Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul
este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie penal. Fiecare
dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei.
Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sunt mai muli experi se
ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt
consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile
dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116, 124 i 125 din Codul de procedur
penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de
stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei
Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana
de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a
dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele
expertului, data i locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul
acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost
efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea amnunit a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile
prilor, precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra
obiectului expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai
expert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri
suplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de
expertiz. n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz, la unitile la care sunt
ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost
ncredinate. n perioada n care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii
expertizei tehnice judiciare ncredinate, expertul judiciar nu primete salariu; el i pstreaz ns n
aceast perioad celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonana reglementeaz de
asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnic judiciar, opozabile i expertizei contabile
judiciare, n concordan cu prevederile Codului de procedur civil i Codului de procedur penal.
n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie s se deplaseze n alt localitate
dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare
i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste drepturi pentru salariaii din
instituiile publice. Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de
deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la
cererea creia s-a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, deschis n acest scop. Raportul de expertiz nsoit de nota
de evaluare a onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor
cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea
expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic judiciar se stabilete de organul care a
dispus efectuarea expertizei, n funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de
gradul profesional ori tiinific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului i decontarea
altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin
biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
judiciare?
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a
unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr
o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau
profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul
contabil, asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n
societate.
Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil
trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a
luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri,
cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau
profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat:
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus
expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul
su la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n
condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului,
aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i
orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul
contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare
penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de
expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn
confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai
nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se
subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile
privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s
dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de
public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod
independent, organizate i responsabile, expertul contabil aflndu-se alturi de avocai, medici, notari,
printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor
contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi, iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile
aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se
dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n
cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie s se conformeze
necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de
procedur penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului
profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile
judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect
i se cere. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil, n special cel
numit din oficiu, la anumite documente (cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
7
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat
s solicite organului abilitat, dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie
prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de
expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a
avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin
de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau
dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar
normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza
contabil. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu
sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind
documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin
contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre doi
sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n
aceeai cauz?
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea
sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Principiile deontologice fundamentale carora trebuie s li se supuna profesionistul contabil, deci
i expertul contabil, sunt explicit definite n Codul etic al profesionistilor contabili i se refera la:
- integritate;
- obiectivitate;
- independen;
- secretul profesional;
- respectarea normelor tehnice si profesionale;
- competenta profesionala;
- comportarea deontologica.
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele principii
deontologice:
- independenta expertului contabil;
- competenta expertului contabil;
- calitatea expertizelor contabile;
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile;
- acceptarea expertizelor contabile:
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile.
16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul)
CECCAR?
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor
membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competenta i contiina;
- independenta de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi:
8
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de clieni.
25. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?
n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
- civile;
- penale;
- extrajudiciare.
26. Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale?
27. Contractarea expertizei contabile.
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile
contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit vor fi pedepsii
pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care
expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate,
unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i
cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind
volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial,
experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor
contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea
expertizei. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act
adiional la contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele
convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se
elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un
calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este
necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei expertize?
Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Comentarii
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea
misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,
respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis,
12
oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare
a expertizei contabile.
31. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi
expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant
preferenial?
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la
expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor
sau colaboratorilor si, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extrajudiciara.
33. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz
strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin
ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n
dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
Comentarii
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa
i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de
organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la
concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd
fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de
organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu
l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor
diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora,
ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil
are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire
penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur
cu faptele sau mprejurrile cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare.
Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele
contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n
14
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un
organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin
sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a
nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i
nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu
cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar
clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre
executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz
contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de
expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 Delegarea i supravegherea
lucrrilor, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s
efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila;
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in
proces;
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate;
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are
dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare
si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata;
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele
justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau
neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in
dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile
stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la
partile care il au in pastrare.
38. Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii i primite de la
prile interesate n expertiz constituie material documentar? Motivai.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul
contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste
explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu
actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana
sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor
contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil
numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat.
39. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd
urmtorii termeni de referin:
- Prile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul
experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud.
Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai,
reprezentat prin manager Ion Ion.
- Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c).
16
17
48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de ctre
organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate n urmatoarele situatii:
- Daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea
unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri,
servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii si;
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al
executivului acestuia sau calitate de angajat;
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile
sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi
aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective;
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii;
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile
judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul
al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor;
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate;
- Daca a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din
parti,
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau
vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert
subiectiv;
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ
de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor
primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile.
49. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur.
n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el
poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast
dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de
procedur civil).
Art. 204- Codul de procedur civil.
(1) Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei
exista la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate,
expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Experii pot fi recuzai pentru
aceleai motive ca i judectorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzrile se judeca in sedinta
publica cu citarea partilor si a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat:
- cnd el, sotul su, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau
cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este so, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad
inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia
din aceste persoane;
21
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea
care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrjmie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una
din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
n contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau
este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti;
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea
care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca,
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti,
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca,
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti,
sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv.
