TEMA 4.

IMPOZITELE
DIRECTE

Actualitatea temei: Impozitul

este o prelevare obligatorie fa de
stat n scopul acoperirii
cheltuielilor publice stabilite prin
lege i fr vreo contraprestaie
direct i imediat, datorat de
persoanele fizici i juridice pentru
veniturile pe care le obin sau
bunurile pe care le posed.

Scopul: Studierea impozitelor directe n unele

ri ale lumii.
Sarcinile:
- Familiarizarea cu impozitul pe veniturile
persoanelor fizice n rile lumii;
- cunoaterea impozitului pe profitul persoanelor
juridice (societilor de capital);
- contribuiile pentru securitatea social;
- coordonarea impozitelor pe venit n Uniunea
European;
- impozitele pe avere.

Impozitul
veniturile
persoanelor
fizice

pe

n calitate de subiecte ale impozitului pe

venit, apar, aadar, persoanele fizice i cele
juridice (societile de capital) care au domiciliul
sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i
cele nerezidente, care realizeaz venituri dn
diferite surse.
La plata acestui impozit sunt supuse
persoanele fizice care au domiciliu sau
rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele
nerezidente, care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii
prevzute de lege.

De la impozitul pe venit se acord unele

scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de
plata impozitului ne venit suveranii i familiile
regale, diplomaii strini acreditai n ara
respectiv, uneori militarii, instituiile pubiice i
persoanele fizice care realizeaz venituri sub
nivelul minimului neimpozabil.
Obiectul impozabil l formeaz veniturile
obinute de persoanele fizice din: industrie,
comer, agricultura, bnci, asigurri, profesii
libere etc., de ctre agenii economici,
proprietari, mici meteugari, funcionari, liber
profesioniti.

De regul, fac obiectul acestui impozit i

veniturile realizate sub forma pensiilor.
Venitul impozabi este ce! care rmne din
venitui brut, dup ce se fac anumite
sczminte, cum sunt: cheltuielile de
producie, dobnzile pltite pentru
creditele primite, cotizaiile la asigurrile
de sntate, de accidente i de omaj,
precum i ia casele de pensii, pierderile
din activitatea anilor precedeni, pierderile
provocate de calamiti naturale etc.

n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se

aaz pe fiecare persoan care a realizat
venituri, fiind deci vorba de o impunere
individual. Atunci cnd veniturile obinute n
comun de mai multe persoane nu se pot
individualiza, impunerea se face pe ansamblul
persoanelor care au participat la realizarea
acestora, adic pe o familie sau pe o
gospodrie. O astfel de situaie se ntlnete la
impozitul agricol, unde impunerea individual
este mai dificil de realizat i ar presupune un
volum mare de munc din partea organelor
fiscale.

Stabilirea impozitului de pfat se poate face

fie cu luarea n considerare a unor factori
sociali (starea civil a pltitorului de impozit,
vrsta, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea sa etc), fie fr a se ine cont de
acetia.
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme
de aezare a impozitelor pe veniturile
personale fizice. Este vorba mai nti de
sistemul impunerii separate a fiecrui venit
provenit dintr-o anumit surs i apoi de
sistemul impunerii globale a veniturilor,
indiferent de sursa de provenien.

Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub

forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o
impunere difereniat pentru fiecare categorie da venit
(n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai
multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitui
obinut dintr-o anumit surs.
Sistemul impunerii giobaie presupune cumularea
i^uror veniturilor realizate de o persoan fizic,
indiferent de sursa de provenien, i supunerea
venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea
global a veniturilor realizate de persoanele fizice este
cea mai frecvent ntlnit, ea pracicndu-se n ri ca
S.U.A, rile membre ale Uniunii Europene, rile
candidate la aderare etc.

