil const n cercetarea distinct a fiecrei operaii economice, pe
baz de documente justificative, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a
prii acestora (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv,
concomitent i cu aceeai sum, potrivit principiului dublei nregistrri.
Analiza contabil a operaiilor economice se desfoar n urmtoarele etape :
- cunoaterea naturii operaiei economice care urmeaz s se nregistreze n
conturi, adic s se stabileasc despre ce fel de operaie economic este vorba :
ncasare, plat, cumprare, vnzare, intrare, ieire, obligaii, etc. ;
- stabilirea modificrilor determinate de operaia respectiv n volumul sau
structura patrimoniului economic al unitii, artndu-se concret ce mijloace, surse
sau procese economice se modific, cu ce valoare i n ce sens ;
- stabilirea conturilor corespondente cu ajutorul crora se nregistreaz operaia
economic analizat, n funcie de natura acestei operaii, pornind de la denumirile
elementelor patrimoniului economic care se modific ;
- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru stabilirea prii fiecrui
cont (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze operaia economic
respectiv ;
- alctuirea formulei contabile cu ajutorul creia se nregistreaz operaia
economic analizat n evidena cronologic i care st la baza nregistrrii acestei
operaii i n evidena sistematic.
Aadar, scopul final al analizei contabile l constituie stabilirea formulei
contabile. Urmnd aceast cale sau etapele analizei contabile menionate mai sus, se
asigur nregistrarea corect a operaiilor economice n conturi, iar soluiile la care se
ajunge pe aceast baz sunt exacte.

3.6. Formula contabil

Formula contabil este forma de nregistrare a operaiilor economice n
evidena cronologic, pe baza principiului dublei nregistrri i a corespondenei
conturilor, n ordinea n care aceste operaii s-au efectuat.
Formula contabil se prezint ca o egalitate valoric ntre conturile
corespondente, alctuit din urmtoarele elemente :
- denumirea i simbolul contului care se debiteaz, scris n partea stng a
egalitii, ca urmare a faptului c debitul apare n partea stng a oricrui cont ;
- denumirea i simbolul contului care se crediteaz, scris n partea dreapt a
egalitii, ntruct creditul apare n partea dreapt a oricrui cont ;
- suma, care exprim valoarea operaiei economice care se nregistreaz n cele
dou conturi corespondente ;
- semnul egal, care unete cele dou conturi corespondente i arat interdependena i corelaia reciproc dintre aceste conturi.
Suma s-a scris o singur dat tocmai pentru a releva faptul c n ambele conturi
corespondente (n debitul unuia i n creditul celuilalt) se nregistreaz aceeai valoare.
Exemplu de formul contabil :

301 Materiale consumabile

401 Furnizori

100.000.000

n munca practic de contabilitate, formula contabil se scrie pe documentele

justificative, cu ocazia verificrii i prelucrrii acestora. Scrierea pe documentele
economice a formulei contabile poart numele de contare. Contarea se poate face i
folosind, n locul denumirilor, simbolurile cifrice ale conturilor.
Formulele contabile se clasific dup mai multe criterii i anume :
Dup numrul conturilor corespondente din care sunt constituite, formulele
contabile pot fi simple i complexe :
- formula contabil simpl cuprinde un singur cont corespondent care se
debiteaz i un singur cont corespondent care se crediteaz i se ntocmete pentru

operaiile economice simple, care determin modificarea numai a dou elemente ale
patrimoniului economic, a cror reflectare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi
(exemplu, formula de mai sus).
- formula contabil complex cuprinde un singur cont corespondent care se
debiteaz i dou sau mai multe conturi corespondente care se crediteaz sau invers,
un singur cont corespondent care se crediteaz i dou sau mai multe conturi
corespondente care se debiteaz. Acest tip de formul contabil se ntocmete pentru
operaiile economice complexe, care determin modificarea concomitent a mai mult
de dou elemente ale patrimoniului economic, a cror reflectare se realizeaz cu
ajutorul a mai mult de dou conturi.
Formulele contabile compuse, formate din dou sau mai multe conturi corespondente care se debiteaz i dou sau mai multe conturi corespondente care se crediteaz, nu sunt admise n contabilitatea organizat n ara noastr.
Exemplu de formul contabil complex :

401 Furnizori

%
512 Cont curent
531 Casa

100.000.000
85.000.000
15.000.000

Dup semnificaia sumelor ce le conin, deosebim formule contabile cu sume

scrise n negru i formule contabile cu sume scrise n rou :
- formulele contabile cu sumele scrise n negru au semnificaia general de
adunare a valorilor pe care sumele respective le reprezint i sunt folosite pentru
nregistrrile curente, ca formule simple i complexe.
- formulele contabile cu sumele scrise n rou au o semnificaie particular,
potrivit creia valorile reprezentate de aceste sume se scad din sumele scrise n negru.
Aceste formule se pot utiliza pentru nregistrarea curent a unor operaii contabile de
nchidere a anumitor conturi, de evideniere i repartizare a unor diferene de pre sau
pentru corectarea unor formule contabile greite. n cazul n care nu exist
posibilitatea de scriere a sumelor n rou, aceste sume se pot scrie n negru, dar s fie
ncadrate ntr-un chenar, sume care au aceeai semnificaie ca i sumele scrise n rou.

Dup scopul pentru care se ntocmesc se deosebesc dou feluri de formule

contabile : pentru nregistrri curente i de corectare sau stornare a unor formule
greite.
- formulele contabile pentru nregistrri curente sunt folosite, n mod normal,
n contabilitate i ele pot avea una din formele prezentate mai sus, simple sau
complexe.
- formulele contabile de corectare sau de stornare a unor nregistrri greite, la
rndul lor, pot fi : formule contabile de stornare n negru i formule contabile de
stornare n rou. Formula contabil de stornare n negru se folosete pentru anularea
unor formule contabile greite, pe baza principiului soldrii conturilor i const n
inversarea formulei iniiale care trebuie corectat, dup care se ntocmete formula
contabil corect. Formula contabil de stornare n negru are dezavantajul c
denatureaz rulajul conturilor, mrindu-l artificial cu sume care nu corespund unor
operaii economice reale ci, unor operaii de corectare. Uneori, aceast formul duce
la stabilirea unor corespondene iraionale ntre conturi. Formula contabil de
stornare n rou const n repetarea formulei contabile greite, ns cu sumele
ncadrate ntr-un chenar, ceea ce nseamn c aceste sume se scad, anulnd pe cele
greite. Apoi se ntocmete formula contabil corect. Principalul avantaj al formulei
contabile de stornare n rou const n faptul c elimin rulajele nereale i
corespondenele nefireti dintre unele conturi, neajunsuri ale formulei contabile de
stornare n negru.

3.7. Clasificarea conturilor

Clasificarea

conturilor

const

sistematizarea

conturilor

potrivit

caracteristicilor comune i specifice ale acestora prin ncadrarea lor ntr-un anumit
numr redus de clase, grupe i subgrupe de conturi dup anumite criterii, cu scopul de
a realiza o ordine n mulimea i varietatea conturilor folosite n contabilitatea
curent.
Importana clasificrii conturilor se manifest n mai multe direcii i anume :
- permite studierea sistematic i generalizat a conturilor, asigurnd
cunoaterea legturilor reciproce dintre ele ;
- d posibilitatea asimilrii cu uurin a coninutului economic i a funciei
contabile a conturilor ;
- asigur nelegerea structurii planurilor de conturi ale diferitelor sectoare ale
economiei naionale ;
- nlesnete nsuirea principiilor de elaborare a schemelor tip de bilan ;
- sub aspect metodologic, constituie un mijloc eficient de cunoatere a
obiectului contabilitii.
Clasificarea conturilor poate fi realizat dup mai multe criterii, fiecare
criteriu caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere. Totodat,
aceste criterii, luate mpreun, asigur cunoaterea temeinic a tuturor conturilor
folosite n contabilitatea curent a unitilor patrimoniale. n funcie de criteriile
folosite, conturile se mpart n clase, iar n cadrul acestora n grupe i subgrupe de
conturi, inand seama i de alte criterii secundare, care au o sfer de aplicare mai
redus i care completeaz cunoaterea de ansamblu a sistemului de conturi supuse
clasificrii.
Principalele criterii de clasificare a conturilor sunt : coninutul economic,
funcia contabil, sfera lor de cuprindere i altele.
Criteriul fundamental de clasificare a conturilor l constituie coninutul lor
economic. Caracterul tinific al acestui criteriu izvorte din interdependena dintre
elementele care alctuiesc coninutul economic al conturilor - respectiv mijloacele,
procesele i sursele economice i conturile n care se reflect aceste elemente. Din

acest punct de vedere, conturile se mpart n urmtoarele patru clase : clasa

conturilor mijloacelor economice sau activelor, clasa conturilor surselor economice
sau pasivelor, clasa conturilor proceselor economice i clasa conturilor speciale.
Aceste clase de conturi reflect n coninutul lor toate componentele
obiectului contabilitii.
Alturi i n strns legtur cu criteriul fundamental coninutul economic -,
conturile se mai clasific i dup funcia lor contabil, care este determinat de
coninutul economic. Din acest punct de vedere, al funciei lor contabile, conturile se
mpart n dou clase : clasa conturilor de activ i clasa conturilor de pasiv.
Aceste dou criterii coninutul economic i funcia contabil luate
mpreun, constituie fundamentul unic al clasificrii conturilor.
Sistematizarea conturilor dup funcia lor contabil este cea mai general
clasificare, ce permite ncadrarea n cele dou clase de activ i de pasiv a tuturor
conturilor.
Dac regulile de funcionare a conturilor se constituie ntr-un criteriu de
clasificare, conturile pot fi grupate n : conturi monofuncionale i bifuncionale.
La rndul lor, conturile monofuncionale pot fi : conturi monofuncionale de
activ, cele care funcioneaz numai dup regulile conturilor de activ, i conturi
monofuncionale de pasiv, cele care funcioneaz numai dup regulile conturilor de
pasiv.
Conturile bifuncionale se caracterizeaz prin aceea c la un moment dat,
funcioneaz fie dup regulile conturilor de activ, fie dup cele ale conturilor de
pasiv.
Din cele de mai sus se desprinde concluzia c, att clasa conturilor de activ ct
i clasa conturilor de pasiv, cuprind n structura lor cte dou grupe de conturi :
conturi de activ monofuncionale i conturi de activ provenite din conturi
bifuncionale, respectiv conturi de pasiv monofuncionale i conturi de pasiv
provenite din conturi bifuncionale.
Indiferent de coninutul economic i funcia lor contabil, conturile se mai
clasific i dup sfera de cuprindere a acestora. Din acest punct de vedere se disting
dou clase de conturi : clasa conturilor sintetice i clasa conturilor analitice.
Clasa conturilor sintetice cuprinde toate conturile care au fcut obiectul
primelor dou clasificri dup coninutul economic i funcia contabil.

