Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Obiectul contabilitii..........................................................................................5
1.1. Contabilitatea, component a sistemului informaional economic..............5
1.2. Concepii privind obiectul contabilitii.......................................................7
1.2.1. Concepia juridic..................................................................................7
1.2.2. Concepia economic.............................................................................8
1.2.3. Concepia financiar..............................................................................9
1.2.4. Concepia administrativ privind obiectul contabilitii.....................10
1.3. Tipuri de contabilitate.................................................................................11
1.3.1. Contabilitatea financiar a agenilor economici..................................12
1.3.2. Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ.........................13
1.3.3. Contabilitatea bancar.........................................................................13
1.3.4. Contabilitatea de gestiune....................................................................14
1.3.5. Contabilitatea instituiilor publice.......................................................15
1.4. Funciile contabilitii.................................................................................16
2. Metoda contabilitii financiare........................................................................18
2.1. Principiile contabilitii..............................................................................18
2.1.1. Principiul dublei reprezentri..............................................................18
2.1.2. Principiul dublei nregistrri................................................................19
2.2. Procedeele contabilitii financiare............................................................20
3. Elementele patrimoniului..................................................................................22
3.1. Definirea principalelor elemente ale bilanului..........................................22
3.2. Influena operaiunilor economice i financiare asupra patrimoniului.......26
4. Contul, procedeu specific al contabilitaii.........................................................29
4.1. Necesitatea i definirea contului.................................................................29
4.2. Tipologia conturilor....................................................................................29
4.3. Structura i coninutul conturilor................................................................31
4.4. Reguli de funcionare a conturilor..............................................................33
4.5. Planul de conturi.........................................................................................34
- 3 -
4.6. Formula contabil.......................................................................................35
4.6.1. Coninutul i tipologia formulelor contabile.......................................35
4.6.2. Analiza operaiilor economice i ntocmirea formulei contabile.......38
5. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice uzuale..........................40
5.1. Operaiuni privind finanarea iniial a societilor comerciale.................40
5.2. Operaiuni privind finanarea prin creditare...............................................43
5.3. Operaiuni privind imobilizrile.................................................................43
5.4. Operaiuni privind stocurile........................................................................50
5.5. Operaiuni privind creanele.......................................................................59
5.6. Operaiuni privind datoriile curente...........................................................60
5.7. Operaiuni privind disponibilitile bneti................................................60
5.8. Operaiuni privind cheltuielile....................................................................60
5.9. Operaiuni privind veniturile......................................................................60
5.10. Operaiuni privind rezultatele financiare................................................60
5.11. Operaiuni privind autofinanarea...........................................................60
5.12. Operaiuni privind evidena elementelor extrapatrimoniale...................60
6. Balana de verificare..........................................................................................61
7. Bilanul contabil................................................................................................64
7.1. Bilanul, definire, noiune, coninut............................................................64
8. Documentaia, procedeu al contabilitii...........................................................65
8.1. Clasificarea documentelor..........................................................................65
8.2. Circuitul documentelor contabile...............................................................66
9. Inventarierea......................................................................................................68
- 4 -
1. OBIECTUL CONTABILITII
1
Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo 1996 pag 6.
2
Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ed. Intelcredo, Deva 1996
pag 18; Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag 26
- 5 -
a. s furnizeze datele necesare elaborrii planurilor, programelor i planificrii
financiare
b. s asigure urmrirea i controlul valoric a activitilor desfurate prin
intermediul nregistrrii cronologice i sistematice a operaiilor economice i
financiare.
c. S asigure controlul integritii patrimoniului
d. S furnizeze informaiile necesare ntocmirii documentelor de sintez asupra
patrimoniului i ale activitilor desfurate
e. S asigure informaiile necesare calculrii impozitelor datorate de entitile
patrimoniale diverselor organisme ale statului precum i urmririi decontrii
acestora
La nivelul societii contabilitatea ofer informaii cel puin n dou direcii:
aministratorilor sau conductorilor, care au nevoie de informaii
contabile pentru a putea gestiona eficient activitatea entitii patrimoniale.
Din aceste puncte de vedere contabilitatea trebuie s ofere
administratorilor att informaii sintetice sau concentrate, privind starea
patrimoniului ct i informaii detaliate privind fiecare element
patrimonial n parte
altor persoane interesate (proprietari, creditori, finanatori, angajai,
instituii publice etc) care au nevoie de informaii pentru a putea lua
decizii privitoare la relaiile pe care le au cu entitatea patrimonial.
Acestea sunt informaiile generice privitoare la starea patrimoniului, i n
special acele informaii care permit evaluarea capacitii de rambursare a
datoriilor entitii patrimoniale, dar i informaii de natur fiscal.
- 6 -
1.2. Concepii privind obiectul contabilitii
- 7 -
Subiecii proprietii, sau entitile patrimoniale l constituie persoanele
fizice i juridice, sau asociaiile de persoane fizice i juridice. Astfel, pot fi
subieci ai contabilitii persoanele fizice, persoanele juridice societi
comerciale, asociaiile, fundaiile, ca elemente ale societii civile, pe de o parte,
i pe de alt parte instituiile statului, fie ele centrale sau naionale, locale,
subordonate sau autonome.
Natura subiecilor i nevoile lor diferite de informare genereaz forme de
contabilitate diferite. Contabilitatea ca tiin studiaz patrimoniul tuturor
acestor persoane sau entiti, contabilitatea ca activitate se refer la un singur
subiect de proprietate.
Conform acestei concepii relaia de echilibru a patrimoniului se poate
exprima astfel:
- 8 -
Dac analizm capitalurile sub aspectul provenienei lor, se pot deosebi:
Capitalurile proprii se constituie din toate sumele de bani provenite n
urma finanrii de ctre proprietari i din urma generrii de capitaluri n
cadrul activitii
Capitalurile mprumutate, (datorii) se constituie din sumele primite de
agenii economici cu caracter de credit sau de mprumut i care urmeaz
s fie achitate creditorilor n viitor. Din punctul de vedere al acestei
concepii patrimoniul este definit prin ecuaia:
3
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag 8
4
Dumitru Mati i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo 1996 pag 6
- 9 -
Dac se analizeaz aspectul provenienei resurselor, se poate constata c
acestea se separ n resurse permanente sau durabile (de exemplu fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public la instituiile publice, sau capitalul
social la agenii economici ), i resurse temporare (fondurile pentru cheltuieli la
instituiile publice, creditele primite, datoriile ctre teri).
Dac se analizeaz aspectul modului de ntrebuinare a resurselor se pot
identifica utilizri durabile sau permanente, (cldiri, terenuri, mijloace de
transport, etc.) i utilizri ciclice, care se consum i se genereaz odat cu
desfurarea activitii (bani, materiale, etc).
Termenul active simbolizezaz valoarea resurselor existente la un moment
dat n cadrul unui patrimoniu, sau valoarea bunurilor, drepturilor i sumelor de
bani pe care le posed o entitate patrimonial, iar termenul de pasive
simbolizeaz generic sursele de provenien a acestora, sau datoriile entitii
patrimoniale.
Conform acestei concepii patrimoniul se definete prin egalitile:
5
F.C. Tua Bazele contabilitii Editura Polirom, Iai 2001
- 10 -
administratori o firm, precum i dac avem n vdere interesul statului de a se
asigura de legalitatea operaiunilor desfurate de o firm.
Concepia administrativ nu poate nlocui celelalte trei concepii privind
obiectul contabilitii dar exprim o faet important a realitii contabilitii, i
anume funcia de control gestionar al activitii unei firme.
O alt semnificaie demn de avut n vedere a unei asemenea concepii o
reprezint accentuarea faptului c rezultatele generate de o firm sunt n final
generate de operaiunile desfurate de aceasta, de modul cum sunt gestionate
resursele disponibile.
- 11 -
economice la dispoziia persoanelor, atunci obiectivul agenilor economici este
sporirea averii proprietarilor, sau investitorilor.
Agenii economici sunt persoane juridice constituite de persoane fizice
sau juridice care au ca obiectiv creterea averii personale. Din acest motiv,
contabilitatea agenilor economici trebuie s ofere investitorilor posibilitatea
analizei i comparrii eficienei cu care un anumit agent economic utilizeaz
resursele economice aflate la dispoziie. Aceast eficien este o eficien de tip
financiar.
