Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ghid Privind TVA La Incasare
Ghid Privind TVA La Incasare
Cuprins:
A.
B.
C.
36
D.
42
E.
45
F.
54
G.
64
78
I.
85
J.
H.
facilitate introdus va avea efecte pozitive asupra fluxurilor de trezorerie ale entitilor,
pe termen mediu sau lung.
2.000 lei
480 lei
-
401
Furnizori
2.480 lei
5121
Conturi la bnci n lei
2.480 lei
2.480 lei
-
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
480 lei
Indiferent dac furnizorul Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile
sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii facturii), ci n
luna iunie 2013 (luna plii ei).
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).
4.000 lei
960 lei
-
401
Furnizori
4.960 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4.960 lei
4.960 lei
-
301
Materii prime
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
Dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea
nu i va deduce TVA n luna februarie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna aprilie 2013
(luna plii ei).
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).
Dac pltii o factur PARIAL, atunci v vei deduce TVA proporional cu suma
pltit din totalul facturii. De exemplu, dac pltii jumtate din totalul unei facturi, n luna
(trimestrul) n care ai pltit v vei deduce jumtate din TVA aferent facturii, iar restul l
vei deduce atunci cnd vei plti cealalt jumtate rmas.
Pentru determinarea TVA aferente plii pariale a unei facturi primite, se consider
c fiecare plat parial include i TVA aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite.
Astfel, n cazul operaiunilor care intr n sfera cotei standard de 24%, TVA va fi extras
prin aplicarea raportului
aplicarea a
sau
Exemplu:
n data de 13 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat ambalaje de la entitatea
Barsin n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit astfel:
- n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei;
- n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal
trimestrul.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
-
10.000 lei
2.400 lei
-
401
Furnizori
12.400 lei
4.000 lei
381
Ambalaje
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
4.000 lei
exigibilitatea TVA aferent plii pariale, n sum de 774,19 lei (4.000 lei x
(5 iunie 2013):
774,19 lei
-
4428
TVA neexigibil
774,19 lei
plata diferenei de 8.400 lei aferent facturii primite (14 august 2013):
8.400 lei
-
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
8.400 lei
exigibilitatea TVA aferent diferenei achitate, n sum de 1.625,8 lei (8.400 lei x
) (14 august 2013):
1.625,81 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.625,81 lei
entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 774 lei, innd cont c a pltit 4.000 lei
din datorie;
n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013,
entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.626 lei, innd cont c a
pltit i restul facturii primite de la entitatea Barsin.
20.000 lei
4.800 lei
-
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
24.800 lei
24.800 lei
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
24.800 lei
Furnizorul
Furnizorul aplic sistemul
TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Furnizorul aplic sistemul
TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Exigibilitate TVA
TVA se deduce la plata
facturii
TVA se deduce la plata
facturii
TVA se deduce la plata
facturii
TVA se deduce la data
facturii
A
n situaia n care achiziionm bunuri sau servicii de la un furnizor n mod regulat,
putem avea la un moment dat un numr destul de mare de facturi neachitate. Pn la
introducerea acestui sistem, atunci cnd efectuam o plat ctre un astfel de furnizor, se
ntmpla ca n ordinul de plat s menionm plat facturi, fr a preciza exact care sunt
facturile pe care le consideram achitate. Odat cu intrarea n sistemul TVA la ncasare, ar
trebui s ne organizm mai bine i s ncercm s prezentm exact n documentul de plat
care sunt facturile achitate (identificate cu numr i dat), pentru a deduce TVA aferent
acestora.
n lipsa acestor informaii, trebuie s inem cont de prevederile art 1506-1509 din
Codul civil (Imputaia plii). Astfel, plata efectuat de debitorul mai multor datorii fa de
acelai creditor, care au acelai obiect, se imput asupra acestora, conform acordului
prilor. Debitorul mai multor datorii care au ca obiect bunuri de acelai fel are dreptul s
indice, atunci cnd pltete, datoria pe care nelege s o execute. Plata se imput mai nti
asupra cheltuielilor, apoi asupra dobnzilor i la urm, asupra capitalului.
Debitorul nu poate, fr consimmntul creditorului, s impute plata asupra unei
datorii care nu este nc exigibil cu preferin fa de o datorie scadent, cu excepia
cazului n care s-a prevzut c debitorul poate plti anticipat. n cazul plii efectuate prin
virament bancar, debitorul face imputaia prin meniunile corespunztoare consemnate de el
pe ordinul de plat.
n lipsa unei indicaii din partea debitorului, creditorul poate, ntr-un termen
rezonabil dup ce a primit plata, s indice debitorului datoria asupra creia aceasta se va
imputa. Creditorul nu poate imputa plata asupra unei datorii neexigibile sau litigioase.
Atunci cnd creditorul remite debitorului o chitan liberatorie, el este dator s fac
imputaia prin acea chitan.
Atunci cnd niciuna dintre pri nu face imputaia plii, vor fi aplicate, n ordine,
urmtoarele reguli:
- plata se imput cu prioritate asupra datoriilor ajunse la scaden;
- se vor considera stinse, n primul rnd, datoriile negarantate sau cele pentru care
creditorul are cele mai puine garanii;
- imputaia se va face mai nti asupra datoriilor mai oneroase pentru debitor;
- dac toate datoriile sunt deopotriv scadente, precum i, n egal msur, garantate
i oneroase, se vor stinge datoriile mai vechi;
- n lipsa tuturor criteriilor menionate mai sus, imputaia se va face proporional cu
valoarea datoriilor.
n toate cazurile, plata se va imputa mai nti asupra cheltuielilor de judecat i
executare, apoi asupra ratelor, dobnzilor i penalitilor, n ordinea cronologic a scadenei
acestora i, n final, asupra capitalului, dac prile nu convin altfel.
n practic, ne putem ntlni cu urmtoarea situaie. S presupunem c la 31
decembrie 2012, avem facturi neachitate fa de un furnizor n sum de 20.000 lei, iar
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, att noi, ct i furnizorul vom aplica sistemul TVA la
ncasare. n data de 15 ianuarie 2013, achiziionm de la acelai furnizor bunuri la costul
de 3.000 lei, plus TVA 24%. n data de 7 februarie 2013, efectum o plat prin banc la
nivelul sumei de 3.500 lei. Avnd n vedere c pentru facturile aferente soldului de la 31
decembrie 2012 ne-am dedus TVA la data facturii, n acel moment aplicndu-se regulile
generale de exigibilitate, vom avea tendina ca n ordinul de plat ntocmit n luna februarie
2013 s considerm c am achitat factura din ianuarie 2013, intenia noastr fiind de a
deduce TVA aferent acesteia.
10
1.240 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
1.000 lei
240 lei
1.240 lei
-
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
1.240 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
240 lei
11
Indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt
aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), ci n luna aprilie
2013 (luna ncasrii ei).
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura), ci n trimestrul II
2013 (trimestrul n care a ncasat factura).
ATENIE!!! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i ai emis facturi, ns nu
le-ai ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul
de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii, chiar
dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare nu
este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA.
Atunci cnd stabilii termenul limit aferent intervalului de 90 de zile, trebuie s
inei cont de art 101 din Codul de procedur civil. Astfel, termenul include doar zilele
libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul.
Termenele statornicite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei
urmtoare. Termenele statornicite pe ani, luni sau sptmni se sfresc n
ziua anului, lunii sau sptmnii corespunztoare zilei de plecare. Termenul
care, ncepnd la 29, 30 sau 31 ale lunii, se sfrete ntr-o lun care nu are
o asemenea zi, se va socoti mplinit n ziua cea din urm a lunii. Termenul
care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este
suspendat, se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare.
Exemplu:
n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a vndut unui client produse finite n
sum de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat integral n data 11 septembrie
2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
-
6.200 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
1.200 lei
-
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.200 lei
6.200 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
6.200 lei
12
12.400 lei
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4428.X
TVA neexigibil
10.000 lei
2.400 lei
7.000 lei
418
Clieni facturi de
ntocmit
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
341
Semifabricate
7.000 lei
13
12.400 lei
4111
Clieni
418
Clieni facturi de
ntocmit
12.400 lei
2.400 lei
4428.X
TVA neexigibil
4428.Y
TVA neexigibil
2.400 lei
2.400 lei
-
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
2.400 lei
12.400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.400 lei
14
Exemplu:
n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul
de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 24%, costul acestora fiind de 6.000 lei. n data de 21
aprilie 2013, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 5.000 lei, iar restul sumei va fi
ncasat n data 18 august 2013.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna,
iar entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
12.400 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
10.000 lei
2.400 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
6.000 lei
5.000 lei
-
6.000 lei
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
5.000 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
) (21 aprilie 2013):
967,74 lei
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
967,74 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
), la 90 de zile de la emiterea facturii (7 iunie 2013):
1.432,26 lei
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.432,26 lei
ncasarea restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):
7.400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
7.400 lei
15
exigibil.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a ncasat 5.000 lei din creana respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie 2013, entitatea va colecta restul de TVA
la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c se mplinesc 90 de zile de la emiterea
facturii, chiar dac pn la aceast dat nu a ncasat restul creanei.
-
10.000 lei
2.400 lei
-
401
Furnizori
12.400 lei
5.000 lei
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
5.000 lei
exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
4428
TVA neexigibil
967,74 lei
plata restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):
7.400 lei
-
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
7.400 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
) (18 august 2013):
1.432,26 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.432,26 lei
16
la entitatea Leader.
Aa cum am mai prezentat, furnizorul (entitatea Leader) va colecta TVA aferent
livrrii cel trziu n cea de-a 90-a zi de la emiterea facturii, chiar dac pn n acel moment
nu a ncasat creana, ns beneficiarul (entitatea Barsin) are drept de deducere a TVA doar
la plata facturii primite, fr a fi condiionat de perioada celor 90 de zile.
