Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
wwKw
ffiE$&ffitrXKffiK
lrusrrrurul Nnlrorunl
or DezvoLTARE pRorrsrorunlA CorurrruuA
GHID
:r-tru preg;tirea candidalilor la examenul
:? aptitudini pentru oblinerea calit;tii
r: expert contabil gi de contabil autorizat
Domeniile de com petenfd: CONTABI LITATE,
ANALrZA ECONOM rco-F r NANCrARA n
irurRrp nr-w or n r r,
zuA LUA R ER irurnepRl N DERI I, AU
DII EXPE RTIZA coIvTRe I TA,
DOCTRINA 5I DEONTOLOGIA PROFESIEI
CONTABILE
Tel-: 021/420.65.1 1
(Editurii cEccAR).
o Toate drepturile pentru prezenta edilie sunt rezervate cEccAR
Orice reproducere parliald sau totali este interzisS'
PftEFATA
'...'....,..'..'.......',..'.. 7
1.5.AplicareapentruprimadatialFRS....'...'....
z AHAUZA EcoNoMtco_FtNANcIARA
R lrurnepRtNDERu........ .....63e
2-1. Tlpuri de bilang folosite in evaluare
;i utilitatea lor......................................... 639
2.1.i. Bilanlul funcgional..
............. 639
2.i.2. Bilanlulfinanciar.....
.............645
2.1.3. Bilanlul economic ...............657
22. Analiza bilaniului prin metoda
rate1or............ ............................669
23.TSIG, CAF, rate calculate pe
baza indicatorilor. ........................692
3. EVALUAREA irurRtpR1wOERil...............
.......................72s
3'1' Capacitatea beneficiard, rata de actuarizare gi utiritatea
ror
in evaluare...
,......,.'.,..,725
3.2. Alte metode de evaluare
...............733
4' AUDlr"""""
........................74o
4.1. Norme 5i principiiin audit.........
....740
4.2. Tipuride misiuni
......747
4.3. Fundamente specifice auditului statutar.........
..........................74g
4.4, Audit intern.
...,......,...'780
4'5' Aspecte privind controrur intern din perspectiva auditurui
statutar........
7g5
4.6. Responsabilitatea auditorului statutar privind frauda............
.......................7gg
4.7. Utilizarea activitdlii altor experli/pa11i................
........................ 806
4.8. Raportarea in auditul statutar..........
..................... g09
4.9. Obiective in misiunea de audit statutar.........
............................ gl2
4.10. Controlul de calitate in audit..........
....................... gl7
4..l 1. Rolul organismelor profesionale. Supravegherea publicd
in audit........... g27
s- ExPERTtzA CONTABTLA .........................829
6, DOCTRTNA St DEONTOLOGIA pROFEStEl
coNTABtLE ........................................890
BTBLtoGRAFI E..................
....................893
PREFATA
CECCAR
I nstitutul Na,ti on al de Dezvoltare
Profesionald Continud
Cerinle comune categoriilor expeft contabil
gi contabil autorizat
1. CONTABILITATE
Exemplulilustraf,iv 1
Ordinul ministrului finanlelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementirilor contabile pri-
vind situaliile financiare anuale individuale $i situaliile financiare anuale consolidate, publicat in Moni-
torul Oficial nr.963/30.12.2014, cu modificdrile gi completirile ulterioare.
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudin
Rezolvare:
$:
3.9001ei 4O4 = 5121 3.900 tei
Furnizori Conturila bdnci
de imobiliziri in lei
lnregistririle anului N:
ria) intruc6t se poate efectua o separare clard ?ntre cele doui componente, in con-
tabilitate se vor evidenlia ti amortiza separat programul informatic licenla
9i corespun-
zitoare:
(21 Extras din bilanlul contabil gi contul de profit gi pierdere de la sf6r;itul anu-
luiN:
La sfArgitul anului N, imobilizdrile necorporale vor fi prezentate in bilanl cu valorile:
. Cheltuielide constituire (cont 201)= 3.900|ei- 520lei(amortizarea anului N)=
3.3801ei
. Cheltuieli de dezvoltare (cont 203) = 19.000 lei
. Licen!5 (cont 205) = 3.000 lei - 500 lei (amortizarea anului N) = 2.500 lei
. Program informatic (cont 208) = 10.000 lei (cost) - 1.667 lei (amortizarea anului N) -
1.000 lei (ajustare pentru depreciere) = 7.333 lei (valoare de inventar)
. Avansuri acordate pentru imobiliziri corporale (cont 4094) = 3.000 lei
Prin urmare, la sf6rgitul anului N extrasul din bilanl a9a cum este prezentat in OMFP
nr.1.802/2014, cu modificdrile gi completdrile ulterioare, se prezinti astfel:
- lei-
Denumirea elementului Nr. rd. Sold la:
inceputul Sf6rgitul
exerciliului exerciliului
financiar financiar
A B I 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
ln ceea ce privegte contul de profit gi pierdere, legat de activele necorporale vom avea:
. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizSrilor (cont 681 1) = 520 lei +
2.167 lei = 2.687 lei
. Cheltuieli de exploatare privind ajustdrile pentru deprecierea imobilizarilor (cont
6813)= 1.0O0 lei
CONTABILITATE
Prin urmare, la sf6rgitul anului N, extrasul din contul de profit pierdere, aga cum este
9i
prezentat in OMFP nr. 1.802/2014, cu modificdrile gi completdrile ulterioare, se prezintd
astfel:
- lei-
Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exerciliul financiar
Precedent Curent
A B t 2
10. a) Ajustdri de valoare privind imobilizirile 25 2.687 + 1.000
corporale gi necorporale (rd. 26 - 27)
= 3.687
a.l) Cheltuieli (ct. 681 1 + 6813 + 6817) 26 2.687+ 1.000
=3.687
a.2) Venituri (ct. 781 3) 27 0
(f2) Receplia software-ului la costul total de 40.000 lei (19.000 lei + 21.000 lei):
40.0001ei 208 = 203 40.000|ei
Alte imobilizdri Cheltuieli
necorporale / de dezvoltare /
Programe informatice Program informatic
Exemplul ilustraliv 2
Rezolvare:
$i concomitent:
Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune gi
cu chirie r.000.000 rei
a5l La sf6rgitul anului N, amortizarea anuald cumulatd este de 50.000 lei ('1.000.000
lei/
20 ani).
