UNIVERSITATEA "AL. I.

CUZA" IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR ELITEC - COALA ECONOMIC POSTUNIVERSITAR Specializarea Contabilitate i Audit An I, sem. I, anul univ. 2006-2007

LEGISLAIE FISCAL

Prof.univ.dr. Gheorghe VOINEA - Suport de curs octombrie 2006

CUPRINS
CAP.I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR.................................5 1.1.TRSTURILE IMPOZITELOR, TAXELOR I CONTRIBUIILOR....................................................................................................5 1.2. PRINCIPIILE AEZATE LA BAZA IMPOZITELOR I CRITERIILE DE IMPUNERE N RELAIILE ECONOMICE INTERNAIONALE. CONVENIILE FISCALE............................................................................................................................................................................10 1.3. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR.........................................................................................................................14 1.4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR I TAXELOR.........................................................................................................................15 1.5. EVAZIUNEA FISCAL....................................................................................................................................................17 1.6. PRINCIPIILE GENERALE ALE CODULUI FISCAL DIN ROMNIA...............................................................................................18 CAP. II IMPOZITUL PE PROFIT................................................................................................................................19 2.1. CONTRIBUABILII DE IMPOZIT PE PROFIT I COTE DE IMPOZITARE..........................................................................................19 2.2. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL.................................................................................................................................21 2.3. PARTICULARITILE N DEDUCTIBILITATEA CHELTUIELILOR CU PROVIZIOANE I REZERVE.........................................................24 2.4. DEDUCTIBILITATEA CHELTUIELILOR CU DOBNZILE I DIFERENELE DE CURS VALUTAR...........................................................25 2.5. AMORTIZAREA FISCAL...............................................................................................................................................25 2.6. CONTRACTE DE LEASING..............................................................................................................................................27 2.7. PIERDERI FISCALE.......................................................................................................................................................27 2.8. REORGANIZRI, LICHIDRI I ALTE TRANSFERURI DE ACTIVE I TITLURI DE PARTICIPARE.........................................................28 2.9. ASOCIERI FR PERSONALITATE JURIDIC.......................................................................................................................29 2.10. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.............................................................................................................................29 2.11. REGULILE SPECIALE APLICABILE VNZRII CESIONRII PROPRIETILOR IMOBILIARE I TITLURILOR DE PARTICIPARE..............30 2.12. PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE..............................................................................31 2.13. REINEREA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE........................................................................................................................31 CAP. III IMPOZITUL PE VENIT.................................................................................................................................32 3.1. CONTRIBUABILI I CATEGORII DE VENITURI IMPOZABILE.....................................................................................................32 3.2. DETERMINAREA VENITURILOR IMPOZABILE ALE PERSOANELOR FIZICE...................................................................................34 A. Venituri din activiti independente...................................................................................................................34 B. Veniturile din salarii...........................................................................................................................................37 C. Venituri din cedarea folosinei bunurilor...........................................................................................................40 D. Venituri din investiii..........................................................................................................................................41 E. Veniturile din premii i jocuri de noroc.............................................................................................................42 F. Veniturile din pensii...........................................................................................................................................43 G. Venituri din activiti agricole...........................................................................................................................43 H. Venituri din alte surse........................................................................................................................................44 3.3. DECLARAIA PRIVIND VENITUL REALIZAT........................................................................................................................45 3.4. IMPOZITAREA PROPRIETILOR COMUNE I A ASOCIAIILOR FR PERSONALITATE JURIDIC.....................................................46 3.5. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE...............................................................................................................................47 3.6. OBLIGAII DECLARATIVE ALE PLTITORILOR DE VENIT CU REGIM DE REINERE LA SURS A IMPOZITELOR..................................48 CAP. IV IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR, IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE N ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANE.................................49 4.1. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR.........................................................................................................49 4.2. IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI...................................................................................50 4.3. IMPOZITUL PE REPREZENTANE......................................................................................................................................52 CAP. V TAXA PE VALOAREA ADUGAT.............................................................................................................53 5.1. TRSTURILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT................................................................................................................53 5.2. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT.....................................................................................................53 5.3. PERSOANE IMPOZABILE................................................................................................................................................54 5.4. OPERAIUNI IMPOZABILE..............................................................................................................................................55 5.5. LOCUL OPERAIUNILOR IMPOZABILE...............................................................................................................................57 5.6. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT..............................................................................58 5.7. BAZA DE IMPOZITARE I COTE DE IMPOZITARE.................................................................................................................59 5.8. OPERAIUNI SCUTITE DE TAXA PE VALOAREA ADUGAT...................................................................................................61 5.9. REGIMUL DEDUCERILOR...............................................................................................................................................64 5.10. DETERMINAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT DE PLAT SAU A SUMEI NEGATIVE DE TAX, REGULARIZAREA I RAMBURSAREA TAXEI...............................................................................................................................................................................66

5.11. OBLIGAIILE PERSOANELOR LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT..............................................................................67 CAP. VI ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE......................................................................................................68 6.1. SFERA DE APLICARE A ACCIZELOR ARMONIZATE...............................................................................................................68 6.2. REGIMUL DE ANTREPOZITARE........................................................................................................................................71 6.3. DEPLASAREA I PRIMIREA PRODUSELOR ACCIZABILE AFLATE N REGIM SUSPENSIV..................................................................71 6.4. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE ACCIZE...........................................................................................................................72 6.5. SCUTIRI DE LA PLATA ACCIZELOR..................................................................................................................................73 6.6. ALTE PRODUSE ACCIZABILE..........................................................................................................................................74 6.7. TAXE SPECIALE PENTRU AUTOTURISME SI AUTOVEHICULE..................................................................................................75 6.8. IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCIA INTERN...............................................................................................................75 6.9. SISTEMUL DE SUPRAVEGHERE A PRODUCIEI I IMPORTULUI DE PRODUSE ACCIZABILE.............................................................76 CAP. VII TAXELE VAMALE........................................................................................................................................77 7.1 FUNCIILE TAXELOR VAMALE I CLASIFICAREA.................................................................................................................77 7.2. AUTORITATEA VAMALA I ROLUL EI IN APLICAREA REGLEMENTRILOR VAMALE....................................................................77 7.3 REGIMURILE VAMALE...................................................................................................................................................81 REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE SI REGIMURILE VAMALE ECONOMICE.......................................................................................81 7.4. ALTE DESTINAII VAMALE............................................................................................................................................84 7.5. DATORIA VAMAL.....................................................................................................................................................85 7.6 DREPTUL LA ACTIUNE, PROHIBITII SI RESTRICTII, SANCTIUNI................................................................................................88 CAP. VIII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE........................................................................................................89 8.1 IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI.......................................................................................................................................89 8. 2 IMPOZITUL I TAXA PE TEREN........................................................................................................................................93 8.3. IMPOZITUL ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.............................................................................................................95 8.4. TAXE PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I AUTORIZAIILOR..........................................................................97 8.5. TAXE PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM I PUBLICITATE..................................................................................98 8.6. TAXA HOTELIER........................................................................................................................................................99 8.7. IMPOZITUL PE SPECTACOLE.........................................................................................................................................100 8.8 FACILITI COMUNE...................................................................................................................................................110 CAP. IX CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC DE PENSII I ALTE DREPTURI DE ASIGURRI SOCIALE........................................................................................................................................................................114 CAP. X CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE............................................................................................123 CAP. XI PROCEDURA FISCAL..............................................................................................................................137 11.1. DOMENIUL DE APLICARE A CODULUI DE PROCEDUR FISCAL........................................................................................137 11.2. PRINCIPII GENERALE DE CONDUIT N ADMINISTRAREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT......................................................................................................................................138 11.3. SUBIECTELE RAPORTULUI JURIDIC FISCAL....................................................................................................................139 11.4. CREANELE FISCALE I OBLIGAIILE FISCALE...............................................................................................................140 11.5 COMPETENTELE ORGANELOR FISCALE.........................................................................................................................142 11.6. ACTELE EMISE DE ORGANELE FISCALE........................................................................................................................143 11.7 PRINCIPII ASEZATE LA BAZA ADMINISTRRII I APRECIERII STRII FISCALE.........................................................................143 11.8. NREGISTRAREA FISCAL I EVIDENA CONTABIL I FISCAL.........................................................................................145 11.9 DECLARAIA FISCAL...............................................................................................................................................148 11.10 STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT...........148 11.11. INSPECIA FISCAL................................................................................................................................................149 CAP. XII COLECTAREA CREANELOR FISCALE.............................................................................................152 12.1. SFERA COLECTRII CREANELOR FISCALE I TERMENELE DE PLAT..................................................................................152 12.2. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN PLAT, COMPENSARE I RESTITUIRE......................................................................153 12.3. DOBNZI I PENALITI DE NTRZIERE......................................................................................................................154 12.4. NLESNIRI LA PLAT................................................................................................................................................155 12.6. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTARE SILIT I A DREPTULUI DE A CERE COMPENSAREA SAU RESTITUIREA CREANELOR FISCALE..........................................................................................................................................................................157 12.7. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN EXECUTARE SILIT.............................................................................................157 12.8. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CAZIERULUI FISCAL....................................................................................................166 BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................................168

CAP.I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR 1.1. Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor

Constituirea resurselor financiare publice se realizeaz, n principal, pe seama impozitelor, taxelor i a contribuiilor prelevate de la persoane juridice i fizice. Impozitul a aprut odat cu primele forme de organizare statal i a evoluat n strns legtur cu funciile i sarcinile statului. Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Prin urmare, rolul principal al impozitului se manifest n plan financiar, el reprezentnd mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din aceast definiie, rezult trsturile principale ale impozitului, i anume: n primul rnd, impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i juridice la bugetul de stat i bugetele locale. Caracterul obligatoriu al impozitului exprim faptul c, plata acestuia ctre stat este impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza

venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit. Dreptul de a institui impozite revine organelor puterii centrale i locale. Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil. Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice; Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin impozit, se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la buget sub form de impozite nu se solicit contraprestaii din partea organelor statului. Prelevarea unor sume la buget sub form de impozit, fr contraprestaie direct i imediat deosebete impozitul de taxe i de contribuii; Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt reglementate prin norme juridice. Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor la buget. Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau bugetele locale. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale se stabilete ca un raport procentual ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i produsul intern brut, pe de alt parte. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale depinde de sfera prelevrilor obligatorii ce se iau n calculul indicatorului de fiscalitate. n sens larg, gradul de fiscalitate (sau rata presiunii fiscale) la nivel macroeconomic poate fi exprimat ca raport ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i P.I.B., pe de alt parte. n sens restrns, gradul de fiscalitate se reflect prin raportul procentual dintre ncasrile la buget sub forma impozitelor i P.I.B. n practic, se ntlnesc i ali indicatori de msurare a gradului de fiscalitate, printre care: Rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu scopul de a determina mai exact partea de venituri fiscale destinat finanrii activitii administraiilor publice; Rata fiscalitii nete, care elimin din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor economici i persoanelor fizice, n special sub forma subveniilor pentru ntreprinderi i a prestaiilor sociale pentru familii. La nivel de individ, gradul de fiscalitate (sau presiunea fiscal individual ) reprezint raportul dintre totalul prelevrilor obligatorii suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor realizate. Presiunea fiscal individual exprima povara fiscal pe care contribuabilul este nevoit s o suporte n cursul unei perioade de timp (lun, an). Influena pe care o exercit impozitul asupra venitului se poate reflecta cu ajutorul ratei marginale a impunerii (R), respectiv a raportului dintre creterea impozitului ( I) i creterea venitului ( V).

R=

I V

Rata medie a impozitului rezult ca un raport ntre impozitul pltit (Ip) i totalul venitului(V) realizat de o persoan: I = Ip / V. Gradul de fiscalitate poate fi urmrit i la nivel microeconomic (Gfm) prin raportul procentual ntre prelevrile obligatorii (Pob) i valoarea adugat (Vad), conform relaiei:
Gfm = Pob 100 Vad

La nivelul agentului economic, problema fiscalitii trebuie analizat att prin prisma ponderii prelevrilor obligatorii n valoarea adugat, ct i n funcie de structura prelevrilor

obligatorii (impozitul pe profit, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru omaj, impozitul pe cldiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.). ntre nivelul presiunii fiscale i activitatea economic exist o strns legtur, i anume: o fiscalitate ridicat determin reducerea activitii de producie i de investiii a agenilor economici, reducerea cererii de mrfuri i servicii, frnarea creterii economice. Dimpotriv, o fiscalitate moderat impulsioneaz activitatea de producie, investiiile, cererea de mrfuri i servicii, stimuleaz creterea economic. Fiscalitatea general se refer la raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i produsul intern brut, iar fiscalitatea local reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n veniturile contribuabililor. Fiscalitatea are urmtoarele obiective principale: s asigure resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice; fiscalitatea este chemat s influeneze i asupra repartiiei veniturilor, contribuind la realizarea echitii n suportarea sarcinilor fiscale; fiscalitatea trebuie s stimuleze interesul agenilor economici pentru realizarea unor aciuni economice i al populatiei n realizarea unor venituri. fiscalitatea constituie un mijloc de dezvoltare a responsabilitii ceteanului fa de cerinele publice i de administrare a resurselor publice. Prin intermediul impozitelor i taxelor particip la formarea fondurilor financiare publice: regiile autonome, societile comerciale, organizaiile cooperatiste, asociaiile cu scop lucrativ, persoanele fizice, persoanele juridice i fizice nerezidente. Fiscalitatea se aplic n strns legtur cu principiile i concepiile unor discipline, cum sunt dreptul administrativ, finanele publice, contabilitatea, dreptul comercial, dreptul civil. Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor. Taxele ndeplinesc majoritatea trsaturilor specifice impozitelor, si anume: caracter obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Ins, se poate afirma c taxele sunt asimilate impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor. Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de stat i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii: principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau instituiilor publice este supus la plata taxelor; principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax; principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor de organele de stat i instituiile publice. Dup natura lor, taxele se pot clasifica astfel: taxe judiciare, taxe notariale, taxe extrajudiciare, alte taxe. Dupa obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru si taxe de nregistrare. n funcie de mrimea lor, taxele de timbru pot fi: fixe, proporionale i progresive. Taxele fixe se aplic la cererile i aciunile care nu se evalueaz n form bneasc (schimbarea numelui, eliberarea copiilor de pe acte). Taxele proporionale i progresive se aeaz asupra serviciilor evaluate n bani.

Taxele de timbru se pltesc n numerar, prin virament i prin aplicarea de timbre mobile fiscale. Taxele de timbru se pltesc n numerar i prin aplicarea de timbre mobile fiscale de ctre populaie, iar regiile autonome, societile comerciale i instituiile publice achit taxele prin virament. Contribuiile reprezint alturi de impozite i taxe, mecanisme de constituire a resurselor financiare publice, care reflect sumele ce se pltesc, n mod obligatoriu sau facultativ de ctre persoanele fizice i juridice n vederea constituirii unor resurse financiare publice din care se acoper cerine sau aciuni din domeniul public. Contribuiile se aseamn cu impozitele sub anumite laturi: unele contribuii reflect sumele pltite n bani, cu caracter obligatoriu, de persoane juridice i fizice stabilite prin reglementri specifice, n vederea constituirii unor resurse financiare publice; resursele financiare publice provenite din contribuiile persoanelor juridice i fizice se folosesc pentru acoperirea unor cerine din domeniul public: ocrotirea persoanelor care i pierd capacitatea de munc sau depesc o anumit vrst, ocrotirea sntii, solidaritate cu persoanele fr venituri, imbuntairea strii drumurilor, constructia de osele. Dup alte trsturi, contribuiile se deosebesc de impozite prin: contribuiile se pltesc de anumite persoane juridice i fizice stabilite prin legile cu privire la aciunile i cerinele din domeniul public; contribuiile sunt destinate acoperirii unor cerine publice delimitate de cele ce se acoper din bugetul de stat sau bugetele locale; unele contribuii au la baz principiul obligativitii participrii persoanelor juridice i fizice, iar altele sunt aezate pe principiul facultativitii; n cadrul contribuiilor se pot delimita contribuiile sociale obligatorii, care se pltesc pentru protecia omerilor, asigurri de sntate i asigurri sociale. Funciile impozitelor Pe lng funcia de instrument principal de mobilizare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, impozitul a devenit instrument de politic economic i social deoarece influeneaz asupra evoluiei vieii economico-sociale, precum i asupra redistribuirii veniturilor i a averii in societate a. Funcia impozitului de instrument de mobilizare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice Impozitul a fost instituit ca un instrument financiar la dispoziia statului pentru mobilizarea resurselor financiare necesare satisfacerii cerinelor publice. Prelevrile obligatorii sub forma impozitelor depind de obiectivele i aciunile ce se nscriu n bugetul statului, n cadrul unei perioade. Pe lng impozite, se pot mobiliza i alte resurse de finanare a cheltuielilor publice. Mrimea impozitelor, ca expresie a funciei de finanare a cheltuielilor publice, depinde de dimensiunea i complexitatea aciunilor din sectorul public. b. Funcia de redistribuire Impozitul reprezint un instrument financiar prin intermediul cruia se urmrete repartiia echitabil a obligaiilor fiscale ntre diferite persoane. Prin funcia de redistribuire, impozitul contribuie la repartizarea echitabil a resurselor i la corectarea unor dispariti n repartiia veniturilor. c. Funcia de instrument de influenare a activitii economice, de stimulare a realizrii unor activiti economice i de corectare a dezechilibrelor economico-financiare Impozitul reprezint un instrument de politic economic, care influeneaz asupra activitii economice i corecteaz unele dezechilibre economico-financiare. Funcia impozitului de

instrument de stabilizare a activitii economice se poate exercita n cazul n care factorii de pia nu asigur, n mod spontan, echilibrul ntre cerere i ofert. Impozitul reprezint un instrument la dispoziia statului care influeneaz asupra realizrii echilibrului global. n calitate de instrument de politic economic, impozitul exercit influen stabilizatoare sau corectoare asupra proceselor economice. Impactul impozitului n corectarea unor dezechilibre din economie depinde de concepia aezat la baza dezvoltrii economice. n optica dezvoltrii economice pe baza doctrinei liberale, cheltuielile publice i impozitul trebuiau s fie sczute pentru a nu influena asupra activitii economice, investiiilor, schimburilor comerciale etc. Dup optica intervenionist, sectorul public are un rol important n economie care presupune redistribuiri i cheltuieli publice. Impozitul reprezint un instrument ce poate fi utilizat pentru a influena comportamentul agenilor economici i al contribuabililor, n general, precum i pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale, n principal, n vederea reducerii discrepanelor dintre venituri i averi. Sub aspectul rolului atribuit impozitului de instrument de influenare a activitii economice, Arthur Laffer a susinut c economia unui stat se poate redresa printr-o reducere a impozitelor. Impozitele mai reduse - n opinia lui Arthur Laffer - contribuie la creterea productivitii muncii, la diminuarea numrului omerilor prin locurile de munc create, la reducerea inflaiei datorit investiiilor suplimentare, la creterea ofertei i la scderea pe termen mediu a deficitelor bugetare. n vederea susinerii acestor idei, Arthur Laffer a ntocmit un grafic n care a reprezentat evoluia impozitului, cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de Curba Laffer. Dup reprezentarea grafic, curba care reflect evoluia impozitului crete ntr-o prim faz deoarece concomitent cu sporirea presiunii fiscale cresc veniturile fiscale, dar numai pn la un anumit punct maxim notat cu M, dup care curba devine descendent, deoarece impozitele ridicate frneaz creterea economic sau presiunile suplimentare nu antreneaz proporional creterea veniturilor fiscale.

Venituri fiscale Y1

Y2

X1

X2

Presiunea fiscal

n practic, se constat c nu se poate identifica cu exactitate mrimea pragului de impozitare ncepnd de la care presiunea fiscal este considerat excesiv. Acest prag difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Prin prisma funciilor sale, impozitul are un rol financiar, economic i social. n plan financiar, impozitul reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan economic, rolul impozitului se manifest ca instrument de influenare de ctre stat a vieii economice. Sub acest aspect, impozitul are rol de stimulare sau de restrngere a investiiilor, produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere sau restrngere a relaiilor comerciale cu exteriorul, de corectare a dezechilibrelor din economie (inflaie, omaj, deficit bugetar, deficit al balanei de pli externe etc.). n plan social, rolului impozitului se concretizeaz prin faptul c, prin intermediul su, statul urmrete o distribuire mai echitabil a resurselor n societate, precum i realizarea unor obiective cu caracter social. n legtur cu primul aspect, se remarc folosirea impozitului ca instrument de diminuare a inegalitilor de venit i de avere prin adoptarea unui sistem de impozitare progresiv a acestora, prin acordarea de faciliti contribuabililor care au venituri reduse i celor care au copii sau persoane aflate n ntreinere. Cu privire la al doilea aspect, impozitul este un instrument de politic social destinat satisfacerii unor obiective sociale, cum ar fi: creterea natalitii (prin instituirea unui impozit special n sarcina persoanelor fr copii sau prin acordarea de faciliti fiscale persoanelor cu copii), limitarea consumului de produse considerate duntoare sntii (prin supraimpozitarea produselor cum ar fi: tutunul, buturile alcoolice) etc. 1.2. Principiile aezate la baza impozitelor i criteriile de impunere n relaiile economice internaionale. Conveniile fiscale Fundamentarea aezrii i perceperii impozitelor se realizeaz pe baza principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social. a. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de aceeai natur s se plteasc impozite egale. Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri: aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu venituri reduse; stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea impozitelor; fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei personale a pltitorului. Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a criteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii n faa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit . Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane. Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc mai multe feluri de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote procentuale(proporionale, progresive i regresive). Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudal i la nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu a rspuns principiului de echitate fiscal. Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se aceeai proporie ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozitului datorat. Aceast impunere corespunde principiului egalitii contribuabililor n faa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu, n

10

cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea n cote procentuale proporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului odat cu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv mbrac dou forme, i anume: impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Dei aceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l prezint impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n special, la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice. Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din venitul perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de impunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe, cota procentual scade pe msura creterii contravalorii serviciilor. b. Principii de politic financiar Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate i simplitate. Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea, universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce apartine unei persoane sa fie supus impozitrii; s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nu sunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata impozitului. Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimii sale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament propus. Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i a normelor juridice pe o perioad mai mare de timp. Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant i s nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul impozitului nu trebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei, investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile reducerii volumului acestora. n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datorit evoluiei oscilante a produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lor influeneaz n acelai sens dinamica produsului intern brut. Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poat fi adaptat n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului. Prin urmare, atunci cnd se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca volumul ncasrilor din impozite s creasc i invers. n toate rile lumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce implic necesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de o anumit

11

flexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dac baza de impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, impozitul poate s reprezinte un instrument de stabilizare economic. Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrare eficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen. c. Principii de politic economic i social Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a dezvoltrii unor activiti, de stimulare sau reducere a produciei ori a consumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comer exterior. n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumite msuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i investiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea de plata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor aferente mrfurilor exportate, etc. Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru a realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale. n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc. Criterii de impunere n relaiile economice internaionale n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din alte state, care sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest dubla impunere internaional. Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor i prin particularitile sistemelor de impozite. n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii la impunerea veniturilor sau averilor din alte state, i anume1 : criteriul originii veniturilor (sau criteriul teritorialitii), conform cruia veniturile se impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeaz veniturile sau se afl bunurile impozabile, indiferent de naionalitatea sau de reedina beneficiarilor de venituri; criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care veniturile se supun la plata impozitului de autoritatea fiscal din statul unde i are domiciliul persoana respectiv, indiferent dac veniturile se realizeaz din statul respectiv sau din alte state; criteriul naionalitii, dup care impunerea veniturilor sau a averii se realizeaz de autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitate contribuabilul pentru veniturile realizate sau averea deinut n ara respectiv. rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal (rezidenei), n schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la baza impunerii, criteriul originii veniturilor. Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri legislative unilaterale aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau multilaterale ntre state. n unele cazuri, statele acord reduceri sau scutiri de impozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n vederea protejrii rezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de rezidenii lor n strintate. n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se realizeaz din alte state se aplic anumite procedee:
1

Vezi: Iulian Vcrel i a., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 438

12

rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scade din venitul total impozabil sau nu se include n venitul impozabil din ara de reedin; scutirea(exonerarea) progresiv presupune includerea n venitul total impozabil din ara de reedin i a venitului realizat din alt ar. Cota de impunere corespunztoare ntregului venit se aplic numai la venitul realizat n ara de reedin. creditarea obinuit presupune scderea direct din impozitul datorat n statul de reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitul obinut acolo, pn la concurena impozitului intern ce revine la venitul respectiv; creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat n statul de reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiar dac impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent acelui venit. Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a elaborat un proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor. Principalele impozite incluse n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe salariu, impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturile persoanelor fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri, impozitul pe veniturile din activiti lucrative, meserii i profesii libere. Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilor mixte se impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist sediul stabil de exploatare. Veniturile realizate din activiti profesionale independente cu un sediu stabil se impun n statele n care se desfoar activitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, se impun n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea. Proprietile imobiliare i veniturile acestora se impun n statul pe teritoriul cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat. Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dublei impuneri i prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu privire la urmtoarele elemente: persoane vizate, impozite vizate, definiii generale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare, beneficiile ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende, dobnzi, redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente, tantieme, artiti i sportivi, pensii, funcii publice, profesori i cercettori, avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri, nediscriminare, procedura amiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici i funcionari consulari, intrarea n vigoare i denunarea. Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente ale unui stat contractant sau ale ambelor state contractante. Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere percepute n contul fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ teritoriale sau al colectivitilor locale, oricare ar fi sistemul de percepere. Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total, pe averea total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele pe ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare, precum i impozitele asupra plusvalorii. Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate, ntreprindere a unui stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant, trafic internaional, autoritate competent, naional. Procedura amiabil presupune ca o persoan care apreciaz c msurile luate de un stat contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage o impunere care nu este conform cu dispoziiile unei convenii, indiferent de cile prevzute de dreptul intern al acestor state, s supun cazul su autoritii competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv.

scutirea(exonerarea) total const n faptul c venitul realizat n strintate de

13

Autoritatea competent trebuie s urmreasc dac reclamaia este ntemeiat i dac ea nu este n msur s dea o soluie corespunztoare, s rezolve cazul, pe cale de nelegere amiabil, cu autoritatea competent a celuilalt stat contractant, n vederea evitrii dublei impuneri. Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectueze schimb de informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale. Informaiile primite de un stat contractant sunt inute secrete i nu sunt comunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate cu stabilirea i ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de recursuri. 1.3. Elementele tehnice ale impozitelor a. Obiectul impozitului reprezint elementul concret asupra cruia se aeaz i calculeaz un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie veniturile, profitul, bunurile, serviciile. Uneori sunt necesare precizri asupra modului de determinare a venitului impozabil, respectiv ce sczminte se pot efectua din venitul brut sau ce venituri se includ i ce venituri nu se ncadreaz n obiectul impozitului. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri se realizeaz o evaluare a cldirilor, n vederea aplicrii impozitului. Venitul agricol anual impozabil se determin pe baza normelor de venit stabilite pe hectar, difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de folosin a terenurilor; b. Subiectul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic prevzut prin lege s plteasc impozitul la buget. Subiectul impozitului mai are obligaia s declare veniturile sau bunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze impozitul. Subiectul impozabil este cunoscut i sub denumirea de contribuabil. c. Pltitorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. n principiu, pltitorul impozitului este subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul impozabil. De pild, n cazul impozitului pe salarii, subiectul impozabil l constituie persoana fizic care realizeaz venituri sub form de salarii, iar pltitorul este persoana juridic ce pltete salarii i care are obligaia s calculeze, s rein impozitul i s-l vireze la bugetul de stat. d. Suportatorul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic din al crei venit se suport impozitul. n cazul n care, suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozabil se manifest repercusiunea impozitelor. Spre deosebire de impozitele directe la care subiectul este i suportatorul impozitului, n cazul impozitelor indirecte impozitul este suportat de persoana care cumpr bunurile i serviciile impozabile. e. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete un impozit. n cazul impozitului pe venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv. Prin urmare, n acest caz, sursa impozitului coincide cu obiectul impozitului. n cazul impozitelor pe avere, de regul, sursa impozitului este reprezentat de venitul obinut pe seama averii respective (de exemplu, la impozitul pe cldiri sursa este reprezentat de veniturile proprietarului). f. Unitatea de evaluare are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. Unitatea de evaluare poate fi reprezentat i de uniti de msur naturale, ca de exemplu: m 2 pentru construcii, arii (ha) pentru terenuri; capacitatea cilindric a motorului, pentru mijloacele de transport; kg, litru, bucat pentru unele impozite indirecte. g. Cota de impunere (cota impozitului) reprezint impozitul ce revine unei uniti de impunere (evaluare). Impozitul poate fi stabilit n sum fix pe uniti de msur naturale (de exemplu, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii) sau n cote procentuale. Acestea din urm pot fi: proporionale, progresive i regresive. Cotele procentuale proporionale se deosebesc prin faptul c se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea materiei impozabile. Asemenea cote se practic att n cazul impozitelor directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit) ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.).

14

Cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c sunt mai mari pe msura creterii venitului. Progresivitatea se realizeaz prin gruparea veniturilor pe trane i aplicarea unor cote cresctoare la fiecare tran de venit. Cotele procentuale regresive se caracterizeaz prin aceea c, cota impozitului scade pe msur ce baza de calcul sporete. h. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligatia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii. i. Asieta cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscale cu privire la stabilirea subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia. 1.4. Clasificarea impozitelor i taxelor Impozitele se pot structura n funcie de mai multe criterii, printre care: dup obiectul impunerii, frecvena realizrii, modul de aezare i percepere, raza de aplicare, etc. a. innd seama de obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: impozite pe venit, impozite asupra averii (cldiri, terenuri, etc.) i impozite asupra consumului (cheltuielilor); b. Dup frecvena aplicrii, impozitele se mpart n: impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz la anumite termene, iar cele incidentale se aplic i se ncaseaz o singur dat; c. Modul de aezare i percepere difereniaz impozitele n: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal i se percep de la persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile realizate i de valoarea bunurilor deinute. Prin modul de aezare a impozitelor directe se urmrete realizarea echitii fiscale. Impozitele directe la rndul lor se pot clasifica n: impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se aeaz asupra obiectelor materiale, fr s in seama de situaia personal a subiectului, fiind cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau pe produs (impozitul funciar, impozitul pe cldiri, etc.). Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, depind de situaia personal a subiectului impozabil, fiind denumite impozite subiective (impozite pe venit, impozite pe avere). Impozitele indirecte reflect sumele care se percep la buget cu prilejul vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de vnzare i n tarifele acestora. Spre deosebire de impozitele directe,care vizeaz venitul sau averea , impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. Impozitele indirecte se individualizeaz prin anumite trsturi, i anume: au o baz larg de aplicare i necesit cheltuieli mai reduse de aezare i urmrire; nu se pot diferenia n suficient msur, n funcie de starea social a beneficiarilor de bunuri i servicii; sunt dependente de consumul de bunuri i servicii; influeneaz asupra preurilor i tarifelor, precum i asupra raportului dintre cerere i ofert. n cazul lor, prin lege se atribuie calitatea de platitor al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt: taxele de consumaie, monopolurile fiscale ; taxele vamale; taxele de timbru i de nregistrare. d. n funcie de modul de aezare i stabilire, impozitele se grupeaz astfel:

15

impozite care se calculeaz i vireaz la buget de ctre contribuabili: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe spectacole, taxa pe valoarea adugat; impozite care se determin de organele fiscale pe baza declaraiilor de impunere i a proceselor verbale de impunere: impozitul pe venit, impozitul pe cldirile persoanelor fizice, impozitul pe terenuri. e. innd seama de bugetul n care se ncaseaz i de organele de stat care administreaz veniturile, se deosebesc: impozite ce alimenteaz bugetul de stat, impozite i taxe ce se ncaseaz i administreaz prin bugetele locale. Veniturile fiscale ce se ncaseaz la bugetul de stat se grupeaz, la rndul lor, n impozite directe i impozite indirecte. n sfera impozitelor directe ncasate la bugetul de stat se ncadreaz: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente, impozit pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorilor, impozitul pe dividende de la societile comerciale. Impozitele indirecte ncasate la bugetul de stat includ: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale. n categoria alte impozite indirecte se cuprind: taxe pentru jocuri de noroc, majorri i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale, taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial, taxele extrajudiciare de timbre, amenzi judiciare, venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate de stat, taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor, taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc, taxa de timbru social asupra automobilelor noi din import, contribuia agenilor economici din turism, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei, venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale, venituri cu destinaie special din cotele aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile. Impozitele i taxele locale se clasific dup bugetul n care se mobilizeaz i prin care se administreaz n: impozite ce se ncaseaz n bugetele comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti i impozite ce se realizeaz prin bugetele judeelor i al municipiului Bucureti. Veniturile fiscale din bugetele locale sunt formate din: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe din bugetele locale cuprind: impozitul pe profit de la regii de importan local, impozite i taxe de la populaie, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur, impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice, alte impozite directe. Impozitele i taxele de la populaie se refer la: impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe teren, alte impozite i taxe de la populaie. n grupa alte impozite directe se ncadreaz: taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice, alte ncasri din impozite directe. Impozitele indirecte din bugetele locale sunt formate din impozitul pe spectacole, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxe de timbru pentru contestaiile i plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau de impunere, taxe extrajudiciare de timbru, alte ncasri din impozite indirecte. f. n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor impozabile sau a valorii bunurilor, se deosebesc: impozite n sume fixe; impozite care se stabilesc pe baza cotelor procentuale progresive; impozite calculate pe baza cotelor procentuale proporionale; impozite cu caracter regresiv.