Atunci cnd ncasai/pltii parial o factur care conine mai multe cote de TVA
i/sau mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege bunurile/serviciile care
considerai c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma TVA ncasat/pltit
n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
Este interesant cum va fi aplicat n practic aceast prevedere. Ne ateptm ca cel
care emite o astfel de factur pe care o ncaseaz parial, s aleag operaiunile cu cota
redus de TVA, interesul acestuia fiind de a colecta o tax ct mai mic, n timp ce
beneficiarul va alege operaiunile cu cota standard de TVA, deoarece dorete deducerea
unei TVA ct mai mari.
Bineneles c atunci cnd astfel de facturi sunt ncasate/pltite integral, aceste
diferene ntre furnizor i beneficiar n ceea ce privete TVA recunoscut nu mai exist. Ele
apar doar pe perioada n care factura respectiv a fost ncasat/pltit parial.
Exemplu:
n data de 12 martie 2013, entitatea Leader, o unitate farmaceutic, a emis o factur
entitii Barsin, n urmtoarele condiii:
- medicamente de uz uman la preul de 2.000 lei, TVA 9% (180 lei);
- produse de ngrijire personal la preul de 2.000 lei, TVA 24% (480 lei).
n data de 8 mai 2013, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 2.000 lei.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
4.660 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.X
TVA neexigibil
4428.Y
TVA neexigibil
4.000 lei
180 lei
480 lei
2.000 lei
-
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
2.000 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 165,13 lei (2.000 lei x
) (8 mai 2013):
165,13 lei
4428.X
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
165,13 lei
17
4.000 lei
180 lei
480 lei
-
371
Mrfuri
4428.X
TVA neexigibil
4428.Y
TVA neexigibil
401
Furnizori
4.660 lei
5121
Conturi la bnci n lei
2.000 lei
2.000 lei
401
Furnizori
exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 387,09 lei (2.000 lei x
) (8
mai 2013):
387,09 lei
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
387,09 lei
La plata parial a facturii, entitatea Barsin a optat pentru deducerea TVA aferent
operaiunii cuprinse n sfera cotei standard de TVA. Astfel, TVA deductibil evideniat la
nivelul lunii mai 2013 este de 387 lei.
Se observ astfel o diferen ntre sumele aferente TVA recunoscute de cele dou
entiti n Decontul de TVA 300 ntocmit pentru luna mai 2013. Entitatea Leader a colectat
o TVA de 165 lei, ns entitatea Barsin a dedus o TVA de 387 lei.
Dac presupunem c restul sumei este ncasat/pltit n luna iunie 2013, atunci
entitatea Leader va colecta restul de TVA de 495 lei (660 lei 165 lei), n timp ce entitatea
Barsin i va deduce TVA de 273 lei (660 lei 387 lei). Astfel, dac ne raportm la cele 2
luni (mai i iunie 2013), att entitatea Leader, ct i entitatea Barsin au evideniat o TVA
colectat, respectiv deductibil de 660 lei.
Dac presupunem ns c restul sumei este ncasat/pltit n luna septembrie 2013,
atunci entitatea Leader va colecta restul de TVA de 495 lei (660 lei 165 lei) n luna iunie
2013 (luna n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii), n timp ce entitatea
Barsin i va deduce TVA rmas de 273 lei (660 lei 387 lei) n luna septembrie 2013
(luna n care a pltit datoria rmas fa de furnizorul su).
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci vei respecta regulile generale
privind exigibilitatea TVA. Astfel, vei colecta TVA la emiterea facturilor, indiferent
dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Exemplu:
n data de 6 iunie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre
18
entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n
data de 24 octombrie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns
entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
-
8.680 lei
4111
Clieni
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectat
7.000 lei
1.680 lei
8.680 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
8.680 lei
Indiferent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, entitatea
Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2013. Faptul
c factura a fost ncasat n luna octombrie 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea
TVA.
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va
colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.
Chiar dac n prezent sunt doar simple supoziii, exist riscul ca firmele mari (cele
care nu aplic sistemul TVA la ncasare) s i selecteze furnizorii i n funcie de
regimul acestora din punct de vedere al sistemului TVA la ncasare.
Practic, firmele mari vor colecta TVA la data emiterii facturilor ctre clieni ns,
dac achiziioneaz bunuri sau servicii de la furnizori care aplic sistemul TVA la
ncasare, i vor deduce TVA aferent doar n momentul plii facturilor respective, o
astfel de situaie putnd genera dificulti la nivelul fluxurilor de trezorerie.
CONCLUZIE!
Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:
Furnizorul
Beneficiarul
Beneficiarul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
19
4111
Clieni
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4428
TVA neexigibil
4.000 lei
960 lei
4.960 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
4.960 lei
20
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960 lei
Conform Codului fiscal, TVA devine exigibil la data nscris n extrasul de cont (1
iulie 2013) i nu la data documentului de plat (30 iunie 2013).
Entitatea Barsin va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii de chirie primit (28 iunie 2013):
4.000 lei
960 lei
-
401
Furnizori
4.960 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4.960 lei
4.960 lei
-
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru din 2013,
entitatea Leader va evidenia TVA colectat la nivelul sumei de 960 lei, iar entitatea Barsin
va evidenia TVA deductibil n sum de 960 lei.
ncasarea/plata n numerar
Iniial, OG 15/2012 prevedea faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile
generale de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori i se
datoreaz la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clieni.
Normele de aplicare prezint o informaie suplimentar care se dovedete a fi
esenial, ns n contradicie cu prevederile Codului fiscal. Dac aplicai sistemul TVA la
ncasare i emitei o factur ctre un beneficiar, vei exclude de la aplicarea sistemului
TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice,
persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic. Astfel, n situaia n care se ncaseaz parial n numerar
contravaloarea unei facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat, nu
ntreaga factur.
Ce ar fi nsemnat aplicarea acestor reguli? Haidei s ne referim la situaia n care n
luna martie 2013 emitem o factur pe care iniial am stabilit c o vom ncasa prin banc.
Astfel, la data facturii, TVA aferent am considerat a fi neexigibil. Dac n luna mai 2013
ncasm contravaloarea n numerar, ar fi trebuit de fapt s fi colectat TVA la data facturii,
respectiv n luna martie 2013. Ori, n acel moment, noi ne ateptam s primim echivalentul
prin banc. Faptul c noi nu am colectat TVA la data facturii ar fi dus la recunoaterea cu
ntrziere a TVA respectiv i implicit la evidenierea unor dobnzi i penaliti n relaia
21
cu bugetul de stat care nu pot fi previzionate. Prin nscrierea pe factur a meniunii TVA la
ncasare furnizorul de bun credin prezum c plata nu se va face n numerar i nu
trebuie s fie sancionat pentru un fapt pe care nu l poate controla.
Aceste prevederi au fost ndelung contestate. La momentul emiterii unei facturi,
furnizorul nu poate ti cu certitudine care va fi modalitatea de ncasare a contravalorii
facturii. Astfel, n M.Of nr. 772 din 15 noiembrie 2012 a fost publicat Legea 208 privind
aprobarea OG 15/2012, n care s-a adus un amendament tratamentului prevzut anterior.
n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau
contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile
de exigibilitate prevzute la art. 1342 alin. (1) i alin. (2) lit. a). Cu alte cuvinte, inclusiv
pentru facturile emise, a cror contravaloare va fi ncasat n numerar, se aplic
sistemul TVA la ncasare.
Exemplu:
n data de 5 aprilie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii la
nivelul sumei de 3.000 lei, plus TVA 24%. Att furnizorul ct i beneficiarul au convenit ca
decontarea s se fac n numerar la data de 12 iunie 2013.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
3.720 lei
3.000 lei
720 lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
3.720 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
720 lei
3.000 lei
720 lei
-
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
3.720 lei
-
4111
Clieni
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
.720 lei
22
3.720 lei
-
401
Furnizori
5311
Casa n lei
3.720 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
720 lei
Avnd n vedere c factura primit a fost achitat n luna iunie 2013, beneficiarul va
deduce TVA la data plii acesteia, aplicnd regulile sistemului TVA la ncasare.
n cazul ncasrii n numerar a contravalorii unei livrri de bunuri/prestri de
servicii, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare
exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt
ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane
juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber profesioniti i asocieri
fr personalitate juridic.
Practic, la emiterea facturii, furnizorul trebuie s sparg preul aferent tranzaciei
n 2 componente. n dreptul operaiunii aferente sumei deja ncasate n numerar nu se va
meniona nimic, iar n dreptul operaiunii care urmeaz a fi ncasat ulterior se va meniona
TVA la ncasare. Rmne de vzut modalitatea n care softurile de facturare se vor adapta
pentru a face fa cerinelor sistemului TVA la ncasare, deoarece meniunea TVA la
ncasare nu trebuie trecut n antetul tuturor facturilor ntocmite, ci doar n dreptul
operaiunilor pentru care se aplic regulile sistemului.
Exemplu:
n data de 13 martie 2013, entitatea Leader a emis o factur de vnzare mrfuri la
preul de vnzare de 5.000 lei, plus TVA 24% ctre entitatea Barsin. n data de 5 martie
2013, entitatea Leader ncasase deja 1.240 lei n numerar de la entitatea Barsin. Diferena
aferent livrrii va fi ncasat n data de 6 aprilie 2013.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
Pe factura emis, entitatea Leader va meniona separat valoarea care a fost
ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 1.000 lei, plus 240 lei TVA pentru care se
aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 4.000 lei, plus 960 lei TVA, n
dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.
nregistrile contabile sunt:
- ncasarea avansului de 1.240 lei n numerar (5 martie 2013):
1.240 lei
-
5311
Casa n lei
419
Clieni creditori
1.240 lei
707.X
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427.X
TVA colectat
707.Y
1.000 lei
6.200 lei
4111
Clieni
240 lei
4.000 lei
23
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.Y
TVA neexigibil
-
(1.240 lei)
-
4111
Clieni
419
Clieni creditori
(1.240 lei)
4.960 lei
-
960 lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
4.960 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960 lei
Entitatea Leader va colecta n luna martie 2013 TVA la nivelul sumei de 240 lei, iar
la nivelul lunii aprilie va colecta restul de TVA aferent facturii emise de 960 lei.