.cotaaferentaprogramuluidecontabilitate=800leix(10.000|ei/22.200lei)=
360 lei
. (4'000 lei /22'2OO lei) = 145 lei
Cota aferentd licenlei= 800leix
se determini astfel:
Costul de achizilie al calculatorului
8.000 lei
' Pre! calculator
800lei
- Reducere comerciald 100/o
1.000 lei
+ Sistem de oPerare
295 lei
+ Cota-parte de cheltuieli de transport
8.495 lei
- Cost de achizilie
astfel:
de contabilitate se determind
Costul de achizilie al programului
10.000 lei
. Pre! Program
360 lei
+ Cota-parte de cheltuieli de transport
500lei
+ cheltuieli de testare 9i ajustare
10.860 lei
= Cost de achizilie
determind astfel:
Costul de achizilie al licenlei se
4.000|ei
. Pre! licenld
145lei
+ cota-parte de cheltuieli de transPort
4.145|ei
= Cost de achizilie
achiziliei'
deoarece acestea sunt ulterioare
in cost nu intr6 cheltuielile de mentenan!d,
o/o = 4O4 27 '965lei
27.9651ei Furnizori
8.4951ei 214 de imobilizdri
Mobilier,
aParaturd birotici'
echiPamente de Proteclie
a valorilor umane
gimateriale
9i alte active
corPorale
10.860 lei 208
AIte imobilizdri
necorPorale /
Programe informatice
4.1451ei 205
Concesiuni'
brevete, licen!e'
mdrci comerciale'
drePturi 9i
active similare
4.4651ei 4426
TVA deductibili
CONTABILITATE
Calcularea activului net contabil (ANC) al societSlii Beta, evaluat la valoarea justS:
ANC = Active identificabile la valoarea justa - Datorii identificabile la valoarea
justd = 840.000 lei
- 325.000 lei = 515.000 lei
Calcularea activului net contabil dob6ndit de societatea Alfa:
ANC = 515.000 leixT}o/o = 360.500 lei
(c2) Recunoagtereafonduluicomercial:
{cZ1) achizigia titlurilor de participare la prelul pletit, de 400.000 lei:
Ii(D.OO0lei 261 = 512 400.000 lei
Acliuni delinute Conturi curente
la entitdtile afiliate la binci
in acest moment, soldul contului 261 este de 360.500 lei (400.000 lei - 39.500 lei), adicd
activul net contabil dobdndit de Alfa.
(c3) Amortizarea fondului comercial pe perioada 01.05.N-31.12.N (8 luni) = 39.596 1";7
5 ani x 8 luni/ 12 luni/an = 5.267 lei:
(c4) Depreciereafonduluicomercial:
Valoare contabili la sfdrgitul anului N = 39.500 lei - 5.267 lei = 34.233 lei
Valoare de inventar = 30.000 lei
Pierdere din depreciere = 34.233|ei - 30.000 lei = 4.233 lei
(d2) Amortizarea anuali a instalagiilor specifice pentru forare incep6nd cu luna ia-
nuarie a anului N (1 .000.000 lei / 10 ani = 100.000 lei/an):
(2) Prezentareainformaliilor:
lloti: OMFP nr. 1.802/2014, cu modificSrile 9i completdrile ulterioare, nu oferd mo-
dele de note referitoare la elementele de imobilizari necorporale. Acesta solicitd insi
entitSlii sd prezinte cAte o noti pentru fiecare element semnificativ din situaliile
lranciare anuale (pct.467 alin. (2)).
De o manieri explicitS, cerinlele de informalii referitoare la elementele necorporale
vizeazd:
prezentarea legdturii elementului necorporal cu alte elemente din formatul bilan-
(pct. 133);
lului, dacd elementulin cauzd are legiturd cu mai mult de un element
prezentarea detaliilor referitoare la ajustdrile pentru deprecierea elementelor ne-
corporale dacd aceste ajustdri nu s-au prezentat separatin contul de profit;i pier-
dere (pct. t+1 alin. (3));
precizarea perioadei de amortizare a fondului comercial (pct. 183 alin. (2));
detalii privind elementele necorporale care au fdcut obiectul unor contracte de
leasing sau operaliuni de leaseback (pct. 220 alin. (2));
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
- intrdrile gi iegirile;
*;:tjl[[:#:';:1: i'-0"
evaruare capitarizate
nu sunr in senerar amorrizate
c6t
::rezervere,,n,*ffi ffi :if iix:i,.,"TJff f ::flJ#;.i:,i#,,"ffi
u"mt recrasificate in
imobiriiari
.orpoor""rirunt amortizate
:=ce produclia' costurire oin momentur in care
ae exptorareliolr^::,]:^ in_
capitarizate
;i echipamentere afe_
ia"-o*.t"/rezerveror
!!!:il:t?;H,?5il1'fi:",t"f*11;i"1"'u"ro,.aoveoitef
-p*talizate ,."r"i""r" doaidrepturile
;' achizilionate rrni urll.l-t-o.lucfie; o"
rsstu ri e d e exp o ra re
""pro,.a/"
k'noattere
r
r
si d e eva r ua r",, _=ii-li:[
;::T;::ii:::::T*i:
,r.."rri;;;;;;;o"rafiuni.t' fi
pe bazd d"
Costurite
costuri
",
;ieol og ice i geofi zice r, r"., le aferente
afe
g
:ate.cosr;r,j";,;.lilTT;,#;,:;.ff
"r ""rffi ;;;?iit:1n activitd gitoi
-itialin categoria
"X],"r.:Jilj;f l*;I,l*ll*l*,J;j#
activeror aferel;;;"ilrnedovedite
-tii din pun* de u"1"1: pana ta ueterminarea
-r".,r,'.'oror.j!.1irniro, o" p"ir"j;;;;r" aferente. viabi_
;ff['31::j:'.::;:9.,o,," a'; 'u.J",]Jo=,t,,ir" .,".-,,;;;;i',i1,,,u in conturDacd de
rerciar,asrre,r;;*,yi.,:,ii-1*iil,iil:,;+j3r":if
[Tffi
i';i"i",."'u p..oo,.r,"i ri,J,,iliestor
j;:n::lj;'**
iii::::f;t1Tl,"JffirlTrj's':"), prospecliuni
"*".utiu;,-ilil;;,^y{Jili[,:Ji"q[i1,.,:#i#;:#
oezvoil
#'#'::ffi ;l'';l:n oe a ,;;,;;,'o"n"i.i,
"'-' existd aceastd intenlie, costurire in ,ffi ;" lu,.op",i,", ,.",_
orofit gi pi"ra"*l sunt recunl-sJr," ,n contur
de
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
Fondul comercial:
Fondul comercial este amortizat pe o perioadd de 5 ani ti este testat pentru depreciere.
Valoarea de inventar este determinatd pornind de la calculul valorii de utilizare. Supo-
ziliile avute in vedere in momentul calculirii valorii de utilizare au la bazi rata de ac-
tualizare, cretterea ratelor gi schimbdrile intervenite la nivel de venituri ;i costuri.
Amortiziri ;i deprecieri:
- lei-
Amortiziri Fond Concesiuni Licenle Soft Active Total
gi deprecieri comercial pentru necorporale
computere de explorare
;i evaluare
a resurselor
minerale
Sold la
31.12.N-t
Amortizarea 5.267 50.000 1.554 2.715 17.150 76.686
exerciliului N (c3) (as1 (b2) (b2) (d6)
Exemplulilustrativ3
-
in cursul anului N, societatea Alfa a efectuat urmitoarele tranzactii
privind imobilizirile corporale:
(a) A achizilionat utilajul A la costul de 40.000 lei, plus TVA 190lo,
factura fiind primiti in data de 10.03.N.
(b) La data de 01.04.N a inceput si construiascd in regie proprie
o clddire, estimSndu-se finalizarea acesteia la sf6rgitul
anului N+2. in anul N, cheltuielile inregistrate in legitura
cu construclia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii
120.000 lei; amortizarea utilajelor gi echipamentelor folosite
la realizarea construcliei 150.000 lei; cheltuieli indirecte
repartizate 1 10.000 lei; cheltuieli generale de administralie
50.000 lei. Totodatd, in vederea construcliei, Alfa a contractat
la data 01.03.N un credit bancar pe termen lung in sumd de
1.000.000 lei, rata anualS a dob6nzii fiind de 8ol0.