Conturile sintetice reflect mijloacele, procesele i sursele economice, grupate

dup caracteristicile lor generale, iar conturile analitice reflect, concomitent
elementele acestor mijloace, procese i surse economice, dup nsuirile lor specifice.
n aceste condiii, conturile sintetice sunt conturi de baz ale contabilitii, iar
conturile analitice sunt dezvolttoare ale conturilor sintetice. Numrul conturilor
analitice care se pot deschide n cadrul unui cont sintetic este determinat de natura
mijloacelor i surselor economice reflectate n contul sintetic respectiv i de
necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului economic al acestora. n fiecare
unitate economic funcioneaz, n paralel i n strns legtur, contabilitatea
sintetic i contabilitatea analitic.
Regulile de funcionare a conturilor sintetice sunt valabile i pentru conturile
analitice corespunztoare, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz
aceleai elemente. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economice n conturile
analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. Astfel, spre deosebire
de conturile sintetice n care mijloacele i sursele economice se nregistreaz numai
valoric, n conturile analitice elementele acestor mijloace i surse se pot reflecta fie
numai valoric, ca i n conturile sintetice, fie cantitativ i valoric, n funcie de natura
elementelor respective.
Importana conturilor analitice const n adncirea procesului de sistematizare a
informaiilor contabile, nceput cu ajutorul bilanului i continuat cu ajutorul
conturilor sintetice. n acelai timp, conturile sintetice servesc ca instrument de
grupare i generalizare, prin centralizarea informaiilor din conturile analitice ale
fiecrui cont sintetic. Att sistematizarea ct i generalizarea informaiilor contabile cu
ajutorul conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce
care exist ntre aceste conturi.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor de active
Trstura distinctiv a clasei conturilor de active o constituie cuprinderea n
structura ei a mai multor grupe de conturi, delimitate n funcie de mai multe criterii
i anume : caracterul specific al rotaiei mijloacelor economice i rolul lor diferit n
procesul reproduciei sociale, precum i modul cum aceste mijloace particip la
crearea noilor valori de ntrebuinare, modul cum se consum i i transmit valoarea
n costul produciei. Dup aceste criterii, clasa conturilor de active se mparte n trei

grupe de conturi : grupa conturilor de active imobilizate, grupa conturilor de active

circulante i grupa conturilor rectificative ale activelor.
Coninutul economic al conturilor din aceste grupe l constituie existenele i
micrile mijloacelor economice ale unitilor patrimoniale. Dup funcia contabil,
conturile din primele dou grupe sunt toate de activ, iar cele din ultima grup, unele
sunt de activ i altele de pasiv.
Grupa conturilor de active imobilizate, cuprinde trei subgrupe de conturi de
imobilizri : necorporale, corporale i financiare.
Grupa conturilor de active circulante, innd seama de formele pe care le
mbrac succesiv mijloacele circulante n diferite stadii ale circuitului economic al
unitii patrimoniale, cuprinde patru subgrupe de conturi : subgrupa conturilor de
stocuri (active materiale), subgrupa conturilor de disponibiliti bneti, subgrupa
conturilor de instrumente de trezorerie i subgrupa conturilor de creane (active n
decontare).
Grupa conturilor rectificative ale activelor cuprinde acele conturi care au
rolul s rectifice, prin scdere sau adunare, valoarea contabil a mijloacelor
economice, pentru stabilirea valorii reale a acestora. Folosirea lor se impune atunci i
pentru acele mijloace economice a cror valoare contabil difer de valoarea real.
Coninutul economic al conturilor rectificative cuprinde o parte din valoarea
mijloacelor economice rectificative, fapt ce determin i justific ncadrarea lor n
clasa conturilor de active. Acest coninut se concretizeaz sub forma diferenelor n
plus sau minus dintre valoarea contabil, reflectat n conturile de active respective i
valoarea real a acestora.
Funcia contabil a conturilor rectificative de active este diferit, n sensul c
unele sunt conturi de activ, asigurnd corectarea valorii contabile prin adunare, iar
altele sunt de pasiv, contribuind la corectarea valorii contabile prin scdere.
Corespunztor celor dou grupe de conturi de active, exist dou grupe de
conturi rectificative : subgrupa conturilor rectificative ale activelor imobilizate i
subgrupa conturilor rectificative ale activelor circulante.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor de pasive
Coninutul economic al conturilor din aceast clas l constituie diferite
categorii de surse ale mijloacelor economice. Dup funcia lor contabil toate sunt

conturi de pasiv. Conturile surselor economice se mpart dup natura surselor pe care
le reflect, n urmtoarele grupe i subgrupe de conturi :
a) Grupa conturilor surselor proprii i asimilate, cu trei subgrupe : grupa
conturilor de capital i rezerve, subgrupa conturilor de fonduri i subgrupa conturilor
de subvenii ;
b) Grupa conturilor surselor strine, cu dou subgrupe : subgrupa conturilor
de credite i subgrupa conturilor de obligaii fa de teri ;
c) Grupa conturilor rectificative ale pasivelor.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor proceselor economice
Avnd n vedere natura proceselor economice i elementele eseniale ale
autonomiei economico-financiare reflectate n contabilitate, conturile din aceast
clas se mpart n patru grupe distincte : grupa conturilor de cheltuieli, grupa
conturilor de venituri, grupa conturilor de rezultate financiare i grupa conturilor de
gestiune intern.
a) Grupa conturilor de cheltuieli
Coninutul economic al conturilor de cheltuieli l constituie diferite feluri i
categorii de cheltuieli, prin care se exprim valoric consumul de munc vie i
materializat, pentru a se obine diverse valori de ntrebuinare.
La randul ei, grupa conturilor de cheltuieli, n raport cu natura diferitelor
cheltuieli i etapele formrii costurilor de producie, se mpart n ase subgrupe de
conturi : subgrupa conturilor de cheltuieli de exploatare, subgrupa conturilor
cheltuielilor financiare, subgrupa conturilor cheltuielilor excepionale, subgrupa
conturilor cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele, subgrupa conturilor
cheltuielilor cu impozitul pe profit i subgrupa conturilor delimitative de cheltuieli.
b) Grupa conturilor de venituri
Coninutul economic al conturilor de venituri l constituie veniturile realizate
de unitatea respectiv, structurate dup natura lor. n grupa conturilor de venituri, se
disting cinci subgrupe de conturi : subgrupa conturilor de venituri din exploatare,
subrupa conturilor de venituri financiare, subgrupa conturilor de venituri
excepionale, subgrupa conturilor de venituri din provizioane, plus o subgrup de
conturi rectificative de venituri.
c) Grupa conturilor de rezultate financiare
Toate categoriile de cheltuieli i venituri, din ntreaga activitate a unitii

patrimoniale se concentreaz, la sfritul perioadelor de gestiune, n contul Profit i

pierderi i anume : cheltuielile se reflect n debit i veniturile n creditul acestui
cont. ntruct suma veniturilor poate fi mai mare dect suma cheltuielilor, precum i
invers, suma cheltuielilor poate fi mai mare dect suma veniturilor, contul de rezultate
financiare poate avea : fie sold creditor, reprezentnd profit, fie sold debitor, reflectnd
pierdere. innd seama de acest sold, contul de rezultate financiare este bifuncional.
Procesul formrii i utilizrii profitului sau al acoperirii pierderilor se desfoar n
mai multe etape i faze succesive. Acest fapt a impus mprirea grupei conturilor de
rezultate financiare n dou subgrupe : subgrupa conturilor de stabilire a rezultatelor
financiare, care sunt conturi bifuncionale i subgrupa conturilor rectificative a
rezultatelor financiare, care dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
d) Grupa conturilor de gestiune intern
Cuprinde trei subgrupe : subgrupa conturilor de decontri interne, subgrupa
conturilor de calculaie a costurilor de producie i subgrupa conturilor privind
decontarea costurilor produciei.
Caracteristicile generale ale clasei conturilor speciale
Din aceast clas fac parte conturile n afara bilanului i conturile de nchidere
a exerciiului.
Conturile n afara bilanului reflect valorile materiale i bneti care aparin
unitii dar care se afl temporar n circuitul ei economic, precum i drepturile sau
angajamentele eventuale sau posibile ale acesteia. Denumirea de conturi n afara
bilanului provine de la faptul c soldurile lor nu se scriu n bilan deoarece
elementele reflectate cu ajutorul lor nu fac parte din acest patrimoniu. Aceste conturi
au rolul s evite nregistrarea de dou ori a acelorai valori, att n contabilitatea
proprie, ct i n contabilitatea altor uniti, precum i de a separa drepturile sau
angajamentele eventuale sau posibile de cele sigure sau certe. innd seama de
coninutul lor economic, conturile din aceast grup se mpart n trei subgrupe :
subgrupa conturilor de angajamente primite, subgrupa conturilor de angajamente
acordate i subgrupa altor conturi n afara bilanului.
Conturile de nchidere i redeschidere a exerciiului sunt : bilan de deschidere
i bilan de nchidere, care se soldeaz dup nchiderea, respectiv deschiderea
celorlalte conturi de bilan.

3.8. Evidena cronologic i sistematic

Dup ce s-a fcut contarea pe toate documentele ntocmite ntr-o zi, operaiunile
economice se nregistreaz n evidena cronologic, n ordinea datei la care s-au
efectuat i a numrului de ordine al documentelor n care ele sunt consemnate.
Evidena cronologic, realizat cu ajutorul conturilor, const n nregistrarea n
contabilitate a tuturor operaiilor economice efectuate ntr-o anumit perioad de
gestiune, cu ajutorul formulelor contabile, care se nscriu una dup alta, n ordinea lor
cronologic, fr a ine seama de natura acestor operaii i fr a se face vreo
sistematizare a datelor informaionale corespunztoare.
Ordinea cronologic a formulelor contabile se stabilete n funcie de data
efecturii operaiilor consemnate n documente i a numrului de ordine al
documentelor.
nregistrarea cronologic a operaiunilor economice se realizeaz cu ajutorul
unui registru numit Registru Jurnal, care se prezint sub form legat sau sub forma
unor fie i foi volante. ntr-o form didactic, simplificat, acesta se prezint dup
cum urmeaz :
Evidena cronologic - Registrul Jurnal
Nr.
oper.

Nr.
form.
ctb.

Conturile corespondente

SUME
DEBIT

CREDIT

Evidena sistematic, realizat cu ajutorul conturilor, const n nregistrarea

separat a datelor informaionale, care reflect situaia fiecrui mijloc, surs sau
proces economic, cu ajutorul a cte unui cont distinct deschis pentru fiecare dintre
aceste elemente, iar n cadrul fiecrui cont, existenele i creterile se nregistreaz
separat de micorrile fiecrui mijloc, surs sau proces economic, folosind n mod
diferit i opus debitul i creditul conturilor de activ fa de conturile de pasiv.

nregistrarea sistematic se realizeaz cu ajutorul unui registru numit Registrul

Cartea Mare, care se prezint sub form legat sau sub form de fie i foi volante.
Evidena sistematic se realizeaz pe baza evidenei cronologice, din care se
preiau datele informaionale, cu respectarea regulilor de funcionare a conturilor, n
sensul c orice cont care s-a debitat n evidena cronologic se debiteaz i n
evidena sistematic cu aceeai sum i orice cont care s-a creditat n evidena
cronologic se crediteaz i n evidena sistematic cu aceeai sum.
ntr-o form didactic, simplificat, acesta se prezint dup cum urmeaz :

Evidena sistematic - Registrul Cartea Mare

D

Conturile prezentate mai sus ntr-o form grafic simplificat, n realitate ar

putea arta fie sub form de pagini ale unui registru legat, fie sub forma fielor
volante, deschise separat (cte o pagin sau fi) pentru fiecare cont n parte.
n multe cazuri, potrivit concepiei moderne, evidena cronologic se mbin cu
evidena sistematic, n cadrul unor registre combinate, n diferite forme i variante
ale acestora.