-
1.240 lei
5311
Casa n lei
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
4.000 lei
960 lei
-
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
371
Mrfuri
4426.X
TVA deductibil
371
Mrfuri
4428.Y
TVA neexigibil
401
Furnizori
6.200 lei
401
Furnizori
(1.240 lei)
(1.240 lei)
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
24
-
4.960 lei
-
401
Furnizori
5311
Casa n lei
4.960 lei
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
960 lei
Entitatea Barsin va deduce n luna martie 2013 TVA la nivelul sumei de 240 lei, iar
la nivelul lunii aprilie va deduce restul de TVA aferent facturii primite de 960 lei.
nregistrrile contabile prezentate mai sus sunt pur descriptive. Am evideniat
sumele la emiterea facturii prin conturi analitice, pentru o mai bun nelegere a
mecanismului care se aplic TVA n aceste situaii.
Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu
sunt considerate ncasri/pli n numerar.
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau
total cu numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci
inclusiv asupra lor vei aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare.
ncasarea/plata n natur
n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de
TVA pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea
efectuat.
Utilizarea unor instrumente de plat
n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit
(cec, cambie i bilet la ordin), se consider c TVA devine exigibil la data nscris n
extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia (unele instituii de credit elibereaz
i rapoarte de activitate, situaii ale ncasrilor i plilor etc.), dac furnizorul care aplic
sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n
cazul scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a
instrumentului de plat.
Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un
instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop,
furnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care
se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
Cesiunea de creane
Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise, indiferent
de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga
contravaloare a facturii respective, astfel data ncasrii este data cesiunii creanelor. n
cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii creanelor, dac
cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data
emiterii.
Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care nu aplic acest sistem ns au
achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
25
6.200 lei
1.700 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
461
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
4111
Clieni
6.200 lei
exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data cesiunii creanei (14 martie
2013):
1.200 lei
-
4.500 lei
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.200 lei
4.500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
461
Debitori diveri
4.500 lei
Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n
luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie
2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane).
Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader i va deduce TVA aferent
facturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Deductibilitatea TVA n cazul su
nu este influenat de cesiunea de creane care a avut loc ntre entitile Leader i Brasal.
II. S presupunem c cesiunea de creane a avut loc n aceleai condiii, ns la data
de 10 iunie 2013. nregistrrile contabile s-ar fi prezentat astfel:
- nregistrarea facturii emise (4 februarie 2013):
26
6.200 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.200 lei
4.500 lei
1.700 lei
1.200 lei
-
4111
Clieni
461
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
4111
Clieni
6.200 lei
461
Debitori diveri
4.500 lei
4.500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
n acest caz, entitatea Leader nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna
emiterii facturii), nici n luna iunie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane), nici
n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna mai
2013 (luna n care s-au scurs cele 90 de zile de la emiterea facturii).
n situaia n care beneficiarul cesioneaz furnizorului/prestatorului orice creane
(inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA, conform art. 30 din Codul de procedur
fiscal) drept plat pentru achiziiile efectuate, data ncasrii este data cesiunii creanelor, la
nivelul creanei cesionate.
Exemplu:
n data de 19 martie 2013, entitatea Leader vine un teren ctre entitatea Barsin la
preul de vnzare de 200.000 lei, plus TVA 24%. n data de 7 aprilie 2013, entitatea Barsin
i-a cesionat entitii Leader o crean la nivelul sumei de 62.000 lei, pe care o avea fa de
entitatea Gama. Datoria rmas va fi achitat n data de 22 octombrie 2013.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitilor Leader i Barsin.
La data cesiunii, respectiv 7 aprilie 2013, se consider c entitatea Leader a ncasat
suma de 62.000 lei din factura emis de 248.000 lei.
Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii emise (19 martie 2013):
248.000 lei
461.Barsin
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de
200.000 lei
27
capital
4428
TVA neexigibil
-
62.000 lei
-
48.000 l i
461.Gama
Debitori diveri
461.Barsin
Debitori diveri
62.000 lei
12.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
12.000 lei
36.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
36.000 lei
186.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
461
Debitori diveri
186.000 lei
Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea va evidenia n Decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013 o TVA
colectat n sum de 12.000 lei, iar n Decontul de TVA aferent lunii iunie 2013 diferena
de TVA n sum de 36.000 lei.
-
200.000 lei
48.000 lei
-
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
62.000 lei
2111
Terenuri
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
4111.Gama
Clieni
62.000 lei
28
12.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
12.000 lei
186.000 lei
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
186.000 lei
deducerea TVA aferent diferenei din livrare, la data plii (186.000 lei x
) (22
octombrie 2013):
36.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
36.000 lei
innd cont de faptul c entitatea Barsin declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea va evidenia n Decontul de TVA aferent lunii aprilie 2013 o TVA
deductibil n sum de 12.000 lei, iar n Decontul de TVA aferent lunii octombrie 2013
diferena de TVA n sum de 36.000 lei.
Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiar
n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile,
respectiv:
- n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii;
- n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la
data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin
urmtoarele informaii:
- denumirea prilor;
- codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal;
- numrul i data emiterii facturii;
- valoarea facturii, inclusiv TVA;
- valoarea compensat;
- semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
Exemplu:
n data de 8 ianuarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Barsin n suma de 4.000 lei, plus TVA 24%. n data de 18 februarie 2013,
entitatea Barsin a vndut un utilaj entitii Leader la preul de vnzare de 4.000 lei, plus
TVA 24%.
n data de 9 martie 2013, cele dou entiti au ntocmit un Ordin de compensare
pentru suma de 4.960 lei.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
29
4.960 lei
960 lei
4.000 lei
960 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4.960 lei
401
Furnizori
4111
Clieni
4.960 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
4.960 lei
-
4.000 lei
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
4.000 lei
960 le
-
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4.960 lei
4.960 lei
461
7583
4.000 lei
30
Debitori diveri
401
Furnizori
4111
Clieni
4.960 lei
960 lei
4.960 lei
-
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
31
2.480 lei
720 lei
480 lei
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
3.720 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
480 lei
401
Furnizori
4111
Clieni
2.480 lei
2.000 lei
2.480 lei
-
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
3.000 lei
4111
Clieni
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
480 lei
plata datoriei rmase ctre entitatea Barsin n sum de 1.240 lei (21 septembrie
2013):
32
1.240 lei
-
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
1.240 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
240 lei
2.000 lei
480 lei
-
2.480 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
3.000 lei
720 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
720 lei
2.480 lei
-
401
Furnizori
3.720 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
4111
Clieni
2.480 lei
33
480 lei
-
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
480 lei
ncasarea sumei rmase de la entitatea Leader n sum de 1.240 lei (21 septembrie
2013):
1.240 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
1.240 lei
34
10.912 lei
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
8.800 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
23.000 lei
2.112 lei
28.424 lei
4111
Clieni
4111
Clieni
5.424 lei
(10.912 lei)
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(8.800 lei)
(2.112 lei)
n data de 24 octombrie 2012, baza de impozitare a TVA este de 8.800 lei (2.000
euro x 4,4 lei/euro). Astfel, TVA colectat prin factura de avans este de 2.112 lei (8.800 lei
x 24%).
La data livrrii (11 decembrie 2012), entitatea Leader va storna avansul i TVA
aferent acestuia, respectiv 8.800 lei i 2.112 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(2.000 euro x 4,4 lei/euro) + (3.000 euro x 4,6 lei/euro)] = 22.600 lei
Astfel, TVA aferent livrrii este de 5.424 lei (22.600 lei x 24%).
n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cursul de schimb care
trebuie s fie utilizat este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, Banca Central
European sau utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care ar
fi intervenit exigibilitatea TVA pentru operaiunea respectiv dac nu ar fi fost supus
sistemului TVA la ncasare.
Inclusiv pentru operaiunile care intr n sfera sistemului TVA la ncasare, n
cazul n care emitei facturi nainte de a livra bunurile sau a presta serviciile ori de a ncasa
un avans, cursul de schimb valutar pe care l utilizai pentru determinarea bazei de
impozitare a TVA la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii
operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii.
Exemplu:
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n
data de 21 februarie 2013, aceasta a livrat mrfuri n valoare de 5.000 euro ctre entitatea
Barsin, ns factura a fost emis n data de 13 martie 2013. Cursul de schimb valabil n data
de 21 februarie 2013 este de 4,6 lei/euro.
35
28.520 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
23.000 lei
5.520 lei
4111
Clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
28.520 lei
27.900 lei
620 lei
28.520 lei
-
418
Clieni - facturi de
ntocmit
5121
Conturi la bnci n lei
668
Alte cheltuieli
financiare
4111
Clieni
28.520 lei
5.520 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
5.520 lei
n data de 21 februarie 2013, baza de impozitare a TVA este de 23.000 lei (5.000
euro x 4,6 lei/euro). Astfel, TVA neexigibil evideniat n contabilitate este de 5.520 lei
(23.000 lei x 24%).
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 24 aprilie
2013, dat la care entitatea Leader trebuie s colecteze TVA n sum de 5.520 lei.
5. Modificri ale unor documente contabile i fiscale
n Monitorul Oficial nr. 791 din 26 noiembrie 2012 a fost publicat Ordinul ANAF
nr. 1790/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului 300, Decont de
TVA, prin care s-a prevzut introducerea unei noi seciuni n cadrul declaraiei fiscale.