(c) La data de 08.04.N, utilajul A este pus in funcliune,
cheltuielile, de 5.000 lei, TVA 1 9ol0, efectuate de o firmd
specializatS, fiind facturate la aceeagi datd. Pentru testarea
funclionirii corecte a utilajului s-au inregistrat cheltuieli
materiale de 2.000 lei gi cheltuieli salariale de 3.000 lei. in
urma testirii au rezultat egantioane v6ndute la prelul de
6.000lei,TVA 19010. Utilajuleste amortizat liniarin 5 ani.
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptttudtni
Rezolvare:
lei
47.600 o/o = 4O4 47 '600lei
zl0.000lei 2131 Furnizori
Echipamente de imobi\izirri
tehnologice
(matini, utilaje;i
instalalii de lucru)
7.6001ei 4426
TVA deductibild
(bl) lnilial, cheltuielile efectuate sunt inregistrate dupd naturi in contul de profit 9i
pierdere:
Cost de produclie in anul N = Materii prime (160.000 lei) + Salarii (120.000 lei) + Amor-
ti'5ri (150.000 lei) + cheltuieli indirecte repartizate (1 10.000 lei) = 540.000 lei
Deoarece construclia nu este finalizatS, in anul N se va recunoatte o imobilizare in curs:
5i:
k4) V6nzareaegantioanelor:
prelul de venzare:
7-l4O lei 4111 = o/o 7.1401ei
Clienti 7015 6.0001ei
Venituridin
vdnzarea
produselor finite
4427 1.1401ei
TVA colectatd
ffil lncluderea in costul activului imobilizat a costurilor de testare dupd ce s-au scd-
nrhca$rile nete din vdnzarea egantioanelor:
hrri incluse = 5.000|ei (total costuride testare) - 1.000 lei (6.000lei (pre! de v6nzare)
-ilno lei (costul bunurilor vendute)) = 4.000 lei
/f0n hi 231 = 722 4'000 lei
lmobilizdri corporale Venituri din
in curs de execulie Produclia de
imobilizdri corporale
s
{U}lei 2131 = 231 4.0001ei
Echipamente lmobilizdri corporale
tehnologice in curs de execulie
(ma9ini, utilaje gi
instalalii de lucru)
ffirlrrnare,la data de 08.04.N, costul utilajuluiA este de 40.000 lei (cost de achizilie) +
5fi1lei (cheltuieli cu punerea in funcliune) + 4.000 lei (costuri de testare dupi ce s-au
fr,tiincasarile nete din v6nzarea egantioanelor) = 49.000 lei.
m A,mortizarea utilajului pe perioada 01.05.N-31.12.N (8 luni) = 49.000 lei / 5 ani x
thi/ l2luni/an = 6.533 lei:
fti'
Ghid pentru pregdtirea candida'tilor la examenul!: "p!'d::
6.533 lei 681 1
2813 6'533 lei
cheltuieli Amortizarea
de exPloatare
instalaliilor 9i
privind amortizarea mijloacelor de transPort
imobilizarilor
76.000|ei 4426
TVA deductibilS
(e2)Amortizareacladiriipeperioada0l.0T.N-31.12.N(6luni)=500.000|ei/10anix
6 luni / 12 luni/an = 25'000 lei:
25.0001ei 681 1
2812 25'000lei
Amortizarea
Cheltuieli
de exPloatare
construc!iilor
privind amortizarea
imobilizdrilor
(f)Valoareadeinventaraterenului,de300.000lei,estemaimicddec6tvaloarea
contabila,de400.000lei,deciterenulestedepreciatgiserecunoagteopierderedin
depreciere de 100.000 lei:
100.000 lei 6813 = 2911 100'000lei
Ajustdri Pentru
Cheltuieli de exPloatare
dePrecierea terenurilor
Privind ajustdrile Pentru
amenajirilor
dePrecierea imobilizdrilor 9i
de terenuri
(g)ValoarearSmasSaclddiriilasfArgitulanuluiN=500.000|ei(cost)-25.000|ei
(amortizare) = 475'000 lei
Valoare justd = 600.000 lei
Diferenld pozitivi din reevaluare = 600'000
lei - 475'000 lei = 125'000 lei
- Eliminareaamortizdriicumulate:
- -'.-rBi.|TATE
Totodatd, in structura capitalurilor proprii va figura contul 105 cu soldul de 125.000 lei.
{i3) Odatd cu v6nzarea terenului, ajustarea pentru depreciere rimAne fdri obiect gi
se anuleazS:
Fe hngi aceste operaliuni, in anul N+1 pentru imobilizirile aflate in gestiune, Alfa mai
iregistreazi:
Amortizarea anuald a utilajului A = 49.000 lei/ 5 ani = 9.800 lei:
Cheltuieli Amortizarea
de exPloatars construcliilor
Privind amortizarea
imobilizdrilor
-Transferulanualalrezerveidinreevaluarelarezultatulreportat:
. Amortizare anuald calculatd la valoarea justi 63'156 lei
- cost
Amortizare anual6 calculati la 50'000 lei
550'000lei(costuldeproducliealanuluiN)+80.000lei(costurileindatorariicapi-
talizate) = 1.230.000 lei
. Clddiri (cont 212) = 600.000 lei (valoare justd la sf6rgitul anului
N) - 63.156 lei
(amortizarea anului N) = 536'844lei
:t 231 _ 2931) 12
------------_-:_
- 1.230.000
5- tnvestilii imobiriare
ct- 235 - 2935)
ffi 13
- Active corporut"
-:sursetor
o"
minerale (ct.""ptoiuil"*=ilo"
216 _ ZeiA _ igtZi
u--
- 14
- lei
ysrrsrrrrrria Inqlcatorilot
Nr. rd. Exerciliul financiar
Precedent I Curent
A
B 1
a) Ajustdri de valoare priril;;,lLdril" 25
2
corporale ;i necorporale (rd
.26 _ 27) (27.044)
chettuieti (ct. oe i r;Ai
a. t )
3-;;;l;- 26
a.2) venituri (ct.7gr3) 72.956
27
100.000
Ghid pentru pregdtirea candidatilo'!
