Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Manual Politici Contabile 2015
Manual Politici Contabile 2015
2015
S.C. S.R.L.
, Str. , nr..
.
CUI: .
Nr. Reg. Com.:
APROBAT
ADMINSTRATOR S.C. ................ S.R.L.,
Nume i prenume
BUCURETI
IANUARIE 2015
CUPRINS
1/78
2015
CUPRINS..................................................................................................................................2
CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE...........................................................................5
1.1. OBIECTIV......................................................................................................................5
1.2. POLITICI CONTABILE................................................................................................5
1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE......................................................................8
1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii 8
1.3.2. Registrele de contabilitate.......................................................................................9
1.3.3. Situaiile financiare anuale ...10
1.4. PRINCIPII CONTABILE 11
1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE ..12
1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitate ..12
1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii ..13
1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar ...13
1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate ..14
1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI .14
1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE .16
1.8. PRILE AFILIATE .16
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE ..17
2.1. GENERALITI 17
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE ..18
2.2.1. Clasificri, definiii ...18
2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial ...20
2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 21
2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale 22
2.2.5. Cedarea .22
2.2.6. Evaluarea la data bilanului ..22
2.2.7. Prezentarea informaiilor .23
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ...23
2.3.1. Definiii, clasificri ..23
2.3.2. Recunoaterea iniial .24
2.3.3. Evaluarea iniial .24
2.3.4. Cheltuieli ulterioare .25
2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 26
2.3.6. Amortizarea ..26
2.3.7. Cedarea i casarea 27
2.3.8. Deprecierea ...27
2.3.9. Compensaii de la teri .28
2.3.10. Evaluarea la data bilanului 29
2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare .29
2.3.12. Situaii statistice .29
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE 30
2.4.1. Definiie, clasificri 30
2.4.2. Evaluarea iniial 30
2.4.3. Evaluarea la data bilanului 30
2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL 30
2.5.1. Definiii, concepte-cheie .30
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ....32
2/78
2015
2015
2015
2015
contractele de construcii;
investiiile n bunuri imobiliare;
instrumentele i investiiile financiare;
operaiunile de leasing;
costurile de cercetare i dezvoltare;
stocurile;
impozitele, inclusiv impozitele amnate;
provizioanele;
conversia valutar i acoperirea riscului valutar;
definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a
costurilor pe segmente;
definirea numerarului i a echivalentelor de numerar;
subveniile guvernamentale.
2015
B.
7/78
2015
- existena de controale periodice (lunare, semestriale i anuale) prin care s-a asigurat
respectarea prezentului manual (prin verificarea corelaiilor din balana de verificare lunar);
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale (prin monitorizarea legislaiei i
participarea la seminariile periodice de instruire profesional);
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare,
astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari
i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de
pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt
situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine
administratorului.
Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n comprtimente distincte, conduse
de ctre directorul economic sau contabilul ef, care are studii economice superioare i care
rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n
condiiile legii.
Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n
8/78
2015
2015
2015
2015
ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate cu
respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:
acestea reprezint o sum nesemnificativ sau
o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele
astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale.
Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.
1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
1.5.1. Evaluarea la data intrrii n entitate
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
- la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
- la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
- la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
- la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie
costului de achiziie.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt
12/78
2015
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei
de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n
care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de
fabricaie se ntelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.
1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit
reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura
datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus
de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama
unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este
ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci
cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la
valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie
evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i
valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul
la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
b) pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
13/78
2015
2015
- descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile financiare
au fost incorecte la sfritul anului, nainte de ajustare.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte
important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c
evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare.
n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, informaii despre
circumstane care existau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor
circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii.
n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit ajustare, au
o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor
situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot
avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de
situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt:
- modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar;
- modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact
semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel
curent (IAS 12);
- emiterea de garanii semnificative;
- combinarea de entiti (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante;
- anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
- achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor
active importante; distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu /
cutremur survenit ulterior datei bilanului; anunarea sau nceperea implementrii
unei restructurri majore (IAS 37);
- tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii;
- nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei
bilanului.
Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea
afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii
corecte, entitatea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate fi fcut.
1.7.
Definiie
Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale
entitii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i
care se refer la informaiile credibile care:
15/78
2015
(1)
au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade
anterioare; i
(2) ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor
contabile. Dup natura lor, estimrile sunt aproximaii care pot avea nevoie de revizuire pe
msur ce informaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca informaiile
disponibile, care ar fi trebuit s fie luate n considerare, s fi fost interpretate greit sau
ignorate.
Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului
reportat. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta
trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire
la erorile constatate.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei reprtizri de profit.
1.8. PRILE AFILIATE
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor entitii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile
cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare,
acest fapt fiind obligatoriu.
Situaiile financiare ale entitii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi
fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu
acestea.
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie
de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influent semnificativ asupra celeilalte pri
n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care
cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte
pri.
CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1. GENERALITI
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe
o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii :
a) Imobilizri nefinanciare;
b) Imobilizri financiare.
16/78
2015
a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate
n dou tipuri de baz:
Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul
mai multor perioade ;
Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt
deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate
de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt
beneficii economice viitoare.
b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de prticipare, mprumuturile acordate
entitilor cu care entitatea este legat n virtutea intereselor de prticipare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute
n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie
prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al
unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii
cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere.
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via
util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui activ,
dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se
gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului,
minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz
intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de
intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ; acestea nu
includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui activ i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active afectate la starea lor
iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se
ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
17/78
2015
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n
condiii obiective, minus costurile de cedare.
2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE
2.2.1. Clasificri, definiii
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare,
cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul commercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Active de natura cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum
cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi
sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile
de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se
face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b)
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
18/78
2015
2015
2015
21/78
2015
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ
necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea
sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia i trebuie prezentate ca
venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
2.2.6. Evaluarea la data bilanului
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare.
2.2.7. Prezentarea informaiilor
Entitatea va prezenta n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas
de imobilizri necorporale:
- duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate;
- metodele de amortizare utilizate;
- valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i sfritul
perioadei;
o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, artnd
intrrile i cedrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele
achiziionate separat i pe cele achiziionate prin combinri de entiti.
n cazul n care imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de
dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie
amortizat; i
motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice
viitoare) valoarea imobilizrilor necorporale n curs;
fondul comercial achiziionat de entitate este prezentat n bilan la imobilizri
necorporale, trebuie precizat n notele explicative perioada de amortizare i motivele
pentru care s-a ales acea perioad.
2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE
2.3.1. Definiii, clasificri
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care
sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru alte scopuri ; i
se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.
Imobilizrile corporale cuprind :
terenuri;
construcii ;
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ;
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ;
avansuri acordate pentru imobilizri corporale ;
22/78
2015
2015
2015
Excepie: atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite
cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se
capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc
valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaurrii, cheltuielile ulterioare de acelai
tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe
costuri pe msur ce sunt realizate.
2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la
costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului
n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.
Se aplic urmtoarele principii:
- valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util;
- metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor;
- fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n
raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de
amortizare diferite corespunztoare ;
- prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate
de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de
exemplu, o nav i motoarele sale).
Metoda de amortizare utilizat reflect modelul dup care beneficiile economice
viitoare ale unui activ vor fi consumate de ctre entitate i trebuie aplicat cu consecven de
la o perioad la alta.
Metoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cnd previziunile
iniiale nu mai exprim realitatea, cheltuielile cu amortizrile exerciiului n curs, precum i
cele referitoare la exerciiile urmtoare trebuie s fie ajustate. Aceste modificri sunt
considerate schimbri de estimri i nu schimbri de metode, astfel nct nu este necesar o
retratare a amortizrilor exerciiilor anterioare.
Metoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecrui an financiar i, dac
se constat o modificare semnificativ n modelul de consumare a beneficiilor economice
viitoare, atunci metoda va fi schimbat pentru a reflecta acea modificare.
Amortizarea ncepe atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se ncheie cnd
activul este fie de recunoscut, fie reclasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n
special prin utilizare. Totui, ali factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic
pn la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor
economice viitoare ce ar putea fi obinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea
duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii factori :
- utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul
fizic al unui activ;
- uzura fizic preconizat;
- uzura moral preconizat care rezult din modificrile i mbuntirile din producie
sau dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;
25/78
2015
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale
contractelor de leasing aferente). Managementul entitii poate decide ca un activ s fie cedat
dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi
stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic.
Entitatea aplic ca metod de amortizare: metoda liniar are ca rezultat o cheltuial
constant de-a lungul duratei de via util.
Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt stabilite de ctre conducerea entitii
astfel :
- pentru autoturisme o durat de utilizare de 5 ani ;
- pentru calculatoare i echipamente periferice o durat de utilizare de 3 ani ;
- alte imobilizri corporale durata minim de utilizare prevazut de legislaia n vigoare.
Metoda de amortizare accelerat este folosit n scopuri fiscale, n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
Atunci cnd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri
fiscale sau stabile de durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a
mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se
stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a
acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii.
2.3.7. Cedarea i casarea
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut:
a) la cedare; sau
b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din recunoaterea unui element de imobilizri
corporale va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind
diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului
cedat sau casat.
Cedarea poate avea loc n mai multe moduri:
- prin vnzare;
- prin donaie.
2.3.8. Deprecierea
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de
imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie
redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din
depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea reprtizrii valorii
26/78
2015
contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile
privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a
activului cu baza sa fiscal. n acest scop, entitatea va urmri mijloacele sale fixe n evidena
operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.
Entitatea nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru
a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se efectueaz atunci
cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:
- scderea semnificativ a valorii de pia a activului;
- schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al entitii;
- creterea semnificativ a ratei dobnzii;
- activul net al entitii este mai mare dect capitalizarea bursier.
De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi
indicat de:
- deterioararea i uzura moral a acesteia;
- schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau
abandonul activitii);
- performane economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul
respectiv:
- fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utilizare (valoare de utilitate);
- fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se
ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei
de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau
previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai
mare de cinci ani.
n fiecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze
deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n
calcul sunt aceea i cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii
deprecierii.
n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel
nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui,
reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar
fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit.
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului.
2.3.9. Compensaii de la teri
Compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau
cedate este inclus n determinarea profitului sau pierderii cnd aceasta devine crean.
Asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
- sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc.
- sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale (ex. terenuri care au
fost expropriate).
27/78
2015
2015
2015
2015
Termenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului,
chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
La nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin
egal cu aproape ntreaga valoare justa a bunului n regim de leasing;
Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct
numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea de modificri majore.
Prezentarea informaiilor
n cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii:
- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;
- totalul plilor minime de leasing clasificate n funcie de exigibilitate.
Leasingul operaional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de
folosin a bunului care face obiectul contractului de leasing ctre locatar.
Contractul de leasing operaional reprezint orice tip de alt contract de leasing dect cel
financiar. n cazul leasingului operaional:
- locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar; utilizatorul deduce
chiria (rata de leasing);
- opiunea de cumprare la sfritul contractului nu este implicit;
- locatorul amortizeaz bunul care face obiectul contractului de leasing.
CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE
3.1. GENERALITI
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare al entitii reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie
sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt extrem de
lichide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
n categoria activelor circulante sunt cuprinse:
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost ntocmit factura;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa i conturi la bnci.
Activele circulante se evalueaz la cost de achiziie sau la cost de producie, mai puin
ajustrile de valoare. Ajustrile de valoare se fac n vederea prezentrii activelor circulante la
cea mai mic valoare de pia. Dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de valoare nu
mai sunt aplicabile, ajustarea devine fr obiect i trebuie reluat corespunztor la venituri.
Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal,
suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele
explicative la situaiile financiare.
31/78
2015
2015
nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune.
n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care
confirm ieirea din gestiune;
- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului
permanent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul
conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora
reflectndu-se ieirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea
bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de
producie.
Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.
Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar;
au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal.
Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre
ele nefiind considerate a fi mai important; n anumite situaii sunt aplicai mai muli pai de
producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire.
Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite.
Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute
(consumate).
Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform
creia ultimele bunuri cumprate se presupune a fi primele bunurile vndute (consumate).
Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor
conform creia costul fiecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabil net. Pretul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a
costurilor estimate necesare vnzrii.
Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului.
-
33/78
2015
2015
2015
2015
*100
37/78
2015
2015
2015
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din
momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii,
asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe
un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei. Pentru aceste cheltuieli entitatea a hotrt ca acestea sa fie alocate
prin aplicarea unui procent asupra cheltuielilor directe cuprins intre 0,1%-20%.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ
constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care variaz
n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i
fora de munc.
3.2.7. Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:
- politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru
determinarea costului;
- valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat entitii;
- valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net
minus costurile de vnzare;
- valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;
- valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a perioadei;
- circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii
stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete;
- valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
3.3.