Aceast msur a fost luat pentru reflectarea situaiei complete de la sfritul fiecrei
perioade fiscale, pe fondul modificrilor legislative referitoare la sistemul TVA la
ncasare. Noul formular l regsii n Anexa 1, la sfritul acestui material.
Seciunea nou cu titlul Informaii privind TVA neexigibil sau nedeductibil are
un caracter informativ, n ea fiind nscrise informaiile privind soldul TVA care urmeaz s
devin exigibil sau pentru care urmeaz s fie exercitat dreptul de deducere n perioadele
urmtoare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare, aferent operaiunilor
efectuate att n perioada de raportare, ct i n perioadele anterioare.
36
37
38
-
39
sunt:
-
40
41
2.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.400 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
12.400 lei
12.400 lei
-
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectat
10.000 lei
12.400 lei
4111
Clieni
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
12.400 lei
2.400 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.400 lei
Dup cum observai, beneficiarul i va deduce TVA la data plii facturii, respectiv
n 4 mai 2013 i va include suma n Decontul de TVA 300 ntocmit pentru cel de-al doilea
trimestru al anului 2013.
-
42
urmtoarele:
Furnizorul
Furnizorul aplic sistemul
TVA la ncasare
Furnizorul aplic sistemul
TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic
sistemul TVA la ncasare
Beneficiarul
Exigibilitate TVA
Furnizorul colecteaz TVA
Beneficiarul aplic sistemul la data facturii.
TVA la ncasare
Beneficiarul deduce TVA la
data plii facturii.
Furnizorul colecteaz TVA
Beneficiarul nu aplic
la data facturii.
sistemul TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data plii facturii.
Furnizorul colecteaz TVA
Beneficiarul aplic sistemul la data facturii.
TVA la ncasare
Beneficiarul deduce TVA la
data plii facturii.
Furnizorul colecteaz TVA
Beneficiarul nu aplic
la data facturii.
sistemul TVA la ncasare Beneficiarul deduce TVA la
data facturii.
43
-
44
dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru
care avei obligaia depunerii unui Decont de TVA;
- prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea TVA aferente
achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru
calendaristic.
Astfel, vei utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i
pentru anul urmtor. Dac n cursul anului urmtor nu efectuai nicio achiziie
intracomunitar de bunuri, vei reveni la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal.
Cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare
Atunci cnd stabilii cifra de afaceri aferent sistemului TVA la ncasare trebuie
s inei cont de rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare:
- operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere;
- operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate; precum i
- regularizrilor aferente.
Astfel, la calculul cifrei de afaceri vom ine cont i de operaiunile de export, livrri
intracomunitare, facturile de avans emise i alte operaiuni pentru care entitatea a colectat
TVA. Practic, din Decontul de TVA 300, vei aduna:
- pentru perioada 1 octombrie 2011 31 decembrie 2011, conform formularului de
Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr. 183/2011, vei lua n considerare sumele
nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13 i 15;
- pentru anul 2012, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr.
3665/2011, vei ine cont de sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14
i 16.
Considerm c operaiunile care sunt prezentate la rndurile de regularizri nu ar fi
trebuit s fie reflectate n ntregime n calculul acestui plafon, deoarece ele ar putea proveni
i din alte perioade fiscale, cu mult anterioare perioadei 1 octombrie 2011 30 septembrie
2012. Totui, este de neles aceast abordare, deoarece ar fi fost destul de dificil de
ncercat o delimitare a acestora.
n cazul unei entiti care iniial nu a fost nregistrat n scopuri de TVA i care
ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, atunci cnd stabilii cifra de afaceri aferent
sistemului TVA la ncasare nu inei cont de livrrile de bunuri/prestrile de servicii
realizate n perioada n care entitatea nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader a fost nfiinat n noiembrie 2011. n luna aprilie 2012, aceasta a
depit plafonul aferent regimului special de scutire de 119.000 lei valabil la acea dat.
Astfel, ncepnd cu 1 iunie 2012, entitatea este nregistrat n scopuri de TVA.
Pn la data de 25 octombrie 2012, entitatea Leader a avut obligaia depunerii
Notificrii 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. n mod normal, o entitate ar
fi trebuit s raporteze cifra de afaceri nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30
septembrie 2012. ns, avnd n vedere c entitatea Leader s-a nregistrat n scopuri de
TVA ncepnd cu 1 iunie 2012, aceasta a raportat doar operaiunile specifice din perioada 1
iunie 2012 30 septembrie 2012.
45
46
47
12.400 lei
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
10.000 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
10.000 lei
2.400 lei
4111
Clieni
2.400 ei
(12.400 lei)
12.400 lei
4111
Clieni
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(10.000 lei)
(2.400 lei)
12.400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.400 lei
48
10.000 lei
2.400 lei
-
2.400 lei
401
Furnizori
12.400 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
12.400 lei
401
Furnizori
(12.400 lei)
(10.000 lei)
(2.400 lei)
-
10.000 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
12.400 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
12.400 lei
49
avansului regularizat nu vei nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la
ncasare.
Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2013. n
data de 18 martie 2013, entitatea Leader emite o factur de avans ctre entitatea Barsin
pentru contravaloarea parial (40%) a unor mrfuri, n valoare de 4.000 lei, plus TVA
24%.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 13 aprilie 2013 la preul de
vnzare de 10.000 lei, TVA 24%, iar factura este ncasat n data de 5 mai 2013.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
4.960 lei
4.000 lei
707.X
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427.X
TVA colectat
707.Y
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.Y
TVA neexigibil
4.000 lei
960 lei
4111
Clieni
960 lei
6.000 lei
1.440 lei
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(4.000 lei)
4111
Clieni
12.400 lei
(960 lei)
12.400 lei
-
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(4.960 lei)
12.400 lei
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
1.440 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.440 lei
50
4.000 lei
960 lei
-
960 lei
1.440 lei
(960 lei)
4.960 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
401
Furnizori
12.400 lei
401
Furnizori
(4.960 lei)
5121
Conturi la bnci n lei
12.400 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
12.400 lei
-
401
Furnizori
(4.000 lei)
10.000 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
deducerea TVA aferent diferenei de 60% din factura de achiziie (5 mai 2013):
1.440 lei
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
1.440 lei
51
7.440 lei
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
6.000 lei
701.X
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427.X
TVA colectat
701.Y
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428.Y
TVA neexigibil
6.000 lei
1.440 lei
4111
Clieni
1.440 lei
14.000 lei
3.360 lei
(7.440 lei)
24.800 lei
4111
Clieni
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(6.000 lei)
(1.440 lei)
2.480 lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
2.480 lei
52
-
6.200 lei
-
4111
Clieni
6.200 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
240 lei
ncasarea prin banc a diferenei rmase din crean (12 aprilie 2013):
16.120 lei
-
5121
Conturi la bnci n lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
16.120 lei
exigibilitatea TVA aferent diferenei de 13.000 lei din contravaloarea livrrii (12
aprilie 2013):
3.120 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
3.120 lei
6.000 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
401
Furnizori
7.440 lei
53
1.440 lei
-
20.000 lei
1.440 lei
3.360 lei
-
(1.440 lei)
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
(7.440 lei)
401
Furnizori
5311
Casa n lei
2.480 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
6.200 lei
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
240 lei
plata prin banc a diferenei rmase din datorie (12 aprilie 2013):
16.120 lei
-
24.800 lei
401
Furnizori
6.200 lei
-
2.480 lei
-
345
Produse finite
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
(6.000 lei)
stocurilor
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
16.120 lei
deducerea TVA aferent diferenei de 13.000 lei din contravaloarea achiziiei (12
aprilie 2013):
3.120 lei
4426
TVA deductibil
4428.Y
TVA neexigibil
3.120 lei
54
factura emis n 8 februarie 2013, n dreptul diferenei de 70%, respectiv 14.000 lei plus
3.360 lei TVA, furnizorul a menionat TVA la ncasare, iar pentru avansul regularizat de
6.000 lei plus 1.440 lei TVA, nu a nscris aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA
la ncasare.
Codul fiscal precizeaz c orice sum pltit dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare trebuie s o atribuim mai nti prii din factur neachitate pn la intrarea n
sistem. Astfel, n data de 18 februarie 2013, cnd se pltete o parte din datorie n numerar,
entitatea Barsin nu i poate deduce TVA, deoarece aceast sum este atribuit avansului
pentru care s-a dedus deja TVA n luna ianuarie 2013.
n data de 7 martie 2013, entitatea Barsin achit prin banc suma de 6.200 lei. Din
avansul facturat de furnizor n ianuarie (6.000 lei plus TVA), pn n aceast dat s-a pltit
suma de 2.480 lei (2.000 lei plus TVA), ceea ce nseamn c suma achitat acum de 6.200
lei (5.000 lei plus TVA) va fi atribuit restului de 4.960 lei (4.000 lei plus TVA) nepltit
din avans, iar suma rmas de 1.240 lei (1.000 lei plus TVA) diferenei facturate de
furnizor dup intrarea n sistem. Astfel, n data de 7 martie 2013, entitatea Barsin va deduce
TVA de 240 lei.
n data de 12 aprilie 2013, entitatea Barsin achit prin banc i restul datoriei de
16.120 lei. Pn la aceast dat, beneficiarul a dedus TVA pentru avansul facturat de 6.000
lei i pentru o parte de 1.000 lei din diferena facturat de furnizor dup intrarea n sistem.
Astfel, n data de 12 aprilie 2013, entitatea Barsin va deduce TVA pentru suma de 13.000
lei, respectiv 3.120 lei.
Acelai tratament ar fi fost urmat de entitatea Barsin i n cazul n care aceasta nu ar
fi aplicat sistemul TVA la ncasare, iar entitatea Leader ar fi aplicat regulile sistemului.
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii n sistem, TVA este exigibil la data
facturii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.