Din compararea celor dou sisteme de

impunere, rezult c impunerea separat
permite tratarea difereniat a veniturilor, n
ceea ce privete modul de aezare i nivelul
cotelor de impozit, deoarece, practic, acestea
din urm difer n funcie de sursa de
provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri,
din profesii libere etc.).
Persoanele care realizeaz venituri din mai
mute surse sunt avantajate, deoarece nu mai
sunt afectate de consecinele progresivitii
impunerii, care se fac simite prin cumularea
veniturilor practicat n sistemul impunerii
giobaie.

Pentru calcularea impozitului pe veniturile

persoanelor fizice pot fi utilizate cote
proporionale sau progresive. Uneori venitul
impozabil este supus mai nti impunerii n cote
proporionale i apoi impunerii n cote
progresive. Cea mai frecvent utilizat este
impunerea n cote progresive pe trane de
venit. De menionat c numrul tranelor i
niveiui cotelor de impunere difer de la o ar la
alta. Astfel, n Germania se practic impunerea
pe baza unor cote progresive pe trane de
venituri, al cror nivel variaz ntre 15% pentru
un venit de peste 7 664 EURO (veniturile de
pn la 7 664 EURO sunt scutite de impozit) i
42,5% pentru un venit de peste 52152 EURO.

n Frana cotele de impozit variaz

ntre 0 (aceast cot se aplic
contribuabililor cu un venit impozabil
anual de pn la 4 262 EURO i 48%
pentru venituri mai mari de 47932
EURO. n Romnia i Slovacia se
practic sistemul cotei unice, care
reprezint 16% i 19%.Din anul 2011
Ungaria a trecut lafel la o cot unic
de 16%. n Polonia cotele variaz
ntre 19% i 40%.

De impozitare variaz ntre 19% i

40%.Cotele de impunere oscileaz n
Belgia ntre 25% pentru veniturile mai
mici de 6.480 EURO i 505 pentru
veniturile mai mari de 29.749 EURO.
n S.U.A, se utilizeaz dou cote de
impozit, respectiv 15% pentru cei care
realizeaz venituri ntre 2 001 i 30
000 de dolari i 28% pentru cei cu
venituri de peste 30 000 de dolari.

Cotele de impozit pentru veniturile persoanelor fizice, n unele ri din

UE, n anul 2013.
-n procente-

Cota unic
(proporional)

Cotele nivel
minim

Progresive nivel
maxim

Nr.crt

ara

Ungaria

16

Romnia

16

Slovacia

16

Germania

15

42.5

Polonia

19

40

Regatul Unit

20

40

Italia

23

43

Irlanda

20

41

Belgia

25

50

10

Grecia

20

40

Se observ din tabala de mai sus c apare

diferene destul de mari ntre nivelul minim i
maxim al cotelor de impunere. n trei state se
practic cota unic, iar n restu cotele
progresive compuse.
Dup cum se tie, n muite state se resimte,
pe multiple planuri, aciunea procesului
inflaionist. Printre altele, inflaia conduce la
creterea nominal a veniturilor realizate de
diferite persoane, ceea ce face necesar
adaptarea n acest sens a mecanismului de
impunere.

Pe aceast linie pentru venituriie din salarii,

poate fi avut n vedere recalcularea periodic
a tranelor de venit, n funcie de evoluia
indiceiui salariilor medii ale muncitorilor din
industrie sau adaptarea tarifului de baz la
micarea indicelui preurilor cu amnuntul ale
bunurilor de consum.
Ca tendin, pe plan mondial, se remarc
faptul c ncasrile provenite din impozitele
aezate asupra veniturilor realizate de
persoanele fizice cunosc o cretere continu,
deinnd o pondere mai mare n totalul sumelor
nscrise n buget, comparativ cu cele provenite
din impozitele percepute pe veniturile
persoanelor juridice (societile de capital).

Ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale n anul 2010

-n procenteNr.crt

ara

2010

Lituania

17,4

Bulgaria

18,8

Slovacia

19,1

Estonia

19,9

Cehia

20,8

Slovenia

21,8

Polonia

21,9

Romnia

22,6

Grecia

25,2

10

Frana

25,8

11

Letonia

12

Portugalia

13

Germania

Nr.crt

ara

14

Austria

15

Spania

16

Cipru

17

Olanda

18

Italia

19

Belgia

20

Irlanda

21

Finlanda

22

Luxemburg

23

Malta

24

Suedia

25

Marea Britanie

26

Danemarca

27

Ungaria

2010

Conform datelor din tablelul de

mai sus rezult c impozitele pe
veniturile persoanelor fizice joac
un rol important n formarea
veniturilor statului.Ponderi destul
de ridicate nregistreaz
Danemarca cu 62,7%, iar n
Marea Britanie; Suedia; Malta mai
sus de 40%.

Impozitul pe profitul
persoanelor
juridice
(societilor de
capital)

Pentru stabilirea impozitului pe profit realizat

de persoanele juridice (societile de capital), n
unele ri se folosete acelai sistem de
impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n
altele se practic un sistem distinct. De
exemplu, n Belgia societile de persoane pot
opta cu respectarea unor condiii - pentru
sistemul de impunere ce se practic n cazul
persoanelor fizice. n schimb, n ri ca Marea
Britanie, Italia, Germania, Frana, S.U.A etc.,
ntlnim un sistem de impunere distinct pentru
profitul realizat de societile de capital.

n general, modul n care se realizeaz impunerea

profitului realizat de persoanele juridice este
determinat de organizarea acestora, ca societi de
persoane sau ca societi de capital. n cazul
societilor de persoane, impunerea veniturilor
acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat
veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s
se fac distincie ntre averea fiecreia din persoanele
asociate i patrimoniul societii respective.
La societile de capital, poate fi fcut o demarcaie
net ntre averea personal a acionarilor i
patrimoniu! societii; acionarii rspund pentru actele
i faptele societii numai n limitele prii de capital pe
care o dein.

Profitul obinut de o societate de capital se

repartizeaz att acionarilor sub form de
dividende - proporional cu participarea lor la
capital, ct i ia dispoziia societii pentru
constituirea unor fonduri. Prin urmare, n czu!
societilor de capital putem vorbi de profitul
societii nainte de repartizare, de profitul
repartizat acionarilor sub forma de dividende i
de profitul rmas la dispoziia societii.
Aceast repartizare a profitului permite luarea
n considerare a mai multor modaliti de
impunere a veniturilor realizate de societile
de capital, i anume:

a) O prim modalitate este aceea c se impune

mai nti profitul total obinut de societatea de
capital i apoi separat profitul repartizat
acionarilor sub forma de dividende. n cazul
acestui sistem, considerat clasic, partea din
profit repartizat acionarilor este impus de
dou ori, respectiv o dat la societate i a doua
oar la acionari sau asociai. Acest sistem s-a
practicat n Olanda, Luxemburg, Belgia, Elveia,
Suedia etc.n prezent sunt puine ri care l
practic. Printre ele figureaz Irlanda i
Romania;

b) A doua modalitate const n aceea c se

impun numai dividendele, n timp ce partea din
profit lsat la dispoziia societii de capital
este scutit de impozit. Practicarea unei astfel
de impuneri este avantajoas pentru
societile de capital i vizeaz stimularea
acestora n plasarea profitului realizat n noi
investiii. Acest sistem se practic n prezent n
majoritatea rilor membre ale U.E., respectiv
n: Austria, Belgia, Danemarca, Finlanda,
Frana, Germania, Italia, Luxemburg, Olanda,
Portugalia, Suedia, Regatul Unit, Cehia,
Ungaria, Lituania, Polonia, Slovenia i Cipru;

c) A treia modalitate are caracteristic faptul c

se impune numai partea din profit care rmne
la dispoziia societii de capital, iar dividendele
repartizate acionariior nu sunt supuse
impozitrii. n acest caz, se ncalc principiul
echitii fiscale, deoarece se exonereaz de la
impunere dividendele realizate de acionari. Se
practic n Grecia, Letonia i Slovenia;
d) A patra modalitate presupune impunerea
separat mai nti a dividendelor repartizate
acionarilor i apoi a prii din profit rmase la
dispoziia societii de capital.

n general, pentru stabilirea venitului

impozabil al societii de capital, se
pleac de la rezultatele de bilan ale
acesteia, la care se adaug: soldul
stocurilor (stocurile de la nceputul
anului, plus intrrile din producie,
minus ieirile), veniturile din ctiguri
de capital, dobnzile la conturile
curente, veniturile din dobnzi la cre
ditele acordate, veniturile din chirii,
etc.