2015
2015
n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci
cnd creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrui
exerciiu financiar. La finele fiecarei luni creanele n valut se reevalueaz la cursul din
ultima zi a lunii comunicat de BNR, diferenele reprezentnd venituri sau cheltuieli ale
perioadei respective.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora
se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului creanele exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd
cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv
pentru creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
Entitatea va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia este
pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul
de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a entitii sau pe baza altor
statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice sunt
aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai
vechi.
3.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul
Entitatea poate s modifice momentul fluxurilor de numerar rezultate din vnzri prin
utilizarea creanelor sale drept garanie pentru mprumuturi sau prin vnzarea imediat a
acestora.
Creane depuse drept garanie
Garantarea este un angajament prin care creanele sunt utilizate drept colateral pentru
mprumuturi.
n general, creditorul are drepturi reduse de a inspecta registrele debitorului pentru a
se asigura c aceste creane exist. Clienii ale cror creane au fost date drept garanie nu
sunt informai despre acest eveniment, iar plile lor sunt fcute n continuare ctre
beneficiarul iniial. Creanele date drept garanie ofer o garanie redus creditorului, oferind
asigurarea c exist suficiente active care s genereze fluxuri de numerar, corespunztoare
din punct de vedere al momentului producerii i al valorii, pentru a rambursa datoria.
Singurul aspect contabil al garantrii este cel referitor la prezentarea adecvat a informaiilor.
Creanele, care rmn active ale entitii debitoare, apar n continuare drept active curente n
situaiile sale financiare, dar trebuie s fie identificate ca fiind date drept garanie n notele
explicative la situaiile financiare anuale. n mod similar, datoria trebuie s fie identificat ca
fiind garantat prin creane.
Cesionarea creanelor
Cesionarea creanelor este un transfer mai formal al activului ctre instituia de credit.
Creditorul va ntreprinde o investigaie a acelor creane care sunt propuse pentru cesionare.
Clienii nu tiu, de obicei, c le-a fost cesionat creana i continu s fac pli entitii. n
unele cazuri, angajamentul de cesionare solicit ca ncasrile s fie imediat livrate
42/78
2015
creditorului. mprumutatul (entitatea) este totui principalul debitor i este obligat s achite
datoria la scaden, indiferent dac creanele sunt ncasate sau nu, aa cum s-a anticipat.
Creanele cesionate rmn active ale entitii i sunt prezentate n continuare n
situaiile sale financiare, cu prezentri ale informaiilor corespunztoare privind cesiunea.
Factoring-ul creanelor
Factoring-ul, n mod tradiional, implic vnzarea imediat a creanelor ctre o
instituie financiar cunoscut drept factor. Aceste angajamente presupun (1) notificarea
clientului c urmeaz s nainteze plile viitoare factorului i (2) transferul creanelor fr
clauz de recurs. Factorul i asum riscul imposibilitii de a colecta ntreaga sum. Deci,
odat ncheiat un acord de factoring, entitatea nu mai este implicat, cu excepia situaiei n
care apare o returnare de mrfuri.
n cazul factoring-ului cu clauz de recurs, atunci cnd marfa este returnat
debitorului (entitii), se face o nregistrare care compenseaz creana de la factor. La
sfritul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reinere de garanie
rmas va deveni eligibil i pltibil debitorului (entitii).
3.4. CASA i CONTURI LA BNCI
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci)
Disponibilitile n lei i valut
Cecurile entitii
Creditele bancare pe termen scurt
Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile
curente.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
Conturile la bnci se dezvolt analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se
nregistreaz distinct fa de cele de pli, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i de
ncasat, aferente exerciiului financiar n curs se nregistreaz la cheltuilei finaciare sau
venituri financiare, dup caz.
Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei
comunicat de BNR.
Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistrez la cursul utilizat de
banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n
contabilitate diferene de curs valutar.
La ncheierea fiecarei luni, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe
termen scurt n valut) la cursul de schimb comunicat de BNR, n ultima zi din lun, se
nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a
terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii se evideniaz n conturi distincte.
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti
43/78
2015
2015
2015
2015
2015
responsabiliti.
ca rezultat, entitatea a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, c-i va
ndeplini acele responsabiliti.
Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor
contractuale depesc beneficiile economice ce se ateapt a fi obinute n baza lui.
Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod
semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii.
6.2. Recunoatere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd:
entitatea are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui
eveniment anterior (eveniment obligativ),
este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice
pentru stingerea obligaiei, i
poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei.
Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o
probabilitate mai mare de 50% s existe o obligaie prezent la data bilanului, adic
probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar.
Provizioanele nu pot depi, ca valoare, sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din
exploatare.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente
anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii.
Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca
provizion. Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
aciuni de restructurare ;
pensii i obligaii similare;
impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite. Provizionul pentru restructurare este recunoscut
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile normale de recunoatere a acestuia, respectiv n
urmtoarele condiii :
vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii ;
nchiderea unor sedii ale entitii;
modificri n structura conducerii;
reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n activitatea entitii.
Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia
cu bugetul de stat.
6.3. Estimare
48/78
2015
2015
2015
2015
aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la
alegerea entitilor sau a acionarilor
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea
acesteia.
8.2. REZERVE DIN REEVALUARE
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat
n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.
8.3. ALTE REZERVE
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
-rezerve legale;
-rezerve statutare sau contractuale;
-alte rezerve ;
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute
de lege. Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege;
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI,
REZULTAT
9.1. VENITURI
9.1.1. Definiii, clasificri
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul
exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care
exprim aporturi noi ale proprietarilor entitii. n categoria veniturilor se includ att sumele
ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i
ctigurile din orice surs.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice ce pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Sumele colectate de entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie,
52/78
2015
2015
clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii;
b) entitatea nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al bunurilor
cedate;
c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod
fiabil.
n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu
transferul dreptului de proprietate (livrarea). Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp,
n special n urmtoarele cazuri:
- vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin
clauze privind garania;
- realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de
ctre cumprtor; bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm
operaie reprezentnd o parte important a contractului, ns nesatisfcut de
vnztor;
- cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n
contractul de vnzare,
- probabilitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert.
n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un
venit.
Venituri din prestarea de servicii
Pentru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat fi msurat gradul de avansare
de manier fiabil.
Prestrile de servicii implic, n general, executarea de ctre entitate a unei sarcini
convenite contractual, ntr-o perioad de timp prestabilit. Serviciile pot s fie prestate ntr-un
singur exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii.
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat
n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de gradul de
execuie a contractului, la data ncheierii acestuia.
Rezultatul unei tranzacii poate s fie estimat fiabil atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
- suma veniturilor poate fi estimat fiabil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n entitate;
- stadiul de execuie al contractului, la data bilanului, poate s fie evaluat cu fiabilitate;
- costurile aprute pe parcursul contractului pot fi evaluate n mod fiabil.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende
a) Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; acestea sunt contabilizate n funcie
de timpul scurs i pe baza randamentului efectiv al activului;
b)
Redevenele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe msur ce sunt
achiziionate, conform contractului.
c)
Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa (de a
percepe) suma respectiv.
54/78
2015
2015
56/78
2015
57/78
2015
- doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze
libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor entitii).
- un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea
desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice
rezultate.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind prile afiliate trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte- cheie:
Control. O entitate este considerat a avea posibilitatea de a controla o alt entitate, dac are
puterea de a guverna politicile financiare i operaionale ale celeilalte entiti n aa fel nct
s obin beneficii din activitile acesteia.
Control comun. O entitate este considerat a avea control n comun cu o alt entitate dac
acestea convin prin contract s mpart asupra unei activiti economice.
Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea i
responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii care raporteaz.
Tranzacii cu entitile afiliate. Tranzaciile cu prile afiliate sunt afaceri ntre pri afiliate
care implic un transfer de resurse sau obligaii ntre acestea, indiferent dac se percepe sau
nu un pre pentru tranzacii.
Influen semnificativ. O entitate este considerat a avea capacitatea de a exercita o
influen semnificativ asupra unei alte entiti, dac aceasta particip, i nu controleaz, la
luarea de decizii de politic financiar i operaional ale acelei entiti.
Existena capacitii de a exercita o influen semnificativ poate fi evideniat n
unul sau mai multe din urmtoarele moduri:
- prin prezenta n Consiliul director al celeilalte entiti ;
- prin ncheierea unor tranzacii semnificative intra - companii ntre cele dou entiti ;
- prin interschimbarea personalului de conducere ntre dou entiti ;
- prin dependena de o alt entitate pentru informaii tehnice.
10.2.