Din alt punct de vedere, agenii economici utilizeaz resurse mprumutate
de la ali participani la circuitul economic. Pentru ca aceti creditori s poat
analiza capacitatea de a-i recupera resursele se impune existena unor forme
evoluate i comparabile de a prezenta situaia financiar a agenilor economici.
Prin urmare contabilitatea financiar a agenilor economici poate fi
definit ca fiind acea form de contabilitate care are ca subiect agenii economici
(societile comerciale) i care permite analiza eficienei financiare a acestora.
Datorit modului n care statul i colecteaz resursele, contabilitatea
financiar este principalul mijloc de reglementare, determinare i control a
modului n care se colecteaz impozitele de la agenii economici.
Destinatarii informaiilor generate de contabilitatea financiar sunt n
genere managerii, proprietarii societilor comerciale, creditorii i statul.
- 12 -
Eficiena acestora nu se judec prin prisma profitului realizat. Totui, i
acestea trebuie s utilizeze resursele economice puse la dispoziia lor de
societate ntr-un mod ct mai eficient. De asemenea ele dispun de un patrimoniu,
a crui integritate trebuie s fie pstrat. Totui, n anumite cazuri, i aceste
societi desfoar activiti economice.
Din toate cele prezentate rezult necesitatea unei abordri diferite din
punct de vedere contabil de abordarea agenilor economici. Aceast abordare
diferit, n legislaia romneasc, se manifest prin separarea activitilor
nelucrative (neimpozabile de altfel) de cele lucrative sau cu obiect economic,
sau caracter comercial (impozabile) i prin introducerea unor evidene separate
pentru surse de finanare care nu sunt la dispoziia agenilor economici (cotizaii,
donaii, sponsorizri, etc).
i aceste persoane juridice pot apela la credite bancare, sau alte forme de
mprumut, i din acest motiv, contabilitatea acestora se impune s ofere
informaiile necesare analizei creditorilor.
Utilizatorii informaiilor rezultate din contabilitatea persoanelor fr scop
lucrativ sunt n genere conductorii acestora, membrii, creditorii i statul.
- 13 -
trebuie s fie mult mai eficient, fiind necesar o detaliere mult mai mare a
evidenei acestora.
Prin urmare, dei bncile intr n categoria agenilor economici,
contabilitatea acestora are un caracter aparte generat de ponderea mai mare a
elementelor financiare n structura patrimoniului.
6
Dumbrav P., Pop A. Contabilitate de gestiune n industrie Editura Intelcredo, Deva 1997
- 14 -
separarea celor dou tipuri de contabiliti. La aceast dat, legislaia
romneasc, n corelaie cu legislaia european separ circuitul contabilitii
financiare de circuitul contabilitii de gestiune.
- 15 -
Necesitatea i importana contabilitii cadrul unei firme sunt generate de
funciile pe care le are n sistemul managerial. n cadrul sistemului managerial
contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:
Funcia de nregistrare operativ i sistematic a tuturor proceselor care
afecteaz patrimoniul unei firme, n msura n care acestea pot fi exprimate
valoric.
Funcia de informare a managementului firmei asupra tuturor aspectelor care
privesc patrimoniul, rezultatele generate de activitate.
Funcia de control gestionar, prin care se verific efectuarea anumitor
operaiuni, starea patrimoniului pe elemente componente, precum i sub aspect
evolutiv. Contabilitatea este din acest punct de vedere un mijloc de constatare i
probare a gestionrii defectuoase sau frauduloase, precum i de determinare a
responsabilitii materiale a gestionarilor atunci cnd este cazul.
Funcia juridic, prin care contabilitatea asigur probele privind efectuarea
operaiunilor economice, comerciale sau financiare.
Contabiliatea agenilor economici este supus unui proces complex i permanent
de normare i standardizare la nivel naional i internaional. Acest proces este
generat de importana pe care o are contabilitatea ca surs de informaii pentru
societate. Ca urmare a acestui efort, se pot contura o serie de funcii generate
de interesul public, fie el economic fie social.
Funcia de informare financiar, a acionarilor, creditorilor, statului, clienilor,
.a.m.d. Contabilitatea trebuie s ofere anumite date necesare pentru
fundamentarea deciziilor care privesc partenerii unei firme la nivel economic i
social asupra strii firmei i rezultatelor acesteia.
Funcia fiscal, privete realaia unei firme cu statul n ceea ce privete
efectuarea i evidena operaiunilor de determinare i decontare a impozitelor i
taxelor, precum i n ceea ce privete ntocmirea unor situaii informative
necesare statului privind taxele i impozitele.
- 16 -
Funcia de informare statistic, conform creia contabilitatea ofer date de
baz statisticii regionale i naionale n probleme economice.
- 17 -
2. METODA CONTABILITII FINANCIARE
7
Oprea C, Ristea M. Bazele Contabilitii Editura Naional, Bucureti, 2001 pag 27
- 18 -
Unul dintre principliile eseniale nelegerii modului de lucru al
contabilitii l constituie principiul dublei reprezentri. Acest principiu
presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub dublu aspect, i anume a
modului de utilizare a resurselor economice, i sub aspectul surselor de
provenien a resurselor economice.
Acest principiu este generat de faptul c acelai bun sau mijloc economic
aflat la dispoziia entitii patrimoniale poate fi analizat din dou puncte de
vedere, i anume ca element mai mult sau mai puin material aflat n
componena averii sau a patrimoniului, i ca provenien a resurselor necesare
procurrii lui.
Acest principiu are ca o consecin practic existena egalitii activelor i
pasivelor la nivelul bilanului.
- 19 -
volumul i structura mijloacelor economice i a surselor de provenien a lor,
determinate de o operaie economic, cu condiia meninerii egalitii
bilaniere.9
Practic acest principiu arat c orice modificare a strii patrimoniului nu
poate afecta un singur element izolat al patimoniului, lsnd toate celelalte
elemente nemodificate, conform acestui principiu o modificare a patrimoniului
afecteaz cel puin dou elemente patrimoniale i c suma modificrilor nu
poate afecta egalitatea dintre sursele i utilizrile de mijloace economice.
De exemplu plata prin banc a sumei de 1.000.000 de lei ctre un
furnizor genereaz o diminuare a disponibilului existent la trezorerie cu
1.000.000 de lei i o diminuare a datoriei ctre furnizori cu 1.000.000 de lei. Se
poate observa c aceast operaiune simpl genereaz dou modificri de
elemente patrimoniale.
9
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 15
- 20 -
mijloacelor economice, existena, micrile, sau transformrile acestora pe
perioada de gestiune10.
Contul reprezint unul din procedeele specifice contabilitii, i este
utilizat pentru a se pstra situaia cronologic i sistematic a unui element
patrimonial.
Balana de verificare, reprezint o sintez, sau o eviden centralizat, a
conturilor care permite verificarea modului n care s-au respectat principiul
dublei reprezentri, i analiza sintetic a activitii desfurate pe o anumit
perioad de gestiune..
Bilanul este un procedeu specific contabilitii prin care se asigur dubla
reprezentare a patrimoniului sub aspectul destinaiei economice i a surselor de
finanare a elementelor patrimoniale. Prin intermediul bilanului se ofer
informaii sintetice privind situaia patrimoniului la un moment dat.
Inventarierea reprezint un procedeu prin intermediul creia se verific
corespondena dintre realitatea virtual reflectat de documentele contabile i
realitatea faptic.
Calculaia, cuprinde o serie de calcule efectuate conform unor reguli
prestabilite n vederea determinrii unor indicatori.
Documentaia const n consemnarea prin intermediul documentelor a
operaiilor economice efectuate de o entitate patrimonial.
Evaluarea, este o activitate prin intermediul creia se atribuie o valoare n
expresie bneasc elementelor patrimoniului.
10
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 19
- 21 -
3. ELEMENTELE PATRIMONIULUI
- 22 -
Patrimoniul
ACTIVE CAPITALURI SI DATORII
(Pasive)
Imobilizari necorporale Capital social
(Active fixe intangibile) Rezerve
Imobilizari corporale Rezultatul exercitiului
(Active fixe tangibile) curent
Imobilizari financiare Rezultatul reportat
(Active fixe financiare) Rezerve
Stocuri Rezerve din reevaluri
Creante (sub 1 an) Provizioane
Investitii financiare pe Datorii fa de bnci
termen scurt, casa si Datorii din emisiuni de
conturi la banci obligaiuni
Datorii curente
- 23 -
Aceste societi pot fi deinute integral sau parial de instituiile publice.