16

1.5. Evaziunea fiscal Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn. Din definirea evaziunii fiscale se desprind unele trsturi: evaziunea fiscal exprim o sustragere prin orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn; evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoane fizice i persoane juridice romne sau strine care sunt contribuabili dup legislaia romn. n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal are doua forme: evaziune fiscal frauduloas i evaziune fiscal realizat la adpostul legii. Evaziunea fiscal frauduloas reflect sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate ctre bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, prin nclcarea legislaiei fiscale. Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal. Formele principale sub care apare evaziunea fiscal frauduloas sunt: inerea de evidene contabile nereale; ntocmirea de declaraii de impunere false; ntocmirea de declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de documente de plat fictive; practicarea de preuri sau de cote de adaos comercial la un nivel mai ridicat dect al celor afiate, etc. Evaziunea fiscal legal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor datorit prevederilor din legile fiscale ce pot fi interpretate n favoarea contribuabilului. Aceasta form de evaziune fiscal poate s apar atunci cnd legislaia arii permite scoaterea de sub incidena impozitelor, parial sau total, a unor venituri sau componente ale averii. De pild, n condiiile n care veniturile realizate de unele categorii de persoane fizice sunt impozitate pe baza unor norme medii de venit, subiecii impozitului care realizeaz venituri mai mari dect norma medie nu pltesc impozit pentru diferena respectiv. Evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i perfecionarea coninutului legii care a facut-o posibil. Persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine au urmtoarele obligaii n domeniul impozitelor i taxelor2: activitile permanente sau temporare generatoare de venituri impozabile se pot efectua numai pe baza unei autorizaii emise de un organ competent sau a unui alt temei prevzut de lege;
2

Vezi: Legea nr. 87 / 1994 privind combaterea evaziunii fiscale, n M. of. pI, nr. 299 / 1994, art. 2-7

17

contribuabilii sunt obligai ca n termen de cinci zile de la nregistrare s declare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele legate de subuniti constituite sub forma sucursalelor, filialelor, magazinelor i orice alte locuri unde desfoar activiti aductoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz; contribuabilii trebuie s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate, aferente activitilor desfurate, prin ntocmirea registrelor i a altor documente stabilite; contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal de crean; persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri, dein bunuri mobile sau imobile, ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia s plteasc la termen sumele datorate bugetului; contribuabilii sunt obligai s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i orice alte elemente materiale sau valorice solicitate n vederea cunoaterii obiectelor sau sumelor impozabile sau taxabile. Contribuabilii pot fi verificai, din punct de vedere al respectrii dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitii economice productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor, de ctre autoritile din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din unitile teritoriale, de Garda Financiar i de alte persoane mputernicite de lege. 1.6. Principiile generale ale Codului fiscal din Romnia3 Codul fiscal reunete legislaia fiscal privind impozitele i taxele care dein peste 85% din veniturile bugetare: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale. Prin elaborarea i adoptarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se evit multitudinea reglementrilor fiscale, modificrile i contradiciile dintre diverse prevederi, se simplific regulile de impozitare, se asigur abordarea corelat i coerena unitar a impozitelor i taxelor. Codul fiscal reflect cadrul legal privind aezarea, stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor, indiferent de bugetul la care se ncaseaz acestea. Cadrul de administrare al impozitelor i taxelor este asigurat prin Codul de procedur fiscal. Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se aeaz, stabilesc i ncaseaz pe baza anumitor principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate pentru a asigura condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Prin intermediul acestui principiu se urmrete ca reglementrile fiscale s capete un caracter neutru i s asigure acelai impact, indiferent de categoriile de investitori, capitaluri, form de proprietate; b) certitudinea impunerii presupune ca prin elaborarea de norme juridice clare s se elimine interpretrile arbitrare. De asemenea, certitudinea impunerii, care const n stabilirea precis pe fiecare pltitor a termenelor, acestuia modalitilor i sumelor de plat, i permite acestuia s urmreasc sarcina fiscal ce i revine i s determine influena fiscalitii asupra produciei i afacerilor derulate; c) echitatea fiscal necesit diferenierea impozitelor, n funcie de capacitatea contributiv a contribuabililor, prin impunerea difereniat a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii urmrete ca prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal s se exercite influen pozitiv asupra mediului de afaceri i asupra situaiei
3

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cap. II, art. 3

18

persoanelor fizice. Codul fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promulgat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare i se aplic de la nceputul anului urmtor. n vederea aplicrii unitare a principiilor i normelor din Codul fiscal s-a prevzut crearea Comisiei fiscale centrale, care are misiunea s analizeze impactul prevederilor din Codul fiscal i s propun msuri de mbuntire. Ministerul Finanelor este autorizat s elaboreze norme metodologice, n vederea aplicrii principiilor i normelor din Codul fiscal. Prevederile Codului fiscal urmresc asigurarea unei mai bune predictibiliti cu privire la impactul impozitelor asupra mediului de afaceri i asupra ntririi disciplinei impozitelor. Prin intermediul unei legislaii coerente se asigur cunoaterea cadrului fiscal n care i desfoar activitatea att agenii economici ct i populaia. n elaborarea Codului fiscal s-a mai urmrit promovarea stabilitii legislative, reducerii fiscalitii, combaterea evaziunii fiscale i modernizarea legislaiei fiscale, n vederea alinierii la normele Uniunii Europene. n vederea eliminrii unor interpretri, capitolul al treilea al Codului fiscal explic semnificaia unor termeni i a unor expresii. Codul fiscal prevede reguli de aplicare general aezate la baza impozitelor, i anume: plata impozitelor n moneda naional a Romniei; veniturile impozabile sunt formate din veniturile n numerar i/sau n natur; dreptul autoritilor fiscale de a nu lua n considerare o tranzacie care nu are scop economic sau s rencadreze forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic n stabilirea unui impozit sau a unei taxe; aplicarea unor metode la stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane i delimitarea veniturilor care se consider a fi obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate. Prevederile Codului fiscal sunt de natur s asigure ndeplinirea cerinele aezate la baza sistemului fiscal: distribuirea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale; administrarea corect, conform legii, a sumelor ncasate din impozite n condiii de transparen; ncasarea impozitelor cu costuri de administrare ct mai reduse.

CAP. II IMPOZITUL PE PROFIT4 2.1. Contribuabilii de impozit pe profit i cote de impozitare Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai de urmtoarele persoane5: a. persoanele juridice romne; b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

4 5

Legea nr. 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, titlul II n M. of. nr. 927/23 dec. 2003 i Legea nr.343/2006 Legea nr.571/2003, Titlul II, cap. I, art. 13

19

c. persoanele juridice strine i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntro asociere fr personalitate juridic; d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. De la plata impozitului pe profit sunt scutite: a) trezoreria statului; b) instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv veniturile extrabugetare, potrivit Legii privind finanele publice i Legii privind finanele publice locale; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase pentru veniturile estimate din activiti economice, care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase pentru veniturile din activiti economice i pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, precum i pentru veniturile obinute din chirii, dac sumele se utilizeaz, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri obinute ca urmare a msurilor reparatorii privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate i cele autorizate legal pentru veniturile realizate n anul curent sau n anii urmtori; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de proprietari, recunoscute potrivit legii locuinei nr. 114/1996 pentru veniturile din activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; j) Fondul de compensare a investitorilor; k) Banca Naional a Romniei. De asemenea, sunt scutite de la plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor; contribuii bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive i din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile, banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea acestora, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; veniturile din reclam i publicitate realizate de organismele nonprofit de utilitate public, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia impozitrii vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare (10%) care au fost dobndite dup 31 decembrie 2003 i sunt deinute cel puin doi ani i a altor cazuri reglementate.

20

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri. 2.2. Calculul profitului impozabil6 Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal (Cht), din care se scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd). Pi = (Vt Cht) Vni + Chnd n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile la termenele prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente conform contractelor ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Odat exercitat opiunea, productorul nu mai poate reveni asupra acesteia. Din punct de vedere contabil, veniturile din vnzarea produselor finite i descrcarea gestiunii se nregistreaz integral n momentul livrrii. Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile (creterile) de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imbobilizari si inregistrate. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. d) veniturile neimpozabile prevzute n acorduri i memorandumuri. e) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic. n vederea determinrii profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, astfel: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile privind asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; aceste cheltuieli sunt deductibile numai in msura n care beneficiarul plii, n caz de producere a riscului, este agentul economic; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate se includ i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
6

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II si Legea nr. 343/2006

21

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile de marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative; j) cheltuielile de cercetare dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaii sindicale i organizaii patronale n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul debitorilor pentru care s-a nchis procedura de faliment prin hotrre judectoreasc, cnd debitorul este dizolvat sau lichidat fr succesor, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, precum i atunci cnd debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz tot patrimoniul. Acest ultim fapt, apreciem, c trebuie confirmat de o ter persoan pe baz de documente justificative certificate. Dificultile financiare majore care afecteaz ntreg patrimoniu sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamitai naturale, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului realizate; sub incidena acestei limite intr cu prioritate: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile aflate sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de masa, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate7; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivite prevederilor legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual; g) cheltuielile cu provizioane i rezerve n anumite limite;
7

O.M.F.P. nr.1654/03.11.2004 privind metodologia de aprobare a coeficienilor maximi de consumuri tehnologioce, specifice activitii de depozitare, manipulare, distribuie i transport a uleiurilor minerale i produselor petroliere n M. Of. nr. 1076/18 noiembrie 2004; H.G. nr 831/27.05.2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare n M. Of. nr. 522/10.06.2004

22

h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita prevederilor; i) amortizarea n limitele stabilite; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii n limita stabilit de echivalent 200 euro pe an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntare de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari respectiv chiriai, locatari; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprie personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii, n baza contractelor ncheiate ntre pri; n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii i justificate cu documente. n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit curent datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, impozitul pe profit amnat, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine, ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri i servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile privind contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

23

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfurrii activitii proprii si pentru care nu sunt contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat sau sunt utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing. o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu peste partea acoperit de provizion sau cele trecute pe cheltuieli n alte condiii dect nchiderea procedurii de faliment sau deinute la agenii economici aflai n dificulti financiare majore care le afecteaz ntreg patrimoniul. n cazul nregistrrii unor cheltuieli deductibile sau nedeductibile de aceast natur, contribuabilii care soldeaz astfel de clieni nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana juridic debitoare; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii8. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat precum si cheltuielile privind bursele private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale si asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata si care depasesc echivalentul in lei a 4000 euro anual. 2.3. Particularitile n deductibilitatea cheltuielilor cu provizioane i rezerve9 Provizioanele i rezervele sunt deductibile astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, dac ndeplinesc cumulativ condiiile: sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. d) provizioanele specifice constituite potrivit legii de organizare si functionare de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare; e) provizioanele constituite de fondurile de garantare; f) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare;
8 9

Vezi Legea nr. 32/19.05.1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 22 si Legea nr. 343/2006

24

g) provizioanele de risc pentru operaiunile de pe pieele financiare; h) provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor (altele dect cele de la punctele d), f), g), i), care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti; sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; i) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit din provizion; 2.4. Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i diferenele de curs valutar10 Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este trei, ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora. Pentru mprumuturile valut, n situaia n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnd, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitrilor. Dobnzile i pierderile din diferenele de curs valutar, n legtura cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt garantate de stat cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane si straine, de la institutiile financiare nebancare, nu se ncadreaz n aceste principii. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor bancare romne sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, societilor de credit ipotecar, dobnda deductibil este limitat la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii anuale pentru anul 2004 este de 9% pentru mprumuturile n valut. Acest nivel se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. 2.5. Amortizarea fiscal11 Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii la calcularea profitului impozabil. Mijlocul fix amortizabil este reprezentat de orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servici, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; c) are o durat de utilizare mai mare de un an.
10 11

Legea 571/2003, titlul II, art. 23, Legea nr. 343/2006 Legea 571/2003, titlul II, art. 24, Legea nr. 343/2006

25

De asemenea, sunt considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune i altele; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale (se includ la valoarea rezultat din cheltuielile ocazionate de realizarea lor); c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrri de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din resurse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. Nu sunt considerate active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i operele de art;, fondul comercial; lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii; casele de odihn, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin astfel: a) n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv, maini, utilaje, instalaii, computere, contribuabilul poate opta pentru metoda de amorizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau metoda degresiv. In cazul metodei de amortizare liniare, amortizarea se calculeaza prin aplicarea cotelor de amortizare liniare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se calculeaza prin raportarea numarului 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix. In cazul metodei degresive, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniare cu unul din coeficientii urmatori: 1,5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani; 2,0 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani; 2,5 - daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Daca se aplica metoda de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza in primul rand pana la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix si in urmatorii ani prin raportarea valorii ramase de amortizare la durata normala ramasa de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea fiscal se calculeaz astfel: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile de investiii efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesiune sau de nchiriere; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor liniar pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri

26

dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substana mineral util. Amortizarea pe unitate de produs se recalculeaz din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert, din 10 n 10 ani la saline. f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite de angajai cu funcie de conducere i administrare, n limita unui autoturism de persoan. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai i care nu aplic regimul de amortizare accelerat, pot deduce cheltuielile de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie. Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru achiziiile de animale i plantaii, deducerea este de 20% i se acord astfel: a) pentru animale, la data achiziiei; b) pentru plantaii, la data recepiei finale de nfiinare a plantaiei. Pe baza principiilor menionate, se amortizeaz i mijloacele fixe achiziionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului, la expirarea contractului de leasing financiar. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe12 i la propunerea acestuia se aprob prin Hotrre a Guvernului. In cazul mijloacelor fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe, se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora (valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala)

2.6. Contracte de leasing13 n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul/finanatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de utilizator, n cazul leasingului financiar i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). 2.7. Pierderi fiscale Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
12

Vezi H.G. nr. 2139/31.11.2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe n M. Of. nr. 46/13 ianuarie 2005 13 Legea 571/2003, titlul II, art. 25, Legea nr. 343/2006

27

Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena, prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau partimoniul societii absorbite. Contribuabilii care au fost (sau sunt) pltitori de impozit pe venit i care anterior, cumulat la data de 31 august 2001, au realizat pierdere fiscal o recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi cuprini ntre data nregistrrii pierderii i data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. 2.8. Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare14 n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic, se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile; b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul. c) Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de catre persoana respectiv. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, i se datoreaz impozit. Regulile menionate se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare; c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare; d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romne a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. Operaiunile de reorganizare menionate anterior se impoziteaz astfel: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv este egal pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ se determin n conformitate cu regulile care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer;
14

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 27, Legea nr. 343/2006

28

g) valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare rezultate din divizare care au fost deinute nainte de a fi distribuite se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. n cazul n care o persoan juridic romn deine peste 15%, respectiv 10% incepand cu 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive ctre prima persoan juridic prin una din operaiunile de reorganizare menionate, anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, principiile se aplic persoanelor juridice care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europene. n acest caz transferul de active i pasive nu se consider a fi transfer impozabil dac se ndeplinesc oricare din urmtoarele condiii: a) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent n Romnia i continu s fie utilizate pentru a genera profit impozabil n Romnia; b) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfer activele i pasivele situat n afara Romniei. Transferul unui provizion sau al unei rezerve se consider a fi o reducere impozabil a provizionului ori a rezervei respective, dac provizionul sau rezerva provine de la un sediu permanent, situat n afara Romniei. 2.9. Asocieri fr personalitate juridic15 n cazul asocierilor fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat. Persoana desemnat rspunde de: nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent; conducerea evidenei contabile a asocierii; de plata impozitului n numele asociailor; depunerea declaraiei fiscale; furnizarea de informaii n scris ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuit acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi. 2.10. Aspecte fiscale internaionale16 Veniturile unui sediu permanent Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia datoreaz impozit pe profitul atribuibil sediului permanent din Romnia. Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii de venituri se includ n cheltuielile deductibile. Veniturile obinute de persoane juridice strine din proprietili imobiliare si din vnzarea cesionarea titlurilor de participare
15 16

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II, art. 28 Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. III

29

Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice, sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia, sau din vnzarea cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a plti impozitul pe profit i de a depune declaraii de impozit. Creditul fiscal Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n Romnia, care pltete veniturile din proprieti imobiliare, ctre o persoan juridic strin, are obligaia de a reine impozitul calculat din veniturile pltite i de a-l vira la bugetul de stat. Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit. Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit la profitul impozabil obinut n statul strin sau la venitul obinut din statul strin. Impozitul pltit unui stat strin este dedus numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare din care s rezulte c impozitul a fost pltit catre statul strain. Pierderi fiscale Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate.

2.11. Regulile speciale aplicabile vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare Regulile speciale de impozitare se aplic persoanelor17 juridice romne i strine care vnd cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn, dac ndeplinesc urmtoarele condiii: a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai mare de doi ani; b) persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile nu este persoan afiliat contribuabilului. n cazul ctigurilor rezultate din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, care depesc pierderile

17

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. IV

30

rezultate dintr-o astfel de vnzare cesionare, impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat. Ctigul rezultat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena pozitiv ntre: a) valoarea realizat din vnzarea cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti. Pierderea rezultat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din aceleai operaiuni, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. Pierderea rezultat dintr-o vnzare cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena negativ ntre: a) valoarea realizat din vnzarea cesionarea proprietilor imobiliare sau a titlurilor de participare; i b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare. Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete astfel: a) n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii redus cu amortizarea fiscal aferent proprietii; b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie, inclusiv comisioane, taxe i alte sume pltite, aferente achiziionrii titlurilor. 2.12. Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale18 Contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii, altii decat cei mentionati anterior, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat (pentru trim. IV) pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. Contribuabilii au obligaia sa depuna declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator. 2.13. Reinerea impozitului pe dividende19
18 19

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. V Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. VI

31

O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul pe dividende care se calculeaz i se reine se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. CAP. III IMPOZITUL PE VENIT20 3.1. Contribuabili i categorii de venituri impozabile n practica fiscal se pot aplica modaliti diferite de aezare i calculare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice: impunerea separat a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs, realizat de o persoan fizic; impunerea global a veniturilor persoanelor fizice. Impunerea separat a veniturilor permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difer n funcie de natura veniturilor. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult. Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit. Impunerea global a veniturilor asigur o echitate n suportarea impozitelor, datorit aplicrii cotelor progresive, implic o deducere personal de baz, una suplimentar i ine seama de creditul fiscal extern. Contribuabili21 Contribuabilii care datoreaz impozitul pe venit sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri. n sfera de cuprindere a impozitului pe venit se incadreaz urmtoarele venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele menionate anterior, numai veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri impozabile; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitul net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitul salarial net din activitatea respectiv; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, venitul determinat pe baza regulilor corespunztoare categoriei respective.
20 21

Legea nr. 343/2006

32

Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs din Romnia ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit22 Categoriile de venituri ce se supun impozitului pe venit sunt: venituri din activiti independente; salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din premii; venituri din activiti agricole, definite potrivit legii; venituri din alte surse. Urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurare ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i sigurana naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu anumite excepii; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia, n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional;
22

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. I, art. 43

33

m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile lor desfurate n Romnia n calitatea lor oficial; o) veniturile primite de cetenii strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state; p) veniturile primite de cetenii strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, pe baza reciprocitii, acordate cetenilor romni pentru veniturile din astfel de activiti; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ; z) alte venituri care nu sunt impozabile. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investitii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. De la cota de impozit menionat fac excepie anumite venituri. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. n cazul n care intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic. 3.2. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice A. Venituri din activiti independente23 Veniturile din activiti independente includ: veniturile comerciale, veniturile din profesii libere, veniturile din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Veniturile din activiti independente ale persoanelor fizice romne i strine ce sunt supuse la plata impozitului pe venit se delimiteaz prin faptul c se realizeaz n mod individual sau pe baza unui contract de asociere n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care nu d natere unei persoane juridice. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Existena unei activiti independente se delimiteaz pe baza urmtoarelor criterii: libera alegere a desfurrii activitii, riscul pe care i-l asum
23

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. II

34

ntreprinztorul, activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate desfura nu numai direct ci i cu personalul angajat de ntreprinztor. Veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Veniturile din profesii libere se refer la veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemntoare, desfurate n mod independent. Veniturile din profesii liberale se individualizeaz prin faptul c sunt obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere n domeniul tiinific, artistic i educativ. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual se deosebesc prin faptul c se realizeaz din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provenite din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor. Nu sunt venituri impozabile: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitatea a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. Venitul net din activiti independente (Vni ) se determin ca diferen ntre venitul brut (Vbi ) i cheltuielile aferente realizrii venitului, (C i ) deductibile, pe baza datelor din h contabilitatea simpl, cu anumite excepii.
Vni = Vbi Ch i

Venitul brut reflect: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii, veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Din venitul brut se deduc numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului i care ndeplinesc urmtoarele condiii generale: s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea; Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate si pentru acordarea de burse private n limita unei cote de 5% din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

35

d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative; f) cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative de pensii ocupaionale, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare voluntara de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuieli care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar; m) cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul. Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile la societati profesionale. Nu sunt deductibile urmtoarele cheltuieli: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care sunt deductibile; e) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne i strine, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; f) donaiile de orice fel; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips n gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute de legislaia n vigoare. Venitul net dintr-o activitate independent care se desfoar individual, fr salariai se determin pe baz de norme de venit, care se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice. Aceste norme conin nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baz de norme de venit i precizeaz regulile ce se utilizeaz pentru stabilirea lor. Normele de venit se stabilesc i public anual de ctre Direciile generale ale finanelor publice teritoriale nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz s se aplice normele respective.

36

Venitul net ce se determin pe baz de norme de venit la contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, se reduce proporional cu perioada lucrat. n cazul n care contribuabilii desfoar dou sau mai multe activiti, venitul net din aceste activitati se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit. n cazul n care contribuabilul desfoar o activitate prevzut i o alt activitate de alt natur, venitul net din activiti independente se determin pe baza contabilitii n partid simpl. Venitul net din activitatea de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul net a urmtoarelor cheltuieli: o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; contribuii sociale obligatorii pltite; n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de sult i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli. n vederea determinrii venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii completeaz numai partea din Registrul jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Contribuabilii care obin venituri din activitile independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se manifest prin cerere adresat organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 de zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; venituri din activiti desfurate n baza contractelor, conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic. Impozitul ce se reine se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul. Contribuabilul care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor menionate anterior, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs. B. Veniturile din salarii24 Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special,
24

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. III;

37

indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii sunt asimilate salariilor i alte venituri: a) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, conform legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i orice alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenit administratorilor la companii / societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regii autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenit administratorilor societilor comerciale; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial, ori asimilate salariilor. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor; cadourile oferite salariailor; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor; c) contravaloarea folosirii locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, angajailor consulari i diplomatici; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc, la nivelul unui abonament lunar; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiilor primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor; j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare

38

a concedierilor colective, precum i plile compensatorii primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public, siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd pli compensatorii acordate personalului militar i poliitilor; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin aprobarea organelor competente; m) sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv; n) cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i a convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii. r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul in Romnia, precum i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord persoanelor fizice in functie de venitul lunar brut. De asemenea, se acorda deducere pentru persoanele n ntreinere: soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile sau neimpozabile nu depesc o anumita suma. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000m2 n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar care se datoreaz se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - cotizaia la schemele facultative de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro;

39

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. In cazul veniturilor din salarii si/ sau a diferentelor de venituri din salarii stabileste putine perioade anterioare, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii si se vireaza pana la data de 25 alunii urmatoare celei in care s-a platit. Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obtinute la functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru sustinerea entitilor nonprofit care funcioneaz potrivit legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri i s-l vireze la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale, care sunt completate de pltitorul de venituri, pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul de venituri are obligaia s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile acreditate n Romnia, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale sau ale societilor comerciale, organizaiilor economice strine, autorizate s-i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii lor, care obin venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul reinerea i virarea impozitelor pe veniturile din salarii. C. Venituri din cedarea folosinei bunurilor25 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt reprezentate de veniturile n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. n sfera acestor venituri se ncadreaz veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile provin din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor a cror folosin este redat n baza unor contracte de nchiriere, inclusiv a unei pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris i nregistrat la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Contractul n form scris se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz

25

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. V

40

teritorial este situat bunul generator de venit, dac sunt bunuri imobile sau n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, dac sunt bunuri mobile. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, stabilite pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. n vederea determinrii venitului brut (Vbc ) , la sumele ncasate din chirie n bani i echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venitul net (Vnc ) din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
Vnc = Vbc Ch

Vbc 25 100 Contribuabilii pot opta, prin excepie, pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor, n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilul care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. Vnc = Vbc D. Venituri din investiii26 Veniturile din investiii includ: dividendele; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. Dividendul exprim orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi. Veniturile neimpozabile includ: veniturile din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat, i obligaiunilor municipale, veniturile sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistemul colectiv pentru domeniul locativ. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativa dintre preul de vnzare ( pv ) i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, ( pc ) diminuat, dup caz, costurile aferente tranzactiei.
C / p = pv pc

n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cucosturile aferente tranzactiei.. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen ntre preul de rscumprare ( p r ) i preul de cumprare/subscriere ( p c ) .

26

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. V, Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003.

41

C = p r pc

n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate din data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota de 10% din suma acestora. Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile ... in cazul societatilor inchise se impune cu o cot de 1%. Venitul realizat din lichidare/ dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice se impune cu o cot de 16%. Persoanele juridice care pltesc dividende acionarilor sunt obligate s calculeze, rein i vireze impozitul pe veniturile sub form de dividende, odat cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul n care dividendele distribuite nu se pltesc acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Impozitul asupra veniturilor sub form de dobnzi se calculeaz i reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului i se vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. Impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i pri sociale, precum i din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, se calculeaz, reine i vireaz de intermediari sau ali pltitori de venit, dup caz. n cazul ctigurilor din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul asupra veniturilor din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice, obinute de ctre acionari/asociai persoane fizice, se calculeaz i reine de persoana juridic. E. Veniturile din premii i jocuri de noroc27 n sfera veniturilor din premii se cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele sportive. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocurile de

27

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VIII, Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

42

noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate ca urmare a participrii la jocuri de tip cazinou, maini electronice cu ctiguri. Venitul net din premii rezult ca diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului brut. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit la 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelai organizator sau pltitor intr-o singura zi nu sunt impozabile. Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului este impozit final i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. F. Veniturile din pensii28 Veniturile din pensii reprezint sumele primite drept pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensie (V pi ) se determin prin deducerea din suma veniturilor din pensii (V p ) a unei sume fixe neimpozabile ( S ni ) si a contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana respectiva (C o ) .
V pi = V p ( S ni + C o )

Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul reinut fiind final. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. G. Venituri din activiti agricole29 Veniturile din activiti agricole sunt cele provenite din activiti de: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere i solarii, special destinate acestor scopuri, i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele, valorificarea produselor agricole dupa recoltare in stare naturala de pe terenurile proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala. Venitul net dintr-o activitate agricol se determin pe baz de norme de venit care se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme (pe unitate de suprafa). Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici ncepere, ncetare i alte fracii de an dect anul calendaristic norma de venit aferent acelei
28 29

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VI Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. VII

43

activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul cruia se desfoar activitatea. n cazul n care o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorit calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte pierderea. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Contribuabilul care desfoar o activitate agricol poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Contribuabilii care desfoar o activitate agricol la care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Dac contribuabilul ncepe s desfoare o activitate agricol dup data de 15 mai ,declaraia de venit se depune n termen de 15 zile de la momentul nceperii activitii. n cazul n care contribuabilul determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat, la termenele prevzute. Platile anticipate se regularizeaza de organul fiscal competent prin decizia de impunere anuala. H. Venituri din alte surse30 n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri, fara a fi limitate: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) veniturile primite de persoanele fizice sub form de onorarii din activitatea de arbitraj comercial. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. I. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal: La transferul dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit sau se calculeaz: a) Pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru terenuri de orice fel fara constructii dobandite intr-un termen de pana la 3 aniinclusiv: - 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei 6.000 lei+2% din valoarea ce depaseste 200.000 lei. b) Pentru imobile dobandite la o data mai mare de 3 ani: - 2% pana la valoarea de 200.000 inclusiv; - peste 200.000, 4000+1% la valoarea ce depaseste 200.000 lei.

30

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. IX, Ordonana de Urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

44

Impozitul nu se datoreaza : a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale; b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlu de donatie intre rude si afini pana la gradul al treilea inclusiv; La transmiterea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, in cazul in care succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. Daca succesiunea nu se finalizeaza in termen de 2 ani, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. 3.3. Declaraia privind venitul realizat31 Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile se reporteaz conform urmtoarelor reguli: reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii cinci ani consecutivi; dreptul la report este personal i netransmisibil; pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de cinci ani, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Contribuabilii i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun odat cu declaraia privind venitul realizat i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, odat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. Contribuabilii realizeaz venituri din activitile independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, cu excepia veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, pornind de la venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute,

31

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. X.

45

contribuabilii datoreaza drept plata anticipata suma pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare pentru care plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei emisa de declaratia privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net anual din activiti agricole, pe baz de norme de venit sau prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl, datoreaz pli anticipate la bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. n vederea stabilirii plilor anticipate se utilizeaz cota unic de impozit de 16%, precum si venitul anual estimat, n situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz. Declaraia privind venitul realizat Contribuabilii care realizeaza venituri in mod individual sau intr-o forma de asociere din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor din activitati agricole au obligatia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru castigul net anual/pierderea neta anuala rezultate din: a) tranzactii cu titlu de valoare altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise; b) operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen pe baza de contract si orice alte operatiuni de acest gen. c) Declaratii privind venitul realizat nu se depun la urmatoarele categorii de venituri: venituri nete determinate pe baza normelor, venituri sunb forma de salarii si venituri asimilate salariilor, venituri din investitii, venituri din activitati agricole, venituri din transferul proprietatilor imobiliare. Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent pentru: a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit cu exceptia contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ; b) venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele finale care au regim de declaratii de impozite; c) venituri din investitii, precum si venituri din premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala; d) venituri din pensii; f) venituri din transferul proprietatilor imobiliare; g) venituri din alte surse. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 zile de la data comunicrii deciziei, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele prevzute, privind colectarea creanelor bugetare. 3.4. Impozitarea proprietilor comune i a asociaiilor fr personalitate juridic32 Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali,

32

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. XI

46

nscrii ntr-un document oficial i se atribuie proporional cu cotele pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc. Fiecare asociere fr personalitate juridic necesit ca asociaii s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind date referitoare la: prile contractante; obiectul de activitate i sediul asociaiei; contribuia asociailor n bunuri i drepturi; cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; desemnarea asociatului care rspunde de ndeplinirea obligaiilor asociaiei fat de autoritile publice; condiiile de ncetare a asocierii. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei fiecarei persoane. Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn pltitoare de impozit pe profit sau microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, este asimilat n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net. Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plat anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat potrivit legislaiei privind impozitul pe venitul microntreprinderii, revine persoanei juridice romne. 3.5. Aspecte fiscale internaionale33 Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin, astfel: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia sunt supuse impunerii, potrivit impozitrii veniturilor din salarii, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n totalitate, depesc 183 de zile din orice perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. Persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia, precum i cele care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate de natura celor a cror impunere n Romnia este final. Veniturile realizate n strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. Contribuabilii care dein venituri din strintate au obligaia s le declare, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n
33

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. XII

47

strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia, a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii: impozitul stabilit, pentru venitul obinut n strintate a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ eliberat de autoritatea fiscal a statului strin respectiv angajator, n cazul veniturilor din salarii; alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; venitul pentru care se acord creditul fiscal face parte din categoriile de venituri stabilite prin legislaia in vigoare. Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. Veniturile realizate din strintate de persoanele fizice din Romnia, a cror impunere n Romnia este final se supun impozitrii, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate, sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia. n vederea calculrii creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabili persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs din strintate, pe fiecare ar nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din statul respectiv. 3.6. Obligaii declarative ale pltitorilor de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze si sa declare impozitul reinut la surs pana la termenul de virare. De asemenea, platitorii de venituri cu regim de retinere ca sursa a impozitelor, au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului. De la termenul mentionat, fac exceptie platitorii de venituri din salarii, platitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare care au obligaia s depun declaraia pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul fiscal expirat.