Relaiile dintre entitile afiliate pot avea impact asupra poziiei financiare i a
rezultatelor operaionale ale entitii deoarece:
- prile afiliate pot ncheia anumite tranzacii ntre ele, pe care entitile neafiliate ar putea
s nu doreasc n mod normal s le ncheie ;
- sumele percepute din tranzaciile dintre entitile afiliate pot s nu fie comparabile cu
sumele percepute pentru tranzaciile similare ntre entitile neafiliate;
- simpla existen a relaiei poate uneori fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu
alte pri (neafiliate).
- tranzaciile dintre entiti nu ar fi avut loc dac relaia dintre entitile afiliate nu ar fi
existat.
O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre
pri afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest transfer de
resurse, incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de
cauz.
Dac entitatea efectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul filialelor,
entitilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n
tranzacii prin intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice.
58/78
2015
59/78
2015
60/78
2015
Datorii estimate. Obligaii a cror existen este cunoscut, cu toate c este posibil s nu se
cunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii s fie incerte.
Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele care au loc dup ncheierea exerciiului
financiar al entitii (data bilanului) i pn la data la care sunt autorizate pentru emitere
situaiile financiare anuale, fapt care ar conduce fie la ajustarea situaiilor financiare fie la
prezentarea informaiilor.
Eveniment care oblig. Un eveniment care genereaz o obligaie legal sau implicit care face
ca entitatea s nu aib nici o alt alternativ realist dect decontarea obligaiei respective.
Data autorizrii. Data la care situaiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal
pentru emitere.
Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire a obligaiei, n
conformitate cu contractul, depesc beneficiile economice care se preconizeaz s fie primite n
urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesar unei entiti pentru a converti
stocurile n creane i apoi n numerar.
Pierdere posibil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a cror probabilitate de apariie este mai mult dect ndeprtat, dar mai
puin dect posibil.
Pierdere probabil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare care probabil vor avea loc.
Pierdere ndeprtat. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor
evenimente viitoare a cror posibilitate de apariie este foarte mic.
Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de
alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o inceritudine asupra
momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii obligaiei.
11.2. Prezentarea informaiilor
Entitatea trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de datorii contingente, la data bilanului, o
scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acolo unde este posibil, o estimare a
efectului su financiar, evaluat n acela i fel ca si provizioanele, o indicare a inceritudinilor
aferente valorii sau momentului producerii oricriu flux de ieire, precum i posibilitatea
oricrei rambursri.
n cazul activelor contingente, cnd este probabil un flux de intrare de beneficii economice,
entitatea trebuie s prezinte o scurt descriere a naturii activelor contingente la data
bilanului, i acolo unde este posibil, o estimare a efectului lor financiar evaluat utiliznd
aceleai principii ca i pentru provizioane.
CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND PRINCIPALELE
OPERAIUNI ECONOMICE
12.1. IMOBILIZRILE NECORPORALE
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea imobilizrilor necorporale sunt :
20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
61/78
2015
62/78
2015
203,205,208 = 721
nregistrarea avansurilor pentru imobilizri necorporale acordate furnizorilor :
234 = 404
nregistrarea diferenelor de curs valutar, favorabile i nefavorabile, ca
urmare a evaluarilor lunare sau anuale
234 = 765
665 = 234
nregistrarea decontrii avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri:
404 = 234
nregistrarea ajustrilor de valoare pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale :
6813 = %
290
293
Reluarea la venituri a ajustrii pentru depreciere cu ocazia inventarierii sau
la scoaterea din evidena a imobilizrilor :
% = 7813
290
293
63/78
2015
64/78
2015
65/78
2015
66/78
2015
371 = 758
4. Operaiuni privind ieirile din stoc:
- ieirea din gestiune prin consum:
60x = 30x
- vnzarea de mrfuri:
60x = 371
- ieirea din gestiune ca urmare a predrii cu titlu gratuit:
6582 = 371
- nregistrarea stocurilor lips la inventar:
6xx = 371
- transfer subansamble din stocul de marf n cel de materiale:
30x = 371
5. nregistrarea ajustrilor privind stocurile :
6814 = 397
6. nregistrarea produselor finite :
345 = 711 i vnzarea acestora: 711 = 345
12.4.2. CREANE
A. Creane comerciale
Principalele documente utilizate pentru consemnarea operaiunilor privind creanele
comerciale sunt : factura; aviz de nsoire a mrfii; extrase de cont; liste de inventar, note de
contabilitate.