De exemplu, primriile sunt n general acionari la societile de
salubritate, de furnizare a apei i a agentului termic.
Creditele acordate pe termen lung, reprezentnd sumele mprumutate
altor ageni economici, persoanelor fizice, sau unor instituii, care
urmeaz s fie recuperate peste o perioad de timp mai mare de un an (de
exemplu leasingurile acordate).
Stocurile, denumite i active circulante materiale reprezint bunurile i
substanele depozitate n vederea consumrii lor ulterioare, obinute sau
dobndite n cursul perioadelor trecute sau n perioada prezent, i cuprind:
Materii prime, reprezentnd substanele i bunurile care se consum
n cadrul desfurrii activitii i care se regsesc n produsul finit
Materialele consumabile, reprezentnd substanele i bunurile care se
consum n desfurarea activitii dar care nu se regsesc n produsul
finit, sau care intervin indirect la obinerea produselor, lucrrilor,
serviciilor.
Materialele de natura obiectelor de inventar, reprezint acele
obiecte care sunt destinate unei folosine ndelungate dar care au o
valoare mai mic dect valoarea prevzut de lege.
Ambalajele, reprezint cutii, lzi, recipiente sau alte obiecte de acest
gen refolosibile, i de valoare relativ mic, destinate transportului i
manipulrii unor alte bunuri.
Producia n curs de execuie, reprezint substanele i bunurile aflate
n curs de transformare ntre faza de materie prim i cea de
semifabricat sau produs finit.
Produsele finite, reprezit bunuri, materiale sau substane obinute din
producia proprie i destinate fie utilizrii, fie transferului la alte
instituii fie vnzarii.
- 24 -
Mrfurile, reprezint bunuri achiziionate n vederea comercializrii
(vnzrii)
Creanele, reprezint drepturi ale firmei n raport cu alte persoane fizice sau
juridice. Intr n aceast categorie de exemplu sumele acordate ca mprumut, sau
sumele ce urmeaz a fi ncasate, valoarea facturilor emise i nencasate, etc.
Mijloacele bneti, reprezint sumele deinute la bnci sau n caserie, n lei
sau n valut.
Investiiile financiare pe termen scurt, denumite i plasamente pe termen
scurt, reprezint aciunile deinute la diverse societi comerciale, care urmeaz
a fi vndute n perioada urmtoare, i obligaiunile proprii rscumprate n
vederea anulrii.
Disponibilitile n caserie, reprezint sumele deinute n numerar fie n
lei fie n valut
Disponibilitile n cont, reprezint sumele deinute n conturile bancare,
n lei i valut, sub diverse forme (cecuri, acreditive, disponibil n conturi
curente, etc).
Alte valori, reprezentnd tichete de mas, bonuri de benzin, timbre i
alte valori similare care pot fi utilizate pentru plata unor bunuri
sau.servicii
- 25 -
Veniturile, reprezint resurse generate de activitatea firmei. De exemplu,
reprezint venituri, chiriile, valoarea bunurilor vndute, valoarea serviciilor
prestate, etc.
Cheltuielile, reprezint consumurile de resurse economice materiale sau
bneti definitive. De exemplu, repreznt cheltuieli consumurile de materiale,
uzura imobilizrilor, salariile persoalului, etc.
Rezervele, reprezint alocri din profitul anilor precedeni destinate
acoperirii unor pierderi viitoare imprevizibile.
Rezervele din reevaluare, reprezint valoarea cu care a crescut preul de
nregistrare a imobilizrilor de-a lungul timpului datorit evoluiei preurilor
pieei.
Provizioanele, reprezint resurse alocate din exerciiul curent sau din
exerciiile necesare pentru acoperirea unor cheltuieli viitoare previzibile.
mprumuturile bancare reprezint creditele primite de la bnci. Se
deosebesc mprumuturile pe termen lung (peste 5 ani), mediu (1-5 ani) i scurt
(sub un an).
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni, reprezint valoarea
obligaiunilor emise de societatea comercial.
Datoriile comerciale, reprezint valori aflate temporar la dispoziia firmei.
Intr n aceast categorie valoarea facturilor primite i nencasate (datorii ctre
furnizori, datorii ctre personal (salarii nepltite), datorii ctre instituii ale
statului, etc.
- 26 -
Pasive = Resurse economice
Rezult egalitatea:
Active = Pasive
Operaiunile economice i financiare genereaz modificri n valoarea i
structura resurselor economice aflate la dispoziia instituiei, fr a afecta
egalitatea bilanier.
Exist patru tipuri de modificri bilaniere posibile:
a. Modificri n structura activelor, adic creterea unui element de activ cu o
anumit sum, i diminuarea unui alt post de activ cu aceeai sum. n
exprimare simbolizat:
A+x-x = P
De exemplu intrarea de combustibili pe baz de bonuri de benzin, n
valoare de 1.000.000 presupune creterea activului la capitolul "combustibili",
cu suma de 1.000.000 i diminuarea postului de activ "alte valori" cu suma de
1.000.000. adic:
A + 1.000.000 (combustibili) - 1.000.000 (alte valori) = P
b. Modificri n structura pasivelor, adic creterea unui element de pasiv cu o
anumit sum, concomitent cu scderea unui alt element de pasiv cu aceeai
sum. n exprimare simbolizat:
A = P +x-x
De exemplu majorarea capitalului social din profitul exerciiului
presupune majorarea pasivelor cu 1.000.000 la capitolul capital social i
diminuarea pasivelor la capitolul profit cu aceeai sum
A = P + 1.000.000 (Capital social) - 1.000.000 (profit)
c. Creterea volumului de resurse economice la dispoziia instituiei, adic
creterea activelor i pasivelor cu aceeai sum. . n exprimare simbolizat:
A+ x = P+ x
- 27 -
De exemplu, primirea unui mprumut pe termen lung de 1.000.000 la
creterea activelor la capitolul disponibiliti n cont cu suma de 1.000.000 i
creterea pasivelor la capitolul datorii fa de bnci cu suma de 1.000.000
A + 1.000.000 (disponibil la bnci) = P + 1.000.000 (mprumuturi de la bnci)
d. Diminuarea volumului de resurse economice la dispoziia instituiei, adic
diminuarea activelor i pasivelor cu aceeai sum. . n exprimare simbolizat:
A- x = P- x
De exemplu plata sumei de 1.000.000 ctre un furnizor, din contul de disponibil,
presupune diminuarea postului de activ "disponibiliti bneti" cu suma de
1.000.000 i diminuarea postului de pasiv decontri ("datorii ctre furnizori" sau
pe scurt "furnizori") cu suma de 1.000.000
A - 1.000.000 (disponibiliti bneti) = P - 1.000.000 (furnizori)
- 28 -
4. CONTUL, PROCEDEU SPECIFIC AL CONTABILITAII
11
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 54
- 29 -
- conturi deschise pentru elemente ale pasivului
- conturi deschise pentru venituri
- contruri deschise pentru cheltuieli
- conturi deschise pentru elemente extrapatrimoniale
Conturile de venituri i cheltuieli se mai numesc i conturi de procese
economice.
Din punct de vedere a sferei de cuprindere:
- Conturi sintetice, care descriu o categorie unitar de elemente
patrimoniale, de exemplu "construcii", "mijloace de transport".
- Conturi analitice, care se refer la un anumit element particularizat
dintr-o categorie de elemente patrimoniale, (de exemplu "construcii n filiala
Trgu-Mure", "mijloace de transport- autoturisme" "Mijloace de transport-
autocamioane"), reprezentnd detalieri ale situaiei din conturile sintetice.
Conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice n funcie de situaia
concret a fiecrei instituii. Dac, n principiu, conturile sintetice sunt definite
prin dispoziii legale, conturile analitice sunt la latitudinea instituiei publice.
Exist ns i conturi analitice impuse de forurile superioare ale instituiei.
Dup funcia contabil:
- Conturi de activ, sunt conturile care funcioneaz dup regulile aplicabile
conturilor de activ
- Conturi de pasiv, sunt conturile care funcioneaz dup regulile aplicabile
conturilor de pasiv
- conturi bifuncionale, care pot funciona n anumite situaii dup regulile de
funcionare aplicabile conturilor de activ, n alte situaii dup regulile de
funcionare aplicabile conturilor de activ.