48

CAP. IV IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR, IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE N ROMNIA DE NEREZIDENI I IMPOZITUL PE REPREZENTANE 4.1. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor34 Potrivit Codului fiscal, microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; are de la 1 la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Microntreprinderea pltitoare de impozit pe profit poate opta pentru plata impozitului pe venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinete condiiile menionate. Pentru sistemul de impozit pe veniturile microntreprinderilor nu pot opta persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniul bancar, al asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor, precum i cele care au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Baza impozabil n vederea calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

34

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, titlul IV

49

Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 2% in anul 2007, 2,5% in anul 2008, 3% in anul 2009. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce i revin din asociere. 4.2. Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni35 Obiectul impozabil este reprezentat de veniturile brute impozabile realizate de nerezideni din activiti desfurate pe teritoriul Romniei. Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: dividende de la o persoan juridic romn; dobnzi de la un rezident; dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; redevene de la un rezident; redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; comisioane de la un rezident; comisioane de la un nerezident care are sediul permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan din orice domeniu, dac veniturile sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; venituri din servicii prestate n Romnia; venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor n cazul n care sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat n msura n care pensia lunar depete un plafon;

35

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul V, cap I

50

 venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar, rutier ce se desfoar ntre Romnia i un stat strin; venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi; venituri realizate de nerezidenti din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane. Nu sunt supuse impozitului pe veniturile obinute din Romnia de rezideni urmtoarele: veniturile unui nerezident care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn; venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia; veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn. Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se vars la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: 10% pentru veniturile din dobnzi si redevente, daca beneficiarul este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru; 20% pentru veniturile obinute din jocurile de noroc; 16% n cazul oricror venituri impozabile obinute din Romnia. Impozitul ce trebuie reinut se calculeaz diferit de modul menionat anterior, n urmtoarele situaii: a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie, potrivit veniturilor din salarii; b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, conform veniturilor din pensii. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Veniturile nerezidentilor scutite de impozit cuprind: dobnda la depozitele la vedere cont curent; dobnda la instrumente/titluri de crean emise i/sau garantate de Guvernul Romniei, consiliile locale, Banca Naional a Romniei, precum i de bnci sau alte instituii financiare care acioneaz n calitate de agent al Guvernului romn; dobnda la instrumente/titluri de crean emise de o societate comerciala , dac instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare reglementata de o autoritate a statului si dobanda este pltit unei persoane care nu este o persoan afiliat a emitorului instrumentelor/titlurilor de crean; premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale, sportive finanate din fonduri publice; premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; veniturile obinute de nerezideni din Romnia, care presteaz servicii de consultan, asisten tehnic i alte servicii similare n orice domeniu, n cadrul contractelor finanate prin

51

mprumut, credit sau alt acord financiar ncheiat ntre organisme financiare internaionale i statul romn, ori persoane juridice romne, inclusiv autoriti publice, avnd garania statului romn, precum i n cadrul contractelor finanate prin acorduri de mprumut ncheiate de statul romn cu alte organisme financiare, n cazul n care dobnda perceput pentru mprumuturi se situeaz sub nivelul minim de 3% pe an; veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de guvernul Romniei, autoritate publica, cu alte guverne sau organizaii internaionale guvernamentale sau nonguvernamentale; dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele pltite de intreprindere care este o persoan juridic romn unei persoane juridice rezidente in alt stat membru sau a unui sediu permanent sunt scutite de impozit, dac beneficiarul dividendelor deine minim 15% din titlurile de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Conditia de detinere va fi de 10% din anul 2009; dupa data aderarii Romaniei la UE, veniturile sub forma de economii, sub forma platilor de dobanda de persoane fizice in statele membre ale UE sunt scutite de import; veniturile din economii sub forma platilor de dobanda sau redevente obtinute din Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale UE sunt scutite de impozit, daca beneficiarul efectiv al dobanzilor si redeventelor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani care se incheie la data platii dobanzilor sau redeventelor. Dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut n convenie, care se aplic acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri se aplic cotele de impozit mai favorabile. Pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de contribuabili din Romnia, depun declaraie la autoritatea fiscal competent pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul. Nerezidentul poate depune o cerere la autoritatea fiscal competent prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit la bugetul de stat. 4.3. Impozitul pe reprezentane36 Persoanele juridice care au o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia au obligaia de a plti un impozit anual. Impozitul pe reprezentane pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. n cazul n care o persoan juridic strin, n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acel an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Persoana juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.

36

Legea nr. 571/2003, titlul V, cap II

52

Persoana juridic strin care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat.

CAP. V TAXA PE VALOAREA ADUGAT 5.1. Trsturile taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora. n Romnia, taxa pe valoarea adugat s-a introdus de la 1 iulie 1993, pe baza prevederilor Ordonanei Guvernului Romniei nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adugat. n prezent taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Codul fiscal37. Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit indirect care are un randament mai bun i capacitatea de a preveni evaziunea fiscal, deoarece n vederea deducerii se solicit documente cu privire la mrfurile achiziionate. n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de suprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt interesate s vnd producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor cumprate. Taxa pe valoarea adugat contribuie la realizarea transparenei i a ncrederii n raporturile dintre stat i agenii economici. Persoanele impozabile achiziioneaz mrfurile pe baz de documente pentru a putea deduce taxa pe valoarea adugat. Valoarea adugat, n sensul aplicrii taxei n ara noastr, este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic. 5.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat38

37 38

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. of. nr. 972/23 XII 2003 Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap II i completarea legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

53

n sfera operatiunilor impozabile se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operatiunile care constituie o livrare de bunuri sau sunt asimilate cu livrarile de bunuri, sau o prestare de servicii, efectuat cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitatile economice. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se ncadreaz i importurile in Romania, daca locul importului este in tara. De asemenea, se considera ca reprezinta operatiuni impozabile si urmatoarele oparatiuni efectuate cu plata: a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau produse accizabile efectuate de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila care nu beneficiaz de anumite derogri; b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi efectuata de orice persoana; c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica impozabila. Achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc anumite conditii nu sunt considerate operatiuni impozabile: a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana neimpozabila; b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; De asemenea, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania: a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita; b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unor operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila denumita cumparator/revanzator care indeplineste anumite conditii. Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat denumite operaiuni impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile la care se aplica cotele stabilite; b) operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate, c) operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax i nu este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; d) importul si achizitia intracomunitara scutite de taxa pe valoarea adaugata. 5.3. Persoane impozabile39 Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan, care desfoar de o manier independent, indiferent de loc, activiti economice delimitate, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Prin activiti economice se delimiteaz activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i profesiilor libere sau asimilate, precum i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

39

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap III

54

De o manier independent, nu acioneaz angajaii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator, printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un suport intre relaia angajator-angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea muncii sau alte obligaii ale angajatorului. n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru activitile pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep cotizaii, redevente si taxe sau onorarii sau alte pli. Instituiile publice pot fi considerate persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite pentru activitile urmtoare: telecomunicaii, furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent frigorific, transportul de bunuri i de persoane, servicii prestate de porturi sau aeroporturi, livrarea bunurilor noi produse pentru vnzare, activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale, depozitarea, activitatea organelor de publicitate comercial, activitatea ageniilor de cltorie, activitatea magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. 5.4. Operaiuni impozabile40 Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Expresia de bunuri reflect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau prin destinaie. n sfera bunurilor mobile corporale se ncadreaz i energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur. De asemenea, se consider livrri de bunuri urmtoarele: a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile. n sfera livrrilor de bunuri se mai ncadreaz: - preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial; - preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre acestea pentru a fi puse la dispozitia unor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial; - preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile corporale achizitionate sau produse de catre acestea pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei; - bunurile constatate lispsa din gestiune; Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii constituie livrare de bunuri. n cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transferat direct beneficiarului final.

40

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap IV

55

n sfera livrrilor de bunuri nu se ncadreaz transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive ca urmarea a fuziunii i divizrii societilor comerciale, dac primitorul activelor este o persoan impozabil. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoan impozabil, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat sau are dreptul de deducere parial, operaiunea se consider livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor componente a fost dedus total sau parial. n sfera livrrilor de bunuri nu se ncadreaz: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile n limitele prevzute de lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor promotionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; f) acordarea de bunuri, de mica valoare n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege. Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de alte persoane in contul acestora. Prestrile de servicii includ orice operaiuni care nu constituie livrri de bunuri, astfel: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice; e)intermediar efectuat de comisonari, care acioneaz n numele i n contul comitentului atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Prestrile de servicii cu plat sunt considerate urmtoarele operaiuni: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane. n sfera prestrilor de servicii cu plat nu se ncadreaz utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuit la dispoziia altei persoane a unor bunuri sau prestarea de servicii gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol precum i n scopuri publicitare sau stimulrii vnzrilor. n cazul n care o persoan impozabil acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane se consider c a primit i prestat ea nsi acele servicii. Prestrile de servicii de ctre mai multe persoane, prin tranzacii succesive presupun ca fiecare tranzacie s fie o prestare separat i s se impoziteze distinct.

56

La operaiunile care implic o livrare de bunuri i/sau prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau prestare de servicii cu plat. Achizitiile intracomunitare reflecta obtinerea dreptului de a dispune, ca si proprietar de bunuri corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un alt stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. De asemenea, se asimileaza achizitiilor intracomunitare cu plata: a) utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii a unor bunuri transportate sau expediate de acesta, sau de alta persoana, in numele acesteia din statul membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate de catre acesta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, ori daca expedierea acestor bunuri, in scopul in care ar fi fost efectuat din Romania, in alt stat membru; b) preluarea de catre fortele armate romane pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul fortelor armate de bunuri pe care le-au dobandit in alt stat membru care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord si la a caror achizitie nu s-au respectat regulile generale de impozitare din acel stat membru, in situatia in care importul bunurilor nu a putut beneficia de scutire. n aceeasi sfera se mai incadreaza achizitia intracomunitara efectuata cu plata de bunuri a caror livrare daca ar fi fost realizata in Romania ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri cu plata. Importul de bunuri const n intrarea de bunuri n Comunitate care nu indeplinesc conditiile din tratatul de instituire a Comunitatii Europene precum si intrarea de bunuri in comunitate dintr-un teritoriu tert.

5.5. Locul operaiunilor impozabile41 Potrivit prevederilor Codului fiscal se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locurile unde se gsesc bunurile n momentul n care ncepe expedierea sau transportul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un ter; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre o alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau a unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile n momentul n care sunt puse la dipozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren sau partea din parcursul transportului de pasageri efectuata n interiorul Comunitatii. Locul prestrilor de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul de la care sunt efectuate serviciile.De la acest principiu sunt prevzute urmtoarele excepii: a) locul unde sunt situate bunurile imobile pentru prestrile de servicii efectuate n legtur direct cu bunurile imobile; b) locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse n cazul transporturilor altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri; c) locul de placare a unui transport intracomunitar de bunuri;

41

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap V

57

d) locul unde sunt prestate serviciile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea descrcarea, manipularea si servicii similare acestora; e) in statul membru de plecare a transportului, pentru serviciile de intermediere prestate in legatura cu un transport comunitar de bunuri de catre intermediarii care actioneaza in numele si in contul altor persoane; f) locul unde se presteaza serviciile accesorii pentru serviciile de intermediere prestate in legatura cu servicii accesorii transportului intracomunitar de bunuri; g) locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu; h) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile, iar in absenta unui astfel de sediu, locul unde acesta are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita; i) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste locul asa cum s-a mentionat anterior, locul livrarii este reprezentat de locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. Prin delegare, in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un sistem membru spre Romania locul livrarii se considera in Romania, daca livrarea este efctuata de catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care beneficiaza de derogare daca se indeplinesc urmatoarele conditii: a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro; b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerarea vanzarilor la distanta care presupune transportul bunurilor din acel stat membru in Romania, ca avand loc in Romania. Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania. Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul n care se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru si, in Romania baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania. 5.6. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat42 Faptul generator al taxei intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciului. Livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii se considera bunuri livrate la data care consignatarul sau beneficiarul devin proprietari. La livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite formalitatile privind transferul titlurilor de proprietate de la vanzator la cumparator. Prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare dau nastere la faptul generator la data emiterii situatiilor de lucrari sau la data la care sunt acceptate de beneficiar.

42

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VI

58

Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric se consider c sunt efectuate n ultima zi a perioadei specificate in contract pentru palta bunurilor. Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. De la acest principiu, se excepteaz avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care sunt n sfera de aplicare a taxei. La serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la acea dat. n cazul operaiunilor de nchiriere de bunuri mobile i al operaiunilor de leasing extern, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. La livrrile de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, la operaiunile de leasing intern, la nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. Dac se ncaseaz avansuri fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului. n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri i pli succesive energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de taxa intervine la data care este emisa factura pentru intreaga contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari similare in statul membru in care se face achizitia. Exigibilitatea taxei, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervine la data la care este emisa factura catre persoana care efectueaza achizitia pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. 5.7. Baza de impozitare i cote de impozitare43 Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este format: a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor sau prestator, din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de cumparare sau, n lipsa acestora costul din momentul livrrii, pentru preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau fabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, sau pentru a fi puse la

43

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VII

59

dispoziie altor persoane fizice sau juridice, n mod gratuit, la bunurile constatate lips din gestiune, precum si pentru achizitii intracomunitare; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. n baza de impozitare se mai cuprind: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu exceptie taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii de natura: comisioanelor, cheltuielilor de ambalare, transport i asigurare solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. n baza de impozitare nu se cuprind: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate; c) dobnzile percepute pentru dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarzieri; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza; Baza de impozitare se reduce, n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, in conditiile anularii totale si partiale a contractului de livrari sau prestare de servicii; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea , calitatea, preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) n situaia n care rabaturile, remizele si celelalte reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) daca, contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, (ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul); e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa pentru ambalajele care circul prin facturare. La bunurile importate, baza de impozitare este format din valoarea n vam, la care se adaug taxe, impozite, comision, alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat. n baza de impozitare, se mai cuprind cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare (primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint cel care este stipulat pe documentul de transport care nsoete bunurile la intrarea n ar). n cazul n care suma ce reflecta baza de impozitare la import de bunuri se exprima n valut se convertete n moned naional, n conformitate cu metodologia stabilit. Cotele de tax pe valoarea adugat44 Cota standard a taxei pe valoarea adugat n Romnia este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax pe valoarea adugat sau care nu sunt supuse cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.

44

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VIII

60

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) servicii de acces in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii si evenimente culturale, cinematografice; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau in principal publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n sectorul hotelier. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea produselor. 5.8. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat45 A. Sunt scutite de tax pe valoarea adugat urmtoarele activiti de interes general: a) spitalizarea, ngrijirile medicale si operatiuni strans legate de acestea, desfurate de uniti autorizate, indiferent de forma de organizare, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, pe lng aceste uniti. De asemenea, sunt scutite serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre persoanele impozabile, autorizate s i desfoare activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament, precum i serviciile funerare prestate de unitile sanitare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicienii dentari i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; d) transportul bolnavilor i persoanelor accidentate n vehicule special amenajate n acest scop de catre entitati autorizate; e) livrri de organe, de snge i de lapte de provenien uman; f) activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate; g) livrarea de bunuri realizate de cminele i cantinele pe lng instituii publice, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute; h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri legate de asistena i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri legate de protecia copiilor i a tinerilor efectuate de instituiile publice, sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv n schimbul unor cotizaii fixe, conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; k) servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; l) prestri de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea efectuate de instituii publice, precum i operaiile care intr n sfera impozitului pe spectacole;
45

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap IX

61

m) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni sunt scutite (lit. a), f), k) cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc spijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; n) activitatile specifice posturilor de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala; o) serviciile postale, precum si livrarea de bunuri aferente acestora; p) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei. B. Alte operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat a) servicii bancare i financiare: - acordarea i negocierea de credite, precum administrarea creditului de ctre persoana care l acord; - acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit, a garaniilor colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; - orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv si alte efecte de comert; - emisiunea, transferul i/sau orice operaiuni cu moneda naional sau strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie; - emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de creane, cu obligaiuni si alte valori mobiliare; - gestionarea fondurilor comune de plasament i/sau fondurilor comune de garantare a creanelor efectuate de unitile constituite n acest scop; b) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni; c) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; d) livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizate pentru asemenea servicii; e) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri mobile, cu anumite excepii; f) livrarea de catre orice persoana a unei construcii, a unei pri a acesteia si a terenului pe care este construita; g) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere de monumente care comemoreaz combatani, eroi, victime de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989; h) transportul fluvial de persoane din Delta Dunrii i pe reele Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, Galai-Grindu; i) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc care sunt necesare practicrii cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult; j) livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al drii n plat, sau bunuri adjudecate de ctre agenia respectiv, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor; C. Sunt scutite de tax pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Dac persoanele impozabile nregistrate fiscal realizeaz ulterior operaiuni sub plafonul de scutire se consider c sunt n regimul special de scutire. D. Operaiuni de import de bunuri si achizitii intracomunitare scutite de TVA n cadrul operaiunilor de import la care se acord scutire de tax pe valoarea adugat se ncadreaz: a) importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa pe valoarea adaugata;

62

b) achizitia intracomunitara de bunuri a caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa; c) achizitia intracomunitara de bunuri pentru care persoana care cumpara bunurile ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca achizitia nu ar fi scutita; d) importul definitiv de bunuri care indeplineste conditia de scutire definitiva de taxe vamale; e) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile consulare care beneficiaza de scutire de taxe vamale; f) importul de bunuri de catre fortele armate ale statelor memebre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul in care aceste forte sunt destinate efortului comun de aparare; g) importul de bunuri de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii pentru a fi supuse unor reparatii, transformare, adapatare, asamblare, daca valoarea corespunde bunurilor exportate; h) reimportul de bunuri in Romania efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii in aceeasi stare in care se aflau in momentul exportului; j) importul in porturi de capturi neprocesate sau conservate in vederea comercializarii inainte de a fi livrate de persoanele care efectueaza pescuitul maritim; k) importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica; l) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita; m) importurile de aur efectuate de Banca Nationala a Romaniei; E. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare pentru livrari intracomunitare i pentru transportul internaional n categoria scutirilor de aceast natur se cuprind: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara comunitatii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrri de bunuri expediate sau transportate n afara comunitatii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat; c) prestrile de servicii legate direct de aspectul bunurilor sau de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; d) prestarile de servicii de transport, prestarile de servicii accesorii transportului, precum si alte prestari de servicii legate direct de importul bunurilor si a caror contravaloare este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate; e) prestarile de servicii asupra bunurilor mobile achizitionate, daca sunt plasate in regim de perfectionare activa; f) transportul intracomunitar de bunuri efectuat din si in insulele care formeaza regiunile autonome: Azore, Madeira; g) transportul international de persoane; h) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie, care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii; i) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora pe baz de reciprocitate;

63

j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia sau intr-un stat membru i ai acestora, n limitele i condiiile prevzute; k) livrarile de bunuri netransportate in afara Romaniei sau prestarile de servicii efectuate in Romania, destinate uzului oficial al fortelor armate ale statelor straine NATO sau ale personalului civil care insoteste fortele armate; l) livrarile de bunuri transportate sau expediate catre alt stat membru NATO destinate uzului oficial al fortelor armate ale altui stat; m) livrarile de aur catre Banca Nationala a Romaniei; n) livrarile de bunuri catre organismele recunoscute care expediaza bunurile in afara comunitatii ca parte a activitatii umanitare, caritabile sau de instruire. F. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri: a) livrarea de bunuri care sunt plasate n anumite regimuri vamale; b) livrarea de bunuri efectuate in locatii din cadrul regimurilor vamale; c) prestrile de servicii legate direct de operaiunile menionate; d) livrarile de bunuri care se afla in regim vamal de tranzit intern. 5.9. Regimul deducerilor46 Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitatii taxei. Orice persoan impozabil nregistrat are dreptul s deduc taxa aferenta achizitiilor daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni: operatiuni taxabile; operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul prestarii se considera a fi in strainatate; operatiuni scutite de taxa; operatiuni scutite de taxa de alta natura; operatiuni privind transferul activelor sau a unei parti a acestora ca urmare a unor operatiuni de divizare sau fuziune. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat pentru: a) operaiunile privind acordarea, n mod gratuit, de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, acordarea de bunuri n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat i de protocol; b) operaiunile privind transferul de bunuri, cu ocazia fuziunii i divizrii i aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale; c) operaiunile care reflect bunurile distruse, ca urmare a unor calamiti naturale, bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, perisabilitile n limitele prevzute de lege; Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat care se refer la: a) sumele achitate in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora, precum si taxa aferenta sumelor incasate in numele si contul altei persoane care nus unt incluse in baza de impozitare a livrarilor; b) pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, persoan impozabil, trebuie s indeplineasca urmatoarele conditii: a) pentru deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau achitat aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate i pentru prestrile de servicii sa detina cu facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, emise pe numele su, de ctre persoane impozabile;

46

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap X

64

b) pentru deducerea taxei pe valoarea adugat aferenta bunurilor importate sa detina declaraie vamal de import sau un act constatator emis de organele vamale si documentele privind plata taxei. Persoana impozabil care a aplicat regimul special de scutire, respectiv cifra de afaceri anual declarat sau realizat este inferioar plafonului de 2 miliarde lei i ulterior trece la aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat are dreptul de deducere a taxei la data nregistrrii ca pltitor, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii pentru: a) bunuri de natura stocurilor, care se aflau la data la care persoana a fost nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat; b) bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achiziionate cu cel mult 90 zile anterior datei de nregistrare ca pltitor. n vederea exercitrii dreptului de deducere se impune ca bunurile s fie folosite pentru operaiuni cu drept de deducere i persoana impozabil s dein o factur fiscal sau document legal aprobat. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale se deduce. Cu taxa pe valoarea adugat dedus pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii, se rentregesc obligatoriu disponibilitile pentru investiii. Sumele deduse n cursul unui an fiscal pentru obiective proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru plile aferente acelui obiectiv de investiii. Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent au o perioad fiscal reprezentat de trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile menionate sunt obligate s depun la organele fiscale teritoriale pn la data de 25 ianuarie o declaraie care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent. Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare cu ocazia nregistrrii fiscale cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiinri. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul fiscal urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra nu depete 100.000 euro perioada fiscal va fi trimestrul. Deducerea taxei pentru persoane impozabile cu regim mixt si persoane partial impozabile. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care realizeaz, sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit persoana impozabila cu regim mixt Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este persoana partial impozabila. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu distinct ntr-o coloana in jurnalul de cumprare pentru aceste operaiuni iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care nu sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu distinct intr-o coloana in jurnalul de cumprare, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. Bunurile i serviciile achizitionate pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru cele dou grupe de operaiuni, se evideniaz ntr-o coloana distincta din jurnalul de cumprturi. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro rat.

65

Pro rata se determin ca un raport ntre: suma totala fara taxa, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, i suma totala a operaiunilor care dau drept de deducere, ct i a operaiunilor care nu dau drept de deducere. n cadrul sumei de la numitor se mai pot include: sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale n scopul finanrii de activiti scutite, fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Pro rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro rata definitiv determinat pentru anul precedent, sau pro rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul unui an fiscal cel mai trziu la data de 25 ianuarie, nivelul pro ratei provizorii aplicate, precum i modul de determinare. Pro rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din cursul anului. Regularizarea deducerilor operate dup pro rata provizorie se realizeaz prin aplicarea pro ratei definitive asupra sumei taxei pe valoarea adugat deductibile aferente achiziiilor prevzute. La cererea justificat a persoanelor impozabile organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie determinat lunar sau trimestrial. 5.10. Determinarea taxei pe valoarea adugat de plat sau a sumei negative de tax, regularizarea i rambursarea taxei n situaia n care taxa pe valoarea adugat (TVAa) aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat aferent operaiunilor taxabile (TVAc), rezult o diferen, denumit suma negativ a taxei pe valoarea adugat.
TVA = TVA a TVA c

n cazul n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit taxa colectat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.
TVA = TVA c TVA a

Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prin decontul taxei pe valoarea adugat. Suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, n perioada fiscal de raportare rezult din suma negativ a taxei pe valoarea adugat din perioada respectiv, la care i se adaug suma negativ a taxei pe valoarea adugat reportate din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat. Taxa pe valoarea adugat cumulat, n perioada fiscal de raportare se determin, prin adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de raportare, a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare. Pe baza decontului de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele care reprezint regularizrile de tax i s stabileasc soldul taxei pe valoarea adugat de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe valoarea adugat de plat n perioada fiscal de raportare.

66

n cazul n care suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, sau pot reporta soldul n perioada fiscal urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat aceasta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare care este mai mic de 50 milioane lei inclusiv nu se poate solicita pentru rambursare, aceasta fiind reportat n decontul perioadei fiscale urmtoare. 5.11. Obligaiile persoanelor la plata taxei pe valoarea adugat Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat sunt: a) persoanele impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii taxabile; b) persoanele impozabile care beneficiaza de servicii si acestea sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania; c) persoana inregistrata care beneficiaza de servicii si care a comunicat prestatorului codul sau de inregsitrare in scopuri de TVA in Romania, daca serviciile sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania; d) persoana inregistrata careia i se livreaza gaze naturale sau energie electrica, daca aceste livrari sunt efectuate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania; e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care este beneficiarul unei livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare; f) persoana impozabila actionanad ca atare sau persoana juridica neimpozabila stabilita in Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal care este beneficiara unei livrari de marfuri sau prestari de servicii care au loc in Romania. La importul de bunuri pltitori taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor care realizeaz exclusiv operaiuni, care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax are obligaia s emit facturi fiscale pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii pe planul evidenei operaiilor impozabile: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor prevzute de reglementrile n vigoare i conducerea evidenelor din domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;

67

d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat. Persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adugat trebuie s achite taxa pe valoarea adugat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.

CAP. VI ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE 6.1. Sfera de aplicare a accizelor armonizate Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din productia interna i din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice, energie electrica. uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale sunt exceptate de la plata accizelor n limita a 300 litri cu o concentraie alcoolic de 40 % n volum ,

68

pentru fiecare gospodrie individual, pe an. uica i rachiurile de fructe care pot fi produse peste cei 300 litri, limit de producie neaccizabil, se supun regimului accizrii. Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n teritoriul respectiv. Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat: a) orice ieire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie inclusiv ocazionala de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare. f) receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse accizabile deplasate. Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n Romnia sau ctre o alt ar ori antrepozit dintr-un stat comunitar al UE nu se consider eliberare pentru consum. Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere, porturi libere. Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar. n sfera produselor accizabile se ncadreaz: berea, vinurile (vinurile linitite, vinurile spumoase), buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare i alcoolul etilic conform codurilor i elementelor de identificare din Codul fiscal47.

Accizele la unele produse se situeaz astfel48: Denumirea produsului sau a grupei de produse U/M A cciza (echivalent

47 48

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VIII, cap. I, art. 162 Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 176

69

EURO/ U .M.) 1. Bere din care: 1.1. Bere produs de productori independeni cu o capacitate de producie anual hl / 1 ce nu depete 200 mii hl inclusiv grad Plato 2. Vinuri 2.1. Vinuri linitite hl / 2.2. Vinuri spumoase la produs 3. Buturi fermentate, altele dect berea i vinul hl / 3.1. Linitite de produs 3.2. Spumoase 4. Produse intermediare 5. Alcool etilic hl / produs hl alcool pur 7 ,48

0 ,43 0 ,00 3 4,05 0 ,00 3 4,05 4 5 7 50

Sumele datorate bugetului de stat drept accize se determin astfel: a) La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato (C), acciza unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q). K RQ A=C 100 b) La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), a cursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q). KR A= Q 100 c) Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate (n litri)(Q). C KR Q A= 100 100 Grupa de produse din tutun pentru care se datoreaz accize cuprinde: igarete si igrile de foi, tutun de fumat fin taiat, alte tutunuri de fumat. Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel: acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice (K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.49
49

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 177

70

A1=K1 R Q1 A2=K1 PA Q2 At=A1+A2 Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de ctre Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent economic. Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel: - accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro; A=Q K R - accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar (K) i cursul de schimb leu/euro (R). A = Q K R n sfera produselor energetice la care se datoreaz accize se ncadreaz urmtoarele produse: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz metan, petrol lampant, gazul petrolier lichefiat, gazul natural, pacura, carbune cocs, identificate dupa codurile prevazute in Codul fiscal. Produse energetice, altele dect cele menionate (identificate dup cod) sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil pentru incalzit sau carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburant echivalent. Orice produs, destinat a fi utilizat drept combustibil pentru motor,este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie nu se considera livrare/eliberare de consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt aezate n sume fixe pe unitatea de msur (echivalent EURO/TON). Pltitorii de accize pentru produsele energetice sunt agenii economici productori, procesatori sau importatori. 6.2. Regimul de antrepozitare50 Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea de produse accizabile. Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaie fiscal dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii principale: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i expedierea produselor accizabile; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. Autoritatea fiscal competent notific n scris autoritatea ca antrepozit fiscal n termen de 60 zile de la data depunerii documentului de autorizare. 6.3. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv51

50 51

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VII, art. 178-185 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VII, art. 186-191

71

n cadrul duratei deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc ntre dou antrepozite fiscale; b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele prevzute; c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor. n cazul unui produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la primirea produsului n antrepozitul fiscal, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) produsul accizabil este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal; b) antrepozitul fiscal primitor indic, pe fiecare copie a documentului administrativ de nsoire, tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit i orice discrepan; c) antrepozitul fiscal primitor trebuie s dein de la autoritatea fiscal competent certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite; d) n termen de 15 zile de la primire, antrepozitul fiscal primitor returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile. Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la antrepozitul fiscal primitor un document administrativ. n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romania i un birou vamal din teritoriul comunitar sau ntre un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar i un antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspend dac sunt ndeplinite condiiile menionate. 6.4. Obligaiile pltitorilor de accize52 Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care devine exigibil. Nendeplinirea obligaiei de plat a accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei de antrepozit autorizat i nchiderea activitii pn la data plii sumelor restante. n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize indiferent de faptul c datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. La produsele accizabile altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit, folosindu-se un document stabilit prin norma. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura ce reflecta cuantumul accizei; c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau aviz de nsoire.

52

Legea nr. 571/2003, titlul VII, sect. 6, art. 193-198

72

Orice platitor de accize are obligaia de a ine registre contabile care s conin informaiile pe care autoritatea fiscal competent s le verifice. Orice antrepozitar autorizat obligat la plata accizelor poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat precum i pentru depunerea la termenul legal a situatiilor. Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie, care sa asigure plata accizelor care devin exigibile. 6.5. Scutiri de la plata accizelor53 Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, dac sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei si membrii acestora, in limite si conditii stabilite; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii internationale. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i in conformitate cu cerine prevzute prin norme. De asemenea, se acord scutire de plata accizelor, alcoolului etilic i altor produse alcoolice atunci cnd sunt: a) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea oetului; c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice; f) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia s nu depeasc o limit concentrat de alcool; g) eantioane pentru analiza sau teste de producie; h) utilizate n procedeele de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei; j) utilizate n industria cosmetic. n aceeasi categorie a scutirilor de la plata accizelor se mai incadreaza: a) produsele energetice folosite n orice alt scop dect combustibil sau carburant; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat; c) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaie, altele dect navigaiile ambarcatiunilor de agrement n scop privat; d) utilizarea uleiurilor minerale n cadrul produciei de electricitate i n centralele electrocalogene; e) produsele energetice utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor;

53

Legea nr. 571/2003, titlul VII, sect. 7, art. 199-200

73

f) uleiurilor minerale injectate n furnale sau alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, distinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; h) orice ulei mineral care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, fiind gratuit n scop de ajutor umanitar; i) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor; j) orice ulei mineral utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; k) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic i ap cald; l) orice ulei mineral achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori utilizat n scop industrial. 6.6. Alte produse accizabile54 n sfera alte produse accizabile pentru care se datoreaz accize la bugetul de stat se ncadreaz: cafea verde, cafea prjit, cafea solubil inclusiv amestecuri din cafea solubil, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, autoturisme i autoturisme de teren, produse de parfumerie, arme si arme de vanatoare altele decat cele de uz militar, iahturi si alte nave, motoare cu capacitate de peste 25 CP. Pltitorii de accize sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc, import i comercializeaz astfel de produse, iar la altele agenii economici importatori.. Baza de impozitare a accizelor o reprezint: a) pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit, la care se adaug taxele vamale i taxele speciale. La cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea unor sume fixe pe unitate de msur. De la plata accizelor pentru alte produse se acord urmtoarele scutiri: a) produsele exportate direct de operatorii economici productori sau prin operatori economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; b) produsele aflate n regimuri vamale suspensive. Scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre operatorul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente, care se restituie la ncheierea regimului vamal acordat; c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate, cultur, ministere i altor organe ale administraiei publice, ale organizatiilor patronale si sindicale, asociatiilor, fundatiilor de utilitate publica, organisme internaionale, organizaii nonprofit i de caritate; d) produse livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare pe perioada n care au acest regim. Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut prin operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de

54

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. II

74

documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat. Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n orice scop alt dect comercializarea; b) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar la data inregistrarii, momentul receptionarii acestora; c) pentru produsele importate la data inregistrarii declaratiei vamale. Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. 6.7. Taxe speciale pentru autoturisme si autovehicule Taxele speciale se aplica pentru toate autoturismele si autovehiculele, inclusiv comerciale cu exceptia celor echipate special pentru persoanele cu handicap. Sumele datorate bugetului de stat sub forma taxelor speciale se calculeaza in lei pornind de la capacitatea cilindrica (A), tinand seama de taxa stabilita (B), de coeficientul de corelare a taxei (C) si de coeficientul de reducere a taxei in functie de deprecierea autoturismului/autovehiculului (D). Taxa speciala = A B C
100 D 100

Taxa este stabilita in euro pe centimetru cub si in functie de capacitatea cilindrica a motorului. Taxele speciale se platesc cu ocazia primei inmatriculari in Romania. De la plata taxelor speciale pentru autoturisme sunt prevazute urmatoarele scutiri: a) incadrate in categoria vehiculelor istorice; b) provenite din donatii sau finantate direct din imprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare stiintifica si tehnica acordate institutiilor de invatamant, sanatate si cultura, ministerelor, altor organe ale administratiei publice, structurilor patronale si sindicale, asociatiilor si fundatiilor de utilitate publica, de catre guverne straine, organisme internationale, organizatii nonprofit si de caritate. 6.8. Impozitul la ieiul din producia intern55 La ieiul i gazele naturale din producia intern, operatorii economici autorizai datoreaz la bugetul de stat un impozit ce se calculeaz prin aplicarea unor sume fixe stabilite pe unitatea de msur (euro/ton) asupra cantitilor livrate de iei. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producie intern intervine la data efecturii livrrii. De la plata acestui impozit, sunt scutite cantitile de iei i de gaze naturale din producia intern, exportate direct de operatorii economici productori. Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.