Pentru a se stabili venitul impozabil, urmeaz

ca din veniturile brute astfel determinate s se
scad cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, i anume: cheltuielile de producie,
dobnzile pltite, prelevrile la fondul de
rezerv i la alte fonduri speciale permise de
lege, pierderile din activitatea anului curent i
eventual din anii precedeni, anumite prelevri
pentru scopuri social-culturale. Condiiile, ca de
altfel i limitele n care pot fi fcute aceste
sczminte, difer de la ar la ar.

Cotele impozitului pe profit n unele ri ale lumii pe anul 2013

in procente
ara

2005

2013

Austria

25.00

25.00

Belgia

33.99

33.00

Republica Ceh

26.00

26.00

Danemarca

30.00

25.00

Finlanda

26.00

26.00

Frana

34.93

33.33

Germania

38.29

30.00

Grecia

35.00

32.00

Irlanda

12.50

12.50

10

Italia

37.25

33.00

11

Luxemburg

30.38

20.00

12

Olanda

31.50

31.50

Nr. crt.

13

Polonia

19.00

19.00

14

Portugalia

27.50

27.50

15

Regatul Unit

30.00

24.00

16

Romnia

16.00

16.00

17

Slovacia

19.00

15/19

18

Spania

35.00

35.00

19

Suedia

28.00

28.00

20

Ungaria

17.68

19.00

21

Canada

36.10

36.10

22

Japonia

40.90

40.90

23

S.U.A.

39.30

39.30

Din datele tabelului se observ o scdere a

cotelor impozitului pe profit n anul 2013 fa de
anul 2005 n Regatul Unit, Luxemburg, Italia,
Grecia, Germania, Danemarca, Frana.
Se poate spune c prin aceste reduceri se
urmrete promovarea unei politici de
ncurajare a dezvoltrii activitii agenilor
economici, la dispoziia crora rmne o parte
mai mare din profit care poate fi investit.
Impunerea profitului realizat de persoanele
juridice se face, de regul, anual, pe baza
declaraiei de impunere ntocmite de acestea.
Impozitele calculate de organele fiscale n
funcie de datele cuprinse n declaraiile de
impunere sunt trecute n registrul de rol.

Contribuiile
pentru
securitatea
social

n categoria impozitelor directe (pe venit) se

includ i contribuiile pentru securitatea social,
deoarece acestea au caracter obligatoriu i se
stabilesc n sarcina angajatorilor (persoanelor
juridice care angajeaz for de munc) i a
salariailor. Astfel de contribuii pltesc i
angajaii pe cont propriu (independeni).
Fiecare din aceste categorii de pltitori ai
acestor contribuii cunosc dinainte ct i cnd
au de pltit. Prin urmare, contribuiile pentru
securitatea social ndeplinesc condiiile de
baz specifice impozitelor directe.

Spre deosebire de impozite ns,

ncasrile provenite din contribuiile pentru
securitatea social capt o destinaie
dinainte stabilit. De altfel, conribuiile
pentru securitatea social se regsesc n
principal sub urmtoarele forme:
"contribuiile pentru asigurri de sntate,
pentru asigurri de pensii i alte
indemnizaii i pentru asigurri de omaj,
ceea ce arat dinainte n ce scop (cu ce
destinaie) sunt pltite aceste contribuii.

ncasrile provenite din contribuiile pentru

securitatea social au o pondere important n
PIB, iar n cadrul veniturilor fiscale curente
dein o poziie de baz, fiind i ri unde se afl
pe primul ioc.
Ponderile contribuiilor pentru securitatea
social n PIB difer ns destul de mult de la o
ar la alta, inclusiv n cadrul rilor membre ale
Uniunii Europene. n S.U.A, Canada i Japonia,
aceste ponderi se situeaz sub nivelul celor
nregistrate n majoritatea rilor din Uniunea
European (vezi datele din tabelul de mai jos).