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea creanelor comerciale sunt:
409 Furnizori debitori
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
418 Clieni facturi de ntocmit
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
Tratamente contabile
- nregistrarea facturilor emise de entitate pentru marfa vandut sau serviciile prestate:
% = 70x
4111
418
- nregistrarea veniturilor facturate aferente exerciiului financiar ulterior:
4111 = 472
- nregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumprri:
409 = 401
- nregistrarea diferenelor de curs aferente creanelor la finele lunii:
% = 765, 768
4111
418
409
Sau
665, 668 = 4111, 418, 409
67/78
2015
68/78
2015
471 = 401
- nregistrarea repartizrii n perioadele/exerciiile ulterioare:
6xx = 471
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru c
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 - Decontri
din operaiuni n curs de clarificare. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de
ctre entitate n cel mult trei luni de la data constatrii .
12.4.3. INVESTIII PE TERMEN SCURT
La data elaborrii politicilor contabile, entitatea nu are n eviden depozite bancare
pe termen scurt, nici n lei i nici n valut. Depozitele bancare pe termen scurt n valut se
nregistreaz att la constituire ct i la lichidare la cursul comunicat de BNR.
Principalele conturi utilizate pentru evidenierea investiiilor pe termen scurt sunt :
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumparate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane similate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
Principalele documente utilizate sunt : contracte, extrase de cont, ordine de plat.
Tratamente contabile
- nregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt:
508 = 512x
- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt, n
valut, la sfritul lunii sau la ncheierea exerciiului financiar:
508 = 765 sau 665 = 508
- Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt:
512x = 508
12.4.4. CASA I CONTURI LA BNCI
Principalele conturi pentru evidenierea operaiunilor privind disponibilitile sunt :
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi curente la banc n lei
5124 Conturi curente la banc n valut
5125 Sume n curs de decontare
531
Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
542 Avansuri de trezorerie
581 Viramente interne
Principalele documente utilizate sunt: extrase de cont, facturi, ordine de deplasare,
deconturi de cheltuieli, chitane, cecuri, note emise de bnci.
Tratamente contabile
69/78
2015
70/78
2015
12.5. DATORII
12.5.1 Datorii pe termen scurt
In cadrul datoriilor pe termen scurt se disting :
-datorii comerciale
-datorii n relaia cu personalul - datorii privind impozitele i taxele
-datorii n relaia cu asociaii - datorii n relaia cu creditorii diveri
-datorii rezultate din operaiuni de decontare n cadrul entitii.
a. Datorii comerciale
Conturile utilizate pentru evidenierea datoriilor comerciale sunt :
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
Documentele utilizate i tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate
la capitolele de imobilizri, stocuri i teri.
b. Datorii n relaia cu personalul
Conturile utilizate pentru evidenierea n contabilitate a datoriilor n relaia cu salariaii sunt
421 Personal-salarii datorate
423 Personal-ajutoare materiale datorate
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
4315 Contribuia angajatorului la fondul pentru indemnizaii i concedii medicale
437Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
4373 Contribuia unitii la fondul pentru garantarea creanelor salariale
Principalele documente utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni
sunt: state de salarii, decizii, decizii de imputare, angajamente de plat.
Tratamente contabile
- nregistrarea salariilor i a altor drepturi cuvenite angajailor entitii(inclusiv
concedii medicale suportate de entitate) :
641 = 421
- nregistrarea reinerilor din salariile angajailor:
421 = 4312, 4314, 4372, 444
- nregistrarea plii salariilor i a altor drepturi cuvenite angajailor:
421 = 512x, 531x
- nregistrarea ajutoarelor de boal, a celor pentru ngrijirea copilului, altor ajutoare
acordate salariailor:
% = 423
431
71/78
2015
645
- nregistrarea reinerilor din ajutoarele acordate:
423 = 4312, 4372, 444
- Plata ajutoarelor materiale:
423 = 5121, 5311
- nregistrarea sumelor datorate de angajator bugetului statului i bugetelor speciale:
% = %
6451
4311
6452
4371, 4373
6453
4313, 4315
c. Datorii privind impozitele i taxele
Determinarea i nregistrarea n contabilitatea entitii a datoriilor fa de bugetul statului
i alte bugete se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare.
Principalele conturi utilizate sunt :
441 Impozitul pe profit
442 Taxa pe valoarea adaugat
4423 TVA de plat
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 alte datorii cu bugetul statului
Principalele documente utilizate sunt : deconturi de TVA, declaraii privind impozitul pe
profit, decizii de impunere, acte constatatoare ale organelor de control, extrase de cont.