- 30 -
4.3. Structura i coninutul conturilor
- 31 -
5311 " Casa n lei" Sume
Nr Data Ndp Explicaia Debit Credit Sold
crt
1 2 3 4 5 6 7
Sold Iniial 1.000.000 1.000.000
1 01.01.2003 Ch.123456 ncasare f.123456 1.000.000 2.000.000
2 01.01.2003 FV 1 Depunere la banc 1.500.000 500.000
Rulaje 1.000.000 1.500.000
Total sume 2.000.000 1.500.000
Sold final debitor 500.000
- 32 -
de activ. Creterile, majorrile i intrrile elementelor de pasiv se nscriu n
creditul conturilor de pasiv, iar diminurile i ieirile n debitul conturilor de
pasiv.
Regula 3. Soldurile conturilor de activ sunt debitoare sau zero, soldurile
conturilor de pasiv sunt creditoare sau zero.
Regula Conturi de activ Conturi de pasiv
Debit Credit Debit Credit
1 Solduri Solduri
iniiale iniiale
2 Creteri, Diminuri Diminuri Creteri,
Majorri, Ieiri Ieiri Majorri,
Intrri Intrri
3 Solduri Solduri
finale finale
- 33 -
Conturile cuprinse n clasele de la 1 la 5 sunt conturi patrimoniale , conturile
cuprinse n clasele 6 i 7 sunt conturile de procese economice, iar conturile din
clasa 8 sunt conturi care funcioneaz n partid simpl (nu au corespondene cu
alte conturi)
Fiecare clas de conturi poate conine maxim zece grupe de conturi, fiecare
grup de conturi poate conine maxim zece conturi sintetice de gradul nti,
fiecare cont sintetic de gradul nti poate conine maximum zece conturi
sintetice de gradul doi.
Astfel, simbolul cifric al unui cont sintetic de gradul doi va conine patru
cifre, din care prima reprezint clasa de conturi a doua grupa de conturi a treia
cotul sintetic de gradul nti iar a patra este cifra de identificare a cotului sintetic
de gradul doi.
De exemplu contul 5121 Conturi la bnci n lei face parte din clasa a 5-a
CONTURI LA COMERCIALE grupa 51 CONTURI LA BNCI contul
sintetic 512 Conturi curente la bnci n lei.
- 34 -
-semnul "=" ntre conturile corespondente, reprezentnd egalitatea
valoric dintre sumele nscrise n debitul sau creditul conturilor corespondente
-suma cu care se modific elementele patrimoniale n urma operaiei
nregistrate.
Prin intermediul formulei contabile se exprim ntr-un mod sintetizat o
modificare a patrimoniului. Aceast modificare afecteaz dou sau mai multe
elemente ale patrimoniului reflectate n conturi.
Din punct de vedere al scopului ntocmirii formulelor contabile se pot
distinge:
-formule contabile de nregistrare curent
-formule contabile de stornare
Formulele contabile de nregistrare curent reprezint formulele
care se ntocmesc pentru operaiunile contabile curente sau uzuale.
nscrierea sumelor are loc ntotdeauna "n negru", adic sumele au
ntotdeauna o valoare pozitiv. Valorile nscrise n conturi "n negru" se
nsumeaz.
Formulele contabile de stornare sunt formule contabile care se
ntocmesc cu scopul corectrii unor erori sau a anulrii unor operaii
nregistrate greit. Exist dou tipuri de stornri (nregistrare de corecie),
stornare n negru i stornarea n rou.
o Stornarea n negru presupune inversarea formulei contabile
ce trebuie anulat (conturile care s-au debitat anterior se crediteaz i
conturile creditate anterior se debiteaz) i nscrierera sumei n negru.
o Stornarea n rou, presupune nregistrarea aceleai formule
contabile cu formula anulat i nscrierea valorii "n rou". Sumele
nscrise n rou sunt valori cu semnul minus. Sumele nscrise n conturi
cu rou se scad din valorile existente n cont. nscrierea unei sume "n
rou" se efectueaz fie prin scrierea sumei cu culoarea roie, fie
- 35 -
nscrierea sumei n chenar, fie (n genere n cazul programelor de
calculator) nscrierea sumei cu semnul "-" n fa.
Dup numrul conturilor corespondente din care se compun formulele
contabile pot fi clasificate n:
-formule contabile simple
-formule contabile compuse
-formule contabile duble
O formul contabil care are un singur cont debitor i un singur cont
creditor se numete formul contabil simpl.
De exemplu, un ordin de plat care are ca obiect efectuarea unei pli n
valoare de 10.000.000 lei ctre un furnizor genereaz modificarea disponibilului
din cont, i modificarea datoriilor ctre furnizor. Ambele modificri au valoarea
de 10.000.000 de lei.
401 "Furnizori" = 5121 "Disponibil la bnci n lei 10.000.000
Exist situaii n care modificrile patrimoniale presupun debitarea mai
multor conturi i creditarea unuia singur sau creditarea mai multor conturi i
debitarea unui singur cont. Acest tip de formul contabil se numete formul
contabil compus.
De exemplu, n situaia n care se achit aceluiai furnizor 10.000.000 lei
pentru servicii prestate de acesta i 50.000.000 pentru furnizarea unei aparaturi
din categoria imobilizrilor prin intermediul unui singur ordin de plat, din
contul bancar al societii formula contabil va putea fi scis teoretic prin dou
formule contabile simple:
401 "Furnizori" = 5121 "Disponibil la bnci n lei 10.000.000
404 "Furnizori de imobilizri"= 5121 "Disponibil la bnci n lei 50.000.000
sau printr-o singur formul contabil compus:
% = 5121 "Disponibil la bnci n lei 60.000.000
401 "furnizori" 10.000.000
404 "furnizori de imobilizri" 50.000.000
- 36 -
Teoretic pot exista formule contabile duble. Acestea se compun din mai
multe conturi care se debiteaz n coresponden cu mai multe conturi care se
crediteaz. Practic aceste formule contabile sunt extrem de rar ntlnite, i n
genere nu sunt agreate de practica contabil.
Total % = % Total
Suma 1 Cont 1 cont 2 suma 2
Suma 3 cont 3 cont 4 suma 4
13
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 68
- 37 -
f. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor i stabilirea prilor
conturilor n care vor fi nscrise sumele (debit sau credit)
g. ntocmirea formulei contabile
Pe baza formulei contabile se vor nscrie n conturi sumele cu care acestea
se modific.
- 38 -
5. REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIUNILOR
ECONOMICE UZUALE
- 39 -
Analiza operaiilor:
a.Constituire societate comercial
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Capital social nevrsat P + A+x=P+x 1011 C
Creane asociai A + 456 D
Formula contabil:
456 Decontri cu asociaii..= 1011 Capital social subscris nevarsat 10.000.000
Formula contabil:
5121 Disponibil la bnci n lei = 456 Decontri cu asociaii.. 10.000.000
c.Constatare vrsmnt
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Capital social nevrsat P - A=P+x-x 1011 D
Capital social vrsat P + 1012 C
Formula contabil:
1011 Capital social subscris nevarsat = 1012 Capital social vrsat 10.000.000
- 40 -
n registrul Cartea Mare se vor regsi urmtoarele nregistrri, realizate pe
baza Registrului Jurnal:
1011 Capital social subscris i nevrsat Sume
Nr crt Data Ndp Explicaia Debit Credit
1 2 3 4 5 6
1.a 01/05/05 1 Act constitutiv 10,000,000
1.c 08/08/05 A.C. 103 Const. vrsmnt 10,000,000
RULAJ 10,000,000 10,000,000
TOTAL SUME 10,000,000 10,000,000
SOLD FINAL 0 0
- 41 -
Rezult deci c firma va avea 10.000.000 lei n contul bancar provenind
din capitalul social vrsat.
