Bazele Contabilitatii

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALA I DEPARTAMENTUL DE NV MNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE
BAZELE CONTABILIT II
Anul I, semestrul I
CARMEN-MIHAELA CRE U NICOLETA CONSTANDACHE CONSTANDACHE
2010
Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei integral sau fragmentar este interzis.
Editura Universitar Danubius este recunoscut de Consiliul Na ional al Cercetrii tiin ifice din nv mntul Superior (cod 111/2006)
ISBN
Tipografia Zigotto Gala i

Tel.: 0236.477171
Bazele contabilit ii
CUPRINS
1. Obiectul de studiu i metoda contabilit ii
Con inutul obiectului de studiu al contabilit ii Ecua ia patrimonial Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii Sfera de ac iune a contabilit ii Metoda contabilit ii Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal
8 9 10 13 14 24 25 27 27
2. Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii

Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan Structuri patrimoniale de activ Structuri patrimoniale de pasiv Structuri patrimoniale rectificative Structuri cu reprezentare indirect n bilan Tipuri de modificri patrimoniale Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal
29 31 31 43 48 49 52 60 60 61 62 62
3. Contul i dubla nregistrare

No iunea, necesitatea i func iile contului Structura i forma contului Reguli de func ionare ale conturilor Dubla nregistrare i coresponden a conturilor Planul general de conturi Analiza contabil a opera iunilor economice Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 64 66 69 77 80 82 89 89 91 91
4. Lucrri contabile periodice de sintez

Necesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez Balan a de verificare lucrare contabil de sintez lunar Situa iile financiare anule Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 93 93 104 111 112 114 114 114
Bibliografie (de elaborare a cursului)

Planul General de Conturi
115 116
INTRODUCERE
BAZELE CONTABILIT II este disciplina care i propune ini ierea studen ilor din anul I Facultatea de tiin e Economice, formele de nv mnt ID i FR, n studiul contabilit ii, nsuirii logicii i procedurilor specifice acesteia. Lucrarea are un scop didactic, formativ i instructiv, iar prin aplica iile prezentate este, n acelai timp, i un ghid practic la ndemna celor interesa i, care fac cunotin cu elementele teoretice fundamentale ale obiectului i metodei de cercetare a contabilit ii, cu principiile, procedeele i instrumentele specifice utilizate pentru reflectarea strii i transformrii elementelor patrimoniale. Fiecare unitate de nv are este un ansamblu de subcapitole ce con in secven e de nv are care asigur nv area progresiv i structurat. Sarcinile de nv are formulate pe parcurs sunt menite s fixeze noile cunotin e i s participe la formarea competen elor asumate a fi dobndite de ctre studen i. Testele de autoevaluare, formulate la sfritul fiecrei unit i de nv are, alturi de rezumat i de bibliografie, particip la consolidarea cunotin elor i a competen elor propuse. Obiectivele cadru pe care i le propun sunt urmtoarele: selectarea informa iilor esen iale din curs i din bibliografie; corelarea cu informa ii din alte domenii (discipline) conexe i aplicarea acestora in mod eficient; asumarea no iunilor fundamentale ale contabilit ii.
Con inutul este structurat n urmtoarele unit i de nv are: - Obiectul de studiu i metoda contabilit ii - Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii - Contul i dubla nregistrare - Lucrri contabile periodice de sintez. n prima unitate de nv are, intitulat Obiectul de studiu i metoda contabilit ii se va regsi opera ionalizarea urmtoarelor obiective specifice: - s defineti no iunile de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilit ii; - s clasifici i s defineti structurile patrimoniale de activ i de pasiv; - s defineti metoda contabilit ii, ca modalitate de studiere a patrimoniului; - s descrii componentele metodei, respectiv procedee i principii contabile. Dup ce vei studia con inutul acestui capitol, vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerci ii i teste adecvate.
Dup ce vei parcurge informa ia esen ial, n a doua unitate de nv are Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii vei reui s asimilezi urmtoarele no iuni: - s descrii con inutul i structura bilan ului, ca modalitate de reprezentare a patrimoniului; - s defineti structurile patrimoniale cu reflectare indirect n bilan ; - s determini corela iile valorice n cadrul bilan ului; - s determini modificrile valorice din bilan ca urmare a derulrii opera iunilor economico-financiare. care i vor permite s aplici n probleme concrete (aplica ii practice), cunotin ele nv ate. Ca s i po i evalua gradul de nsuire a cunotin elor, vei rezolva testele de evaluare propuse. Bibliografia recomandata te va ajuta s aprofundezi cunotin ele dobndite prin studiu i exerci ii. Lucrarea de verificare pe care i-o propun s o rezolvi, s o expediezi apoi n termen de 5 zile, prin tutore sau prin pota electronic, face parte din evaluarea ta pe parcurs i va fi luat n calcul pentru nota final. n a treia unitate de nv are, intitulat Contul i dubla nregistrare, vei regsi opera ionalizarea urmtoarelor competen e specifice: - s cunoti modul de prezentare al contului (formei i structurii contului); - s cunoti i s determini elementele componente ale conturilor (solduri ini iale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, solduri finale); - s n elegi modul de nregistrare al opera iunilor economice, asimilarea logicii contabile n efectuarea nregistrrilor contabile - s realizezi transcrierea sumelor din nregistrri n conturi, iar dup ce se va studia con inutul unit ii de nv are i vei parcurge bibliografia recomandat, pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerci ii i teste adecvate. Dup cea de-a patra unitate de nv are intitulat Lucrri contabile periodice de sintez vei reui sa opera ionalizezi urmtoarele obiective specifice: - s n elegi necesitatea ntocmirii balan ei de verificare a conturilor ca lucrare contabil lunar de sintez i s interpretezi informa iile furnizate de aceasta; s n elegi reprezentarea situa iei patrimoniului unei societ i comerciale i a celei financiare cu ajutorul lucrrilor contabile periodice (situa iilor financiare anuale). care i vor permite s aplici, n probleme concrete, de natur economic, cunotin ele nv ate. Ca s i po i evalua gradul de nsuire a cunotin elor, vei rezolva testele de evaluare. Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de verificare pe care le vei regsi la sfritul unit ilor de nv are 2 i 4. Vei rspunde n scris la aceste cerin e, folosindu-te de suportul de curs i de resursele suplimentare indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s opera ionalizezi obiectivele. Se va ine cont de acurate ea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclarit i i informa ii suplimentare ve i apela la tutorele indicat. 60% din not va proveni din evaluarea continu (cele dou lucrri de verificare) i 40% din evaluarea final. N.B. Informa ia de specialitate oferit de acest curs este minimal. Se impune astfel parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate i
Bazele contabilit ii 6
rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar astfel vei putea i evaluat cu o not corespunztoare efortului depus.
1. OBIECTUL DE STUDIU I METODA CONTABILIT II

Con inutul obiectului de studiu al contabilit ii Ecua ia patrimonial Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii Sfera de ac iune a contabilit ii Metoda contabilit ii Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal
8 9 10 13 14 24 25 27 27
Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: - s cunoti i utilizezi adecvat no iunile legate de patrimoniu - s explici i s interpretezi concep iile asupra patrimoniului - s reprezin i concret trsturile obiectului de studiu al contabilit ii - s defineti metoda de studiu a obiectului contabilit ii - s explici i s interpretezi procedeele i principiile metodei
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE
1.1. Con inutul obiectului de studiu al contabilit ii

1.1.1. Definirea obiectului de studiu Defini ie Obiectul contabilit ii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului, a micrii si transformrii acestuia ca urmare a opera iunilor economice i a rezultatelor ob inute ntr-un perimetru dat.
1.1.2. Definirea patrimoniului Obiectul contabilit ii este legat nemijlocit de un patrimoniu. Contabilitatea apar ine i d contur no iunii de entitate patrimonial, deoarece un patrimoniu se deosebete de alt patrimoniu prin con inutul su. Defini ie Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor materiale i nemateriale apar innd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul rela iilor de drepturi i obliga ii de natur economic, exprimate n bani. 1.1.3. Elementele necesare existen ei patrimoniului Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente interdependente: 1. subiectul de patrimoniu - adic persoana juridic sau fizic care s aib posesia i gestiunea bunurilor materiale i nemateriale, drepturilor i obliga iilor aferente, avnd i dreptul de decizie asupra acestora n sensul punerii n folosin , modificrii i transformrii lor; 2. bunurile concrete (valori materiale i bneti) care l compun, ca obiect al rela iilor de drepturi i obliga ii; aceste obiecte reprezint averea persoanei fizice sau juridice (subiectul de patrimoniu), iar utilizarea ei (averii) transform elementele componente n mijloace economice.
Sarcina de lucru 1
Rezuma i ntr-un text de 10-15 rnduri care este obiectul de studiu al contabilit ii i care sunt elementele necesare existen ei unui patrimoniu.
1.2 Ecua ia patrimonial

1.2.1. No iuni generale Obiectul contabilit ii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului aflat n gestiunea agen ilor economici, institu iilor publice, societ ilor de asigurare, societ ilor bancare, organiza iilor cooperatiste, asocia iilor, funda iilor, sindicatelor, precum i celorlalte persoane care au dobndit personalitate juridic, devenind entit i patrimoniale. n aceeai categorie se includ persoanele fizice care au calitatea de comerciant, respectiv persoanele fizice care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comer ului. Toate entit ile patrimoniale mai sus men ionate se disting prin patrimoniul pe care l posed. Patrimoniul se exprim sub forma unei egalit i care reprezint ecua ia patrimonial: Bunuri economice ca obiecte de drepturi i obliga ii (exprimate n bani) = Drepturi i obliga ii (exprimate n bani)
n baza acestei ecua ii, putem vorbi de un patrimoniu economic i un patrimoniu juridic, ca elemente inseparabile ale aceleiai no iuni, patrimoniul. 1.2.2. Determinri ale existen ei unui patrimoniu Patrimoniul economic reprezentat din bunuri ca obiecte de drepturi i obliga ii exprimate n bani, formeaz substan a material a patrimoniului constituit pe baza rela iilor juridice. Ele au o determinare existen ial i o determinare economic. Determinarea existen ial face ca patrimoniul s se regseasc sub diferite forme identificabile ca structuri sau delimitate ca bunuri: Structuri: - elemente necorporale - elemente corporale - elemente financiare Bunuri: - cldiri - echipamente tehnologice - mrfuri - disponibilit i bneti Determinarea economic a bunurilor se exprim prin utilitatea i valoarea lor. Utilitatea const n capacitatea acestora de a satisface o nevoie productiv, social sau de consum. Valoarea const n capacitatea de a fi evaluate (exprimate) n bani, intrnd n circuitul economic. Patrimoniul juridic reprezentat de drepturile i obliga iile cu valoare economic exprim rela iile juridice generate de raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. Raporturile de proprietate capt forma de drepturi atunci cnd titularul de patrimoniu este proprietar i deci nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile aflate n posesia sa. Obliga iile se nasc din cauz i n
legtur cu bunurile ce apar in de un patrimoniu dat, ncepnd cu momentul intrrii acestora i continund cu micarea, transformarea sau consumul lor ca atare sau n combina ie cu alte bunuri, pentru care titularul trebuie s ndeplineasc o anumit presta ie sau s dea un echivalent bnesc. Resursele economice reprezint no iunea care delimiteaz bunuri, servicii sau capitaluri, de care cineva poate s dispun. Aceast no iune este utilizat pentru prezentarea i explicarea mecanismului contabil sub forma egalit ii: mijloace economice = resurse economice Dac notm cu A mijloacele economice i cu P resursele economice, drepturile i obliga iile, ob inem egalitatea: ACTIV = PASIV Exemplu: O societate comercial are un patrimoniu, format din bunuri economice, drepturi i obliga ii. Bunurile sunt formate din: cldiri, terenuri, mijloace de transport, mobilier. Drepturile sunt formate din: clien i de ncasat, TVA de recuperat de la bugetul de stat pentru care a solicitat rambursare. Obliga iile sunt formate din: salarii de achitat angaja ilor, impozite i taxe de pltit la bugetul de stat i bugetele locale, furnizori de achitat.
Sarcina de lucru 2
Enumera i elemente patrimoniale reprezentnd bunuri economice, drepturi i obliga ii:
1.3. Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii

1.3.1. No iuni generale Trsturile obiectului contabilit ii se delimiteaz pornind de la modul de reprezentare a patrimoniului i de la modul de gestionare al acestuia. Dei, n mod constant, majoritatea cercetrilor plaseaz tiin a contabilit ii n sfera tiin elor economice, exist opinii potrivit crora contabilitatea ar trebui s se plaseze ntr-o sec iune nou, tiin ele de gestiune alturi de finan e, marketing, management etc.
10
O astfel de clasificare s-ar justifica, dat fiind c, de fapt, toate aceste tiin e contribuie prin obiectul i metoda fiecreia la gestionarea patrimoniului social propriu entit ii patrimoniale. 1.3.2. Descrierea trsturilor obiectului contabilit ii Considerm c trsturile contabilit ii le putem n elege dac le abordm n urmtoarea structur: 1. contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric; 2. contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului; 3. contabilitatea studiaz echilibrul global i intern al patrimoniului. 1. Studierea patrimoniului n expresie valoric presupune nregistrarea circuitului elementelor patrimoniale n condi ii concrete de loc i timp, msurarea i calcularea n mrimi valorice a acestora. Starea patrimoniului n contabilitate este redat prin soldurile valorice componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului, opera iunile de intrri i ieiri, precum i procesele economice prin care se transform intrrile n ieiri se exprim tot prin mrimi valorice. 2. Obiectul contabilit ii din punct de vedere al gestionrii se refer la eviden a, calculul, analiza i controlul patrimoniului social. a) Eviden a. Obiectul contabilit ii const n capacitatea sa de a nregistra ntro anumit ordine i pe baza unor principii, n mod operativ, precii n complexitatea lor procesele i fenomenele economice din cadrul entit ilor patrimoniale, care se pot exprima valoric. Eviden a se realizeaz prin nregistrarea cronologic i sistematic a opera iilor economice i financiare. nregistrarea cronologic este un ansamblu de opera iuni efectuate n baza informa iilor cuprinse n documentul justificativ. Opera iunile constau din nregistrarea faptelor, fenomenelor i proceselor economice ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activit ii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activit ii. Ea se realizeaz cu ajutorul registrului jurnal prin nregistrarea zilnic a documentelor justificative, care reflect opera iunea economic din momentul producerii ei i este nscris ca atare pe document. nregistrarea sistematic. Toate opera iunile nregistrate cronologic se nscriu apoi sistematic, adic pe conturi, n fiele de cont sintetic care formeaz registrul cartea mare. n fiele de cont sintetic se nregistreaz numai opera iunile ce se refer la acel cont, potrivit normelor metodologice de utilizare a conturilor, specifice fiecrui domeniu de activitate (agen i economici, institu ii publice, organiza ii obteti, societ i bancare). b) Calculul. Contabilitatea msoar i determin costurile ocazionate de activit ile economice i sociale. Necesitatea calculrii costurilor apare cu att mai evident cu ct crete mediul concuren ial. Calculul costurilor previne epuizarea surselor economice i atenueaz dezechilibrele create n raporturile interne ale patrimoniului social. c) Analiza. Obiectul contabilit ii, prin analiz, red i interpreteaz, pornind de la particular, raporturile de schimb, generalizndu-le n concepte, asupra rezultatelor ob inute. Analiza dezvluie direc ii i tendin e ce se manifest n micarea patrimoniului. Prin aceasta obiectului contabilit ii i se relev
caracterul previzional i nu doar acela de oglindire a activit ii agen ilor economici. Analiza economic ofer date pentru conducerea prin bugete i realizarea contabilit ii manageriale. d) Controlul. Ca tiin a gestiunii, obiectul contabilit ii se caracterizeaz prin informa iile clare i complete pe care le poate furniza controlului necesar a se efectua n cazul oricrui patrimoniu social. Controlul realizeaz, n primul rnd, stabilirea integrit ii patrimoniului social la un moment dat, ca urmare a modificrilor i transformrilor pe care le-a suferit, i n al doilea rnd dovada eficien ei gestionrii patrimoniului social ncredin at. 3. Aa cum s-a artat anterior, patrimoniul reprezint un complex de bunuri i obliga ii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obliga ii exprimate n bani. 1.3.3. Echilibrul global patrimonial n cadrul acestui complex se creeaz un echilibru ntre bunurile economice i drepturile i obliga iile economice, echilibru care poate fi scris sub forma unei egalit i, cunoscut sub denumirea de ecua ia de echilibru global a patrimoniului: Bunuri economice = Drepturi i obliga ii Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei reprezentri a patrimoniului, de bunuri economice ca purttori materiali ai propriet ii i de drepturi i obliga ii ca expresie a raporturilor de proprietate cu privire la aceste bunuri. De asemenea, modificrile pe care le sufer masa patrimoniului sub forma efecturii consumului i a rezultatelor acestuia, se concretizeaz n cheltuieli i venituri.
Sarcina de lucru 3
Enumera i trsturile obiectului de studiu al contabilit ii:
12
1.4 Sfera de ac iune a contabilit ii

1.4.1. No iuni generale Un aspect important al definirii contabilit ii l reprezint fixarea sferei de ac iune a acesteia. Economia actual a rii noastre se poate structura din punct de vedere al entit ii patrimoniale, ca fiind format din: agen i economici: regii autonome i societ i comerciale; institu ii publice, finan ate din fonduri publice sau proprii; unit i cooperatiste; persoane juridice fr scop lucrativ; alte persoane juridice; persoane fizice care au calitatea de comerciant. 1.4.2 Gestionarea patrimoniului prin contabilitate n cadrul acestor entit i patrimoniale, contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor ob inute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic; controlul opera iunilor patrimoniale efectuate; furnizarea informa iilor necesare stabilirii patrimoniului na ional, execu iei bugetului public na ional. 1.4.3 Gruparea entit ilor patrimoniale a. Entit ile patrimoniale care desfoar activit i economice (agen ii economici). Regiile autonome = entit i patrimoniale aflate sub ndrumarea administrativ a ministerelor dar avnd independen i responsabilit i depline de gestionare i exercitare a dreptului de proprietate. Societ ile comerciale = entit i patrimoniale create prin asocierea persoanelor fizice sau juridice n vederea efecturii de acte de comer .1 Societ ile comerciale (SC) se pot constitui n una din urmtoarele forme: societate n nume colectiv (SNC) societate n comandit simpl (SCS) societate pe ac iuni (SA) societate n comandit pe ac iuni (SCA) societate cu rspundere limitat (SRL) Obliga iile sociale sunt garantate cu patrimoniul social. b. Institu iile publice sunt entit ile patrimoniale definite astfel n Constitu ia Romniei: Parlamentul i institu iile aflate n subordinea sa; Preedin ia; Guvernul, ministerele, organele de specialitate subordonate lor;
Legea Societ ilor Comerciale, nr. 31/1990, republicat 13
Autorit ile administra iei publice locale i institu iile publice subordonate lor; Autorit ile judectoreti; Ministerul public; Institu iile publice de nv mnt superior; Academia Romn i institu iile subordonate. c. Persoanele juridice fr scop lucrativ. n aceast categorie se nscriu entit ile patrimoniale constituite n scopul realizrii unor obiective sociale cum ar fi: funda iile, asocia iile etc. n cadrul lor, scopul declarat l constituie asocierea unor fonduri n scopul rezolvrii unor ac iuni pe care institu iile publice, organiza iile guvernamentale, etc. nu le au, fie ca obiect de activitate, fie ca arie de extindere. Organizarea i conducerea contabilit ii n aceste cazuri este necesar tocmai pentru a demonstra caracterul non-profit al activit ii (un obiectiv important pentru evitarea evaziunii fiscale, atragerea de fonduri etc.).
Sarcina de lucru 4
Enumera i entit ile patrimoniale care sunt obligate s in contabilitate proprie:
1.5 Metoda contabilit ii