55
56
57
contravaloarea total a unor mrfuri, n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%.
Livrarea mrfurilor (faptul generator) are loc n data de 14 iunie 2013, iar factura
este ncasat n data de 3 iulie 2013.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
12.400 lei
10.000 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
10.000 lei
2.400 lei
4111
Clieni
2.400 lei
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(10.000 lei)
(2.400 lei)
12.400 lei
-
419
Clieni creditori
4428
TVA neexigibil
(12.400 lei)
12.400 lei
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.400 lei
2.400 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
2.400 lei
Dei ncepnd cu 1 iunie 2013 entitatea nu mai aplic sistemul TVA la ncasare,
pentru factura respectiv entitatea Leader va aplica regulile sistemului i va colecta TVA la
ncasarea creanei, dar nu mai trziu de 90 de zile de la emiterea facturii i nu la data
facturii.
-
10.000 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
401
Furnizori
12.400 lei
58
2.400 lei
-
10.000 lei
2.400 lei
-
(2.400 lei)
401
Furnizori
12.400 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
(12.400 lei)
12.400 lei
-
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
(10.000 lei)
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
12.400 lei
2.400 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.400 lei
Dei ncepnd cu 1 iunie 2013 entitatea Leader nu mai aplic sistemul TVA la
ncasare, pentru factura respectiv entitatea Barsin va aplica regulile sistemului i va
deduce TVA la plata datoriei i nu la data facturii.
n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, pentru
care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data ieirii din
sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii dar nu
mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent contravalorii
pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem. Pentru diferenele
care vor fi facturate dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea
intervine la data emiterii facturii/facturilor.
ATENIE!!! n coninutul facturii de regularizare, pentru diferenele facturate dup
data ieirii din sistem nu vei meniona TVA la ncasare, iar n dreptul avansului
regularizat vei nscrie aceast meniune, fiind supus sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitile Leader i Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2013 i
au ca perioad fiscal luna. n data de 16 august 2013, entitatea Leader depete plafonul
de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c pn la data de 25 septembrie 2013 aceasta trebuie s
depun la autoritile fiscale Notificarea 097 pentru ieirea din sistem, iar ncepnd cu 1
59
4.960 lei
4.000 lei
707.X
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428.Y
TVA neexigibil
707.Y
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427.X
TVA colectat
4.000 lei
960 lei
4111
Clieni
960 lei
6.000 lei
1.440 lei
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4428
TVA neexigibil
(4.000 lei)
(960 lei)
12.400 lei
-
419
Clieni creditori
4428
TVA neexigibil
(4.960 lei)
12.400 lei
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.400 lei
exigibilitatea TVA aferent avansului de 40% facturat nainte de ieirea din sistem
(15 noiembrie 2013):
960 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960 lei
60
4.000 lei
960 lei
-
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
2.400 lei
(960 lei)
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
12.400 lei
401
Furnizori
(4.960 lei)
5121
Conturi la bnci n lei
12.400 lei
12.400 lei
-
4.960 lei
(4.000 lei)
401
Furnizori
10.000 lei
401
Furnizori
2.400 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.400 lei
61
7.440 lei
419
Clieni creditori
4428
TVA neexigibil
6.000 lei
1.440 lei
4111
Clieni
701.X
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428.Y
TVA neexigibil
701.Y
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427.X
TVA colectat
6.000 lei
1.440 lei
14.000 lei
3.360 lei
(7.440 lei)
24.800 lei
4111
Clieni
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4428
TVA neexigibil
(6.000 lei)
(1.440 lei)
4.960 lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
4.960 lei
62
-
exigibilitatea TVA aferent prii din avans care se consider c se ncaseaz (22
octombrie 2013):
960 lei
4427
TVA colectat
960 lei
ncasarea prin banc a diferenei rmase din crean (15 noiembrie 2013):
19.840 lei
-
4428.Y
TVA neexigibil
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
19.840 lei
exigibilitatea TVA aferent diferenei de 2.000 lei din avansul facturat n luna
august 2013 (15 noiembrie 2013):
480 lei
4428.Y
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
480 lei
6.000 lei
1.440 lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
7.440 lei
63
-
20.000 lei
4.800 lei
-
(1.440 lei)
4091
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
(7.440 lei)
401
Furnizori
5311
Casa n lei
4.960 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
plata prin banc a diferenei rmase din datorie (15 noiembrie 2013):
19.840 lei
-
24.800 lei
401
Furnizori
4.960 lei
-
(6.000 lei)
345
Produse finite
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
19.840 lei
3.840 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
3.840 lei
Entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare de la 1 aprilie 2013. Codul fiscal
precizeaz c orice sum achitat dup ieirea din sistemul TVA la ncasare trebuie s o
atribuim mai nti prii din factur neachitate pn la ieirea din sistem.
Avnd n vedere c la data facturii finale (6 septembrie 2013) entitatea Barsin aplic
sistemul TVA la ncasare, taxa a fost recunoscut integral n contul 4428 TVA
neexigibil.
n data de 22 octombrie 2013, cnd se achit o parte din datorie n numerar,
entitatea Barsin are dreptul s i deduc TVA de 960 lei. n data de 15 noiembrie 2013,
entitatea Barsin pltete prin banc i restul datoriei de 19.840 lei, astfel nct i deduce
restul de TVA de 3.840 lei, chiar dac ncepnd cu 1 octombrie 2013 nu mai aplic regulile
sistemului TVA la ncasare.
Entitatea Barsin i-a dedus TVA astfel:
- n luna octombrie 2013, suma de 960 lei;
64
-
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TVA este exigibil la data
ncasrii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.
65
300.000 lei
72.000 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
372.000 lei
Astfel, att timp ct activul este utilizat n activitatea economic a entitii, aceasta
are dreptul de a deduce TVA de 72.000 lei.
De asemenea, limitarea integral la deducere se aplica i TVA aferent achiziiilor
de combustibil destinat utilizrii acestor vehicule, aflate n proprietatea sau n folosina
entitilor, cu o serie de excepii.
Costul de achiziie al vehiculelor rutiere ar fi trebuit s poat fi determinat de cei
implicai n astfel de tranzacii respectnd aceleai reguli ca i n cazul celorlalte imobilizri
corporale. ns, n ultimii ani, au fost aduse o serie de modificri, n special n ceea ce
privete regimul TVA. n cazul achiziiilor de vehicule rutiere motorizate, avnd n vedere
c TVA era integral limitat la deducere, rezulta faptul c aceasta era n totalitate o tax
nerecuperabil, ceea ce nsemna c trebuia inclus n costul de achiziie.
Exemplu:
n data de 19 august 2009, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la costul de
50.000 lei, TVA 19%.
Care este costul de achiziie al vehiculului i care sunt nregistrrile contabile.
-
50.000 lei
9.500 lei
-
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
59.500 lei
9.500 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
9.500 lei
Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 59.500 lei, sum care va fi
folosit i pentru calculul amortizrii. Dac presupunem c durata normal de utilizare
aleas de entitate este de 4 ani, nseamn c amortizarea lunar va fi de 1.239,58 lei (59.500
lei / 48 luni). Entitatea nu i poate recupera n mod direct TVA achitat furnizorului, ns
va recupera suma prin amortizare pe tot parcursul duratei de utilizare.
Tot n aceast perioad, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv
cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de
conducere i de administrare, au fost considerate deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Acelai tratament s-a aplicat i n
ceea ce privete amortizarea fiscal a acestor vehicule.
Dac n cadrul unei entiti activeaz o singur persoan de conducere, iar aceasta
deine 3 autoturisme, atunci doar amortizarea unui autoturism este deductibil, iar cea
aferent celorlalte dou va fi considerat nedeductibil fiscal. De asemenea, pentru acel
66
2.000 lei
480 lei
-
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
59.500 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
480 lei
67
100.000 lei
24.000 lei
-
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
124.000 lei
includerea a 50% din TVA n valoarea vehicului achiziionat (18 mai 2012):
12.000 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
12.000 lei
Astfel, costul autoturismului este de 112.000 lei, valoare care va sta la baza calcului
amortizrii lunare.
Pentru ncadrarea vehiculelor n categoriile exceptate, organele fiscale nu vor
analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, deoarece legea stabilete c utilizarea trebuie
s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii
exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De exemplu, dac
acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri dar i pentru intervenie sau reparaii,
vehiculul se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n
alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de Codul fiscal.
Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege rezult din:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile;
- dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n
domeniile prevzute de excepii;
- foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri
utilizeaz vehiculele n cauz; i
- orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.
Avnd n vedere prevederea expres a legii care permite deducerea integral a TVA
doar n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate, rezult c
acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru
activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege, vor beneficia de deducerea
parial n procent de 50% a TVA potrivit Codului fiscal.
Atenie! Prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu sunt
aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada derulrii contractelor de leasing,
ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de servicii, dar se vor aplica
pentru valoarea rezidual la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul
contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri.
n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar se
realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de
leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la
data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n care prevederile privind
limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a
vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea
a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, ns nainte de sfritul
perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face
transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden.
n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule, v
putei afla n una din situaiile:
68
-
dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea
integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei putea
deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1 ianuarie 2012;
dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea
parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50%
pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor.