Exemplu:
a. Societatea X primete un mprumut de la banc pe termen de 24 de luni
(doi ani), n valoare de 480.000.000 lei cu o dobnd anual de 30%
b. Se nregistreaz dobnda aferent primei luni
c. Se nregistreaz plata dobnzii pentru prima lun
d. Se nregistreaz plata primei rate lunare
- 42 -
Calcule preliminare:
Determinarea valorii ratei lunare:
Rata lunar = Valoare credit / numr de luni
Rata lunar = 480.000.000 lei/24 luni = 20.000.000 lei / lun
Determinarea dobnzii datorate bncii pentru prima lun:
Dobnda = Valoare datorat x rata dobnzii
Dobnda lunar = Dobnda anual /12 luni
Dobnda lunar =Valoare datorat x (rata dobnzii/12)
Dobnda lunar = 480.000.000 x (30%/12) = 480.000.000 x 2,5%
= 12,000,000 lei/lun
ATENIE: n practic, att valoarea ratei lunare ct i valoarea dobnzii datorate se regsesc
ntr-o anex a contractului de mprumut. ntr-o asemenea situaie nu se mai impune calcularea
de ctre contabil a acestor valori, ele fiind preluate direct din anexa respectiv.
Formula contabil:
5121 Disponibil la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe 480,000,000
termen lung
Formula contabil:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 12,000,000
bancare pe termen lung
- 43 -
c. Plata prin banc a dobnzii datorate
Formula contabil:
1682 Dobnzi aferente creditelor = 5121 Disponibil la bnci n lei 12,000,000
bancare pe termen lung
Formula contabil:
1621 Credite bancare pe = 5121 Disponibil la bnci n lei 20,000,000
termen lung
- 44 -
5.3. Operaiuni privind imobilizrile
- 45 -
c. Se nregistreaz amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire n
valoare de 100.000 lei.
d. Dup 3 ani se scot din eviden cheltuielile de constituire amortizate
integral n valoare de 3.600.000
Formula contabil:
201 Cheltuieli de constituire = 462 Creditori diveri 3,600,000
Formula contabil:
462 Creditori diveri = 5311 Casa n lei 3,600,000
Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea cheltuielilor 100.000
amortizarea imobilizrilor de constituire
- 46 -
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Amortizarea cheltuielilor de constituire P - A+x=P+x 2801 C
Cheltuieli de constituire A - 201 D
Formula contabil:
2801 Amortizarea cheltuielilor = 201 Cheltuieli de constituire 3.600.000
de constituire
- 47 -
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz un program de contabilitate de la o societate de
specialitate. Sumele cuprinse pe factura emis de furnizor sunt: Valoare
72.000.000, TVA 19% (13.680.000 lei), total de plat 85.680.000 lei.
b. Se achit cu ordin de plat programul achiziionat (ctre furnizor)
c. Se nregistreaz amortizarea lunarprogramului informatic n valoare de
2.000.000 lei.
d. Dup 3 ani se scoate din eviden programul amortizat integral n
valoare de 72.000.000
a. Achiziie program informatic
Formula contabil:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Disponibil la bnci n lei 85.680.000
- 48 -
Amortizarea altor imobilizri necorporale P + A+x=P+x 2808 C
Cheltuieli privind amortizrile Aa + 6811 D
Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 Amortizarea altor 2.000.000
amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale
Formula contabil:
2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale 72.000.000
imobilizri necorporale
- 49 -
realizat n urma vnzrii, n partea a doua se nregistraz consumul, sau
cheltuiala efectuat cu bunul respectiv. Diferena poate fi fie profit fie pierdere.
o Vnzarea propriu-zis, este operaiuea prin care se constat
realizarea unui venit din vnzarea terenului. Preul de nregistrare
este ntotdeauna preul negociat.
o Descrcarea de gestiune, este operaiunea prin care se scoate din
eviden terenul vndut. Preul de nregistrare este ntotdeauna
costul istoric (costul generat de procurarea, i, eventual
mbuntirea bunului respectiv).
ATENIE ! : Terenurile spre deosebire de toate celelalte imobilizri nu se
amortizeaz. Terenurile sunt interpretate ca suprafee sau arii, care nu se
modific n timp, i n consecin, nu se uzeaz fizic i moral.
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz un teren. Valoarea terenului prevzut n
contract este de 200.000 lei.
b. Se vinde terenul la preul negociat de 300.000 lei.
a. Achiziie teren:
Formula contabil:
2111 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 200.000
- 50 -
Debitori diveri A + A+x=P+x 461 D
Venituri din cedarea activelor Pa + 7583 C
Formula contabil:
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor 300.000
i alte operaii de capital
Formula contabil:
6581 Cheltuieli privind activele cedate = 2111 Terenuri 200.000
i alte operaiuni de capital
- 51 -
Obinerea de imobilizri n regie proprie, este o operaiune prin care se
recepioneaz imobilizrile realizate de firm cu resurse proprii. Valoarea
imobilizrilor recepionate este generat de valoarea cheltuielilor cu materialele
consumate, cu munca efectuat, energia consumat, etc.
nregistrarea amortizrii imobilizrilor
Amortizarea este o modalitate de reflectare a uzurii fizice i morale a
imobilizrilor deinute de o firm. nregistrarea amortizrii presupune
nregistrarea unui consum al valorii imobilizrilor concomitent cu formarea unei
rezerve din aceste cheltuieli. Consumul va fi considerat o cheltuial privind
amortizarea n timp ce pentru rezerva menionat vom utiliza termenul de
amortizare.
Valoarea amortizrii se poate determina conform legii prin trei metode,
metoda linear, metoda degresiv i metoda accelerat. Cel mai ades utilizat
metod este metoda linear, care presupune amortizarea uniform a bunurilor
pe parcursul duratei lor de via prevzut n cartea tehnic a acestora. n mod
convenional, imobilizrile necorporale se amortizeaz n maximum 3 ani,
construciile n 50 de ani, mijloacele de transport, aparatura, utilajele i celelalte
imobilizri de acest gen n 5 ani.
Modelul de calcul al amortizrii lineare anuale este:
Vi Ama = Amortizarea anual
Ama
Dr
Vi = Valoarea imobilizrii
Dr = Durata de amortizare exprimat n ani.
Modelul de calcul al amortizrii lineare lunare este:
Ama Vi
Aml Aml = Amortizarea lunar
12 Dr *12
- 52 -
Vnzarea nainte de amortizarea complet, este operaiunea prin care
se cedeaz dreptul de proprietate asupra unei imobilizri, contra cost, unei tere
persoane, fizice sau juridice.
o Vnzarea propriu-zis, este operaiunea prin care se nregistreaz
venitul generat de cedarea imobilizrii
o Descrcarea de gestiune, este operaiunea prin care se reflect
ieirea din eviden a imobilizrii cedate.
Exemplu:
a. Societatea achiziioneaz o cldire de la o persoan fizic. Valoarea
cldirii prevzut n contract este de 500.000 lei.
b. Se achiziioneaz un utilaj de la o societate comercial. Valoarea total a
facturii este de 23.800 lei, din care cost de achiziie 20.000, i TVA 3.800
lei.
c. Se recepioneaz realizarea de lucrri de desecare, nivelare i
consolidare a unui teren din proprietatea firmei. Valoarea total a
lucrrilor este de 15.000 lei.
d. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale deinute de firm.
Amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri este de 150 lei,
amortizarea lunar a construciilor deinute este de 2.000 lei,
amortizarea lunar a utilajelor este de 4.000 lei, amortizarea mijloacelor
de transport este de 1.500 lei.
e. Se caseaz un calculator ACER, amortizat integral, n valoare de 5.000
lei, datorit uzurii morale.
f. Societatea vinde un autoturism Dacia Break Preul obiut n urma
vnzrii este de 5.950 lei din care 950 reprezint TVA iar 5.000 venitul
obinut din vnzare. Se descarc gestiunea tiind c valoarea contabil
este de 9.000 lei din care s-a amortizat 7.500.