1.5.1 No iuni generale privind metoda Contabilitatea, ca tiin independent, se caracterizeaz prin existen a unui obiect propriu de studiu i a unei metode proprii de investigare a fenomenelor i proceselor care apar n sfera de activitate a acesteia. No iunea de metod provine din greaca veche, fiind format din combinarea a doi termeni: meto care nseamn succesiune, schimbare; hodos care nseamn drum; care au format cuvntul methodos , cu semnifica ia de drum de parcurs cu numite mijloace pentru a ajunge la un rezultat sau scop.
14
Defini ie Metoda este un produs al gndiri teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existen ei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componen ei, con inutului acestuia i a fenomenelor care se produc n sau n legtur cu acesta. 1.5.2 Definirea metodei contabilit ii Defini ie Metoda contabilit ii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investiga ie economic, se va baza pe procedee de lucru i principii care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop. Contabilitatea, ca orice disciplin tiin ific, are o metod proprie de cercetare bazat pe anumite tehnici, procedee, principii i legi care i eviden iaz esen a. n elaborarea sa, metoda contabilit ii a fost influen at de categorii i procedee preluate de la alte tiin e, n special matematica, logica, economia politic etc. Astfel, ca n orice cercetare tiin ific, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul su, o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea concluziilor; stabilirea legit ilor contabile. 1.5.3 Principii teoretice fundamentale ale metodei contabilit ii Defini ie Principiile teoretice fundamentale ale contabilit ii, care se ridic la rang de legi, sunt: a) principiul dublei reprezentri a patrimoniului; b) principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale; c) principiul calculelor periodice de sintez. Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea elementelor de avere ale patrimoniului sub dou aspecte: 1. sub aspectul componen ei i utilit ii bunurilor, adic al destina iei n activitatea economic pentru care se folosete no iunea de mijloace: Imobilizri: - necorporale - corporale - financiare Circulante: - mijloace materiale - mijloace bneti etc. 2. sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obliga ii, adic al provenien ei lor, al surselor de finan are a bunurilor respective: Capital social;
Rezerve; Subven ii; Profit; Credite bancare; Efecte de pltit; mprumuturi din obliga iuni; Furnizori; Creditori; Obliga ii fa de stat. Dubla reprezentare este redat sub forma unei egalit i (ecua ii) numit ecua ia dublei reprezentri n care dac notm cu A mijloacele economice i bunurile i cu P sursele de provenien , drepturile i obliga iile, ob inem:
ACTIV = PASIV
sau
VALOAREA MIJLOACELOR = VALOAREA SURSELOR DE ECONOMICE PROVENIEN
Aceast egalitate permite crearea unui echilibru permanent al patrimoniului i se realizeaz cu ajutorul bilan ului. Principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale. Acest principiu este determinat: 1. n primul rnd de dubla reprezentare, ntruct orice nregistrare, orice modificare, orice proces economic nu poate rupe nici un moment echilibrul propriu al patrimoniului deoarece acestea, fie c reflect o cretere/scdere a patrimoniului, fie c reflect o modificare calitativ, nu pot afecta echilibrul propriu specific, ci doar schimbarea cantitativ sau calitativ. 2. n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transferarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz opera ii economice i financiare de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, dintr-o stare n alta, de trecere de la un loc de gestiune la altul etc.
materii prime semifabricate produse finite stocuri
mijloace bneti
ntr-un astfel de circuit, contabilitatea nregistreaz prin procedee specifice, n sensul c pentru fiecare faz se creeaz o pozi ie distinct n cadrul egalit ii patrimoniale existente, pozi ie care s reflecte intrrile, creterile elementului sau fenomenului respectiv. Orice opera ie economic este analizat ca un raport de echivalen ntre destina ia i provenien a sa, ntre intrarea i ieirea sa, ntre alocare i finan are. Principiul calculelor periodice de sintez. Att activitatea economico social, ct i nregistrarea prin contabilitate a acesteia, nu sunt scopuri n sine, ci urmresc cunoaterea rezultatelor la sfritul unei perioade de gestiune. n func ie de scopul cunoaterii, periodizarea poate fi diferit. De exemplu, pentru stabilirea obliga iei fa de stat este necesar o periodizare mai scurt, pentru efectuarea calculelor asupra consumului perioade medii, iar pentru reflectarea modului de gestiune, cte un exerci iu financiar. Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilan ului (trimestrial i anual), anexelor la bilan , balan ei de verificare, i contului de
rezultate. Pentru stabilirea unor obliga ii, sunt necesare perioade mai scurte de analiz. Astfel, pentru determinarea obliga iilor fa de bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, sau salaria i, sunt necesare calcule lunare. n acest fel se determin impozitul de profit, taxa pe valoare adugat, drepturile salariale, impozitul pe salarii. Dubla reprezentare i dubla nregistrare sunt procedee esen iale ale metodei contabilit ii i nu mai sunt ntlnite la alte discipline economice. 1.5.4 Principii contabile legal admise Poart aceast denumire ntruct sunt reglementate prin acte normative, respectiv Legea contabilit ii, modificat i completat, precum si alte reglementri privind armonizarea contabilit ii romneti cu directivele europene. Astfel, evaluarea elementelor patrimoniale cuprinse n situa iile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s fie efectuat n acord cu principiile urmtoare: 1. Principiul continuit ii activit ii presupune c entitatea patrimonial i continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activit ii sau fr o reducere major a acesteia. Continuitatea activit ii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd func ionarea este delimitat n timp sunt men ionate datele de ncepere i de ncetare a activit ii. Respectarea acestui principiu permite fixarea ntinderii responsabilit ii entit ii patrimoniale n raport cu ter e persoane inclusiv cu bugetul statului. 2. Principiul permanen ei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informa iilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc. a acelorai metode de la un exerci iu financiar la altul. Aceasta exclude schimbarea metodelor n cursul exerci iului. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motiva ie, ca de exemplu modificarea unor acte normative, stabilirea unor reguli generale de evaluare noi etc. 3. Principiul pruden ei. Potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activit ii exerci iului curent sau anterior. Pruden a presupune anticiparea efectelor unor ac iuni i n special a transferului de proprietate cu efecte posibile asupra exerci iului curent sau a celor parcurse deja, ntruct asupra lor nu se mai poate interveni din punct de vedere contabil. 4. Principiul independen ei exerci iului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activit ii unit ii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerci iului la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pl ilor. Independen a exerci iului presupune c un document justificativ trebuie s se regseasc n
cheltuielile, veniturile i rezultatele exerci iului la care se refer. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv prevede c n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei pozi ii din bilan , se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. 6. Principiul intangibilit ii, conform cruia bilan ul de deschidere a unui exerci iu trebuie s corespund cu bilan ul de nchidere a exerci iului precedent. Aceasta presupune ca soldurile elementelor patrimoniale din bilan ul de nchidere al exerci iului precedent s devin solduri ini iale pentru aceleai elemente la nceputul exerci iului urmtor. 7. Conform principiului necompensrii, elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilan ului, respectiv ntre venituri i cheltuieli, cu excep ia compensrilor ntre activele i pasivele permise de reglementrile legale. Necompensarea trebuie n eleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obliga ii etc., trebuie s fie deschis, n contabilitate, cte un cont. Necompensarea nu trebuie confundat cu rectificarea prevzut n scopul reflectrii valorii rmase. Valorile rectificative sunt eviden iate distinct chiar dac n cazul unor elemente patrimoniale cuprinderea n bilan (de exemplu) se face la valoarea considerat net sau rmas. 8. Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului stabilete c informa iile prezentate n situa iile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzac iilor, nu numai forma lor juridic. Fondul tranzac iilor sau a al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic. De exemplu: o ntreprindere nstrineaz un activ altei ntreprinderi, ntr-un astfel de mod nct documentele s sus in transmiterea dreptului de proprietate pr ii respective; cu toate acestea, pot exista contracte care s asigure ntreprinderii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. 9. Conform principiului pragului de semnifica ie orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situa iilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative, care au aceeai natur sau cu func ii similare, vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excep ionale i vor fi prezentate n situa iile financiare. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc asemenea abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozi iei financiare i profitului sau pierderii entit ii patrimoniale. 1.5.5. Procedeele metodei contabilit ii Defini ie Principiile teoretice ale contabilit ii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pentru aceasta, metoda contabilit ii utilizeaz o serie de procedee care permit
furnizarea de informa ii cu privire la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale. Aceste procedee pot fi grupate n: procedee comune tuturor tiin elor; procedee comune i altor tiin e economice; procedee specifice metodei contabilit ii. 1.5.6. Procedee comune tuturor tiin elor ntre procedeele comune tuturor tiin elor pe care contabilitatea le folosete n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observa ia, ra ionamentul, compara ia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza. Observa ia este faza ini ial a cercetrii n cazul oricrei tiin e. Numai printro observa ie atent se pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd con inut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul contabilit ii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic sau social. Observa ia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea. Observa ia poate fi: direct sau indirect, total sau par ial, statistic etc., acestea definindu-se astfel: Ra ionamentul se aplic de metoda contabilit ii pentru ca pe baz de judec i logice ob inute prin observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Ra ionamentul face posibil n elegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influen elor pe care le produc micrile de valori asupra bilan ului, a stabilirii corela iilor n balan a de verificare etc. Compara ia se folosete n metoda contabilit ii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Compara ia este de neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor etc. Compara ia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau structurile altor entit i patrimoniale. Clasificarea. n contabilitate, clasificarea servete la repartizarea ra ional a elementelor patrimoniale, respectiv a bunurilor economice i a surselor de provenien a acestora, adic pe categorii de drepturi i de obliga ii. Clasificarea este posibil n contabilitate ntruct trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice i le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel este folosit mpr irea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice. Analiza. Ca procedeu tiin ific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spa iu de activitate etc., analiza pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implica ia acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situa ii ncepnd cu nregistrarea zilnic a opera iunilor (n sensul c sunt efectuate la zi i corect) i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice. Sinteza ca procedeu tiin ific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat privite din planuri diferite.
1.5.7. Procedee comune tiin elor economice Procedeele metodei contabilit ii, comune i altor discipline economice sunt: documentul, evaluarea, calcula ia i nregistrarea. Documentul. Prin document n elegem un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se recunoate o obliga ie; text scris sau tiprit, inscrip ie sau alt mrturie servind la recunoaterea unui fapt real actual sau din trecut. Orice opera ie economic sau financiar, referitoare la existen a i micarea elementelor patrimoniului unit ilor economice i sociale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un document care confirm c a avut loc la un moment dat i este n legtur cu acel patrimoniu. Documentul, conform defini iei de mai sus atest c evenimentul, procesul, transformarea, micorarea a avut loc deoarece nscrisul, pentru a sta la baza nregistrrii n contabilitate, trebuie s ndeplineasc anumite condi ii dinainte stabilite. Orice opera iune economic sau financiar trebuie reflectat ntr-un document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integrit ii patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Din punct de vedere al contabilit ii, documentele sunt justificative i registre contabile. Documentele justificative sunt formate din: facturi, chitan e, state de plat pentru salarii, dispozi ii de casierie, avize de nso ire a mrfii etc. Registrele contabile sunt formate din Registrul-jurnal, Registrul inventar i registrul Cartea Mare. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante, fie, documente informatice. Asocia iile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare activit i independente nregistreaz opera iile patrimoniale cu ajutorul registrului jurnal de ncasri i pl i. Prin intermediul registrelor contabile se formalizeaz i materializeaz nregistrarea proprie sistemului de conturi. Registrele de contabilitate nregistrate la organele fiscale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor. La polul opus, lipsa sau inerea defectuoas a registrelor contabile lipsete agen ii economici de mijloacele de prob n rela iile cu organele fiscale i d posibilitatea acestora din urm s stabileasc obliga iile fa de bugetul statului fr a ine seam de datele din contabilitate. Registrele contabile, n calitatea lor de documente contabile, sunt o categorie special de mijloace concrete de realizare a eviden ei, fiind ntocmite i utilizate n interiorul contabilit ii. Ele servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative. Prin ele se realizeaz nregistrarea cronologic, numit nregistrarea la zi. Evaluarea. Evaluarea este ac iunea de a evalua i rezultatul ei. n alt sens, nseamn a stabili pre ul (valoarea, numrul, cantitatea etc.); a calcula, a socoti. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleiai unit i de msur, adic a unit ilor monetare.
Evaluarea const n transformarea unit ilor naturale n unit i valorice cu ajutorul monedei na ionale chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n unit i monetare strine. Calcula ia. Calculul a fost necesar din cele mai vechi timpuri. Calcula ia putem considera c a precedat contabilitatea. Cnd calcula ia a devenit tot mai complex, a fost necesar sistematizarea opera iunilor economice prin contabilitate. Calcula ia este un ansamblu de opera iuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calcula ia se afl n legtur direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie (calcula ia costurilor, ntocmirea bugetelor, etc.) Inventarierea. Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt enun ate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, institu ie, magazin etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului dat. 1.5.8. Procedee specifice metodei contabilit ii Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilit ii sunt: bilan ul, contul i balan a de verificare. Bilan ul este procedeul prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului entit ilor economice i sociale. Am putea afirma c acest procedeu trebuie aplicat obligatoriu de toate entit ile patrimoniale indiferent de caracterul lucrativ sau nelucrativ al acestora, ntruct toate contribuie la conturarea patrimoniului economic na ional. Aceast conturare sprijin conceptul de contabilitate na ional. Din punct de vedere al contabilit ii, bilan ul este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup componenta lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien , n cadrul unei unit i economice, sociale, administrative etc. Bilan ul furnizeaz o serie de informa ii cu un nalt grad de sintetizare a cror n elegere impune ntocmirea unui ansamblu de lucrri i cuprinde: bilan ul, n accep iunea schemelor obligatorii acceptate; contul de profit i pierderi; anexele (conceput ca un ansamblu de elemente explicative asupra eventualelor componente sintetizate n bilan sau explicative ale unor fenomene sau procese economice). Contul. Participarea patrimoniului la circuitul economic i social nu poate fi reflectat i urmrit n ansamblul su i nici ca micri succesive ale unor componente ale sale prin intermediul bilan ului. De aceea metoda contabilit ii a creat un procedeu nou, specific numai acestei discipline contul. Acesta este procedeul propriu contabilit ii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei entit i, fiind destinat urmririi apari iei i evolu iei acestora pe parcursul existen ei lor, concomitent cu existen a patrimoniului. n legtur cu acest procedeu, este necesar s subliniem, pentru n elegerea semnifica iei acestei no iuni, c un cont este generat de existen a unui element
patrimonial n calitate de component a unui patrimoniu dat aflat n circuitul economic i/sau social. Contul este generat de patrimoniu; el nu poate genera patrimoniul. Conturile reflect componen a patrimoniului i starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Intuirea sau constatarea apari iei unor astfel de stri de agregare ne sugereaz sau ne oblig s crem conturile. Pentru a le putea utiliza conform obiectului contabilit ii, conturile acestea trebuie ordonate ntr-un sistem al conturilor n msur s ne arate legtura dintre aceste componente pe parcursul procesului economic sau al consumului social. Aceast legtur dintre componentele patrimoniului pe parcursul modificrilor cantitative i calitative genereaz dubla nregistrare. Bilan ul genereaz dubla reprezentare, n timp ce contul presupune dubla nregistrare. Legtura dintre cont i bilan este nemijlocit. Multitudinea conturilor contureaz bilan ul, iar structura componentelor patrimoniului genereaz conturile. Raportat la entitatea patrimonial, bilan ul reflect ansamblul prin generalizare, iar contul particularul prin nominalizare, prin individualizare. Balan a de verificare. Dei legtura sau interdependen a bilan - conturi este nemijlocit, ntruct fiecare procedeu ac ioneaz independent, dup reguli proprii contabilitatea a creat un procedeu distinct care s asigure corectitudinea datelor, a informa iilor dobndite prin fiecare procedeu. De la multitudinea detaliilor din conturi pn la ansamblul generalizat al bilan ului, contabilitatea nregistreaz o diversitate de fenomene i procese a cror mbinare trebuie verificat. Controlul asupra calit ii nregistrrilor din conturi, respectarea legturilor logice dintre acestea, precum i motivarea prezentrii n bilan se realizeaz prin procedeul balan a de verificare. Balan a de verificare, ca procedeu al contabilit ii, se realizeaz datorit posibilit ii de exprimare n bani a elementelor patrimoniale, adic a evalurii acestora. Balan a de verificare reprezint for a probant sincerit ii nregistrrilor din conturi i realit ii posturilor bilan iere deoarece: verific respectarea aplicrii principiului dublei nregistrri modificrilor patrimoniale; certific ndeplinirea cerin elor dublei reprezentri a patrimoniului n momentul analizat. 1.5.9. Principii rezultate din logica contabil 1. Principiul imaginii fidele presupune redarea cu obiectivitate a realit ii asupra patrimoniului, informarea complet i pertinent asupra faptelor i proceselor economice, exprimabile n etalon monetar. Imaginea fidel presupune sinceritate i regularitate: Imagine fidel = Sinceritate + Regularitate Sinceritatea - aplicarea cu bun credin i n virtutea regulilor profesionale ale domeniului contabil a legii, standardelor i procedeelor contabile. Regularitatea - informa ia contabil pus la dispozi ie este conform cu regulile i procedurile n vigoare n exerci iul documentat. No iunea de imagine fidel este legat de documentul oficial de gestiune al
persoanelor fizice i juridice care desfoar acte de comer , i anume bilan ul contabil. Numai prin aceasta putem dobndi o imagine fidel a patrimoniului, a situa iei financiare i a rezultatelor ob inute. Se distinge din aceast cerin rolul i locul procedeului bilan n cadrul, ansamblului procedeelor metodei contabilit ii. 2. Principiul autonomiei. ntreprinderea, este o entitate patrimonial distinct fa de proprietarii ei. Ea se afl n opozi ie cu toate celelalte persoane fizice i juridice participante la actul economic sau social i trateaz toate problemele de pe pozi ie proprie, dar n spiritul legii. 3. Principiul costului istoric. Orice valoare contabilitate este bazat pe costul ei de origine: - proprie (produc ie) - din afar (achizi ie), aa cum rezult el din documentele justificative care men ioneaz apari ia fiecrui element patrimonial. De asemenea, crean ele i obliga iile se nregistreaz la valoarea lor nominal. n majoritatea rilor, contabilitatea se ine la costuri istorice, iar, la nchiderea exerci iului financiar, cu ocazia stabilirii situa iei patrimoniului i a rezultatelor, aceste costuri pot fi ajustate n func ie de indicele de infla ie. 4. Principiul periodizrii. Observarea fenomenelor i proceselor economice trebuie nregistrat pe perioade distincte: lun, trimestru, an n raport cu necesit ile de nregistrare (eviden iere, afectare) a costurilor etc. n acest sens, se utilizeaz repartizarea n timp a cheltuielilor, veniturilor etc. 5. Principiul verificrii. Toate opera iunile economice i financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate. Verificarea nu trebuie confundat cu controlul chiar dac are ca rezultat un control sau se realizeaz ca urmare a efecturii acestuia. Verificarea trebuie n eleas, n acest caz, ca mijloc de asigurare asupra corectitudinii aplicrii unor tehnici sau procedee de lucru. n acest sens putem vorbi de necesitatea ntocmirii - balan elor, a bugetelor de cheltuieli, etc. 6. Principiul cuantificrii monetare. Legea contabilit ii precizeaz: Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda na ional i contabilitatea opera iunilor efectuate n valut se ine att n moneda na ional, ct i n valut. Aceasta nseamn c toate fenomenele i procesele economice desfurate de entitatea patrimonial, elementele patrimoniale nregistrate n contabilitate s fie cuantificate n bani. Astfel, nu pot fi incluse elemente precum: competen a managerilor, pregtirea salaria ilor, calitatea mediului nconjurtor etc., ceea ce restrnge sfera de cuprindere a obiectului contabilit ii.
23
Sarcina de lucru 5
Enumera i principiile contabile legal admise:
Rezumat
Obiectul de studiu al contabilit ii l reprezint patrimoniul, adic totalitatea bunurilor economice, inclusiv drepturile i obliga iile la care acestea se refer, apar innd unei persoane juridice sau fizice. El devine obiect de studiu al contabilit ii numai dac este atras n circuitul economic n vederea ob inerii de bunuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii producnd efecte (bunuri, lucrri, servicii) destinate schimbului (productiv, social) sau consumului solicitat de nevoi concrete sociale sau personale. Metoda contabilit ii reprezint demersul ra ional de abordare a obiectului contabilit ii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace, i procedee susceptibile s ofere o imagine fidel a patrimoniului, situa iei financiare i a rezultatelor. Principiile utilizate n cadrul metodei contabilit ii sunt: principii teoretice fundamentale (dubla reprezentare, dubla nregistrare, calculele periodice de sintez); e principii legal admise (continuitatea activit ii, permanen a metodelor, pruden a, independen a exerci iilor, evaluarea separat a elementelor de activ T i e de pasiv, intangibilitatea bilan ului, necompensarea, prevalen a economicului asupra juridicului, pragul de semnifica ie); s principii rezultate din logica contabil (imaginea fidel, autonomia, costul istoric etc.). t Procedeele pe care se bazeaz metoda pot fi structurate n: e procedee comune tuturor tiin elor (observarea, ra ionamentul, compara ia, clasificarea, analiza, sinteza); d procedee comune tiin elor economice (documentul, evaluarea, calcula ia, inventarierea); e procedee specifice metodei (contul, balan a de verificare, bilan ul).
24
Teste de autoevaluare
1. Patrimoniul reprezint: totalitatea drepturilor i obliga iilor de natur economic i juridic exprimate cantitativ apar innd unei persoane fizice sau juridice; b) totalitatea drepturilor i obliga iilor de natur economic exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, apar innd unei persoane fizice sau juridice; c) totalitatea fenomenelor i proceselor economice i juridice realizate de agentul economic; d) totalitatea obiectelor, drepturilor i obliga iilor exprimate cantitativ apar innd unei persoane juridice; e) totalitatea transformrilor de natur economico-juridic apar innd unui subiect de drept.
a)
2. Obiectul de studiu al contabilit ii l constituie: a) reflectarea n expresie cantitativ a patrimoniului; b) reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului; c) reflectarea patrimoniului juridic; d) analiza i controlul patrimoniului; e) reflectarea n expresie bneasc i cantitativ a obliga iilor generate de activit ile agen ilor economici. 3. Sfera de ac iune a contabilit ii cuprinde: a) numai agen ii economici; b) numai institu iile publice i asocia ii fr scop lucrativ; c) numai agen ii economici, unit ile cooperatiste i unit ile bancare; d) agen ii economici, institu iile publice, institu iile bancare, unit ile cooperatiste, asocia iile fr scop lucrativ, alte persoane juridice, persoane fizice care au calitatea de comerciant; e) nici una din variantele de mai sus. 4. Procedeele specifice metodei contabilit ii sunt: a) contul, bilan ul, analiza; b) bilan ul, contul, balan a de verificare; c) clasificarea, analiza, contul; d) ra ionamentul, sinteza, bilan ul; e) clasificarea, sinteza, balan a de verificare. 5. Principiile teoretice fundamentale ale contabilit ii sunt: a) dubla reprezentare a patrimoniului; b) dubla nregistrare a elementelor patrimoniale; c) principiul conturrii perimetrului patrimonial; d) principiul calculelor periodice de sintez; e) principiul asigurrii echilibrului patrimonial; A=a+b+c+d+e; B=a+b+e; C=a+b+d; D=a+c+d; E=a+b+d+e
6. Care dintre principiile enumerate mai jos sunt legal admise? a) dubla reprezentare a patrimoniului; b) pruden a; c) pragul de semnifica ie; d) permanen a metodelor; e) independen a exerci iilor f) dubla nregistrare a elementelor patrimoniale; g) imaginea fidel; h) necompensarea. A=a+b+h; B=a+b+c+d+e; C=f+g+h; D=c+d+e+f+g+h; E=b+c+d+e+h; 7. Care din procedeele enumerate n continuare sunt comune disciplinelor economice? a) documentul; b) contul; c) ra ionamentul; d) evaluarea; e) sinteza. A=a+d; B=c+d+e; C=d+e; D=a+b+c+d+e; E=a+e. 8. Ce reprezint metoda contabilit ii: a) faza ini ial a cercetrii n cazul oricrei tiin e; b) observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale; c) un produs al gndiri teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existen ei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componen ei, con inutului acestuia i a fenomenelor care se produc n sau n legtur cu acesta; d) un procedeu tiin ific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spa iu de activitate etc., pornind de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte i observnd locul, rolul i implica ia acestuia n cadrul ansamblului dat; e) un procedeu tiin ific de cercetare care asigur trecerea de la particular la general, n vederea desprinderii unor concluzii .
a) b) c) d) e)
9. Principalele registre contabile utilizate de agen ii economici sunt: registrul jurnal; registrul inventar; darea de seam contabil; cartea-mare; bilan ul contabil. A=a+b; B=a+c+d; C=a+d+e; D=a+b+d; E=a+b+c+d+e.
10.Patrimoniul se exprim sub forma unei egalit i care reprezint ecua ia patrimonial: Bunuri economice = Drepturi i obliga ii ca obiecte de drepturi i obliga ii
a) b)
n baza acestei ecua ii, putem vorbi de: un patrimoniu juridic i un patrimoniu pasiv; un patrimoniu economic i un patrimoniu activ;
26