3.9. Planul de conturi

La baza alctuirii planului de conturi st mprirea conturilor n 10 clase.
Planul de conturi este un tabel al tuturor conturilor folosite de un anumit sector al
economiei naionale. Corespunztor celor trei sectoare existente n ara noastr
sectorul ntreprinderilor economice, sectorul bugetar i sectorul bancar exist trei
planuri de conturi generale.
n cuprinsul planului de conturi, conturile sunt identificate prin denumirea lor
i printr-un simbol cifric i sunt ncadrate ntr-o clas i grup de conturi. Aceast
mprire a conturilor n clase i grupe se face n funcie de stadiile circuitului
economic n care se gsesc elementele patrimoniului economic al unitilor econoicosociale la un moment dat.
Simbolizarea cifric a conturilor se realizeaz dup metoda zecimal, potrivit
creia conturile folosite ntr-un sector al economiei naionale se mpart n zece clase,
fiecare clas se mparte n zece grupe i fiecare grup poate conine cte zece conturi
sintetice de gradul I, care, la rndul lor, pot cuprinde fiecare cte 10 conturi sintetice
de gradul II.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu cifre de la 1 la 9, iar ultima clas, cu
zero, ester liber. Grupele de conturi, n cadrul acestor clase, sunt simbolizate cu dou
cifre : prima reprezint simbolul clasei, iar a doua mpreun cu prima arat simbolul
grupei. Conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre : primele dou
reprezint simbolul claselor i al grupelor, iar a treia cifr mpreun cu primele dou
constituie simbolul conturilor. Conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu
patru cifre, primele trei cifre reprezentnd simbolul claselor, grupelor i conturilor
sintetice de gradul I, iar a patra cifr, mpreun cu primele trei, constituie simbolul
conturilor.
Pentru fiecare plan de conturi general exist instruciuni de aplicare, respectiv
trei instruciuni de aplicare a celor 3 planuri de conturi generale pentru ntreprinderile
economice, instituiile bugetare i unitile bancare.
Instruciunile de aplicare a planului de conturi general cuprind o prezentare a
coninutului economic, a funciei contabile i a tuturor corespondenelor contabile

posibile ale fiecrui cont sintetic n parte cu alte conturi, precum i modul de
desfurare a acestora pe conturi analitice.
Pe baza acestor instruciuni se asigur nregistrarea uniform a fiecrui tip de
operaii economice, la toate unitile patrimoniale de acelai fel i organizarea unitar
a contabilitii acestor uniti.

CAPITOLUL IV
BALANA DE VERIFICARE
4.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Activitatea care se desfoar ntr-o unitate economic este vast i complex i
ea trebuie reflectat de ctre contabilitate n mod corect i fidel. n acest scop, se
folosesc procedee specifice ca bilanul contabil i contul contabil. Pentru conducerea,
controlul i analiza activitii unitilor economice este necesar centralizarea,
gruparea informaiilor contabile menionate de conturile contabile i n acelai timp i
asigurarea c aceste informaii sunt corecte i reflect realitatea.
n acest scop se folosete un alt procedeu specific contabilitii numit balana
conturilor sau balana de verificare care asigur verificarea exactitii
nregistrrii operaiunilor economice n conturi, legtura dintre conturi i bilan,
legtura dintre conturile sintetice i analitice, precum i centralizarea datelor
contabilitii.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel i conine toate conturile
(sintetice sau analitice) utilizate de o unitate patrimonial, pe o perioad de timp dat.
n acest tabel, conturile se scriu cu date referitoare la soldurile iniiale, rulajele,
sumele i soldurile finale.
Soldurile iniiale se preiau din bilanul iniial (de deschidere) i pot fi
debitoare pentru conturi de activ i creditoare pentru conturile de pasiv;
rulajele debitoare i creditoare apar ca urmare a dublei nregistrri a
operaiunilor economice n conturi, iar soldurile finale se calculeaz pentru fiecare
cont n parte, putnd fi debitoare; creditoare sau egale cu zero. Aceste solduri
finale stau la baza ntocmirii unui nou bilan i anume bilanul final (de nchidere).
Legtura dintre bilan, cont i balana de verificare poate fi redat astfel :

Bilan iniial
ACTIV

PASIV

posturi de activ

posturi de pasiv

(solduri iniiale debitoare) (solduri iniiale creditoare)

(Sid)

(Sic)
A=P

Cont de activ
DEBIT

Cont de pasiv

CREDIT

Sold iniial

DEBIT

Rc ()

CREDIT

Rd ()

Sold iniial

Rd (+)

Rc (+)

D C = Sfd, 0

D C = Sfc, 0

(Sfd = Sid + Rd Rc)

(Sfc = Sic + Rd Rc)

Balana de verificare
Total

= Total Sic

Sid
Total

= Total Rc

Rd
Total

= Total Sfc

Sfd
Bilan final
ACTIV

PASIV

(solduri finale debitoare)

(solduri finale creditoare)

(Sfd)

(Sfc)

posturi de activ

posturi de pasiv
A=P

4.2. ntocmirea balanei de verificare

Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel n care se nscriu n
primul rnd toate conturile cu denumirea i simbolul lor, utilizate n perioada pentru
care se ntocmete. Apoi se extrag din conturi datele necesare completrii primelor
dou serii de egaliti, adic soldurile iniiale debitoare care se nscriu pe coloana de
debit, soldurile iniiale creditoare n coloana de credit, rulajele debitoare i creditoare
n coloanele respective. Se verific exactitatea datelor prin nsumarea coloanelor i
existena urmtoarelor egaliti:
1.1.

Total solduri iniiale debitoare = Total solduri iniiale creditoare

Sid = Sic

pentru c reprezint activul i pasivul bilanului iniial.

2.2.

Total rulaje debitoare = Total rulaje creditoare

Rd = Rc

ca urmare a dublei nregistrri n conturi.

Dac nu apar aceste egaliti, se caut eroarea i se corecteaz. Dup care se
trece la stabilirea pentru fiecare cont a soldului final, cu ajutorul formulelor:
Sfd = Sid + Rd Rc
Sfc = Sic + Rc Rd
i nscrierea acestuia n coloana de debit sau credit, dup cum este un sold final
debitor sau creditor.
Se verific i corectitudinea acestor calcule prin nsumarea lor i existena
egalitii.
3.3.

Solduri finale debitoare = Solduri finale creditoare

Sfd = Sfc

pentru c reprezint activul i pasivul bilanului final, n caz contrar se refac

calculele, pn se obine exactitatea lor.

CAPITOLUL V
DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE
5.1. Coninutul i funciile documentelor de eviden
Din punct de vedere teoretic, al activitii de concepie, documentarea const n
cercetarea fiecrui gen de operaii economice pentru: determinarea caracteristicilor
eseniale ale operaiilor economice pentru : determinarea caracteristicilor eseniale ale
operaiilor economice care fac posibil cunoaterea acestora; stabilirea datelor
informaionale reprezentative ale caracteristicilor respective ; precizarea modului de
culegere, consemnare i organizare a acestor date n cadrul documentelor, pentru a
asigura folosirea lor optim n procesul informaional economic; proiectarea
formularelor de documente corespunztoare fiecrui gen de operaii economice ;
elaborarea instruciunilor de completare a acestor formulare.
Ca activitate practic, documentarea const n examinarea fiecrei operaii
economice, determinarea, culegerea i consemnarea n documente a datelor
informaionale reprezentative, care dau posibilitatea cunoaterii acestor operaii.
Sub aspect didactic, este necesar s fie studiate ambele laturi ale documentrii,
ntr-o strns legtur.
Documentarea este o aciune ce se materializeaz cu ajutorul documentelor
economice, motiv pentru care coninutul ei ca activitate de concepie se concretizeaz
n rezolvarea unei suite de probleme referitoare la aceste documente i anume :
noiunea, coninutul, funciile, modul i regulile de ntocmire, clasificarea, tipizarea,
verificarea, circulaia, clasarea i pstrarea documentelor economice.
Documentele economice sunt acte scrise ntocmite pentru operaiile economice,
n momentul i, de regul, la locul efecturii lor, cu scopul de servi ca dovad a
nfptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n evidena economic n
general i n contabilitate n special.

Documentele economice constituie suportul material al datelor informaionale

privitoare la operaiilor economice efectuate n cadrul unitilor patrimoniale, cu
ajutorul crora se realizeaz culegerea, consemnarea, vehicularea, prelucrarea,
folosirea i pstrarea acestor date.
Coninutul documentelor economice se concretizeaz n elementele obligatorii
ale acestora, care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor
economice pentru care se ntocmesc.
Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de documente
economice, iar altele sunt specifice numai anumitor genuri de documente.
Ca elemente comune se consider urmtoarele :
- denumirea documentului (factur, chitan, bon, etc.) ;
- denumirea i adresa unitii patrimoniale i locul de producie, atelierul,
secia, ferma, antierul, depozitul, serviciul sau biroul care a ntocmit documentul ;
- data ntocmirii documentului i numrul de ordine al acestuia ;
- prile i persoanele participante la efectuarea operaiei economice
consemnat n document ;
- coninutul operaiunii reflectat n document i justificarea efecturii ei ;
- etaloanele informaionale n care se exprim coninutul operaiei respective;
- semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiei economice
consemnate n document, a celor care l-au ntocmit i a persoanelor care rspund
pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, necesitatea i realitatea
operaiei economice respective.
Elementele specifice difer de la o categorie de documente la alta i au un rol
completativ. De exemplu, factura conine ca elemente specifice date privitoare la
comand, contract, aviz de nsoire, scrisoare de trsur etc.
Rolul documentelor se manifest pe multiple planuri, potrivit diferitelor funcii
pe care le au de ndeplinit.
- funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric, a operaiilor
economice efectuate n cadrul unitilor patrimoniale ;
- funcia de acte justificative, ntruct documentele stau la baza nregistrrii n
contabilitate a operaiilor economice consemnate n ele ;
Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a
ntreprinderii sau instituiei n cele mai mici detalii.

- funcia de asigurare a integritii patrimoniului economic, prin faptul c pe

baza datelor informaionale consemnate n ele se stabilete rspunderea gestionar a
persoanelor crora li se ncredineaz spre administrare operativ diferite valori
materiale i bneti ale unitilor patrimoniale.
- funcia de instrument principal al ntririi gestiunii economico-financiare,
deoarece documentele conin datele necesare unui control riguros al realitii
operaiilor economice (au un rol deosebit n verificarea documentar a activitii
desfurate de unitile patrimoniale), al respectrii disciplinei financiare, al
mobilizrii rezervelor interne, etc. ;
Documentele privitoare la cheltuielile de producie contribuie la calcularea
corect a costului produciei.
- funcia juridic, ntruct cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile
bneti ale unitilor patrimoniale. n cazul unor litigii, lipsuri, etc., ele servesc i ca
baz n cercetrile organelor juridice.
Documentele leag organic ntre ele cele trei forme ale evidenei economice
(evidena operativ, statistica i contabilitatea), care sunt organizate i funcioneaz
ca un tot unitar. Pentru nregistrarea unor operaii, cele trei forme ale evidenei
economice folosesc, n unele cazuri, aceleai documente.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i pn la
locul nregistrrii i valorificrii lor.
Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt
consemnate n documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul
sistemului informaional, decizional, documentele contabile se clasific n :
-

documente justificative ;

documente de eviden contabil ;

documente de sintez i raportri.

