Universitatea tefan cel Mare Suceava, Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Proiect
Impozitul pe venit n Romnia. Comparaii internaionale

Efectuat: Cebanu Alexandr Specializarea: Finane i Bnci Anul: III Grupa: 1

2011
1

Introducere
Impozitele pe venit sunt prelevri fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri obinute att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice. Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Modul de aezare i perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difer de cel pe venitul persoanelor juridice i de aceea le voi analiza separat. Astfel, impozitul pe venit imbrac dou forme principale:

impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute n lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiie regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv ( cu condiia reciprocitii), uneori militarii, insituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul neimpozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din : industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre capitalitii ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liberprofesioniti/ Venitul impozabil este acel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte, cum sunt : cheltuielile de producie, dibnzile pltie pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamitile naturale etc. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual.1

Sandu G., Cibotariu I.., Apetri A.N- Finane. Abordri teoretice i practice,Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 2008

n practica finanelor publice se cunosc dou modaliti principale de aezare a impozitelor directe n raport de tratamentul veniturilor: a) impunerea separat a fiecarui tip de venit realizat din surse i locuri diferite; b) impunerea global ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa acestora. Mai poate exista i o modalitate de impunere mixt, situaie n care se folosete impunerea global dar, exist i unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat. Prima modalitate este mai simpl i uor de realizat, se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor dar, nu se realizeaz echitatea fiscal. Impozitarea global conduce la mprirea egal a sarcinii fiscale asupra contribuabilor i la echitate fiscal prin impozitarea n funcie de posibilittile economice concrete ale subiectului impozabil i prin introducerea deducerilor personale. In Romnia s-a trecut la impozitarea global ncepand de la 1 ianuarie 2000.2 Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit, fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categiorie de venit (n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. Acest sistem prezint avantajul simplicitii, preciziei i lejeritii constrngerii n cazul progresivitii fiscale, ns comport i o serie de impedimente, cauzate n special de faptul c are un randament fiscal sczut, genereaz costuri ridicate de aplicare i dezavantajeaz persoanele care au o singur surs de venit. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indifferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit, practicndu-se n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. Avantajul sistemului de impunere global ofer posibilitatea aplicrii progresivitii impozitrii, asigur individualizarea fiscal a persoanelor fizice, reduce numrul tentativelor de sutragere de la plat i confer un randament fiscal ridicat, iar impedimentele acestuia se refer la imposibilitatea diferenierii sarcinii fiscale pe surse de venit, volumul mare de munc i inechitatea pricinuit persoanelor care obin venituri din mai multe surse. De asemenea exista si venituri care nu se impoziteaza, deci care nu trebuie declarate si nu vor fi impuse, din care enumer selectiv: bursele, bunurile primite sub forma de sponsorizare,

Duma, Florin, asist drd. Ubb Cluj, Finae publice, note de curs, 2008

sumele incasate din asigurari cu titlu de compensatiei pentru pagubele suportate, veniturile din agricultura si silvicultura etc. Din compararea celor dou sisteme de impunere, rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor practicat n sistemul impunerii globale. Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, Venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai frecvent utilizat este imounerea n cote progresive pe trane de venit. n Romnia, n perioada de tranziie spre econimia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint, n continuare, impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale i deduceri personale. Venitul net anual din salarii al unui contrubuabil se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli : a. contribuiile obligatorii datorate de contribuabil ( contribuia pentru asigurrile sociale 9,5% ; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 6,5% ; contribuia la fondul de omaj 1%) ; b. deducerea de baz Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 RON, astfel pentru contribuabilii: - care nu au nici o persoan n ntreinere- 250 RON - care au o persoan n ntreinere- 350 RON - care au 2 persoane n ntreinere- 450 RON - care au 3 persoane n ntreinere- 550 RON - care au 4 sau mai mult de 4 persoane n ntreinere- 650 RON Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute din salarii ntre 1.000 RON i 3.000 RON deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al Ministerului Finanelor, iar contribuabilii care realizeaz venituri lunare brute de peste 3.000 RON nu benefeciaz de deducere personal.
4