c) d)
un patrimoniu de drepturi i un patrimoniu de obliga ii; un patrimoniu economic i un patrimoniu juridic; e) un patrimoniu de bunuri economice i un patrimoniu de bunuri juridice.
Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

1. b; 2. b; 3. d; 4.b; 5.C; 6. E; 7. A; 8. c; 9.D; 10. d.
Bibliografie minimal
Cre u Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2010). Bazele contabilit ii. Teorie, aplica ii practice i teste gril. Gala i: Editura Zigotto Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilit ii No iuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura Universitar Tabr Neculai, Budugan Dorina, Horomnea Emil (2009). Bazele contabilit ii. Concepte, modele, aplica ii. Iai: Editura Sedcom Libris
27
2. BILAN UL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILIT II

Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan Structuri patrimoniale de activ Structuri patrimoniale de pasiv Strucuturi patrimoniale rectificative Strucuturi cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli) Tipuri de modificri bilan iere Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal Obiective specifice: 29 31 31 43 48 49 52 60 60 61 62 62
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s descrii structurile care alctuiesc patriminiul i sunt reprezentate n bilan ; s realizezi corela iile din cadrul bilan ului; sa demonstrezi modificrile asupra patrimoniului care apar ca urmare a opera iunilor economice, prin intermediul bilan ului; s identifici structurile patrimoniale care nu sunt reprezentate n bilan
Timp mediu estimat pentru studiul individual: 4 ore
28
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan

2.1.1. Defini ia bilan ului
Defini ie Patrimoniul, reflectat prin structurile sale, se sistematizeaz prin bilan . Acesta eviden iaz n expresie valoric la un moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i resursele lor de finan are, precum i rezultatele ob inute ca urmare a investirii, consumrii i produc iei capitalului. Bilan ul ofer o imagine fidel a pozi iei financiare i performan ei persoanei juridice, pentru exerci iului financiar pentru care a fost ncheiat. nscrierea elementelor patrimoniale n bilan , respectiv modul de aezare a activului, a datoriilor i capitalurilor, n reprezentare grafic in de o anumit convenien . n baza normelor na ionale i a recomandrilor interna ionale situa iile financiare anuale (bilan ul) trebuie s prezinte o imagine fidel a patrimoniului, n care scop trebuie prevzute scheme obligatorii pentru stabilirea bilan ului. 2.1.2 Prezentarea bilan ului Patrimoniul poate fi reprezentat prin intermediul bilan ului sub una din urmtoarele forme grafice: I. Schema orizontal de bilan , n care mijloacele = activele sunt prezentate n partea stng, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea dreapt ntocmai ca n ecua ia bilan ier. (Activ = Pasiv) II. Lista vertical a bilan ului, care ordoneaz structurile patrimoniale n active (n ordinea invers a lichidit ii (la fel ca pentru schema orizontal), datorii (pe termene de plat - pn la un an i peste un an, deci n ordinea cresctoare a exigibilit ii), capitaluri, rezerve i alte componente, pentru prezentarea situa iei nete, care poate fi pozitiv sau negativ. Situa ia net o putem defini ca fiind activul (A) mai pu in ceea ce este datorat ter ilor (Sn = A D = Kpr). Reprezentarea patrimoniului sub form de list se bazeaz pe ecua ia bilan ier: ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU i se prezint sub forma:
29

BILAN ncheiat la data de .................
- leiDenumirea indicatorului Sold nceputul anului 1 la Sfritul anului 2
A A. ACTIVE IMOBILIZATE B. ACTIVE CIRCULANTE C. CHELTUIELI IN AVANS D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SITUA IA NET) G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI I. VENITURI IN AVANS J. CAPITAL SI REZERVE CAPITAL - din care vrsat PRIME DE CAPITAL REZERVE DIN REEVALUARE REZERVE REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL EXERCITIULUI Repartizarea rezultatului TOTAL CAPITALURI PROPRII
Sarcina de lucru 1
Defini i bilan ul contabil
30
2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan

2.2.1. No iuni generale Cunoaterea situa iei economico-financiare a unei entit i patrimoniale la nfiin are, pe parcursul desfurrii activit ii i la ncheierea exerci iului necesit determinarea unor structuri sub care patrimoniul s poat fi prezentat. Dup cum se tie, totalitatea bunurilor economice, a drepturilor i obliga iilor legate de acestea constituie patrimoniul unit ii economice sau sociale. Aceast totalitate, pentru a reflecta starea patrimoniului n cele trei momente ale existen ei unei activit i economice sau sociale, se sistematizeaz sub forma structurilor de activ, datorii i capitaluri proprii (pasiv).
2.2.2. Mijloacele i resursele economice reflectate de bilan Activul nseamn nsi totalitatea mijloacelor, bunurilor aflate la dispozi ia unit ii economice, exprimate n bani aa cum sunt ele constituite i utilizate n procesul de produc ie industrial, agricol, activitatea comercial, transporturi etc., n timp ce pasivul nseamn totalitatea resurselor exprimate n bani n ordinea lor la formare i dup destina ia lor n procesul economic sau social. No iunea de mijloace exprim bunurile de care entit ile au nevoie pentru realizarea obiectului lor de activitate; mijloacele economice apar ca elemente n continu micare (sunt active) servind dezvoltrii, exploatrii indiferent c se regsesc ntr-o perioad mai ndelungat ca mijloace permanente (imobilizri) sau mai restrns, ca mijloace circulante (disponibilit i, crean e, stocuri i produc ie n curs de execu ie) la care se pot asocia pierderile. Mijloacele economice particip nemijlocit la procesele economice, deci au un rol activ n cadrul activit ii desfurate de entitatea economic sau social. Resursele economice nu particip nemijlocit n cadrul proceselor economice, ele au un rol pasiv, nu se modific ca volum sau structur cu frecven a cu care se modific activele. Pasivele delimiteaz modalit ile de formare a resurselor indiferent c se regsesc o perioad mai ndelungat, sub forma capitalului pus la dispozi ie de proprietari, asocia i, sub forma datoriilor pe termen mediu i lung (mprumuturi) sau scurt de timp (furnizori, credite bancare), la care se asociaz rezultatele de la sfritul exerci iului financiar sub forma profitului.
2.3. Structuri patrimoniale de activ