5.2. ntocmirea documentelor de eviden

Modul de ntocmire a documentelor se refer la faptul c documentele se
ntocmesc pe formulare tip, n care sunt tiprite datele referitoare la elementele
invariabile, iar pentru date cifrice i letrice care difer de la o operaie economic la
alta se las locuri libere. Completarea documentelor cu datele privitoare la elementele
variabile se poate face manual sau cu mainile de scris, de contabilizat sau facturat i
cu calculatoarele electronice.
ntocmirea manual a documentelor se realizeaz numai cu cerneal, cu past
sau cu creion chimic, obinndu-se o productivitate sczut i o calitate inferioar.
Cu maina de scris i cu celelalte tipuri de maini documentele se ntocmesc
cite, mai rapid, ordonat i mai exact.
n cazul completrii documentelor cu ajutorul mainilor de facturat sau
contabilizat i cu calculatoarele electronice, odat cu scrierea datelor, se efectueaz
automat i calculele necesare iar rezultatele obinute se scriu i ele n documente,
relizndu-se un randament mult mai mare n munca de ntocmire a acestora.
Modul de ntocmire a documentelor, manual sau cu mainile i tipul mainii
folosite n prelucrarea informaiilor culese cu ajutorul acestora, influeneaz n mare
msur organizarea i amplasarea datelor informaionale n cadrul documentelor. Din
acest punct de vedere documentele pot avea mai multe forme i anume :
- documente cu coloane pentru rspunsuri ;
- documente a cror suprafa este mprit n dou, o parte pentru date letrice
i alta pentru date cifrice ;
- documente sub form de tabele.
Pentru fiecare gen de operaii economice se folosete cte un model de
document, care are o form i o aranjare a datelor informaionale corespunztoare
specificului operaiilor economice respective.
Pentru ntocmirea corect, complet i la timp a documentelor, s-au stabilit o
serie de reguli de ntocmire, care trebuie s fie respectate cu strictee. Astfel, n cazul
documentelor care se ntocmesc n mai multe exemplare, pentru a servi concomitent
la serviciile interesate, toate exemplarele trebuie s poarte acelai numr de ordine.

Unele date cifrice din documente, n special din documentele de cas i banc,
trebuie repetate i n litere.
Greelile fcute cu ocazia ntocmirii documentelor pot fi corectate numai cu
respectarea anumitor reguli. n documente nu sunt admise tersturi, rzturi sau alte
asemenea procedee de corectare a erorilor. Corectarea trebuie s se fac n aa fel
nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii
documentului, nu mai trziu, i c cei care l-au ntocmit au cunotin de corectarea
respectiv. Pentru aceasta, rectificarea greelilor n documente trebuie efectuat prin
ierea textului sau a sumei greite, cu cerneal, printr-o linie, n aa fel ncts se
poat citi ceea ce a fost greit. Apoi se scrie deasupra textul sau suma corect,
fcndu-se meniune pe documentul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm
prin semnturile acelorai persoane care au semnat iniial documentul.
n documentele de cas i de banc (cecuri, dispoziii de plat, de ncasare, etc.)
nu se admit tersturi. Dac s-au fcut greeli n astfel de documente, ele se anuleaz,
rmnnd n carnetele respective, fr a se detaa i se ntocmesc alte documente
corecte, cu alte numere de ordine.
Erorile descoperite n documente cu ocazia verificrii lor ulterioare, de ctre
serviciul sau biroul contabilitii, se aduc la cunotina cel.or ce l-au ntocmit, precum
i prilor interesate cu privire la operaia economic consemnat n documentul
respectiv.
ntocmirea clar i complet a documentelor, cu respectarea tuturor regulilor
privitoare la coninutul i forma lor, determin ntr-o msur considerabil i
exactitatea datelor contabile.
Totodat, este necesar ca documentele s fie ntocmite la timp, fapt care are o
importan mare pentru inerea la zi a contabilitii, pentru conducerea operativ i
pentru prevenirea lipsurilor sau deficienelor activitii unitii patrimoniale.

5.3. Clasificarea documentelor de eviden

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt
consemnate n documentele contabile de eviden. Documentele economice sunt de
mai multe feluri, ca urmare a diversitii operaiilor economice, consemnate n ele.
Clasificarea documentelor economice se face dup mai multe criterii i anume :
Dup natura operaiilor pentru care sunt destinate, documentele economice
se grupeaz astfel :
-

documente privind activitatea financiar - contabil; n aceast grup se

cuprindurmtoarele subgrupe de documente : documente privind mijloacele
fixe, materialele, produsele i mrfurile, mijloacele bneti i n decontare,
procesele economice, salariile, sursele economice, rezultatele financiare ;

documente pentru alte feluri de activiti, care nu constituie acte

justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile, cum ar fi cele privind
activitatea de cercetare, proiectare, investiii, programarea i urmrirea
produciei, ntreinerea i reparaiile utilajelor, gospodrirea i distribuirea
energiei electrice, documente privind activitatea de control tehnic de
calitate, personal, informatic, protecia muncii, secretariat-administrativ ;
documente privind administrarea fondului locativ de stat, coordonarea
lucrrilor edilitare, stabilirea preurilor i tarifelor, fondul funciar.

Dup funcia pe care o ndeplinesc, documentele economice se grupeaz n

documente de dispoziie, documente justificative i documente mixte :
-

documentele de dispoziie conin dispoziia sau ordinul de executare a unei

operaii economice, ca de pild : dispoziia de plat, dispoziia de livrare,
comanda, etc. Aceste documente nu fac dovada executrii efective a
operaiei respective i de aceea nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor
n contabilitate ;

documentele justificative cuprind date cu privire la executarea operaiilor

economice, motiv pentru care se mai numesc i documente de execuie. De
exemplu: facturile, chitanele, procesele-verbale de recepie, bonuri de
consum, etc. ;

documentele mixte cuprind date cu privire att la dispoziia, ct i la

execuia operaiilor economice. Aceste documente sunt iniial documente de
dispoziie, iar prin completarea lor i cu datele referitoare la executarea
operaiilor respective,ele devin documente justificative. De exemplu : bonul
de consum ntocmit cu ocazia lansrii produselor n fabricaie, care, dup
eliberarea materialelor din magazie pentru consum i completarea lui cu
datele privitoare la eliberare, devine document justificativ; dispoziia de
livrare a produselor, care se completeaz cu avizul de nsoire, etc.

Dup numrul operaiilor economice pe care le pot cuprinde, documentele

de eviden se mpart n documente singulare i cumulative sau centralizatoare :
-

documentele singulare conin date privitoare la o singur operaie

economic, aa cum este chitana, bonul de consum, factura, etc. ;

documentele cumulative sau centralizatoare conin fiecare, date privind mai

multe operaii economice de acelai fel, dintr-o anumit perioad de
gestiune. De aceea, pe lng datele obligatorii comune tuturor categoriilor
de documente, acestea trebuie s mai conin, ca date specifice: diferite
totaluri, cantitative i valorice, perioada pentru care au fost centralizate
datele din documentele individuale i numrul de prdine al acestora. n
cazul n care documentele individuale nu sunt anexate la documentul
centralizator, trebuie s fie indicat locul pstrrii documentelor individuale
respective.

Dup momentul ntocmirii i rolul lor n cadrul procesului informaional

economic, pot exista documente primare i documente secundare :
-

documentele primare se ntocmesc, de regul, n momentul i la locul

efecturii operaiilor economice i au ca scop s fac dovada executrii
acestor operaii, ndeplinind rolul de documente justificative, deoarece ele
cuprind toate elementele de coninut i form necesare i obligatorii impuse
de acest scop. Exemplu : factura, chitana, bonul de consum, etc. ;

documentele secundare se ntocmesc pe baza documentelor primare sau

concomitent cu acestea, ns nu prin consemnarea letric i cifric a
operaiilor economice, ci printr-un sistem codificat, care asigur pregtirea
datelor informaionale n vederea prelucrrii lor n continuare, mecanizat
sau automatizat. De exemplu : cartelele i benzile perforate, discurile i

benzile magnetice i dischetele etc. care au rolul unor instrumente tehnice

de introducere a datelor informaionale n diferite tipuri de maini pentru
prelucrarea mecanizat sau automatizat a acestor date.
Dup locul unde se ntocmesc i circul, se deosebesc dou feluri de
documente, interne i externe :
-

documentele interne se ntocmesc n cadrul n cadrul unitilor economice

pentru operaii economice efectuate de acestea. Unele dintre aceste
documente circul i rmn n interiorul unitilor respective. De exemplu,
documentele care se ntocmesc pentru consumurile de materiale, pentru
obinerea de produse din producie proprie, etc. Alte documente din aceast
grup circul n afara unitii, la alte uniti patrimoniale. De exemplu,
documentele ntocmite pentru produsele expediate, lucrrile executate sau
serviciile prestate clienilor i altele ;

documentele externe se ntocmesc n afara unitii i justific raporturile

economice cu alte uniti sau persoane fizice, cum sunt : facturile
furnizorilor, extrasele de cont de la banc, mandatele potele pentru banii
primii, etc.

Dup sfera de aplicare, se deosebesc documente generale sau comune i

documente specifice :
-

documentele generale sau comune se ntocmesc n cadrul unitilor

economice pentru consemnarea operaiilor de acelai fel. n aceast
categorie se cuprind toate documentele privitoare la activitatea financiar i
contabil exeplificate n cadrul primei clasificri a documentelor fcut mai
sus (dup natura operaiilor pentru care sunt destinate) ;

documentele specifice sunt determinate de particularitile produciei

fiecrei ramuri, subramuri sau chiar ntreprinderi i se folosesc numai n
anumite uniti economice sau bugetare. De exemplu : Nota de predare
este un document folosit numai pentru predarea la magazie a produselor
obinute din producia proprie a ntreprinderii productive ; n unitile
comerciale sau bugetare acest document nu se utilizeaz. Fiecare ramur a
economiei naionale folosete, pe lng documentele generale, i o serie de
documente specifice.

Dup forma de prezentare, pot exista: documente tipizate i netipizate :

documentele tipizate se ntocmesc pe formulare tip, uniforme i strict

determinate, a cror folosire este obligatorie. Din aceat categorie fac parte
toate documentele generale sau comune, care se folosesc de ctre toate
unitile patrimoniale ;

documentele netipizate se ntocmesc, fie pe formulare specifice fiecrei

uniti sau ramuri economice, fie pe hrtie simpl, fr nici un format tip
dinainte pregtit.

Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea

documentelor, se deosebesc documente ntocmite pe formulare cu regim special, cu
reglementri exprese i cu regim uzual :
-

documentele ntocmite pe formulare cu regim special care au un regim

aparte de tiprire, numerotare, gestionare, eviden i folosire, precum i n
ce privete ndosarierea i pstrarea documentelor ntocmite pe asemenea
formulare. Principalele categorii de formulare pentru documente cu regim
special sunt : chitanele, recipisele i alte documente de ncasri n numerar,
cecurile i alte instrumente similare, contractele pentru vnzri de mrfuri cu
plata n rate, avizele de nsoire i alte documente privind livrarea valorilor
materiale, facturile, foile de parcurs, buletinele de cntrire-analiz pentru
valori materiale, cartelele i bonurile de mas, borderourile de achiziii ;

documentele ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire,

gestionare, numerotare, folosire i justificare sunt : imprimate cu valoare
nominal (mrci potale, timbre fiscale, bilete de cltorie, bilete de intrare
la spectacol i altele similare); bonurile cantiti fixe de carburani;
certificatele medicale pentru incapacitate temporar de munc; carnete de
munc; autorizaii de funcionare-transport; permise de cltorie i alte
categorii de autorizaii eliberate de organele n drept.

documentele ntocmite pe formulare cu regim uzual nu sunt supuse

anumitor restricii privind tiprirea, numerotarea, gestionarea, folosirea i
justificarea lor. n aceast categorie se includ toate documentele care nu au
fost cuprinse n primele dou categorii de mai sus (cu regim special i cu
reglementri exprese).