u''^"!*:?il'u!:
anului N+2:
(5) inregistririle contabile aferente
lei) = 510'000 lei
Ul)CostdeproduclieinanulN+2=Materiiprime(40'000lei)+Salarii(135'000lei)
indirecte repartizate (180'000
+ Amortiziri (155.000 t"i) i Cft"mieli
imobilizare in curs:
Similar, se va recunoagte o
231 = 722 510'000lei
510.0001ei Venituridin
lmobilizdri corPorale
in curs de execulie Produclia de
imobilizdri corPorale
de
costurile indatoririi legate de Perioada
(i2) Pe perioada 01'01'N+2-30'09'N+2'
producgie'
l-tdu.tl't" vor include in costul de
= 1.000.000 lei x 8% x
CosturileindatorSriiaferenteperioadei0l.0l.N+2-30.09'N+2
9 luni / 12 luni = 60'000 lei:
cu dobinda:
- recunoagterea cheltuielilor
1682 60.000lei
60.0001ei 656 =
Dob6nzi aferente
cheltuieli
creditelor bancare
Privind dobinzile pe termen lung
in costul de produclie:
- includerea costurilor indatoririi
722 60.000|ei
60.0001ei 231 =
Venituridin
lmobilizdri corPorale
Produclia de
in curs de execulie
imobilizdri corPorale
(j3)Recepliaclsdiriilacostultotaldel.230.000lei(sold231la31.12.N+1)+
indatoririi capitalizate
N+2) + 60'000 lei (costurile
510.000 lei (cost O" p'oauti;anul
in anul N+2) = 1'800'000 lei:
231 1.800.000 lei
1.800.000 lei 212 =
lmobilizdri corPorale
Construclii
in curs de execulie
0'N+2-31 2'N+2
in regie proprie pe perioada
01 '1 '1
(j4) Amortizarea clidirii oblinute
1.800.000 tei I tO anix
g luni / 12 luni/an = 45'000 lei
(3 luni) =
6811 = 2812 45'000 lei
45'000 lei Amortizarea
Cheltuieli construcliilor
de exploatare
Privind amortizarea
imobilizirilor
>= Sngi aceste operaliuni, in anul N+2, pentru imobilizarile
aflate in gestiune, Alfa mai
r':Eistreaz6:
- Amortizarea anualS a utilajului A = 49.000 lei / 5 ani = 9.800 lei:
3 -t0 lei 6811 = 2813 9.8001ei
Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaliilor 9i
privind amortizarea mijloacelor de transport
imobilizdrilor
Exempluliluslrativ 4
-
I -
:
11',:t*:::o"'a: "*"
du-19_-11_
__* I
bL------- WL
Ghid pentru pregdtirea candida,tilor la examenul de aptitudini
M[rare:
r Contabilizarea tranzacliilor pentru anul N:
&'" iotinerea produselor finite (ansamblul de locuinle) in anul N-l:
:uLJx:r: :r30 lei 345 = 711 20.000.0001ei
Produse finite Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
,eJl r.mortizarea perioadei 01.03.N-31.12.N (10 luni) = 5.999.000 lei / 10 ani x 10 luni /
I un, zt = 416.667 lei:
'"
(b2) lnregistrareamanoPerei:
in inregistrarile
Manopera este inclusS in fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta
drepturilor salariale gi obligaliilor sociale aferente lunii septembrie N.
641,645 42,43 2.000|ei
2.000 lei =
Cheltuieli cu salariile Personal gi
lei
952
o/o = 4Ol 952 lei
800lei 62a Furnizori
Alte cheltuielicu
serviciile executate
de terli
152 lei 4426
TVA deductibild
(b4) Amortizareautilajului:
valoarea amortizabil;'
Cheltuielile ulterioare nefiind capitalizate, acestea nu afecteaza
aceea;i cu cea a Iunilor anterioare'
Prin urmare, amortizarea lunii septembrie este
Amortizarea lunii septembrie = (300.000 lei - 50.000 lei) / 5 ani / 12 luni/an = 4j67 lei
prin urmare, amortizarea aferenta anului N este de 50.000 lei ((300.000 lei - 50.000 lei) /
5 ani).
(c7) Amortizarea:
Amortizarea lunii octombrie N trebuie recalculatd linand cont de majorarea valorii
amortizabile prin capitalizarea costurilor modernizdrii, dar;i de extinderea duratei de
viald utile cu 3 ani.
Din datele iniliale ale problemei putem calcula amortizarea anuali:
Valoare amortizabilS = 600.000 lei - 200.000 lei = 400.000 lei
Practic, p6nd in luna septembrie N inclusiv s-a recunoscut o amortizare de 60.000 lei
(80.000 leix 9 luni/ 12 luni).
Pentru calculul amortizdrii lunii octombrie, valoarea amortizabile este de 521'000 lei
- -
(600.000 lei 200.000 lei 60.000 lei (amortizarea cumulatd 01.01.N-30.09.N) +
181.000 lei (modernizarea addugatd la valoarea activului)).
Durata de amortizare rdmasi p6nd la prelungirea cu inci 3 ani= 5 anix 12 luni/an - 9 luni
= 51 luni
Durata rimasi in urma prelungirii perioadei de amortizare = 51 luni + 3 ani x 12 luni/an
= 87 luni, incep6nd cu 01.10.N
Amortizare lunard = 521.000 lei / 87luni = 5.989 lei
77 .967 lei 1
681 = 2813 77.967 lei
Cheltuieli Amortizarea
de exploatare instalaliilor;i
privind amortizarea mijloacelor de transport
imobilizdrilor
Deci la data de 01.01.N soldul inilial al amortizirii este cel de la 31.12.N-1, adici
200.000 lei (N-2) + 200.000 lei (N-1) = 400.000 lei.
Conturi de stocuri
Conturide tergi
Conturi de trezorerie
5i:
200.000|ei 371 345 200.000|ei
Mirfuri Produse finite
(b) Pentru utilaj, amortizarea anului N+1 va fi egal6 cu cea din N, adicd tot 50.000 lei.
(c) Pentru mijlocul de transport, amortizarea anului N+l va fi de 12 luni x 5.989 lei/
lund = 71.868 lei.
:.:H--r: *-:.ATE
(b) Pentru utilaj, amortizarea anului N+2 va fi egalS cu cea din anul N, adicd tot
50.000 lei.
rr.3 ,- rs6g..agterea
cheltuielilor qu
cu o
a uou?
doua tnspeclie
rr-: ,cr: in generald la cheltuieli
dupa na_
T-trf,olei
Clasa 6
Conturide cheltuieli
= Clasele 2,3,4,5 70.000 lei
Conturide imobilizdri
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorlrie
r3{ Recunoagterea componentei
de inspeclie generald:
T.j00lei 2tg1 =
(magini, utilaje
instalagiide
5i imobilizari corporale
lucru) /
lnspeclie generald
valoare contabit;
este de r.000.000 rei (2.000.000
;*::H,:'rei rei -
- srnponenta de chertuieri
urterioare, a cdrei varoare
contabirii este de 70.000
rei.
e Fentru instaralia pentru
exploatarea petrorurui:
La sf6rgitul anului N+2, valoarea 16masd este de 408.667 lei (462.000 lei (valoare rimasd
N+1) - 51.333 lei (amortizare N+2) - 2.000 lei (diminuarea provizionului)).
(2) Prezentareainformaliilor:
Legat de tranzacliile de mai sus, extrasul din notele la situafiile financiare se prezintd
astfel:
Transferul activelor:
in cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinge care inilial
erau destinate vdnzdrii gi care ulterior igi schimbd destinalia, urm6nd si fie folosite de
entitate pe o perioadi indelungatd sau sd fie inchiriate unor terli, in contabilitate s-a
inregistrat un transfer de la stocuri la imobilizdri corporale. Transferul s-a efectuat la
data schimbdrii destinaliei, la valoarea la care activele erau inregistrate in contabilitate
(reprezentatd de cost).
in cazul in care un activ care a fost recunoscut inilial la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuinle destinate v6nzdrii, valoarea terenului se
evidenliazd distinct la stocuri, la valoarea de inregistrare in contabilitate.