2.3.1 No iuni introductive Activele patrimoniale sunt grupate dup: con inutul economic i natura lor; lichiditate (exprim capacitatea sau nsuirea unui activ de a se transforma n bani).
31
Contabilitatea romneasc structureaz activele patrimoniale n ordinea invers a lichidit ii, dup modelul: I. ACTIVE IMOBILIZATE A. Imobilizri necorporale B. Imobilizri corporale C. Imobilizri n curs D. Imobilizri financiare II. ACTIVE CIRCULANTE A. Stocuri B. Crean e C. Investi ii financiare (plasamente) pe termen scurt D. Casa i conturi la bnci III. ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE 2.3.2. Activele imobilizate caracterizare general n procesul de produc ie, elementele patrimoniale se comport n sensul participrii la unul sau mai multe cicluri ale activit ii. Prin faptul c se regsesc n exploatare o perioad ndelungat, dar mai ales pentru faptul c i transfer propria valoare n mod treptat asupra noilor valori de ntrebuin are rezultate, unele elemente se consider imobilizate. Criteriul de referin ales l reprezint exerci iul financiar, care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excep ia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiin rii, respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la Oficiul Registrului Comer ului. Elementele patrimoniale pe care le regsim n activitatea ntreprinderii n mai multe exerci ii financiare le numim imobilizri. 2.3.3. Activele imobilizate necorporale Imobilizrile necorporale se mai numesc i active intangibile ntruct nu se concretizeaz ntr-o form fizic care s le dea caracterul de bunuri materiale cu form fizic. Imobilizrile necorporale sunt formate din: cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare; fond comercial; alte imobilizri necorporale. n contextul armonizrii contabilit ii romneti cu directivele europene, un activ necorporale este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i de inut pentru utilizare n procesul de produc ie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat ter ilor sau pentru scopuri administrative, n legtur cu care se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare . Beneficiile economice viitoare reprezint capacitatea activului de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic .
a) Cheltuieli de constituire. Sub aceast denumire regsim n activul entit ii patrimoniale o serie de consumuri ocazionate de nfiin area sau dezvoltarea acesteia cum ar fi: taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emiterea i vnzarea de ac iuni; cheltuieli de prospectare a pie ei; cheltuieli de publicitate; alte cheltuieli legate de nfiin area i extinderea unit ii patrimoniale. Aceste cheltuieli trebuie amortizate potrivit legii. b) Cheltuieli de dezvoltare. n aceast categorie se nscriu o serie de consumuri de resurse ale entit ii, destinate efecturii unor activit i ndreptate n direc ia mbunt irii caracteristicilor unor produse, perfec ionrii proceselor tehnologice, dezvoltrii activit ii, ob inerii de produse noi, investi iilor efectuate n plan conceptual, destinate dezvoltrii ulterioare a unit i sau ob inerii unor concluzii cu privire la prognozarea activit ii viitoare. Cheltuielile de dezvoltare pot fi efectuate de unitatea n cauz prin compartimente special create n acest scop sau pot fi comandate unor unit i specializate prin precizarea scopului urmrit (programe, prognoze). Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz conform legisla iei n vigoare. c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Sub aceast denumire generic se cuprind consumurile de resurse destinate achizi ionrii unor bunuri pentru utilizarea temporar sau pentru utilizarea definitiv a unor idei, concepte etc. apar innd de proprietatea industrial i intelectual. n aceast categorie se includ: concesiunile; brevetele; licen ele; know-how-urile; mrcile de fabric; mrcile de comer ; alte drepturi i valori similare. Concesiunea reprezint un element patrimonial dobndit n anumite condi ii i pentru un anumit termen. De obicei, unitatea creia i se face concesiunea primete n exploatare pe un anumit termen bog ii naturale, terenuri, ntreprinderi, construirea de ci ferate, centrale electrice etc. n ara noastr, n prezent, concesiunea permite intrarea, n patrimoniul unei unit i romne sau strine, ca urmare a cedrii de ctre stat, a anumitor bunuri de folosin i exploatare (ntreprinderi, activit i etc.) n vederea retehnologizrii i dezvoltrii dup nevoi. Ea are la baz un contract care prevede: obiectul, durata, contractul utilizrii, pre ul concesiunii, condi iile de rscumprare, clauze specifice, alte clauze necesare care se stabilesc ntre concesionari i conceden i. Pentru timpul ct bunul este concesionat, concesionarul pltete redeven a stabilit de comun acord. Prin concesionare nu se transmite i proprietatea asupra bunurilor concesionate. Brevetul (de inven ie) constituie un act de garan ie asupra propriet ii industriale privind o anumit investi ie. Licen a reprezint o n elegere pe baz de contract, prin care titularul unui drept de proprietate industrial transmite unei persoane, pe baz contractual, n totalitate sau n parte, folosin a dreptului su exclusiv de exploatare, n
schimbul pl ii unei sume de bani sau produse. Marca este acel element de activ raportat la un serviciu distinctiv folosit de unit ile economice pentru a deosebi produsele, lucrrile i serviciile lor de cele identice sau similare ale altor unit i din ar sau strintate. Marca garanteaz parametrii calitativi minimi prevzu i n certificatul de marc i care sunt alinia i la tehnica mondial cunoscut la data eliberrii lui. n func ie de specificul activit ii titularului, se disting: marca de fabric, marca de comer i marca de serviciu. d) Fondul comercial este acea imobilizare necorporal care const din consumuri de resurse care contribuie la men inerea sau la dezvoltarea poten ialului activit ii unit ii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele, reputa ia, emblema, legturile comerciale, firma etc. Fondul comercial, numit i goodwill, reprezint valoarea unor active negociabile care permit ob inerea unui profit superior remunera iilor capitalurilor angajate sau/i capitalurilor necesare unei func ionri a entit ii patrimoniale. e) Alte imobilizri necorporale. n aceast categorie se includ, n general, programele informatice create de societatea comercial sau achizi ionate de la ter i, precum i alte imobilizri necorporale reprezentnd consumuri de resurse ale unit ii. 2.3.4 Active imobilizate corporale n aceast categorie se nscriu elementele care au substan concret (tangibile), individualizat prin anumite caracteristici fizice, tehnice, func ionale etc., cu o existen durabil n patrimoniu. Defini ie Imobilizrile corporale sunt active care: a) sunt de inute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n produc ia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an; c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent 1.800 lei); d) valoarea lor este recuperat prin amortizare, la cele mai multe dintre ele. Imobilizrile corporale cuprind: a) terenuri, inclusiv investi iile pentru amenajarea acestora; b) construc ii; c) instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii; d) mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. a. Terenurile Terenurile sunt bunurile imobile care constau n parcele de pmnt, cu sau fr construc ii, ce apar in unui proprietar. Terenurile se nregistreaz n patrimoniu la valoarea stabilit n func ie de
clasele de calitate, suprafa , amplasarea i/sau alte criterii legale, la costul de achizi ie sau la valoarea aportului n natur. Terenurile pot fi eviden iate n contabilitate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construc ii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construc ii etc. Amenajrile de terenuri reprezint investi ii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, bl ilor, iazurilor i alte lucrri asimilate. Tot ca amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de iriga ii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie etc. Terenurile nu se amortizeaz, n timp ce amenajrile de terenuri se recupereaz prin amortizare, prin includerea pe cheltuielile ntr-o perioad de maximum 10 ani. b. Construc ii Fac parte din aceast grup i constituie obiect de eviden , fiecare construc ie (cldire sau construc ie special) delimitat n spa iu i caracterizat printr-o anumit destina ie func ional. n cazul unei construc ii cu mai multe destina ii func ionale, care nu pot fi delimitate ntre ele, ntreaga construc ie se consider un obiect de eviden i se ncadreaz n grupa construc iilor corespunztoare destina iei func ionale cu ponderea cea mai mare. n componen a construc iei n afara elementelor sale principale de construc ie (funda ie, pere i, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care alctuiesc un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la realizarea func iei pentru care a fost construit. Construc ii speciale sunt acele obiecte de construc ii care, nu ndeplinesc caracteristicile de cldiri i care au drept scop crearea condi iilor pentru desfurarea proceselor de proceselor, comer sau servicii ori pentru activitatea institu iilor. n categoria construc ii speciale se includ: piste i platforme exterioare, sonde, platforme de foraj marin, terenuri de extrac ie minier, centrale hidroelectrice, centre termoelectrice, centrale nucleare, ci de rulare, rampe de ncrcare descrcare, pu uri, couri de fum, turnuri de rcire etc. (industriale); heletee, iazuri, bazine, ecluze i ascensoare, construc ii i mprejmuiri pentru creterea animalelor i psrilor, sere, solarii, padocuri etc. (agricole); baraje, diguri, lacuri artificiale etc. (hidro); ci ferate, linii de tramvaie, alei, drumuri, autostrzi cu accesoriile (trotuare, borne, parcaje, parape i, marcaje, semne de circula ie); piste pentru aeroporturi; cheiuri i estacade pentru acostarea navelor, docuri uscate; canale pentru navigare, funiculare, poduri, viaducte, apeducte; tuneluri, cabine etc. (transporturi i telecomunica ii) etc. c. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii c.1. Instala iile tehnice cuprind echipamente tehnologice i aparate i instala ii de msurare, control i reglare. Prin echipamentele tehnologice, formate din maini, utilaje i instala ii de lucru, se n eleg acele mijloace de munc care ac ioneaz direct (mecanic, termic, chimic) asupra obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale (caracteristicile fizice, chimice etc.).
n grupa Echipamente tehnologice (Maini, utilaje i instala ii de lucru), obiect de eviden se consider orice main, aparat, agregat i instala ii cu toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, mprejmuirea individual i funda ia (dac au funda ie proprie). Prin aparate i instala ii de msurare, control i reglare se n eleg acele aparate i instala ii care, n mod independent, se folosesc pentru opera iuni de msurare, ncercri tehnologice, reglare i comand automat, analize, probe de laborator. Se consider obiect de eviden distinct fiecare aparat pentru msurarea tuturor felurilor de maini, pentru ncercrile tehnologice i controlul produselor, fiecare aparat sau instala ie de comand a unor procese tehnologice i de lucru, fiecare instala ie sau utilaj de laborator dac nu constituie parte component a unui utilaj. c.2 Mijloacele de transport sunt acele mijloace de munc care prin micarea lor ndeplinesc func ia de deplasare n spa iu a bunurilor i a persoanelor. Din cadrul mijloacelor de transport fac parte: mijloace de transport feroviar, mijloace de transport auto, mijloace de transport naval, mijloace de transport aerian, mijloace pentru transportul urban de cltori, utilaje i instala ii de transport i ridicat, mecanisme de ridicat, mijloace de transport cu trac iune animal. c.3 Prin Animale , ca activ imobilizat, se n eleg animalele de munc i de reproducere (cai, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, oi, mgari i catri etc.). Nu se includ n aceast grup, animalele tinere i la ngrat, psrile i coloniile de albine, animalele din circuri i grdini zoologice. c.4 n categoria Planta ii se cuprind planta iile de pomi fructiferi, planta iile de vi de vie, planta iile de hamei, rchitriile. Obiect de eviden se consider fiecare planta ie, pe specii i nu fiecare pom, astfel: planta ii de meri, pruni, gutui, duzi, migdali, castani; planta ii de cirei, viini, piersici, aluni, caii; planta ii de nuci; planta ii de agrii, coacze, trandafiri de dulcea ; planta ii de zmeur i al i arbuti i subarbuti (muri, cpuni, smochini); planta ii de vi de vie; planta ii de hamei; planta ii de protec ie i de consolidare a terenurilor: foioase i rinoase; plopi, salcmi i slcii; rchitrii. d. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Din aceast grup fac parte unelte, dispozitive i instrumente folosite n industrie, construc ii, agricultur, transporturi i telecomunica ii, circula ia mrfurilor, pentru frizerie, coafur, cosmetic, accesorii de produc ie, mobilier, aparatur birotic (maini de scris, aparate de copiat) inventar gospodresc (perdele, draperii, covoare). Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin amortizare (mai pu in Terenurile, care nu se amortizeaz). Valoarea amortizabil este egal cu valoarea contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe tot parcursul de via util a activului. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Ea se calculeaz pe baz unui plan de amortizare, de la data punerii n func iune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condi iilor de utilizare a acestora. Unitatea patrimonial poate utiliza unul din urmtoarele regimuri de
amortizare: a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora; b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficien ii prevzu i de lege; c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerci iul financiar n care imobilizrile intr n activul unit ii, a unei amortizri n limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerci iile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. 2.3.5 Active imobilizate n curs de realizare (execu ie) Defini ie Imobilizrile n curs sunt investi ii n curs reprezentate de totalitatea mijloacelor materiale i financiare ncorporate n studii i proiecte, construc ii, instala ii, maini, utilaje pentru realizarea imobilizrilor care nu au devenit opera ionale. Pn la intrarea n func iune, valorile ncorporate n investi ii n curs sunt considerate imobilizri, fiind structuri patrimoniale de activ. Imobilizrile n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza n imobilizri corporale sau necorporale, dup caz. Starea de n curs se refer la resursele apar innd unui patrimoniu, consumate n vederea ob inerii unor mijloace economice cu caracteristica de imobilizare. Aceste consumuri se vor concretiza dup perioada de realizare n brevete, inven ii, active corporale etc. Imobilizrile n curs cuprind: a. Imobilizri corporale n curs, care sunt reprezentate de consumurile de resurse efectuate n vederea ob inerii unei imobilizri corporale, respectiv costurile de produc ie n regie proprie sau pre ul de achizi ie a lucrrilor de investi ii neterminate pn la finele exerci iului. b. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care reprezint sume (numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri corporale. c. Imobilizri necorporale n curs, reprezentnd costul de produc ie atunci cnd imobilizarea necorporal se realizeaz n regie proprie, respectiv pre ul de achizi ie al imobilizrilor necorporale neterminate pn la ncheierea exerci iului. d. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care reprezint sume (numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri necorporale. Imobilizrile corporale i necorporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recep ia, darea n folosin sau punerea n func iune a acestora. 2.3.6 Active imobilizate financiare Defini ie Imobilizrile financiare sunt considerate acele imobilizri care constau n consumuri de resurse ale entit ii patrimoniale concretizate n nscrisuri cu
caracter financiar. n aceast categorie se cuprind: * ac iuni de inute la entit i afiliate; * interesele de participare; * alte titluri imobilizate; * crean e imobilizate. a. Ac iunile reprezint titluri de valoare apar innd entit ii patrimoniale la capitalul social al altor societ i cu care are o rela ie de afiliere (societate mam i filialele ei), a cror de inere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia. Ele pot asigura exercitarea unor influen e i control asupra activit ii acestora i ob inerea anual a unor venituri financiare sub forma de dividende. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i opera ionale ale unei societ i pentru a ob ine beneficii din activitatea ei. Prin posesia ac iunilor, societatea de intoare poate avea reprezentan i n structurile de conducere ale emitentului sau poate ntre ine rela ii tehnice sau comerciale privilegiate cu acesta. b. Interesele de participare reprezint drepturi de inute n capitalul altei societ i comerciale, n vederea realizrii unor venituri financiare, fr interven ia n gestiunea societ ilor respective. Interesele de participare sunt de inute pe termen lung n scopul garantrii contribu iei la activit ile persoanei juridice respective. Ele cuprind investi ii n ntreprinderi asociate i investi ii strategice (o participare de 10% - 20% n capitalul altei societ i este o investi ie strategic). c. Alte titluri imobilizate Sub aceast denumire se regsesc o serie de nscrisuri care dovedesc drepturi de proprietate convertibile n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii. Ele se regsesc n patrimoniu ca urmare a achizi ionrii sau a aportului asocia ilor la capitalul social. n aceast categorie se nscrie orice titlu de credit adic acele nscrisuri al cror con inut, regim de circula ie i efecte juridice sunt strict reglementate prin lege, ceea ce le confer atributul de documente solemne, reprezentnd o obliga ie a debitorului de a rambursa contravaloarea documentului la scaden i de a plti dobnd. Titlul de credit, n acest caz, trebuie s fie emis pe termen lung, adic prin fixarea scaden ei titlului ntr-un termen ndeprtat. De exemplu rentele i obliga iile emise de stat, institu ii etc. d. Crean ele imobilizate reprezint acele crean e ale unit ii patrimoniale constnd din: crean e legate de participa ii, mprumuturi acordate pe termen lung, ac iuni proprii de inute pe termen lung i alte crean e imobilizate. 2.3.7 Activele circulante caracterizare general Defini ie Se consider activ circulant, bunul care: a) este achizi ionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilan ului; b) este reprezentat de crean e aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de numerar sau echivalente ale numerarului a cror utilizare nu este restric ionat.
Ciclul de exploatare al unei entit i patrimoniale este perioada de timp dintre achizi ionarea materiilor prime, care intr ntr-un proces de transformare, i finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent al numerarului. Prin echivalente de numerar se n eleg investi iile pe termen scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ. n categoria activelor circulante se cuprind: stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; crean ele; investi iile financiare pe termen scurt; disponibilit ile bneti i asimilatele acestora. 2.3.8 Stocurile Defini ie Sunt active circulante: a) de inute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activit ii; b) n curs de produc ie n vederea vnzrii; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produc ie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: 1. Stocuri de materii prime i materiale formate din: 1.1 Materii prime sunt bunuri economice care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau par ial, fie n starea lor ini ial, fie transformat. 1.2. Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semin e i materiale pentru plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt bunuri economice care particip sau ajut la desfurarea procesului de fabrica ie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit. 1.3 Materiale de natura obiectelor de inventar, adic acele mijloace economice care nu au caracteristicile imobilizrilor corporale. Acestea se utilizeaz fie n mai multe exerci ii financiare i au o valoare individual mai mic dect limita prevzut pentru imobilizrile corporale, fie au o valoare peste aceast limit, dar o durat de via util este mai mic de un an (un exerci iu financiar). 2. Produc ia n curs de execu ie reprezint elementele materiale care se aft ntre stadiul de materii prime i materiale i produse. Aceasta presupune c au parcurs par ial fazele procesului de produc ie. Delimitarea corect a acestei structuri patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii, cnd trebuie avut n vedere acest criteriu esen ial. Sub aceast denumire ntlnim: produse n curs de execu ie; lucrri i servicii n curs de execu ie; 3. Produsele, respectiv: a) semifabricatele, prin care se n eleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o sec ie (faz de fabrica ie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei sec ii (faze de fabrica ie), dar n starea n care se afl se pot vinde ter ilor; b) produse finite, adic produsele care au parcurs ntreg procesul de fabrica ie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unit ii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clien ilor; c) rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile 4. Stocurile aflate la ter i sunt bunurile aflate n afara unit ii, dei apar in patrimoniului acesteia. Ele pot fi transmise n vederea reparrii, recondi ionrii etc. Uneori sunt lsate la productori, dup ce au fost achitate, ca urmare a lipsei spa iilor de depozitare, n vederea revnzrii direct de la productor sau alte situa ii. Stocurile aflate la ter i pot fi: materii prime i materiale la ter i; produse aflate la ter i; animale aflate la ter i; mrfuri n custodie sau n consigna ie; ambalaje aflate la ter i. 5. Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (vi ei, miei, purcei, mnji etc.), crescute i folosite pentru reproduc ie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare, coloniile de albine, precum i animalele pentru produc ie - lapte, ln i blan. 6. Mrfurile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. 7. Ambalajele, includ bunuri reprezentnd ambalaje refolosibile, achizi ionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de ter i cu obliga ia restituirii lor. 8. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani acordate furnizorilor naintea nceperii execu iei unei comenzi sau unui contract. Aceste avansuri se utilizeaz n vederea sprijinirii viitorilor furnizori care urmeaz s execute produse sau lucrri costisitoare n favoarea ntreprinderii creditoare. De inerea de bunuri materiale i efectuarea de opera ii economice, fr ca acestea s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise prin lege. 2.3.9 Crean ele Defini ie Reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric, respectiv o sum de bani, un bun livrat, o lucrare executat sau un serviciu prestat. Crean ele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii opera iunilor, ct i n devize. Crean ele cuprind: 1. Crean ele comerciale sunt cele mai importante n ansamblul crean elor i sunt compuse din: 1.1 Clien i, care reprezint beneficiarii crora le-au fost expediate mrfuri sau produse, executate lucrri sau prestate servicii, precum i alte opera iuni efectuate, ce urmeaz a se transforma n numerar sau echivalente ale numerarului. Eviden a clien ilor se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare. De asemenea, se grupeaz i se eviden iaz distinct
crean ele rezultate din tranzac iile cu clauze de rezerv de proprietate i crean ele incerte. 1.2 Efecte de primit sunt instrumente bancare negociabile, care atest existen a unei crean e n cadrul rela iilor comerciale, ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele au diverse denumiri: nscrisuri, poli e, cambii, trate, bilete la ordin, cecuri. Fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau transmise. Efectele de primit sunt n mod normal efectele comerciale care pun n rela ie ntreprinderi sau institu ii supuse dreptului particular de comer . De exemplu, o ntreprindere a vndut produse unui client. n condi iile asigurrii privind capacitatea de plat a acestuia, aceasta va solicita clientului su eliberarea unui titlu de valoare negociabil (de exemplu, un bilet la ordin). Acesta poate fi decontat la termenul scadent sau poate fi scontat imediat la banc, primind o sum, minus taxa reprezentnd contravaloarea serviciului. Astfel, banca devine proprietara efectului de plat i va ncasa la scaden crean a de la client. Acelai bilet la ordin poate fi transmis unei persoane fa de care ntreprinderea are o datorie, care n acest fel se stinge, primitorul devenind proprietarul titlului i l va ncasa la scaden . 1.3 Furnizori-debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care acetia urmeaz s livreze bunuri, s execute lucrri sau s presteze un serviciu. 2. Crean ele n cadrul grupului sunt generate de rela iile de decontare dintre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam). 3. Crean ele din interese de participare reprezint drepturile generate de rela iile de decontare ale entit ii patrimoniale cu alte entit i asociate, asupra crora manifest o influen semnificativ. 4. Alte crean e cuprind drepturile entit ii patrimoniale izvorte din rela ii de decontare cum sunt: avansurile acordate personalului; sume de ncasat de la organele de asigurri i protec ie social (obliga ii pltite n plus); sume de ncasat de la bugetul de stat (TVA de recuperat, obliga ii fiscale pltite n plus, subven ii etc.); sume de ncasat de la alte unit i din cadrul grupului; sume de ncasat din vnzarea activelor necorporale, corporale i financiare (debitori diveri); pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed un titlu executoriu. 5. Crean e privind capitalul subscris i nevrsat cuprind drepturile entit ii patrimoniale asupra ac ionarilor sau asocia iilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribu ia la care s-au angajat. 2.3.10 Investii ii financiare pe termen scurt Defini ie Reprezint valori financiare pe termen scurt negociabile, achizi ionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n aceast categorie sunt incluse:
ac iunile la entit ile afiliate pe termen scurt n vederea ob inerii unui ctig, ca diferen ntre cursul bursier de vnzare i de cumprare. obliga iunile emise de unit i i rscumprate ulterior n vederea amortizrii lor; obliga iuni cumprate pentru ob inerea de dobnzi i pentru revnzare; alte investi ii financiare pe termen scurt i crean e asimilate (alte titluri de plasament etc.). 2.3.11 Disponibilit ile bneti i valorile asimilate Defini ie Sub aceast denumire ntlnim toate formele de lichidit i de care poate dispune unitatea patrimonial pentru a efectua pl i imediate. n aceast categorie se includ: Disponibilit i n valori de ncasat: cecuri de ncasat; efecte de ncasat; efecte remise spre scontare. Disponibilit i n conturi la bnci: sume apar innd unit ilor patrimoniale, care se afl n cont la banc inute la dispozi ia acestora pentru acoperirea cheltuielilor legate de activitatea sa: conturi la bnci n lei; conturi la bnci n devize; sume n curs de decontare; carnete de cecuri cu limit de sum. Casa. Sub aceast denumire n elegem n primul rnd numerarul din casieria unit ii, adic banii de inu i de unitate sub forma bancnotelor i monedelor n lei i n devize, precum i alte valori: timbre fiscale i potale; bilete de tratament; tichete de cltorie; alte valori. Acreditivul este un document emis de o banc la ordinul cumprtorului i adresat vnztorului prin care l autorizeaz pe acesta s trag cambii la vedere sau la termen asupra acestei bnci cu condi ia ca, pn la data specificat n scrisoarea de credit, trgtorul s prezinte bncii documentele de expedi ie convenite ntre pr i. Prin scrisoarea de credit, banca se angajeaz s onoreze contractele, pltindu-le sau acceptndu-le fa de beneficiar sau fa de orice alt banc n al crui portofoliu ar ajunge aceste titluri. Plata se efectueaz de ctre banc, la ordinul beneficiarului, la primirea tratelor i dup verificarea documentelor de expedi ie specificate. Avansurile de trezorerie reflect sumele puse la dispozi ia personalului sau al ter ilor, n vederea efecturii unor pl i n numerar n numele ntreprinderii. Avnd n vedere c ele trebuie justificate ntr-un timp foarte scurt, contabilitatea le include n categoria disponibilit ilor bneti. 2.3.12 Activele de regularizare Prin intermediul conturilor de regularizare se opereaz calcule speciale care sporesc gradul de exactitate a informa iei contabile. Din categoria activelor de regularizare fac parte: 1. Cheltuielile nregistrate n avans consemneaz cheltuielile anticipate sau efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat, pe cheltuieli, pe baza unui scaden ar n perioadele sau exerci iile viitoare (abonamente, chirii etc.), precum i cheltuielile anticipate pentru investi ii n curs de execu ie cnd nu sunt constituite rezerve etc. 2. Decontrile din opera iuni n curs de clarificare se refer la
amenzile achitate, pn la clarificarea responsabilit ilor; loca iile achitate, pn n momentul negocierii, judecrii etc.; cheltuieli de judecat, sume avansate n cazul unor procese n derulare; opera iuni bancare pentru care nu exist documente; opera ii ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli; rezultatele financiare pentru care sunt necesare lmuriri suplimentare.
Sarcina de lucru 2
Realiza i clasificarea activelor circulante :
2.4 Structuri patrimoniale de pasiv