5.4. Tipizarea i verificarea documentelor de eviden

Tipizarea documentelor economice const n elaborarea formularelor tip sau
tipizate, de un format strict determinat, care simplific ntocmirea documentelor, prin
faptul c datele referitoare la elementele invariabile sunt tiprite dinainte, iar pentru
datele informaionale variabile, care difer de la o operaie economic la alta, se las
locuri sau rubrici libere, care se completeaz manual sau cu diferite feluri de maini
(de scris, de facturat, calculatoare). Totodat, se elaboreaz instruciuni precise
privind modul de ntocmire a documentelor, n cazul utilizrii acestor formulare
tipizate.
nainte de a se nregistra n contabilitate, documentele economice trebuie s fie
supuse unei verificri minuioase, care are ca scop descoperirea eventualelor erori,
aciunilor ilegale sau incorecte, asigurndu-se stfel exactitatea datelor informaionale.
Verificarea documentelor se face sub trei aspecte i anume : verificarea formei,
verificarea aritmetic i verificarea de fond.
Verificarea formei const n controlul ntocmirii documentelor pe formulare
corespunztoare naturii operaiei economice, copletarea tuturor rubricilor, existena
tuturor semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze, dac nu au avut loc
tersturi i corecturi etc.
Verificarea aritmetic const n controlul prelurii corecte n documente a
datelor cifrice privind cantitatea, preul etc. i dac s-au efectuat corect calculele
respective.
Verificarea de fond cuprinde controlul legalitii, necesitii, realitii i
oportunitii operaiilor economice consemnate n documente. Sunt considerate legale
numai acele operaii care nu contravin legislaie n vigoare i sunt considerate
necesare numai acele operaii economice care decurg din obiectivele unitilor
respective, prevzute n planul economico-financiar al acesteia. Verificarea realitii
operaiilor economice are ca scop s descopere eventuale operaii economice care nu
s-au efectuat, dei, ele sunt consemnate n documente. Prin verificarea oportunitii se
urmrete dac momentul ales i locul stabilit pentru executarea unei operaii
economice sunt cele mai eficiente.

5.5. Circulaia i pstrarea documentelor de eviden

Un rol important n organizarea raional a muncii de contabilitate i pentru
desfurarea conducerii operative n toate sectoarele de activiotate l are circulaia
documentelor economice.
Prin circulaia documentelor se nelege micarea succesiv a acestora din
momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea lor n arhiv.
Circulaia documentelor trebuie s se fac ntr-o anumit ordine dinainte
stabilit, nefiind permis reinerea documentelor n mod nejustificat de ctre un
organism sau altul.
Necesitatea circulaiei documentelor este determinat de faptul c datele
informaionale din aceleai documente sunt necesare mai multor organisme i
persoane din unitate i nu se poate asigura cte un exemplar al acetora pentru fiecare
dintre utilizatori.
Organizarea circulaiei documentelor trebuie fcut cu respectarea urmtoarelor
condiii principale :
- micarea documentelor s se fac pe cile cele mai scurte i printr-un numr
redus de verigi organizatorice, pentru ca informaiile economice consemnate n
documente s serveasc n mod operativ tuturor factorilor de rspundere din unitile
respective ca baz pentru luarea deciziilor ;
- n micarea documentelor prin diferite verigi organizatorice trebuie s existe
continuitate ;
- rezolvarea problemelor de prelucrare a datelor din documente trebuie s se
fac complet i n termenul prevzut n graficul de circulaie a documentelor, care
servete la organizarea circulaiei documentelor.
n graficul de circulaie a documentelor se prevd: verigile organizatorice ale
unitilor prn care circul documentele, lucrrile care trebuie executate n fiecare
etap a circuitului, termenele de executare i persoanele care rspund de aceasta.
Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor dup ce au fost
complet i definit rezolvate.

Clasarea const n aranjarea documentelor ntr-o ordine strict determinat, n

scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiiuni i pentru a putea fi uor gsite n
vederea obinerii informaiilor necesare.
Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii i anume :
- criteriul cronologic, adic n ordinea ntocmirii documentelor ;
- criteriul alfabetic, innd seama de denumirea unitii la care se refer
documentele ;
- criteriul geografic, n funcie de judeul, municipiul sau oraul unde I au
sediul unitile corespondente ;
- criteriul pe grupe de operaii economice consemnate n documente (mijloace
fixe, materiale, mijloace bneti etc.).
Cel mai des se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe
grupe de operaii.
Pstrarea documentelor poate fi de dou feluri : pentru anul curent i pentru anii
precedeni.
Pstrarea documentelor pe anul curent se organizeaz n arhiva curent a
fiecrui sector sau serviciu al unitii, iar pstrarea documentelor din anii precedeni
se organizeaz n arhiva general a unitii.
Consultarea, folosirea i eliberarea unor copii i extrase de pe documentele din
arhiv se poate face numai n condiiile stabilite prin actele normative n vigoare.
Reconstituirea documentelor eventual pierdute se poate face, de asemenea, n
condiiile prevzute de lege.
Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc tot prin acte normative, care
prevd c, dup un anumit numr de ani, documentele se scot din arhiva general a
unitii i se predau la arhivele statului, dac mai prezint un anumit interes practic,
sau se dau la topit, cele care nu mai au utilitate practic.

CAPITOLUL VI
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE
6.1. Coninutul i principiile evalurii patrimoniului
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine
economice, prin care se realizeaz exprimarea valoric, cu ajutorul etalonului bnesc,
a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, n scopul reflectrii
lor n contabilitate i celelalte surse de date ale sistemului informaional economic.
Necesitatea evalurii este determinat de o trstur a contabilitii potrivit
creia n obiectul acestei tiine se includ acele laturi ale activitii economice care
pot fi exprimate n bani.
Importana evalurii const n faptul c exprimarea valoric este folosit n cele
mai diferite domenii ale economiei: n planificarea i programarea economic, n
evidena economic, n urmrirea i controlul ndeplinirii obiectivelor planului i
programelor economiei naionale, la toate nivelurile i n cadrul tuturor organismelor
acesteia.
Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiilor
economice, ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.
Coninutul evalurii patrimoniului economic const n conjugarea a dou
categorii de mrimi determinate i anume: elementele patrimoniale supuse evalurii
care sunt exprimate cantitativ i elementele bneti concretizate sub forma diferitelor
costuri, preuri, tarife sau valori, cu ajutorul crora se exprim valoric elementele
cantitative.
Pentru ca evaluarea, ca procedeu comun, s-i realizeze funciile ei este necesar
s se respecte anumite principii impuse de sistemul financiar-contabil i anume :
- principiul delimitrii obiectului evalurii ;
- principiul realitii n evaluare ;
- principiul alegerii formei de evaluare n funcie de scopul urmrit ;
- principiul actualizrii valorii elementelor patrimoniale.

n contabilitate bunurile se evalueaz la anumite categorii de preuri, n

funcie de particularitile acestora, de utilitatea lor i momentul evalurii. Evaluarea
curent a micrilor patrimoniale, consemnate n documente i constatate prin
inventariere la anumite termene, de regul obligatoriu la ncheierea bilanului anual,
n condiiile liberalizrii preurilor, dar i a fluctuaiei lor, are drept obiectiv stabilirea
realitii, adic aducerea valorii activelor ct mai aproape de valoarea lor real, iar a
pasivelor, a surselor, n stare s asigure prentmpinarea riscurilor viitoare.
Elementele supuse evalurii sunt, aadar, toate mijloacele (activele), sursele
(pasivele) i procesele economice ale unitilor patrimoniale exprimate cantitativ.
Elementele bneti ale evalurii se constituie ntr-un sistem de costuri, preuri,
tarife i valori, care mbrac forme specifice elementelor patrimoniale supuse
evalurii i se particularizeaz n funcie de caracteristicile diferitelor momente ale
procesului de evaluare, aa cum se arat mai jos.
Evaluarea patrimoniului economic se bazeaz pe un sistem de elemente bneti,
care, dup coninutul i modul lor de formare, se grupeaz astfel : costuri, preuri,
tarife i valori.
A). Costurile sunt elemente bneti care arat ct s-a cheltuit pentru procurarea
unor bunuri, lucrri sau servicii necesare unitilor patrimoniale.
Avnd n vedere faptul c bunurile pot fi procurate : fie prin achiziionri de la
alte uniti patrimoniale, fie din producie proprie, costurile mbrac forme specifice
celor dou procese economice - de achiziie sau aprovizionare i de producie, iar
pentru evaluarea produselor vndute se folosete i costul complet sau de desfacere.
Costul de achiziie al unui bun este format din :
- preul de cumprare consemnat n factura furnizorului ;
- taxele nerecuperabile ;
- cheltuielile de transport-aprovizionare ;
- alte cheltuieli accesorii necesare punerii n stare de utilitate sau de intrare n
gestiune a bunului respetiv.
Costul de producie al unui bun cuprinde :
- costul de achiziie al materiilor prime i materialelelor consumate ;
- celelalte cheltuieli directe de producie ;
- cot-parte din cheltuielile de producie indirecte repartizate asupra bunului
produs n unitatea patrimonial respectiv.

Costul complet sau costul de desfacere cuprinde :

- costul de producie al bunurilor livrate beneficiarilor ;
- cheltuielile de desfacere efectuate pentru bunurile livrate beneficiarilor.
B). Preurile sunt elemente bneti care arat ce sum sau valoare se ncaseaz
pentru bunurile vndute. Pentru furnizor aceste elemente bneti sunt preuri de
vnzare, iar pentru beneficiar sunt preuri de cumprare.
Preurile pot fi : preuri cu ridicata i preuri cu amnuntul.
Preul cu ridicata cuprinde urmtoarele elemente :
- costul complet al bunurilor vndute ;
- profitul productorului.
Preul cu amnuntul este format din :
- pre cu ridicata ;
- adaosul comercial ;
- taxa pe valoarea adugat.
C). Tarifele sunt elemente bneti asemntoare i corespondente preurilor, cu
ajutorul crora se evalueaz lucrrile executate i serviciile prestate, precum i munca
depus de personalul unitii.
Tarifele lucrrilor i serviciilor se formeaz la fel ca i preurile bunurilor
materiale, cu excepia faptului c se ia ca baz de pornire costul de producie, nu
costul complet, deoarece pentru lucrri i servicii nu se efectueaz cheltuieli de
desfacere, ca pentru bunuri materiale.
D) Valorile au acelai coninut i rol n evaluarea patrimoniului economic ca i
preurile, cu deosebirea c valorile in seama de preurile pieei la un moment dat,
respectiv, au n vedere valoarea de ntrebuinare actual. De aceea, n literatura de
specialitate se vorbete despre valoarea actual sau valoarea de utilitate.
Principiul general de evaluare a elementelor patrimoniului economic, n vederea
refrlectrii lor n contabilitatea curent, const n evaluarea la costul istoric, denumit
i valoarea contabil.
Costul istoric se poate exprima concret prin oricare dintre elementele bneti
enumerate mai sus, n funcie de momentele i metodele de evaluare folosite,
combinate cu modalitile de procurare a elementelor patrimoniului economic supuse
evalurii, aa cum se arat n continuare.