Cum terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din
reevaluare corespunzitoare acestuia s-a transferat in contul 11 T5,,Rezultatul reportat
reprezent6nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
corporale:
- lei-
Ghid pentru pregdtirea candidatilor la examenul de aptitudini
Situatia amortizirii:
- lei-
Exemplu| ilustrativ 5
1.100.000 lei.
(b) La data de 31.12.N-2 a achizilionat o clddire, B, la costul
de 100.000 lei, amortizatd liniar in 10 ani. lnilial clSdirea a
fost achizilionatd cu scopul de a fi utilizatd ca sediu central
administrativ. incep6nd cu luna martie N, Alfa a hotdr6t s6
inchirieze integral cl5direa firmei Beta in leasing operational.
La 31.12.N, cl5direa este reevaluatd la valoarea justi de
95.0001ei.
(c) La data de 31.12.N-1 a achizilionat o clSdire, C, la costul de
1.000.000 lei, amortizatd liniar in 20 de ani, care este inchiriatd
terlilor in leasing operalional. La 01.03.N incep lucrdrile
de amenajare a cl6diriiin vederea v6nzdrii ei ulterioare. in
luna martie sunt efectuate cheltuieli de 25.000 lei. Pe toatd
perioada amenajirii au fost efectuate cheltuielitotale de
100.000 lei. La 01 .07.N, aceste lucrdri sunt receplionate ti
clddirea este vandute la prelul de vinzare de 1.500.000 lei. Pe
durata modernizdrii nu se intrerupe amortizarea activului.
(d) in anul N-2 achizilioneazd terenul F la costul de 100.000 lei.
lnitial, destinalia terenului nu a fost determinatd. La data de
31.12.N-l,terenul este reevaluat la valoarea justi de
180.000 lei. in anul N, societatea decide sd il foloseascd
pentru a construi un ansamblu de locuinle destinate v6nzdrii.
(e) La data de 01.10.N+1, entitatea decide si utilizeze din nou
clddirea B ca sediu central administrativ.
in cazul reevaludrii considerim cd metoda aleasd a fost eliminarea
amortizirii din valoarea contabild brut6 a activului, iar valoarea
net5, determinati in urma corectdrii cu ajustdrile de valoare,
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
Rezolvare:
(1) Contabilizareatranzacliilor:
(a) ClSdirea A va fi recunoscuti ca investilie imobiliari. Pentru evaluarea costului $i
calculul amortizirii aplic6m aceleaSi reguli ca in cazul imobilizdrilor corporale:
. Pre! de cumpdrarg 1.000.000 lei
+ Taxe notariale = 200 lei+ 5.000 lei + 20.000 lei 25'200 lei
104.520 lei 1
681 = 2815/A 104.520 lei
Cheltuieli Amortizarea
de exploatare investitiilor imobiliare
privind amortizarea
imobilizirilor
(b3.3) ;i pentru amortizarea cumulati (10.000 lei + 1.667 lei 1 1.667 lei):
=
l1.667lei 281218 = 281SlB 11.6671ei
Amortizarea Amortizarea
construcliflor investilii{or imobiliare
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
(c2) Recunoaqterea amortizdrii lunare (1.000.000 lei / 20 ani / 12luni/an = 4.167 lei):
(c3) La data de 01.03.N, c6nd incep lucrdrile de amenajare a clddirii C in vederea v6n-
zdrii ei ulterioare, nu se va efectua nicio inregistrare contabilS, clddirea fiind men[inut5
in continuare in categoria investiliilor imobiliare.
L0mrFi-ABILITATE
h luna iulie N:
rcceplia lucririlor de amenajare pentru suma totald de 100.000 lei:
h- 21stc 235 100.000 lei
lnvestilii imobiliare lnvestilii imobiliare
in curs de execulie
Ghid pentru pregdtirea candida;ilor la examenul de aptitudini
(c7.3) scoaterea din evidenld a investiliei imobiliare pentru costul total de 1'100'000 lei
(1.000.000 lei + 100.000 lei):
Amortizare cumulati = 6 luni (ianuarie-iunie) x4.167 lei/luni = 25.000 lei
1.100.000 lei o/o = 2151C 1.100.000 lei
25.000|ei 2815tC lnvestilii imobiliare
Amortizarea
investi!iilor imobiliare
1.075.000 lei 6583
Cheltuieli Privind
activele cedate
5i alte oPeraliuni
de caPital
liilor imobiliare:
100.0001ei 215tF = 4O4 100.0001ei
lnvestiliiimobiliare Furnizori
de imobilizdri
(dz1 La 31.12.N-1 se reevalueazd terenul (1s0.000 lei - 100.000 lei = 80.000 lei):
80.0001ei 2151F = 105/F 80.0001ei
lnvestilii imobiliare Rezerve
din reevaluare
t
95J00lei 2lZtB = 2tStB 95.000 tei
Constructii lnvestilii imobiliare
lll Prezentareainformaliilor:
la3l.l2.N, entitatea prezinti urmdtoarele informalii in note:
tilrestiliile imobiliare sunt contabilizate inilial la cost gi sunt evaluate in bilang
la cost
minus amortizarea cumulati minus ajust6rile pentru depreciere.
Ghid pentru pregdtirea candida!ilor la examenul de aptitudini
ftralia amortizerilor:
- lei-
- lei-
lnformatii Terenuri Constructii Total
Valoare bruti - sold 180.000 2.045.200 2.225.200
ini!ial
Valoare bruti totald (180.000) 1 00.000 + 100.000 + (1 .1 00.000) = (1.080.000)
anul N (900.000)
Exemplulilustraliv 6
klvare:
{U Contabilizareatranzacfiilor:
Itrll Tabelul de calcul al pldiilor privind redevenlele este urmdtorul:
- lei-
tperificare Anuitate Dobindi Principal Sold rimas
(rat6)
Mn-8nx
12.307
@rT-01_l.I 6.000 6.000 12.307 - 6.000=6.307
s[-1zN 1.500 6.307 xloo/o=63'l 1.500-631 =869 6.307-869=5.438
[.11-1lJ{+1 1.500 5.438x 1oo/o=544 1.500- 544=956 5.438-956=4.482
$fi|,li2-1.{+2 1.500 4.482x = 448 '1.500- 448='l.Os2
1oo/o 4.482-1.052=3.430
m-l2-N+3 1.500 3.430x loo/o=343 1.s00-343 =1.157 3.430-'1.157 =2.273
sr_lz[.{+4 1.500 2.273x10o/o=227 1.500-227 =1.273 2.273 -'1.273 = 1.00O
mnd fl+5 1.000 1.000 0
Mrfuarea
usffi.railaI
5i:
6.0001ei 167 = 4093 6.0001ei
Alte Avansuri acordate
^imprumuturi gi pentru
datorii asimilate imobilizdri corporale
(a8) Plata:
(bl ) Factura privind chiria anului N (50.000 lei / 12luni/an x 8 luni (mai-decembrie) =
33.3331ei/an):
(b2) incasarea:
(b3) Amortizarea anului N (800.000 lei / 4o ani x 8 luni / 't2luni = 13.333 lei/an):
l3.333lei 6811 = 2812 13.3331ei
Cheltuieli Amortizarea
de exploatare construcliilor
privind amortizarea
imobilizdrilor
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
= 42.000 lei
CheltuialS lunard recalculatd = 42.000 lei / 24luni = 1'750 lei
(cZ; ln primele 3 luni ale anului N, adicd martie, aprilie 9i mai, se va recunoatte o
cheltuialS de 1.750 lei. lntrucat societatea nu primeSte facturS, nu va deduce
TVA 9i
2.380|ei o/o
= 401 2.3801ei
Debit 8036 Redevenle, localii de gestiune, chirii 9i alte datorii asimilate 500.000 lei
lei
71.400 o/o = 401 71.400 lei
60.000lei 612 Furnizori
Cheltuiel i cu redevenlele,
locagiile de gestiune
gichiriile
1'l.400lei 4426
TVA deductibilS
g plata acesteia:
Ghid pentru pregdtirea candidayrlor la examenul de aptitudini
Chiria cu scadenla mai micd de un an va fi chiria anului N+1 = 12.000 lei/lund x 12 luni
= 144.000|ei.