Exist totui o categorie de cheltuieli pentru care nu se aplic aceast regul. Este
vorba de cheltuielile privind amortizarea. Aceasta este deductibil integral ns numai n
limita a cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu funcii de conducere i
de administrare.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii
fiscale sunt incluse cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca
urmare a derulrii unui contract de leasing, cum ar fi (lista nu este exhaustiv):
- cheltuielile de reparaii i de ntreinere;
69
-
3.000 lei
720 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
3.720 lei
70
720 lei
-
reparaiile
4426
TVA deductibil
includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (24 noiembrie 2012):
360 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
360 lei
Din punct de vedere al TVA, partea de TVA nedeductibil de 360 lei a fost
transferat n categoria cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile. Chiar dac i deduce doar
50% din TVA, n Declaraia 394 privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional entitatea va reflecta ntreaga sum de 720 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului
impozabil, vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile este de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).
n aceeai manier vei proceda i n cazul cheltuielilor cu combustibilii, pentru
categoriile de vehicule rutiere prezentate mai sus.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul
activitii economice. n data de 9 decembrie 2012, administratorul entitii alimenteaz la
o benzinrie, valoarea total a bonului fiscal fiind de 248 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
-
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
248 lei
includerea a 50% din TVA aferent bonului fiscal pe cheltuieli (9 decembrie 2012):
24 lei
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
4426
TVA deductibil
24 lei
71
72
73
1.000 lei
200 lei
100 lei
312 lei
-
404
Furnizori de imobilizri
1.612 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4426
TVA deductibil
24 lei
includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24 februarie
2013):
12 lei
includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013):
24 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
12 lei
includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie 2013):
120 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
120 lei
Astfel, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei, restul de 50%
74
3.000 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
401
Furnizori
3.720 lei
75
360 lei
360 lei
-
includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli, la data facturii (12 martie
2013):
360 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
360 lei
3.720 lei
-
reparaiile
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
3.720 lei
deducerea a 50% din TVA aferent facturii, la data plii (5 aprilie 2013):
360 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
360 lei
La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n categoria cheltuielilor,
fr a ine cont de momentul efecturii plii.
La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 360 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Faptul c factura este pltit n cel de-al doilea
trimestru nu influeneaz n niciun fel calculul profitului impozabil. Pentru primul trimestru
al anului 2013, entitatea Leader va deduce o cheltuial de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).
n situaia n care achiziionai vehicule i aplicai sistemul TVA la ncasare sau
achiziionai vehicule de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce
50% din TVA la plata facturii.
Exemplu:
n data de 24 aprilie 2013, entitatea Leader achiziioneaz un autoturism pe care nu
l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice, la costul de 60.000 lei, TVA 24%.
Factura este achitat prin ordin de plat n data de 7 mai 2013.
Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
-
60.000 lei
7.200 lei
7.200 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
4428
404
Furnizori de imobilizri
74.400 lei
76
TVA neexigibil
-
includerea a 50% din TVA aferent facturii n costul activului, la data facturii (24
aprilie 2013):
7.200 lei
-
4426
TVA deductibil
7.200 lei
5121
Conturi la bnci n lei
74.400 lei
74.400 lei
2133
Mijloace de transport
404
Furnizori de
imobilizri
deducerea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor, la data plii (7
mai 2013):
7.200 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
7.200 lei
La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n costul autoturismului.
Astfel, valoarea de intrare a acestuia este de 67.200 lei (60.000 lei + 7.200 lei). innd cont
de legislaia fiscal aplicabil, entitatea Leader va ncepe s amortizeze activul din luna mai
2013, fr ca momentul plii datoriei ctre furnizor s aib vreo influen asupra
impozitului pe profit.
La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 7.200 lei.
Vom prezenta n continuare un exemplu de evideniere n contabilitate a unei facturi
aferente unui leasing financiar, n condiiile sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul
activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie 2013, a fost
emis factura aferent ratei 25, care conine:
- principal n sum de 1.000 lei;
- dobnd n sum de 200 lei;
- diferene de curs valutar 100 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i achit contravaloarea facturii
la data de 6 martie 2013.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
-
1.000 lei
200 lei
100 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
668
404
Furnizori de imobilizri
1.612 lei
77
156 lei
156 lei
-
includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli, la data facturii (24
februarie 2013):
24 lei
4426
TVA deductibil
24 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
12 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
120 lei
1.612 lei
includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli, la data facturii (24
februarie 2013):
120 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli, la data facturii
(24 februarie 2013):
12 lei
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
1.612 lei
deducerea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor, la data plii (6
martie 2013):
156 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
156 lei
Astfel, la plata facturii, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei,
restul de 50% fiind evideniat n categoria cheltuielilor chiar de la data facturii.
Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de curs
valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120 lei. Din
punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil aferent primului trimestru al
anului 2013, entitatea va deduce 50% din toate aceste cheltuieli, indiferent de momentul
plii facturii ctre firma de leasing.
78
79
24.800 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
20.000 lei
4.800 lei
80
-
12.000 lei
371
Mrfuri
12.000 lei
10.000 lei
-
607
Cheltuieli privind
mrfurile
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
10.000 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
) (7 aprilie 2013):
1.935,48 lei
-
1.935,48 lei
709
Reduceri comerciale
acordate
4111
Clieni
2.000 lei
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
(480 lei)
ncasarea restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin
banc (24 mai 2013):
12.320 lei
-
4427
TVA colectat
(480 lei)
-
2.000 lei
4428
TVA neexigibil
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
12.320 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
) (24 mai 2013):
2.384,51 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
2.384,51 lei
Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a ncasat 10.000 lei din creana respectiv;
81
-
n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma emiterii facturii de reducere,
TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.
Dac entitatea Leader nu ar fi ncasat restul creanei n data de 24 mai 2013, atunci
diferena de TVA n sum de 2.385 lei ar fi trebuit colectat i inclus n Decontul de TVA
300 aferent lunii iunie 2013, perioad fiscal n care se mplinesc cele 90 de zile de la
emiterea facturii.
-
20.000 lei
4.800 lei
-
401
Furnizori
24.800 lei
10.000 lei
-
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
10.000 lei
exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
) (7 aprilie 2013):
1.935,48 lei
-
1.935,48 lei
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
2.000 lei
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
(480 lei)
plata restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24
mai 2013):
12.320 lei
-
4428
TVA neexigibil
(480 lei)
-
nregistrarea reducerii comerciale primite n sum de 2.000 lei, pe baza facturii (11
mai 2013):
2.000 lei
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
12.320 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
) (24 mai 2013):
82
2.384,51 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.384,51 lei
Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a pltit 10.000 lei din datoria respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma primirii facturii de reducere,
TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.
n exemplul urmtor, furnizorul acord beneficiarului o reducere comercial mai
mare dect soldul creanei existente. Aa cum am prezentat la nceputul acestui subcapitol,
Codul fiscal ne impune reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii
depete TVA neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operaiunii.
Exemplu:
n data de 7 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
entitii Barsin pentru suma de 10.000 lei, plus TVA 24%. n data de 11 martie 2013,
entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 7.440 lei. n data de 2 aprilie 2013, entitatea
Leader acord entitii Barsin o reducere comercial de 5.000 lei, plus TVA 24%.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.
-
12.400 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
10.000 lei
2.400 lei
7.440 lei
4111
Clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
7.440 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 1.440 lei (7.440 lei x
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.440 lei
83
emise (2 aprilie 2013):
5.000 lei
709
Reduceri comerciale
acordate
4111
Clieni
419
Clieni - creditori
4.000 lei
1.000 lei
(960 lei)
-
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
(960 lei)
(240 lei)
419
Clieni - creditori
4427
TVA colectat
(240 lei)
Conform prevederilor din Codul fiscal, iniial s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, dar avnd n vedere c
reducerea acordat era mai mare cu 1.240 lei dect soldul creanei, s-a procedat la
diminuarea TVA colectat cu suma de 240 lei.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii martie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 1.440 lei, innd cont c a ncasat 7.440 lei din creana respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va recunoate TVA
colectat la nivelul sumei negative de 240 lei, innd cont de faptul c reducerea
comercial acordat a fost mai mare dect creana disponibil.
-
10.000 lei
2.400 lei
-
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
12.400 lei
7.440 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
deducerea TVA aferent plii pariale n sum de 1.440 lei (7.440 lei x
martie 2013):
7.440 lei
) (11
84
1.440 lei
-
1.000 lei
4428
TVA neexigibil
1.440 lei
401
Furnizori
4092
Furnizori - debitori
pentru prestri de
servicii
609
Reduceri comerciale
primite
5.000 lei
(960 lei)
-
4.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
(960 lei)
(240 lei)
4426
TVA deductibil
4092
Furnizori - debitori pentru
prestri de servicii
(240 lei)
Conform prevederilor din Codul fiscal, iniial s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, dar avnd n vedere c
reducerea primit a fost mai mare cu 1.240 lei dect soldul datoriei, s-a procedat la
diminuarea TVA deductibil cu suma de 240 lei.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
tratamentul TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii martie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 1.440 lei, innd cont c a pltit 7.440 lei din datoria respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va recunoate TVA
deductibil la nivelul sumei negative de 240 lei, innd cont de faptul c reducerea
comercial primit a fost mai mare dect soldul datoriei disponibile.
CONCLUZIE!
n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract,
care intervin ulterior facturrii, vei emite facturi n care nscriei cu semnul minus baza
impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la
data respectiv.
Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor, se ajusteaz mai nti TVA
neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se
ajusteaz TVA colectat la furnizor, respectiv TVA deductibil la beneficiar.
85
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
X lei
4426
TVA deductibil
(X lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
86
-
utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele
folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau
de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n
mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice, dac TVA pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu
excepia mijloacelor de transport a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a
dreptului de deducere.
Vei ajusta TVA dedus iniial aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, n urmtoarele situaii:
- dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea
sumei deductibile, intervenite dup depunerea Decontului de TVA 300, cum ar fi:
- dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau
parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
- n cazul n care reducerile comerciale sau financiare sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
- n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n
cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
- n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare;
- atunci cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului;
- cazul n care, n mod eronat, ai dedus o sum de tax mai mare dect aveai
dreptul sau mai mic.
- atunci cnd v pierdei dreptul de deducere a TVA, pentru bunurile mobile nelivrate
i serviciile neutilizate, ajustare care trebuie efectuat la momentul pierderii
dreptului de deducere;
- deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care aveai dreptul s o operai.