6.2. Formele i momentele evalurii patrimoniului

Principalele momente ale evalurii elementelor patrimoniului economic sunt :
a) evaluarea la data intrrii bunurilor n patrimoniu ;
b) evaluarea la data ieirii bunurilor din patrimoniu sau la darea n consum ;
c) evaluarea la data inventarierii patrimoniului ;
d) evaluarea la data ncheierii exerciiului economico-financiar sau a
perioadei de gestiune.
Evaluarea la data intrrii bunurilor n patrimoniul economic al unitii
La data intrrii n patrimoniul economic al unitii, bunurile se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitatea curent la valoarea de intrare, denumit i valoare
contabil sau cost istoric al bunurilor respective.
Aceast valoare se stabilete i se exprim diferit n funcie de modalitile de
procurare a bunurilor intrate n patrimoniu i anume :
- bunurile aduse ca aport, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz
la valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea
acestor bunuri ;
- bunurile procurate cu titlu oneros, adic prin cumprare, se evalueaz la
valoarea de achiziie, denumit i cost de achiziie ;
- bunurile produse n unitatea patrimonial respectiv se evalueaz la costul de
producie ;
- creanele i datoriile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatea curent
la valoarea lor nominal, adic la valoarea lor din documentele justificative n care
sunt consemnate.
Evaluarea la data ieirii din patrimoniul unitii sau la trecerea n consum
n toate cazurile, ca principiu, bunurile ieite din unitate sau din depozitele
(magaziile) acesteia se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare,
denumit valoare contabil sau cost istoric.
Avnd n vedere faptul c preurile unitare i, implicit, valoarea de intrare sau
contabil poate s difere de la o intrare la alta pentru acelai fel de bun, apar
dificulti n stabilirea valorii de intrare a bunurilor ieite, deoarece ordinea ieirilor

poate s difere de ordinea intrrilor i, deci, se pune problema alegerii preurilor

unitare care s fie utilizate la evaluarea cantitilor de bunuri ieite.
n practic, se cunosc trei metode utilizate mai frecvent n evaluarea ieirilor de
elemente patrimoniale i anume :
- metoda FIFO (first in - first out), adic prima intrare - prima ieire. Potrivit
acestei metode costul unitar al primei intrri se atribuie primei ieiri indiferent de
costurile unitare ale urmtoarelor intrri. Aceast metod prezint neajunsul c n
perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel real i, astfel, unitatea va
plti un impozit mai mare.
- metoda LIFO (last in - first out), respectiv ultima intrare - prima ieire. n
acest caz, costul unitar al ultimei intrri se atribuie primei ieiri indiferent de costurile
unitare ale celorlalte intrri, ceea ce determin o apropiere a costurilor celor mai
recente operaii de rezultatele reale ale perioadei. Ca dezavantaj al acestei metode se
consider faptul c n perioadele de inflaie micoreaz profitul net al exploatrii.
- metoda preului mediu de cumprare sau de intrare ponderat cu cantitile
intrate. Aceast metod este o variant de compromis ntre celelalte metode, care
limiteaz efectele contradictorii ale acestora i asigur rezultatele mai apropiate de
realitate, ns este greoaie n aplicare, pentru c necesit multe calcule.
Evaluarea la data inventarierii patrimoniului economic al unitii
Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea
actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceast valoare se stabilete
n funcie de utilitatea bunurilor n unitate i de preurile pieei, exprimnd costul real
la momentul inventarierii. Cu aceast ocazie, valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabil sau costul istoric, se pune de acord cu rezultatele inventarierii. n acest
scop, valoarea de intrare sau contabill (costul istoric) se compar cu valoarea de
utilitate stabilit pe baza inventarierii (cu valoarea de inventar), comparaie prin care
pot rezulta plusuri sau minusuri de valoare, care n unele cazuri poate fi numai latent
sau probabil. Caracterul latent sau probabil al unor plusuri sau minusuri de valoare
este determinat de faptul c bunurile respective nu sunt realizate nc (nu sunt
vndute). Se aplic principiul prudenei, astfel :
Diferenele dintre valoarea de intrare sau contabil i valoarea de inventar se
soluioneaz diferit pentru active fa de pasive.
n cazul elementelor de activ :

- diferenele constatate n plus, ntre valoarea de intrare sau contabil i

valoarea de inventar nu se nregistreaz, iar activele respective se menin nregistrate
n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil (costul istoric) ;
- diferenele constatate n minus, ntre valoarea de intrare sau contabil (costul
istoric)i valoarea de inventar, reflect o depreciere a activelor n cauz, care poate fi
de dou feluri : ireversibil i reversibil. Deprecierea ireversibil este specific
imobilizrilor i se datoreaz uzurii fizice i morale a activelor respective sau altor
cauze generate de trecerea timpului. Aceast depreciere se nregistreaz ca
amortizare, iar imobilizrile depreciate se menin n contabilitatea curent la valoarea
lor de intrare sau contabil (costul istoric). Deprecierea reversibil este specific
stocurillor de active circulante materiale, fiind determinat de unele fenomene
conjuncturale, cum ar fi oscilaia preurilor pieei. Ca urmare, aceste deprecieri nu
sunt definitive i de aceea, pentru ele se constituie provizioane, iar activele respective
rmn nregistrate n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil
(costul istoric).
n cazul elementelor de pasiv :
- diferenele constatate n plus, ntre valoarea de intrare sau contabil i
valoarea de inventar, se nregistreaz prin constituirea unui provizion, iar
pasivelerespective se menin n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau
contabil ;
- diferenele n minus, ntre valoarea de intrare sau contabil i valoarea de
inventar nu se nregistreaz, iar pasivele n cauz se menin n contabilitatea curent
la valoarea lor de intrare sau contabil.
De reinut c att amortizrile ct i provizioanele ndeplinesc rolul unor rezerve
asemntoare cu sursele sau pasivele, care ns genereaz anumite cheltuieli asimilate
activelor i care, n final, influeneaz negativ rezultatele financiare ale exerciiului
sau perioadei de gestiune respective.
Evaluarea la data ncheierii exerciiului economico-financiar
La sfritul perioadelor de gestiune cu ocazia ncheierii exerciiului economicofinanciar, elementele patrimoniului economic al unitii se evalueaz i se reflect n
bilanul contabil la valoarea de intrare sau contabil (costul istoric) pus de acord cu
rezultatele inventarierii, adic la valoarea net sau real, care coincide cu valoarea de
utilitate sau de inventar.

Dac amortizrile i provizioanele constituite cu ocazia inventarierilor efectuate

n cursul perioadelor de gestiune sunt mai mari sau mai mici dect cele stabilite la
ncheierea exerciiului economico-financiar, se fac rectificrile necesare, n sensul
diminurii sau majorrii acestora, dup care valoarea de intrare sau contabil se
influeneaz cu amortizrile sau provizioanele respective, rezultnd astfel valoarea
net sau rel (costul real) al elementelor patrimoniale care se nscrie n bilanul
contabil.

6.3. Reevaluarea patrimoniului

Reevaluarea activelor i pasivelor unitii patrimoniale se efectueaz n baza
unei depoziii legale cu acest scop. Cu ocazia reevalurii, valoarea de intrare a
elementelor patrimoniale se modific, n sensul c ea devine valoare actual.Astfel
spus, valoarea de intrare se nlocuiete cu valoarea actual. Diferenele dintre aceste
valori se nregistreaz n contabilitatea curent sub denumirea de diferene din
reevaluare.

CAPITOLUL VII
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7.1. Importana i funciile inventarierii
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat
existena tuturor bunurilor cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente
n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz.
Are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei firme i
cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu
aparinnd altor persoane juridice sau fizice.
Pentru efectuarea inventarierii firma are obligaia s asigure n principal
urmtoarele :
- stabilirea perioadelor cnd se va face inventarierea ;
- organizarea i numirea persoanelor care sunt mputernicite s efectueze
inventarierea ;
- pregtirea condiiilor necesare efecturii inventarierii ;
- nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor aferente exerciiului respectiv ;
- efectuarea faptic a inventarierii ;
- determinarea rezultatelor inventarierii i valorificarea lor.
Inventarierea se efectueaz la locurile de existen, de depozitare sau pstrare a
bunurilor prin numrare, cntrire, msurare sau prin alte mijloace de determinare a
existenei faptice a acesteia. Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni i
categorii de bunuri se nscriu n liste de inventariere care se semneaz de ctre
comisia ce efectueaz inventarierea.
Bunurile aparinnd altor persoane fizice sau juridice, cele aflate n custodie,
n consignaie, pentru prelucrare, cele luate cu chirie se inventariaz i se nscriu n
liste separate. Un exemplar din aceste liste se trimite, de regul, i persoanelor
respective, crora le aparin acele bunuri.

Pentru disponibilitile bneti aflate n conturi la bnci, precum i pentru

creanele i obligaiile fa de teri, acestea, cu ocazia inventarierii, sunt supuse, de
regul, verificrii i confirmrii pe baza extraselor de cont sau a punctajelor
reciproce, n funcie de necesiti.
Cu ocazia inventarierii, aceste elemente patrimoniale se evalueaz astfel :
- bunurile de natura imobilizrilor, stocurilor i celelalte bunuri se evalueaz la
valoarea contabil, respectiv preurile la care acestea au fost nregistrate n
contabilitate la intrarea n patrimoniu. Diferenele ntre soldurile scriptice
corespunztoare bunurilor respective i valoarea stocurilor constatate cu ocazia
inzentarierii se nregistreaz n contabilitate ca plusuri sau minusuri de inventar, dup
efectuarea n prealabil a compensrilor admise numai n cazul n care exist riscul de
confuzie a bunurilor pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar ;
- bunurile depreciate valoric se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui
element, n funcie de utilitatea bunului n cadrul firmei i de preul pieei.
Rezultatele inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de inventariere,
n care se consemneaz, n principal :
- perioada i gestiunile inventariate, cu meniunea persoanelor care au efectuat
inventarierea ;
- plusurile i minusurile constatate ;
- compensrile efectuate ;
- bunurile depreciate valoric ;
- valorificarea rezultatelor inventarierii ;
- constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i propuneri referitoare
la inventarierea patrimoniului firmei.

7.2. Clasificarea inventarierilor

Pentru instrumentarea inventarierii, ca mijloc de determinare i verificare a
realitii elementelor patrimoniului, se impune o clasificare a inventarierii folosind
urmtoarele criterii :
Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale :
- inventariere general ;
- inventariere parial.
Potrivit legii contabilitii inventarierea general se efectueaz n urmtoarele
situaii :
- la nceputul activitii ;
- cel puin odat pe an pe par cursu funcionrii sale ;
- n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii.
Inventarierea parial se efecueaz n cazul predrii primirii unei gestiuni
separate, a unor modificri de preuri, etc.
Dup intervalul de timp la care se efectueaz
- inventariere anual ;
- inventariere periodic ;
- inventariere ocazional ;
- inventariere inopinant.

CAPITOLUL VIII
CALCULAIA I ROLUL EI
N PRELUCRAREA INFORMAIILOR
ECONOMICE
8.1. Coninutul i rolul calculaiei n contabilitate
Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii, const n folosirea diferitelor
feluri, forme, metode i principii de calcul economic, n vederea realizrii laturii
cifrice, cantitative i valorice, a obiectului contabilitii.
Necesitatea calculaiei n contabilitate se concretizeaz n determinarea, prin
calcul, a multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari prin care este
reprezentat obiectul contabilitii.
Coninutul calculaiei contabile se concretizeaz n determinarea, prin calcul, a
multitudinii i varietii indicatorilor economico-financiari cu ajutorul crora se
msoar, caracterizeaz, organizeaz, controleaz i conduce activitatea unitilor
patrimoniale. Dintre aceti indicatori pot fi menionai urmtorii :
- valoarea de inventar, expresia valoric a uzurii, valoarea rmas, valoarea
rezidual, valoarea medie anual i valoarea de nlocuire a mijloacelor fixe, precum i
amortizarea acestora ;
- preul de facturare, cheltuielile de transport-aprovizionare i costul de achiziie
al materialelor i obiectelor de inventar ;
- salariile datorate personalului, impozitul pe fondul total de salarii i
contribuiile la asigurrile sociale etc. ;
- cheltuielile de producie, de circulaie sau de administraie ale unitilor
patrimoniale ;
- veniturile i rezultatele financiare ale unitilor economice ;
- ali indicatori economico-financiari.