Chiria cu scadenla intre 1 9i 5 aniva fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 $i N+6, adici
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei.
Chiria cu scadenla mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8, N+9 5i 7 luni din
anul N+10, adicd 144.000|ei/an x 3 ani+ 144.000|ei/an x T luni /12luni= 5'16.000|ei.
(2) Prezentareainformaliilor:
OMFp nr. j.802/2014, cu modificdrile gi completirile ulterioare, impune entitalilor se
prezinte in notele la situaliile financiare detalii privind imobilizirile corporale care
(pct' 220
au ficut obiectul unor contracte de leasing sau operaliuni de leaseback
alin. (2)).
Degi ordinul de mai sus nu prezinti un format al notelor la situaliile financiare
privind
calitate, pe baza datelor de mai sus, presupune pre-
leasingul, o raportare financiari de
zentarea cel pulin a urmdtoarelor informalii:
Tranzacgii de leaseback:
in cazul tranzactiei de leaseback cu rezultat leasingul operalional s-a contabilizat o
tranzaclie de vAnzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenld a activului 9i a sumelor
incasate 9i a taxei pe valoarea addugatd pentru operaliunile taxabile, conform preve-
derilor legale.
Operaliunea de inchiriere a mijlocului de transport in regim de leasing operalional s-a
contabilizat pe seama contului de profit gi pierdere.
Mijlocul de transport luat in leasing operalional s-a evidenliat in contul de evidenld
din afara bilanlului 8036,,Redevenle, locatii de gestiune, chirii gi alte datorii asimilate'i
La 31.12.N, situalia contractelor de leasing in derulare era urmitoarea:
a) Contract de leasing financiar incheiat la data de 01.01.N cu societatea Alfa pen-
lnr achizilia unui utilaj. Valoarea contractului este de 123A7leifara TVA, din care 6.000 lei
valoarea avansului gi 6.307 lei valoarea finan1at5.
Durata leasingului este de 5 ani, iar la incetarea contractului entitatea se obligd si
cumpere bunul.
ta 31.12.N,valoarea ratelorde capital rdmase de platS pdnd la finalizarea contractuluide
leasing este de 7.000 lei (1.500 lei/an x 4 ani + 1.000 lei). Dob6nda aferenti perioadelor
viitoare este in sumd de 1.562 lei (2.193 lei - 631 lei).
Valoarea contabil5 netd a utilajuluila 31.12.N =12.307,0\ei-2.46i,41ei= 9.845,6|ei
Valoarea contabilS netd a clSdirii la 31.12.N = 800.000 lei - 13.333 lei = 786.667 lei
24.000 4.000
Total
de leaseback a avut ca rezultat un leasing operalional, chiria lunard fiind de 12.000 lei
firdTVA.
Durata leasingului este de 10 ani.
la 31.12.N, valoarea chiriilor rdmase de plati pdnd la finalizarea contractului de leasing
este de 12.000 lei/lund x 12 luni x 10 ani - 12.000 lei/lund x 5 luni = 1.380.000 lei.
Exemplul ilustralivT
Rezolvare:
(1) Contabilizareatranzacliilor:
(a1) La data de 01.05.N, valoarea de inventar a clddirii luate cu chirie se inregistreazd
intr-u n cont extrabila nlier:
Debit 8036 Redevenge, localii de gestiune, chirii ;i alte datorii asimilate 800.000 lei
lei
39.666 o/o = 4O1 39.666 lei
33.3331ei 612 Furnizori
Cheltuieli cu redevenlele,
locagiile de gestiune
chiriile
gi
6.3331ei 4426
TVA deductibilS
Credit 8036 Redevenle, localii de gestiune, chirii 9i alte datorii asimilate 33.333 lei
{b2) in primele 3 luni ale anului N, adica martie, aprilie, mai, se va recunoatte un ve-
nit de 1.750 lei. intrucAt societatea nu emite facturi, nu va colecta TVA gi creanla va fi
evidenliati in contul 418,,Clien1i - facturi de intocmit":
r-750 lei 418 = 706 1.750 lei
Clienli- Venituridin redevenle,
facturi de intocmit localii de gestiune
gi chirii
$in luna iunie N, societatea va trebui sd recunoascd un venit de 1.750 lei. Prin urmare:
5i:
(c2) Amortizarea anului N pentru mijlocul de transport, durata de vial5 utilS fiind de
10 ani (500.000 lei / 10 ani x 4 luni (septembrie-decembrie) / 12luni = 16'667 lei/an):
"t6.6671ei 6811 = 2813 16.667 lei
Cheltuieli .. Omortizarea
de exploatare instalaliilor 9i
privind amortizarea mijloacelor de transport
imobilizdrilor
$i incasarea acesteia:
Chiria cu scadenla mai micd de un an va fi chiria anului N+1 = 12.000 lei/lund x 12 luni
= 144.000|ei.
Chiria cu scadenla intre 1 5i 5 ani va fi chiria anilor N+2, N+3, N+4, N+5 5i N+6, adici
144.000 lei/an x 5 ani = 720.000 lei.
Chiria cu scadenla mai mare de 5 ani va fi chiria anilor N+7, N+8, N+9 5i 7 luni din
anulN+10, adici 1zt4.000lei/an x 3 ani + 144.0A0|ei/an x T luni / 12luni= 516.000|ei.
CONTABILITATE
5i:
79.9681ei 5121 = 467 79.9681ei
bdnci
Conturi la Debitori diversi
in lei
(d2) Rata de leasing anualS (700lei) gidob6nda anuald (700 lei/an x10o/o= 70lei/an):
$iplata:
916lei 4O4 = 512 916lei
Furnizori Conturi curente
de imobilizdri la bdnci
Dobandacuscadenlamaimicddeunanvafidob6ndaanuluiN+1=70lei.
N+2, N+3, N+4, N+5 9i N+6,
Dobanda cu scadenla intre 1 9i 5 ani va fi dob6nda anilor
adicd 70 lei/an x 5 ani = 350 lei'
N+7, N+8 9i N+9, adicS
DobSnda cu scadenla mai mare de 5 ani va fi dobanda anilor
70 lei/an x 3 ani = 210 lei.
(2) Prezentareainforma!iilor:
impune entit5lilor si
oMFp nr. 1.g02/2014,cu modific5rile gi completSrile ulterioare,
corporale care
prezinte in notele la situaliile financiare detalii privind imobilizirile
de leaseback (pct' 220
au ficut obiectul ,nor.ontr"cte de leasing sau operaliuni
alin. (2)).