n Romnia, n cadrul preocuprilor privind introducerea impozitului pe venitul global a fost instituit, cepnd cu 1 ianuarie 1998, un nou sistem de impozitare pentru persoanele fizice romne care realizeaz venituri de orice fel i din orice activitate, pe teritoriul Romniei, cu excepia celor supuse impozitului pe salarii i impozitului pe venitul agricol. Acest sistem, care se constituie ntr-un prim pas pe linia introducerii impozitului pe venitul global, vizeaz att cuprinderea pentru impunere a veniturilor realizate de micii meseriai, liber- profesioniti, asociaiile familiale, drepturile de autor, nchirierile de imobile, arendare, activitii artistice sau sportive, inventatori etc. ct i corelarea metodologiei de calcul a impozitului ep veniturile asiciaiilor familiale, persoanelor fizice independente i liber- profesionitilor cu cea a impozitului pe profit. De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale (dac nu depesc cuantumul legal), alocaiile de stat pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare. n general, impunearea are ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ac diferen ntre totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor. n vederea determinrii venitului impozabil, contribuabilii trebuie s depun pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru veniturile realizate n anul fiscal precedent. ( De vzut anexa 1 i 2) Cota de impozitare pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse etse de 16% potrivit Codului Fiscal, cu excepiile prevzute de lege. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabileteprin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora, obligaia calculrii i reinerii actestora revenind persoanei juridice care pltete dividendele. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare care este de 1.000 RON din venitul de pensii. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune prin reinerea la surs cu o cot de 16%, iar veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 RON i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care nu depete acest nivel. Valoarea sumei neimpozabile stabilit pentru fiecare concurs sau joc de noroc realizate de acelai pltitor ntr-o zi este de 600 RON.
5

Conform Legii nr. 163 din 01.06.2005, ncepnd cu data de 01.01.2006 pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal cota de impozit este de 16 % cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii pentru care se menine cota de 1 %. Sunt supuse, de asemenea, impozitrii veniturile din transferul drepturilor de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora care se nstrineaz m termen de pn la 3 ani, inclusv de la data dobndirii precum i pentru veniturile din tranzacionarea terenurilor fr construcii dobndite dup 01.01.1990. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se tabilesc, de regul, pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele fiscale. Impozitul astfel determinat se nscrie n debitul contribuabilului, n registrul de rol. Perceperea contribuabili. impozitelor de realizeaz, fie prin stopajul la surs, fie direct dela

Impozitul pe venitul persoanelor juridice ( impozitul pe profit)

Pltitorii de impozite- persoane juridice sunt societile comerciale de orice tip, companiile naionale i regiile autonome, adic toate organizaiile cu scop lucrativ. Impozitul pe venitul persoanelor juridice mbrac urmatoarele forme:

impozitul pe profit; impozitul pe dividende; impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important avnd n vedere c profitul este principala form de venit a societilor comerciale. n sens, larg profitul reprezint diferena dintre veniturile unui agent economic realizate din activitile pe care le desfoar i cheltuielile aferente obinerii lor. Obiectul impunerii este profitul anual impozabil care este reprezentat de diferena dintre veniturile obinute de agentul economic ntr-un an fiscal i cheltuielile deductibile aferente efectuate. Dac exist i cheltuielile nedeductibile, acestea nu pot fi sczute din venituri, ci se nsumeaz acestora n vederea determinrii profitului anual impozabil. Impozitul pe profit se obine prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de impozitare astfel determinate. Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, ( societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct.
6

n Romnia, conform legii, societile comerciale se pot constitui ca : societi n nume colectiv (SNC), societi n comandit simpl (SCS), societi n comandit pe aciuni (SCA), societi pe aciuni (SA), societi cu rspundere limitat (SRL). Cel mai des ntlnite sunt societile pe aciuni, ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului pe care l dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende- proporional cu participarea lor de capital, ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, n cazul societilor de capital putem vorbi de profitul societii nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii.3 n Romnia, n perioada de dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtura cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. ncepnd cu 1 ianuarie 1995, a fost instituit un alt sistem de impozitare a profitului. Printre trsturile acestui sistem pot meniona : utilizarea, cu unele excepii, a coteo de 38 % pentru calcularea impozitului, indiferent de forma de proprietate a capitalului, naionalitatea firmei, sursa de formare a profitului i data nregistrrii firmei ; pentru mrirea interesului fa de agricultur, profitul obinut din aceast ramur etse impozitat n baza unei cote de 25 %, dac profitul privine n proporir de cel puin 80% din acest domeniu ; profitul realizat de Banca Naional a Romniei, rmas dup deducerea cheltuielilor permisive i a sumelor aferente fondului de rezerv, se impune n baza unei cote de 80% ; Profitul impozabil aferent ponderii veniturilor realizate din jocuri de noroc, baruri i cluburi de noapte n volumul total al veniturilor, se impoziteaz cu o cot adiional de 22 % ; Profitul impozabil al unei persoane juridice strine, rezultat dintr-o activitate desfurat ntr-un sediu permanent n Romnia , se impoziteaz cu o cot adiional de 6.2 % ; Impozitul aferent profitului impozabil obinut din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie i din prestri de servicii internaionale se reduce cu 50 % ;