Sfera calculaiei contabile se extinde n toate etapele i fazele procesului de

reflectare n contabilitate a patrimoniului economic al unitii. Cele mai
reprezentative dintre aceste etape i faze sunt urmtoarele :
- culegerea i prelucrarea informaiilor primare, cu ajutorul documentelor ;
- evaluarea elementelor patrimoniale, operaiilor i proceselor economice
consemnate n documente ;
- nregistrarea operaiilor economice n evidena cronologic i sistematic, cu
ajutorul conturilor ;
- verificarea exactitii nregistrrilor contabile, prin intermediul balanelor de
verificare ;
- controlul realitii datelor informaionale contabile cu ajutorul inventarierii ;
- ntocmirea i centralizarea bilanului contabil i a altor lucrri periodice de
sintez contabil ;
- alte lucrri contabile.

8.2. Calculaia costurilor de producie

Dup cum se tie, calculaia este un procedeu al metodei contabilitii comun i
altor discipline economice. Avnd n vedere aceast apartenen a calculaiei la mai
multe discipline economice, conjugat i cu alte criterii, calculaia poate fi de mai
multe feluri i se poate prezenta n diferite forme.
Astfel, din punct de vedere al perioadelor de gestiune pentru care se calculeaz
indicatorii economico-financiari ai activitii unitilor patrimoniale, exist calculaii
de program i calculaii efective.
Calculaiile de program sau antecalculaiile se realizeaz naintea producerii
operaiunilor i proceselor economice i au ca scop determi9narea diferiilor
indicatori de program ai activitii unitilor patrimoniale.
Calculaiile efective sau postcalculaiile se realizeaz dup nfptuirea
operaiilor i proceselor economice i urmresc stabilirea indicatorilor efectivi ai
aceleiai activiti a unitilor patrimoniale.
La rndul lor, calculaiile efective, dup metodologia folosit i scopul urmrit,
pot avea urmtoarele forme : calculaii contabile, calculaii statistice, calculaii de
analiz i control a activitii economico-financiare din unitile patrimoniale.
Att calculaiile de program ct i cele efective mai pot fi difereniate i dup
gradul de cuprindere n calcule a elementelor structurale ale indicatorilor economicofinanciari care fac obiectul acestei calculaii. Dup acest criteriu se deosebesc :
calculaii complete, ce iau n considerare toate elementele indicatorilor ce-i au de
stabilit, i calculaii pariale, care folosesc numai unele dintre aceste elemente,
determinnd indicatorii respectivi numai pn la un anumit nivel, inferior celui final.
Fiecare dintre felurile i formele calculaiilor menionate mai sus, se bazeaz pe
o metodologie proprie de calcul a indicatorilor economico-financiari pe care l
determin. n cazul contabilitii, calculaia se desfoar dup cerinele metodologice
specifice acestei tiine, ndeosebi cele ale folosirii conturilor, balanei de verificare i
bilanului contabil.

8.3. Principiile calculaiei contabile

Calculaia contabil, ca i celelalte procedee ale metodei contabilitii, se
realizeaz dup anumite principii, care evideniaz esena acestei calculaii. Astfel de
principii se refer la : determinarea obiectului calculaiei, alegerea metodologiei de
calculaie, corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice,
organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a
informaiilor economice, asigurarea eficienei economice a calculaiei contabile.
Determinarea obiectului calculaiei constituie punctul de plecare n realizarea
sarcinilor ce revin acesteia i const n delimitarea precis, n timp i spaiu, a
coninutului ei.
Calculaia contabil este strns legat de reflectarea n timp i spaiu a obiectului
contabilitii, intervenind att n lucrrile curente, ct i n lucrrile periodice ale
contabilitii, intervenind att n lucrrile curente, ct i n lucrrile periodice ale
contabilitii, precum i n toate organismele din structura unitilor patrimoniale. Ca
urmare, momentele activitii curente i perioadele de gestiune, structura
organizatoric i tehnologia produciei unitilor patrimoniale au un rol deosebit n
realizarea calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii. De exemplu, este
important de tiut dac ntr-o unitate economic se calculeaz consumul de materiale
pe o lun sau pe un an, pentru o secie sau pe ntreaga unitate, pentru un produs sau
pentru toate produsele.
Asemntor se pun problemele n legtur cu toi ceilali indicatori economicofinanciari, cuprini n obiectul calculaiei contabile. Pentru fiecare dintre aceti
indicatori sau pentru fiecare obiect al calculaiei contabile este necesar s se
stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul sau perioada de
gestiune la care se refer, natura i locul unde se nfptuiesc procesele economice
pentru care se face calculaie.
Alegerea metodologiei de calculaie este o problem foarte complex, datorit
diversitii indicatorilor economico-financiari cuprini n obiectul calculaiei. Ca
urmare, este necesar o temeinic cunoatere a caracteristicilor acestor indicatori n
vederea stabilirii celei mai corespunztoare metodologii de calculaie a lor.

Corelarea calculaiei contabile cu celelalte calculaii economice este un

principiu izvort din faptul c, n totalitatea ei, contabilitatea, inclusiv calculaia
contabil, face parte din sistemul informaional economic i astfel se integreaz
organic cu celelalte componente ale acestui sistem - cu programarea economic, cu
statistica i cu evidena operativ. Aceasta presupune existena unui permanent
schimb de date informaionale ntre componentele respective, care trebuie s fie
determinate n mod unitar.
Corelarea calculaiilor contabile este impus i de cerinele muncii de analiz i
control a ndeplinirii programelor economice, care se bazeaz pe o deplin
compatibilitate a indicatorilor de program cu indicatorii efectivi.
Organizarea calculaiei dup cerinele sistematizrii i generalizrii contabile a
informaiilor economice este principiul care relev caracteristicile specifice ale
calculaiei contabile, realizate cu ajutorul i n cadrul conturilor, balanei de verificare
i a bilanului contabil. La baza acestei organizri stau principiile fundamentale ale
contabilitii - dubla reprezentare a patrimoniului economic, dubla nregistrare a
operaiunilor economice i dubla centralizare a existenelor, micrilor i
transformrilor mijloacelor i surselor economice. n aceste condiii, specificul
calculaiei contabile se manifest prin metodologia concret de calcul a rulajelor,
totalului sumelor debitoare, totalul sumelor creditoare i soldul conturilor, a
egalitilor i corelaiilor valorice din balanele de verificare, dintre grupele,
subgrupele de mijloace i surse economice i dinte activul i pasivul bilanului.
Calculaia contabil, ca oricare alt activitate, trebuie s se realizeze n condiii
de eficien, n sensul desfurrii ei cu eforturi minime i efecte cantitative i
calitative maxime. Cheltuielile ocazionate de nfptuirea calculaiei economice n
general i a celei contabile n special trebuie s se limiteze la strictul necesar, iar
rezultatele acestor calculaii, adic indicatorii economico-financiari obinui prin
calcule economice s fie corect stabilii i prezentai verigilor interesate, n timp
optim i ntr-o form accesibil.

BIBLIOGRAFIE

1. Agachi, I.

Organizarea i conducerea contabilitii n

unitile agricole. Ed. Ceres, Bucureti, 1980.

2. Cojoc, Doina
3. Cojoc, Doina
Coniu, V.

Elemente de contabilitate agricol.

Editura Ion Ionescu de la Brad, Iai, 1999.
Contabilitate i analiz economicofinanciar
(lucr. practice), lito. Univ. Agronomic, Iai, 2000.

4. Donoaica, S.

Calculaia costurilor. Ed. Eficient, Bucureti, 1998.

5. Dumitrana, M.
Negruiu, M.

Iniiere n contabilitate, Ed. Maxim, Bucureti,

1996.

6. Funar, Sabina
Armanca, Lucica

Contabilitate, ndrumtor pentru lucrri practice,

Tipo. Agronomia, ClujNapoca, 1997.

7. Mazarachi, C.
Luca, I.

Contabilitate aplicat, Ed. Naional, Iai, 1996.

8. Oprean, I.
i colectiv

Bazele contabilitii agenilor economici din

Romnia. Ed. Intelcredo, Deva, 1998.

9. Ptru, V.

Contabilitate, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 1993.

10. Pntea, I.P.

i colectiv

Bazele contabilitii agenilor economici din

Romnia, Ed. Intelcredo, Deva, 1995.

11. Pntea, I.P.

i colectiv

Contabilitatea financiar a agenilor economici din

Romnia, Ed. Intelcredo, Deva, 1995.

12. Ristea, M.

Noul sistem contabil din Romnia, Ed. Cartimex,

Bucureti, 1994.

13. Rusu, D.

Bazele contabilitii, Ed. Didactic. i Pedagogic,

Bucureti, 1980.

14. Scorescu, Gh.

Contabilitatea cheltuielilor de producie,

Ed. Fundaia Academic Gh. Zane, Iai, 1994

15. Voica, V.

Contabilitate. Principii i aplicaii practice privind

noul sistem de contabilitate, Ed. Eurounion,
Oradea, 1993.

16. Ministerul
Finanelor

Norme metodologice de utilizare a conturilor

sintetice. Revista "Finane, credit i contabilitate",
1993.

17. Ministerul
Finanelor

Sistemul contabil al agenilor economici, Bucureti,

1994.

18. * * *

Legea contabilitii, nr. 82/1991. Monitorul Oficial,

nr. 265/27.12.1991.

PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI

10
101
104
105
106

107
108
11
111
112
118
119
12

13
131
14
141
15
151

16
161
162

1
2

CAPITAL I REZERVE
Capital social
Capital subscris nevrsat
1011
Capital subscris vrsat
1012
Prime legate de capital
Prime de emisiune sau de aport
1041
Prime de fuziune
1042
Diferene din reevaluare1
Rezerve
Rezerve legale
1061
Rezerve statutare
1063
Alte rezerve
1068
Rezultatul reportat
Contul ntreprinztorului individual
FONDURI1
Fondul de dezvoltare
Fondul de participare la profit
Alte fonduri
Repartizri la fondul de dezvoltare
REZULTATUL EXERCIIULUI
Profit i pierdere
121
Repartizarea profitului
129
SUBVENII PENTRU INVESTIII
Subvenii pentru investiii
PROVIZIOANE REGLEMENTATE2
Provizioane reglementate
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioane pentru litigii
1511
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1512
Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe
1513
exerciii
Provizioane pentru pierderi din schimb valutar
1514
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
1518
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Credite bancare pe termen lung i mediu
Credite bancare pe termen lung i mediu
1621
Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la
1622
scaden

Se utilizeaza potrivit dispozitiilor legale.

Continutul si utilizarea conturilor din aceasta grupa se stabilesc in functie de dispozitiile legale.