Degi ordinul de mai sus nu prezintd un format al
notelor la situaliile financiare privind
de mai sus, presupune pre-
Luringut, o raportare financiarS de calitate, pe baza datelor
zentarea cel pulin a urmdtoarelor informalii:
Leasing operalional:
de evidenld din afara
clidirea luati in leasing operalional a fost evidenliati in contul
gi alte datorii asimilate".
bilanlului g036,,RedevJn1e, localii de gestiune, chirii
ca o cheltuial6 in contul de
sumele pletite sau de pldtit s-au inregistrat in contabilitate
profit 9i pierdere, conform contabilitelii de angajamente'
Stimulente acordate in cadrul contractelor de leasing operalional:
La negocierea contractului de leasing operalional
nr.742/01 .03.N s-a convenit ca in
prlmeL 3 luni din contract societatea Gama sd nu plSteasci chirie'
leasing operalional s-au re-
stimulentele acordate pentru incheierea contractului de
convenite pentru
cunoscut drept parte integrantS din valoarea nete a contraprestaliei
in care s-a facut inca-
utilizarea activului in regim de leasing, indiferent de momentul
sarea.
Valoarea agregat; a costurilor stimulentelor s-a recunoscut
drept o diminuare a veni-
pe toate durata contractului de leasing' pe o bazi liniari'
tului din leasing
Tranzacfii de leaseback:
Pentru tranzaclia de cumpirare 9i inchiriere a aceluia5i
activ care are ca rezultat un
inclusiv TVA aferentS'
leasing operalional s-a contabilizat o tranzaclie de cump6rare,
Sumele incasate s-au inregistrat in contabilitate ca
un venit in contul de profit 9i pier-
dere, conform contabilitSlii de angajamente'
qlnfFABILITATE
$n punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea addugati au avut loc doud ope-
n$uni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuatd de locatar, gi operaliunea de
kasing, efectuatd de locator, pentru care taxa pe valoarea ad6ugatd s-a evidenliat po-
tivit legii.
@
pregdtirea candidalilor la examenul
de aptitudini
Rezolvare:
mll inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea nea-
Edzate a imobilizdrilor corporale (3.500.000 lei - 2.400.000 lei = 1.100.000 lei):
&l La data de 08.03.N - achizilia acliunilor delinute la entitdfile afiliate (5.000 acli-
rd x 200 lei/acliune = 1 .000.000 lei):
(h1) Acordareaimprumutului:
1.000.000 lei 2671 = 5121 1.000.000 lei
Sume de incasat de Conturila bdnci
la entititile afiliate in lei
la data de 31.12.N:
fil) Pierderea din depreciere pentru certificatele verzi am6nate la platd:
. Cont 262 = 2.4OO.O00 lei (a1) + 1 .100.000 lei (a2) - 1.750.000 lei (92) = 1 .750.000 lei
. Cont 2962= 87.500|ei (j2)
. Cont 266 = 1.000.000 lei (i) - 200.000 lei (j 1 ) = 800.000 lei
. Cont 2677 = 1.000.000 lei (el)
- lei-
r
Denumirea elementului Nr. rd. Sold la:
lnceputul SfArgitul
exerci!iului exerci!iului
financiar financiar
A B 1 2
5i:
860.0001ei 5O7 o/o 860.000|ei
Certificate verzi 266 800.000|ei
primite Certificate verzi
am6nate
768 60.000|ei
Alte venituri
financiare
(m2) Scoaterea din evidenld pentru costul total de 1 .450.000 lei (1.000.000 lei (b) +
1s0.000 lei (f) + 300.000 lei (k)):
Fr2) incasarea anualS a dobdnzii = 50.000 lei (anul N) + 150.000 lei (anul N+l) -
2ilX).000|ei:
hl) Diminuareaajustdrii:
tistare necesari anul N+1 = (4.900 lei/acliune - 5.000 lei/acliune) x 350 acgiuni =
SI)OOlei
|irtare existenti din anul N = 87.500 lei
f,hminuarea ajustdriicu 87.500|ei- 35.000 lei = 52.500|ei
5L:500lei 2962 = 7863 52.500|ei
Ajustiri pentru Venituri financiare
pierderea de valoare din ajustdri
a acliunilor delinute pentru pierderea
la entitdli asociate;i de valoare a
entitS!i controlate imobilizdrilor fi nanciare
in comun
hZl Majorareaajustdrii:
liustare necesard anul N+1 = (150 lei/acfiune - 300 lei/acliune) x 4.000 acliuni =
ffiL000lei
!fustare existentd din anul N = 400.000|ei
tlalrnrea ajustdrii cu 600.000 lei - 400.000 lei = 200.000 lei
Ghid pentru pregdtirea candida|ilor la examenul de aptitudini
Exemplul iluslraliv 9
Conform OM FP nr. 1 .8O21 2014 cu mod ifi ciri le ;i com pletd rile
ulterioare:
(l ) Contabiliza[i pentru anul N tranzacliile de mai sus in ordine
cronologic6;
(21 Prezentali, legat de tranzactiile de mai sus privind stocurile,
un extras din bilanlul contabil gi contul de profit 9i pierdere
la sfirgitulanuluiN.
Rezolvare:
m PlataTVAin vamd:
ffi-Ifl)lei o/o
= 401 107.100|ei
llXtrOlei 301/A Furnizori - C
Materiiprime
lll(Dlei 4426
TVA deductibild
Achizilia pungilor:
@ de cumpdrare = 10.000 pungi x 2 lei/pungd 20.000 lei
fu nerecuperabile (ecotaxa) = 10.000 pungi x 0,1 lei/pungd 1.000 lei
580.000 lei
= Cost de achizilie
Materii prime receplionate = (4.000 u.f. - 100 u.f.) x 100 lei/u.f' = 390.000 lei
Achizilia scaunelor:
o/o
401 8.330 lei
303 Furnizori
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
TVA deductibilS
ft2) Oblinereaproduselorfinite:
(akulul costului de produclie:
. Costurile direct aferente unitdlilor produse
= 416.000 lei (materii prime) + 128.000 lei (alte cheltuieli directe) 544.000|ei
+ Regie variabild de produclie 222.000|ei
+ Regie fixi de produclie = 148.000 lei
Alocarea = 148.000 lei x 80o/o 1 18.400 lei
&st unitar produs finit PF = 884.400 lei / 804 u.f. = 1.100 lei/u.f.
m Returulmdrfurilor:
$rl9.000lei) o/o
401 (1 19.000 lei)
ffltlo.OOOlei) 371lMF Furnizori
Mdrfuri
fl9.000|ei) 4426
TVA deductibilS
frl) Prelul de vdnzare al produselor finite = 3.268 u.f. x 1.300 lei/u.f. = 4.248.400\ei:
Produse finite rdmase in 51e6 = (804 u.f .-268 u.f.) x 1.100 lei/u.f. = 536 u.f. x 1.100 lei/u.f.