2.4.1. No iuni intriductive Pasivele patrimoniale sunt grupate dup: natura surselor financiare; exigibilitatea acestora. Finan area reprezint opera iunea de punere la dispozi ia persoanelor juridice sau fizice a unor fonduri bneti din anumite resurse i n condi ii bine determinate pentru scopuri precise. Finan area poate fi proprie i strin. Finan area proprie const n contribu ia direct, sub forma capitalului social constituit prin aport n natur sau n bani (diferite mijloace economice care se regsesc n structurile de activ). Finan area strin const n utilizarea mijloacelor economice de la ter e persoane, n raport cu entitatea patrimonial, pe baza stabilirii unor raporturi juridice a cror exprimare valoric se concretizeaz n: credite bancare, credite comerciale, cumprri de obliga iuni, datorii n curs de decontare. Exigibilitatea reprezint nsuirea unei datorii de a deveni scadent sau pltit la un moment dat. Exigibilitatea resurselor de finan are are n vedere modul de rambursare sau restituire, func ie de natura constituirii lor. Toate capitalurile entit ii patrimoniale vor fi, mai devreme sau mai trziu, restituite. Capitalurile proprii vor fi napoiate titularilor n momentul lichidrii patrimoniului; capitalurile strine sau datoriile pot avea ca scaden un termen lung, mai mare de un an, sau un termen scut, cu durata sub un an (lun, trimestru, semestrul etc.).
43
Structurile patrimoniale de pasiv cuprind: I. CAPITALURILE PROPRII II. PROVIZIOANELE III. DATORII IV. PASIVE DE REGULARIZARE 2.4.2. Capitalurile proprii Defini ie Capitalurile proprii sunt elementele de baz ce ncorporeaz ini ial resursele economice ale agentului economic. Ele cuprind totalitatea surselor de finan are durabile ale unit ii patrimoniale, fiind formate din: 1. Capitalul social constituie coloana vertebral pe care se constituie, dezvolt i rentabilizeaz activitatea unei firme. Prin lege, el reprezint condi ia obligatorie pentru nfiin area, existen a i func ionarea ntreprinderii. Capitalul social reprezint totalitatea aporturilor n natur sau n bani cu care participan ii la o societate comercial contribuie la constituirea acesteia. El reprezint o garan ie pentru societ i i are o valoare fix i intangibil. Formarea capitalului social se realizeaz: prin aportul proprietarului (pentru unit ile private); prin aportul de pr i sociale (pentru unit ile asociate); prin aportul de ac iuni ale participan ilor (pentru societ ile pe ac iuni). Capitalul social mbrac dou forme: capital subscris i nedepus (declara ia de voin ); capital subscris vrsat (depus). Potrivit Legii contabilit ii, Capitalul social este egal cu valoarea nominal a ac iunilor sau pr ilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n numerar sau n natur, a rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor opera iuni care conduc la modificarea acestuia. Capitalul social este o valoare contractual i/sau statutar, o no iune de ordin contabil i juridic. n timp ce activul social reprezint o realitate economic, constituind un fond de bunuri materiale i de drepturi, capitalul social este o no iune de referin aproximat valoric. n cursul vie ii sociale capitalul social poate fi majorat sau redus numai n condi iile legii i actelor constitutive. 2. Prime legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a ac iunilor sau a pr ilor sociale i cuprind: a) primele de emisiune reprezint o form de cretere a capitalului unei societ i, fiind sursa economic generat de diferen a dintre pre ul de emisiune al noilor ac iuni (mai mare) i valoarea nominal a ac iunilor (mai mic). b) primele de aport reprezint acea form de cretere a capitalului realizat prin aportul n natur (bunuri) care apare dup evaluarea contribu iilor n natur i stabilirea numrului de ac iuni noi care trebuie emise. Se calculeaz ca diferen ntre valoarea de emisiune a ac iunilor i valoarea lor nominal. c) primele de fuziune reprezint acea form de cretere a capitalului realizat cu ocazia unei fuzionri, ceea ce presupune emisiunea de noi ac iuni i const n diferen a dintre valoarea de emisiune a ac iunilor i valoarea nominal a acestora. d) prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni reprezint acea form de
cretere a capitalului realizat cu ocazia conversiei obliga iunilor n ac iuni, ceea ce presupune emisiunea de noi ac iuni i const n diferen a dintre valoarea de emisiune a ac iunilor i valoarea nominal a acestora. 3. Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale sau alte reevaluri efectuate potrivit legii. 4. Rezervele sunt o form de manifestare a principiului pruden ei; privit att n latura sa de prevedere a necesit ilor de dezvoltare, ct i n latura de evitare a ocurilor cauzate de efecte economice nefavorabile sau eventuale pierderi generate de conjuncturi negative. Rezervele, ca resurse economice se regsesc n structura pasivului patrimonial sub urmtoarele forme: a) rezerve legale, care se constituie anual din profitul entit ii patrimoniale, n cotele i limitele prevzute de lege (".... din beneficiile societ ii se va prelua n fiecare an cel pu in 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Dac fondul de rezerv, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, va fi completat, cu respectarea prevederilor anterioare.1 ), precum i din alte surse. b) rezerve pentru ac iuni proprii se constituie potrivit legii; c) rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entit ii patrimoniale, conform prevederilor din statutul sau actul constitutiv al acesteia; d) alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a ac ionarilor sau asocia ilor, cu respectarea prevederilor legale. 5. Rezultatul reportat reprezint partea din rezultatele anilor preceden i care nu a fost nc repartizat (n cazul profitului) sau neacoperit (n cazul pierderilor) stabilit de ctre adunarea general a ac ionarilor sau asocia ilor. Profitul exerci iilor precedente urmeaz s fie repartizat pe destina ii, iar pierderea din anii preceden i urmeaz s fie acoperit din rezervele constituite sau din profitul realizat n anul curent. 6. Rezultatul exerci iului reprezint o surs proprie de finan are a activelor patrimoniale. Rezultatul exerci iului se determin prin compararea veniturilor i cheltuielilor realizate de entitatea patrimonial n timpul unui exerci iu financiar. Astfel: a) dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, entitatea patrimonial va nregistra profit; b) dac veniturile sunt mai mici dect cheltuieli, entitatea patrimonial va nregistra pierdere. Profitul constituie o surs de finan are pn la repartizarea lui pe destina ii legale de ctre hotrrea general a ac ionarilor; n cazul pierderii, aceasta se reporteaz urmnd a fi acoperit din profitul exerci iilor urmtoare. 2.4.3. Provizioanele Provizioanele de acest gen privesc activitatea curent a firmei i reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Se constituie pentru:
1
Legea societ ilor comerciale nr.31/1990, republicat n M.O. din 29 ianuarie 1998, art.131
45
a) litigiile, amenzile, penalit ile, despgubirile i alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garan ie i alte cheltuieli privind garan ia acordat clien ilor; c) alte provizioane. Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condi ii: * exist o obliga ie curent generat de un eveniment viitor; * este probabil efectuarea unor pl i pentru onorarea obliga iei respective; * suma poate fi estimat. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate i nu pot avea ca scop corectarea valorii activelor. 2.4.4. Datoriile Defini ie Datoriile, numite i surse strine de finan are, reprezint capitalurile furnizate de ter i pentru care entitatea patrimonial trebuie s achite n echivalent bnesc sau s acorde o presta ie. Eviden a datoriilor se ine pe termene scadente de plat, n datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i ntr-o perioad mai mare de un an. Datoriile fa de ter i sunt garantate cu activul entit ii patrimoniale i sunt grupate n: 1. Datorii financiare, care cuprind: 1.1 mprumuturile din emisiunea de obliga iuni i primele de rambursare a acestora reprezint surse financiare pe termen lung ob inute prin vnzarea de titluri de credit negociabile emise prin subscrip ie public, de regul, prin intermediul unor institu ii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pr i egale, denumite obliga iuni, rambursabile la termen sau ealonat i sunt purttoare de dobnzi. Obliga iunile sunt titluri negociabile emise de entitatea patrimonial, iar mprumuturile pe care le exprim sunt purttoare de dobnd i rambursabile la scaden . 1.2 Creditele reprezint o rela ie bneasc ntre o persoan fizic sau juridic care acord un mprumut n bani i o alt persoan fizic sau juridic care primete mprumutul, cu condi ia restituirii lui la o anumit scaden i plata unei dobnzi. Structurile patrimoniale de natura creditelor sunt urmrite n urmtoarea structur: credite bancare pe termen lung; credite bancare pe termen scurt; dobnzile aferente creditelor bancare pe termen lung, scurt etc. 1.3. Alte mprumuturi pe termen lung cuprind leasingul financiar i dobnzile aferente acestuia, precum i alte mprumuturi care presupun o rela ie de mprumutat a societ ii comenciale, mai mare de un an i pentru care aceasta pltete o dobnd. 2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul rela iilor de decontare cu furnizorii pentru cumprri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii. n structura lor se includ furnizorii, furnizorii de imobilizri i efectele de pltit.
Furnizorii, inclusiv furnizorii de imobilizri, exprim datoria entit ii patrimoniale care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii de la alte entit i patrimoniale, urmnd ca, ulterior, s achite contravaloarea acestora. n anumite cazuri, plata acestor obliga ii se poate face cu efecte de comer (cambii, trate, cecuri, bilete la ordin) acceptate de furnizori, ele purtnd denumirea de efecte de pltit. 3. Datorii fiscale, salariale i sociale se refer la: obliga ii de plat a impozitelor i taxelor fa de bugetul statului (impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe dividende etc.); obliga ii fa de salaria i (salarii i alte drepturi similare); obliga ii de plat privind contribu ia la asigurrile sociale (CAS; CASS) i protec ia social (fondul de omaj); obliga ii de plat a unor datorii intermediare (re ineri din drepturile de personal referitoare la contribu ia la asigurri sociale (CAS), la asigurrile sociate de sntate (CASS), contribu ia la fondul de omaj (CFS)). 4. Datorii fa de asocia i se refer, n principal, la obliga iile entit ii patrimoniale fa de ac ionari sau asocia i privind: capitalul de rambursat; dividendele de pltit; datorii n cadrul grupului privind fondurile puse la dispozi ia societ ii pe termen scurt de ctre ntreprinderile asociate. 5. Datorii fa de creditori diveri eviden iaz obliga iile entit ii patrimoniale cu privire la: achizi ionarea titlurilor de valoare (ac inui, obliga iuni); sume ncasate i necuvenite societ ii; alte obliga ii care prin natura lor nu se includ n structurile men ionate anterior. 2.4.5. Pasivele de regularizare Sporirea gradului de exactitate a informa iei contabile necesit efectuarea unor calcule speciale i asupra pasivului patrimonial. Fac parte din pasivele de regularizare: 1. Veniturile nregistrate n avans adic sumele i crean ele ncasate n avans, provenind din chirii, abonamente, asigurri, vnzri cu plata n rate, subven ii pentru investi ii care dei au fost ob inute n exerci iul curent sunt blocate n conturi speciale, fiind repartizate ulterior asupra perioadelor la care se refer. 2. Decontrile din opera iuni n curs de clarificare se refer la amenzile ncasate, pn la clarificarea responsabilit ilor; cheltuieli de judecat, sume avansate n cazul unor procese n derulare; opera iuni bancare pentru care nu exist documente; opera ii ce nu pot fi nregistrate pe venituri, rezultatele financiare pentru care sunt necesare lmuriri suplimentare. Structurile patrimoniale de activ i pasiv, prezentate anterior, sunt sistematizate n bilan ul entit ii patrimoniale. Valoarea cu care sunt nscrise n bilan este valoarea net, adic valoarea lor brut corectat cu valoarea unor structuri numite rectificative. Avem n vedere conturile care rectific valoarea stocurilor (diferen ele de pre ), valoarea crean elor i datoriilor (ajustrile pentru depreciere) i valoarea activelor imobilizate (amortizrile). De asemenea, tot structuri patrimoniale sunt i structurile
de venituri i de cheltuieli, care sunt reprezentate indirect n bilan , prin intermediul structurii patrimoniale Rezultatul exerci iului.
Sarcina de lucru 3
Realiza i clasificarea capitalurilor proprii ale unei sociata i comerciale
2.5 Structuri patrimoniale rectificative

Reprezentarea elementelor patrimoniale n bilan se efectueaz la valoarea net (rmas). ntre momentul intrrii bunurilor n patrimoniu i momentul reflectrii lor n bilan , unele bunuri economice care au o durat lung de via util i transfer o parte din valoare asupra noilor valori de ntrebuin are create. n acelai timp, alte valori sufer deprecieri sau influen e care le micoreaz valoarea. Cum bilan ul trebuie s ofere imaginea fidel a patrimoniului, structurile patrimoniale care au suferit sau sunt susceptibile s suporte modificri de natura celor men ionate mai sus vor fi prezentate la valori rectificate. Valoarea cu care se rectific structurile patrimoniale trebuie determinat i eviden iat n structuri distincte. Acestea sunt denumite structuri rectificative. Din punct de vedere contabil aceste structuri sunt de natura resurselor economice, ca urmare ar trebui s se regseasc n pasiv, dar conform regulilor de ntocmire a bilan ului i de sistematizare a elementelor patrimoniale, structurile rectificative corijeaz valoarea bunurilor economice nscrise n activ, atandu-se acestora cu semnul minus. Cele mai reprezentative structuri rectificative sunt: 1. Amortizarea poate fi definit drept constatarea contabil a scderii valorii unui activ imobilizat, ca urmare a folosirii acestuia, a trecerii timpului, a progresului tehnic etc. Ea este o expresie bneasc a acelor bunuri materiale, destinate activit ii entit ii patrimoniale mai mult de un exerci iu financiar i care se consum treptat prin transferarea valorii lor asupra noilor valori realizate. Deprecierea activului bunului economic trebuie s fie ireversibil pentru a fi amortizat. O depreciere temporar nu se constat pe seama amortismentelor, ci a ajustrilor pentru depreciere.
Exemplu: Valoarea de achizi ie a unui utilaj industrial a fost de 200.000 lei, iar la sfritul exerci iului valoarea amortizat a acestuia este de 20.000 lei; valoarea care se nscrie n bilan este de 180.000 lei (200.000 - 20.000). Amortizarea corecteaz valoarea de achizi ie a utilajului cu valoarea aferent deprecierii fizice a acestuia. 2. Ajustrile pentru depreciere se constituie cnd se constat o diminuare a valorii unor elemente care compun activul patrimonial din cauze considerate reversibile. Ele se pot constitui pentru deprecieri ale urmtoarelor categorii de active: imobilizri neamortizabile, stocuri de materii prime, materiale, produse i mrfuri, crean e. Mrimea ajustrilor pentru depreciere se stabilete prin deducerea din valoarea de intrare, mai mare, a valorii de inventar a unui element patrimonial enumerat mai sus. 3. Diferen ele de pre reprezint valoarea care rezult ntre valoarea de achizi ie a materiilor prime, materialelor, produselor, mrfurilor etc. i valoarea standard (prestabilit) a acestora. Valoarea standard este o mrime stabilit anterior achizi ionrii bunurilor de natura stocurilor; valoarea de achizi ie a acestora poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea standard. Apar, astfel, diferen e de pre ntre nivelurile prestabilite i cele reale pentru aceste bunuri economice. Diferen ele de pre se stabilesc la intrarea bunurilor n patrimoniu i se nregistreaz att asupra bunurilor ieite n consum propriu sau n afara unit ii, ct i asupra stocurilor.
Sarcina de lucru 4
Realizeaz clasificarea structurilor patrimoniale rectificative :
2.6. Structuri cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli)

Pentru descrierea i analiza proceselor interne care produc modificri cantitative i calitative asupra patrimoniului, se utilizeaz structurile de venituri i de cheltuieli. Acestea vor fi reprezentate n bilan prin intermediul structurii patrimoniale Profit sau pierdere .
Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustreaz efortul fcut, de alocare i utilizare a valorilor economice, de ctre entitatea patrimonial pe parcursul vie ii sale sociale, n vederea realizrii obiectului de activitate. Veniturile sunt structuri care eviden iaz efectul ob inut ca urmare a eforturilor depuse (cheltuieli), cu ob inerea unui surplus, profitul. n categoria veniturilor se nscriu sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din activit i curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Activit ile curente sunt activit ile desfurate de o persoan juridic, care formeaz obiectul su de activitate, precum i activit ile conexe acestora. Veniturile realizate de entitatea patrimonial pot fi: 1. Venituri din exploatare, rezultate din activitatea curent, cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, venituri din varia ia stocurilor (din produc ia stocat), venituri din produc ia de imobilizri, venituri din subven ii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent. 2. Venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizri financiare, din investi ii financiare pe termen scurt, din crean e imobilizate, din investi ii financiare cedate, din diferen e de curs valutar, venituri din dobnzi, din sconturi ob inute etc. 3. Venituri extraordinare: daunele pretinse de de intorii de poli e n urma producerii unor calamit i etc. Cheltuielile entit ii patrimoniale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri executate, servicii prestate de care beneficiaz unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obliga ii legale sau contractuale etc. i cuprind: 1. Cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile, costul de achizi ie al obiectelor de inventar consumate, costul de achizi ie al materialelor nestocate, contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de ter i, redeven e, loca ii de gestiune i chirii, prime de asigurare, studii i cercetri, cheltuieli cu colaboratorii, comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i persoane, cheltuieli potale i taxe de telecomunica ii, cheltuieli cu personalul, pierderi din crean e, despgubiri, amenzi i penalit i, dona ii etc. 2. Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din crean e legate de participa ii, cheltuieli privind investi iile financiare cedate, diferen e nefavorabile de curs valutar, dobnzile privind exerci iul financiar n curs, sconturile acordate clien ilor, pierderi din crean e de natur financiar etc. 3. Cheltuieli extraordinare datorate unor calamit i naturale i altor evenimente extraordinare. Cheltuielile cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite se eviden iaz distinct, n func ie de natura lor.
Potrivit Legii contabilit ii, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la nceputul anului. n acest sens veniturile i cheltuielile se nchid provizoriu prin Rezultatul exerci iului, rezultatul definitiv stabilindu-se anual i reprezentnd soldul final al contului de Profit i pierdere. n func ie de cele dou structuri de baz, veniturile i cheltuielile, rezultatele se mpart n: 1. Rezultatul curent, care reprezint diferen a dintre veniturile din exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare i financiare. Rcurent = Rexpl + Rfin Rexpl. = Vexpl - Chexpl Rfin = Vfin - Chfin 2. Rezultatul extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare. Rextr.= Vextr. - Chextr. 3. Rezultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinar. Rbrut = Rcurent + Rextr 4. Rezultatul net, ob inut prin deducerea din rezultatul brut a impozitului pe profit Rnet = Rbrut - Imp.profit Veniturile exerci iului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, n timp ce cheltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. Rezult c, veniturile sunt o surs de mbog ire a patrimoniului, care duce la creterea situa iei nete, n timp ce cheltuielile reprezint o srcire a patrimoniului, care determin o diminuare a situa iei nete sau o depreciere a activelor.
Sarcina de lucru 5
Realiza i clasificarea veniturilor i cheltuielilor :
51
2.7 Tipuri de modificri bilan iere

2.7.1. No iuni introductive Unitatea patrimonial se constituie n vederea realizrii obiectului su de activitate, ceea ce oblig la punerea n micare a mijloacelor economice (bunuri economice) i surselor de finan are (capitaluri proprii + datorii), determinnd modificarea i schimbarea formei de prezentare a acestora. Anumite modificri pot s se produc numai n cadrul mijloacelor economice, fr ca resursele s fie modificate i invers, se pot produce modificri n structura resurselor fr s se schimbe mijloacele economice. Vom studia influen a modificrilor elementelor patrimoniale asupra bilan ului list vertical, pornind de la rela ia de echilibru SN = A - D = Kpr, i notnd cu x elementele patrimoniale care se modific (A valoarea elementelor de activ; D valoarea datoriilor; Kpr valoarea capitalurilor proprii). Pentru a pstra corela ia cu ecuca ia patrimonial Activ = Pasiv, vom nscrie o rubric nou dup Capitalurile proprii, respectiv Total Pasiv, care va cumula valorea Datoriilor i valoarea Capitalurilor proprii. Aceast rubric reprezint, pe de o parte, un element de calcul i nu o structur patrimonial n sine; pe de alt parte, consituie o modalitate de corela ie a datelor din bilan , nturct valoarea elementelor de activ (Total Activ) trebuie s fie egal cu valoarea elementelor de pasiv (Total Pasiv). 2.7.2. Modificri ale structurilor patrimoniale de activ Se produc atunci cnd o structur de activ crete cu o valoare i o alt structur de activ se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de pasiv rmnnd neschimbate. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: (A + x x) - D = Kpr, unde +x este elementul patrimonial de activ care crete valoric, iar x elementul patrimonial de activ care se diminueaz valoric. Exemplu: O societate comercial sistematizeaz elementele sale patrimoniale n urmtorul bilan (ini ial): BILAN ncheiat la data de ............ Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN
Sold 80.000 100.000 30.000 210.000 35.000

52
Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV (DATORII + CAPITALURI PROPRII)
25.000 15.000 75.000 135.000 100.000 10.000 25.000 135.000 210.000
Societatea ncaseaz o parte din crean ele asupra clien ilor si, n valoare de 10.000 lei, cu numerar. n urma acestei opera iuni se produce o diminuare a elementului de activ Clien i cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului de activ Casa cu aceeai valoare, 10.000 lei. Opera iunea a produs doar modificarea structurii activului. Rela ia de echilibru este: SN = (A - Clien i + Casa) - D = Kpr Bilan ul se va prezenta astfel: BILAN ncheiat la data de ........... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV
Sold 80.000 100.000 20.000 10.000 210.000 35.000 25.000 15.000 75.000 135.000 100.000 10.000 25.000 135.000 210.000
53
2.7.3. Modificri ale structurilor patrimoniale de pasiv Se produc atunci cnd o structur de pasiv crete cu o valoare i o alt structur de pasiv se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ rmn neschimbate. n cazul modificrii structurilor de pasiv pot apare urmtoarele situa ii: 1. Modificri ale structurilor patrimoniale datorii, atunci cnd o structur reprezentnd o datorie crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot o datorie se diminueaz, cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ i cele ale situa iei nete rmn neschimbate. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: SN = A (D + x x) = Kpr Exemplu: Societatea achit o datorie ctre un furnizor de mrfuri, apelnd la un credit pe termen scurt, n valoare de 20.000 lei. n urma acestei opera iuni se produce o diminuare a elementului datorii Furnizori cu valoarea de 20.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului datorie Credite bancare pe termen scurt cu aceeai valoare, 20.000 lei. Opera iunea a produs doar modificarea elementelor de datorii. Rela ia de echilibru este: SN = A (D + Credite bancare termen scurt Furnizori) = Kpr Bilan ul se va prezenta astfel: BILAN ncheiat la data de ....... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV
Sold 80.000 100.000 20.000 10.000 210.000 55.000 5.000 15.000 75.000 135.000 100.000 10.000 25.000 135.000 210.000
54
2. Modificri ale structurilor patrimoniale capitaluri proprii, atunci cnd o structur reprezentnd capital propriu crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot un capital se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ i cele de datorii rmn neschimbate. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: A - D = Kpr + x - x Exemplu: Societatea decide mrirea capitalului social pe seama rezervelor, cu valoarea de 1.000 lei. n urma acestei opera iuni se produce o diminuare a elementului de capital propriu Rezerve cu valoarea de 1.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului capital propriu Capital social vrsat cu aceeai valoare, 1.000 lei. Opera iunea a produs doar modificarea elementelor de capitaluri proprii. Rela ia de echilibru este: A - D = Kpr + Capital social - Rezerve Bilan ul se va prezenta astfel: BILAN ncheiat la data de ...... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV Sold 80.000 100.000 20.000 10.000 210.000 55.000 5.000 15.000 75.000 135.000 101.000 9.000 25.000 135.000 210.000
2.7.5. Modificri simultane de cretere ale structurilor de activ i de pasiv Se produc atunci cnd o structur de activ crete, cu o anumit valoare, i simultan, i cu aceeai valoare, crete o structur de pasiv. n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situa ii: 1.Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de datorie, elementele ale situa iei nete rmnnd neschimbate.
Rela ia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) (D + x) = Kpr Exemplu: Societatea cumpr materii prime de la un furnizor, n valoare de 10.000 lei, care vor fi decontate ulterior. n urma acestei opera iuni se produce o cretere a elementului de activ Materii prime cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului de datorie Furnizori cu aceeai valoare, 10.000 lei. Rela ia de echilibru este: (A +Materii prime) (D + Furnizori) = Kpr Bilan ul se va prezenta astfel: BILAN ncheiat la data de ...... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Materii prime Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV Sold 80.000 10.000 100.000 20.000 10.000 220.000 55.000 15.000 15.000 85.000 135.000 101.000 9.000 25.000 135.000 220.000
2. Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de capital propriu (situa ie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest caz, se produce i o majorare valoric a situa iei nete (cretere patrimonial), spre deosebire de situa iile studiate pn acum. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) - D = (Kpr + x) Exemplu: Se majoreaz capitalul social pe seama unui aport n natur al unui asociat, reprezentnd un utilaj industrial, n valoare de 200.000 lei. n urma acestei opera iuni se produce o cretere a elementului de activ Echipamente tehnologice cu valoarea de 200.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a elementului Capital social vrsat cu aceeai valoare, 200.000 lei.
Rela ia de echilibru este: (A + Echipamente tehnologice) - D = (Kpr + Capital social) Bilan ul se va prezenta astfel: BILAN ncheiat la data de ...... Denumirea indicatorului Sold ACTIVE IMOBILIZATE 80.000 Cldiri 200.000 Echipamente tehnologice ACTIVE CIRCULANTE 10.000 Materii prime 100.000 Mrfuri 20.000 Clien i 10.000 Casa n lei TOTAL ACTIVE 420.000 DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN 55.000 15.000 Credite bancare pe termen scurt 15.000 Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII 85.000 TOTAL ACTIVE MINUS DATORII 335.000 CURENTE CAPITAL SOCIAL VARSAT 301.000 REZERVE 9.000 Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 335.000 TOTAL PASIV 420.000 2.7.6. Modificri simultane de diminuare ale structurilor de activ i de pasiv Au loc atunci cnd o structur de activ se diminueaz, cu o anumit valoare, i simultan, i cu aceeai valoare, se micoreaz o structur de pasiv. n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situa ii: 1. Se diminueaz o structur de activ simultan cu scderea unui element de datorie, elementele ale situa iei nete rmnnd neschimbate. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: (A x) (D x) = Kpr Exemplu: Societatea achit datoria ctre un furnizor, n valoare de 8.000 lei, cu numerar. n urma acestei opera iuni se produce o micorare a elementului de activ Casa n lei cu valoarea de 8.000 lei, dar simultan se nregistreaz i o micorare a elementului Furnizori cu aceeai valoare, 8.000 lei. Rela ia de echilibru este: (A Casa) - (D Furnizori) = Kpr Bilan ul se va prezenta astfel:
57
BILAN ncheiat la data de ....... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri Echipamente tehnologice ACTIVE CIRCULANTE Materii prime Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV Sold 80.000 200.000 10.000 100.000 20.000 2.000 412.000 55.000 7.000 15.000 77.000 335.000 301.000 9.000 25.000 335.000 412.000
2. Se diminueaz o structur de activ simultan cu diminuarea unui element de capital propriu (situa ie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest caz, se produce i o diminuare valoric a situa iei nete (cretere patrimonial), spre deosebire de situa iile anterioare. Rela ia de echilibru patrimonial va fi: (A x) - D = (Kpr x) Exemplu: Un asociat se retrage din societate, fiindu-i returnat partea din capitalul social, n valoare de 2.000 lei, n numerar. n urma acestei opera iuni se produce o micorare a elementului de activ Casa n lei cu valoarea de 2.000 lei; simultan se nregistreaz i o micorare a elementului Capital social cu aceeai valoare, 2.000 lei. Rela ia de echilibru este: (A Casa) - D = (Kpr - Capital social) Bilan ul se va prezenta astfel:
58
BILAN ncheiat la data de ....... Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri Echipamente tehnologice ACTIVE CIRCULANTE Materii prime Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV
Sold 80.000 200.000 10.000 100.000 20.000 0 410.000 55.000 7.000 15.000 77.000 333.000 299.000 9.000 25.000 333.000 410.000
Sarcina de lucru 6
Propune i o opera iune economic care s produc modificri n sensul creterii valorice pentru o structur de activ i una de datorii i ntocmi i ecua ia patrimonial :
59
Rezumat Bilan ul reprezint procedeul specific metodei contabilit ii, cu ajutorul cruia sunt sistematizate elementele apar innd unui patrimoniu, innd cont de rela ia de echilibru care trebuie s existe ntre acestea. nscrierea structurilor patrimoniale n bilan trebuie s respecte anumite scheme obligatorii, schema orizontal sau lista vertical. Schema orizontal prezint elementele conform ecua iei de echilibru Activ = Pasiv, n timp de lista vertical privete echilibrul dintre elemente sub forma ecua iei Activ - Datorii = Capitaluri proprii. Bilan ul cuprinde toate elementele de activ, datorii i capital propriu grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Cu ajutorul bilan ului sunt constatate modificrile elementelor patrimoniale, creterile sau diminurile valorice, ca urmare a opera iunilor economice derulate de o entitate, condi ia de echilibru dintre elemente ac ionnd ntotdeauna asupra acestora.
Bilan ul trebuie: a) se analizeze profund fiecare element patrimonial n parte observnd locul, rolul i implica ia fiecruia n cadrul ansamblului dat; b) se generalizeze unele concluzii desprinse n procesul de analiz; c) se inventarieze, faptic structurile patrimoniale ale unit ii. d) trebuie s ofere o imagine fidel a pozi iei financiare i performan ei persoanei juridice, pentru exerci iului financiar pentru care a fost ncheiat. e) s evite supraevaluarea mijloacelor economice sau subevaluarea resurselor financiare.
1. 2. Structurile patrimoniale rectificative sunt: a) veniturile; b) amortizarea; c) ajustrile pentru depreciere; d) cheltuielile; e) diferen ele de pre . A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=b+d; E=b+e
3. Structurile patrimoniale reprezentate prin contul de rezultate sunt: a) veniturile; b) amortizarea; c) provizioanele pentru depreciere; d) cheltuielile; e) diferen ele de pre . A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=a+d; E=b+e
4.
Lista vertical a bilan ului presupune echilibrul elementelor patrimoniale n forma:

60
a) b) c) d) e)
Activ - Datorii = Capitaluri proprii; Activ = Pasiv; Active imobilizate - Datorii = Capitaluri proprii; Active circulante = Capitaluri proprii; Active imobilizate + Active circulante = Capitaluri proprii.
5. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea opera iune: o entitate patrimonial achizi ioneaz materii prime pe care le achit cu numerar: a) numai asupra elementelor de activ; b) numai asupra datoriilor; c) numai asupra capitalurilor proprii (situa iei nete); d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii; e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii. 6. O entitate patrimonial achizi ioneaz un utilaj industrial de la un furnizor, cu plata ulterioar a acestuia. Ce elemente patrimoniale sunt modificate? a) numai elementele de activ; b) numai datoriile; c) numai capitalurile proprii (situa ia net); d) simultan, elemente de activ i de datorii; e) simultan, elemente de activ i de capitaluri proprii. 7. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea opera iune: o entitate patrimonial ncorporeaz la capitalul social primele de capital rezultate din emisiunea de ac iuni: a) numai asupra elementelor de activ; b) numai asupra datoriilor; c) numai asupra capitalurilor proprii (situa iei nete); d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii; e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii. 8. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea opera iune: o entitate patrimonial ramburseaz un mprumut pe termen lung din disponibilul existent n contul de la banc: a) numai asupra elementelor de activ; b) numai asupra datoriilor; c) numai asupra capitalurilor proprii (situa iei nete); d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii; e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii.

2. d; 2. C; 3. D; 4.a; 5.a; 6. d; 7. c; 8. c.
61
Lucrare de verificare
O societate comercial prezint urmtoarele structuri patrimoniale: cheltuieli de constituire, utillaje de lucru, capital social, prime legate de capital, mrfuri, credite bancare pe termen scurt, impozit pe profit, furnizori de imobilizri, ambalaje, clien i, TVA de plat, produc ia n curs de execu ie, efecte de ncasat, conturi curente la bnci, dobnzi la creditele bancare, rezerve legale. Se cere: a) s se ntocmeasc bilan ul, dnd valori pentru fiecare element patrimonial, iar situa ia net s fie pozitiv; b) n timpul lunii au loc urmtoarele opera iuni: 1. se achit integral TVA de plat din contul curent de la banc; 2. se cumpr mrfuri de la un furnizor, n valoare de 3.000 lei, contravaloarea acestora achitndu-se ulterior . S se ntocmeasc ecua iile bilan iere aferente opera iunilor anterioare, care s arate modificrile asupra patrimoniului i s se ntocmeasc bilan ul modificat dup fiecare opera iune.
62
3. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

No iunea, necesitatea i func iile contului Structura i forma contului Reguli de func ionare ale conturilor Dubla nregistrare i coresponden a conturilor Planul general de conturi Analiza contabil a opera iunilor economice Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 64 66 69 77 80 82 89 89 91 91
Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s n elegi dubla nregistrare a opera iunilor economice cu ajutorul conturilor; s n elegi modificrile patrimoniului n urma derulrii opera iunilor economice; s cunoti i s determini elementele componente ale conturilor (solduri ini iale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, solduri finale); s cunoti care sunt regulile de func ionare ale conturilor; s determini soldurile finale ale conturilor; Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
63
3.1. No iunea, necesitatea i func iile contului

3.1.1. Defini ia contului Defini ie Contul poate fi definit ca reprezentnd un procedeu de nregistrare, calcul si determinare a structurilor patrimoniale de la formele cele mai simple pn la cele mai complexe ce alctuiesc masa patrimonial. Acest procedeu face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a fiecrui element patrimonial deoarece fiecare structur patrimonial poate fi transpus ntr-un cont contabil cu care mai apoi s urmareasc evolu ia acesteia n sensul creterii sau descreterii. Reflectnd orice component a patrimoniului, contul ofer contabilit ii posibilitatea de nregistrare si descriere analitic a opera iunilor economice i financiare pe baza unui sistem logic de reguli i principii, reflectnd interdependen a dintre faptele economice i rela iile de proprietate (sfera de drepturi si obliga ii) dintr-o unitate patrimonial. Contul are o sfer de cuprindere mai restrans referindu-se la un element patrimonial, n timp ce bilan ul se refer la ansamblul patrimoniului. Bilan ul prezint ns inconvenientul c nu poate reprezenta toate structurile patrimoniale (structurile rectificative, cheltuielile, veniturile), iar pe cele pe care le prezint trebuie s le reflecte n form sintetizat, prelucrat. Cunoasterea n detaliu nu se poate realiza dect prin intermediul contului. 3.1.2. Necesitatea contului Procedeul cont este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele contabilit ii definind nsi esen a acestei tiinte. El nu poate fi tratat n mod singular, ci n strns interdepende cu celelalte procedee utilizate de contabilitate: evaluarea, documentul, bilantul. Legtura dintre cont i evaluare decurge din aceea c n conturi mijloacele economice, resursele economice, rezultatele etc. nu pot fi nregistrate dect dup ce sunt aduse la acelai numitor prin contopirea n expresie bneasc a tuturor proceselor economice care se realizeaz prin evaluare. Legtura dintre cont i document decurge din aceea c, n conturi, nregistrrile nu se pot efectua dect pe baza documentelor justificative, iar reflectarea tuturor fenomenelor si proceselor economice nu se regseste dect n documentele contabile (registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-mare, balan a de verificare). Legtura dintre cont i bilan este cea mai complex, deoarece reprezint modalitatea de reflectare a respectrii principiului dublei reprezentri, cheia de bolt a contabilittii, cu ajutorul conturilor. Aceast legtur se realizeaz i se demonstreaz n dou momente: ini ial (nceperea activit ii, nceputul exerci iului financiar, nceputul unei perioade de analiz) i momentul final (sfritul exerci iului financiar, sfritul unei perioade de gestiune sau de analiz, ncheierea activit ii). n aceste dou momente, initial are loc descompunerea patrimoniului, identificat prin inventariere, n structurile sale componente cele mai detaliate, concretizate n conturi. Acestea preiau apoi
toate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent reflectate de documentele justificative i le prelucreaz dup regulile proprii. La momentul final, elementele patrimoniale exprimate n conturi se concentreaz din nou n bilan conform regulilor de ntocmire a acestuia. 3.1.3. Func iile contului Pentru a n elege func iile contului trebuie s n elegem mai nti con inutul fiecrei structuri patrimoniale avnd n vedere c un cont, ca procedeu al contabilit ii, se asociaz unei astfel de structuri. Contul, ca socoteal scris ndeplinete o serie de func ii, cum ar fi: func ia economic; func ia contabil; func ia de control; func ia de grupare i altele. Func ia economic a contului deriv din con inutul economic al structurii patrimoniale pe care o reflect. Structurile patrimoniale concretizate n bunuri economice vor fi reprezentate de conturi de mijloace economice. n mod corespunztor, vor exista conturi de resurse economice, conturi de procese economice. Func ia contabil const n modalitatea de nregistrare diferen iat a creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice. Ea decurge din con inutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect contul. Aceste dou func ii stau la baza exercitrii celorlalte func ii ale conturilor, dintre care prezentm n continuare: Func ia de control este realizat de conturi prin calculele pe care le realizeaz n sensul c este posibil, pe de o parte, verificarea existen ei concrete a unei structuri patrimoniale, iar pe de alt parte, reflect, cu ajutorul documentelor justificative, cror persoane le revine responsabilitatea actelor de dispozi ie privind patrimoniul unit ii. Func ia de calcul. Cu ajutorul conturilor se calculeaz existen a, apari ia, majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial. Calculul se realizeaz conform func iei contabile a contului. Func ia de grupare rezult din func ia de calcul. Pentru a putea calcula varia ia (modificarea) unui element patrimonial, trebuie s grupm creterile sau diminurile aferente unei structuri i numai ale acesteia.
65
Sarcina de lucru 1
Descrie i n 4-5 rnduri necesitatea i func iile contului.
3.2. Structura i forma contului

3.2.1 Structura contului Procedeul cont este conceput, ca din punct de vedere operativ, s fie utilizat n contabilitatea curent, s permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informa ii privind existen a i modificrile ce au loc ntr-o perioad de timp n legtur cu elementul patrimonial cruia i este asociat contul. Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoarea componen : titlu, explica ia, data, pr ile contului, rulajul, total sume, sold. Titlul contului arat denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a crei consemnare i mod de calcul o reflect. Aceasta trebuie s exprime numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit con inutului su economic. De exemplu: construc ii, materiale consumabile, casa, disponibil n contul curent, capital, furnizori, credite etc. Titlul contului apare numai n msura n care exist structura patrimonial n mod obiectiv asociat unui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociaz un simbol cifric creat din necesitatea gruprii conturilor dup un anumit criteriu. Explica ia reprezint descrierea opera iunii economice supus nregistrrii. Ea se face de regul n form descriptiv, cnd se prezint pe scurt continutul opera iunii, indicndu-se documentul sau elementul de dispozi ie care a generat fenomenul sau procesul economic. De exemplu: se achizitioneaz de la furnizorul X ; se achit factura de materiale; se depune la banc suma de ; rest plat salarii luna..... . Data reprezint elementul de identificare n timp a opera iunii economice i servete pentru urmrirea nregistrrii cronologice a acestora. Ea prezint o mare important n cazul opera iilor identice repetitive, ca de exemplu n cazul livrrilor ritmice de la acelai furnizor. Pr ile contului. Opera iunile economice produc dou feluri de modificri asupra elementelor patrimoniale: creteri sau micorri. Necesit ile practice de reflectare a acestor modificri au impus func ia de sistematizare a contului, ceea ce a condus la construc ia contului cu dou pr i distincte, unde s se
nscrie ntr-o parte sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri, iar n cealalt parte sumele ce reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului a cror modificare o consemneaz (nregistreaz). n mod conven ional s-a stabilit ca partea stng s se numeasc debit, iar partea dreapt s se numeasc credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri conven ionale men inute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a eviden ia socoteli ntre diferite persoane. Dup ce s-a trecut la ntrebuin area lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect de eviden , cele dou expresii s-au men inut n vocabularul disciplinei i mai departe, dei ele nu mai erau potrivite s explice n toate cazurile elementele nregistrate n debitul i creditul contului. 3.2.2. Forma grafic de reprezentare a contului
Forma contului respectiv a celor dou pr i ale sale, difer n func ie de necesit ile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta. Pentru aplica ii demostrative vom utiliza forma literei T:
D (debit) Denumirea (Simbol) C (credit)
Modul de nregistrare a creterilor i micorrilor n cele dou pr i ale contului, debit i credit nu este identic la toate conturile. Determinarea pr ii n care se nregistreaz creterile sau micorrile elementului patrimonial este impus de con inutul economic al acestuia. Aceasta nseamn c la unele conturi n debit se nregistreaz creterile, n timp ce la alte conturi n aceast parte a contului se nregistreaz scderi i invers, unele conturi nregistreaz n credit creteri ale elementelor patrimoniale, n timp ce alte conturi nregistreaz pe aceast parte scderi. Ceea ce trebuie re inut este faptul c pentru unul i acelai cont debitul nregistreaz numai creteri, iar credit numai micorri, dup cum pentru alt cont, debitul poate nregistra numai scderi, iar creditul numai creteri. Rulajul contului. n conturi elementele patrimoniale se nregistreaz att cu starea lor ini ial (din momentul apari iei n patrimoniu sau la nceputul exerci iului financiar), ct i cu modificrile generate de opera iunile economice care produc creterea sau micorarea acelui element. Sumele nscrise n debitul sau creditul contului reflect micarea care s-a produs asupra elementului patrimonial reprezentat, concretizat n creterile sau diminurile acestuia, reflectate n partea corespunztoare specific con inutului su economic. Aceste sume poart denumirea de rulaj i el poate
fi debitor (RD), pentru sumele nscrise n partea debitului i creditor (RC), pentru sumele nscrise n partea creditului. Rulajele reflect modificarea elementului patrimonial n timpul exerci iului financiar i, prin urmare, ele nu cuprind soldul ini ial. Exemplu: n contul curent de la banc al unei unit i patrimoniale se afl la nceputul lunii octombrie suma de 10.000 lei. n cursul lunii au loc urmtoarele opera iuni care conduc la modificarea acestui element patrimonial, astfel: se ncaseaz cu ordin de plat de la un client suma de 2.500 lei pentru serviciile prestate ctre acesta (2 octombrie); se achit cu cec un furnizor pentru materialele achizi ionate de la acesta n valoare de 3.000 lei (2 octombrie); se depune n cont, cu foaie de vrsmnt, de ctre casiera unit ii suma de 5.000 lei (4 octombrie); se achit cu ordin de plat contravaloarea facturii furnizorului de energie electric 2.000 lei (10 octombrie); se achit cu bilet la ordin contravaloarea facturii privind convorbirile telefonice n sum de 1.500 lei (24 octombrie); se ncaseaz cu cec contravaloarea facturii unui client al societ ii n sum de 6.000 lei (30 octombrie). Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea disponibilului din contul de la banc al societ ii se regsete n contabilitate n contul cu titlul Conturi curente la bnci, simbol 5121, care n reprezentare grafic va cuprinde la data de 30 octombrie urmtoarele:
D (debit) Data 1.10 5121 Conturi curente la bnci Explica ia opera iunii Existent (sold ini ial) Suma 10.000 Data 2.10 Explica ia opera iunii Pltit cu cec furnizorul X Pltit cu ordin de plat furnizorul Y Pltit cu bilet la ordin furnizorul Z C (credit) Suma 3.000
2.10
ncasat ordin de plat de la clientul X Depunere banc cu foaie de vrsmnt ncasat cu cec clinetul K Rulaj n lun Total cumulat
2.500
10.10
2.000
4.10
5.000
24.10
1.500
30.10
6.000
13.500 23.500
Rulaj n lun Total cumulat
6.500 6.500
Sold final debitor 17.000
Cele dou pr i ale contului separ creterile de micorri. Creterile n cazul contului Conturi la bnci n lei sunt reprezentate de ncasrile cu ordin de plat sau cec, depunerile cu foi de vrsmnt etc., n timp ce micorrile
(diminurile), de pl ile efectuate ctre furnizori cu diferite documente (ordin de plat, cec, bilet la ordin), ridicri de numerar etc. n exemplul de mai sus, creterile de sume n contul Conturi la bnci n lei sunt de 13.500 lei i reprezint rulajul debitor, iar diminurile de 6.500 lei i reprezint rulajul creditor. Total sume. Total ob inut prin adunarea existentului ini ial debitor cu rulajul debitor al unui cont reprezint totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalul rezultat din adunarea existentului ini ial creditor cu rulajul creditor reprezint totalul sumelor creditoare (TSC). Rezult c no iunea de total sume, ca element de analiz al contului, cuprinde existentul ini ial i rulajele din perioada analizat. Dac contul nu reflect existentul ini ial (soldul ini ial) al unei structuri patrimoniale, deoarece aceasta apare pe parcursul activit ii, atunci totalul sumelor este egal cu rulajul contului. n exemplul anterior, totalul sumelor debitoare este de 23.500 lei, iar totalul sumelor creditoare de 6.500 lei (totalul sumelor creditoare este egal cu rulajul creditor al contului). De men ionat c, pentru toate conturile care reprezint structuri patrimoniale de activ totalul sumelor debitoare i creditoare se determin identic cu cel prezentat n exemplul luat n discu ie, n timp ce pentru conturile reprezintnd structuri patrimoniale de pasiv totalul sumelor debitoare este egal cu rulajul debitor, iar totalul sumelor crditoare se determin prin adunarea la soldul ini ial creditor a rulajului creditor. Soldul este acel element al contului care arat starea la un moment dat a mijloacelor economice sau a surselor lor de provenien pe care le reflect, respectiv situa ia acestuia consemnat pe baza calculelor care le face asupra acelui element patrimonial. Soldul este un element static, de aceea se poate vorbi de dou momente ale acestuia: cnd reflect existentul anterior unor procese economice atunci poart denumirea de sold ini ial i cnd reflect existentul la sfritul perioadei analizate poart denumirea de sold final. Dac contul reflect mijloace economice, soldul ini ial este debitor (SiD) i soldul final este tot debitor, iar dac reflect resurse economice, soldul ini ial este creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.
3.3. Reguli de func ionare a conturilor