1623
1624
1625
1626
166
167
168
1681
1682
1686
1687
169

Credite externe guvernamentale

Credite externe garantate de stat
Credite externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Datorii legate de participaii
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de
obligaiuni
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i
mediu
Dobnzi aferente datoriilor legate de participaii
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

IMOBILIZRI NECORPORALE

20

Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de cercetare i dezvoltare
Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale

201
203
205
207
208

IMOBILIZRI CORPORALE

21
211

Terenuri
Terenuri
Amenajri de terenuri
Mijloace fixe
Cldiri
2121
Construcii speciale
2122
Maini, utilaje i instalaii de lucru
2123
Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2124
Mijloace de transport
2125
Animale i plantaii
2126
Unelte, inventar gospodresc i alte mijloace fixe
2127
Active corporale mobile neregsite n capitolele
2128
anterioare
IMOBILIZRI N CURS
Imobilizri necorporale n curs
Imobilizri corporale n curs
IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare
Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
Creane legate de participaii
2671
mprumuturi acordate pe termen lung
2672
Alte creane imobilizate
2677
Dobnzi aferente creanelor imobilizate
2678
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2111
2112

212

23
230
231
26
261
262
263
267

269

28
280

281

29
290
291
293
296

AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

Amortizri privind imobilizrile necorporale
Amortizarea cheltuielilor de constituire
2801
Amortizarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare
2803
Amortizarea concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i
2805
valori similare
Amortizarea fondului comercial
2807
Amortizarea altor imobilizri necorporale
2808
Amortizri privind imobilizrile corporale
Amortizarea terenurilor
2810
Amortizarea cldirilor
2811
Amortizarea construciilor speciale
2812
Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru
2813
Amortizarea aparatelor i instalaiilor de msur, control
2814
i reglare
Amortizarea mijloacelor de transport
2815
Amortizarea animalelor i plantaiilor
2816
Amortizarea uneltelor, inventarului i a altor mijloace
2817
fixe
Active corporale mobile neregsite n capitolele
2818
anterioare
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE

EXECUIE
30
300
301

308
32
321
322
323
328
33
331
332
34
341

STOCURI DE MATERII I MATERIALE

Materii prime
Materiale consumabile
Materiale auxiliare
3011
Combustibili
3012
Materiale pentru ambalat
3013
Pierse de schimb
3014
Semine i materiale de plantat
3015
Furaje
3016
Alte materiale consumabile
3018
Diferene de pre la materii prime i materiale
OBIECTE DE INVENTAR
Obiecte de inventar
Uzura obiectelor de inventar
Baracasmente i amenajri provizorii
Diferene de pre la obiecte de inventar
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
Produse n curs de execuie
Lucrri i servicii n curs de execuie
PRODUSE
Semifabricate

345
346
348
35
351
352
354
356
357
358
36
361
368
37
371
378
38
381
388
39
390
391
392
393
394
395
396
397
398

Produse finite
Produse reziduale
Diferene de pre la produse
STOCURI AFLATE LA TERI
Materii i materiale aflate la teri
Obiecte de inventar aflate la teri
Produse aflate la teri
Animale aflate la teri
Mrfuri n custodie sau n consignaie la teri
Ambalaje aflate la teri
ANIMALE
Animale i psri
Diferene de pre la animale i psri
MRFURI
Mrfuri
Diferene de pre la mrfuri
AMBALAJE
Ambalaje
Diferene de pre la ambalaje
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar
Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
Provizioane pentru deprecierea produselor
Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Provizioane pentru deprecierea animalelor
Provizioane pentru deprecierea mrfurilor
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 CONTURI DE TERI

40
401
403
404
405
408
409
41
411
413
416
418
419
42
421
423

FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE

Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de imobilizri
Efecte de pltit pentru imobilizri
Furnizori facturi nesosite
Furnizori debitori
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Clieni
Efecte de primit
Clieni inceri
Clieni facturi de ntocmit
Clieni creditori
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
Personal remuneraii datorate
Personal ajutoare materiale datorate

424
425
426
427
428

43
431
437
438

44
441
442

444
445
446
448

45
451
455
456
457
458

46
461
3

Participarea personalului la profit

Avansuri acordate personalului
Drepturi de personal neridicate
Reineri din remuneraii datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Alte datorii n legtur cu personalul
4281
Alte creane n legtur cu personalul
4282
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL
I CONTURI ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuia unitii la asigurrile sociale
4311
Contribuia personalului pentru pensia suplimentar
4312
Ajutor de omaj
Contribuia unitii la fondul de omaj
4371
Contribuia personalului la fondul de omaj
4372
Alte datorii i creane sociale
Alte datorii sociale
4381
Alte creane sociale
4382
BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI
ASIMILATE
Impozitul pe profit
Taxa pe valoarea adugat
TVA de plat
4423
TVA de recuperat
4424
TVA deductibil
4426
TVA colectat
4427
TVA neexigibil
4428
Impozitul pe salarii
Subvenii
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul statului
Alte datorii fa de bugetul statului
4481
Alte creane privind bugetul statului
4482
Datorii fa de stat3
4483
Creane n legtur cu statul3
4484
GRUP I ASOCIAI
Decontri n cadrul grupului
Decontri n cadrul grupului
4511
Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
4518
Asociai conturi curente
Asociai conturi curente
4551
Dobnzi conturi asociai
4558
Decontri cu asociaii privind capitalul
Dividende de plat
Decontri din operaii n participaie
Decontri din operaii n participaii activ
4581
Decontri din operaii n participaie pasiv
4582
DEBITORI I CREDITORI DIVERI
Debitori diveri

Se utilizeaz\ potrivit instruc]iunilor Ministerului Finan]elor

462
47
471
472
473
476
477
48
481
482
49
491
495
496

Creditori diveri
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
Diferene de conversie activ
Diferene de conversie pasiv
DECONTRI N CADRUL UNITII
Decontri ntre unitate i subuniti
Decontri ntre subuniti
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni
Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n
cadrul grupului, unitii i cu asociaii
Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori
diveri

CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

50
502
503
505
506
508
509
51
511

512

518
519

53

TITLURI DE PLASAMENT
Aciuni proprii
Aciuni
Obligaiuni emise i rscumprate
Obligaiuni
Alte titluri de plasament i creane asimilate
Alte titluri de plasament
5081
Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
5088
Vrsminte de efectuat pentru titluri de plasament
CONTURI LA BNCI
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
5112
Efecte de ncasat
5113
Efecte remise spre scontare
5114
Conturi curente la bnci
Conturi la bnci n lei
5121
Conturi la bnci n devize
5124
Sume n curs de decontare
5125
Carnete de cecuri cu limit de sum
5126
Dobnzi
Dobnzi de pltit
5186
Dobnzi de ncasat
5187
Credite bancare pe termen scurt
Credite bancare pe termen scurt
5191
5192
5193
5194
5195
5196
5198
CASA

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden

Credite externe guvernamentale
Credite externe garantate de stat
Credite externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

531

Casa
Casa n lei
Casa n devize
Alte valori
Timbre fiscale i potale
5321
Bilete de tratament i odihn
5322
Tichete i bilete de cltorie
5323
Alte valori
5328
ACREDITIVE
Acreditive
Acreditive n lei
5411
Acreditive n devize
5412
Avansuri de trezorerie
VIRAMENTE INTERNE
Viramente interne
PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE
Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
5311
5314

532

54
541
542
58
581
59
590

CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI

60
600
601

602
603
604
605
606
607
608
61
611
612
613
614
62
621
622
623
624
625
626
627

CHELTUIELI CU MATERII PRIME, MATERIALE I MRFURI

Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli cu materialele auxiliare
6011
Cheltuieli privind combustibilii
6012
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6013
Cheltuieli privind piesele de schimb
6014
Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6015
Cheltuieli privind furajele
6016
Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6018
Cheltuieli privind obiectele de inventar
Cheltuieli privind baracamentele i amenajrile provizorii
Cheltuieli privind materialele nestocate
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli cu animalele i psrile
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind ambalajele
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE
DE TERI
Cheltuieli de ntreinere i reparaii
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

628
63
631
635
64
641
645

65
654
658
66
663
664
665
666
667
668
67
671

672

68
681

687

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE
I VRSMINTELE ASIMILATE
Cheltuieli cu impozitul pe salarii
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6451
Cheltuieli privind contribuia unitii la ajutorul de omaj
6452
Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6458
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Pierderi din creane
Alte cheltuieli de exploatare
CHELTUIELI FINANCIARE
Pierderi din creane legate de participaii
Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind sconturile acordate
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI EXCEPIONALE
Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune
Despgubiri, amenzi i penaliti
6711
Donaii i subvenii acordate
6712
Pierderi din debitori diveri
6714
Cheltuieli privind operaiile de capital
Cheltuieli privind activele cedate
6721
Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de capital
6728
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
6811
imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
6812
riscuri i cheltuieli
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
6813
deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
6814
deprecierea activelor circulante
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru riscuri i
6862
cheltuieli
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru
6863
deprecieri
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
6868
rambursare a obligaiunilor
Cheltuieli excepionale privind amortizrile i
provizioanele
Cheltuieli excepionale privind amortizarea imobilizrilor
6871
Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru riscuri
6872
i cheltuieli

Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru

deprecieri
Cheltuieli excepionale privind provizioane reglementate
6874
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
Cheltuieli cu impozitul pe profit

6873

69
691

CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

70
701
702
703
704
705
706
707
708
71
711
72
721
722
74
741
75
754
758
76
761
762
763
764
765
766
767
768
77
771
772

78
781

VENITURI DIN VNZRI DE PRODUSE, MRFURI, SERVICII

PRESTATE I DIN ALTE ACTIVITI
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din vnzarea semifabricatelor
Venituri din vnzarea produselor reziduale
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din studii i cercetri
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
VENITURI DIN PRODUCIA STOCAT
Venituri din producia stocat
VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
Venituri din producia de imbilizri necorporale
Venituri din producia de imobilizri corporale
VENITURI DIN SUBVENIILE DE EXPLOATARE
Venituri din subvenii de exploatare
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
Venituri din creane reactivate
Alte venituri din exploatare
VENITURI FINANCIARE
Venituri din participaii
Venituri din alte imobilizri financiare
Venituri din creane imobilizate
Veniturin din titluri de plasament
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi
Venituri din sconturi obinute
Alte venituri financiare
VENITURI EXCEPIONALE
Venituri excepionale din operaii de gestiune
Venituri din despgubiri i penaliti
7711
Alte venituri excepionale din operaii de gestiune
7718
Venituri din operaii de capital
Venituri din cedarea activelor
7721
Subvenii pentru investiii virate la venituri
7727
Alte venituri excepionale din operaii de capital
7728
VENITURI DIN PROVIZIOANE
Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
7812
Venituri din provizioane pentru deprecierea
7813

7814
786
7862
7863
787
7872
7873
7874

imobilizrilor
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
Venituri financiare din provizioane
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Venituri din provizioane pentru deprecieri
Venituri excepionale din provizioane
Venituri excepionale din provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri
Venituri excepionale din provizioane reglementate

CLASA 8 CONTURI SPECIALE

80
801
802
803

89
891
892

CONTURI N AFARA BILANULUI

Angajamente acordate
Giruri i garanii acordate
8011
Alte angajamente acordate
8018
Angajamente primite
Giruri i garanii primite
8021
Alte angajamente primite
8028
Alte conturi n afara bilanului
Mijloace fixe luate cu chirie
8031
Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8032
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8033
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8034
Debitori din amenzi i penaliti
8035
Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
8036
asimilate
Efecte scontate neajunse la scaden
8037
Alte valori n afara bilanului
8038
Amortizarea mijloacelor fixe aferent gradului de
8045
neutilizare
BILAN
Bilan de deschidere
Bilan de nchidere

CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE

90
901
902
903
92
921
922
923
924
925
93
931
932

DECONTRI INTERNE
Decontri interne privind cheltuielile
Decontri interne privind producia obinut
Decontri interne privind diferenele de pre
CONTURI DE CALCULAIE
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitii auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
COSTUL PRODUCIEI
Costul produciei obinute
Costul produciei n curs de execuie