Diferenele privind ponderea

contribuiilor pentru securitatea social n
PIB menionate mai nainte sunt urmarea
aciunii, cu intensiti variate, a unor
factori, cum sunt: sisteme diferite de
finanare a aciunilor privind securitatea
social (pe baza contribuiilor obligatorii,
din alocaii de la bugetul statului sau un
sistem mixt); tipuri diferite de asigurri
sociale practicate n rile cuprinse n
analiz etc.

Baza de calcul a contribuiilor pentru

securitatea social o reprezint veniturile
salariale. Contribuiile pltite de salariai
(angajai) se calculeaz prin aplicarea
cotelor de contribuie asupra veniturilor
salariale brute lunare, iar cele pltite de
angajatori prin aplicarea cotelor de
contribuie prevzute n lege asupra
totalului veniturilor salariale brute lunare
ale angajailor lor.

Coordonarea
impozitelor
pe venit
n Uniunea
European

Conform Tratatului Uniunii Europene, nu

exist prevederi exprese care s impun
armonizarea impozitelor directe aa cum exist
n cazul impozitelor indirecte. Realitile
existente n rile membre ale Uniunii Europene
demonstreaz c diversitatea regimurilor
fiscale aplicate veniturilor n aceste ri a
condus la apariia unor bariere fiscale n calea
liberei circulaii a forei de munc i a
capitalului. Drept urmare, Comisia European
consider c trebuie s se acioneze susinut
pentru eliminarea obstacolelor fiscale din piaa
unic. Un prim pas pe aceast linie l reprezint
coordonarea impozitrii companiilor i a
veniturilor realizate de persoanele fizice.

Factorii care au influenat direct imposibilitatea

armonizrii impozitelor directe, decurg din diferenele
majore n ceea ce privete impunerea veniturilor
persoanelor fizice i juridice la nivelul statelor
membre, referitor la:
baza de impozitare (venituri impozabile, venituri
neimpozabile, cheltuieli deductibile din punct de
vedere fiscal, cheltuieli nedeductibile din punct de
vedere fiscal);
cota de impunere (utilizarea unor cote progresive,
utilizarea unor cote unice de impozitare);
situaia pltitorului i suportatorului (n cele mai
frecvente cazuri pltitorul este aceeai persoan cu
suportatorul, dar sunt i cazuri n care apar cei doi
subieci);

 existena diferenei semnificative de timp ntre fluxurile

reale i fluxurile financiare (momentul nregistrrii
venitului i cel al ncasrii i momentul nregistrrii
cheltuielii i cel al plii);
puterea de cumprarea a venitului realizat, n special
la nivelul persoanelor fizice;
existena diferenelor ntre povara fiscal la nivelul
entitilor economice i povara fiscal la nivelul
individului;
existena contribuiilor obligatorii de asigurri sociale
ale asigurailor i angajatorilor;
structuri diferite la nivelul veniturilor obinute (venituri
din activiti de producie, venituri din activiti de
prestri servicii, venituri din activiti salariale, venituri
din activiti libere).

n legtur cu impozitarea veniturilor

companiilor, deoarece nivelul cotelor
de impozitare utilizate n rile
membre cunoate diferenieri
importante, care pot influena deciziile
privind locul efecturii investiiilor, este
nevoie ca acest impozit s devin
neutru. Aceasta ar nsemna aplicarea
aceluiai regim de impozitare pentru
profit, dar i pentru celelalte venituri,
respectiv dividena, dobnd etc.