55

Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. III

75

Declaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competentde ctre operatorii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declataia. 6.9. Sistemul de supraveghere a produciei i importului de produse accizabile56 Sistemul de supraveghere fiscal se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i distilate. La fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate, se desemneaz reprezentani permaneni ai autoritii fiscale competente denumii supraveghetori fiscali care vor fi prezeni pe tot parcursul procesului de producie. n vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool i de distilate obinute, fiecare antrepozit fiscal de producie este obligat s fie dotat de antrepozitarul autorizat cu mijloace de msurare, denumite contoare avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: - existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a alcoolului; - nregistrarea corect a intrrilor de materii prime; - nscrierea corect a alcoolului i a distilatelor obinute n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer predare ctre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse finite; - concordana dintre consumul energetic lunar, normele de consum de materii prime i producia de alcool i distilate obinut; - realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat i tehnic nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare; - centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a alcoolului i a distilatelor; - realitatea livrrilor de alcool, indiferent de natura acestuia, ctre beneficiari, prin confruntarea cantitilor eliberate din magazie cu cele nscrise n documentele fiscale speciale; - modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distilate, precum i pentru buturile spirtoase realizate de antrepozitarul autorizat de producie, care i desfoar activitatea n sistem integrat; - depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaraiilor privind obligaiile de plat cu titlu de accize i a decontului de accize. Supraveghetorii fiscali au obligaia de a nregistra ntr-un registru special toate cererile antrepozitarilor autorizai sau ale organelor de control privind sigilarea i desigilarea instalaiilor. Agenii economici care doresc s distribuie i s comercializeze en-gros buturi alcoolice i produse din tutun sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal teritorial. Buturile alcoolice livrate de agenii economici productori vor fi nsoite de o copie a certificatului de marc a productorului din care s rezulte c marca i aparine.

56

Legea nr. 571/2003, titlul VIII

76

CAP. VII TAXELE VAMALE 7.1 Funciile taxelor vamale i clasificarea Taxa vamal reprezint un impozit indirect perceput de stat asupra mrfurilor care trec graniele vamale ale rii respective. Taxele vamale sunt impozite indirecte, deoarece sunt aezate asupra valorii mrfurilor care se tranziteaz pe teritoriul unui stat. Pe lng funcia financiar, taxele vamale ndeplinesc o funcie de stimulare a exporturilor, de lrgire a cooperrii economice cu alte state i de protejare a economiei naionale. n funcie de obiectul impunerii se deosebesc: taxe vamale de import, care se aplic asupra mrfurilor strine ce se import de o ar; taxe de tranzit, care se calculeaz la trecerea mrfurilor prin ara respectiv; taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor ce se export. Dup de modul de aezare i calculare, taxele vamale pot fi: taxe vamale specifice stabilite pe uniti naturale (bucat, ton, metru cub); taxe vamale ad-valorem aezate sub forma cotelor procentuale aplicate la preul mrfurilor; taxe vamale mixte la care se mbin taxa ad-valorem i taxa specific . Taxele ad-valorem se calculeaz prin aplicarea unor procente la valoarea vamal a mrfurilor. Aceste taxe sunt dependente de oscilaiile preurilor marfurilor pe pieele internaionale. Aplicarea taxelor vamale specifice necesit detalierea tarifului vamal i completarea acestuia la orice modificare a structurii produselor importate. Taxele specifice sunt dependente de evoluia fizic a importurilor. n funcie de scopul pentru care sunt instituite, taxele vamale se pot grupa astfel: taxe vamale care urmresc formarea veniturilor statului i care asigura realizarea obiectivelor din politica fiscala; taxe protecioniste sau prohibitive, care vizeaz crearea unor bariere n calea ptrunderii mrfurilor strine pe piaa naional i protejarea produselor autohtone; 7.2. Autoritatea vamala i rolul ei in aplicarea reglementrilor vamale

a) Atribuiile autoritii vamale57

Autoritatea vamal exercit n cadrul politicii vamale a statului atribuiile conferite prin reglementri, n vederea realizrii controlului vamal al marfurilor introduse sau scoase din ar. Controlul vamal se efectueaz prin birourile i punctele vamale, de ctre personalul autoritii vamale, sub ndrumarea i controlul direciilor regionale vamale i ale Autoritatii Nationale a Vamilor. Autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal al mijloacelor de transport i al mrfurilor, precum i al bunurilor i valorilor aparinnd persoanelor fizice, prezentate la

57

Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romaniei, in M.O. nr. 350/2006

77

introducerea sau scoaterea lor din ar. n cazul n care se refuz prezentarea, autoritatea vamal are dreptul s efectueze control vamal din proprie iniiativ. Agentul vamal are dreptul n vederea efecturii controlului vamal, s urce la bordul oricrei nave, inclusiv cele militare, aflate n porturile maritime sau fluviale. Autoritatea vamal poate controla bunurile supuse reglementarilor vamale n orice loc pe teritoriul rii. n acest scop, autoritatea vamal poate58: s verifice, n condiiile legii, cldiri, depozite, terenuri, mijloace de transport susceptibile de a transporta marfuri supuse unui regim vamal sau care ar trebui supuse unui regim vamal; s preleveze, n condiiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii sau agreate n vederea identificrii i expertizrii mrfurilor; s efectueze investigaii, supravegheri i verificri, n cazurile n care sunt semnalate situaii de nclcare a reglementrilor vamale; sa desfasoare activitati pentru gestionarea riscurilor; s exercite controlul ulterior la sediul agenilor economici asupraschimbului de marfuri dintre Romania si alte tari, n scopul verificrii respectrii reglementrilor vamale; s identifice pe baz de documente persoanele, care se afl n raza de activitate a biroului vamal, precum si persoanele care au legatura cu marfurile; sa participe, in conditiile legii, la realizarea livrarilor supravegheate; sa coopereze direct cu institutiile centrale romane sau administratii vamale straine; sa culeaga, prelucreze si utilizeze informatii specifice necesare pentru prevenirea si combaterea incalcarii reglementarilor vamale. n vederea efecturii controlului vamal, instituiile i agenii economici au obligaia s pun la dispoziia autoritii vamale, fr plat, datele i informaiile pe care le dein, referitoare la bunurile supuse vmuirii. Autoritatea Nationala a Vamilor si directiile regionale vamale exercita coordonarea, indrumarea si controlul efectuarii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurand aplicarea uniforma a reglementarilor vamale. Teritoriul vamal al Romaniei cuprinde teritoriul statului roman, delimitat de frontiera de stat a Romaniei, precum si de marea teritoriala a Romaniei delimitata conform normelor dreptului international si legislatiei romane. Teritoriul vamal al Romaniei include si spatiul aerian al teritoriului tarii si al marii teritoriale. Bunurile, mijloacele de transport se introduc sau se scot din ar numai prin punctele de trecere a frontierei de stat, in cadrul carora sunt organizate birouri vamale. Bunurile intrate n ar se nscriu n ordinea sosirii la frontier, n registrul de eviden pe baza documentelor de transport i a celor comerciale. n lipsa documentelor de nsoire, nscrierea mrfurilor se face pe baza constatrilor autoritii vamale sau a altor documente prezentate organelor vamale de ctre cei interesai, din care rezult mrfurile care urmeaz s fie supuse vmuirii. b) Tariful vamal si clasificarea tarifara a marfurilor Datoria vamala se determina pe baza Tarifului vamal al Romaniei care cuprinde: nomenclatura combinata a marfurilor, orice alta nomenclatura, taxele vamale si taxele efect echivalent cu al taxelor vamale aplicabile marfurilor, masurile tarifare preferentiale acordate

58

Legea nr. 86/2006, art.14.

78

unilateral de Romania pentru anumite tari, masurile tarifare care prevad o reducere sau o reducere a drepturilor aferente anumitor marfuri. Clasificarea tarifara presupune ca pentru marfuri sa se stabileasca un cod tarifar si sa se respecte reguli generale ale conventiei internationale privind sistemul armonizat de denumire si codificare a marfurilor. Autoritatea vamal poate, oricnd i n orice mprejurare, s efectueze controlul mrfurilor sau al mijloacelor de transport cernd descrcarea i dezambalarea mrfurilor. Titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acesteia este obligat ca, n termen de 30 de zile de la depunerea declaraiei sumare, s solicite autoritii vamale plasarea mrfurilor sub un regim vamal. Mrfurile destinate a fi plasate sub un regim vamal fac obiectul unei declaraii vamale corespunztoare, care se completeaz de ctre titularul operaiunii sau de ctre reprezentantul su, n form scris i se depune la biroul sau punctul vamal mpreun cu documentele prevzute n vederea acceptrii regimului vamal solicitat. Data declaraiei vamale acceptate este data nregistrrii ei i determin stabilirea i aplicarea regimului vamal. Autoritatea vamal poate aproba titularului operaiunii sau reprezentantului acestuia, la cerere, s efectueze nainte de depunerea declaraiei vamale verificarea felului i a cantitii mrfii i s preleveze probe n vederea ntocmirii i depunerii corecte a declaraiei vamale59. Declarantul are dreptul s rectifice sau s retrag declaraia vamal depus i acceptat de autoritatea vamal, numai n momentul nceperii controlului fizic al mrfurilor. Dup acceptarea declaraiei vamale, autoritatea vamal procedeaz la controlul documentar al acesteia i al documentelor nsoitoare i poate cere declarantului s prezinte i alte documente necesare verificrii exactitii elementelor nscrise n declaraie. Autoritatea vamal poate proceda la controlul fizic al mrfurilor, total sau parial, precum i, dac este cazul, la prelevarea de probe pentru expertize sau analize de laborator. Declarantul are dreptul s asiste la controlul fizic al mrfurilor i la prelevarea probelor. Dac controlul fizic al mrfurilor se execut parial, rezultatele acestuia pot fi luate n considerare pentru ntreaga partid de marf nscris n declaraia vamal. Declarantul vamal are dreptul s cear efectuarea controlului total al mrfurilor, cnd consider c rezultatul controlului parial nu este concludent. Autoritatea vamal acord liberul de vam dup efectuarea vmuirii, dar poate dispune eliberarea mrfii i dup depunerea documentelor de plat. Dac regimul vamal prevede plata unor drepturi de import ori depunerea unei garanii, liberul de vam se acord numai dup ndeplinirea obligaiilor. Autoritatea vamal are dreptul ca din oficiu sau la solicitarea declarantului ntr-o perioad de 5 (cinci) ani de la acordarea liberului de vam s modifice declaratia vamala60. n cadrul termenului mentionat, autoritatea vamal verific orice documente, registre i evidene referitoare la mrfurile vmuite sau la operatiunile comerciale ulterioare in legatura cu aceste marfuri. Controlul se poate face la sediul declarantului, orice persoan care se afl n posesia actelor i deine informaii n legtur cu mrfurile. De asemenea, se poate efectua controlul fizic al mrfurilor, daca acestea mai exista. Dac dupa verificarea declaratiei vamale controlul vamal ulterior constat c s-au nclcat dispozitiile vamale, adopta masuri pentru regularizarea situatiei. c) Originea marfurilor Originea nepreferentiala a marfurilor se stabileste in functie de anumite criterii:

59 60

Lege nr. 86/2006; Legea nr. 86/2006, art.100

79

 criteriul marfurilor produse in intregime intr-o tara cand numai o tara se ia in considerare la atribuirea originii; criteriul transformarii substantiale, cand doua sau mai multe tari iau parte la producerea marfurilor. Marfurile originare dintr-o tara sunt reprezentate de marfurile obtinute in intregime sau produse in acea tara. Marfurile a caror productie implica mai mult decat o tara sunt considerate originare din tara in care au fost supuse ultimei transformari sau prelucrari substantiale motivate economic, intr-o intreprindere echipata in acel scop. Originea preferentiala se stabileste prin acordurile si conventiile internationale la care Romania este parte. d) Valoarea in vama a marfurilor Valoarea n vam reprezint valoarea care constituie baza de calcul a taxelor vamale prevzute n Tariful vamal al Romniei61. Determinarea valorii in vama se efectueaza potrivit prevederilor Acordului privind aplicare articolului VII al Acordului general pentru tarife vamale si comert. La valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost incluse n pre se adaug: cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare, descrcare i de manipulare, conexe transportului mrfurilor de import, aferente parcursului extern; costul asigurrii pe parcursul extern. Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de Banca Naional a Romniei. Dac, determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie in forma acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei i operaiunea de plasare a marfurilor sub un regim vamal. Valoarea n vam se declar de importator care este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcursul extern aferente. n cazul n care nu s-a aplicat un tratament tarifar preferenial, deoarece importatorul nu a prezentat certificatul de origine a mrfurilor, titularul are dreptul s solicite restituirea taxelor ncasate n plus. Cererea de restituire este acceptat, dac a fost depus n termenul de valabilitate a certificatului de origine. Certificatele de origine a mrfurilor, care sunt prezentate autoritii vamale dup expirarea termenului, pot fi acceptate dac titularul operaiunii dovedete c nerespectarea termenului se datoreaz unor circumstane excepionale. Autoritatea vamal poate accepta certificatele de origine a mrfurilor dac termenul de prescripie a datoriilor statului nu a fost mplinit, iar mrfurile au fost prezentate autoritii vamale i au fcut obiectul unei declaraii vamale nainte de expirarea termenului.

61

Legea nr. 86/2006, art. 56-59.

80

Cltorii i alte persoane fizice cu domiciliul n ar sau n strintate pot introduce i scoate din ar bunurile aflate n bagajele personale care i nsoesc fr a fi supuse taxelor vamale, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului. Bunurile care sunt declarate n scris de persoanele fizice sunt: armele, muniiile, materialele explozive sau radioactive, nucleare, substanele chimice eseniale; produsele i substanele stupefiante, psihotrofe, precum i produsele i substanele toxice; obiectele din metale preioase, cu sau fr pietre preioase, care depesc uzul personal; bunurile cu caracter cultural, istoric, artistic numai la scoaterea din ar. Valoarea n vam pentru bunurile introduse sau scoase din ar de persoanele fizice se stabilete n lei, n funcie de datele din Lista de valori n vam unice pe produse. n cazul bunurilor a cror valoare n vam nu este prevazuta n lista de valori, valoarea n vam se determin pornind de la valoarea stabilit pentru bunuri cu caracteristici asemntoare. Cltorii romni sau strini n cazul micului trafic de frontier, precum i la alte treceri ocazionale, pot introduce n ar fr plata taxelor vamale: mbrcminte, nclminte i alte obiecte de mic valoare, strict necesare pe durata cltoriei, n limita unor sume aprobate de autoritatea vamal. Persoanele cu domiciliul n Romnia trimise n strintate n interes de serviciu pot scoate din ar fr plata taxelor vamale: bunuri de uz personal, familial i gospodresc, materiale de studiu i documentar, n general pn la o valoare.

7.3 Regimurile vamale Regimul vamal reflecta norme ce se aplica in cadrul procedurii de vamuire, in functie de scopul operatiunii si de destinatia marfii. A. Punerea libera in circulatie Punerea libera in circulatie confera marfurilor straine statutul vamal de marfuri romanesti. Punerea libera in circulatie atrage aplicarea masurilor de politica comerciala si indeplinirea formalitatilor prevazute pentru importul marfurilor si incasarea oricaror drepturi legal aprobate. Regimurile vamale suspensive si regimurile vamale economice Regimurile vamale suspensive includ operaiunile cu titlu temporar care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale: tranzit, antrepozitare vamal, perfecionare activ sub forma unui sistem cu suspendare, transformarea sub control vamal, admiterea temporar. Regimurile vamale economice includ: antrepozitarea vamal, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal, admiterea temporar, perfecionarea pasiv. Utilizarea unui regim vamal economic este condiionat de eliberarea unei autorizaii de ctre autoritatea vamal.

81

Regimul vamal suspensiv aprobat se ncheie atunci cnd mrfurile plasate in acest regim sau, in anumite cazuri, produsele compensatoare ori transformate obtinute sub acest regim primesc o noua destinatie vamala. B. Tranzitul vamal62 Tranzitul vamal const n transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. Regimul de tranzit vamal se ncheie si obligatiile titularului se considera indeplinita atunci cnd mrfurile i documentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Autoritatea vamala descarca regimul de tranzit cand este in masura sa stabileasca pe baza compararii datelor disponibile la biroul vamal de plecare cu cele disponibile la biroul vamal de destinatie. Titularul regimului de tranzit raspunde de prezentarea marfurilor in stare intacta biroului vamal de destinatie de aplicarea masurilor de marcare si sigilare si de respectarea deciziilor referitoare la regimul de tranzit. Principalul obligat furnizeaza garantia pentru asigurarea platii datoriei vamale. Garantarea poate fi izolatia in cazul in care acopera o singura operatiune de tranzit si garantie globala care acopera mai multe operatiuni de tranzit. C. Antrepozitarea vamala63 Antrepozitul vamal reprezinta locul aprobat de autoritatea vamal, in care marfurile straine sa fie depozitate fara ca ele sa fie supuse drepturilor de import sau se depoziteaza marfuri romanesti ce beneficiaza de anumite masuri legate de exportul lor. n antrepozitul vamal se permite intrarea mrfurilor strine, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau unor msuri de politic comercial, precum i mrfuri romneti vmuite care sunt depozitate pn la expedierea lor n strintate. Antrepozitul vamal poate fi public sau privat. Autoritatea vamal stabilete condiiile de organizare i de funcionare a antrepozitului vamal autorizat. Deintorul antrepozitului este persoana autorizata sa gestioneze antrepozitul vamal, care are fata de autoritatea vamal anumite raspunderi: s ndeplineasc obligatiile ce decurg din depozitarea marfurilor aflate in regim de antrepozitare vamala; s asigure supravegherea mrfurilor astfel nct s nu fie posibil sustragerea acestora de sub controlul vamal; s respecte conditiile stabilite prin autorizatie. n antrepozitele vamale pot fi depozitate i mrfuri care sunt supuse operaiunilor specifice regimului de perfecionare activ sau de transformare sub control vamal. Pentru mrfurile scoase din antrepozitul vamal i vmuite la import cheltuielile de antrepozitare inclusiv cele de conservare, nu se adaug la valoarea n vam. Regimul de antrepozit vamal se poate ncheia de titular prin plasarea mrfurilor sub alt regim vamal. D. Perfecionarea activ64

62 63

Legea nr. 86/2006, art. 113-118 Legea nr. 86/2006, art. 119-133 64 Legea nr. 86/2006, art. 134-149

82

Regimul de perfecionare activ const n supunerea, pe teritoriul vamal al Romniei, la una sau mai multe operaiuni de prelucrare a: mrfurilor strine destinate reexportului, n afara teritoriului vamal al Romniei, sub forma produselor compensatoare, fr ca aceste marfuri sa fie supuse drepturilor de import sau masurilor de politica comerciala; mrfurilor puse in libera circulatie cu rambursare sau remiterea drepturilor de import aferente, daca sunt exportate in afara teritoriului vamal al Romaniei sub forma de produse compensatoare. Mrfurile straine destinate reexportului in afara teritoriului vamal al Romaniei sunt supuse regimului de suspendare. Marfurile puse in libera circulatie se aplica sistemul cu rambursari. n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni: prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri; transformarea mrfurilor; utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produse compensatoare, permit sau faciliteaz obinerea acestor produse chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor. Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare. Mrfurile echivalente sunt mrfurile romneti utilizate n locul mrfurilor de import pentru fabricarea produselor compensatoare. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute din perfectionarea activa a unor cantitati determinate de marfuri din import. Marfurile echivalente trebuie sa fie de aceeasi calitate si sa aiba aceleasi caracteristici ca marfurile de import. Autoritatea vamala aproba operatiunile de perfectionare activa precum si termenul in care produsele compensatoare trebuie sa fie exportate sau reexportate sau li se atribuie o alta destinatie vamala. E. Transformarea sub control vamal65 Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul vamal al Romniei, fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial a mrfurilor strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Aprobarea de transformare sub control vamal a marfurilor se acord de autoritile vamale la cererea persoanei care efectueaz operaiunea respectiva.

F. Admiterea temporar66 Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul vamal al Romniei, cu exonerare total sau parial de drepturi de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor strine destinate reexportului fara sa fi suferit vreo modificare. Autoritatea vamal stabileste un termen n cadrul cruia mrfurile trebuie s fie reexportate sau s primeasc o nou destinaie vamal. Termenul aprobat trebuie s permit ca scopul utilizrii s poat fi realizat. Termenul maxim in care marfurile pot ramane in regimul de admitere temporara este de 24 luni. Cuantumul drepturilor de import de platit pentru marfurile plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3% pentru fiecare luna sau

65 66

Legea nr. 86/2006, art. 150-156 Legea nr. 86/2006, art. 157

83

fractiune de luna in care marfurile sunt plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import din cuantumul drepturilor care ar fi fost platite daca astfel de marfuri ar fi puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara. Dac mrfurile aflate n regim de admitere temporar cu exonerare total de drepturi de import sunt importate, elementele de taxare sunt cele n vigoare la data nregistrrii declaraiei de plasare a marfurilor sub acest regim. G.Perfecionarea pasiv67 Regimul de perfecionare pasiv permite ca mrfurile romneti sa fie exportate temporar n afara teritoriului vamal al Romaniei, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de perfectionare, iar produsele astfel rezultate sa fie puse in libera circulatie cu exonerarea totala sau partiala de drepturi de import. Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile romanesti: al caror export ar da natere la rambursri sau restituiri a drepturilorde import; care naintea exportului au fost puse in libera circulatie cu exonerare total de drepturi de import, in functie de destinatia lor finala; al caror export implica acordarea rambursarilor la export sau pentru care potrivit reglementarilor privind politica agricola se acorda un avantaj financiar decat aceste rambursari. Autoritatea vamal fixeaz termenul n care produsele compensatoare vor fi reimportate, pe teritoriul vamal al Romniei, rata de randament, fie metoda de determinare a acesteia. Exonerarea totala sau partiala de drepturi de import se acorda numai in cazul in care produsele compensatoare sunt declarate pentru punerea in libera circulatie de titularul operatiunii sau de oricare persoana care are consimtamantul titularului. H. Exportul Regimul de export permite scoaterea marfurilor romanesti in afara teritoriului vamal al Romaniei. Regimul de export necesita aplicarea masurilor de politica comerciala, indeplinirea formalitatilor vamale si incasarea oricaror drepturi legale. Declaratia de export se depune la biroul vamal in a carui raza de competenta se afla exportatorul sau locul in care marfurile sunt ambalate, incarcate in vederea transportului. Liberul de vama pentru export se acorda cu conditia ca marfurile sa paraseasca teritoriul vamal al Romaniei in aceeasi stare in care se aflau in momentul acceptarii declaratiei de export. 7.4. Alte destinaii vamale

A.Zonele libere si antrepozite libere68

n zonele libere si antrepozitele libere sunt parte din teritoriul vamal al Romaniei sau incinte situate pe acest teritoriu, in care mrfurile strine sunt considerate, din punct de vedere al aplicrii drepturilor de import i a msurilor de politic comercial ca nu se afla pe teritoriul vamal al Romaniei atat timp cat nu sunt puse n libera circulatie si nu sunt plasate sub un alt regim vamal si nu sunt utilizate sau consumate sau consumate in alte conditii decat cele prevazute de reglementarile vamale, precum si marfurile romanesti ce beneficiaza pe baza plasarii lor intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber de msurile legate de exportul marfurilor. Durata stationarii marfurilor in zonele libere sau antrepozite libere este nelimitata. Staionarea mrfurilor romneti n zonele libere nu este limitat n timp. Perimetrele zonelor libere, punctele de intrare i de ieire ale acestora, sunt supuse supravegherii autoritatii vamale.

67 68

Legea nr. 86/2006, Legea nr. 86/2006, 183-199

84

Autoritatea vamal are dreptul de a controla mrfurile, care intr n zonele libere sau antrepozite libere care staioneaz ori care ies din acestea, pe baza documentelor de transport nsoitoare. Mrfurile romneti i strine aflate n zonele libere i care se scot din ar nu sunt supuse obligaiei de depunere a declaraiei vamale. Mrfurile romneti care se introduc n zonele libere, precum i mrfurile romneti i strine aflate n zonele libere i care intr n ar, necesit depunerea declaraiei vamale. Administraia zonelor libere este obligat: - s comunice autoritii vamale mrfurile aflate n zona liber, care sunt supuse drepturilor de import sau de export ori care fac obiectul unor reglementri privind politica comercial; - s informeze autoritatea vamal despre activitile industriale, comerciale i despre orice alt activitate care se desfoar n zonele libere. n timpul staionrii n zonele libere sau antrepozit liber, mrfurile strine pot: sa fie puse in libera circulatie; sa fie plasate in regimul de perfectionare activa; sa fie plasate sub regimul transformare control vamal; sa fie plasate sub regimul de admitere temporara; sa faca obiectul manipularilor uzuale; sa fie abandonate in favoarea statului; sa fie distinse pe cheltuiala detinatorului. Persoana care desfasoara o activitate de depozitare, prelucrare, transformare, vnzare, cumprare de mrfuri n zona liber, este obligat s nfiineze i s in evidena operativ a mrfurilor n forma aprobat de autoritatea vamal. B. Reexportul, distrugerea si abandonul69 Mrfurile strine pot fi reexportate. Reexportul const n scoaterea marfurilor straine distruse, abandonate in favoarea statului din ar prin depunerea declaraiei vamale de reexport, n vederea vmuirii. Mrfurile strine pot fi distruse dupa instiintarea prealabila a autoritatii vamale. n cazuri temeinic justificate, mrfurile strine pot fi abandonate cu acordul autoritatii vamale. C. Mrfuri returnate Mrfurile romneti care dup ce au fost exportate n afara teritoriului vamal al Romniei sunt reintroduse ntr-un termen de trei ani, la cererea titularului sunt exceptate de la plata datoriei vamale numai dac sunt n aceeai stare n care au fost exportate. Mrfurile vmuite la import care ulterior au fost exportate i sunt returnate n Romnia sunt exceptate de la plata datoriei vamale. n cazul n care la import, mrfurile au beneficiat de scutiri sau de taxe vamale reduse, se bucur de acelai tratament dac la returnarea n ar intr n aceleai condiii ca la intrarea iniial. 7.5. Datoria vamal

A. Garantarea cuantumului datoriei vamale70

Autoritatea vamal are dreptul s solicite, conform reglementarilor vamale, constituirea unei garanii pentru asigurarea plii datoriei vamale.

69 70

Legea nr. 86/2006, art. 200 Legea nr. 141/1997, art. 151-156

85

Garania poate fi constituit dintr-un depozit bancar sau printr-un garant. Garania bneasc se realizeaz prin depunerea sumei n lei, sau prin remiterea unor instrumente de decontare recunoscute de trezoreria statului. Cuantumul garaniei reprezint suma exact a datoriei vamale, dac aceasta poate fi determinat n momentul n care este pltit. n cazul n care, cuantumul garaniei nu poate fi determinat se ia n considerare suma cea mai ridicat a datoriei vamale care ar rezulta din operaiunea de vmuire. Autoritatea vamal, la cererea debitorului vamal, poate permite constituirea unei garanii globale, care s asigure plata mai multor datorii vamale. Cuantumul garaniei globale necesare pentru acoperirea unor datorii vamale, a cror sum variaz n timp, va asigura n momentul realizrii acestor datorii suma total de ncasat. Dac n cursul derulrii regimului vamal, autoritatea vamal constat c modalitatea de garanie dat, nu mai asigur plata datoriei vamale, poate cere constituirea unei alte garanii. Debitorul vamal poate solicita restituirea garaniei disponibile dup ce datoria vamal a fost achitat sau poate s consimt ca aceasta s fie folosit la alt operaiune de vmuire. B. Nasterea datoriei vamale71 Datoria vamala la import ia nastere prin: a) punerea in libera circulatie a marfurilor supuse drepturilor de import; b) plasarea unor astfel de marfuri sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import; Debitorul datoriei vamale este considerat declarantul. Debitor vamal solidar cu titularul declaraiei vamale acceptate i nregistrate pot fi persoanele care au furnizat informatiile necesare nscrise n declaraia ce a avut ca efect faptul ca o parte a drepturilor legale nu au fost incasate. Datoria vamal ia natere i n cazul n care mrfurile au fost introduse ilegal n ar, precum i n situaia n care mrfurile romneti se introduc n zonele libere. Datoria vamal ia natere si prin sustragerea de sub supravegherea vamala a marfurilor supuse drepturilor de import. Persoana care a sustras marfurile de sub supravegherea vamala devine debitor alaturi e orice persoane care au participat la sustragere si persoana care a cumparat sau a detinut marfurile. Datoria vamal ia natere i n urmtoarele cazuri: nendeplinirea uneia dintre obligatiile care rezulta in privinta marfurilor supuse drepturilor de import, din depozitarea lor temporara sau din utlizarea regimului vamal sub care au fost plasate; nerespectarea unor conditii care reglementeaza plasarea marfurilor sub regimul respectiv sau acordarea unor drepturi de import reduse sau zero in functie de destinatia lor finala. La mrfurile aflate ntr-o zon liber care dispar, se consum sau sunt utilizate n alte condiii dect cele prevzute de reglementrile vamale aplicabile n acea zon, datoria vamal ia natere din acel moment. Persoana care aconsumat sau a utilizat marfurile, la care se adaug cu orice persoana care a cunoscut sau stia c nu s-au respectat reglementrile vamale aplicabile. Datoria vamal ia natere i n cazul n care se refer la mrfuri prohibite sau cu restricie de orice natur la import. Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din momentul naterii datoriei vamale. Dac nu este posibil stabilirea cu exactitate a momentului n care ia natere datoria vamal, momentul n care se ia n considerare este acela n care autoritatea vamal constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care face s se nasc o datorie vamal. Dac la data constatrii, autoritile vamale dispun de informaii din care rezult c datoria vamal s-a nscut ntr-un moment anterior, cuantumul drepturilor de import se determin pe baza

71

Legea nr. 86/2006, art. 223

86

elementelor de taxare existente la data cea mai ndeprtat ce poate fi stabilit pe baza acestor informaii. Datoria vamal ia natere la locul n care s-au produs faptele care au generat-o. Dac nu se poate determina locul n care a luat natere datoria vamal se consider c aceasta este locul n care autoritatea vamal constat c mrfurile se gsesc n situaia de a genera aceast datorie. C. Recuperarea cuantumului datoriei vamale In momentul in care se naste o datorie vamala autoritatea vamal evideniaz, n registrele contabile sau n alt suport echivalent, cuantumul ce se calculeaza pornind de la datele necesare si inregistrate. Debitorul datoriei vamale ia cunotin despre cuantumul datoriei prin declaraia vamal acceptat i nregistrat de autoritatea vamal. n cazul unor diferene ulterioare sau n situaia ncheierii din oficiu, fr declaraie vamal, a unui regim vamal suspensiv debitorul vamal ia cunotin despre noua datorie pe baza actului constatator ntocmit de autoritatea vamal. Datoria vamal se achit nainte de liberul de vam n cazul regimurilor vamale definitive, precum i n cazul n care regimul vamal suspensiv se ncheie n termen. La regimul vamal suspensiv, care nu se ncheie n termen, datoria vamal devine exigibil i se stinge prin executarea de ctre autoritatea vamal a garaniei constituite. La datoriile vamale constatate ulterior liberului de vam, Direcia General a Vmilor poate acorda amnri i reealonri de plat, n termenul legal de prescripie. n cazul mrfurilor reinute de autoritatea vamal sau a celor pentru care s-a solicitat restituirea datoriei vamale aferente, achitarea datoriei vamale se suspend pn la stabilirea definitiv a regimului juridic al acelor mrfuri. Pe baza depunerii n avans, de ctre debitorul vamal, a unui depozit la vedere n contul autoritii vamale, aceasta poate, n limita valoric a acestui depozit, s ncaseze datoriile vamale. Datoria vamal poate fi achitat i de o ter persoan pentru i n numele debitorului din dispoziia acestuia. Debitorul vamal poate s efectueze oricnd plata anticipat a datoriei vamale. n caz de neachitare a datoriilor vamale la scaden, autoritatea vamal ncaseaz dobnzi i penaliti i poate aplica executarea silit.