3.3.1. Necesitatea regulilor Pentru determinarea regulilor de func ionare ale conturilor se pornete de la bilan , deoarece bilan ul reflect principiul dublei reprezentri a patrimoniului i deci n aceasta vom regsi fiecare element patrimonial n cadrul egalit ii permanente Activ Datorii = Capitaluri proprii n acest fel se creaz premisele aplicrii dublei nregistrri a opera iilor economice cu ajutorul conturilor. Regulile de func ionare a conturilor urmeaz s stabileasc precis partea din debit sau credit care nregistreaz creterile i micorrile elementului de activ sau de pasiv pe care l reflect. Starea ini ial a elementelor patrimoniale se regsete n bilan . nseamn c, pentru a ob ine conturile, ca instrument de lucru n contabilitatea curent, trebuie s descompunem bilan ul n componentele sale, adic n conturile contabile ce reflect fiecare element patrimonial.
Descompunerea bilan ului n conturi ne oblig s deschidem dou feluri de conturi i anume: conturi pentru posturile din activul binlan ului, respectiv conturi pentru posturi din pasivul bilan ului. Exemplu: Considerm un bilanl ini ial ca avnd urmtorul con inut:
Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (K PROPRII) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV Sold 80.000 100.000 20.000 10.000 210.000 55.000 5.000 15.000 75.000 135.000 101.000 9.000 25.000 135.000 210.000
descompunerea acestuia ne oblig la deschiderea unor conturi distincte pentru activul bilan ului, n care existentul din bilan , adic soldul ini ial, se nregistreaz n partea stng (debitul contului) i la deschiderea unor conturi distincte pentru pasivul bilan ului (datorii i capitaluri proprii) n care existentul din bilan , adic soldul ini ial, se nregistreaz n partea dreapt (creditul contului), dup cum urmeaz:
- pentru conturile de activ din bilan : D Sold ini ial (Si) 80.000 Cldiri C D Mrfuri Sold ini ial (Si) 100.000 C
D Sold ini ial (Si) 20.000
Clien i
D Sold ini ial (Si) 10.000
Casa n lei
- pentru conturile de pasiv din bilan :
70

D Credite bancare term.scurt Sold ini ial (Si) 55.000 C D
Furnizori Sold ini ial (Si) 5.000 C
Salarii personal Sold ini ial (Si) 15.000
Capital social Sold ini ial (Si) 101.000
Rezerve legale Sold ini ial (Si) 9.000
Rezultatul exerci iului Sold ini ial (Si) 25.000
Se observ c n urma descompunerii, sumele din activul bilan ului au devenit sold ini ial care s-au nscris n debitul contului atribuit fiecrui element (structuri) de mijloace economice, iar sumele din pasivul bilan ului au devenit sold ini ial care s-au nscris n creditul atribuit fiecrui element de resurse economice (surs de finan are).
3.3.2. Reguli de func ionare privind soldul ini ial Din cele prezentate pn aici rezult prin generalizare: Regula I de func ionare a conturilor, care se refer la nregistrarea existen ei elementelor patrimoniale la nceputul perioadei de analiz (exerci iului financiar): I. Conturile de activ (mijloace economice), dup componen a lor, nregistreaz n debit existentul ini ial (soldul ini ial) preluat din bilan , iar conturile de pasiv (resurse economice), n destina ia lor, nregistreaz n credit existentul ini ial, preluat tot din bilan .
Conturi de activ
Conturi de pasiv
Existent ini ial de mijloace n activul bilan ului = Sold ini ial (SiD) Regula I
Existent ini ial de resurse n pasivul bialn ului = Sold ini ial (SiC) Regula I
Opera iunile economice determin modificri continue ale mijloacelor economice i a resurselor lor de provenien n sensul creterii sau reducerii
lor. Creterile i diminurile mijloacelor economice se vor reflecta cu ajutorul conturilor de activ (care formeaz activul patrimonial), iar creterile i diminurile resurselor economice (surselor de finan are a mijloacelor economice) vor fi reflectate cu ajutorul conturilor de pasiv (care formeaz pasivul patrimonial).
3.3.3. Reguli de func ionare privind opera iunile de cretere patrimonial Regula a II-a de func ionare a conturilor are n vedere opera iunile de majorare, cretere a elementelor patrimoniale. n bilan ul prezentat ca exemplu, elementul patrimonial Mrfuri este nscris cu valoarea de 100.000 lei fiind reflectat la descompunerea bilan ului n contul Mrfuri, cu sold ini ial debitor (SiD) de 100.000 lei. Presupunem c ulterior unitatea cumpr de la furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei. Analiznd opera iunea patrimonial produs se constat c aceasta genereaz o cretere a valorii mrfurilor existente cu 30.000 lei, care se adaug mrfurilor din stoc de 100.000 lei. Concomitent cu creterea acestui element patrimonial constatm c apare un raport cu un furnizor care genereaz o nou obliga ie, adic o cretere a resurselor economice, care se adaug la obliga ia ini ial existent de 5.000 lei. Influen a opera iunii asupra posturilor din bilan se poate exprima prin rela ia: (A + x) (D + x) =K proprii, n care A = activ, D = datorii, C= capitaluri proprii, x elementul patrimonial care se modific. n exemplul nostru, ecua ia patrimonial devine: (A + Mrfuri) (D + Furnizori) =K proprii adic n conturi: creterea mrfurilor cu 30.000 lei se va nregistra n contul Mrfuri alturi de existentul ini ial, n timp ce creterea obliga iei fa de furnizori se va nregistra n contul Furnizori alturi de obliga ia existent de 5.000 lei.
II. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n debit intrrile, creterile sau majorrile, iar conturile de pasiv (resurse economice) nregistreaz n credit intrrile, creterile sau majorrile.
Conturi de activ
Conturi de pasiv
72

n cursul activit ii sunt nregistrate creterile, majorrile (RD) + Regula II
n cursul activit ii sunt nregistrate creterile, majorrile (RC) + Regula II
Conturile aplica iei luat ca exemplu vor avea urmtoarele elemente:
D Si
Mrfuri 100.000 30.000
Furnizori Si 5.000 30.000
Opera iunile economice nu produc ns numai creteri ale elementelor patrimoniale ci i diminuri (scderi) ale acestora.
3.3.4. Reguli de func ionare privind opera iunile de diminuare patrimonial Regula a III-a de func ionare a conturilor se refer la opera iuni care determin micorarea (diminuarea, reducerea) elementelor patrimoniale. Continund prezentarea modificrilor pe exemplul anterior s presupunem c unitatea achit la un moment dat o parte din datoria ctre furnizorii si cu numerar n valoare de 8.000 lei. Opera iunea economic enun at va determina modificri asupra structurii patrimoniale din bilan Casa, reflectat de contul cu acelai nume care avea soldul ini ial de 10.000 lei (nscris n activul bilan ului) i asupra structurii patrimoniale Furnizori, care avea un sold ini ial de 5.000 lei i a suferit o modificare n sensul creterii la opera iunea anterioar de 30.000 lei (deci obliga iile ctre furnizori sunt n total de 35.000 lei). Achitarea cu numerar a datoriei ctre furnizori determin diminuarea numerarului din casieria unit ii, concomitent cu micorarea cu aceeai valoare a datoriei ctre furnizorii societ ii. Aceasta se exprim prin rela ia: (A - x) (D - x) =Kproprii n exemplul nostru, ecua ia patrimonial devine: (A - Casa n lei) (D - Furnizori) =K proprii adic n conturi: diminuarea valorii numerarului din casierie cu suma de 8.000 lei va fi nregistrat n contul Casa n lei (cont de mijloace economice), n timp ce diminuarea datoriei ctre furnizori cu aceeai valoare va fi nregistrat n contul Furnizori(cont de resurse economice). Aceste modificri nu se pot nregistra n cont alturi de soldul ini ial sau eventualele creteri existente n debit n cazul conturilor de mijloace economice i nici alturi de soldul ini ial i creterile existente n credit n cazul conturilor de resurse.
Pentru a putea face aceast demarca ie se apeleaz la func ia de sistematizare a contului care face posibil evidentierea n coloane separate a creterilor i micorrilor. Dac prin regula a II-a se fixeaz locul unde se nregistreaz creterile, prin regula a III-a se stabilete locul unde se nregistreaz diminurile n cadrul unui cont astfel: III. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n credit ieirile, diminurile sau scderile de substan patrimonial, iar conturile de pasiv (resurse economice) nregistreaz n debit ieirile, diminurile, scderile de drepturi i obliga ii patrimoniale.
D Conturi de activ C
n cursul activit ii sunt nregistrate diminurile, micorrile (RC) Regula III
Conturi de pasiv
n cursul activit ii sunt nregistrate diminurile, micorrile (RD) Regula III
innd cont de toate opera iunile economice de pn acum din exemplul prezentat, conturile se vor prezenta astfel:
D Si Casa n lei 10.000 C 8.000 D Furnizori 8.000 Si C 5.000 30.000
3.3.5. Reguli privind soldul final al conturilor Periodic, n cursul desfurrii activit ii unei societ i comerciale, trebuie cunoscut starea elementelor patrimoniale. Starea la un moment dat a averii patrimoniale se stabilete tot pe baza bilan ului, ceea ce presupune recompunerea acestuia pe baza valorilor nregistrate n conturi ntr-un moment dat (la sfritul exerci iului financiar, la sfritu unui semestru, trimestru sau luni, la momentul fuzionrii, lichidrii, absorb iei etc.). Pentru a putea recompune bilan ul trebuie stabilit valoarea fiecrui cont, care exprim averea patrimonial, valoare care se determin prin calcularea soldului final. Avnd determinate cele trei mrimi se poate determina existentul de la fiecare moment specificat mai sus prin calcularea soldului final. Acesta poate avea o valoare oarecare rezultatul din calcul, dar poate fi i balansat sau soldat, situa ie n care el nu poate fi luat n calcul la recompunerea bilan ului. Pentru a pune n echilibru cele dou pr i ale contului, soldul final se nscrie pe partea cea mai mic, cea a diminurilor. IV. Conturile de activ (mijloace economice) prezint la sfritul perioadei de gestiune situa ia elementelor patrimoniale sub forma
soldului final debitor, iar conturile de pasiv exprim drepturile i obliga iile existente sub forma soldului final creditor.
Soldul final se stabilete: a) pentru conturile de activ: + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final Sold ini ial debitor (SiD) (RD) (RC) debitor (SfD) b) pentru conturile de pasiv Sold ini ial + Rulaj creditor creditor (SiC) (RC)
D Conturi de activ La sfritul exerci iului Sold final debitor (SfD) Regula IV C
Rulaj debitor = Sold final (RD) creditor (SfD)

D Conturi de pasiv La sfritul exerci iului Sold final creditor (SfC) Regula IV C
Pentru conturile afectate de opera iunile economice din exemplul nostru soldurile finale se determin astfel:
D Si Mrfuri 100.000 30.000 RD 30.000 RC 0 RD 8.000
SFC C 8.000 RC 8.000
Furnizori 8.000 Si 5.000 30.000 RC

27.000
30.000
SFD 130.000 D Si RD Casa n lei 10.000 0
SFD 2.000
Bilan ul recompus n urma opera iunilor efectuate va lua n calcul soldurile finale calculate n conturi: Bilan
Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (K PROPRII) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL PASIV
Bazele contabilit ii Sold 80.000 130.000 20.000 2.000 232.000 55.000 27.000 15.000 97.000 135.000 101.000 9.000 25.000 135.000 232.000
Pe baza acestor reguli de func ionare a conturilor se definesc regulile sintetice generale de func ionare caracteristice conturilor de mijloace economice i a conturilor de resurse economice. 3.3.6. Reguli sistetice de func ionare ale conturilor Regula sintetic de func ionare a conturilor de activ. Conturile de activ, care reflect mijloace economice, ncep s func ioneze prin a se debita, nregistreaz n debit existentul ini ial i creterile ulterioare ale mijlocului economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numai debitor sau zero dac contul este balansat. Regula de func ionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflect resurse de formare a mijloacelor economice, ncep s func ioneze prin creditare, nregistreaz n credit existentul ini ial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dac contul este balansat.
Conturi de activ
Conturi de pasiv
76

ncep s func ioneze prin a se debita 1. Existentul (SiD) 2. Creterile (RD) 4. Sold final debitor (SFD) 3. Reduceri (RC) 3. Reduceri (RD)
ncep s func ioneze prin a se credita 1. Existentul (SiC) 2. Creterile (RC) 4. Sold final creditor (SFC)
Functionarea conturilor de activ este opus modului de func ionare a conturilor de pasiv tocmai datorit necesit ii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului realizat cu ajutorul bilan ului (A D = K proprii).
Sarcina de lucru 2
Descrie i regulile de func ionare ale conturilor.
3.4 Dubla nregistrare i coresponden a conturilor

3.4.1. No iuni generale privind dubla nregistare a opera iunilor economice Orice opera iune economic produce n cadrul patrimoniului o dubl modificare, care poate avea loc n partea de activ sau pasiv a bilan ului ori n ambele pr i ale acestuia. O operatiune produce modificarea concomitent i cu aceeai sum a cel pu in dou elemente patrimoniale, deci a cel pu in dou posturi din bilan . Dac opera iunea economic sau procesul economic modific cel pu in dou structuri patrimoniale reflectate n dou posturi de bilan i dac fiecare fiecare post de bilan este reflectat de un cont pentru nregistrrile curente, rezult c se utilizeaz pentru aceeai opera iune cel pu in dou conturi care s reflecte suma modificat ntr-un post de bilan sau altul. Prin aceasta se asigur efectuarea a dou serii de calcule i anume fie calcule asupra modificrii elementelor de activ, fie calcule asupra modificrii structurilor de pasiv, fie calcule privind modificarea att a elementelor de activ, ct i de pasiv. innd cont de tipurile de modificri pe care le poate suporta bilan ul rezult mai multe tipuri de opera ii care vor mbrca forma unor raporturi ntre conturi.
3.4.2. Coresponden a conturilor La nregistrarea unei opera ii economice, alegerea conturilor n care aceasta se va reflecta nu se face la ntmplare, ci este condi ionat de natura opera iei economice i de natura modificrilor pe care le produce. Natura opera iei economice (aprovizionarea, plata, ncasarea, vnzarea etc.) ce urmeaz a se nregistra, con inutul ei economic determin o interdependen , o legtur de reciprocitate ntre conturile n care se va nregistra opera iunea respectiv. Coresponden a conturilor reprezint legtura organic i logic, legtura reciproc stabilit ntre conturi ca urmare a efecturii unei opera ii economice care trebuie s fie reflectat n contabilitate. Conturile ntre care se stabilete o asemenea legtur de reciprocitate poart denumirea de conturi corespondente. Nici un cont nu poate func iona dect n legtur cu alt cont sau cu mai multe conturi atunci cnd reflect opera ii patrimoniale. Regulile de func ionare stabilite pentru conturile de activ i de pasiv fac ca ntotdeauna legtura dintre conturi s se manifeste fie ca o legtur ntre: a) debitul unui cont i creditul altui cont sau mai multor conturi:
D C D C
fie ca o legtur ntre: b) creditul unui cont i debitul altului cont sau mai multor conturi
D C D C
Semmul = n dubla nregistrare aezat ntre conturile corespondente unei opera iuni economice are semnifica ia c ntotodeauna sumele nregistrate n conturile din stnga semnului sunt egale cu sumele nregistrate n conturile din dreapta acestuia. n acest fel, egalitatea bilan ier devine i egalitate contabil. nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei opera ii singulare sau a unui grup de opera ii inseparabile, dup caz, utiliznd debitul sau creditul unuia sau mai multor conturi i invers, poart denumirea de nregistrare dubl.
78
3.4.3. Tehnica contului Poate fi sistematizat astfel: 1. A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, aceasta devenind sold ini ial debitor sau sum debitoare. 2. A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, aceasta devenind sold ini ial creditor sau sum creditoare. 3. Debitarea unui cont se face n coresponden cu creditarea, n valoare egal, a altui cont sau a mai multor conturi. 4. Creditarea unui cont se face n coresponden cu debitarea, cu aceeai valoare, a unuia sau mai multor conturi. 5. Utilizarea contului este determinat de existen a sau apari ia unei structuri patrimoniale. 6. Suma existent ntr-un cont se numete sold. La nceputul perioadei poart denumirea de sold ini ial, iar la sfritul perioadei se numete sold final. 7. Sumele nregistrate ntr-un cont, n cursul perioadei, poart denumirea de rulaj: cele nscrise n debit formeaz rulajul debitor, iar cele nscrise n credit, rulaj creditor. 8. Soldul ini ial plus rulajul formeaz totalul sumelor, i anume cele din debit = total sume debitoare, iar cele din credit = total sume creditoare. 9. Soldul este debitor dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare. Soldul este creditor dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare. 10. Soldul final al perioadei curente trebuie s fie egal cu soldul ini ial al perioadei urmtoare.
Sarcina de lucru 3
Explica i dubla nregistrare a opera iunilor economice.
79
3.5 Planul general de conturi

3.5.1. No iuni generale privind clasificarea i sistemul de conturi Natura divers a materiei contabile oblig la numeroase clasificri. Una dintre acestea o reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei structuri patrimoniale, rezult c prin clasificarea conturilor se pun de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil s apar i s se utilizeze ntr-un perimetru patrimonial.
3.5.2. Clasificarea conturilor n clasificarea conturilor trebuie s primeze con inutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect. Dup con inutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect conturile pot fi conturi de mijloace economice i conturi de resurse economice: Conturi de mijloace economice Conturi de imobilizri Conturi de active circulante Conturi de cheltuieli etc. Conturi de resurse economice Conturi de capitaluri Conturi de datorii Conturi de venituri etc.
3.5.3. Sistemul de conturi Diversitatea materiei de nregistrat prin intermediul conturilor oblig la msuri de sistematizare a acestora. Aa dup cum s-a observat, gradul de cuprindere a unui cont este extrem de larg, fie c privim din punct de vedere a concentrrii unui numr important de structuri n acelai cont, fie c privim din punct de vedere al detalierii pn la obiectul singular de eviden (cldiri, main, sortiment, produs finit, unitate monetar etc.). Concentrarea sau detalierea structurilor patrimoniale n conturi trebuie s se fac dup criterii unitare. Aceast sistematizare unitar se realizeaz prin planul de conturi. Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate. Potrivit specificului acestora astfel distingem: planul de conturi al agen ilor economici; planul de conturi al institu iilor economici; planul de conturi al unit ilor bancare; planul de conturi al trezoreriei publice. n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale, prin intermediul conturilor reflectnd specificul de activitate al fiecrei unit i patrimoniale. n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal de grupare al structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentru fiecare diviziune de structuri patrimoniale se creeaz macrodiviziuni sau microdiviziuni. Astfel, n sistemul contabil al agen ilor economici gruparea conturilor se face pe:

clase, grupe, conturi; dou circuite de activit i; conturi sintetice de gradul I i gradul II; conturi de bilan , conturi de rezultate; conturi n afara bilan ului i conturi de gestiune. Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dup criterii bine determinate n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel: prima cifr semnific clasa de conturi, a doua cifr reprezint grupa de conturi; a treia cifr nominalizeaz contul sintetic, adic no iunea cea mai general de lucru n contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilor cu simbol din trei cifre se regsesc n contabilitate i admit nregistrarea existentului, apari ia, micorarea sau dispari ia acestora. Aceste conturi se numesc conturi sintetice de gradul unu). a patra cifr delimiteaz contul sintetic de gradul doi. Exemple: 1 clasa Conturi de capitaluri 10 grupa Capital i rezerve 101 contul Capital social, cont sintetic de gradul I 1011 contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II. 2 21 211 2112 3 30 302 3024 4 43 431 4311 II) 5 51 512 5124 clasa Conturi de imobilizri grupa de conturi Imobilizri corporale contul Terenuri (sintetic de gradul I) contul Amenajri de terenuri (sintetic de gradul II) clasa Conturi de stocuri i produc ie n curs de execu ie grupa Stocuri de materii prime i materiale contul Materiale consumabile (sintetic de gradul I) contul Piese de schimb (sintetic de gradul II) clasa Conturi de ter i grupa Asigurri sociale, protec ie social i conturi asimilate contul Asigurri sociale (sintetic de gradul I) contul Contribu ia unit ii la asigurrile sociale(sintetic de gradul clasa Conturi de trezorerie grupa Conturi la bnci contul Conturi curente la bnci (gradul I) contul Conturi la bnci n valut (gradul II
6 clasa Conturi de cheltuieli 65 grupa Alte cheltuieli de exploatare 658 contul Alte cheltuieli de exploatare (gradul I) 6581 contul Despgubiri, amenzi i penalit i (gradul II) 7
clasa Conturi de venituri

81
76 762
grupa Venituri financiare contul Venituri din investi ii financiare pe termen scurt (gradul I)
Dup cum se poate observa, nu n toate cazurile conturile sunt dezvoltate n conturi sintetice de gradul II. Peste aceast simbolizare convenit n planul de conturi, unit ile nu au dreptul s creeze alte conturi prin atribuirea unor simboluri noi. Pentru nevoile curente, unit ile pot aplica simbolizri n vederea dezvoltrii n analitic a informa iilor i a eviden ei. Conturile ob inute se numesc conturi analitice. De exemplu: dac contul Furnizori este simbolul 401 din planul de conturi, acesta este contul sintetic cu care se nregistreaz micarea acestei structuri patrimoniale. Dezvoltrile ulterioare prin extinderea simbolului cifric sunt specifice unit ii patrimoniale care utilizeaz acest cont pentru nevoile sale de nregistrare, astfel simbolul 401.00324 reprezint codul acordat de unitate unui anumit furnizor n vederea identificrii acestuia n masa furnizorilor. N.B. Planul General de Conturi se gsete integral la sfr itul manualului.
3.6 Analiza contabil a opera iunilor economice