a. Achiziia unei construcii de la o persoan fizic
- 53 -
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Furnizori de imobilizri P + A+x=P+x 404 C
Construcii A + 212 D
Formula contabil:
212 Construcii = 404 Furnizori de imobilizri 500.000
Formula contabil:
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de 15.000
imobilizri corporale
- 54 -
Cheltuieli privind amortizrile Aa + A+x=P+x 6811 D
Amortizarea amenajrilor de terenuri P + X=x1+x2+ 2811 C
Amortizarea construciilor P + x3+x4 2812 C
Amortizarea echipamentelor tehnologice P + 2813 C
Amortizarea mijloacelor de transport P + 2813 C
Formula contabil:
6811 Cheltuieli de exploatare = % 8.550
privind amortizarea imobilizrilor 2811 Amortizarea amenajrilor 150
de terenuri
2812 Amortizarea constructiilor 2.000
2813 Amortizarea echip. (..) 5.500
Formula contabil:
2813 Amortizarea echipamentelor ...=2132 Aparatur i instalaii ... 500
- 55 -
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Mijloace de transport A - A-x=P-x 2134 C
Amortizarea mijloacelor de transport P - x=x1-x2 2813
Cheltuieli privind activele cedate Aa + 6583 D
Formula contabil:
% =2134 Mijloace de transport 9.000
2813 Amortizarea imobilizrilor corprale 7.500
6581 Cheltuieli privind activele cedate 1.500
i alte operaiuni de capital
- 56 -
Exemple:
a) Societatea achiziioneaz materii prime de la un furnizor. Sumele
cuprinse pe factura emis de furnizor sunt: Valoare 1.000.000, TVA
19% (190.000 lei), total de plat 1.190.000 lei.
b) Se dau n consum materiile prime de la punctul a).
a. Achiziie materii prime
Formula contabil:
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime 1.000.000
- 57 -
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ prin intermediul cruia se
ine evidena mrfurilor la preul de vnzare al societii. Acest pre poate fi pre
de tip en-gros (cu ridicata), sau pre de tip en-detail (cu amnuntul).
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este un cont de bifuncional,
dar care atunci cnd este utilizat pentru evidena adaosului aferent mrfurilor de
pe stoc, funcioneaz ca un cont de pasiv.
Contul 4428 TVA Neexigibil este un cont bifuncional, care, atunci
cnd este utilizat pentru evidena TVA neexigibil aferent socurilor de mrfuri
funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.
D 371 Mrfuri C
1.000 (Pre de achiziie) +
100 (Adaos) +
1.100
(Pre de vnzare cu ridicata)
- 58 -
Pre cu amnuntul = 1.000 + 100 + 209 = 1.309 lei
D 371 Mrfuri C
1.000 (Pre de achiziie) +
100 (Adaos) +
209 (TVA neexigibil)
1,309
(Pre de vnzare cu amnuntul)
- 59 -
o Suplimentare cu TVA Neexigibil aferent stocului de marf,
presupune nregistrarea concomitent a TVA neexigibil n
contul de mrfuri i n contul de TVA neexigibil.
Vnzarea mrfurilor, este operaiunea prin care se realizeaz
transferul de proprietate asupra mrfurilor ctre clieni. n cadrul acestei
operaiuni se nregistreaz venitul i TVA colectat aferente vnzrii. Poate
mbrca mai multe forme:
o Vnzarea de tip en-gros (pe credit), pe baz de factur
o Vnzarea de tip en-detail (cu numerar), pe baz de bon de cas
de marcat
Descrcarea de gestiune, este operaia pe baza creia se scot din
gestiune mrfurile vndute. n cadrul acestei operaii se nregistreaz
cheltuielile cu mrfurile, i se descarc i toate conturile corective (adaos,
TVA Neexigibil) cu valorile aferente mrfii vndute. De regul descrcarea
de gestiune se efectueaz la sfrit de lun, global, pentru toate mrfurile
vndute.
Exemplu-operaiuni care se regsesc n contabilitatea unui magazin:
a. Societatea achiziioneaz mrfuri de la un furnizor. Sumele cuprinse pe
factura emis de furnizor sunt: Valoare 1.000.000, TVA 19% (190.000
lei), total de plat 1.190.000 lei.
b. Mrfurile se pun n vnzare la pre de vnzare cu amnuntul (Se
nregistreaz pe baza notei de recepie adaosul de 20 % i TVA 19%)
c. Pe baza raportului zilnic al casei de marcat fiscale se nregistreaz
vnzarea mrfurilor de la punctele a i b
d. Se nregistreaz descrcarea de gestiune a mrfurilor vndute
a. Achiziie mrfuri
- 60 -
Furnizori P + A+x=P+x 401 C
Mrfuri A + x=x1+x2 371 D
TVA deductibil A + 4426 D
Formula contabil:
% = 401 Furnizori 1.190.000
371 Mrfuri 1.000.000
4426 TVA Deductibil 190.000
c. Suplimentare valoare mrfuri cu adaos i TVA neexigibil:
Adaos = 1.000.000 x 20% = 200.000
TVA Neexigibil = (1.000.000 + 200.000) x 19% = 228.000
e. Descrcare de gestiune
- 61 -
Mrfuri A - A-x=P-x 371 C
Cheltuieli privind mrfurile Aa + X= x1-x2 607 D
Adaos P - x=x3+x4 378 D
TVA Neexigibil P - 4428 D
Formula contabil:
% = 371 Mrfuri 1.428.000
607 Cheltuieli privid mrfurile 1.000.000
378 Diferene de pre la mrfuri 200.000
4428 TVA neexigibil 228.000
- 62 -
D Materii prime C D Produse finite C
D Profit i pierderi C
Consum Producia
trecut la obinut
rezultate
Vnzarea produselor finite, este operaia prin care se cedeaz produsele finite
ctre clieni, n schimbul unei pli viitoare. ntruct operaia de vnzare este
difereniat de operaia de ncasare, din punct de vedere a momentului i a
documentelor justificative implicate, n prim faz, vnzarea va genera apariia
unei creane fa de clieni. Concomitent, ca n cazul tuturor vnzrilor, valoarea
vndut se consider a fi un venit. n cazul societilor pltitoare de TVA (marea
majoritate a societilor) la preul de vnzare se adaug TVA deductibil.
Descrcarea de gestiune, este operaia prin care se evideniaz consumarea
resurselor aferente obinerii produselor, concomitent cu ieirea din gestiune a
produselor. n practic aceast operaie se efectueaz la sfritul lunii, pentru
- 63 -
toat producia vndut, deoarece numai dup nchiderea lunii se poate
determina costul efectiv al produciei.
Exemple:
a) Societatea nregistreaz pe baza notei de recepie i constatare
diferene obinerea de produse finite n valoare de 1.000 lei (5
produse cu un pre unitar de 200 lei)
b) Societatea vinde cele cinci produse la preul negociat de 250 lei, TVA
19% (valoare factur fr TVA 1250 lei, TVA 237,5 lei, Total facturat
1487,5 lei).
c) Se descarc gestiunea pentru produsele vndute (5 buc nregistrate la
200 lei pe bucat)
a. Obinere produse finite
Formula contabil:
- 64 -
c. Descrcarea gestiunii
Formula contabil:
- 65 -
Achiziia de bunuri i servicii, este operaiunea prin care se dobndesc
bunurile sau serviciile necesare societii de la furnizori. Documentul cel mai
frecvent utilizat este factura, care poate fi uneori insoit de note de recepie,
procese verbale de recepie i alte documente. Elementele implicate ntr-o astfel
de operaiune sunt furnizorii (datoriile fa de furnizori), pasive care se
majoreaz deci se crediteaz contul de funizori, respectiv elementul achiziionat
(bunuri sau servicii) i TVA deductibil, elemente de activ care se majoreaz
deci se trec n debitul conturilor respective.
b. Plat furnizor
- 66 -
Elemente Implicate A + Modificare conturi D
P - bilanier C
Furnizori P - A-x=P-x 401 D
Disponibiliti bneti A - x=x1+x2 5121 C
Formula contabil:
c. Achiziie autoturism
Formula contabil:
- 67 -
5.5.2. Operaiuni privind decontrile cu clienii
Pentru evidenierea operaiunilor de vnzare pe credit comercial este utilizat
contul 4111 Clieni. Acest cont este un cont de activ utilizat pentru a se
evidenia valoarea creanelor generate de operaiunile de vnzare mrfuri,
produse i servicii. Soldul iniial poate fi doar debitor sau zero, reflectnd
valoarea sumelor de ncasat de la clieni. n debitul contului se nregistreaz
valoarea facturilor emise de firm privind vnzrile (cu excepia vnzrilor de
imobilizri). n creditul contului se nregistreaz valoarea sumelor ncasate de la
clieni, pe baza documentelor de plat emise de ctre acetia (Ordine de plat,
cecuri) sau de firm (chitane).