D. Stingerea datoriei vamale72

Datoria vamal se poate stinge prin: plata cuantumului drepturilor; remiterea cuantumului drepturilor; invalidarea declaratiei vamale depuse pentru un regim vamal ce implic obligatia de plata a drepturilor; confiscarea definitiv a mrfurilor; distrugerea mrfurilor din dispoziia autoritii vamale abandonarea n favoarea statului; scderea cantitativ a mrfurilor datorit unor factori naturali; pierderea mrfurilor datorit forei majore. Termenul de prescriere a dreptului de a cere plata taxelor vamale este de cinci ani de la data acceptrii i nregistrrii declaraiei vamale de import. Supravegherea vamal cuprinde orice aciune a autoritii vamale n vederea asigurrii respectrii reglementrilor vamale i a altor norme aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal. Sunt supuse supravegherii vamale: mrfurile i bunurile nevmuite la intrarea n ar,

72

Legea nr. 86/2006, art. 165

87

mrfurile i bunurile n tranzit, navele sub pavilion strin i aeronavele strine pe timpul staionrii n apele teritoriale sau n porturi i dup caz n aeroporturi. Supravegherea vamal se realizeaz prin inerea operativ a evidenei mrfurilor i bunurilor supuse regimului vamal; nscrierea n registru documentele vamale; aplicarea de sigilii vamale la mrfurile, bunurile i mijloacele de transport supuse regimului vamal; efectuarea de verificri selective la mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri nevmuite sau aflate n tranzit, efectuarea n cazuri de indicii de fraud vamal, de verificri totale la mrfurile sau bunurile, care trec frontiera, n anumite perioade sau pentru unele categorii de mrfuri. 7.6 Dreptul la actiune, prohibitii si restrictii, sanctiuni Dreptul la actiune Orice persoana are dreptul de a formula actiune impotriva deciziilor care o privesc direct adoptate de autoritatea vamala. De asemenea, persoana care a solicitat autoritatii vamale o decizie cu privire la aplicarea reglementarilorvamale si nu a primit raspuns la cererea sa in termen legal are dreptul de a formula o actiune. Autoritatea vamala poate suspenda total sau partial executarea deciziei pana la solutionarea plangerii cand are motive intemeiate se considere ca decizia contestata nu respecta reglementarile legale penale sau ca poate produce un prejudiciu irecuperabil persoanei respective. Prohibitii si restrictii Marfurile a caror introducere sau scoatere de pe teritoriul vamal al Romaniei este interzisa sunt considerate marfuri cu restrictii. Marfurile restrictionate sunt reprezentate de acele marfuri a caror introducere sau scoatere de pe teritoriul vamal al Romaniei este supusa unor conditii sau indeplinirii unor formalitati speciale. Sanctiuni Introducerea in sau scoaterea din tara, prin orice mijloace, prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal a mrfurilor sau altor bunuri constituie infraciunea de contraband. Introducerea in sau scoaterea din tara, fara drept a armelor, muniiei, materialelor explozibile, droguri, substantelor radioactive, substanelor toxice, deseori reziduri ori materiale chimice, constituie infraciunea de contraband calificat. Folosirea la autoritatea vamal a documentelor vamale de transport sau comerciale, care se refer la alte mrfuri sau bunuri sau alta cantitate dect cele prezentate n vam constituie infraciunea de folosire de acte nereale. Folosirea la autoritatea vamal a documentelor vamale de transport sau comerciale falsificate reprezint infraciunea de folosire de acte falsificate. Faptele care constituie contravenii la reglementrile vamale, procedura de constatare i de sancionare se stabilesc prin Regulamentul vamal. Contraveniile vamale svrite n incintele vamale i n locurile unde se desfoar operaiuni sub supraveghere vamal se constat i sancioneaz de ctre persoanele imputernicite de catre autoritatea vamal.

88

CAP. VIII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE73 Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unitilor administrativ-teritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctele de lucru sau n localitile care se afl bunurile impozabile ori taxabile. Resursele financiare formate din impozite i taxe locale se utilizeaz pentru cheltuielile publice care se finaneaz din bugetele locale. Informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public, autoritile administraiei publice locale avnd obligaia s asigure accesul liber i nengrdit la acestea. Contribuabilii de impozite i taxe locale Contribuabili de impozite si taxe locale pot fi persoane fizice,precum i persoanele fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liber. De asemenea, contribuabili de impozite i taxe locale sunt, persoanele juridice, respectiv entitile reprezentate de persoane fizice nregistrate legal, ce au patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti. Persoanele fizice i persoanele juridice, n calitate de contribuabil au obligaia s contribuie prin impozite i taxe locale, stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale. La stabilirea impozitelor i taxelor locale se aplic urmtoarele principii: pe baza principiului autonomiei locale, consiliile locale judeene au competena s aprobe majorarea unor impozite i taxe locale n limitele i condiiile stabilite, precum i s stabileasc unele taxe locale: principiul aplicrii unitare a reglementrilor privind impozitele i taxele locale necesit aplicarea unitar a acestora i interzicerea instituirii altor impozite i taxe; aezarea, calcularea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, autoritile administraiei publice locale, se bazeaz pe principiul transparenei ceea ce nseamn c i desfoar activitatea ntr-o manier deschis fa de public; informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public ceea ce presupune c autoritile administraiei publice locale s asigure accesul liber i liber i nengrdit . 8.1 Impozitul i taxa pe cldiri Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului local, al comunei, al oraului sau municipiului de catre persoanele ce dein n proprietate cldiri, n raza cruia este situat cldirea n Romnia. n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, persoanelor juridice se stabilete o tax pe cldiri care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe cldiri. a. Obiectul impozabil Obiectul impozabil l reprezint cldirile proprietate a persoanelor fizice i juridice situate n comunele, oraele i municipiile din Romnia. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care, nu se pot stabili prile individuale ale
73

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n M. of. nr. 92/23.12.2003, titlul IX i Ordonana Guvernului Romniei nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n M. of. nr. 793/27.08.2004

89

proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent de form se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmatoare celei n care au fost dobndite. Cldirile demolate, distruse, cldirile transmise n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. b.Baza impozabil Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint valoarea lor stabilit potrivit unor criterii i norme. Valoarea unei cldiri sau construcii ce aparine persoanelor fizice depinde de suprafaa construit, desfurat i de valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit. Valori impozabile n lei pe metru ptrat de suprafa construit desfaurat la cldiri i alte construcii aparinnd persoanelor fizice: Cu instalatii de apa, canalizare, electrice, incalzire lei/m2 (conditii cumulative) Fara instalatii de apa, canalizare, electrice, incalzire lei/m2

Tipul cldirii

Cldire cu/sau cu perete exterior de beton 669 armat din crmid ars sau din orice materiale rezultate n urma unui tratament termic exterior. 2 Cldiri cu perei din 182 lemn,din piatr natural, crmid nears, vltuci, sau din alte materiale rezultate n urma unui tratament termic sau chimic. 3 Cldiri anexe 114 exterioare cu perei din beton, crmid ars, piatr i din alte materiale asemntoare 4 Construcii anexe 68 exterioare cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, ipci 5 Subsol, demisol sau 75% din mansard utilizate ca corespunztoare

397

114

102

45

valoarea fiecrei

90

locuin cldiri 4 Subsolul sau 50% din demisolul cldirilor corespunztoare utilizate n alte scopuri cldiri

valoarea fiecrei

Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i de zona n care aceasta este amplasat, prin nmulirea sumei determinate cu un coeficient de corecie.

Zona n cadrul localitii A 0 B 0 C 0 D 0

Rangul localitii 0 2,6 0 2,5 0 2,4 0 2,3 0 2,2 0 2,3 0 2,1 0 2,4 0 2,2 0 2,0 5 I 2,5 0 2,3 0 2,1 0 0,9 0 II 2,4 0 2,2 5 1,0 5 0,9 III 2,3 0 1,0 0 0,9 IV 1,1 5 1,0 V 1,0

De asemenea, valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia astfel: cu 20% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; cu 10% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; n cazul cldirilor utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia determinat se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din acetia. Baza impozabil a cldirilor proprietate persoanelor juridice o constituie valoarea de inventar nregistrat n contabilitate, care poate s fie reprezentat de urmtoarele: - costul de achiziie al cldirilor procurate cu titlu oneros; - costul de producie la cldirile construite de unitatea patrimonial; - valoarea actual determinat n funcie de valoarea cldirilor ce prezint caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate la cldirile dobndite cu titlu gratuit; - valoarea de aport acceptat de pri, la cldirile intrate n patrimoniul unei societi comerciale, cu ocazia fuziunii, conform statutelor i contractelor; - valoare rezultat n urma reevaluarii conform unor prevederi legale. La cldirile aflate n patrimoniu a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat valoarea impozabil este reflectat de valoarea contabil rezultat n urma reevalurii nregistrat n contabilitate. Impozitul pe cldirile ce constituie obiectul contractelor de leasing financiar se determin n funcie de valoarea i nscris n contract i din contabilitate i se datoreaz de ctre locatar. c. Cote de impozitare

91

Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (ICL) se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,1% construite i desfurate asupra valorii impozabile a cldirii, (VI) determinat pe baza suprafeei i a criteriilor i normelor de evaluare.

I CL = V I x 0,1

n cazul contribuabililor persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu destinaia locuin, altele dect cele nchiriate, impozitul pe cladiri se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. Impozitul pe cldirile persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,25 i 1,5% asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora. n cazul, n care, persoanele juridice au dobndit cldiri nainte de 1998 nu au efectuat nici o reevaluare a cldirilor, cota impozitului pe cldiri cuprins ntre 5% i 10% se aplic la valoarea de inventar a cldirii pna la data primei reevaluri nregistrat n contabilitatea acestora. d. Aezarea i plata impozitului pe cldiri Impozitul pe cldiri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depuse de orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire la compartimentul de specialitate al consiliului local, pe raza cruia se afl cldirea sau construcia respectiv, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, taxa nstrinrii sau concesionrii. nstrinarea unei cldiri prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra cldirii respective nu are stinse orice creane fiscale aflate n litigiu, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu cuvenite bugetului local al unei uniti administrativ teritoriale unde este amplasat cldirea sau a celei unde i are domiciliul fiscal contribuabilul, cu termene scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea. Impozitul pe cldiri se pltete anual n dou rate egale pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili pn la data de 31 martie se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local. e. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: a) cldirile proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; b) cldirile care potrivit legii sunt clasate ca monumente istorice, de ahitectur i arheologie, muzee i case memoriale, cu excepia ncperilor acestora folosite pentru activiti economice; c) cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia componentele locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; d) cldirile care constituie patrimoniul unitilor de stat, confesional sau particular al instituiilor de nvmnt autorizate provizoriu ori acreditate cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice; e) cldirilor unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; f) cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;

92

g) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei autonome Administrarea Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice; h) cldirile funerare din cimitire i crematorii; i) cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice; j) cldirile restituite potrivit art.16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945-22 decembrie 1989; k) cldirile care constituie patrimoniu Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; l) cldirile retrocedate potrivit art.1 alin.6 din OUG 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia; m) cldirile restituite conf. art.1 OUG nr. 83/1999 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia; n) cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hodrometeoretogice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; o) cldirile care prin natura lor fac corp comun cu poduri viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; p) construciile speciale situate n subteran indiferent de destinaia acestora i turnurile de extracie; q) cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; r) cldirile care sunt utilizate pentru activitate social umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte potrivit hotrrii consiliului local. 8. 2 Impozitul i taxa pe teren a. Impozitul i taxa pe teren Orice persoan care deine n proprietate teren situat n Romnia , n intravilanul sau n extravilanul localitilor datoreaz impozit i taxa pe teren ctre bugetul local al comunei, oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. La terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin se stabilete tax pe teren, n condiii similare impozitului pe teren. Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deinute n proprietate de ctre contribuabili, situate n municipii, orae i comune n intravilanul sau n extravilanul localitilor din Romnia. Terenurile dobndite n cursul anului indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, iar impozitul se calculeaza proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului fiscal. n cazul terenului care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe ntreaga durat se datoreaz de locatar. Terenurile care se vnd n cursul anului se scad de la impunere, de la data de nti a lunii urmtoare, iar impozitul se recalculeaz corespunztor. Aezarea i calcularea impozitului pe terenuri i a taxei pe terenuri Impozitul pe terenuri se stabilete anual, pornind de la suprafa i innd seama de suma fix pe metru ptrat de teren, difereniat n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone

93

i/sau categoria de folosin a terenului. La terenurile situate n extravilan impozitul este stabilit n sum fix pe hectar. La terenurile amplasate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma corespunztoare prevzut n Codul fiscal. Impozitul pe terenurile situate n intravilan pe anul 2005 terenuri cu construcii lei/mp
0 ZonA n cadrul localitii I II III Rangul localitii I V V

A B C D

6 985 5 800 4 385 3 000

58 00 43 85 30 00 14 25

509 5 355 5 225 0 119 0

43 85 30 00 14 25 83 0

6 00 4 80 3 60 2 35

4 80 3 60 2 40 1 20

Impozitul pe terenurile din intravilan (It) se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n lei/mp ce revin rangului i zonei la suprafaa de teren deinut de un contribuabil.

I t = St x Cf

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei exprimat n hectare cu suma corespunztoare i ponderarea cu un coeficient de corecie. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii lei/mp
N r. C rt. Categorie folosin de A B C D Zona Zona/Lei/Hectar

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ape Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

2 0 1 5 1 5 3 3 3 8 2 0 1

15 13 13 25 33 15 9 x x

1 3 1 1 1 1 2 0 2 5 1 3 6

11 9 9 13 20 11 x x x

94

1 x x

x x

Contribuabilii, persoane juridice care dein n proprietate terenuri amplasate n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii datoreaz impozit ce se calculeaz prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma prevzut pe zone i categorii de folosin dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - au prevzut n statut ca obiect de activitate agricultura; - au nregistrat n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate. n situaia n care se modific rangul localitii, impozitul pe teren se schimba corespunztor ncadrrii localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor. Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor i pe categorii de folosin, n intravilan i extravilan de ctre consiliile locale n functie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i alte elemente specifice fiecrei unitti administrativteritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale. Impozitul pe terenuri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depus de proprietarul terenului la compartimentele de specialitate ale consiliilor locale. Impozitul pe terenuri se pltete la bugetul local anual n dou rate egale: pn la 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Dac impozitul pe teren datorat pe ntregul an se pltete pn la data de 31 martie inclusiv, a anului se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili persoane fizice i juridice de pn la 50 lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen de plat. Terenurile pentru care nu se datoreaz impozit: In sfera terenurilor pentru care nu se datoreaza impozit pe teren se ncadreaz: terenurile pe care sunt amplasate cldirile, pentru suprafaa care este acoperite de cldire, terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute prin lege, terenurile cimitirelor, terenurile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, terenurile aflate n proprietatea, administrarea sau folosinta instituiilor publice, terenurile care prin natura lor sunt improprii pentru agricultur i alte terenuri. 8.3. Impozitul asupra mijloacelor de transport Impozitul asupra mijloacelor de transport se percepe de la persoanele fizice i persoanele juridice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic i asupra mijloacelor de transport pe ap se datoreaz de ctre regii autonome, societi comerciale, persoane juridice i persoane fizice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Impozitul asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i motocicletele care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate. Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic deinute de contribuabili depinde de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm sau fraciune din aceasta i de natura mijlocului de transport.

95

Ta xa lei/an a) Autoturisme cu capacitate cilindric de pn la 70 2000 cm3 000 b) Autoturisme cu capacitate cilindric de peste 2000 86 cm3 000 c) Autobuze, autocare, microbuze 14 0000 d) Autovehicule de pn la 12 tone inclusiv 15 0000 e) Tractoare nmatriculate 93 000 f) Motociclete, motorete, scutere 35 000 Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se constat din cartea de identitate a autovehiculului i din factura de cumprare sau alte documente legale. Impozitul pentru remorcile de orice fel, semiremorci i rulote aparinnd contribuabililor se stabilete n sum fix n funcie de capacitatea acestora astfel: Capacitatea lei/an a) pn la o ton inclusiv 70000 b) peste o ton dar nu mai mult de 3 23000 tone 0 c) peste 3 tone dar nu mai mult de 5 34600 tone 0 d) peste 5 tone 43800 0 La autovehiculele de transport marf n masa total autorizat de peste 12 tone, taxa n lei pe an este difereniat n funcie de numarul axelor i masa total autorizat (n tone). De asemenea, la combinaii de autovehicule de transport de marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone impozitul n lei pe an depinde de numarul axelor i masa total autorizat n tone. Resursele financiare provenite din impozitul asupra mijloacelor de transport se utilizeaz n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de interes local i judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv 40% la bugetul judeean. La municipiul Bucureti, taxa constituie venit n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i de 40% la bugetul municipiului Bucureti. Impozitul anual asupra mijloacelor de transport pe ap care aparin contribuabililor se aeaz astfel: luntre, brci fr motor folosite pentru uz i agrement personal (119.000 lei/an), brci fr motor folosite n alte scopuri (356.000 lei/an), brci cu motor (711.000 lei/an), bacuri, poduri plutitoare (5.917.000 lei/an), alupe (3.350.000 lei/an), iahturi (17.752.000 lei/an), remorchere i mpingtoare (pn la 500 CP 3.557.000 lei/an, ntre 501 2000 CP 5.917.000 lei/an, ntre 2001 4000 CP 9.468.000 lei/an, peste 4000 CP 14.201.000 lei/an), vapoare pentru fiecare 1000 tdw sau fraciune din acestea (1.184.000 lei/an), ceamuri, lepuri i barje fluviale n funcie de capacitatea de ncrcare (pn la 1500 tone 1.184.000 lei/an, ntre 1501-3000 tone 1.776.000 lei/an, peste 3000 tone 2.959.000 lei/an).

Mijloace de transport

96

Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomitei nu sunt supuse impozitului asupra mijloacelor de transport. n vederea stabilirii impozitului asupra mijloacelor de transport persoanele care dein vehicule cu traciune mecanic sau mijloace de transport pe ap, completeaz declaraie de impunere, pe care o depun la compartimentul de specialitate al autoritii publice locale n raza cruia contribuabilul i are domiciliu sau sediul, dup caz. Impozitul pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului se datoreaz ncepnd de la data de nti a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, impozitul se scade cu data de nti a lunii urmtoare. Impozitul pentru mijloacele de transport se pltete anual n dou rate egale pn la datele de: 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Persoanele fizice sau juridice strine care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport au obligaia de a achita integral impozitul datorat la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale consiliilor locale. n cazul plii cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabil, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv stabilit prin hotrre a consiliului local.

8.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Certificatele, avizele i autorizaiile eliberate contribuabililor sunt supuse unor taxe difereniate n funcie de valoarea construciilor sau instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate. Certificatul de urbanism se taxeaz astfel:
Suprafaa terenurilor

Taxa lei/mp.

- pentru mediul urban 27.000 38.000 a. pn la 150 m2 inclusiv 40.000 50.000 2 b. ntre 151 i 250 m 51.000 64.000 inclusiv 65.000 77.000 c. ntre 251 i 500 m2 78.000 91.000 inclusiv 91.000 + 139 lei/m pentru d. ntre 501 i 750 m2 suprafee care depesc 1000 m inclusiv e. ntre 751 i 1000 m2 inclusiv f. peste 1000 m2 - pentru mediul rural taxa este de 50% din taxa pentru mediul urban

97

 autorizaia de construire se taxeaz cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor, inclusiv a instalaiilor aferente acesteia, iar pentru cldirile cu destinaie de locuine taxele de autorizare se reduc cu 50 %; autorizaia de foraje i escavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol pentru fiecare m2, taxa este pn la 54.000 lei; autorizaia construciilor organizare de antier necesare execuiei lucrrilor de baz, dac nu au fost autorizate odat cu acestea, taxa este de 3% din valoarea autorizat a construciilor; autorizaiile de construire pentru organizarea de tabere, de corturi, csue cu rulote, campinguri se taxeaza cu 2% din valoarea autorizat a lucrrii sau a construciei; autorizarea construciilor pentru: chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere situate pe cile i spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i panourilor de afiaj a firmelor i reclamelor, se taxeaz pentru fiecare m2 cu pn la 54.000 lei; autorizaia de desfiinare parial sau total a construciilor i a amenajrilor se taxeaz cu 0,1% din valoarea impozabil a acestora; pentru prelungirea certificatului de urbanism precum i a autorizaiilor de construire, taxa este de 30% din valoarea taxei iniiale; autorizaiile privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu taxa este pn la 80.000 lei pentru fiecare racord; avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului este taxat cu o sum pn la 107.000 lei; certificatul de nomenclatur stradal se taxeaz cu sume pn la 64.000 lei. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor necesare desfurrii unei activiti din domeniul economie se stabilete de consiliul local n sum de pn 107.000 lei n mediul rural i de pn la 535.000 lei n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de Consiliul local de pn la 130.000 lei. Taxa pentru eliberarea de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale i este de pn la 214.000 lei. Taxele se pltesc nainte de eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor solicitate de persoanele fizice i juridice. Valoarea autorizat a lucrrilor precum i suprafeele de teren pentru care se percep taxe se stabilete pe baza valorii declarate de persoana care solicit avizul. 8.5. Taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, pe baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz o tax. Cota de

98

calculare a taxei pentru servicii de reclam i publicitate este cuprins ntre 1 i 3% la valoarea serviciilor respective. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete la bugetul local n raza creia persoana presteaz servicii de reclam i publicitate, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiv. Valoarea taxei pentru afisaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam i publicitate cu suma stabilit de consiliul local astfel: a) n cazul unui afiaj n scop de reclam i publicitate la locul n care persoana deruleaz o activitate economic, taxa anual este de pn la 200.000 lei. b) n situaia oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, taxa este de pn la 150.000 lei. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, se pltete anual anticipat sau trimestrial de ctre beneficiarul publicitii, proporional cu numrul de lunii de utilizare, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale pe a crei raz este expus afiul publicitar n patru rate egale pn la datele 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie. Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, precum i pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice. 8.6. Taxa hotelier Consiliile locale pot institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia i exercita autoritatea.Taxa se stabilete de consiliile locale i poate fi cuprins ntre 0,5 i 5% ce se aplic la tarifele practicate de unitile de cazare. Taxa hotelier se vireaz la bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde este amplasat hotelul, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. Taxa hotelier nu se aplic persoanelor fizice n vrst de pn la 18 ani persoanelor fizice cu handicap, pensionarilor, elevilor, studenilor i persoanelor fizice pe durata satisfacerii serviciului militar, veterani de rzboi, vduve ale veteranilor de rzboi. Taxe speciale n vederea funcionrii unor servicii publice create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate privind nfiintarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Hotrrile consiliilor locale i judeene privind perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora.

99

Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de serviciile publice locale oferite de instituia de interes local potrivit regulamentului de organizare i funcionare a acesteia sau de la cele care sunt obligate s efectueze prestaii. Consiliile locale i judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti nu pot institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric) pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ teritoriale a reelelor de ap de transport i distribuire a energiei electrice i a gazelor naturale. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice, vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Sumele provenite din asemenea taxe se constituie ca venituri proprii ale bugetelor locale i se pltesc anticipat. Consiliul local sau Consiliul Judetean pot institui taxe zilnice pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. De asemenea, consiliul local poate stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru vehicule lente. 8.7. Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole reprezint un impozit indirect ce se ncaseaz n bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. Pltitorii impozitului pe spectacole sunt persoanele fizice i juridice autorizate s organizeze permanent sau ocazional manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec cu plat. Instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale corespunztoare, asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole, sau n sum fix pe metru ptrat de suprafa a incintei unde se desfoar spectacolul, mai puin valoarea timbrului, instituit potrivit legii. Cotele procentuale pe baza crora se calculeaz impozitul pe spectacole sunt difereniate astfel: a)la spectacolele artistice de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografice, muzicale i de circ, competiii sportive interne i internaionale cota este de 2% b)manifestrile artistice altele dect cele menionate, cota de impozitare este de 5%. Activitile artistice i distractive de videotec i discotec se impoziteaz n funcie de suprafaa incintei n care se desfoar spectacolul (metri ptrai) i de urmtoarele sume: - n cazul videotecilor suma este de pn la 1000 lei / m2 / zi; - n cazul discotecilor suma este de pn la 2000 lei / m2 / zi. Consiliile locale stabilesc taxele n sum fix pentru activitile artistice i distractive n a cror raz teritorial se realizeaz acestea. n vederea determinrii impozitului pe spectacole se aplic coeficieni de corectare n funcie de rangul localitii n care se organizeaz activiti artistice sau distractive. Impozitul pe spectacole se platete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz impozitul la bugetul unitilor administrativ teritoriale n a cror raz se desfoar spectacolele. n cazul sumelor cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasarile obinute din spectacole nu se datoreaz impozit pe spectacole. Pltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n a cror

100

raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor i la locul de prezentare a spectacolelor. La spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, biletele de intrare i abonamentele se vizeaz de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale fiscale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele. Pltitorii de impozit rspund de exactitatea calculului i de vrsarea la timp a impozitului. Pltitorii impozitului pe spectacole mai au obligaia de a ine evidena ncasrilor i a impozitului i de a depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz venitul la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a crui raz i au sediul sau domiciliul, decontul de impunere. Pltitorii de impozit pe spectacole mai sunt obligai: - s respecte normele legale privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, gestionarea i utilizarea biletelor de intrare la spectacole i a abonamentelor; - s elibereze bilete de intrare pentru toate sumele ncasate i s nu practice tarife majorate fa de cele nscrise pe bilet; - s pun la dispoziia organelor de control documentele care atest calculul i plata impozitului pe spectacole. ncalcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole constituie contravenie, dac nu este svrit n astfel de condiii nct, potrivit legii penale se constituie infraciune i se sancioneaz cu amend. 8.7.1. Taxele judiciare de timbru, taxele notariale i taxele extrajudiciare de timbru 8.7.1.1. Taxele judiciare de timbru i alte taxe Aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie sunt supuse taxelor judiciare de timbru, n funcie de modul n care obiectul acestora este sau nu evaluabil n bani74. A. Aciunile i cererile evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti se taxeaz astfel pe baza unor cote progresive pe trane75 : Taxele judiciare de timbru sunt progresive n funcie de aciunile i cererile evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti. n cazul contestaiei la executare silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a cror urmrire se contest sau la valoarea debitului urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor urmrite. B. Aciunile i cererile neevaluabile n bani ce se taxeaz n sume fixe difereniate includ: cereri pentru constatarea existenei sau inexistenei unui drept fcute conform Codului de procedur civil; cereri care privesc dreptul de folosin al locuinelor sau al unor ncperi, nelegate de plata anumitor sume de bani, precum i cereri de ordonan preedenial al cror obiect nu este evaluabil n bani; cereri pentru stabilirea calitii de motenitor, a masei succesorale, cereri de raport, cereri de reduciune a libertilor i cereri de partaj; cereri de recuzare n materie civil; cereri de suspendare a executrii silite, inclusiv a executrii vremelnice, precum i cereri n legtur cu msurile asiguratorii;
74

Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru n M. of. p. I nr. 173/29.07.1997, Legea nr. 26/1999 privind modificarea art. 17 din Legea nr.146/1997 privind taxele de timbru n M. of. nr. 31/27.01.1999, O.G.R. nr. 169 pentru modificarea i completarea Legii nr. 146/1997 privind taxele de timbru, M. of. nr. 34/16 aug. 2001 75 Legea nr. 146/1997, art. 2

101

teren;

cereri de perimare i cereri pentru eliberarea ordonanei de adjudecare; contestaii n anulare; cereri de revizuire; aciuni de grnituire, n cazul n care nu se cuprinde i revendicarea unei poriuni de

aciuni posesorii i cereri care au ca obiect servitui; cereri de strmutare n materie civil; cereri pentru investirea cu formul executorie a hotrrilor judectoreti pronunate n ar sau n alte ri i a oricror altor hotrri sau nscrisuri prevzute de lege care nu sunt executori potrivit legii; cereri introduse de cei vtmai n drepturile lor printr-un act administrativ sau prin refuzul nejustificat al unei autoriti administrative de a le rezolva cererea referitoare la un drept recunoscut de lege; cereri pentru anularea actului sau recunoaterea dreptului pretins, precum i pentru eliberarea unui certificat, unei adeverine sau oricrui alt nscris; cereri cu caracter patrimonial prin care se solicit i repararea pagubelor suferite 10% din valoarea pretins; cereri pentru refacerea nscrisurilor i a hotrrilor disprute, precum i cereri de repunere n termen; cereri pentru ncuviinarea executrii silite; cereri pentru emiterea somaiei de plat; cereri privind instituirea de msuri asiguratorii asupra navelor i aeronavelor; plngeri mpotriva refuzului executorului judectoresc de a ndeplini un act sau de a efectua o executare silit; cereri pentru supralegalizarea semnturii i a tampilei executorului judectoresc; cereri de asisten judiciar formulate de autoriti strine dac prin convenii internaionale sau pe baz de reciprocitate nu s-a stabilit c asistena judiciar internaional se efectueaz gratuit; nmnarea de acte judiciare sau extrajudiciare; efectuarea de comisii rogatorii; cereri de nfiinare a popririi; cererile pentru repunerea pe rol, cnd suspendarea judecrii se datoreaz prilor se taxeaz cu 50% din taxa judiciar de timbru pentru cererea sau aciunea a crei judecare a fost suspendat; cereri pentru eliberarea de ctre instanele judectoreti de copii de pe hotrrile judectoreti; cereri pentru legalizarea de copii de pe nscrisurile aflate la dosar pentru fiecare exemplar de copie; notificrile i somaiile comunicate prin executorii judectoreti; cereri adresate Ministerului Justiiei pentru supralegalizarea nscrisurilor sau copiilor de pe nscrisuri destinate a fi utilizate n strintate; cereri adresate Ministerului Justiiei pentru autorizarea traductorilor i experilor. C. Cererile pentru acordarea personalitii juridice, pentru autorizarea funcionrii se refer la: cereri pentru nregistrarea partidelor politice;

102

 cereri pentru acordarea personalitii juridice fr scop lucrativ, fundaiilor, uniunilor i federaiilor de persoane juridice fr scop lucrativ, precum i pentru modificarea actelor constitutive ale acestora. D. Cererile formulate n domeniul drepturilor de autor i inventator cuprind: cereri pentru recunoaterea dreptului de autor i a celor conexe, pentru constatarea nclcrii acestora i repararea prejudiciilor, inclusiv plata drepturilor de autor i a sumelor cuvenite pentru opere de art, precum i pentru luarea de msuri n scopul prevenirii producerii unor pagube iminente sau pentru asigurarea reparrii acestora 100.000 lei; cereri pentru recunoaterea calitii de inventator, de titular de brevet, a drepturilor nscute din brevetul de invenie, din contractele de cesiune i licen, inclusiv drepturile patrimoniale ale inventatorului 100.000 lei. E. Cererile n materie comercial se taxeaz refer astfel la: cereri pentru nregistrarea sau autorizarea societilor comerciale, precum i pentru modificarea actelor constitutive ale acestora, cereri pentru excluderea unui asociat, cereri de dizolvare i lichidare a unei societi comerciale; cereri pentru lichidarea poziiei dominante a unui agent economic; aciuni, cereri i contestaii introduse n temeiul Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii i lichidrii judiciare; cereri pentru contestarea devizului lucrrilor reglementate de art. 67 alin. 3 din Legea nr. 26/1996/Codul silvic. F. Taxe judiciare de timbru pentru unele aciuni i cereri referitoare la raporturile de familie: cererea de divor, conform art. 38 alin. 1 i 2 din Codul familiei; pentru cererea de divor ntemeiat pe art. 38 alin. 3 din Codul familiei, precum i n cazul n care reclamantul nu realizeaz venituri sau acestea sunt inferioare salariului minim brut pe ar; pentru cererile de stabilire a locuinelor minorilor, formulate potrivit art. 100 alin. 3 din Codul familiei, pentru cererea de ncredinare a copiilor minori introdus separat de aciunea de divor, pentru cererile de rencredinare a copiilor minori ulterior divorului, pentru aciunea introdus de un printe care a recunoscut unul sau mai muli copii, n scopul purtrii numelui su, precum i pentru cererile de ncredinare a copiilor minori din afara cstoriei formulate conform art. 65 din Codul Familiei. G. Cererile formulate potrivit Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995 includ: cereri pentru soluionarea conflictelor de competen dintre birourile notarilor publici; plngeri mpotriva ncheierii de respingere a cererii de ndeplinire a unui act notarial; cereri pentru supralegalizarea semnturii i a sigiliului notarului public de ctre Ministerul Justiiei. H. Transcrierea sau, dup caz, intabularea n registrele de publicitate a nstrinrilor de imobile, pe baz de acte sub semntur privat i a ordonanelor de adjudecare se taxeaz n funcie de valoarea declarat de pri n act, dar nu mai puin dect valoarea terenurilor i construciilor avut n vedere la stabilirea impozitelor: nscrierea drepturilor reale de garanie (gaj, ipotec, privilegii, fidejusiuni reale) se taxeaz cu 1,5% la cuantumul din crean garantat, dar nu mai mult de o anumit sum. Orice alte transcrieri, nscrieri sau notri n registrele de publicitate a situaiei juridice a imobilelor, inclusiv radierea drepturilor reale de garanie se taxeaz n sum fix.