Aa cum observai, ajustarea TVA se poate efectua i atunci cnd deducerea este
mai mic dect cea la care aveai dreptul. Astfel, putei ajusta taxa nededus aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect
bunurile de capital, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, n situaia n care ctigai dreptul de deducere a TVA. n acest caz,
ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere i o vei evidenia n Decontul de
TVA 300 aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea
sau ntr-un Decont de TVA 300 ulterior. Putei ajunge s efectuai aceste ajustri ca urmare
a unor situaii cum ar fi:
- modificri ale obiectului de activitate;
- modificri legislative; sau
- alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere.
n aceast ultim categorie sunt incluse i vehiculele pentru care a fost limitat
dreptul de deducere, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o
modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la
limitarea dreptului de deducere.
Aa cum am mai precizat i n coninutul subcapitolului Limitarea la deducere a
cheltuielilor i a TVA aferente mijloacelor de transport, ajustarea TVA nu poate fi aplicat
87
pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100%, pe care ulterior le vindei
terilor, deoarece suntei obligai s aplicai scutirea de TVA.
n cazul entitilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care
nu aplic sistemul dar sunt beneficiari ai unor entiti care aplic sistemul TVA la
ncasare, pentru serviciile neutilizate, bunurile de natura stocurilor i activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, activele corporale fixe n curs de execuie
achiziionate, taxa nededus se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit
furnizorului/prestatorului,
n cazul activelor corporale fixe care nu sunt amortizate integral, altele dect
bunurile de capital, ajustarea TVA se face pentru valoarea rmas neamortizat, folosind
cota de TVA n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Prin valoare rmas
neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate, diminuat cu amortizarea
contabil.
Atunci cnd, la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, TVA
aferent achiziiei nu a fost achitat integral, pe msur ce se pltete diferena de tax, v
putei exercita dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data
plii, bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a
taxei.
n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce pltii diferena de tax,
v putei deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la
momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte
evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau
n favoarea contribuabilului, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de
dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment
care genereaz ajustarea taxei.
TVA aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i TVA aferent operaiunilor scutite de la
aplicarea sistemului efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale.
n cazul n care aplicai regimul special de scutire i v nregistrai normal n scopuri
de TVA, precum i n cazul n care suntei nregistrai n scopuri de TVA i solicitai
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, vei proceda la ajustarea
de tax.
Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA v-a fost anulat de organele fiscale
competente, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele
dect bunurile de capital, sunt alocate pe perioada n care nu ai dispus de un cod valabil de
TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei pentru valoarea
rmas neamortizat. Ajustarea va fi reflectat n ultimul Decont de TVA depus nainte de
anularea nregistrrii n scopuri de TVA. n cazul n care nu ai evideniat corect sau nu ai
efectuat ajustrile de tax, vei declara sumele rezultate din ajustarea taxei n Formularul
307 Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea TVA.
Dup nregistrarea n scopuri de TVA, putei ajusta taxa aferent activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n
situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu ai avut un
cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea o vei reflecta n
primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n scopuri de TVA sau ntr-un decont
ulterior.
88
89
n data de 11 martie 2014, utilajul este alocat unei activiti fr drept de deducere a
TVA, entitatea fiind nevoit s ajusteze TVA.
n data de 7 septembrie 2014, entitatea Leader mai pltete furnizorului suma de
4.960 lei.
n data de 13 decembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea
TVA, respectiv utilajul este alocat unei activiti cu drept de deducere.
n data de 21 februarie 2015, entitatea Leader pltete furnizorului i restul sumei
datorate de 1.240 lei.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
Pentru o mai bun nelegere a ajustrilor de TVA efectuate, vom prezenta n
continuare un tabel cu situaia valorii neamortizate a utilajului, la datele respective:
Data
11 martie
2014
13
decembrie
2014
-
1.920 lei
Amortizare
cumulat
Valoare
neamortizat
Procent
neamortizat
8.000
166,66
2.000
6.000
75%
8.000
166,66
3.500
4.500
56,25%
2131
Echipamente
tehnologice
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de imobilizri
9.920 lei
3.720 lei
Amortizare
lunara
8.000 lei
Cost
utilaj
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
deducerea TVA aferent plii pariale n sum de 720 lei (3.720 lei x
3.720 lei
) (26
februarie 2013):
720 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
720 lei
n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei,
respectiv utilajul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. n acest moment,
valoarea neamortizat a bunului este de 6.000 lei (reprezint 75% din valoarea bunului).
TVA dedus pn acum este de 720 lei. Ajustarea TVA este calculat n funcie de valoarea
rmas neamortizat (720 lei x 75%) i este n favoarea statului:
-
ajustarea TVA n funcie de valoarea rmas neamortizat (720 lei x 75%) (11
martie 2014):
90
540 lei
4426
TVA deductibil
540 lei
4.960 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
4.960 lei
deducerea TVA aferent plii pariale n sum de 960 lei (4.960 lei x
) (7
septembrie 2014):
960 lei
-
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
720 lei
n luna decembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei. n
acest moment, valoarea rmas neamortizat este de 4.500 lei (reprezentnd 56,25% din
valoarea bunului). TVA achitat furnizorului este de 1.680 lei (720 lei + 960 lei). Astfel,
ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat n favoarea entitii Leader
este de 945 lei (1.680 lei x 56,25%):
-
ajustarea TVA n funcie de valoarea rmas neamortizat (1.680 lei x 56,25%) (13
decembrie 2014):
(945 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(945 lei)
n luna februarie 2015, entitatea Leader pltete furnizorului suma rmas de 1.240
lei, din care TVA 240 lei. i de aceast dat, taxa de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei.
Astfel, suma care nu se deduce este de 45 lei (240 lei x 75% 240 lei x 56,25%), iar
diferena de 195 lei (240 lei 45 lei) se deduce:
-
91
1.240 lei
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
deducerea TVA aferent plii pariale n sum de 240 lei (1.240 lei x
1.240 lei
) (21
februarie 2015):
240 lei
-
4428
TVA neexigibil
240 lei
4426
TVA deductibil
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
450 lei
92
93
Operaiunile de transformare sau modernizare a unor bunuri imobile sunt cele care
conduc la majorarea valorii acestora. TVA deductibil aferent transformrii sau
modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre entitatea la
dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, condiiile fiind ca:
- lucrrile de transformare sau modernizare s fi fost efectuate de ctre aceast
entitate; i
- valoarea fiecrei transformri sau modernizri s fie de cel puin 20% din valoarea
total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun
imobil.
n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20%
din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun
imobil, nu trebuie s efectuai ajustri ale taxei. n acest sens, vei avea n vedere valorile
reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate. Dac bunurile
aparin unor persoane care nu au obligaia de a conduce eviden contabil, vei avea n
vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare, stabilit printr-un
raport de expertiz.
n cazul bunurilor imobile, se consider c acestea sunt folosite pentru prima dat
dup transformare ori modernizare, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal
de recepie definitiv a lucrrilor (procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor) de
transformare a construciei n cauz. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a
unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe
baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii
respective.
Att n cazul entitilor care nu aplic sistemul TVA la ncasare, ct i n cazul
celor care aplic regulile sistemului, perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a
anului n care:
- bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital la care
ajustarea se efectueaz n 5 ani, dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup
1 ianuarie 2007;
- bunurile sunt recepionate, pentru bunurile imobile construite i se efectueaz pentru
suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa
pltit sau datorat nainte de 1 ianuarie 2007, dac anul primei utilizri este anul
2007 sau un alt an ulterior anului aderrii;
- bunurile imobile au fost achiziionate i se efectueaz pentru suma integral a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat
nainte de 1 ianuarie 2007, dac formalitile legale pentru transferul titlului de
proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul 2007 sau ntr-un an
ulterior anului aderrii;
- bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor imobile, a cror valoare este de cel puin
20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat i se
efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii,
inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau
modernizri, pltit ori datorat nainte de 1 ianuarie 2007, dac anul primei
utilizri dup transformare sau modernizare este anul 2007 sau un an ulterior
aderrii.
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz n mod diferit n funcie de situaia cu care
v ntlnii:
Situaia aprut
Bunul de capital este folosit:
- integral sau parial, pentru alte scopuri
dect activitile economice;
- pentru realizarea de operaiuni care nu
dau drept de deducere a taxei;
- pentru realizarea de operaiuni care dau
drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial
Apar modificri ale elementelor folosite la
calculul TVA deduse.
94
Modalitatea de ajustare
Ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei
de ajustare de 5 sau 20 de ani, dup caz, n
perioada fiscal n care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea i se
realizeaz pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care apare modificarea
destinaiei de utilizare.
Ajustarea se efectueaz dac ai aplicat pro
rata de deducere pentru bunul de capital.
Ajustarea reprezint o cincime sau, dup
caz, o douzecime din taxa dedus iniial i
se efectueaz n ultima perioad fiscal a
anului calendaristic, pentru fiecare an n
care apar modificri ale elementelor taxei
deduse n cadrul perioadei de ajustare.
Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal
n care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare
obligaia ajustrii.
Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal
n care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care apare
obligaia ajustrii.
ATENIE! i n cazul bunurilor de capital lips din gestiune care sunt imputate,
vei efectua ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere,
leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a
acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit
95
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, vei considera c bunul de
capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate i nceteaz existena n cadrul
activitii economice a persoanei care a utilizat bunul respectiv. Ajustarea deducerii
aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este
restituit proprietarului. Dac transferai lucrrile de modernizare/transformare cu titlu
oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, nu vei mai efectua
ajustarea taxei.
Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera
ajustarea n favoarea dvs sau n favoarea statului, vei efectua ajustrile pentru acelai bun
de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele
evenimente, cu excepia cazurilor n care este utilizat pro rata, ajustarea fcndu-se n
ultima perioad fiscal a anului calendaristic. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta
depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv
pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA v-a fost anulat de organele fiscale
competente, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe
perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei.
Ajustarea va fi reflectat n ultimul Decont de TVA depus nainte de anularea nregistrrii
n scopuri de TVA. Dup nregistrarea n scopuri de TVA, putei ajusta taxa aferent
bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.
n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n
regim de taxare, n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA, putei ajusta taxa
aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n
funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n
primul Decont de TVA depus dup nregistrarea n scopuri de TVA sau ntr-un decont
ulterior.
ncepnd cu anul 2008, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte
scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de
utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei deductibile n situaia n
care bunul de capital este folosit integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile
economice.
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3
camere pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni
cu drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
-
96
200.000 lei
48.000 lei
-
212
Construcii
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
43.200 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
43.200 lei
(40.800 lei)
) (6 februarie 2013):
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(40.800 lei)
97
-
10.000.000
lei
1.900.000
lei
-
212
Construcii
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
11.900.000
lei
1.520.000
lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
1.520.000
lei
).
octombrie 2012.
Dac ulterior partea alocat cazinoului de 40% din cldire se mrete sau se
micoreaz, entitatea Leader va efectua ajustri suplimentare n plus sau n minus,
respectnd aceleai criterii.
n continuare, ne vom referi la situaiile n care avem de-a face cu achiziii de
bunuri de capital pentru care nu cunoatem destinaia, respectiv dac le vom utiliza pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept
de deducere, ori pentru care nu putem determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate
pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere. n
cazul acestor achiziii, taxa deductibil se deduce pe baz de pro-rata.
Ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau o
douzecime din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor
taxei deduse, n funcie de pro-rata definitiv calculat la sfritul fiecrui an. Fa de
ajustrile prezentate mai nainte, care se fac de cte ori apare un eveniment care conduce la
ajustare, n acest caz ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare,
att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina
proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere.
Exemplu:
n data de 14 mai 2008, entitatea Leader, persoan impozabil cu regim mixt, a
achiziionat un echipament de producie la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Pentru anul
2008, pro-rata provizorie utilizat este de 70%.
Iat n continuare situaia pro-rata definitiv aferent celor 5 ani de utilizare:
98
2008 2009 2010 2011 2012
Pro-rata 50% 30% 60% 40% 80%
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
-
500.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
95.000 lei
-
404
Furnizori de imobilizri
595.000 lei
ajustarea TVA n funcie de pro-rata provizorie (95.000 lei x 70%) (14 mai 2008):
28.500 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
28.500 lei
19.000 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
19.000 lei
Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 70%, iar TVA dedus este de 66.500 lei
(95.000 lei x 70%). La sfritul anului 2008, entitatea Leader va efectua ajustarea taxei pe
baza pro-rata definitiv, obinndu-se suma de 47.500 lei (95.000 lei x 50%), care se
compar cu taxa dedus pe baza pro-rata provizorie (66.500 lei), iar diferena de 19.000 lei
(66.500 lei 47.500 lei) se nscrie n Decontul de TVA din luna decembrie 2008 ca tax
nedeductibil.
Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i
astfel acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
-
);
TVA efectiv dedus n baza pro-rata definitiv pentru prima perioad se mparte la
rndul su la 5 ani, rezultnd suma de 9.500 lei
(
);
99
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel:
Elemente
2009
2010
2011
2012
Pro-rata definitiv
30%
60%
40%
80%
Deducere
19.000 lei x 19.000 lei x 19.000 lei x 19.000 lei x
autorizat
30% = 5.700 60% = 11.400 40% = 7.600 80% = 15.200
lei
lei
lei
lei
TVA deja dedus
9.500 lei
9.500 lei
9.500 lei
9.500 lei
Deducere
suplimentar
1.900 lei
5.700 lei
permis
Ajustare
n
3.800 lei
1.900 lei
favoarea statului
-
3.800 lei
4426
TVA deductibil
3.800 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(1.900 lei)
1.900 lei
(1.900 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
1.900 lei
(5.700 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(5.700 lei)
100
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare sau dac nu aplicai sistemul dar
achiziionai bunuri de capital de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, vei
ajusta taxa deductibil la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea astfel:
- n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus
aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
- n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa
nededus dar pltit furnizorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de
ajustare.
Dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu ai achitat
integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce pltii diferena de tax, vei determina taxa
care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru
operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i o vei evidenia n
Decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit.
Exemplu:
n data de 5 martie 2013, entitatea Leader a achiziionat o cldire cu birouri la costul
de 400.000 lei, TVA 24%.
Bunul de capital va fi pus la dispoziia entitii Leader la data achiziiei (5 martie
2013), urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 100.000 lei, plus TVA 24%, astfel:
prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (5 martie 2013), a
doua tran la 20 decembrie 2013, a treia tran la 14 iunie 2014 i ultima tran la 18
decembrie 2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
n perioada martie 2013 august 2014, bunul de capital este utilizat n scopul
operaiunilor taxabile, respectiv este nchiriat n regim de taxare cu TVA prin opiune.
ncepnd cu luna septembrie 2014, bunul de capital este alocat n integralitate
pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus
la dispoziia entitii Leader, respectiv 1 ianuarie 2013 i este de 20 de ani (1 ianuarie 2013
31 decembrie 2032).
Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- achiziia cldirii cu birouri (5 martie 2013):
400.000 lei
96.000 lei
-
404
Furnizori de imobilizri
496.000 lei
plata primei trane din datorie, n sum de 124.000 lei (5 martie 2013):
124.000 lei
212
Construcii
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent primei trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (5
martie 2013):
24.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
101
TVA deductibil
-
plata celei de-a doua trane din datorie, n sum de 124.000 lei (20 decembrie
2013):
124.000 lei
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent celei de-a doua trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (20 decembrie 2013):
24.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
plata celei de-a treia trane din datorie, n sum de 124.000 lei (14 iunie 2014):
124.000 lei
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent celei de-a treia trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (14 iunie 2014):
24.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
ncepnd cu luna septembrie 2014, bunul de capital este nchiriat n regim de scutire
de TVA. Taxa dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea este de 72.000 lei (24.000 lei x 3 trane), corespunztor celor 3
trane de plat efectuate. Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz
ajustarea este de 68.400 lei (72.000 lei x
lei (72.000 lei 68.400 lei) reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost
utilizat pentru operaiuni taxabile.
-
68.400 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
68.400 lei
plata ultimei trane din datorie, n sum de 124.000 lei (18 decembrie 2014):
124.000 lei
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
102
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de
deducere.
-
1.200 lei
22.800 lei
4426
TVA deductibil
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
Suma de 1.200 lei aferent anului 2013 se va deduce n luna decembrie 2014 i se
nscrie n Decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
Dac presupunem c ncepnd cu luna iunie 2018 bunul de capital ncepe s fie
utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile, entitatea va ajusta TVA n favoarea sa.
Suma astfel dedus este de 72.000 lei (96.000 lei x
-
).
(72.000 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(72.000 lei)
103
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus
la dispoziia entitii Leader, respectiv 1 ianuarie 2013 i este de 20 de ani (1 ianuarie 2013
31 decembrie 2032).
Entitatea Leader va opera n contabilitate:
- achiziia cldirii cu birouri (5 martie 2013):
400.000 lei
96.000 lei
-
404
Furnizori de imobilizri
496.000 lei
plata primei trane din datorie, n sum de 124.000 lei (5 martie 2013):
124.000 lei
212
Construcii
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent primei trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (5
martie 2013):
24.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
plata celei de-a doua trane din datorie, n sum de 124.000 lei (20 decembrie
2013):
124.000 lei
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent celei de-a doua trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (20 decembrie 2013):
24.000 lei
-
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
plata celei de-a treia trane din datorie, n sum de 124.000 lei (14 iunie 2014):
124.000 lei
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
deducerea TVA aferent celei de-a treia trane, n sum de 24.000 lei (124.000 lei x
) (14 iunie 2014):
24.000 lei
4426
4428
24.000 lei
104
TVA deductibil
TVA neexigibil
ncepnd cu luna septembrie 2014, bunul de capital este nchiriat parial (30%) n
regim de scutire de TVA. Taxa dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea este de 72.000 lei (24.000 lei x 3 trane),
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. Ajustarea taxei deduse la data
evenimentului care genereaz ajustarea este de 20.520 lei (72.000 lei x
x 30%) i este n
favoarea statului. Diferena de 51.480 lei (72.000 lei 20.520 lei) reprezint taxa dedus
pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
-
20.520 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
20.520 lei
plata ultimei trane din datorie, n sum de 124.000 lei (18 decembrie 2014):
124.000 lei
404
Furnizori de
imobilizri
5121
Conturi la bnci n lei
124.000 lei
din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept
de deducere n proporie de 30%.
-
17.160 lei
6.840 lei
4426
TVA deductibil
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4428
TVA neexigibil
24.000 lei
Suma de 17.160 lei aferent anului 2013 se va deduce n luna decembrie 2014 i se
nscrie n Decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
Dac presupunem c ncepnd cu luna iunie 2018 bunul de capital ncepe s fie
utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile, entitatea va ajusta TVA n favoarea sa.
TVA dedus pn n acest moment este de 68.640 lei (96.000 lei 20.520 lei 6.840 lei).
TVA pe care societatea nu a a vut dreptul s l deduc este de 6.840 lei, iar TVA dedus
iniial i ajustat n favoarea statului este de 20.520 lei.
Astfel, TVA de ajustat n favoarea entitii este de 21.600 lei (96.000 lei x
30%).
105
-
(21.600 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(21.600 lei)
106
107
108
3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar
renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012