Vnzarea pe credit comercial, este operaiunea prin care mrfurile,
produsele finite sunt trecute n proprietatea clientului, urmnd ca acesta s achite
n viitorul apropiat, o sum de bani reprezentnd valoarea bunurilor vndute.
Operaiunea presupune emiterea unei facturi ctre client i acceptarea facturii de
ctre acesta. Elementele implicate sunt clienii (creane fa de clieni), element
de activ care se majoreaz, veniturile, elemente de pasiv care se majoreaz i
TVA Colectat, element de pasiv care se majoreaz.
14
Sunt tratate la capitolul referitor la rezultatele financiare
15
Sunt tratate la capitolul referitor la decontrile cu personalul
- 68 -
Taxa pe Valoarea Adugat, pe scurt TVA, este un impozit indirect pe
consumul de bunuri i servicii care se suport de ctre cumprtori, se
colecteaz i se deconteaz la bugetul statului de ctre vnztori.
Taxa pe Valoarea Adugat Colectat, este cuprins n preul de vnzare,
reprezentnd o obligaie a societii comerciale fa de bugetul statului, reinut
de la clieni. Aceast tax se calculeaz i se include n pre pentru toate
vnzrile cu execpia celor scutite de TVA. Sunt scutite de TVA vnzrile la
export, i, n anumite situaii, vnzrile ctre instituii i organizaii non-profit
care beneficiaz de finanri din fonduri nerambursbile ale Uniunii Europene,
ale rilor membre ale UE, sau ale guvernului american. De asemenea pot exista
situaii n care unele bunuri sau servicii sunt scutite de TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat Deductibil, este cuprins n preul de achiziie
total cuprins n facturile primite de la furnizorii pltitori de TVA. La nivelul
societilor pltitoare de TVA, ea se recupereaz de la bugetul statului,
reprezentnd o crean.
La finele lunii se calculeaz diferena dintre TVA colectat i TVA
deductibil. Pot exista dou situaii:
TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, diferena
reprezentnd TVA de plat (datorie la bugetul statului). Aceast datorie
trebuie achitat pn cel trziu n data de 25 a lunii urmtoare.
TVA deductibil este mai mare dec TVA colectat, diferena
reprezint TVA de recuperat (crean fa de bugetul statului). Dac
aceast situaie se menine trei luni succesiv se solicit recuperarea TVA de la
buget. Direcia Judeean a Finanelor Publice efectueaz o verificare
amnunit i decide rambursarea sau nerambursarea TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat neexigibil reprezint de cele mai multe ori
TVA aferent stocului de marf nevndut. Aceasta nu poate fi solicitat de
stat pn la momentul vnzrii mrfurilor.
- 69 -
Pentru evidenierea operaiunilor privind TVA se utilizeaz contul sintetic de
gradul I 442 Taxa pe valoarea adugat, defalcat pe conuri sintetice de gradul
II, 4423 TVA de plat (cont de pasiv), 4424 TVA de recuperat (cont de
activ), 4426 TVA deductibil (cont de activ) 4427 TVA colectat (cont de
pasiv) i 4428 TVA neexigibil (cont bifuncional-de regul de pasiv).
- 70 -
presupune majorarea avansurilor acordate personalului, crean, element de
activ, i diminuarea disponibilitilor bneti, element de activ.
nregistrarea fondului de salarii, se efectuaz n primele zile ale lunii
urmtoare pentru fiecare lun de munc. Operaia presupune majorarea
datoriilor fa de personal, element de pasiv, i majorarea cheltuielilor cu
personalul, element asimilat de activ.
nregistrarea reinerilor din salarii, presupune diminuarea salariilor
datorate cu valoarea avansurilor pltite deja, i cu valoarea Contribuiei la
Asigurrile Sociale (CAS 9,5% din salarul brut), valoarea Contribuiei la
Asigurrile Sociale de Sntate (CASS 6,5% din salarul brut), valoarea
Contribuiei la Fondul de omaj (CFS 1% din salarul de ncadrare) i cu
valoarea impozitului pe salarii datorat de angajai statului (16%). Toate reinerile
din salarii cu excepia avansului, dup efectuarea acestora, reprezint datorii ale
firmei fa de bugetul statului. nregistrarea n contabilitate a acestei operaiuni
presupune debitarea contului 421 Personal remuneraii datorate i creditarea
conturilor cu ajutorul crora re reflect datoriile fa de bugete (CAS, CASS,
Impozit pe salarii, CFS)
nregistrarea cheltuielilor patronale, reprezint o serie de operaii care
presupun nregistrarea unor datorii la buget, reprezentnd cheltuieli fiscale ale
angajatorului care se calculeaz pe baza fondului de salarii (CAS 21,5%, CASS
7%, CFS 5%, Alte contribuii 1-3%). Aceast operaiune presupune majorarea
datoriilor fa de Asigurrile sociale, de sntate i de omaj, elemente de pasiv,
i majorarea cheltuielilor aferente acestora, elemente asimilate de activ. Pri
urmare se vor credita conturile care reflect datorii i se vor debita conturile care
reflect cheltuieli.
Exemplu:
a. Societatea nregistreaz plata prin casierie a avansurilor fa de personal
n valoare de 50.000.000 lei.
- 71 -
b. Societatea nregistreaz fondul de salarii aferent lunii ncheiate, n
valoare de 150.000.000 lei.
c. Societatea nregistreaz reinerea din salarii a CASS 6,5% datorat de
angajai (150.000.000 * 6,5%=9.750.000)
d. Societatea nregistreaz CASS 7% datorat de angajator (150.000.000 *
7%=10.500.000)
a. Plat avansuri la salarii
Formula contabil:
Formula contabil:
- 72 -
Formula contabil:
Formula contabil:
- 73 -
6. BALANA DE VERIFICARE
16
Oprea Clin, Ristea Mihai, "Bazele Contabilitii", editura Naional, Bucureti, 2001, pag 350
- 74 -
Balan de verificare exemplificativ cu dou serii de egaliti
Cont denumire Total sume Sold final
Debit Credit Debit Credit
1 2 3 4 5 6
Xxxx Cont generic de 1.000.000 2.000.000
activ
Yyyy Cont generic de 1.000.000 2.000.000
pasiv
TOTAL 1.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000
- 75 -
n prezent, ntocmirea balanelor de verificare este n general asistat de
calculator, ceea ce simplific enorm realizarea acestora, scade riscul erorilor, i
n genere reduce enorm timpul necesar realizrii i utilizrii acestora.
n cazul persoanelor avizate, care cunosc semnificaia conturilor i a
sumelor nregistrate n acestea, balanele de verificare reprezint o surs de
informaii sintetice extrem de util n administrarea firmei.
Balan de verificare exemplificativ cu patru serii de egaliti
- 76 -
7. BILANUL CONTABIL
Coninutul patrimoniului instituiilor publice se reflect cu ajutorul
bilanului. Termenul bilan provine cuvntul latin bilanx. Definirea
bilanului poate fi diferit n funcie de obiectivele analizei acestuia
ntr-o definire generic bilanul cuprinde n expresie valoric, totalitatea
mijloacelor economice aflate la dispoziia unitii, surselor de provenien a
acestora precum i rezultatul obinut ca urmare a investirii, consumrii i
reproduciei capitalului ()17
ntr-o definire financiar bilanul este un procedeu prin care se realizeaz
generalizarea i sintetizarea datelor din contabilitate privind structura
mijloacelor economice i a surselor de provenien a acestora18.
ntr-o definire administrativ bilanul reprezint situaia mrimii i structurii
patrimoniului la un moment dat19.
Din punct de vedere aplicativ sau tehnic, bilanul instituiei este un formular
elaborat de Ministerul de Finane, cu ajutorul cruia se prezint ntr-o form
valoric, sintetic i standarizat situaia patrimoniului instituiei preluat din
evidena contabil la un moment dat.
n practica contabil curent exist dou dimensiuni ale bilanului,
o n sens larg - suma de raportri anuale care se depun la Ministerul
Finanelor
o n sens restrans - formularul 10 din raportarea anual
Bilanul se ntocmete anual, i se depune la Administraia Finanelor
Publice, n anul urmtor periodei reflectate n termen de 120 de zile de la
nchiderea anului. Pentru a fi valabil bilanul trebuie semnat de administratorul
societii, i de contabilul ef. La societile care depesc o anumit
17
Cistelecan Rodica, Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure 2000 pag. 33
18
ibdem
19
ibdem
- 77 -
dimensiune, este obligatorie certificarea bilanului de un expert contabil sau de o
firm de expertiz contabil.