Sandu G., Cibotariu I.., Apetri A.N- Finane. Abordri teoretice i practice,Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 2008

Impozitul aferent profitului utilizat pentru realizarea unor investiii privind

modernizarea tehnologiilor de fabricaie sau extinderea activitii n scopul obinerii unui profit suplimenatr, ct i pentru investiii destinate protejrii mediului nconjurtor se reduce cu 50 % ; pierderea anual nregistrat i declarat de contribuabili se recupereaz din profitul impozabillunar obinut n exerciiile fiscale urmtoare, fr a se putea depi 36 de luni. Pierderea anual nregistrat i declaratde contribuabili se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se va efectua n ordinea nregistrrii profitului, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit potrivit prevederilor legale. n prezent se practic cota unic de impozitare de 16 %, conform Codului Fiscal. Cota de impozitare de 16 % se aplic ncepnd cu data de 01.01.2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, cu excepia veniturilor obinute din jocurile de noroc pentru care se menine cota de 20 %.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

n scopul asigurrii unor venituri mai ridicate la bugetul de stat i pentru simplificarea evidenei asupra operaiunilor efectuate de unii ageni economici care au o activitate redus din punct de vedere valoric, a fost instituit de ctre Ministerul Finanelor impozitul asupra Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s indeplineasc o serie de condiii: a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/ i desfoar activitate de comer; Microntreprinderile b) au pn la 9 salariai; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 . d) au capital integral privat.

veniturilor realizate de microntreprinderi.

Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care4: desfoar activiti n domeniul bancar; desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere in aceste domenii. desfoar cazinourilor. au capital deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor trimestriale din orice surs, din care se deduc: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale; alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare din veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive,

guvernamentale i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor;

provizioane;

produse la activele corporale proprii; Din anul 2010, cota de impozit reglementat la art. 107 din Codul Fiscal este de 3% i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.5 n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Calculul i plata impozitului se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

4 5

Legea 571/2003 privind Codul fiscal http://ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n#Taxele_vamale

Comparaii internaionale
Polonia n general, veniturile provenite din creterile de capital se adaug celorlalte venituri ale unei persoane fizice, fiind taxate progresiv, pe trei niveluri, cu rate de la 19% (pentru venituri de sub aproximativ 10.000 euro) pn la 40% (pentru orice venituri depind ceva mai puin de 20.000 euro). n ceea ce privete, ns, ctigurile provenite din vnzarea titlurilor de valoare, exist un impozit unic de 19%. Republica Ceh n Cehia, n timp ce taxele pe veniturile persoanelor fizice sunt progresive, ajungnd la 32%, ctigurile provenite din vnzarea aciunilor sunt scutite de taxe, dac respectivele aciuni au fost deinute pentru mai mult de ase luni, n cazul societilor pe aciuni, i cinci ani n cazul societilor cu rspundere limitat. Slovacia Impozitul pe venituri este uniform, de 19%. Profitul obinut din vnzarile de titluri de valoare nu se impoziteaz dac titlurile au fost deinute pentru o perioada mai mare de trei ani. Sub trei ani, scutirea de plat a impozitului se aplic dac valoarea tranzaciei este mai mic de 50.000 SKK, adic aproximativ 1.300 euro. Ungaria ncepnd din ianuarie 2006, ctigurile persoanelor fizice obinute din tranzacionarea aciunilor se impoziteaz, valoarea impozitului fiind de 25%, n contextul n care celelalte venituri se impoziteaz cu 18% (sub 1.500.000 HUF, deci aproximativ 6.000 euro) i cu 38% peste aceasta sum. Slovenia Orice venituri din creterile de capital, inclusiv din vnzri de titluri de valoare, se adaug veniturilor obinuite, care se taxeaz progresiv, cu 16%-50%, impozitul pe profit- 25%. Austria Situaia este puin mai confuz aici. Dac veniturile obinuite se impoziteaz, de asemenea, progresiv, cu pn la 50% pentru sume de peste 51.000 euro, acest impozit poate fi amnat cu pn la 2 ani pentru ctigurile din vnzarea de aciuni, n anumite circumstane, impozitul pe profit este 25 %. Totodat, exist impozite reduse sau scutiri de impozit pentru venituri obinute din vnzarea anumitor tipuri de aciuni. Germania Impozitele pentru venituri n Germania snt progresive, ajungnd pn la 42% (plus 5,5%taxa de solidaritate), impozitul pe profit- 25%6. n schimb, pentru persoane fizice, numai 50% din veniturile din tranzacii de titluri de valoare se impoziteaz. Italia i n Italia exist o tax de solidaritate de 4%, care duce impozitul efectiv la maximum 43%. Din 2004, veniturile provenite din vnzarea aciunilor sunt impozitate similar, cu singura diferen (important, de altfel) c se impoziteaz doar 40% din aceste venituri, pentru anumite aciuni. Pentru aciuni necalificate, impozitul este fix, de 12,5%.
6