Tratamente contabile
- nregistrarea impozitului pe profit datorat i plata acestuia la bugetul statului:
691 = 441
441 = 5121
- nregistrarea TVA deductibil, conform prevederilor legale:
4426 = 401, 404
- nregistrarea TVA n cazul taxrii inverse:
4426 = 4427
- nregistrarea TVA aferenta cheltuielilor deductibile limitat:
6xx = 4427
- nregistrarea TVA colectat:
% = 4427
411
461
- nregistrarea sumei compensate din TVA deductibil cu TVA colectat:
4427 = 4426
- nregistrarea TVA de recuperat:
4424 = 4426
- nregistrarea TVA de plat la bugetul statului:
4427 = 4423
- nregistrarea compensrii obligaiei de plat a TVA curent cu TVA de recuperat din
72/78
2015
73/78
2015
financiare precedente:
117 = 457
Plata dividendelor ctre asociai:
457 = 512x, 531x
74/78
2015
21x = 167
nregistrarea ratelor scadente aferente contractelor de leasing:
167 = 404
nregistrarea diferenelor de curs aferente mprumuturilor n valut:
167 = 765 sau 665 = 167
12.6. PROVIZIOANE
Pentru nregistrarea n contabilitate a provizioanelor se utilizeaz contul:
151 Provizioane.
Documentele utilizate pentru nregistrarea provizioanelor pot fi : hotrri ale Adunrii
generale a asociailor, documentaii i nscrisuri furnizate de avocai din care rezult c
entitatea are o datorie sau exist o probabilitate mare s apar o astfel de datorie n relaiile
cu tere pri, documentaii ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale din care s
rezulte sumele i situaiile pentru care se constituie provizion. Pentru toate situaiile n care
se constituie provizioane se ntocmesc note contabile.
Tratamente contabile
- nregistrarea constituirii sau majorrii ale valorii provizioanelor:
6812 = 151x
- nregistrarea diminurii sau anulrii provizioanelor:
151x = 7812
12.7. CAPITAL I REZERVE
Conturile utilizate pentru evidenierea n contabilitate a capitalurilor proprii sunt :
101 Capital
1011Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
117 Rezultatul reportat
121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului
Documentele justificative utilizate sunt : procese-verbale ale AGA, documente emise de
O.N.R.C, note contabile referitoare la capitalurile proprii.
Tratamente contabile
- nregistrarea subscrierii sau majorrii capitalului social:
456 = 1011
- Transferul din contul de capital subscris n contul de capital vrsat:
1011 = 1012
- nregistrarea majorrii capitalului social pe seama rezervelor:
106 = 1012
- nregistrarea majorrii capitalului social pe seama rezultatului reportat:
75/78
2015
117 = 1012
Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unor asociai:
1012 = 456
Achitarea obligaiilor fa de asociat:
456 = 512x, 531x
nregistrarea rezervelor legale din profitul net contabil:
129 = 1061
nregistrarea rezervelor statutare sau contractuale sau a altor rezerve, constituite din
profitul net:
117 = 1063, 1068
Acoperirea pierderilor contabile din exerciiile financiare precedente din rezerve:
1063, 1068 = 117
Majorarea capitalului social din rezerve:
1063, 1068 = 1012
nregistrarea pierderilor contabile realizate n exerciiul financiar curent, transferate
la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat :
117 = 121
Acoperirea pierderilor din exerciiile precedente din profitul exerciiului curent:
117 = 117
Acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente, prin reducerea
capitalului social :
1012 = 117
nregistrarea profitului net din exerciiul curent transferat la rezultatul reportat :
121 = 117
nregistrarea profitului net repartizat la dividende :
117 = 457
nregistrarea sumelor de natura cheltuielilor reprezentnd corectarea erorilor
contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente :
117 = 401, 431, 437, 441, 4423, 4481, 462
nregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentnd corectarea erorilor
contabile semnificative aferente exerciiilor financiare precedente :
41xx , 461 = 117
nchiderea conturilor de venituri la sfritul perioadei de raportare-lunar:
7xx = 121
Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul perioadei de raportare-lunar:
121 = 6xx
nregistrarea constituirii rezervelor legale din profitul net al exerciiului curent:
121 = 129
12.8.VENITURI I CHELTUIELI
Pentru evidenierea n contabilitate a veniturilor se utilizeaz conturile din clasa 7xx,
cheltuielile fiind reflectate prin conturile din clasa 6xx.
Principalele tratamente contabile privind veniturile i cheltuielile au fost prezentate n
capitolele precedente.
76/78