103

I. Cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva hotrrilor judectoreti se taxeaz cu 50% din: taxa datorat pentru cererea sau aciunea neevaluabil n bani, soluionat de prima instan; taxa datorat la suma contestat n cazul cererilor i aciunilor evaluabile n bani. De asemenea, se timbreaz cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva urmtoarelor hotrri judectoreti: ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj; ncheierea de suspendare a cauzei; hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire; hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat; hotrrile prin care s-a respins cererea, ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru autoritate de lucru judecat. J. Cererile pentru executarea cilor ordinare de atac mpotriva hotrrilor judectoreti urmtoare se refer la: ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj; ncheierea de suspendare a judecrii cauzei; hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire; hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat; hotrrile prin care s-a respins cererea ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru autoritate de lucru judecat. Aciunile i cererile neevaluabile n bani cu excepia celor scutite de plata taxei judiciare de timbru se taxeaz cu sum fix. Sunt scutite de taxe judiciare de timbru, aciunile i cererile, inclusiv cele pentru executarea cilor de atac referitoare la: ncheierea, executarea i ncetarea contractului individual de munc, orice drepturi ce decurg din raporturi de munc, stabilirea impozitului pe salarii, drepturile decurgnd din executarea contractelor colective de munc i cele privind soluionarea conflictelor colective de munc, precum i executarea hotrrilor pronunate n aceste litigii; plata muncii cooperativelor de producie meteugreasc, de producie mixt agricol meteugreasc, de invalizi i de prestri servicii; obligaiile legale i contractele de ntreinere; stabilirea i plata pensiilor, precum i alte drepturi prevzute prin sistemele de asigurri sociale; stabilirea i plata ajutorului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin, a ajutorului social, a alocaiei de stat pentru copii, a dreptului persoanelor handicapate i a altor forme de protecie social prevzute de lege; stabilirea i acordarea despgubirilor decurgnd din condamnarea sau luarea unei msuri preventive pe nedrept; adopia, constatarea abandonului, ocrotirea minorilor, tutel, curatel, interdicie judectoreasc, asistena bolnavilor psihic periculoi, precum i la executarea de ctre autoritatea tutelar a atribuiilor ce i revin; sancionarea contraveniilor; protecia consumatorilor, atunci cnd persoanele fizice i asociaiile pentru protecia consumatorilor au calitatea de reclamant mpotriva agenilor economici care au prejudiciat drepturile i interesele legitime ale consumatorilor;

104

aciuni;

stabilirea drepturilor persoanelor fizice acionare la societile comerciale agricole pe

valorificarea drepturilor Societii Naionale de Cruce Roie; amenzile de orice fel; executarea drepturilor electorale; cauzele penale inclusiv despgubirile civile, materiale i morale decurgnd din acestea; orice alte aciuni, cereri sau acte de procedur pentru care se prevd prin legi speciale scutiri de tax judiciar de timbru; cererile introduse de proprietari sau de succesorii acestora pentru restituirea imobilelor preluate abuziv de stat sau de alte persoane juridice, n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989. De asemenea, sunt scutite de plata taxei judiciare de timbru, contestaiile introduse la Curtea de apel mpotriva hotrrilor comisiilor constituite n temeiul art. 20 din Legea nr. 33/1997 privind exproprierea pentru cauz de utilitate public. Sunt scutite de tax judiciar de timbru cererile i aciunile inclusiv cile de atac formulate potrivit legii de Senat, Camera Deputailor, Preedinia Romniei, Guvernul Romniei, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, de Ministerul Public i de Ministerul Finanelor, indiferent de obiectul acestora, precum i cele formulate de alte instituii publice, cnd au ca obiect venituri publice. Taxele judiciare de timbru se pltesc n numerar, prin ordin de plat, i prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Taxele judiciare de timbru se pltesc anticipat. Dac taxa de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal n momentul nregistrrii aciunii sau cererii, ori dac, n cursul procesului, apar elemente care determin o valoare mai mare, instana pune n vedere petentului s achite suma datorat pn la primul termen de judecat. Nendeplinirea obligaiei de plat pn la termenul stabilit se sancioneaz cu anularea aciunii sau a cererii solicitate. Dac n momentul nregistrrii sale aciunea sau cererea a fost taxat corespunztor obiectului su iniial, dar a fost modificat ulterior, nu poate fi anulat integral, ci trebuie soluionat n limitele n care taxa de timbru s-a pltit n mod legal. n cazul n care instana judectoreasc investit cu soluionarea unei ci de atac ordinare sau extraordinare, constat c n fazele procesuale anterioare, taxa judiciar de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal, va dispune obligaia prii la plata taxelor judiciare de timbru aferente, dispozitivul hotrrii constituind titlu executoriu. Executarea silit a hotrrii se efectueaz prin organele de executare ale unitilor teritoriale subordonate Ministerului Finanelor n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul. Sumele achitate cu titlu de taxe judiciare de timbru se restituie la cererea petiionarului, n urmtoarele situaii: cnd taxa pltit nu era datorat; cnd s-a pltit mai mult dect cuantumul legal; cnd aciunea sau cererea rmne fr obiect n cursul procesului ca urmare a unei dispoziii legale; cnd n procesul de divor, prile au renunat la judecat ori s-au mpcat, cnd contestaia la executare a fost admis, iar hotrrea a rmas irevocabil. Taxele de divor se restituie la jumtate din taxa pltit, iar la contestaia n executare taxa se restituie proporional. Dreptul de a solicita restituirea poate fi exercitat n termen de un an de la data apariiei sale.

105

Taxele judiciare de timbru pltite prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile nu se restituie.

8.7.1.2. Taxele de timbru pentru actele i serviciile76 Actele i serviciile notariale care se ndeplinesc de ctre notarii publici sunt supuse taxelor de timbru. De asemenea, se percep taxe de timbru pentru actele notariale ndeplinite de ctre secretarii primriilor din comunele i oraele unde nu funcioneaz birouri ale notarilor publici. Taxele de timbru pentru activitatea notarial se clasific n funcie de natura actului (evaluabil sau neevaluabil n bani) sau a serviciului prestat, astfel: a) taxe de timbru n cot procentual pe trane de valori progresive n raport cu preul ori cu evaluarea bunurilor imobile sau a masei succesorale; b) taxe de timbru n cot procentual fix proporional cu preul sau cu evaluarea bunurilor mobile i imobile; c) taxe de timbru n sum fix (exprimate n cifre absolute) pentru actele i serviciile notariale al cror obiect este neevaluabil n bani. Actele notariale ndeplinite de secretarii primriilor, de unele instituii sau de agenii economici, n cazul n care se depun la acetia sunt scutite de taxe de timbru. Taxele de timbru se datoreaz de persoanele fizice i de persoanele juridice care solicit ndeplinirea actelor i serviciilor notariale. n sfera actelor i serviciilor se ncadreaz. Autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale ce au ca obiect bunuri imobile, inclusiv actele ce au ca obiect constituirea ca aport la capitalul social al dreptului de proprietate sau al altui drept real asupra bunurilor imobile se taxeaz la valoarea declarat de pri n actul autentic, dar nu mai puin dect valoarea de circulaie stabilit prin expertiz efectuat la cererea camerei notarilor publici, astfel: autentificarea testamentelor; autentificarea actelor de partaj; autentificarea actelor de lotizare (parcelare); autentificarea actelor de garanie; autentificarea actelor de nstrinare a mijloacelor de transport cu traciune mecanic 0,5% la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect taxa asupra mijloacelor de transport stabilit de organele fiscale teritoriale; autentificarea contractelor de comodat i nchiriere de bunuri se taxeaz ca- 0,5% din valoarea bunurilor declarate de parte sau, dup caz, din cuantumul chiriei declarate de pri; autentificarea procurilor; autentificarea oricror acte al cror obiect este evaluabil n bani - 0,5 % din valoarea declarat de parte; autentificarea actelor constitutive ale societilor comerciale, precum i a actelor de modificare a acestora; autentificarea actelor constitutive ale societilor agricole, precum i a actelor de modificare a acestora;

76

Ordonana G.R. nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial n M. of. nr. 40/30.01.1998, aprobate prin Legea nr. 122/1998, Norme metodologice ale Ministerului Justiiei nr. 618/1998 privind aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial

106

 autentificarea actelor de constituire i a statutelor asociaiilor fr scop patrimonial i ale fundaiilor, inclusiv a actelor de modificare; autentificarea oricror alte acte al cror obiect este neevaluabil n bani 3.000 lei; ntocmirea actelor de protest a cambiilor, cecurilor i al altor titluri la ordin 50.000 lei; legalizarea semnturilor, a specimenelor de semntur i a sigiliilor, dare de dat cert, certificarea unor fapte, pentru fiecare act; legalizarea de copii de pe nscrisurile prezentate de parte din arhiva notarului public pentru fiecare copie; legalizarea traducerii de ctre notarul public autorizat sau legalizarea semnturii traductorului pentru fiecare exemplar; primirea n depozit a nscrisurilor i documentelor pe timp de un an sau fraciune de an, pentru fiecare exemplar; eliberarea de duplicate de pe actele notariale i reconstituiri de acte originale; taxa asupra succesiunilor depinde de valoarea acestora: efectuarea oricror acte notariale. Taxele asupra succesiunilor se stabilesc la valoarea ntregului activ, cuprinznd bunurile mobile i imobile din care se scade pasivul succesoral dovedit prin nscrisuri. Evaluarea bunurilor imobile se face la valoarea declarat de parte, dar nu mai puin dect valoarea stabilit prin expertiz, iar valoarea bunurilor mobile n funcie de suma declarat de pri, dar nu mai puin o anumit sum. Autentificarea actelor de nstrinare ntre vii a mijloacelor de transport cu traciune mecanic se taxeaz la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect taxa asupra mijloacelor de transport stabilit de organele fiscale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul contribuabilii. Autentificarea oricror alte acte de nstrinare, al cror obiect este evaluabil n bani se taxeaz la valoarea declarat de pri n actul autentic. La unele categorii de acte notariale, taxa de timbru se stabilete i percepe o singur dat: a) autentificarea actelor de donaie care cuprind clauza ntoarcerii bunurilor druite; b) autentificarea actelor de donaie care cuprind i clauza revocrii acesteia; c) acceptarea donaiei; d) autentificarea actului prin care nudul proprietar nstrineaz dreptul su, iar uzufructuarul renun la dreptul de uzufruct; e) n cazul nstrinrii bunului de ctre mai muli proprietari ctre o singur persoan sau n cazul n care o singur persoan nstrineaz un bun ctre mai multe persoane n coproprietate; f) autentificarea nstrinrii construciei aflate pe terenul concesionat sau dat n folosin. Taxele de timbru pentru activitatea notarial se ncaseaz n contul bugetului local prin unitile trezoreriei. Persoanele fizice achit n numerar taxele de timbru pentru activitatea notarial la casieriile trezoreriei statului, iar persoanele juridice achit taxele de timbru pentru activitatea notarial prin virare cu ordin de plat. Taxele de timbru pentru actele i serviciile notariale se pot ncasa i de ctre notarul public, personal sau printr-un salariat desemnat de acesta, n cadrul biroului notarial, care se oblig s le vireze la bugetul local. n sfera actelor i serviciilor notariale scutite de la plata taxelor de timbru se ncadreaz: succesiunile vacante ce revin statului; succesiunile n care statul sau instituiile publice au calitatea de motenitori testamentari;

107

 actele privind ncetarea dreptului de concesiune deinut asupra locurilor de veci (declaraii sau succesiuni vacante); actele notariale n legtur cu schimburile intervenite ntre stat i particulari; perfectarea actelor prin care se doneaz statului sau instituiilor publice (consilii locale, muzee) bunuri mobile sau imobile; actele i procedurile prin care cultele recunoscute de lege devin titularele dreptului de proprietate sau ale altor drepturi reale; cererile i actele notariale prin care se efectueaz mpreala pentru ieirea din indiviziune, cnd ieirea de indiviziune a fost cerut de stat; legalizarea specimenelor de semntur ale demnitarilor n exercitarea atribuiilor de serviciu; actele ntocmite n scopul valorificrii unor drepturi prevzute de legi speciale i de protecie social cum sunt: declaraia privind ajutorul de omaj, declaraii privind drepturile de pensie, ajutorul social i ajutorul pentru mamele cu mai muli copii, declaraii privind acordarea burselor pentru elevi i studeni, declaraii privind stabilirea sau valorificarea drepturilor fotilor deinui politici, veterani de rzboi i vduvele acestora, declaraii privind drepturile persoanelor cu handicap i actele notariale privind recunoaterea filiaiei, adopia, tutela, curatela, punerea sub interdicie. 8.7.1.3. Taxele extrajudiciare de timbru Eliberarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eliberate de instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie i de notarii publici, eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate, eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, examinarea conductorilor de autovehicole n vederea obinerii permisului de conducere, nmatricularea autovehicolelor i a remorcilor, precum i alte servicii prestate de unele instituii publice sunt supuse taxelor extrajudiciare de timbru77. Taxele extrajudiciare de timbru sunt stabilite n sume fixe pe categorii de servicii prestate, datorate bugetului de stat sau bugetelor locale, dup caz, de ctre persoane fizice i juridice precum i de ctre ali solicitani ai serviciilor supuse acestei taxe. Taxele extrajudiciare de timbru se pltesc anticipat, respectiv nainte de prestarea serviciilor respective. A) Taxe pentru eliberarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eliberate de instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie, de notarii publici, precum i pentru alte servicii prestate de unele instituii publice. eliberarea de ctre organele administraiei publice centrale i locale, de alte autoriti publice, precum i de instituii de stat, care n exercitarea atribuiilor sunt n drept s certifice anumite situaii de fapt, a certificatelor, a adeverinelor i a oricror alte nscrisuri prin care se atest un fapt sau o situaie, cu exepia acelor acte pentru care se pltete o alt tax judiciar de timbru mai mare ; eliberarea certificatului de productor agricol ; eliberarea certificatelor de proprietate, pe cap de animal ; certificarea (transcrierea) transmisiunii proprietii asupra animalelor, pe cap de animal, n bilete de proprietate ; eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal ; eliberarea, la cerere, a certificatelor de cazier judiciar ; nregistrarea, la cerere, n actele de stare civil a desfacerii cstoriei ; transcrierea, la cerere, n registrele de stare civil romne a actelor de stare civil ntocmite de autoritile strine ;
77

Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, in M.O nr.321/6 iulie 1999

108

 reconstituirea i ntocmirea ulterioar, la cerere, a actelor de stare civil ; elaborarea altor certificate de stare civil n locul celor pierdute, sustrase, distruse sau deteriorate. B) Taxe pentru eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate i nscrierea meniunilor n acestea, precum i eliberarea permiselor de vntoare sau pescuit. a) acte de identitate ; eliberarea sau preschimbarea crilor de identitate (inclusiv a celor provizorii) i a buletinelor de identitate pentru cetenii romni, eliberarea carnetelor de identitate, precum i eliberarea sau prelungirea valabilitii legitimaiilor provizorii pentru cetenii strini i persoanele fr cetenie ; nscrierea meniunilor privind schimbarea domiciliului i a reedinei ; - viza anual a carnetelor de identitate ale cetenilor strini i a persoanelor fr cetenie ; eliberarea unor noi cri, buletine, carnete de identitate i legitimaii provizorii n locul celor pierdute, furate sau deteriorate ; nregistrarea cererilor persoanelor fizice i juridice privind furnizarea unor date din registrul permanent de eviden a populaiei ; b) eliberarea sau viza anual a permiselor de vntoare ; c) eliberarea sau viza anual a permiselor de pescuit ; C) Taxe pentru examinarea conductorilor n vederea obinerii permiselor de conducere taxe pentru examinarea candidailor care au absolvit coal de conductori de autovehicole; taxe pentru examinarea persoanelor care nu au; taxe pentru examinarea persoanelor crora le-a fost anulat permisul de conducere pentru categoriile cuprinse n permisul anulat ; taxe pentru examinarea persoanelor care au fost respinse de trei ori la examenul pentru obinerea aceleiai categorii a permisului de conducere; taxe pentru examinarea persoanelor crora le-a fost anulat permisul de conducere. D) Taxe de nmatriculare a autovehicuelor i remorcilor, pentru autorizare provizorie n circulaie i de autorizare de circulaie pentru probe. taxe de nmatriculare permanent sau temporar a autovehiculelor i remorcilor ; taxe de autorizare provizorie a circulaiei autovehiculelor i remorcilor nenmatriculate permanent sau temporar ; taxe de autorizare a circulatiei pentru probe a autovehiculelor si remorcilor ; Taxele extrajudiciare de timbre pot fi majorate cu pana la 40 % de catre consiliul local in a carei raza teritoriala se afla sediul prestatorului de servicii in functie de necesitatile functionarii normale a serviciilor publice si de indeplinirea atributiilor ce revin autoritatilor publice locale. De la plata taxelor de timbru sunt scutite : eliberarea certificatelor care atesta un fapt sau o situatie decurgnd din raporturi de munca, eliberarea certificatelor destinate obtinerii unor drepturi privind existenta sociala, asigurarile sociale si protectia sociala, certificatelor eliberate de institutiile de invatamant, certificate eliberate pentru a servi in armata, scoli, gradinite, crese si in alte institutii ; eliberarea certificatelor originale de stare civil ; atestarile in legatura cu primirea unor sume de bani ;

109

 eliberarea certificatelor, adeverintelor si a oricaror inscrieri medicale, cu exceptia celor folosite in justitie ; eliberarea certificatelor medico-legale prin care se atesta decesul ; eliberarea certificatelor ca urmare a actiunilor sanitar-veterinare obligatorii si gratuite ; inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului sau a resedintei in actele de identitate ale minorilor orfani, internati in case de copii ; eliberarea unei noi carti de identitate in cazul schimbarii denumirii localitatilor si/sau strazilor ; examinarea in vederea obtinerii permisului de conducere auto a persoanelor cu handicap fizic, a membrilor misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si a membrilor acestora, a autovehiculelor apartinand persoanelor cu handicap. Taxele extrajudiciare de timbre se platesc in numerar, prin ordin de plata, prin aplicarea si anularea timbrelor fiscale mobile. Taxele extrajudiciare de timbre pot fi incasate si de institutiile publice care primesc, intocmesc sau elibereaza acte ori presteaza servicii supuse acestor taxe. Sumele achitate cu titlu de taxe extrajudiciare de timbru se restituie sau se compenseaza la cerere in urmatoarele cazuri : atunci cand taxa platita nu era datorata ; atunci cand s-a platit o taxa mai mare decat cuantumul legal ; atunci cand serviciul nu poate fi prestat. Termenul de prescriptie a dreptului de a cere plata taxei extrajudiciare de timbru este de 5 ani calculati de la data la care s-a constatat ca aceasta nu a fost achitata. Prestatorii de servicii supuse taxelor extrajudiciare de timbru au urmatoarele obligatii : sa nu primeasca sau sa nu elibereze acte ori sa presteze servicii fara ca taxa extrajudiciara de timbre sa fi fost achitata ; sa vireze in termen de 10 zile de la data incasarii la bugetul local sumele incasate cu titlu de taxa extrajudiciara de timbru ; sa pastreze documentele care atesta indeplinirea obligatiei privind timbrarea si sa conduca evidentele necesare in vederea identificarii actelor, lucrarilor si serviciilor eliberate sau prestate. Controlul asupra respectarii prevederilor legale se exercita de servicii de specialitate ale consiliilor locale. Taxele extrajudiciare de timbre se actualizeaza periodic in functie de rata inflatiei, prin hotararea consiliilor locale n condiiile stabilite prin legea impozitelor i taxelor locale. 8.8 Faciliti comune a) Faciliti pentru persoanele fizice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor precum i unele taxe speciale nu se aplic la urmtoarele persoane: veteranii de rzboi;

110

persoanele fizice prevzute la art.1 al Decretului-lege nr.118/1990 pentru acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat la 6 martie 1945, precum i persoanelor deportate. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic persoanelor fizice prevzute de Legea nr.42/1990 privind cinstirea eroilor-martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. La cldirile, terenurile sau mijloacele de transport deinute n comun de o persoan fizic scutirea se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. Scutirea de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele ncadrate n gradul I de invaliditate. Persoanele fizice i/sau juridice carea reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile pe care le dein n proprietate sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de a construi pentru lucrrile de reabilitare tehnic. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac: a) cldirea este locuin nou realizat n condiiile Legii nr. 114/1996; sau b) cldirea este realizat pe baz de credite n conformitate cu O.G. nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea de lucrri publice i construcii de locuine. Scutirile se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor se reduc cu 50% persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii. b) Faciliti pentru persoanele juridice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor precum i unele taxe locale (art.282, art.283) nu se aplic: oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; fundamentaiilor testamentare care se constituie pentru a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i pentru a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activitate

111

de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copii, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice i alte persoane aflate n dificultate; Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice care sunt utlizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. c) Hotrri privind impozitele i taxele locale i judeene Consiliul local poate decide scutirea de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoanele fizice. Consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren datorate de ctre persoanele juridice care efectueaz investiii de peste 500.000 euro pe o perioad de 5 ani. n cazul investiiilor de peste 500.000 euro finalizate i puse n funciune, consiliul local poate stabili cota de 0.25% la calculul impozitului pe cldiri pe o perioad de trei ani. Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie, ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social. n cazul calamitilor naturale, Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i a autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. Autoritatea administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Majorarea impozitelor i taxelor locale Impozitele i taxele locale pot fi majorate anual cu pn la 20% de ctre consiile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti cu unele excepii. Consiile locale i judeene adopt deciziile cu privire la impozitele i taxele locale pentru un an calendaristic pn la data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent. Indexarea impozitelor i taxelor locale Impozitele i taxele locale stabilite n sume n lei sau se stabilesc pe baza lor, sumele se indexeaz odat la 3 ani, innd seama de evoluia inflaiei de la ultima indexare.

112

113

CAP. IX CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC DE PENSII I ALTE DREPTURI DE ASIGURRI SOCIALE Sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este organizat i funcioneaz n Romnia n baza urmtoarelor principii: unicitii, egalitii, solidaritii sociale, obligativitii, contributivitii, repartiiei i autonomiei. n sistemul public de pensii sunt asigurate obligatoriu prin efectul legii78: persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i funcionarii publici; persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj (omeri); persoanele care realizeaz un venit brut, pe un an calendaristic, echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie i care se regsesc n una dintre situaiile urmtoare: a) asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; b) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; c) membrii ai asociaiei familiale;

78

Legea nr. 19/17 martie 2000, M. of. nr. 140 din 01.apr.2000, modificat i completat prin O.U.G. nr. 49 din 29.03.2001, M. of. nr. 161/30.03.2001 i O.U.G. nr. 107/27.06.2001, M. of. nr. 352/30.06.2001; O.M.M.S.S. nr. 340 din 4 mai 2001 pentru aprobarea N.M. de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2001, M. of. nr. 237 din 10 mai 2001

114

d) persoane autorizate s desfoare activiti independente; e) persoane angajate n instituii internaionale, dac care nu sunt asiguraii acestora; f) proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole sau forestiere; g) persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; h) membrii ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere n agricultur; i) persoane care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc. persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe un an calendaristic, echivalente cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cumul din dou sau mai multe situaii prezentate anterior; persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit brut pe un an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cu excepia beneficiarilor unei pensii de limit de vrst. Salariul mediu brut pe economie care se ia n considerare n cadrul formulelor de calcul a contribuiilor pentru sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n stabilirea diferitelor bareme care genereaz sau nu calitatea obligatorie de pltitor i implicit de asigurat, se prognozeaz i se face public de ctre Casa Naional de Pensii i alte drepturi de Asigurri Sociale (CNPAS) pn la data de 31 decembrie a anului curent, pentru anul urmtor. Pentru anul 2004, salariul mediu brut pe economie a fost stabilit prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat79 la nivelul de 7.682.000 lei lunar. Pentru anul 2005, salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat este de 9.211.000 lei80. Contribuabili, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sunt:

79 80

Legea nr. 519/3 decembrie 2003, M. of. Nr. 864 din 4 decembrie 2003 Legea nr. 512/ 22.11.2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, art. 34, M.Of. nr. 1128/30.11.2004

115

a) asiguraii, care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; b) angajatorii; c) asiguraii care pot fi asimilai angajatorului, n condiiile legii; d) instituia statului care administreaz fondul pentru plata ajutorului de omaj; e) persoanele care ncheie contract de asigurare social. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale, i se aprob anual prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru anul 2004 i anul 2005, cotele de contribuii au fost stabilite prin lege81, astfel: 31,5% pentru condiii normale de munc; 36,5% pentru condiii deosebite de munc; 41,5% pentru condiii speciale de munc. Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asiguraii care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, funcionarii publici, persoane care i desfoar activitatea n funcii elective, sau care sunt numii n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, membrii cooperatori ai organizaiilor meteugreti, precum i de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile, cu excepia beneficiarilor unei pensii de limit de vrst, reprezint o parte din cota de contribuie de asigurri sociale stabilit anual pentru condiii normale de munc, respectiv 9,5 puncte procentuale att pentru anul 2004, ct i pentru anul 2005. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori reprezint diferena fa de contribuia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului de stat, n funcie de condiiile de munc. Ceilali asigurai datoreaz integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea, plata acesteia se poate face i la intervale mai

81

Legea nr. 519/03.12.2003 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004, art. 8, Legea nr.512/22.11.2004 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, M.Of. nr. 1128/30.11.2004

116

mari de o lun, fr a se depi 6 luni, cu respectarea termenelor prevzute n declaraia sau n contractul de asigurare. Contribuia individual de asigurri sociale i contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori se calculeaz i se pltete lunar de ctre angajatori, asigurai, angajatorii suportnd fiecare contribuia proprie. Baza de calcul lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o constituie: a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul asigurailor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, inclusiv funcionarii publici; b) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, precum i de membrii cooperatori ai unei organizaii meteugreti; c) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii, mai puin pensionarii de limit de vrst; d) venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie. Baza de calcul a contribuiei individuale, determinat astfel nu poate depi plafonul de 5 ori salariul mediu brut pe economie. Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie82. Prin sintagma salarii individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, se nelege83: a) salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program lunar i suplimentar, inclusiv indexri i compensaii incluse n salariul lunar potrivit legii, indemnizaii de

82 83

Prevedere modificat prin OUG. Nr. 9/27.02.2003, M.Of. nr. 167/17.03.2003 vezi O.M.M.S.S. nr. 340/04 mai 2001, pct. 19

117

conducere, sporuri de venit i alte drepturi care, conform actelor normative, fac parte din salariul de baz; b) sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariul de baz brut sau sume fixe, fie c au sau nu caracter permanent; c) sumele pltite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat cum ar fi concedii de odihn, concedii de studii, zile de srbtori, evenimente familiale deosebite sau ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile angajailor; d) sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie, suportate din fondul de salarii; e) premiile, altele dect cele reprezentnd participarea salariailor la profit; f) drepturile n natur acordate salariailor sub form de renumeraie; g) sumele pltite din fondul de salarii, conform legii sau contractelor colective de munc, cum ar fi: al 13-lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia srbtorilor naionale sau religioase, precum i orice alte sume pltite din fondul de salarii. Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd: a) prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de angajator; b) drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor individuale de munc, al ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici sau al ncetrii calitii de membru cooperator; c) diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, pltite n limita disponibilitilor legale, precum i drepturile de autor; d) sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiate contracte individuale de munc i de ctre beneficiarii unei pensii pentru limit de vrst;

118

e) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; f) premii i alte drepturi exceptate expres prin legi speciale. Termenele de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt84: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; n situaia n care plata drepturilor salariale se face dup data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale, termenul scadent pentru plata contribuiei este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Atunci cnd data de 25 a lunii este i nelucrtoare, termenul scadent este prima zi imediat lucrtoare. Neplata la termen a contribuiilor de asigurri sociale genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere, pentru ambele contribuii.

84

Vezi O.G. nr. 92/2003 privind codul de procedur fiscal republicat, M.Of. nr. 560/24.06.2004, modificat de O.G. nr.101/31 ianuarie 2005

119

Fondul pentru ajutorul de omaj se constituie astfel: cot de 3% asupra fondului de salarii lunar pltit de ctre persoanele juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz i utilizeaz personal salariat. n fondul de salarii lunar, asupra cruia se aplic o cot de 3%, se includ: salariile de baz, sporurile i indemnizaiile, salariile de merit, salariile pentru persoanele care presteaz activiti n cumul, drepturile ce se acord personalului trimis n strintate, stimulentele, indemnizaiile pentru concediul de odihn, indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite ctre zilieri, indemnizaiile pltite personalului care lucreaz pe baz de contracte de prestri servicii sau convenii civile, salariile pltite administratorilor i cenzorilor; cot de 1% din salariul de baz lunar suportat de ctre salariaii persoanelor fizice i juridice; cot de 1% din venitul brut lunar cuvenit pentru munca prestat de membrii cooperaiei; subvenii de la bugetul de stat.

120

121

122

CAP. X CONTRIBUII LA FONDURILE SPECIALE 10.1. Fondul special pentru sntate public85 se formeaz astfel: a) Taxe asupra activitilor duntoare sntii; b) Cota de 25% din amenzile aplicate din exercitarea inspeciei sanitare de stat; c) Valorificarea bunurilor din dotarea unitilor sanitare; d) Venituri din activitile proprii ale unitilor finanate de la bugetul de stat. Taxele asupra activitilor duntoare sntii sunt formate din:

85

Ordonana Guvernului Romniei nr. 22/1992 privind finanarea ocrotirii sntii n M. of. nr. 213/28 aug 1992 apobat prin Legea nr. 114/1992, Ordonana Guvernului Romniei nr. 109/1999 pentru modificarea i completarea Ordonanei nr. 22/1992 n M. of. nr. 423/31 aug. 1999

123

- 12% asupra ncasrilor realizate de persoanele juridice din activitatea de publicitate la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice; - 2% din veniturile realizate din vnzarea produselor din tutun, igri i buturi alcoolice de ctre persoanele juridice, dup deducerea accizelor i a taxei pe valoarea adugat. Resursele Fondului special pentru sntate public se utilizeaz pentru finanarea programelor naionale de sntate i a altor cheltuieli de aceast natur. Sumele datorate n acest scop se pltesc, pn la data de 15 ale lunii urmtoare, la Fondul special pentru sntate public deschis la trezoreriile teritoriale. n cazul nevirrii la termenele stabilite a taxelor datorate se percep majorri de ntrziere n cuantumurile stabilite pentru impozitele i taxele datorate bugetului de stat. 10.2. Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate se constituie pe seama urmtoarelor surse: contribuia de 7% datorat de angajatori i 6,5% datorat de salariai asupra fondului de salarii realizat de persoanele fizice i juridice, care angajeaz personal salariat. Fondul de salarii include suma veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n

124

baza unui contract de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii, inclusiv sumele pltite din acest fond pentru concedii medicale. n categoria veniturilor care se includ n fondul de salarii se mai ncadreaz: indemnizaiile pentru activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; drepturile de sold lunar; indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare; indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organismele tripartite; alte drepturi i indemnizaii de natur salarial acordate n bani i n natur de ctre angajator; 7% din veniturile lunare brute acordate membrilor cooperatori; 7% din venitul agricol impozabil declarat anual, care nu poate fi mai mic dect veniturile ce se iau n calcul la determinarea ajutorului acordat n baza Legii nr. 67/1995; 7% asupra drepturilor individuale ale pensionarilor, pensiile IOVR i ajutoarelor acordate n baza legislaiei de pensii;

125

sprijin;

7% asupra ajutorului de omaj, ajutorului pentru integrare profesional sau alocaiei de

subvenii de la bugetul de stat; dobnzi, donaii, sponsorizri i alte venituri. Pltitorii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate86 sunt persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz munc n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii, organizaiile cooperaiei meteugreti, alte persoane fizice, pensionari (asigurai), omeri (asigurai). Termenul de plat al contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este acelai cu termenul de virare a impozitului pe salarii i pe venituri din activiti independente. Alte persoane fizice (asigurai), care realizeaz venituri agricole impozabile au ca termen de plat sfritul trimestrului sau al anului. Pensionarii (asigurai) i omerii (asigurai) pltesc contribuia lunar.