http://www.9am.ro/stiri-revista-presei/International/60500/Franta-si-Spania-campioanele-impozitului-pe-profitin-UE.html

10

Rusia Exista o rat fix a impozitului de 13%, iar profiturile obinute din vnzarea titlurilor de valoare sunt considerate o categorie aparte i nu pot fi reduse prin luarea n calcul a cheltuielilor. Pierderile provenite din tranzacii nu pot fi sczute din venitul general. n schimb, veniturile provenite din vnzarea bunurilor deinute pentru mai mult de trei ani (inclusiv aciuni) sunt scutite de impozit. Bulgaria n timp ce impozitul pe venituri variaz ntre 10% i 24%, ctigurile provenite din vnzarea de aciuni listate la bursa din Sofia sunt scutite de taxe, dac anumite condiii sunt ndeplinite. Pe piaa bursier din Bucureti au existat zvonuri exact cnd n Romnia se discuta mai intens introducerea impozitului pe profitul obinut din tranzacionarea titlurilor de valoare care susineau c n Polonia acest impozit trebuai s fie anulat anulat de pe 1 ianuarie 2006. Domnul Tomasz Mierzwa, Secretar II al Seciei Economice i Comerciale a Ambasadei Poloniei n Bucuresti, a explicat c, dei s-a discutat despre oportunitatea eliminrii impozitelor pe profitul din tranzacii, pn n prezent nu s-a adopat nici o lege n acest sens. Prin urmare, cel puin deocamdat, impozitul pe veniturile obinute prin tranzacionarea titlurilor de valoare la bursa din Varovia rmne 19%. 7 Atragerea unor noi investiii este scopul oricrui stat n vederea obinerii unei economii prospere. Taxele impuse pe afacere joac un rol important n atragerea investitorilor. Astfel, potrivit unui studiu al Bncii Mondiale, n unele state membre ale Uniunii Europene (UE), impozitul pe profit este inexistent. Exist state n lume care nu percep afaceritilor impozit pe profitul comercial. n Uniunea European avem patru astfel de exemple: Cipru, Luxemburg, Malta i Republica Ceh. Statele UE cu un impozit pe profit mic sunt: Bulgaria- 10 % ; Irlanda- 12,5%( Principalul punct critic care a atras investiii masive n ultimul deceniu i a ajutat la dublarea PIB) ; Lituania i Letonia- 15% ; Romnia, Estonia , dou state ale Uniunii Europene practic un impozit pe profit de 16% ; Urmtoarele sunt Slovacia i Polonia care percep 19%; Un impozit pe profit de 25% este practicat de: Germania i Slovenia ; Finlanda- 26% ; Portugalia- 27,5% ; Suedia i Danemarca practic un impozit pe profit de 28% ; Regatul Unit de 30%, ; Olanda are 31,5%, Grecia- 32% ; Italia- 33%; Frana- 33,33% Belgia percepe pe profit o tax de 33,99% ; Austria- 34 % ; Pe primul loc n clasamentul rilor cu cea mai mare tax pe profit se afl Spania cu 35%, conform unui studiu al Bncii Mondiale.
7

http://www.wall-street.ro/articol/International/13522/Care-sunt-impozitele-pe-pietele-din-Europa.html