Deocamdat ns statele membre aie Uniunii

Europene nu sunt pregtite pentru a putea
trece la aplicarea armonizrii impozitului pe
profit i pe veniturile adiacente, astfel nct abia
pe termen lung poate fi realizat i aplicat o
baz de impozitare consolidat care s ia n
considerare ansamblul veniturilor obinute din
totalitatea activitilor realizate de o companie
pe teritoriul rilor din Uniunea European.
Referitor la impozitarea veniturilor realizate
de persoanele fizice, coordonarea acesteia
vizeaz, n principal, prevenirea discriminrii In
funcie de statutul fiscal al persoanelor, a dublei
impuneri fiscale, a evaziunii fiscale i a migrrii
specialitilor din considerente de ordin fiscal.

Exist preocupri de mai muli ani privind

coordonarea impozitelor veniturilor realizate din
economiile plasate n diferite instrumente
financiare n alte state membre sau din afara
Uniunii Europene dect statul de reedin. La
nceputul anului 2003, minitrii finanelor din
rile Uniunii Europene au ajuns la un acord
privind impozitarea veniturilor obinute de
cetenii Uniunii Europene din economiile
depuse n afara rii de origine. Un numr de
12 state europene au fost de acord s dea
informaii privind economiile pe care cetenii
lor le dein peste hotare.

Pe baza acestor date, veniturile obinute din

economiile pstrate n strintate vor putea fi
impozitate. S-a fcut un compromis pentru trei
ri (Austria, Belgia i Luxemburg) crora li se
va permite. n continuare pstrarea
confidenialitii specifice operaiunilor bancare.
n schimb, aceste ri s-au angajat s aplice
impozite de pn ia 35% asupra veniturilor
obinute de clienii strini ai bncilor autohtone.
Aceste impozite se vor aplica gradual ncepnd
cu o cot de 15% n anul 2004, apoi o cot de
20% ncepnd cu 2007 i o cot de 35% din
anul 2009. Veniturile obinute de cele trei ri
din aceste impozite vor fi mprite cu restul
statelor membre ale Uniunii Europene.

Tot n prima parte a acestui an, Comisia

European a ncheiat un acord cu Elveia
privind fiscalitatea aplicat depozitelor bancare
din Elveia aparinnd cetenilor din rile
Uniunii Europene. n baza acestui accrd,
dobnzile aferente depozitelor bancare vor fi
impozitate n Elveia, urmnd rambursarea
acestui impozit ctre ara de origine, fr s se
fac menionarea identitii titularului de cont
(deci cu pstrare a secretului bancar).
Bncile elveiene vor pstra un sfert din acest
impozit, iar restul de trei sferturi va fi virat rilor
de origine.

Prin acordul ncheiat ntre

autoritile de la Berna i Uniunea
European, care vizeaz impozitarea
dobnzilor, s-a fcut un pas nainte n
direcia reducerii evaziunii fiscale la
nivel european. Din pcate, prin acest
acord nu se are n vedere i
impozitarea dividendelor, a ctigurilor
de capital sau a veniturilor realizate
din instrumentele derivate.

De menionat c autoritile competente ale

statelor membre realizeaz schimbul de
informaii n domeniul impozitelor directe
conform Directivei 77/799, penru a se putea
stabili corect baza impozabil ntr-unul din
statele membre i pentru combaterea evaziunii
fiscale. Conform acestei directive, formele de
realizare a scimbului de informaie sunt: la
cerere, spontan i automat. De exemplu,
scimbul de informaie spontan se realizeaz
atunci cnd o astfel de informaie este
relevant pentru stabilirea corect a bazei
impozabile pentru profit i capital.

Impozitele
pe
avere

n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe

avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite
asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii
i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii
averii.
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite
att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din
venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca
impozite instituite pe substana averii. Acestea din
urm conduc la micorarea materiei; impozabile,
deoarece se pltesc chiar din substana averi: supuse
impunerii, motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca
impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse,
de regul, ca impozite excepionale pe avere, care se
percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup
terminarea unui rzboi).