86

Legea nr. 145/1997 privind asigurrile sociale de sntate n M. of. nr. 178/31 iulie 1997, Ordonana de urgen nr. 30/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr. 145/1997 n M. of. nr. 41/1998, Ordonana de urgen nr. 72/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr. 145/1997 n M. of. nr. 316/27 august 1998, Ordonana de urgen nr. 31/10/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, n M. of. nr. 838/20.11.2002

126

n cazul neplii contribuiei la Fondul de asigurri sociale de sntate la termenele menionate se percep majorri de ntrziere la nivelul celor aferente impozitelor. Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate este administrat de ctre Casa Naional a Asigurrilor de Sntate. 10.3. Fondul naional de solidaritate87 se constituie pe baza principiului solidaritii sociale, respectiv de participanii la jocurile de noroc pentru a susine diminuarea srciei, prin realizarea unor programe care vizeaz ameliorarea veniturilor anumitor categorii sociale ale populaiei. Fondul naional de solidaritate se formeaz pe baza urmtoarelor surse: timbrul social de 10% aplicat asupra participrilor de orice fel ale persoanelor fizice la jocuri de noroc; timbrul social de 1% asupra valorii autovehiculelor noi din import, cu o capacitate cilindric de minim 2000 cm3, achiziionate de persoane fizice i juridice; timbrul social inclus n suma achitat de participani la toate jocurile de noroc autorizate de Loteria Romn S.A.; taxa fix lunar pe masa de joc echivalent n lei a sumei de 1000 dolari SUA la cursul oficial pentru ziua precedent celei n care se face plata la toate tipurile de joc tip cazinou.

87

O.U.G nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului naional de solidaritate n M. of. nr. 312/30 iunie 1999 completat prin Ordonana de urgen nr. 5/2000 n M. of. nr. 74/21 febr. 2000, Norme metodologice de aplicare a dispoziiilor Ordonanei de urgen nr. 118/1999 privind nfiinarea i utilizarea Fondului Naional de Solidaritate aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 743/31 august 2000

127

Obligaia reinerii i virrii sumelor reprezentnd contravaloarea timbrului social revine persoanelor juridice organizatoare de jocuri de noroc, precum i persoanelor fizice i juridice care achiziioneaz autovehicule noi din import cu capacitate cilindric de minimum 2000 cm3, inclusiv. Pltitorii timbrului social sunt persoanele fizice sau juridice care ncaseaz venituri n domeniul jocurilor de noroc, precum i persoanele fizice i juridice care import automobile.Timbrul social asupra jocurilor de noroc se pltete lunar pn la data de 5 a lunii urmtoare n care s-au desfurat operaiunile menionate. 10.4. Fondul special al drumurilor publice88 Sursele Fondului special al drumurilor publice se constituie prin aplicarea unei cote unice egale cu echivalentul n lei al 110 EURO/ton de motorin i 125 EURO/ton la benzin i n raport de cursul oficial al Bncii Naionale a Romniei la data efecturii plii, asupra: a) cantitilor de carburani auto livrate la intern de productori, precum i pentru carburanii auto consumai de acetia pentru alimentarea autovehiculelor proprii; b) cantitilor de carburani auto importai. Persoanele fizice sau juridice care utilizeaz carburani auto n domeniul transportului feroviar, naval, al agriculturii i aprrii naionale vor solicita restituirea sumelor reprezentnd cot unic pltit. Restituirea se realizeaz n termen de cel mult 30 zile de la data solicitrii. Fondul special al drumurilor publice constituit se repartizeaz astfel: a) 65% pentru drumurile naionale;

88

Legea nr. 118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice n M. of. nr. 150/1998, Ordonana Guvernului nr. 72/1998 pentru completarea Legii nr. 118/1996 n M. of. nr. 316/27 aug. 1998, Ordonana de urgen nr. 35/18 aprilie pentru modificarea Legii nr. 118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice n M. of. nr. 165/19 aprilie 2000, Legea nr. 264/2001 pentru modificarea i completarea Legii nr. 118/1996 privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice, n M. of. nr.271/25 mai 2001, Norme metodologice privind constituirea i utilizarea Fondului special al drumurilor publice n M. of. nr. 347/24 mai 2002

128

b) 35% pentru drumurile judeene, comunale i pentru strzile noi din localitile urbane i rurale, care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale. Pltitorii contribuiei la Fondul special al drumurilor publice sunt persoanele fizice sau juridice care produc sau import carburani auto. Obligaia de a calcula i vrsa sumele rezultate din aplicarea cotei procentuale asupra preului cu ridicata sau valorii n vam revine productorilor din ar sau importatorilor de carburani auto persoane fizice sau juridice indiferent de forma de organizare, titularul dreptului de proprietate, de deinere a produsului importat, de regimul vamal aplicat sau faciliti vamale. Sumele calculate drept contribuie la Fondul special al drumurilor publice se datoreaz: a) la data livrrii de ctre productori; b) la data efecturii formalitilor de vmuire de ctre importatori. n cazul neplii la termen i integral a sumelor datorate la Fondul special al drumurilor publice se aplic majorri de ntrziere, conform legislaiei fiscale. 10.5. Fondul special al aviaiei civile se formeaz pe seama cotei de 9% din veniturile realizate de persoanele juridice romne, ca urmare a prestrii urmtoarelor activiti89: dirijarea i controlul traficului aerian, informarea aeronautic i meteorologic a operatorilor aerieni romni i strini, protecia navigaiei aeriene; eliberarea, prelungirea valabilitii, echivalarea, suspendarea, retragerea documentelor de certificare a tehnicii de aviaie civil; autorizarea efecturii de lucrri n zonele de siguran i de protecie a instructorilor de transport aerian de interes public; nmatricularea aeronavelor civile; eliberarea, prelungirea valabilitii, validarea, echivalarea, suspendarea i retragerea documentelor de autorizare a persoanelor fizice i juridice romne i strine pentru proiectarea,

89

Ordonana Guvernului nr. 47/1998 privind constituirea i utilizarea Fondului special al aviaiei civile n M. of. nr. 284/31.07.1998

129

construcia, montajul, reparaiile pentru obiective ce aparin aviaiei civile, pentru ncercrile tip, fabricaia, depozitarea, distribuia, ntreinerea, reparaiile curente i generale ale aeronavelor civile, furnizarea de materiale i piese de schimb avionabile pentru dirijarea i controlul traficului aerian, informarea aeronautic i serviciile meteorologice pentru aeronautic, protecia navigaiei civile; eliberarea, prelungirea valabilitii, suspendarea, retragerea documentelor de autorizare a terenurilor de aeronautic civil i a activitilor aeroportuare. Pltitorii sunt persoane juridice romne care presteaz activiti n domeniul aviaiei civile. Termenul de plat a contribuiei este trimestrial pn la data de 25 a primei luni din fiecare trimestru pentru trimestrul anterior. Fondul constituie venit cu destinaie special la bugetul de stat i se administreaz de Ministerul Finanelor Publice. 10.6. Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic90 se formeaz pe seama taxei de dezvoltare de 9% cuprins n tarifele pentru energie electric i de 2% din tarifele de energie termic livrat de agenii economici productori de energie electric i termic interconectai n sistemul naional, cu excepia consumatorilor casnici. Pltitorii contribuiei la Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic sunt agenii economici productori de energie electric i termic, indiferent de forma de proprietate a acestora. Contribuia pentru formarea Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic se pltete n termen de 3 zile de la ncasarea contravalorii energiei electrice i termice. 10.7. Fondul special pentru protejarea asigurailor91 se constituie pe seama cotei de 10% aplicat asupra volumului de prime brute ncasate de societile de asigurare, de asigurare reasigurare i de reasigurare. Societile de asigurare, asigurare reasigurare i de reasigurare au obligaia de a vira lunar sumele datorate pn la data de 25 a lunii curente pentru luna expirat.

90

Ordonana Guvernului nr. 29/1994 privind constituirea i utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic n M. of. nr. 208/10 aug. 1994 i Legea nr. 136/1994 pentru aprobarea Ordonanei nr. 29/1994 n M. of. nr. 368/1994, Ordonana Guvernului nr. 26/1999 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 29/1994 n M. of. nr. 42/9.06.1999 91 Legea nr. 136/1995 privind asigurrile i reasigurrile n Romnia n M. of. nr. 303/30 dec. 1995

130

Pe seama Fondului special se asigur protecia asigurailor n caz de faliment al societilor comerciale din domeniul asigurrilor care pot beneficia de despgubiri i sume asigurate. 10.8. Fondul cultural naional92 s-a legiferat n vederea protejrii punerii n valoare a motenirii culturale, dezvoltrii i promovrii valorilor culturale contemporane. Fondul cultural naional se constituie din urmtoarele surse: a) o cot de 5% aplicat asupra ncasrilor realizate de agenii economici din vnzarea reproducerilor, copiilor sau mulajelor realizate dup bunurile culturale mobile proprietate public ori dup monumente sau componente ale monumentelor istorice proprietate public; b) o cot de 5% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea prin licitaie public a bunurilor culturale mobile, precum i ale agenilor economici din sistemul de telefonie care ofer servicii cu valoarea adugat; c) o cot de 2% din ncasrile realizate de ageniile imobiliare din vnzarea imobilelor monumente istorice; d) o cot de 20% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea publicaiilor cu coninut erotic, precum i cele obinute din vnzarea sau nchirierea casetelor audio cu coninut erotic; e) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea sau nchirierea compact discurilor audio i video, casetelor audio nregistrate, crilor potale sonore i a altor produse cu destinaie cultural; f) o cot de 3% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea calendarelor, crilor potale ilustrate, afielor, posterelor, imaginilor autocolante sau a tipriturilor mixte; g) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea bunurilor culturale provenite din import; h) o cot de 2% din ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea produselor de art popular; i) o cot de 2% din veniturile realizate de agenii economici care i desfoar activitatea n incinta sau n spaiul de protecie a monumentelor istorice proprietate public; j) o cot de 1% asupra ncasrilor realizate din organizarea de distracii de tip luna-parck;

92

Ordonana Guvernului Romniei nr. 79/1998 privind organizarea i funcionarea Fondului Cultural Naional n M. of. nr. 313/27 aug. 1998, modificat i aprobat prin Legea nr. 247/2001 n M. of. nr. 296/6 ian. 2001

131

k) o cot de 1% din veniturile realizate de agenii economici care i desfoar activitatea n domeniul impresariatului artistic; l) o cot de 3% din devizul general al investiiilor autorizate a se realiza pentru construciile amplasate n spaiile de protecie a monumentelor istorice proprietate public; m) fonduri obinute n cadrul colaborrii internaionale; n) donaii, legate sau alte surse; o) sponsorizri; p) dobnda aferent disponibilitilor Fondului cultural naional. Pltitorii contribuiilor n vederea formrii Fondului cultural naional sunt agenii economici care realizeaz ncasri din activitile desfurate. Contribuiile ctre Fondul cultural naional se calculeaz lunar i se vireaz pn la data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se realizeaz veniturile. Sumele colectate n acest fond se pot utiliza astfel: crearea, pstrarea i promovarea n ar i n strintate a valorilor culturale naionale i universale; sprijinirea iniierii i derulrii unor programe i proiecte culturale n ar i n strintate; dezvoltarea relaiilor culturale internaionale ale Romniei; stimularea i susinerea unor proiecte i programe culturale performante propuse de persoane fizice i juridice de drept privat i public. Din acest fond se poate acorda sprijin financiar rambursabil sau nerambursabil unor persoane fizice i juridice de drept privat sau public pe baz de contract pentru proiecte culturale competitive. 10.9. Fondul cinematografic naional93 se constituie astfel: 2% asupra preului de vnzare angro sau nchiriere al casetelor video nregistrate (preul de achiziie pentru agenii economici cumprtori); 3% din preul minutelor de publicitate vndute; 25% din venitul net realizat din cesiunea drepturilor de difuzare i exploatare a filmelor romneti; 1% din valoarea abonamentelor lunare de acces la programele cu peste 60% filme de ficiune;

93

O.U.G. nr. 67/1997 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Oficiului Naional al Cinematografiei i constituirea Fondului cinematografic naional n M. of. nr. 236/17.V.1999

132

 3% din preul minutelor de publicitate vndute de societile de televiziune prin cablu din spaiul de program propriu; 3% din preul minutelor de publicitate vndute n cazul n care ntre agenia de publicitate i postul de televiziune exist un agent economic intermediar; 3% din preul minutelor de publicitate vndute din spaiul propriului program pentru publicitatea inclus n filme cota este de 1,5%; 8% din ncasrile provenite din difuzarea filmelor pe orice fel de suport de provenien strin; 12% din ncasrile provenite din difuzarea filmelor pe orice fel de suport care au interdicie de vizionare pentru minori; 3% din profitul brut al agenilor economici care desfoar activiti economice de alt profil n spaiile destinate exploatrii filmelor i n anexele acestora. Pltitorii contribuiilor la Fondul cinematografic naional sunt agenii economici autorizai care vnd ctre public casete video nregistrate, Societatea Romn de Televiziune i posturile de televiziune private, agenii economici intermediari, societile de televiziune prin cablu care au licen pentru producia de programe, cinematografele i agenii economici care au spaii publice destinate vizionrii cu public. Contribuiile pltitorilor ctre Fondul cinematografic naional se achit lunar pn la data de 25 ale lunii n curs pentru luna anterioar. 10.10. Fondul pentru mediu94 este nfiinat ca instrument economico-financiar destinat susinerii i realizrii cu prioritate a proiectelor cuprinse n Planul naional de aciune pentru protecia mediului. Veniturile fondului pentru mediu se constituie din: a) o cot de 3% din veniturile realizate din vnzarea deeurilor feroase i neferoase de ctre deintori; b) taxele pentru emisiile de poluani, ncasate de la agenii economici; c) veniturile ncasate de la agenii economici utilizatori de noi terenuri pentru depozitarea deeurilor valorificabile; d) o sum de 5000 lei/kg din greutatea ambalajelor introduse pe piaa naional de productori i importatori de bunuri ambalate;

94

Legea nr. 73/2000 privind Fondul pentru mediu n M. of. nr. 207/11 mai 2000, modificat prin O.U.G. nr. 93 din 21 iunie 2001 publicat n M. of. nr. 347/29 iunie 2001

133

e) o cot de 2% din valoarea substanelor chimice periculoase comercializate de productori i importatori; f) o cot de 0,5% din valoarea substanelor chimice periculoase comercializate de productori i importatori utilizate n agricultur; g) o cot de 3% din preul de adjudecare a masei lemnoase care se vireaz de Regia Naional a Podurilor i de ctre ali proprietari de pduri; h) vrsminte, donaii, sponsorizri, asisten financiar din partea persoanelor fizice sau juridice romne sau strine; i) alocaii de la bugetul de stat, vrsminte, donaii, sponsorizri, asisten financiar din partea persoanelor fizice sau juridice romne ori strine; j) sumele ncasate din restituirea creditelor acordate, dobnzi, alte operaiuni financiare derulate din sursele financiare ale Fondului pentru mediu; k) asisten financiar din partea unor organisme internaionale; l) sumele ncasate de la manifestri organizate n beneficiul Fondului pentru mediu; m) cuantumul taxelor ncasate prin birourile unice la emiterea acordului/autorizaiei de mediu pentru activiti cu impact redus; n) o sum de 10.000 lei/kg anvelope de ctre persoane juridice care introduc pe piaa naional anvelope noi i/sau uzate destinate reutilizrii; o) taxe pentru eliberarea avizelor, acordurilor i autorizaiilor de mediu. Veniturile menionate se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a desfurat activitatea, obligaia calculrii i vrsrii sumelor rezultate revenind persoanelor fizice i juridice care desfoar respectivele activiti. Fondul pentru mediu se utilizeaz pentru susinerea proiectelor care vizeaz: controlul i reducerea polurii aerului, apei i solului, inclusiv prin utilizarea unor tehnologii curate; protecia resurselor naturale; gestionarea i reciclarea deeurilor; tratarea i eliminarea deeurilor periculoase; protecia i conservarea biodiversitii; educaia i contientizarea privind protecia mediului. Neplata sumelor ctre fondul pentru mediu de ctre pltitorii crora le revin aceast obligaie se sancioneaz contravenional.

134

10.11. Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale95 Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale este perceput ncepnd cu 01. ianuarie 2003 n cuantum de 0,5% raportat la fondul de salarii, pentru perioada 01.01.2003 31.12.2004 n scopul constituirii fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, iar ncepnd cu anul 2005 cotele datorate funcie de clasa de risc vor fi stabilite prin Hotrre a Guvernului96. Contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datoreaz angajatorii, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii, i anume: persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, inclusiv funcionarii publici; persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate; ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata efecturii practicii profesionale. Se pot asigura, pe baz de contract de asigurare, persoanele asigurate obligatoriu n sistemul public de pensii, pe baza cotei de 1% aplicat asupra venitului lunar asigurat ce nu poate fi mai mic de salariul mediu brut pe ar, i anume: asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; administratori sau manageri; membrii ai asociaiei familiale; persoane autorizate s desfoare activiti independente; persoane angajate n instituii internaionale; proprietari de terenuri agricole i/sau forestiere, precum i arendaii;

95

Legea nr. 346/05 iunie 2002, privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, M. of. nr. 454 din 27 iunie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare 96 Ordinul M.M.S.S.F. nr. 848/22.12.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 346/2002, M.Of. nr. 22/07 ianuarie 2005 H.G. nr. 2269/05 decembrie 2004 pentru aprobarea N.M. de calcul a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, M. Of. Nr. 5/04 ianuarie 2005

135

 membrii unei asociaii n agricultur; persoane care i desfoar activitatea n uniti de cult recunoscute prin lege; alte persoane interesate. ncepnd cu anul 2005, cotele de contribuie datorate de angajatori n funcie de clasa de risc se situeaz n limita unui procent minim de 0,5% i a unui procent maxim de 4% aplicat asupra fondului brut de salarii. Termenele de plat a acestor contribuii sunt stabilite la datele de plat a salariului (chenzina a II a) sau pn la sfritul lunii n curs pentru asiguraii pe baz de contract de asigurare. 10.12. Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap97 Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap se constituie din urmtoarele surse: a) donaii ale persoanelor fizice i juridice din ar i strintate, n condiiile legii, cu respectarea destinaiilor stabilite de donatori; b) agenii economici care au cel puin 75 de angajai precum i autoritile i instituiile publice care au cel puin 25 de funcii contractuale, au obligaia de a angaja persoane cu handicap cu contract individual de munc ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de angajai, respectiv din numrul de funcii contractuale prevzute n statul de funcii. Agenii economici, autoritile i instituiile publice care nu respect obigaia menionat, dei n urma notificrii trimestriale ctre Agenia Judeean pentru Ocuparea Forei de Munc le-au fost comunicate persoane cu handicap disponibile a ocupa un loc de munc, au obligaia de a plti lunar ctre bugetul de stat o sum egal cu salariul minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu au ncadrat persoane cu handicap. Termenul de plat a obligaiei este data de 25 a lunii urmtoare celei din trimestrul n care, dei le-au fost repartizate, nu au ncadrat persoane cu handicap. n situaia n care, ageniile judeene de ocupare a forei de munc, respectiv a municipiului Bucureti nu au reparizat persoane cu handicap calificate n meseriile specifice solicitantului, acestea nu datoreaz contribuia la fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap. c) subvenie de la bugetul de stat pentru completarea fondului, n situaia n care, prin sursele menionate anterior, acesta nu este acoperitor. Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap se utilizeaz pentru: plata unor drepturi cuvenite , potrivit legii, personelor cu handicap (alocaie de stat pentru copii cu handicap; locuri de odihn gratuite n tabere, att pentru copii cu handicap, ct i pentru copii precolari, elevi sau studeni ai persoanelor cu handicap; gratuitatea serviciilor hoteliere, n cazul

97

O.U.G. nr. 102/29 iunie 1999 privind protecia social i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, n M. Of. Nr. 310/30 iunie 1999, Legea nr. 343/12 iulie 2004 pentru modificarea i completarea O.U.G. nr. 102/1999, n M.Of.nr.641/15 iulie 2004

136

nsoirii n spital a copiilor cu handicap, pentru membrul familiei care l nsoete, etc.) i pentru finanarea programelor de protecie social a persoanelor cu handicap. Acest fond este gestionat de Autoritatea Naional pentru Persoanele cu Handicap i se aprob i se aprob anual prin legea bugetului de stat.

CAP. XI PROCEDURA FISCAL98 11.1. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal

98

Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, n M. of. Nr. 560/24 iunie 2004

137

Codul de prcedura fiscala reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale, privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Codul de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului consolidat. Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat cuprinde activitile desfurate de organele fiscale privind nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, contribuiilor i soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Codul de procedur fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promovat de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acestuia. Modificrile sau completrile la Codul de procedur fiscal intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care modificrile au fost adoptate prin lege. Responsabiliti n elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal revin Comisiei fiscale centrale. 11.2. Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat99 a) Aplicarea unitar a legislaiei fiscale oblig organul fiscal s aplice n acelai mod prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei pentru a stabili impozitele, taxele i contribuiile datorate bugetului consolidat; b) Exercitarea dreptului de apreciere presupune ca organul fiscal s fie ndreptit s aprecieze n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin strile de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege; c) Principiul rolului activ cere ca organul fiscal s ntiineze contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea procedurii. n conformitate cu acest principiu organul fiscal examineaz din oficiu, starea de fapt fiscal obinnd i utiliznd toate informaiile i documentele necesare determinrii corecte a situaiei fiscale a contribuabilului. Organul fiscal este obligat s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente i pentru corectarea declaraiilor.Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege. Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, fie la solicitarea acestora, fie din iniiativ proprie. d) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn. e) Dreptul de a fi ascultat necesit c naintea adoptrii deciziei de ctre organul fiscal s se asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i

99

Ordonana guvernului nr. 92/2003, Titlul I, Cap. II

138

mprejurrile relevante n adoptarea deciziei fiscale. n cazul n care, ntrzierea n adoptarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale, dac situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale, dac se accept informaiile prezentate de contribuabil sau urmeaz s se ia msuri de executare silit, organul fiscal nu mai este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. f) Obligaia de cooperare cere contribuabilului s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta n ntregime, conform realitii i prin indicarea mijloacelor doveditoare; g) Secretul fiscal oblig funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu. Informaiile referitoare la impozite i taxe, contribuii pot fi transmise autoritilor publice n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege, autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, autoritilor judiciare competente i n alte cazuri prevzute de lege. h) Relaia dintre contribuabil i organele fiscale necesit s fie fundamentat pe buna credin n scopul realizrii cerinelor legii. 11.3. Subiectele raportului juridic fiscal100 Raportul de drept procedural fiscal exprim drepturile i obligaiile ce revin prilor pentru ndeplinirea modalitilor privind stabilirea ,exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Subiecii raportului juridic fiscal sunt reprezentai de stat, uniti administrative teritoriale, contribuabil i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii din impozite. Contribuabilul poate fi orice persoan fizic ori juridic ce datoreaz impozite, taxe, i alte contribuii bugetului general consolidat n conformitate cu prevederile legilor fiscale. Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. Unitile administrativ teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora. n relaiile cu organul fiscal, contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit care nregistreaz actul de mputernicire la organul fiscal. Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile fa de organul fiscal. n cazul n care nu exist mputernicit, organul fiscal poate s solicite instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, pentru contribuabilul al crui

100

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul I, Cap IV

139

domiciliu este necunoscut, ori care, din cauza bolii, infirmitii, btrneii sau a unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s ndeplineasc personal drepturile i obligaiile legale. Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice precum i ai asocierilor fr personalitate juridic trebuie s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora. 11.4. Creanele fiscale i obligaiile fiscale101 Creanele fiscale sunt formate din drepturile patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale principale constau din drepturile la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetului consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului general consolidat. Creanele fiscale accesorii sunt reprezentate de drepturile la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Obligatiile fiscale includ: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului consolidat; obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele i contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile; obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor, denumite obligaii de plat accesorii; obligaia de a calcula, de a reine, de a nregistra n evidenele contabile i de pli, la termenele legale impozitele, taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; orice alte obligaii care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice n aplicarea legilor fiscale Naterea creanelor i obligaiilor fiscale Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corespunztoare se formeaz n momentul n care se constituie baza de impunere care le determin. Creanele fiscale se pot stinge prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege. n cazul n care obligaia de plat nu este achitat de debitor, n condiiile legii pot deveni debitori: motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia n totalitate sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare;

101

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul II, Cap I

140

 persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat. Platitorul obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului consolidat. n cazul persoanelor juridice cu sediul n Romnia care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care se face plata impozitului de ctre sediile secundare ale persoanei juridice. n achitarea obligaiilor de plat restante ale debitorului declarat insolvabil pot rspunde solidar cu acesta urmtoarele persoane: persoanele fizice sau juridice care n cei trei ani anteriori datei declarrii insolvabilitii cu rea credin dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub orice form a bunurilor mobile i imobile proprietatea acestora. Organul fiscal va elabora o decizie n care vor fi menionate motivele de fapt i drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia constituie titlu de crean privind obligaia de plat a persoanei i va cuprinde : codul de identificare fiscal, numele i prenumele debitorului principal, cuantumul i natura sumelor datorate, termenele n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaiile debitorului principal, termenul legal i motivele de fapt ale angajrii rspunderii. Creanele principale sau accesorii privind drepturile de rambursare sau de restituire ale contribuabililor precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate n condiiile legii. Domiciliul fiscal exprim: - pentru persoanele fizice adresa unde i are domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; - pentru persoanele juridice sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat; - pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic adresa persoanei care reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al oricreia dintre asociaii. - n cazul n care domiciliul fiscal nu se poate stabili, dup principiile enunate, domiciliul fiscal l reprezint locul unde se afl majoritatea activelor.

141

11.5 Competentele organelor fiscale102 Organele fiscale au competen general n privina administrrii creanelor fiscale precum i cu privire la emiterea normelor de aplicare a exercitrii controlului. De la acest principiu se pot admite excepii n cazul impozitului pe venit la care se pot stabili competene speciale i la impozite, taxe i alte sume care se datoreaz n vam la care administrarea revine organelor vamale. Competena teritorial Potrivit principiului competenei teritoriale, administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat revine n competena acelui organ fiscal n a crei raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs. n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printrun sediu permanent competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz n ntregime sau cu preponderen cifra de afaceri. Competena n cazul sediilor secundare n situaia n care contribuabilul are obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl situate acestea. Competena teritorial a comportimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale Comportimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor locale. Competena special n cazul n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. Conflictul de competen n situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente apare conflictul de competen. n spiritul prevederilor Codului de procedur fiscal organul fiscal care s-a investit primul va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior s hotrasc asupra conflictului. Un alt organ fiscal poate prelua activitatea de administrare cu acordul organului fiscal care deine competena precum i al contribuabilului. Conflictul de interese Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se poate afla n conflict de interese n urmtoarele situaii: a) n cadrul procedurii respective este so/soie a contribuabilului, este rud pn la gradul al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;

102

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul III, Cap. I

142

b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct; c) exist un conflict, ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele pn la gradul al treilea inclusiv. Abinerea i recuzarea Funcionarul public care se afl n una din situaiile menionate este obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. Abinerea se propune de funcionarul public i se decide, de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic superior. Contribuabilul implicat n procedura de derulare poate solicita recuzarea funcionarului public aflat n conflict de interese. 11.6. Actele emise de organele fiscale103 Actul administrativ fiscal reprezint actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent, data la care a fost emis i data de la care i produce efectele, datele de identificare a contribuabilului, obiectul actului administrativ, motivele, temeiul de drept, numele i semntura persoanelor mputernicite, stampila, posibilitatea de a fi contestat la comunicarea actului administrativ fiscal, meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ fiscal se comunic contribuabilului astfel: - prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal sub semntur; - prin persoanele mputernicite ale organului fiscal; - prin pot la domiciliul fiscal al contribuabilului cu scrisoare recomandat. n situaia n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc actul administrativ fiscal de la domiciliul fiscal al acestuia sau refuzul de a primi actul administrativ fiscal, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional i/sau cotidian local ori n Monitorul Oficial al Romniei. Opozabilitatea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat. Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite de organul fiscal, numele i prenumele contribuabilului, obiectul actului administrativ fiscal, semnturi, atrage nulitatea. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat n condiiile prevederilor Codului fiscal. 11.7 Principii asezate la baza administrrii i aprecierii strii fiscale

103

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul III, Cap. II

143

a) Mijloace de prob n vederea determinrii strii de fapt fiscale, organul fiscal administreaz mijloacele de prob putnd proceda la :

efectuarea de cercetri la faa locului; b) Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a furniza informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale. c) Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale n situaia n care ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute. d) Obligaia de a furniza informaii Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de aceasta are obligaia de a furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabil. e) Expertiza Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert, pe care este obligat s l comunice contribuabilului. Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie. f) Prezentarea de nscrisuri n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia organului fiscal registre evidente, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, pe o perioad de maximum 30 zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile. g) Cercetare la faa locului Organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind un proces verbal. Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea acestora pe terenuri, n ncpere i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar. h) Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrusuri.

solicitarea informaiilor de orice fel din partea contribuabilor i a altor persoane; solicitarea de expertize; folosirea nscrisurilor;

144

i) Colaborarea ntre autoritile publice Autoritile publice, instituiile publice i de interes public centrale i locale precum i serviciile descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor fiscale, la cererea acestora. De asemenea, autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n realizarea creanelor fiscale n limita atribuiilor ce le revin prin lege. n baza conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte state. n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate. j) Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare se vor lua n considerare la stabilirea bazei de impunere. Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau constatri proprii. k) Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii n cazul n care organul fiscal constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care constituie baza impozabil sunt deinute de persoane, care n mod continuu beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i persoanele respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, far s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane. l) Estimarea bazei de impunere n cazul n care organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie s o estimeze, ceea ce nseamn identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. m) Termene Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiunilor prevazute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n vedere se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. 11.8. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal104 Persoanele sau entitile care sunt subiecte de raporturi juridice fiscale se nregistreaz fiscal prin atribuirea unui cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este atribuit astfel: pentru persoanele juridice cu excepia comercianilor precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare atribuit de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;

104

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul IV

145

 pentru persoanele fizice, codul numeric personal; pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administraie Fiscal; pentru comerciani, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare; pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Persoanele juridice cu excepia comercianilor i persoanele fizice au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data nfiinrii sau de la data eliberrii actului legal de funcionare, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator. Comercianii se nregistreaz fiscal potrivit procedurii speciale n materie. nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea adugat Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat astfel: la nfiinare dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal; la nfiinare, dac declar c cifra de afaceri ce se va realiza este sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat; dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal privitoare la TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon. Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat, dar pot opta pentru aplicarea regimului normal, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este data comunicrii certificatului de nregistrare, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea pentru taxare normal, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana solicit luarea n eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care ulterior nregistrrii realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni.

146

n cazul ncetrii activitii, persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s solicite scoaterea din eviden n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente Pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s menioneze pe facturi, scrisori, oferte, comenzi i orice altfel de documente emise codul de identificare fiscal propriu. n virtutea acestei obligaii, documentele prezentate de pltitori de impozite i taxe bncilor, organelor fiscale i altor instituii publice, contribuabililor, fr a avea nscris codul de identificare fiscal al emitentului nu sunt valabile n calitate de documente fiscale. Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii datorate, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului i alte informaii necesare administrrii impozitelor i taxelor i altor sume datorate bugetului consolidat. Certificatul de nregistrare fiscal Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent elibereaz certificatul de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data depunerii declaraiei n care se nscrie codul de identificare fiscal. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n termen de 30 zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. Registrul contribuabililor Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj n registrul contribuabililor care conine: date de identificare a contribuabilului; categorii de obligaii fiscale; alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu, ori de cte ori se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor. Contribuabilii persoane juridice i orice alte entiti fr personalitate juridic care n decurs de 12 luni consecutive, nu au depus declaraii fiscale i situaii financiare, nu au efectuat pli i nu au prezentat organului fiscal solicitri vor fi trecut ntr-o eviden special a contribuabililor inactivi.