11

Regimurile de impozitare pe venit n unele ri din Uniunea European8

ara Germania Austria Belgia Danemarca Spania Frana Irlanda Italia Luxemburg Olanda Portugalia Regatul unit al Marii Britanii Elveia Cota de impozitare min/max 15/ 42% 21/ 50% 25/ 50% 37/ 59% 24/ 43% 0/ 40%*** 21/ 44% 23/ 45% 8/ 38% 1/ 53% 12/ 40% 10/ 40% 1/ 11.5% Numr de trane 8 5 5 2 4 5 2 5 17 4 6 3 2 (pn la 12- unele cantoane***) n jur de 27.000 Prag de impozitare n jur de 7.600 n jur de 3.600 n jur de 5.300 n jur de 4.200 Impozit pe avere nu nu nu anulat n 1995 da (0,2/2,5%) da (0,55/1,8%) nu nu anulat n 2006 anulat n 2001 (parial) nu nu da, doar n cantoane (maximum 4,5 )

n jur de 9.700

***Cele 26 de cantoane i semi-cantoane elveiene sunt statele Confederaiei Elveiene. Fiecare canton are propria sa constituie, legislatur, guvern i propriile sale curi

sursa : wikipedia.org
***Impozitul pe venit n Frana Pentru venituri de pn la 487 de euro pe lun: 0% Pentru venituri lunare ntre 487 i 972 de euro: 5,5% Pentru venituri lunare ntre 2.160 i 5.792 de euro: 30%
8

Pentru venituri lunare ntre 972 i 2160 euro: 14% 9 Venituri lunare de peste 5.792 de euro: 40%

http://fr.wikipedia.org/wiki/Fiscalit%C3%A9_en_Europe Ziarul Financiar , Ediia din 3 sep 2009

12

Regimurile de impozitare pe profit n unele ri din Uniunea European10

ara Germania Austria Belgia Spania Frana Irlanda Italia Cota de impozitare normal 15% 34% 33.99% 35% 31.33% 12.5% 33% de la 20% la 22% n funcie de beneficiu de la 29% la 34% n funcie de beneficiu 25% de la 19% la 32.75% n funcie de beneficiu 8.5% impozit federal i 10% impozit cantonal i comunal de la 24.98% pentru IMM-uri de la 25% la 40% tarif redus de 15% de la 10% la 25% scutiri totale pentru ntreprinderi din domeniul financiar, reduceri pentru investiii n Luxemburg scutiri pentru unele investiii tarif fiscal special n Jersey, Guernesey i Gibraltar pentru plile ctre sisteme de pensii pentru personalul sau organizaii de utilitate public pentru capitalul de risc (4% din fondurile proprii) pentru creare de sucursale, avantaje pentru IMM-uri scutiri posibile pentru noile ntreprinderi i pentru zone scutite de taxe stat atractiv pentru activiti artistice cote speciale deduceri observaii cote mai ridicate n unele regiuni

Luxemburg Olanda Portugalia Regatul unit al Marii Britanii

Elveia

sursa : wikipedia.org

10

http://fr.wikipedia.org/wiki/Fiscalit%C3%A9_en_Europe

13

Concluzii :
n urma tratrii acestei teme am constat c statele dezvoltate economic practic o taxare mult mai mare a impozitului, dublat ns de condiii de facilizare a ajungerii companiilor la acest rezultat final. Este de remarcat faptul c dintre cele 10 state foste comuniste, n prezent membre ale Uniunii Europene, noua se afl pe lista celor cu impozite pe profit mici, sub 20%. Situaia poate fi considerat un semnal pozitiv pentru investitorii care au aprut cu ntrziere n aceste ri, din cauza regimului politic practicat. Aderarea la piaa unic i la spaiul economic i monetar european crete riscul concurenei fiscale, fiscalitatea ajungnd una din puinele instrumente rmase la dispoziia statelor care i stabilesc cotele de impozitare de cele mai multe ori n dependen de cotele stabilite de rile vecine. Cota de impozitare este de multe ori mai mic n rile mai mici. Ca efect, chiar i pentru o cot de impozitare identic, capitalurile atrase sunt mai importante n valoare pentru o ar mic. Impactul mediului fiscal se vede cel mai bine n atragerea de investiii strine. De aceea i attea critici atrase i asupra Romniei pentru introducerea cotei unice de impozitare. Investiiile strine n Romnia au fost de asemenea stimulate de prezena cotei unice de impozitare de 16%, aplicat impozitului pe venit i celui pe profit.

14

Bibliografie : 1. Sandu G., Cibotariu I.., Apetri A.N- Finane. Abordri teoretice i practice,Ed. Didactic i
pedagogic, Bucureti 2008 2. Duma, Florin, asist drd. Ubb Cluj, Finae publice, note de curs, 2008 3. Legea 571/2003 privind Codul fiscal 4. Ziarul Financiar , ediia din 3 sep 2009 5. http://www.wikipedia.org 6. http://ec.europa.eu/taxation_customs/index_en.htm 7. http://www.9am.ro 8. http://www.wall-street.ro

15