Ca impozite asupra averii propriu-zise care se

ntlnesc mai frecvent, putem aminti: impozitele
pe proprieti imobiliare i impozitele asupra
activului net
Impozitele pe proprietile imobiliare se
ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor
asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite
au ca baz de impunere fie valoarea de
nlocuire sau valoarea declarat de proprietari,
fie veniturile capitalizate privind bunurile
respective. Cotele de impunere sunt n general
sczute. Apelarea la impozitele pe terenuri i
cldiri se face att din considerente de ordin
financiar (procurarea de venituri pentru stat),
ct i din alte motive.

Astfel, de exemplu, practicarea impozitului pe

terenurile de construcii vizeaz i influenarea
proprietarilor acestora pentru a le vinde n
vederea realizrii de construcii i, deci,
prevenirea speculei. Impozitul pe proprietatea
funciar este conceput i ca un instrument de
influenare a modului de folosin a fondului
funciar. n acest sens, cotele de impozit sunt
difereniate att n funcie de categoria de
folosin a terenului, ct i de amplasamentul
acestuia.

Impozitul pe averea imobil este deseori

criticat fiindc nu stimuleaz creterea averii i
nu este suficient de elastic. Aceste carene sunt
legate de faptul c nivelul cotelor de impozit se
schimb greu i ca atare nu poate fi adaptat
necesitilor reclamate de agravarea procesului
inflaionist. Totodat, din cauza deficienelor pe
care le prezint impunerea (de exemplu, modul
de determinare a materiei impozabile face
posibil subevaluarea acesteia), acest impozit
capt adesea un caracter regresiv.

Impozitul asupra activului net are ca

obiect ntreaga avere mobil i imobil pe
care o deine un contribuabil. La plata
acestui impozit n unele ri sunt supuse
att persoanelor fizice ct i cele juridice
(de exemplu, n Luxemburg), iar n altele
numai asupra persoanelor fizice (este
czu! Franei). Pentru calcularea
impozitului Kpe activul net se folosesc fie
cote proporionale (n Luxemburg), fie cote
progresive (de exemplu, n Frana).

Impozitele pe circulaia averii se instituie n

legtur cu trecerea dreptului de proprietate
asupra unor bunuri mobile i imobile de la o
persoan la alta. n categoria impozitelor pe
circulaia averii, ntlnim: impozitul pe
succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe
actele de vnzare-cumprare a unor bunuri
imobile, impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni,
obligaiuni etc.), impozitul pe circulaia
capitaluriior i a efectelor comerciale etc. Dintre
acestea, cei mai des ntlnite sunt impozitele
pe succesiuni, pe donaii i pe actele de
vnzare-cumprare a unor bunuri imobile.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul

impunerii l constituie averea primit drept
motenire de o persoan fizic. Impozitul poate
fi stabilit fie global pentru toat averea lsat
motenire, fie separat pentru partea de avere
ce revine fiecrui motenitor. Calcularea
impozitului se face, de regul, pe baza unor
cote progresive, iar nivelul acestora este
difereniat att n funcie de valoarea averii care
face obiectul succesiunii, ct i n funcie de
gradul de rudenie existent ntre decujus i
motenitorii acestuia. Astfel, la aceeai valoare
a averii lsate motenire, impozitul este cu att
mai mare, cu ct succesorul este rud mai
ndeprtat cu persoana decedat (decujus).

Dei impozitul pe succesiuni se calculeaz

frecvent n baza unor cote progresive, iar cota
maxim a impozitului ajunge uneori pn !a
80% (ca, de exemplu, n Belgia pentru
succesiuni de peste 173 525,47 EURO i cnd
succesori sunt alte persoane dect: copiii i
soii; fraii i surorile; unchii, mtuile, nepoii i
nepoatele), totui el are un randament
financiar relativ sczut. Acest randament
sczut se explic att prin modul n care se
stabilete materia impozabil, ct i prin
facilitile acordate pltitorilor acestuia.

Astfel, modul de stabilire a valorii succesiunii

permite ca averea mobiliar s scape, n bun
msur, de la impunere, iar cea imobiliar s
fie subevaluat. Totodat prin plata n rate a
impozitului, sarcina financiar a succesorului,
de regul, se micoreaz, ca urmare a
deprecierii monetare determinate de agravarea
procesului inflaionist.
Impozitul pe succesiuni vizeaz, evident,
numai circulaia bunurilor ntre persoanele
fizice.