- 78 -
documente justificative, sau de execuie, ofer informaii privitoare la
operaiile economice efectuate (de exemplu factura, chitana, extrasul de
cont, etc)
documente mixte sau combinate, care reunesc i dovada executrii unei
operaii economice, dar i o dispoziie de execuie. Practic aceste documente
ncep s fie completate ca documente de dispoziie i, ca urmare a execuiei
devin documente justificative. De exemplu bonul de consum, se completeaz
de ctre un maistru cu necesarul de bunuri de ridicat de la depozit. La
depozit, bonul se completeaz cu datele privind eliberarea bunurilor, i
devine document justificativ.
- 79 -
erori, documentele se anuleaz sau se corecteaz. Anularea presupune
anularea tuturor copiilor i pstrarea acestora mpreun la emitent. Nu se
poate anula un singur exemplar. Corectarea se poate efectua numai cu
acordul tuturor prilor implicate i cu condiia efecturii corecturilor pe toate
copiile n mod identic. Corectarea presupune tierea cu o linie a cuvintelor
sau a cifrelor greite, astfel nct s se poat citi cuvintele sau cifrele greite
i nscrierea deasupra lor a elementelor corecte. n dreptul corecturii trebuie
s se semneze toate prile semnatare ale documentului.
Analiza i nregistrarea documentelor, este etapa n care documentele se
preiau n contabilitate. Analiza presupune stabilirea naturii operaiei cuprinse
n document astfel nct s se poat efectua corect nscrierea n conturi. n
aceast etap, unele documente, cele uzuale, urmeaz circuitul obinuit de
nregistrare, iar documentele mai speciale, rar ntlnite, se analizeaz mai
amnunit de ctre conductorul contabilitii. Analiza documentelor se
realizeaz prin intermediul unui anumit circuit al documentelor. Astfel
documentele sunt transmise pe calea ierarhic specific, ele fiind analizate i
eventual avizate de un numr de persoane interesate. nregistrare presupune
stabilirea conturilor, sau a evidenelor n care vor fi cuprinse documentele, i
a sumelor care vor fi trecute n fiecare cont.
Clasarea i arhivarea documentelor, este etapa final a circuitului
documentelor. Exist reguli specifice de clasare i arhivare n cazul
diferitelor tipuri de documente. Astfel, toate documentele se ndosariaz n
ordine cronologic i sistematic n coresponden cu evidenele la care se
refer. Astfel, de exemplu, dac avem un jurnal de achiziii, facturile i notele
de recepie aferente se ndosariaz n ordinea datei de emisiune, ntr-un dosar,
sau un capitol de dosar distinct. Organizarea arhivrii trebuie s permit
identificarea ct mai rapid a documentului n cazul n care este necesar
studierea sau verificarea lui ulterioar. Documentele se pstreaz o durat de
- 80 -
timp diferit, cuprins ntre 5 i 50 de ani. Durata de pstrare este prevzut
n normele specifice fiecrui document.
Pe baza documentelor, n contabilitate se genereaz ceea ce se numete
situaia scripic. Aceast situaie, este deosebit de situaia faptic, ntruct
exist fenomene care afecteaz patrimoniul i care nu se regsesc n documente.
9. INVENTARIEREA
a. Pregtirea inventarierii
- 81 -
- stabilirea obiectivelor i a caracterului inventarierii de ctre conducerea
instituiei;
- numirea comisiei de inventariere;
- pregtirea listelor de inventariere, care cuprind lista tuturor bunurilor ce
urmeaz a fi inventariate, cantitatea scriptic i valoarea acestora (trebuie s fie
efectuate toate nregistrrile contabile la zi).
- se sorteaz i se eticheteaz, dac este cazul, de ctre personal, toate
bunurile ce urmeaz a fi inventariate, astefel nct acestea s fie accesibile, s
poat fi uor identificate i numrate.
- se verific starea echipamentelor de msur i control utilizate, dac au fost
avizate metrologic, unde este cazul
- se ridic o declaraie scris de la gestionar privind bunurile aflate n
gestiune care nu aparin instituiei (proprietatea altor instituii sau persoane),
dac exist modificri recente datorate unor operaiuni neraportate, valori
materiale nerecepionate, i dac exist alte informaii care ar trebui aduse la
cunotina comisiei de inventariere.
b. Efectuarea inventarierii
-Verificarea la faa locului prin numrare, cntrire, msurare, a bunurilor
existente n gestiune;
-nscrierea n listele de inventariere a valorilor constatate;
-Listele se semneaz fil cu fil de ctre comisie i de ctre gestionari
Exist cteva reguli care se impun, i anume, n cazul n care exist cantiti
mari de bunuri de acelai tip ambalate, se vor verifica prin deschiderea
ambalajelor, prin sondaj, sau integral dac se constat nereguli, n ce msur
acestea corespund specificaiilor. De exemplu dac nr-un bax se gsesc numrul
de cutii de produse prevzut, i dac n cutii se gsesc numrul de buci
prevzute n documentaie, din sortimentele prevzute. n unele cazuri,
inventarierea presupune stabilirea convenional a cantitii de materiale
existente.
- 82 -
Dac inventarierea se desfoar pe mai mult de o zi, la ncheierea activitii,
spaiile inventariate se sigileaz i se nchid cu cel puin dou chei, una aflat la
comisie i una la gestionar.
c. Stabilirea rezultatelor i regularizarea lor
Dup efectuarea inventarierii activitatea se reia n cadrul instituiei.
Rezultatele inventarierii se stabilesc de ctre comisia de inventariere i se
prezint spre aprobare conducerii instituiei.
Exist dou tipuri diferite de rezultate, plusuri i minusuri.
Plusurile la inventar reprezint un surplus de bunuri neevideniat n
documente, reprezentnd fie intrri pentru care nu exist documente de
provenien, fie nregistrarea unor consumuri suplimentare nejustificate, fie
rezultatul unor procese fizice, chimice sau de alt natur. Acestea se
nregistreaz ca atare n contabilitate conform reglementrilor n vigoare.
Minusurile la inventar se pot datora unei serii de fenomene. Dintre acestea
putem identifica:
- fenomene naturale, care afecteaz situaia unor elemente ale patrimoniului
i care nu pot fi regsite n documente.
De exemplu, n cazul unui depozit de mere, dac se stocheaz o cantitate de
1.000 kg de mere categoria I, dup mai multe luni n care depozitul a fost sigilat,
n depozit ar trebui s existe scriptic 1.000 kg de mere categoria I. Practic,
probabil se vor gsi 300 kg mere cat I, 200 kg mere cat II i 300 kg borhot, sau
mere stricate, iar diferena va reprezenta pierderi de greutate datorate
deshidratrii. Pierderile datorate fenomenelor naturale se numesc perisaje, i
valoarea pierderilor din perisaje n genere nu se imput personalului. Perisajele
sunt considerate consumuri, i se nregistreaz ca atare.
- erori de nregistrare, adic nenregistrarea sau nregistrarea greit a unor
documente n contabilitate; se efectueaz corecturile necesare.
- lipsuri i deteriorri de bunuri i valori datorate interveniei umane. Intr
n aceast categorie lipsurile datorate sustragerilor sau furturilor, delapidri,
- 83 -
distrugeri voluntare sau involuntare, etc. n aceast situaie se imput
persoanelor responsabile valorile din aceast categorie i se iau msurile
administrative i/sau judiciare care se impun.
BIBLIOGRAFIE
CISTELECAN R., Bazele Contabilitii, Editura Universitii Petru Maior, Trgu Mure
2000
DUMBRAV P., POP A. "Contabilitate de gestiune n industrie" Editura Intelcredo Deva
1997
MATI D. i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia , Ed. Intelcredo
1996
OPREA C., RISTEA M., "Bazele Contabilitii", editura Naional, Bucureti, 2001
OPREAN I. i colectiv Bazele Contabilitii: Logica nregistrrilor contabile prin aplicaii
practice, Editura Dacia, Cluj Napoca 2002
TU F.C. "Bazele contabilitii" editura Polirom Iai 2001
- 84 -