= 589.600 lei
Venituridin
v6nzarea mirfurilor
I
I
446 327 rei
I
impozite,
Alte I
taxe givdrsdminte I
asimilate I
4427 1.92s lei I
TVA colectate I
(j4) Descdrcarea gestiunii pentru costulde achizilie de 6.863 lei (3.268 pungi x 2,1 lJ
pungi): ,l
6.863 lei 607 = 371/Pungi 6.863 hi I
cheltuieli Mdrfuri I
privind mdrfurile
(k) Transferul produselor
I
finite la mdrfuri:
I
(kl ) Transferul:
I
Produse finite rdmase in stoc = 536 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 589.600 lei
I
Evaluarea prin FIFO = 400 u.f. x 1.100 lei/u.f. = 440.000 lei
I
440.0001ei 371tPF = sEslPF 440.000 El
Mirfuri Produse finite I
@ I
MTIIABILITATF
Adaosul comercial:
comercial = 440.000 leix2}o/o= 88.000|ei
TVA neexigibilS:
neexigibilS = (440.000 lei + 88.000 lei) x 19olo = 100.320 lei:
-lncasarea
preqului de vAnzare:
531 1 o/o
628.320 lei
Casa in lei 707 528.000 lei
Venituridin
vdnzarea mirfurilor
4427 100.320 lei
TVA colectatd
628.3201ei o/o
= 371lPF 628'320lei
440.0001ei 607 Mirfuri
Cheltuieli
' Privind mirfurile
88.0001ei 374
Diferenle de Prel
mirfuri
la
100.320 lei 4428
TVA neexigibili
tm4)Descdrcareagestiuniipentrucostuldeachiziliede840lei(400pungix2,1lei/
pungi):
840lei 607 = 371/Pungi 840lei
cheltuieli Mdrfuri
privind mdrfurile
g plata avansului:
47.6001ei 4Ot = Sl2 47.60otei
Furnizori Conturi curente
la binci
t
Ghid pentru pregdtirea candidalilor lo examenul de aptitudini
B. ACTIVE CIRCUTANTE
l. sTocuRl
1. Materii prime qi materiale consumabile 26 90.000 +
(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 321 + 322 + 323 26.000 +
+ 328 + 351 + 358 + 381 +/- 388- 391 - 392 - 70.000 -
39s1 -3958-398) 2.000 =
184.000
- lei
Denumirea indicatorilor Nr. rd. Exercigiul financiar
Precedent Curent
A B 1 2
L Gfra de afaceri netd (rd.02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 4.787.404
Produclia vdnduti (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 02 4.248.400
7OS +706 +708)
Venituri din v6nzarea mdrfurilor (ct.7O7) 03 539.004
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) o4
i Venituri din dob6nzi inregistrate de entitdlile 05
radiate din Registrul general gi care mai au in
derulare contracte de leasing (ct.766)
Venituri din subvenlii de exploatare aferente 06
cifrei de afaceri nete (ct.7411)
!_ Venitu ri aferente costului produc!iei Sold C 07 589.600
in curs de execulie (ct. 7 1 1 + 7 12)
@
de aptitudini
Ghid pentru pregdtirea candida,tilor la examenul
B 1 2
A
17 r.780.000 +
8. materiile prime 5i materialele
a) Cheltuieli cu
4.000 +
consumabile (ct.601 + 602)
15.000 =
1.799.000
+ 18 7.000
Alte cheltuieli materiale (ct.603 + 604 + 606
608)
19
b) Alte cheltuieli externe (cu energie 9i apd)
(ct.605)
20 437.703
(c) Cheltuieli privind mdrfurile (ct' 607)
partr rrpri romerciale orimite (ct. 609) 21
10.
2.000
b) Ajustiri de valoare privind activele circulante I 28
(rd.2e - 30) I
29 2.000
b.l) Cheltuieli (ct.654 + 6814)
30 0
h 7t Venituri kt.754 + 78'14\
t1
33 1.900
11.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe 9i
virsiminte asimilate; cheltuieli reprezentand
transferuri 9i contribulii datorate in baza unor
arre normative speciale (ct.635 + 6586)
37 10.000
11.6. Alte cheltuieli (ct.651 + 6581 + 6582 +
6583 + 6588)
ILITATE
@
Ghid pentru pregdtirea candidalilor la examenul de aptitudini
le-olvare:
$i plata avansului:
47.6001ei 401/A = 512 47.6001ei
Furnizori Conturi curente
la bdnci
6&450lei o/o
40114 65.450|ei
55"000|ei 302 Furnizori
Materiale consumabile
lO.450lei 4426
TVA deductibilS
Il75O0lei) o/o
40114 (47.6001ei)
lilOO0lei) 409714 Furnizori
Furnizori- debitori
pentru cumpirdri
de bunuri de
natura stocurilor
tr600lei) 4426
TVA deductibild
cuprinde:
@devdnzare 40.000|ei
TUA = 40.000 lei x 190lo 7.600|ei
fulfacturd 47.600|ei
m
Ghid pentru pregdtirea candida.tilor Ia examenul de
$i incasarea avansului:
cuprinde:
devdnzare 30.000 lei
= 30.000 lei x 19o/o 5.700 lei
35.700 lei
5i:
35.700
35.7001ei 408/D = 401/D
Furnizori
Furnizori -
facturi nesosite
29.750lei 41111F =
o/o 29.750lei
Clien!i 707 25.000|ei
Venituridin
v6nzarea mirfurilor
4427
TVA colectatd
cheltuieli Mirfuri
Privind mirfurile
Reducere pentru marfa aflata in stoc = (65.000 lei - 21 .000 lei) x 5o/o = 2-200lei
Reducere pentru marfa v6nduti = 21.000 lei x 5olo = 1'050 lei
Total reducere = 2.200 lei + 1.050 lei = 3.250 lei
TVA aferentd reducerii = 3.250 lei x 190/o = 618 lei
ll9000lei o/o
404tc 1 19.000 lei
lfr).000|ei 2131 Furnizori
Echipamente de imobilizdri
tehnologice
(ma9ini, utilaje gi
instalaliide lucru)
19.000lei 4426
TVA deductibild
401/H
o/o 2.380|ei
2.380|ei
Furnizori 767 2.000lei
Venituridin
sconturi oblinute
4426 380lei
TVA deductibili
primitd ulterior de la
(bb) data de 01.10.N - se inregistreazi reducerea comerciala
La
furnizorul de imobilizdri G: .
4O4lG 4758 10.000|ei
10.0001ei =
Furnizori Alte sume Primite
de imobilizdri
i 5dl) La data de 31.12.N - reducerea comercialS acordati pentru toate vdnzdrile anu-
o Cont 413 (sold debitor) = 3.000 lei (o) - 2.000 lei (q) = 1.000 lei
. Cont 401/D (sold creditor) = 35.700 lei (l) - 20.000 lei (p) = 15.700 lei
. Cont 401/E (sold creditor) = 77 .350lei (s) - 3.868 lei (u) = 73.482 lei
. Cont 403 (sold creditor) = 20.000 lei (p) - 10.000 lei (r) = 10.000 lei
. Cont404/G (sold creditor) = 119.000 lei (v) - 10.000 lei (bb) - 1.900 lei (bb) =
107.100|ei
. Cont 491(sold creditor) = 8.122 lei (dd2)
- lei-
A.
il. GREANTE
(Sumele care urmeazd si fie incasate dupi o
perioadi mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element)