Impozitul pe donaiuni a fost introdus pentru

a preveni ocolirea plii impozitului pe
"succesiuni, n'cazul n care are loc efectuarea
de donaii de avere in timpul vieii. Obiectul
impozitului pe donaiuni l constituie averea
primit drept donaie de ctre o persoan.
Impozitul cade n sarcina persoanei care
primete donaia i care se numete donatar,
i se calculeaz pe baza unor cote progresive.
Nivelul progresivitii este influenat de
valoarea averii donate, de gradul de rudenie
ntre donator i donatar i, uneori, i de
momentul i scopul donaiei respective.

Legat de acest ultim aspect, se ntlnesc

donaiuni n vederea morii, donaiuni care
produc efecte dup moarte, donaiuni ntre vii i
donaiuni pe patul morii. Pentru calcularea
impozitului pe donaiuni se utilizeaz, de
regul, aceleai cote ca la calcularea
impozitului pe succesiuni.
Prin urmare, impozitele pe succesiuni i pe
donaiuni vizeaz circulaia cu titlu gratuit a
averii.
n cazul circulaiei averii cu titlu oneros, se
percep impozite cu ocazia vnzrii-cumprrii
unor bunuri mobiliare sau imobiliare.

n cazul circulaiei averii cu titlu oneros,

se percep impozite cu ocazia vnzriicumprrii unor bunuri mobiliare sau
imobiliare.
Astfel de impozite cad n sarcina
cumprtoriior i ele se ntlnesc destul
de frecvent. De exemplu, acest impozit se
practic i n rile membre ale Uniunii
Europene. n unele ri, pentru calcularea
impozitului se utilizeaz cote
proporionale, iar n altele, cote
progresive.

Impozitele asupra creterii valorii averii au ca

obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat
unele bunuri n cursul unei perioade de timp.
Ca impozite de acest gen putem meniona:
impozitul pe plusul de valoare imobiliar i
impozitul pe scopul de avere realizat n timp de
rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a
fost introdus pentru impunerea sporului de
valoare nregistrat de anumite bunuri
imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp
de la cumprare i pn la vnzare, fr ca
proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest
scop.

Subiectul acestui impozit este vnztorul

bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii
este diferena ntre preul de vnzare i preul
de cumprare al bunului respectiv (ia acest din
urm pre se adaug eventualele cheltuieli
fcute de proprietar cu modernizarea imobilului
respectiv, n perioada de fa cumprare pn la
vnzare). Valoarea unei averi imobiliare poate
s creasc n diferite mprejurri, cum sunt:
construirea unor ci de comunicaie n imediata
apropiere a acestuia; extinderea perimetrului
unui ora astfel nct un teren s fie scos din
circuitul agricol i s fie utilizat pentru
construcii de locuine; executarea unor lucrri
edilitare (canalizare, electrificare etc.)

mpozitul pe sporul de avere dobndit n timp de

rzboi are ca obiect averea dobndit n timpul sau ca
urmarea nemijlocit a rzboiului. n unele ri (de
exemplu, n Germania i Italia dup primul rzboi
mondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i S.U.A
dup cel de-al doilea) a fost introdus impozitul pe
supraprofitul de rzboi. Acesta se calcula fie asupra
profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz
(de exemplu: profitul obinut n ultimii trei ani dinaintea
rzboiului), fie asupra profitului care depea o
anumit rat considerat normal (de piid, la un
capital de 10-15 milioane de dolari se consider
normal o rat a profitului de 12%, ceea ce depea
acest procent se considera supraprofit i era supus
impunerii). Cu toate c impozitul se calcula n cote
progresive, el n-a avut un randament prea ridicat,
fiindc existau multiple ci de sustragere de la
impunere i se pltea n moned depreciat n urma
inflaiei.