147

Contribuabilii trecui n evidena special sunt supui inspeciei fiscale n termen de maximum 3 luni de la data trecerii n evidena special. Contribuabilii trecui n evidena special, pot fi reactivai de la data la care depun o declaraie fiscal sau situaie financiar, efectueaz o plat voluntar, formuleaz o solicitare organelor fiscale, organul fiscal constat c acesta desfoar activiti supuse legii fiscale. Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorat, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale. Evidenele contabile i fiscale se pstreaz la domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile secundare. Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate, cheltuielile efectuate din activitile desfurate prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente. De asemenea, contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat, documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare. 11.9 Declaraia fiscal105 Obligaia de a depune declaraii fiscale Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele prevzute a avea obligaii n acest caz n Codul fiscal, la termenele stabilite. Depunerea declaraiei fiscale este obligatorie i n cazurile n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale sau persoana este scutit i organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal. Formarea i coninutul declaraiei fiscale Declaraia se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal, n care contribuabilul trebuie s nscrie corect, complet i cu bun credin informaiile prevzute i s l semneze direct sau de ctre mputernicit.Declaraia fiscal trebuie nsoit de documente cerute de prevederile legale. Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat sau poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmisie la distan. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie iniiativ. 11.10 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat106 Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel:

105 106

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul V Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul VI, art. 82, 83

148

- prin declaraie fiscal, n cazul n care contribuabililor trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale sau dac declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare; - prin decizie emis de organul fiscal. Decizia de impunere Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent, ori de cte ori se modific baza de impunere. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este considerat i ntiinare de plat din momentul n care se comunic contribuabililui. Forma i coninutul deciziei de impunere Decizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde: denumirea organului fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a contribuabilului, baza impozabil, impozitul datorat, temeiul calculrii impozitului. Sunt asimilate deciziile de impunere, hotrrile privind rambursare de tax pe valoarea adugat i deciziile, privind restituiri de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de impunere, deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii. Bazele de impozitare se stabilesc separat atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane cnd sursa impozitului se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului pe baza constatrilor organului fiscal competent. 11.11. Inspecia fiscal107 Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspectia fiscala urmrete verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, a respectrii legislaiei fiscale, stabilirea diferenelor de plat, precum i a accesoriilor aferente. Principalele atribuii ale inspeciei fiscale sunt: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus controlului sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale i adoptarea unor msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale; sancionarea faptelor constatate n conformitate cu prevederile legale i adoptarea unor msuri de prevenire i combatere.

107

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul VII

149

n vederea ndeplinirii atribuiilor, organul de inspecie fiscal acioneaz n urmtoarele direcii: examineaz documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verific concordana dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; analizeaz constatrile i solicit explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor; solicit informaii de la teri; stabilete diferene de obligaii fiscale de plat; verific locurile n care se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; dispune msuri asiguratorii; efectueaz investigaii fiscale i aplic sanciuni. Persoanele supuse inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor, de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor i a altor sume datorate bugetului consolidat. Formele i ntinderea inspeciei fiscale Formele de inspecie fiscal se difereniaz astfel: a) inspecie fiscal general care include activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil pe o perioad determinat; b) inspecia fiscal parial care presupune verificarea uneia sau mai multor obligaii fiscale pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor obligaiilor fiscale dac se consider justificat o asemenea abordare. Proceduri de control fiscal Principalele proceduri de control fiscal sunt: a) controlul prin sondaj care nseamn o verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative care reflect modul de calcul, evidena i plata obligaiilor fiscale; b) controlul inopinat care const n verificarea faptic a documentelor n principal ca urmare a sesizrii cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr enunarea prealabil a contribuabilului; c) controlul ncruciat care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. n cazul contribuabililor mari, perioada supus controlului ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior.La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale sau dac exist indici privind diminuarea impozitelor i taxelor sau dac nu au fost depuse declaraii fiscale. Realizarea inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit exclusiv nemijlocit i nengrdit de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau de compartimente de specialitate ale autoritilor administrative publice

150

locale.n vederea inspeciei fiscale se efectueaz o selectare a contribuabililor de ctre organul fiscal competent. Avizul de inspecie fiscal nainte de desfurarea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde: temeiul juridic al inspeciei fiscale, data de ncepere, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi verificate, posibilitatea de a amna data de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale. Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. n cazul n care nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. n cadrul inspeciei fiscale, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului sau cu acordul scris al acestuia i aprobarea conductorului organului fiscal se poate realiza i n afara programului de lucru. Durata efecturii inspeciei fiscale Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Principalele reguli aezate la baza inspeciei fiscale Inspecia fiscal urmrete examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere; Inspecia fiscal necesit afectarea ct mai puin a activitii curente a contribuabilului i utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei fiscale; Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit tax, contribuie i pentru fiecare perioad supus impozitrii. n cazuri de excepie, conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade, dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrii sau erori de calcul care influeneaz rezultatele; Inspecia fiscal se exercit pe baza principiul independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii, descentralizrii;

151

 Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i desfoar pe baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de servici semnat de conductorul organului de control; La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal; Contribuabilul este obligat s aplice msurile dispuse n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Obligaia de colaborare a contribuabilului Contribuabilul este obligat s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, s dea informaii, s prezinte documentele solicitate n vederea clarificrii situaiei din punct de vedere fiscal. Dreptul contribuabilului de a fi informat Contribuabilul are dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor i rezultatelor din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibiliatatea de a-i exprima punctul de vedere. Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul de vedere cu privire constatrile inspeciei fiscale. n cazul n care unele constatri din inspecia fiscal ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un raport scris n care se reflect constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.

CAP. XII COLECTAREA CREANELOR FISCALE 12.1. Sfera colectrii creanelor fiscale i termenele de plat108 Colectarea creanelor fiscale const n desfurarea activitilor de ncasare a veniturilor i de stingere a creanelor fiscale. Creanele fiscale se colecteaz n temeiul unui titlu de crean sau a unui titlu executoriu. Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i se individualizeaz creanele fiscale

108

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. I

152

provenite din impozite, taxe, contribuii, ntocmit de organele competente. n categoria titlurilor de crean fiscal se ncadreaz: decizia de impunere emis de organele competente; declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat; declaraia vamal; documentul prin care se individualizeaz datoria vamal; procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti. Termenele de plat Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi. Diferenele de obligaii fiscale principale i de obligaii fiscale accesorii pot avea termene de plat care depind de data comunicrii, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. n cazul obligaiilor fiscale ealonate sau amnate la plat i a obligaiilor accesorii acestora, termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. 12.2. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire109 Obligaiile fiscale se pltesc de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Momentul plii obligaiilor fiscale poate fi reprezentat de data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal, n cazul plilor n numerar; data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, n cazul plilor efectuate prin decontare bancar; data nregistrrii la organul competent a documentului sau actului, la obligaiile fiscale care se sting prin anularea de timbre fiscale mobile. Ordinea stingerii datoriilor n cazul n care, un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, acestea se sting la acel tip de crean fiscal principal care l stabilete contribuabilul. n cadrul unui tip de impozit, tax, contribuie reprezentnd creane fiscale ale contribuabilului, plata se efectueaz n urmtoarea ordine: a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s-au aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate; b) obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, n ordinea vechimii; c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora; d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale menionate anterior (punctul c); e) obligaii de plat cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului. n cazul n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale dup principiile enunate anterior, creditorul fiscal poate s procedeze la stingerea obligaiilor fiscale pe care le administreaz

109

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. II

153

pe baza principiilor menionate i l va ntiina pe debitor n termen de 10 zile de la data efecturii stingerii. Compensarea reprezint o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Organul fiscal poate s realizeze compensarea la cererea debitorului sau nainte de restituirea/rambursarea sumelor cuvenite acestuia. De asemenea, organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate la acelai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate ctre alte bugete, n urmtoarea ordine: bugetul de stat; fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul asigurrilor pentru omaj. n cazul n care organul fiscal efectueaz compensarea din oficiu, va ntiina contribuabilul despre msura adoptat. La cererea debitorului se pot restitui urmtoarele sume: a) sume pltite fr existena unui titlu de crean; b) sume pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) sume pltite ca urmare a unor erori de calcul; d) sume pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) sume de rambursat de la bugetul de stat; f) sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente; g) sume rmase dup distribuirea celor realizate din executarea silit; h) sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire. Sumele de restituit reprezentnd diferene de impozit rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale, n termen de 60 zile de la data comunicrii deciziei de impunere. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, compensarea se va efectua pn la concutena sumei de rambursat sau de restituit. Dac suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, compensarea se va efectua pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului.

12.3. Dobnzi i penaliti de ntrziere110 n cazul n care obligaiile de plat nu se achit de ctre debitor la scaden, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere, cu excepia sumelor datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite.
110

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. II

154

Dobnzile i penalitile de ntrziere vor constitui venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Prin excepie de la principiul menionat se datoreaz dobnzi astfel: a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii, precum i pentru sumele administrate de organele vamale, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei impozitului, taxei sau contribuiei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la data stingerii acesteia; b) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat dobnda este datorat de cumprtor; c) pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului declarat insolvabil, pn la data ncheierii procesului verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv. Dobnzile pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz astfel: pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora; n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere. Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac acesta se modific cu peste 5 puncte procentuale. Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere. n perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi, care se calculeaz ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii acordate i pna la data efecturii plii. De asemenea, pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnda din ziua imediat urmtoare expirrii termenului, ce se acord la cererea acestora. Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora. Nivelul penalitii de ntrziere se modific anual prin legea bugetului de stat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

12.4. nlesniri la plat111

111

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. IV

155

La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat. De asemenea, la cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz bugetele respective, pot acorda pentru obligaiile restante care le administreaz urmtoarele nlesniri la plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii ctre bugetul local; b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; c) ealonri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de ealonare; d) amnri i/sau scutiri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de amnare; e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale n condiiile legii. n vederea acordrii nlesnirilor la plat, creditorii bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de garanii. 12.5. Constituirea de garanii i msurile asiguratorii112 Organele fiscale solicit constituirea unei garanii pe perioada: suspendrii executrii silite; ridicrii msurilor asiguratorii; asumrii obligaiilor de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat. Principalele tipuri de garanii ce se pot constitui sunt: a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b) scrisoare de garanie bancar; c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar; d) gaj asupra unor bunuri mobile; e) fidejusiune. Organul competent, n condiiile legii, are dreptul s se ndestuleze din garaniile depuse, dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate. Msuri asiguratorii Msurile asiguratorii sub forma popririi i a sechestrului asiguratoriu se aplic asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist riscul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd colectarea creanelor, precum i n cazul suspendrii executrii actului administrativ. De asemenea, msurile asiguratorii se pot lua n cazul n care creana nu a fost nc individualizat i nu a devenit scadent. Msurile asiguratorii pot fi dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti, ori de alte organe competente i rmn valabile pe perioada executrii silite. Msurile asiguratorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent, n care se precizeaz debitorului faptul c, msurile asiguratorii pot fi ridicate prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate.

112

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. V, VI

156

n cazul nfiinrii sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului, nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asiguratorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota parte deinut de acesta. mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asiguratorii cel interesat poate face contestaie. Msurile asiguratorii se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii fiscali atunci cnd au ncetat cauzele pentru care au fost dispuse. 12.6. Prescripia dreptului de a cere executare silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale113 Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Termenul de prescripie se poate suspenda n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de lege, ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent; pe perioada valabilitii nlesnirii acordate; ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. Termenul de prescripie se poate ntrerupe n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de aciune; pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei fiscale; pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; pe data ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului. Dac organul de executare constat ndeplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. 12.7. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit114 a) Organele de executare silit n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, pot trece la aciuni de executare silit. Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s aplice msuri asiguratorii i de executare silit, motiv pentru care pot fi denumite i organe de executare silit.

113 114

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. VII O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. XIII

157

Din punct de vedere al aplicrii procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile. Coordonarea ntregii executri silite revine organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. n cazul n care executarea silit se realizeaz prin poprire, organul de executare coordonator poate s aplice msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul fiscal. Dac, se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul unde se gsesc bunurile. b) Executarea silit n cazul debitorilor solidari Coordonarea operaiunilor de executare silit, n cazul debitorilor solidari, se realizeaz de organul n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile. Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, sunt obligate s le nscrie ntr-o eviden nominal s adopte msuri pentru executare silit i s comunice organului de executare coordonator sumele realizate n cadrul debitului, n termen de 10 zile de la realizare. c) Executori fiscali Executarea silit se realizeaz de ctre organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului prin legitimaie i delegaie, iar n exercitarea atribuiilor pentru aplicarea procedurilor de executare silit poate: s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n vederea identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului; s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului; Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui nscris care constituie titlul executoriu. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege. Executarea silit ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de la comunicare. ntiinarea de plat reprezint un act premergtor executrii silite. 12.7.1. Reguli privind executarea silit a creanelor fiscale Principalele reguli privind executarea silit a creanelor fiscale sunt: a) executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile, iar valorificarea acestora se realizeaz numai n msura necesar acoperirii creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. b) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit (poprirea, executarea silit a bunurilor mobile, executarea silit a bunurilor imobile); c) executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz;

158

d) executarea silit a creanelor fiscale se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere, ori a altor sume datorate; e) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi, penaliti de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se vor calcula de organul de executare i meniona n procesul verbal care constituie titlu executoriu i se comunic debitorului. f) fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad nalt de prioritate care se stabilete n momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. Obligaia de informare presupune ca, n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent s foloseasc mijloace de prob n vederea determinrii averii i a venitului debitorului. Organul fiscal poate s cear debitorului informaii pe care acesta este obligat s le furnizeze n scris. Precizarea naturii debitului n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii silite. Somaia reprezint documentul ce se comunic debitorului i prin care se ncepe executarea silit. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia nsoit de titlul executoriu cuprinde: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu i consecinele nerespectrii acesteia. Drepturi i obligaii ale terului Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului. Evaluarea bunurilor supuse executrii silite. nainte de valorificarea bunurilor, acestea se evalueaz, organul de executare apelnd la organe i persoane de specialitate care sunt obligate s ndeplineasc atribuiile cu privire la evaluare. Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite: Executarea silit se poate suspenda: cnd a fost dispus de instan sau de creditor; la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat; de la data aprobrii cererii debitorului ca plata creanelor fiscale s se realizeze din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Executarea silit se poate ntrerupe la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului i n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit nceteaz n cazul n care s-au stins obligaiile fiscale din titlul executoriu sau a fost desfiinat titlul executoriu. n cazul n care, prin executarea silit nu se recupereaz obligaiile stabilite cu orice titlu n sarcina debitorului, organul de executare ntocmete un proces verbal n care consemneaz sumele ncasate i sumele care nu se pot recupera din creane bugetare. n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de executare silit pot s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic sau n alte incinte n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, i s cerceteze locurile n care acesta i pstreaz bunurile. 12.7.2. Modaliti de executare silit a creanelor fiscale n funcie de veniturile i bunurile debitorului, de termenele de prescripie a drepturilor de a cere executare silit i de posibilitatea de realizare a creanelor bugetare se pot aplica succesiv sau

159

concomitent urmtoarele modaliti de executare silit a creanelor fiscale: executarea silit prin poprire; executarea silit a bunurilor mobile; executarea silit a bunurilor imobile. A. Executarea silit prin poprire Poprirea const n blocarea unei sume de bani datorat de o persoan (ter poprit) debitorului urmrit i virarea ei la buget n vederea acoperirii creanelor din impozite i taxe pn la concurena sumei prevzute de titlul executor. Dac debitorii dein conturi bancare organul de executare poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. n cazul n care debitorul are conturi la mai multe bnci, pentru realizarea creanei bugetare, executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra mai multor conturi bancare. Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale deinute i/sau datorate cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane fizice i juridice. Poprirea asupra veniturilor debitorilor, persoane fizice i persoane juridice, se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care se trimite terului poprit nsoit de o copie certificat a titlului executoriu. n acelai timp, este ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. Terul poprit este obligat, n termen de 5 zile de la primirea comunicrii, s ntiineze organul de executare dac datoreaz sume de bani debitorului. Poprirea se consider nfiinat la data de la care terul poprit anun organul de executare c datoreaz sume de bani debitorului sau de la data expirrii termenului prevzut de ntiinare. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat s fac reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul comunicat de organul de executare. n cazul n care veniturile unui debitor sunt urmrite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris pe creditori i dac acetia nu se neleg asupra mpririi sumelor reinute, terul poprit va consemna sumele la organele de specialitate. La cererea oricruia dintre creditori sau a organului de executare, judectoria n a crui raz teritorial i are sediul debitorul va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinei de preferin prevzut de lege. Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz o sum de bani debitorului urmrit, sau nu face reineri, precum i dac se invoc alte neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl sediul sau domiciliul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate pe baza probelor administrate, va menine poprirea sau o va desfiina. Instana poate aplica o amend civil terului poprit, n cazul n care acesta nu respect obligaiile ce-i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor i a altor obligaii n legtur cu poprirea. B. Executarea silit a bunurilor mobile Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora n temeiul titlului executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. Procesul verbal de sechestru cuprinde: denumirea organului de executare; indicarea locului, a zilei i a orei la care s-a efectuat sechestrul; numele i prenumele persoanei care aplic sechestrul; numrul legitimaiei i funcia; precizarea titlului executoriu; actul normativ n baza cruia se face executare silit; sumele datorate pentru care se aplic sechestrul; majorri de ntrziere; numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic; data i numrul de nregistrare a somaiei de plat, descrierea bunurilor mobile sechestrate; starea lor; valoarea estimativ a fiecrui bun; numele i adresa persoanei n custodia cruia s-au lsat bunurile; locul de depozitare i alte meniuni.

160

n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, bunurile necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale astfel: a) bunurile mobile de orice fel, care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pentru o perioad de timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibil necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i prepararea hranei pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate urmribile prin alte dispoziii legale. Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Dac obligaia bugetar nu este achitat n termen de 30 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestrare se va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate. C. Executarea silit a bunurilor imobile Bunurile imobile ale debitorului pot fi supuse executrii silite n afar de cazurile n care legea dispune altfel. Organul de executare ntocmete un proces verbal de identificare a bunului imobil supus executri silite. Cu 5 zile nainte de a trece la executarea silit imobiliar, se comunic debitorului o somaie care cuprinde datele de identificare a imobilului. Concomitent, somaia este trimis organului competent n a crui raz teritorial se afl imobilul pentru nscrierea n evidenele de publicitate imobiliar. Autoritile care in evidenele de publicitate imobiliar au obligaia s comunice la cererea organelor de executare, drepturile reale i alte sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora. n acelai timp, vor fi ntiinai de organul de executare titularii i invitai la termenele fixate pentru vnzarea imobilului i distribuirea preului realizat. Creditorii au obligaia ca, n termen de 30 zile de la nscrierea somaiei n evidenele de publicitate imobiliar s comunice n scris organului de executare titlurile executorii pe care le dein asupra imobilului menionat n somaie. n cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator sechestru pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, arendei i a altor venituri (poate fi creditorul, debitorul ori o alt persoan fizic sau juridic). Vnzarea la licitaie se efectueaz la locul unde se afl imobilul sau la locul stabilit de organul de executare. Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, potrivit nelegerii prilor, prin vnzare n regim de consignaie, prin vnzarea direct unui cumprtor sau prin licitaie (n termenul prevzut, debitorul poate proceda el nsui la vnzarea bunurilor sechestrate cu acordul organului de executare). 12.7.3. Valorificarea bunurilor sechestrate n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate. Organul de executare procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin una din modalitile prevzute de lege pentru a obine rezultate avantajoase din punct de vedere al interesului creditorului, ct i n funcie de drepturile i obligaiile debitorului urmrit.

161

a) Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor Aceast metod de valorificare a bunurilor se bazeaz pe nelegerea prilor, pentru a asigura recuperarea creanei fiscale. Debitorul prezint n scris organului de executare propunerile cumprtorului i nivelul de acoperire a creanelor fiscale. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. Organul de executare analizeaz propunerile i comunic aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor. b) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se aplic n cazul bunurilor perisabile sau supuse degradrii, naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal; pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei, dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se realizeaz pe baza unui proces verbal care devine titlu de proprietate. c) Vnzarea bunurilor la licitaie n vederea valorificrii bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare are obligaia s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. n acelai timp, vor fi ntiinai asupra datei, orei i locului licitaiei debitorul, custodele, administratorul sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. Licitaia se poate ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare. n scopul participrii la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente: oferta de cumprare; dovada plii taxei de participare; mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului, pentru persoanele juridice romne; actul de nmatriculare al persoanelor juridice strine; copie dup actul de identitate pentru persoanele fizice romne; copie dup paaport pentru persoanele fizice strine. dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea. Preul de pornire a licitaiei este reprezentat de preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior preul de pornire, sau de la acesta din urm. Adjudecarea se asigur n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie de licitaie, format din trei persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care este condus de un preedinte. Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite.

162

Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire a licitaiei, organul de executare va fixa un termen de cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii. n cazul n care, nu se obine preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de a treia licitaii. La a treia licitaie, creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Dup adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n termen de cel mult 5 zile de la data adjudecrii. Dac adjudecatarul nu pltete preul procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i diferena de pre n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic. Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans minim de 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi. Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil, dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii stabilite. n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare ncheie un proces verbal de adjudecare, n termen de 5 zile de la plata n ntregime a preului, care reprezint titlu de proprietate, respectiv de transfer al dreptului de proprietate. d) Reluarea procedurii de valorificare Dac bunurile supuse executrii silite nu s-au putut valorifica prin modalitile menionate, acestea se restituie debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la ndeplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen, organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare. e) Darea n plat n perioada executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan juridic, inclusiv n perioada n care poate avea loc procedura de valorificare, creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i cele ale bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietate public a statului sau a unitii administrativteritoriale a bunurilor imobile supuse executrii silite. Procesul verbal de trecere n proprietate public a bunului imobil constituie titlu de proprietate. Cheltuielile efectuate cu aplicarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare prin procesul verbal, care constituie titlu executoriu i are la baz documente privind cheltuielile efectuate. 12.7.4. Eliberarea i distribuirea sumelor rezultate din executarea silit Suma de bani rezultat din executarea silit se elibereaz creditorului prin modalitile de plat admise de lege, pn la acoperirea integral a drepturilor sale. Dac suma ce exprim creana fiscal i cheltuielile de executare este mai mic dect suma rezultat din executarea silit, diferena se poate utiliza pentru compensare sau se restituie la cererea debitorului.

163

n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau atunci cnd, pn la eliberarea sau distribuirea sumei din executare au depus i ali creditori titluri executorii, sumele obinute din executarea silit se distribuie n urmtoarea ordine de preferin: a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, realizate cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensii, ajutoare pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii, alte ajutoare acordate prin sistemul asigurrilor sociale, precum i creanele reprezentnd obligaii de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau sntii; c) creane reprezentnd obligaii de ntreinere, alocaii de stat pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; e) creanele care rezult din mprumuturi acordate de stat; f) creane reprezentnd despgubiri pentru acoperirea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii, precum i din chirii sau arenzi; h) creanele provenite din amenzi datorate bugetului de stat sau bugetelor locale; i) alte creane. Creanele care au aceeai ordine de preferin se pltesc prin repartizarea sumelor realizate din executarea silit, proporional cu creana fiecruia. Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunurilor fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv. Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu au aceeai ordine de preferin ca i creana principal. Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor rezultate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume. Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se realizeaz numai dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va proceda la eliberarea sau distribuirea sumei cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile executorii. Executorul final ntocmete un proces verbal cu privire la eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit. Contestaia la executarea silit Persoanele interesate pot face contestaii mpotriva oricrui act de executare silit ntocmit de organe de executare cu nclcarea prevederilor Codului fiscal, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare conform legii. Contestaia se poate face i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este rezultat dintr-o hotrre dat de o instan de judecat sau de alt organ juridic. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent n termen de 15 zile de la data cnd: - contestatorul, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit, a luat cunotin de executare ori de actul de executare pe care l contest; - contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare;

164

- cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau de distribuirea sumelor rezultate din executarea silit pe care le contest. Contestaia, prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. 12.7.5. Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti115 Insolvabilitatea Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora, n cazul n care debitorul se gsete n stare de insolvabilitate. Procedura de insolvabilitate se poate aplica n urmtoarele situaii: cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; cnd dup ncetarea executrii silite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu i nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile; cnd debitorul persoan juridic, potrivit legii, i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaiile fiscale. Creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate se scot de conductorul organului de executare din evidena curent i se trec ntr-o eviden separat. n cazul n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msurile necesare de redebitare a sumelor i de executare silit. Anularea creanelor fiscale n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, Guvernul, respectiv autoritile deliberative de la nivel local, prin hotrre, pot aproba anularea unor creane fiscale. n cazul n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului fiscal mai mici de 100.000 lei se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului, se stabilete plafonul creanelor fiscale, care pot fi anulate. 12.7.6. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ-fiscale116 Contestaiile formulate mpotriva actelor administrativ fiscale reprezint ci administrative de atac prin care se solicit revederea impozitelor, taxelor, datoriei vamale, contribuiilor la fondurile speciale, a majorrilor de ntrziere, a penalitilor, ori a altor sume constatate i aplicate, prin acte de control sau de impunere. Amenzile, confiscrile i alte msuri complementare aplicate prin acte ale organelor Ministerului Finanelor Publice se contest prin ci de atac care se supun dispoziiilor dreptului comun. Contestaia se formuleaz n scris i cuprinde n mod obligatoriu: numele sau denumirea contestatorului, domiciliul sau sediul acestuia; obiectul contestaiei i suma contestat; menionarea motivelor de fapt i de drept pe care se ntemeiaz contestaia;
115 116

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. XII O.G.Romniei nr. 92/2003, titlul IX

165

 dovezile pe care se ntemeiaz. Contestaia se depune n termen de 30 zile de la comunicarea actului atacat, sub sanciunea decderii. Contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei, se soluioneaz de organele competente din cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul contestatorii. Contestaiile formulate de mari contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 5 miliarde lei se soluioneaz de ctre organele competente constituite n cadrul direciei generale de administrare a marilor contribuabili. Contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorii vamale, accesoriile acestora, al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, precum cele formulate mpotriva actelor ntocmite de organe centrale, se soluioneaz la organele competente constituite la nivel central. Organele care au ncheiat actul atacat nainteaz dosarul contestaiei organului de soluionare competent n termen de 5 zile de la nregistrarea contestaiei. Dosarul contestaiei conine copii de pe actul atacat i de pe celelalte documente care au stat la baza ntocmirii acestuia, contestaia n original i documentele depuse de contestator, precum i referatul motivat cu propunerile de soluionare semnat de conductorul organului care a ncheiat actul atacat. Contestaiile se soluioneaz prin decizia motivat n termen de 30 zile de la nregistrare. Decizia prin care se soluioneaz contestaia cuprinde trei pri: preambulul, considerentele sau motivarea i dispoziiile. Prin decizie, contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii contestaiei, se decide anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul atacat, atunci cnd din analiza documentelor existente la dosarul contestaiei nu se poate determina cu claritate baza impozabil. n acest caz, urmeaz s se ncheie un nou act de control sau de impunere care s se refere la aceeai perioad i aceeai baz impozabil, act mpotriva cruia se poate exercita calea administrativ de atac. Organele de soluionare a contestaiei pot suspenda prin decizie motivat soluionarea cauzei atunci cnd exist indicii de svrire a unei infraciuni care au influen asupra soluiei. La ncetarea motivului se reia procedura administrativ care a fost suspendat. Deciziile Direciilor Generale ale Finanelor Publice i ale Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate, potrivit legii, la instana judectoreasc competent n a crei raz teritorial i are domiciliul sau sediul, dup caz, contestatorul. 12.8. Organizarea i funcionarea cazierului fiscal117 n vederea prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, se organizeaz cazierul fiscal al contribuabililor n calitate de mijloc de eviden i urmrire a contribuabililor cu risc fiscal ridicat. n cadrul cazierului fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, a asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice care au svrit fapte sancionate de legile financiare/fiscale i vamale sau care privesc disciplina financiar-fiscal. Cazierul fiscal se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice la nivel central i la nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene i a municipiului Bucureti n format electronic. Cazierul fiscal se gestioneaz la nivel naional i la nivelul organelor fiscale teritoriale printr-o structur specializat constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice.
117

Ordonana Guvernului nr. 75/30.08.2001 privind organizarea cazierului fiscal, n M. of. nr. 540/1.09.2001

166

n cazierul fiscal se nscriu date privind: a) sanciuni aplicate contribuabililor care au svrit fapte sancionate de legile financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar; b) msuri de executare silit aplicate contribuabililor ca urmare a svririi unor fapte sancionate de legile financiare/fiscale i vamale. n cazierul fiscal se nscriu provizoriu pn la soluionarea definitiv a cauzei, cnd se terg din eviden date privind contribuabilii fa de care organele competente au dispus msuri care pot fi atacate. nscrierile provizorii pentru care nu s-au primit comunicri de soluionare definitiv timp de 10 ani de la nregistrare se terg din eviden la mplinirea acestui termen. n cazierul fiscal se nscriu provizoriu i meniuni referitoare la contribuabilili care cesioneaz pri sociale/aciuni, precum i la cei ce au datorii la bugetul de stat care depesc valoarea capitalului social. nscrierea datelor privind sanciunile aplicate contribuabililor, a msurilor de executare silit, sau alte nscrieri provizorii se efectueaz pe baza urmtoarelor documente: a) extrase de pe hotrrile judectoreti definitive, transmise de instanele judectoreti Ministerului Finanelor Publice; b) extrasele de pe deciziile de soluionare a contestaiilor rmase definitive prin neexecutarea cilor de atac; c) actele, documentele ntocmite de organele fiscale i vamale din subordinea Ministerului Finanelor Publice prin care se consemneaz faptele sancionate de legile financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar; d) acte ale altor organe competente s constate faptele sancionate de legile financiare/fiscale, vamale sau care privesc disciplina financiar. n scopul completrii cazierului fiscal, organele fiscale pot solicita Inspectoratului General al Poliiei i unitilor teritoriale extras de pe cazierul judiciar al contribuabililor care au svrit fapte sancionate de legile financiare/fiscale, vamale sau care se refer la disciplina financiar. Contribuabilii care au nscrise date n cazierul fiscal sau pentru care s-au fcut nscrieri provizorii se scot din eviden dac se afl n una din urmtoarele situaii: faptele pe care le-au svrit nu mai sunt sancionate de lege; a intervenit reabilitarea de drept sau judectoreasc; nu au mai svrit fapte de natura celor menionate ntr-o perioad de 10 ani de la data rmnerii definitive a actului prin care au fost sancionate faptele; decesul, respectiv radierea contribuabililor; n cazul achitrii datoriilor. Certificatul de cazier fiscal se prezint n mod obligatoriu de ctre asociai, acionari sau de reprezentani legali ai persoanelor juridice la nfiinarea societilor comerciale. Contribuabilii au dreptul s solicite i s obin certificate de cazier fiscal coninnd datele nscrise n cazierul fiscal propriu sau ntr-o form simplificat care s ateste dac figureaz n evidena cazierului fiscal. La solicitarea motivat a organelor de urmrire penal i a instanelor judectoreti, Ministerul Finanelor Publice furnizeaz informaii din cazierul fiscal al contribuabililor aflai n curs de urmrire sau de judecat. n baza acordurilor fiscale internaionale, Ministerul Finanelor Publice poate furniza autoritilor fiscale competente din statele partenere, la cerere, informaii din cazierul fiscal al contribuabililor. Certificat de cazier fiscal este valabil 30 zile de la data emiterii n scopul n care a fost eliberat i se remite pe baza perceperii de taxe extrajudiciare de timbre. Contribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor nscrise, dac acestea nu corespund situaiei reale, ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea dispoziiilor legale, unitii fiscale care a emis certificatul de cazier fiscal, care are obligaia s comunice modul de soluionare a cererii de rectificare, n termen de 30 zile de la data depunerii acesteia.

167

Organele fiscale sunt obligate s verifice susinerile contribuabililor i dac constat c s-au efectuat nregistrri greite s rectifice datele i s comunice sau elibereze un nou certificat de cazier fiscal. Contribuabilii crora li s-a respins cererea de rectificare pot introduce contestaii n termen de 30 zile de la comunicare sau n cazul n care eroarea nregistrrii n cazierul fiscal nu se datoreaz organelor fiscale. Contestaia se soluioneaz de ctre judectoria n a crei raz teritorial i au domiciliul sau sediul contribuabilii. n cazul admiterii contestaiei, instana trimite o copie de pe hotrrea organului fiscal n vederea rectificrii cazierului fiscal.

BIBLIOGRAFIE Rodica Blnescu - Sistemul de impozite, Edit. Economic, Bucureti, 1994

Carmen Corduneanu - Sistemul fiscal n tiina finanelor, CODECS, Bucureti, 1997 Tatiana Moteanu .a. - Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999 Ioan Talpos - Finanele Romniei, vol. I, Edit. Sedona, Timioara, 1995

Iulian Vcrel .a. - Finane publice, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Gheorghe Voinea - Finane locale, Edit. Junimea, Iai, 2002 Gheorghe Voinea,Gabriel tefura, Angela Boariu, Mircea Soroceanu - Impozite, taxe, contribuii, Edit. Junimea, Iai, 2005 Gheorghe Voinea, Angel - Concepte i expresii importante pentru aplicarea legislaiei fiscale

168

Boariu, Mircea Soroceanu ***

din Romnia, Edit. Polirom, Iai, 2005

- Legea nr. 373/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, n M.O. nr. 662/1 august 2006; *** - Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal n M. of. nr.

560/24 iunie 2004

169