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze
o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost convocat de
organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul
acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este vecin, iar soiile lor
se afl n dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g)
exist dumnie ntre el, soul su una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una
dintre pri, soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur
Penal.
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de
abtinere se face de ndata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de
incompatibilitate.
52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze
o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a
consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil judiciar n
aceeai cauz la o instan inferioar.
22
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, art. 27, pct. 7. dac
i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n
susinerea primei soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana
obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze
o expertiz contabil ntr-o cauz civil, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre
numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul
cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd la o instan
judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea procesual de
prt.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata
c se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, art.27, pct. 5 daca
intre aceleai persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana
obligat la aceasta a luat cunostin de existenta cazului de incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu
una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care
supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea
expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de
abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri,
de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac
motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de
recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se
face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i
prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis
sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac.
55. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar
ntr-o cauz? Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c
se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei
contabile se comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul
contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
23
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de
Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al
CECCAR.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei
i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale
Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic al profesionitilor contabili i a normelor Corpului
referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin
normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract
scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a
celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei
prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau
cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii
lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de
consecinele acesteia.
59. Enumerai faptele care se sancioneaz cu interdiia/suspendarea dreptului de exercitare a
profesiei de expert contabil
Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil:
- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de
Regulament, n cursul unui an calendaristic.
Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert
contabil:
- Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul
de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
- nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;
- Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru
exercitarea profesiei.
60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor
contabile
25
27
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de
vedere diferit, au obligativitatea ntocmirii, dac e cazul, fiecare a unui raport de expertiz cu
respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse.
Cnd au fost numii mai muli experi contabili, se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal;
norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite,
ntr-un paragraf al Capitolului II Desfurarea expertizei contabile fiecare expert contabil trebuie si motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau
poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu
inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana
de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale
cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numete expertul
contabil i ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se
dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n
proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de
edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor
legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
28
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili
numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate
prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund
expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i
a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare
i numirea experilor contabili.
70. Convocarea prilor n cauze civile.
81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie se
dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
Art. 212- C.pr.civ.
(1) Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei
sau o nou expertiz.
(2) Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Norme:
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de regul de
acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriu zise, dar pentru efectuarea acestui
supliment instana competent poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective
suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup
efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din
oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul
expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.
Codul de procedura penala:
Art. 124.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din oficiu, ca
expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert,
fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se
dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertiza. In acest caz, ascultarea
expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilor.
Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medico-legal, laboratorului de
expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertiza.
Codul de procedura penala:
Art. 125.
Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul
care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor.
n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate
dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a) Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a
dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului
contabil n calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al
crui autor este.
b) Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie
datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii
i depunerii raportului de expertiz contabil.
c) Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor sau
din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu
este complet. Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea
i caracterizarea situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea
obiectiv. Pentru prile implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n stabilirea
adevrului pe cale juridic.
Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea
suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
- concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei;
- rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante;
- citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale;
- apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial;
33
- lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert
sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele
adugate sau neclarificate.
82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n situaia n
care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi
experi recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a
prilor? Cine stabilete onorariul acestora?
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?
Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
Art. 120: Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt ncunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat
de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului
ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile
menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada
ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea
obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare,
deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe baza
evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari juridice,
acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala.
86. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii
separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in
procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul
de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala (art. 122) reglementeaza modul de
exprimare a opinilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati
de partile din proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din
experti (in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea
opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre
celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din
raport), aceasta trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza
contabila judiciara.
87. Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personale n
raportul de expertiz contabil judiciar?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un
capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de
obiectivele (intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus
numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza
contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din
oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu
principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai
mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult
folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul
partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara
apartine exclusiv expertului contabil.
88. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila
Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel
calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea cauzei
fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este determinata de
35
91.
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba
expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza
contabila;
- enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau
ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract;
- identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila;
- nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei;
- mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte
termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile;
- precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai
fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor.
94. Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil?
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe:
- fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de
expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a
surselor de informatii utilizate;
- fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie
sa fie precis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale
expertului asupra calitatii documentelor justificative. Este de mentionat ca expertul analizeaza
evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul
contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile
legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in
stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in
raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si
interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre
beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in
anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele
calculelor si interpretarea acestora;
- dac raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un
paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o
sustine.
95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize
judiciare?
Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila;
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in
proces;
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate;
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are
dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare
si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata;
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul
contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele
justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau
neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in
dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile
stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la
partile care il au in pastrare.
96. Semnarea raportului de expertiz contabil
38
40