3.6.1.Analiza contabil Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecare opera iune n parte cu scopul de a se determina toate elementele necesare n vederea precizrii conturilor corespondente debitoare i creditoare. Analiza contabil a unei opera ii economice const n cercetarea amnun it a acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei n elemente componente, n vederea stabilirii modificrilor creteri sau micorri ce le produce asupra mijloacelor economice i a surselor de finan are, a conturilor corespondente i a pr ii acestora debit sau credit n care urmeaz a se nregistra opera ia respectiv cu aceeai sum. 3.6.2. Etapele analizei contabile Analiza contabil a fiecrei opera iuni economice parcurge umtoarele etape: 1. Stabilirea naturii, respectiv a con inutului opera iunii economice care urmeaz a se nregistra (cumprare, plat, ncasare, vnzare etc.); 2. Determinarea modificrilor pe care le poate produce opera iunea economic n patrimoniul unit ii (creteri sau diminuri valorice ale elementelor patrimoniale); 3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care se modific (ce mijloc economic sau ce surs de finan are se modific); 4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale modificate;
5. Aplicarea regulilor de func ionare ale conturilor n vederea stabilirii contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i ntocmirea, pe aceast baz, a formulei contabile. Exemplu: Se achizi ioneaz pe baz de factur stof n valoare de 100.000 lei, de la un furnizor, cu plata la termen de 10 zile de la momentul cumprrii . Aceast opera iune economic pentru a putea fi transpus n contabilitate va fi supus analizei contabile conform etapelor enumerate anterior. 1. Natura opera iunii: intrare n patrimoniu de mijloace economice prin achizi ionare de la alt unitate (societate comercial). Stofa este materie prim pentru unitatea cumprtoare. 2. Determinarea modificrilor n cadrul patrimoniului: opera iunea este de cretere, de sporire a patrmoniului ca urmare a intrrii (cumprrii) de materii prime. Cresc mijloacele economice (materiile prime), dar i sursa lor de provenien , respectiv obliga iile fa de unitatea de la care s-au achizi ionat, care se afl n raportul juridic de furnizare a unui element cu substan concret. Crete un element de activ, dar i unul de pasiv (considernd c suntem n cursul activit ii; dac am fi la nceputul ei cele dou elemente ar apare n patrimoniul unit ii). Ecua ia caracteristic ar fi: (A + x) (D + x) = KP elementul material, pozi ia din activ, nominalizeaz natura mijlocului economic (stofa = materia prim = element de stocuri); sursa de provenien a obliga iilor, pozi ia din pasiv, nominalizeaz resursa economic. (A + Materii prime) (D + Furnizori) = KP (A + 100.000) (D + 100.000) = KP 3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care se modific: n activ, structura patrimonial materii prime; n pasiv, structura patrimonial furnizori. 4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale modificate: substan a concret inrat n patrimoniu este un element material care se calculeaz cu ajutorul contului de activ Materii prime, iar sursa de provenien este preluat de resursa economic calculat cu ajutorul contului de pasiv Furnizori. 5. Aplicarea regulilor de func ionare ale conturilor: se aplic n acest caz regula sintetic de func ionare a conturilor pentru contul Materii prime conturile de activ ncep s func ioneze prin a se debita, nregistrnd n debit existentul (nu este cazul) i creterile datorate intrrilor (cazul de fa ) etc., contul Materii prime se va debita cu suma de 100.000 lei. Se aplic apoi regula de func ionare a conturilor de pasiv pentru contul Furnizori conturile de pasiv ncep s func ioneze prin a se credita, nregistrnd n credit existentul (nu este cazul) i creterile datorate majorrii surselor de obliga ii (cazul de fa ) etc., contul Furnizori se va credita cu suma de 100.000 lei. Ob inem:
83

Contul Materii prime Debit 100.000 Credit Debit
Contul Furnizori Credit 100.000
3.6.3. Formula contabil Analiza contabil ne impune s concepem o form de prezentare grafic n care cele dou structuri patrimoniale s fie puse fa n fa pentru a ilustra nregistrarea concomitent i cu aceeai valoare a unei opera iuni economice, fenomen sau proces economic. Aceast form de formula contabil. Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, n conturi, a unei opera iuni economice, pe baza principiilor dublei reprezentri i a dublei nregistrri a patrimoniului. Analiza contabil, dubla nregistrare a opera iunilor economice i coresponden a conturilor se concretizeaz prin formula contabil. Formula contabil are urmtoarea componen : 1. semnul = (egal), care reflect efectuarea simultan a dou serii de calcule; 2. contul care se debiteaz, aezat n stnga semnului egal; 3. contul care se crediteaz, aezat n dreapta semnului egal; 4. suma, care reflect valoarea opera iunii economice. Contul care se debiteaz (2) = (1) Contul care se crediteaz (3) Suma
(4)
Pe exemplul nostru, formula contabil va fi: Materii prime (2) = (1) Furnizori (3) 100.000 (4)
Aceast structur a formulei contabile rezult din urmtoarea demonstra ie: dac n locul semnului egal interalm litera T, care, aa dup cum s-a artat anterior, reprezint forma de lucru a contului, rezult: contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalit ii datorit faptului c debitul apare n partea stng a contului; contul care se crediteaz se gsete n partea dreapt a egalit ii, ntruct creditul este n partea dreapt a contului.
84
Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE Debit Materii prime 100.000 Furnizori
Bazele contabilit ii Credit 100.000
Multitudinea fenomenelor i proceselor economice conduc la redactarea unor multiple formule contabile att din punct de vedere a con inutului, ct mai ales datorit caracterului repetabil al acestor fenomene i procese. Pentru aceasta, ele trebuie diferen iate unele de altele i, ca urmare, formulei contabile trebuie s i se adauge o serie de elemente noi de identificare, i anume: data de producere i explica ia con inutului opera iei. n acest fel se ob ine articolul contabil. 3.6.4 Articolul contabil Defini ie Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul cruia se identific n timp i spa iu o modificare n structura patrimoniuluiprodus de o opera ie sau un fenomen ori proces economic. El cuprinde toate elementele care prezint interes pentru contabilitate: 1-4 formula contabl (cu cele 4 componente ale sale). 5 data efecturii nregistrrii contabile; 6 explica ia opera iunii economico-financiare; Data articolului contabil este elementul prin care se precizeaz anul, luna i ziua n care a avut loc opera ia. Explica ia este aceea parte a articolului n care se red prin cuvinte, n mod concis, opera ia analizat. Se consider c o explica ie este complet dac con ine toate elementele pentru a se putea repeta procesul de analiz contabil. n cadrul ei se va men iona actul care justific efectuarea opera iei i suma cu care urmeaz a se modifica fiecare cont. Dac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este format articolul contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple i articole contabile compuse. Articolele contabile simple sunt acelea n care formula contabil este format dintr-un singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz. Articolul contabil simplu corespunde rela iei:
Data (5) Explica ia (6) Contul care se debiteaz (2) = (1) Contul care se crediteaz (3) Suma (4)
85
n exemplul de mai sus am lucrat cu un articol contabil smplu.

19.09.2010 (5) Achizi ie stof (6) Materii prime (2) = (1) Furnizori (3) 100.000 (4)
Articolele contabile compuse sunt acelea n care formula contabil este format dintr-un singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz, fie din dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz. n reprezentarea grafic a articolului contabil compus, pentru redarea celor dou sau mai multe conturi care se crediteaz sau, dup caz, care se debiteaz se folosete exprimarea urmtoarele i se noteaz cu semnul %. n acest caz, suma urmtoarelor conturi este egal cu totalul sumelor aferente fiecrui cont din categoria celor care se crediteaz respectiv, care se debiteaz. n acest caz, forma grafic a articolului compus este: Data (5) Explica ia (6) respectiv: Data (5) Explica ia (6) Exemple Pentru a exemplifica modelul unei formule contabile compuse presupunem urmtoarele exemple: 1. O unitate economic pltete din banc 210.000 lei, din care unui furnizor 10.000 lei, iar pentru restituirea unui credit pe termen scurt 200.000 lei. Din analiza contabil a opera iei de mai sus rezult formula contabil compus (articolul contabil apare atunci cnd se completeaz i celelalte elemente cerute de aceast no iune). % (urmtoarele) Conturi care se debiteaz (2) = Contul care se crediteaz (3) Suma format din sume par iale (2) (1) Contul care se debiteaz = % (urmtoarele) Conturi care se crediteaz (3) Suma format din sume par iale
(4)
(1)
(4)
86
20.09.2010 (5) Achitat furnizor Achitat rat credit (6)
% Furnizori Credite bancare termen scurt (2)
Conturi curente la bnci
210.000 10.000 200.000
(1)
(3)
(4)
2. O unitate ncaseaz cu numerar (n casierie) suma de 20.000 lei care reprezint 12.000 lei ncasa i de la un client i 8.000 lei contravaloarea unui mprumut pe termen scurt acordat de banc. Analiza contabil ne conduce spre formula contabil compus: 29.09.2010 (5) ncasat client ncasat mprumut banc (6) Casa n lei = % Clien i Credite bancare termen curt (2) (1) (3) 20.000 12.000 8.000 (4)
Dup scopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi curente i de stornare. Articolele contabile curente sunt cele mai frecvente deoarece reflect activitatea de exploatare, financiar sau extraordinar a unit ii. Articolele contabile de stornare se folosesc pentru corectarea sau anularea unei opera ii anterioare efectuat greit. Stornarea poate fi practicat n dou variante: varianta de stornare n negru (prin rulaj) i varianta de stornare n rou. Exemplu: Se primesc de la furnizori materiale consumabile de 3.500 lei, care ns se nregistreaz eronat ca materiale de natura obiectelor de inventar: 19.09.2010 Materiale de = Furnizori Achizi ie natura obiectelor obiecte de inventar inventar Stornarea n negru se face prin inversarea formulei contabile eronate: 20.09.2010 Stornare obiecte inventar Furnizori = Materiale de natura obiectelor de inventar 3.500
3.500
87
Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare opera iunii economice efectuate: 20.09.2010 Materiale = Furnizori 3.500 Achizi ie consumabile materiale consumabile Stornarea n rou se face prin reluarea articolului contabil eronat, prin scrierea sumelor cu rou (se folosete culoarea roie) sau cu negru, dar n chenar 3.500 lei sau cu semnul (-), -3.500 lei: 20.09.2010 Stornare obiecte inventar Materiale de natura obiectelor de inventar = Furnizori 3.500
Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare opera iunii economice efectuate: 20.09.2010 Achizi ie materiale consumabile Materiale consumabile = Furnizori 3.500
Sarcina de lucru 4
Efectua i nregistrrile contabile a urmtoarelor opera iuni : 1.se cumpr mrfuri de la un furnizor (cu plata la termen) n valoare de 1.000 lei ; 2.se ncaseaz 2.000 de lei de la un client cu numerar.
88
Rezumat
Contul este un procedeu de nregistrare, calcul i determinare a structurilor patrimoniale de la formele cele mai simple pn la cele mai complexe, ce alctuiesc masa patrimonial. El face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a fiecrui element patrimonial, deoarece fiecare structur poate fi transpus ntr-un cont contabil cu care, mai apoi, s urmareasc evolu ia acesteia n sensul creterii sau descreterii. n func ie de natura elementului reprezentat, conturile sunt de activ, de pasiv i bifunc ionle. Regulile de func ionare a conturilor difer n func ie de natura lor: conturile de activ, care reflect mijloace economice, ncep s func ioneze prin a se debita, nregistreaz n debit existentul ini ial i creterile ulterioare ale mijlocului economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numai debitor sau zero dac contul este balansat. Conturile de pasiv, care reflect resurse de formare a mijloacelor economice, ncep s func ioneze prin creditare, nregistreaz n credit existentul ini ial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dac contul este balansat.
1. Contul reprezint: a) procedeul specific metodei contabilit ii care const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric a mijloacelor materiale, crean elor, obliga iilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei opera iuni economice folosind pre urile i tarifele; b) procedeul specific metodei contabilit ii care reflect existen a i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de opera iile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerci iu financiar); c) procedeul specific metodei contabilit ii care eviden iaz n expresie valoric, la un moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finan are, precum i rezultatele ob inute ca urmare a investirii, consumrii i reproduc iei capitalului; d) procedeul specific metodei contabilit ii care asigur verificarea exactit ii nregistrrilor opera iilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan , legatura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilit ii curente. e) procedeul specific matodei contabilit ii care se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. 2. Planul general de conturi cuprinde: a) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mpr ite n grupe de conturi simbolizate cu dou cifre; b) clase de conturi simbolizate cu o cifr;
c) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mpr ite n conturi sintetice de gradul II simbolizate cu dou cifre; d) clase de conturi simbolizate cu dou cifre i care sunt mpr ite n conturi sintetice de gradul I simbolizate cu patru cifre; e) nici un rspuns anterior nu este corect. a) b) c) d) e) 3. Dup func ia contabil, conturile sunt: conturi sintetice; conturi de gestiune extern; conturi analitice; conturi de pasiv; conturi de activ;
4. Contul servete la nregistrarea: a) numai a structurilor patrimoniale de activ modificate de opera iunea economic ce a avut loc; b) numai a structurilor patrimoniale de pasiv modificate de opera iunea economic ce a avut loc; c) numai a cheltuielilor i veniturilor modificate de opera iunea economic ce a avut loc; d) tuturor elementelor patrimoniale modificate de opera iunea economic ce a avut loc; e) nici unul din raspunsurile de mai sus. 5. Formula contabil este: a) o imagine fidel asupra situa iei ntreprinderii la sfritul exerci iului financiar; b) modalitatea de reflectare a modului de finan are a mijloacelor economice i a gradului de exigibilitate a surselor de fina are; c) o modalitate de reprezentare a mijloacelor economice ca avere concret i a drepturilor de crean ale ntreprinderii; d) capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani; e) modalitatea de prezentare grafic a fiecrei opera ii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric. 6. Ce este dubla nregistrare? a) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul componen ei i al destina iei bunurilor economice, adic a substan ei materiele a patrimoniului; b) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic sub aspectul modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obliga iilor ca expresie a raporturilor de proprietate; c) reflectarea unei continuit i n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor contabile, n evaluarea activelor i pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, prezentarea situa iei patrimoniale i a rezultatelor. d) nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei opera ii economice sau financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont;
e) const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unit ii patrimoniale. 7. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 5121 = 461 4.000 +A -A a) reflectarea crean ei generat de c/v chiriei de primit; b) ncasarea c/v chiriei lunare conform R.C.; c) ncasarea c/v chiriei lunare i stingerea crean ei; d) toate rspunsurile sunt corecte; e) nici un rspuns nu este corect. 8. Presupunem urmtoarea opera ie economic: Se cumpr de la un furnizor mrfuri n valoare de 200.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezint analiza contabil corect a acestei opera iuni? a) Mrfuri A + C 200.000 Furnizori P + C 200.000 b) Mrfuri A + D 200.000 Furnizori P + D 200.000 c) A + D 200.000 Mrfuri Furnizori A C 200.000 d) Mrfuri A + D 200.000 Furnizori P + C 200.000 e) Mrfuri P D 200.000 Furnizori P + C 200.000

1.b; 2. a,b; 3. d,e; 4.d; 5.e; 6. d; 7. b; 8. d.
Cre u Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2010). Bazele contabilit ii. Teorie, aplica ii practice i teste gril. Gala i: Editura Zigotto Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilit ii No iuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura Universitar
91
4. LUCRRI CONTABILE PERIODICE DE SINTEZ

Necesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez Balan a de verificare lucrare contabil de sintez lunar Situa iile financiare anule Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 93 93 104 111 112 114 114 114
Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s ntocmeti o balan de verificare a conturilor n urma opera inuilor economice derulate de o societate comercial; s n elegi transpunerea elementelor conturilor utilizate (solduri ini iale, rulaje, total sume i solduri finale) n balan a de verificare; s cunoti modul de ntocmire a situa iilor financiare anuale; s argumentezi legtura dinte cele trei procedee specifice metodei contabilit ii cont, balan de verificare i bilan .
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore
92
4.1. Necesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez

4.1.1. Aspecte introductive Imaginea fidel asupra pozi iei financiare i performan ei activit ii unei societ i comerciale reprezint obiectivul fundamental al contabilit ii. O sintez asupra elementelor constitutive ale activit ii acesteia trebuie comunicat utilizatorilor care au nevoie i au dreptul la aceasta ac ionari/asocia i, manageri, investitori actuali i poten iali, salaria i, bncile i alte institu ii de credit, statul, furnizorii i clien ii etc. Aceast situa ie se realizeaz prin ntocmirea unor documente financiare ce prezint ntr-o manier sintetic, fidel, clar i complet, ansamblul aspectelor economico-financiare ale ntreprinderii. 4.1.2 Clasificarea lucrrilor contabile de sintez Documentele de sintez pun n eviden , cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub forma recapitula iilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la formularea unei judec i asupra patrimoniului, situa iei financiare i rezultatelor ntreprinderii. Aceste documente au purtat n timp diferite denumiri: dare de seam, calcule periodice de sintez, documente de sintez i raportare financiar-contabil, conturi anuale, situa ii financiare. Conform reglemetrilor romneti, lucrrile contabile periodice de sintez sunt - balan a de verificare, care se ntocmete lunar; - situa iile financiare, care se ntocmesc anual, care trebuie s ofere o imagine fidel a pozi iei financiare, performan ei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informa ii referitoare la activitatea desfurat. Tot n cadrul situa iilor financiare se nscriu nscriu i raportrile semestriale ale agen ilor economici care sunt reglementate prin normele metodologice ale Ministrului de Finan e.
4.2 Balan a de verificare lucrare contabil de sintez lunar

Defini ie Balan a de verificare este procedeul specific metodei contabilit ii, respectiv un tablou care cuprinde toate conturile implicate de opera iunile economice ale unit ii patrimoniale, aezate n ordinea cresctoate a simbolurilor acestora, cu ajutorul cruia sunt centralizate informa iile privind contabilitatea curent a ntreprinderii i se verific exactitatea prelurilor de sume, a calculelor efectuate i a altor tipuri de prelucrri privind informa ia contabil. Este n aceslai timp i un document care servete la ntocmirea bilan ului contabil.
93
4.2.1 Con inutul balan ei de verificare Balan a de verificare cuprinde pentru toate conturile unit ii patrimoniale, de regul, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi; soldurile ini iale debitoare i creditoare; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i creditoare; soldurile finale debitoare i creditoare. Cu ajutorul balan ei de verificare se verific corela iile dintre egalit ile generate de dubla nregistrare a opera iilor patrimoniale n contabilitate, respectiv: concordan a dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan ; concordan a dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor debitoare i creditoare din balan . Balan a de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situa ia soldurilor. Prin intermediul balan ei de verificare analitice se legtura concordan a dintre conturile sintetice i conturile analitice. 4.2.2. Func iile balan ei de verificare Ca orice procedeu contabil, balan a de verificare ndeplinete o serie de func ii, i anume: 1. Func ia de verificare a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice presupune: - controlul i identificarea erorilor nregistrate n conturi prin intermediul egalit ilor valorice existente n cadrul balan ei de verificare; - determinarea nerespectrii principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor n Registrul Jurnal sau n Registrul Cartea Mare; - determinarea situa iei n care au fost calculate greit rulajele, totalul sumelor sau soldurile finale ale conturilor sau preluate eronat n balan ; 2. Func ia de centralizare a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale. Prin intermediul balan ei de verificare se cunosc toate modificrile care au avut loc n structura i volumul fiecrui element patrimonial , se prezint rezultatele financiare etc. 3. Func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice const n ntocmirea unor balan e de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic (care se desfoar pe conturi analitice). Astfel, se controleaz concordan care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice (de exemplu: ntre valoarea contului 437 Ajutor de omaj care trebuie s cumuleze valorile nscrise n conturile 4371 Contribu ia unit ii la fondul de omaj i 4372 Contribu ia personalului la fondul de omaj). 4. Func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan . Informa iile necesare pentru ntocmirea bilan ului contabil sunt furnizate de balan a de verificare a conturilor sintetice. Aceste informa ii sunt prelucrate i grupate potrivit necesit ilor de ntocmire a bilan ului. 5. Func ia de analiz a activit ii economice. Pe parcursul exerci iului financiar, deci ntre dou bilan uri, balan a de verificare este singurul document
care ofer posibilitatea analizei situa iei economico-financiare a firmei. Aceast analiz are anumite limite comparativ cu analiza realizat pe baza bilan ului contabil. 4.2.3. Clasificarea balan elor de verificare Balan a de verificare se prezint n variantele: balan de verificare cu o serie de egalit i; balan de verificare cu dou serii de egalit i; balan de verificare cu trei serii de egalit i; balan de verificare cu patru serii de egalit i. Balan a de verificare cu o serie de egalit i preia totalul sumelor debitoare i creditoare ale fiecrui cont din cartea - mare verificnd egalitatea:
Total sume debitoare TSD = Total sume creditoare TSC
Balan a de verificare cu dou serii de egalit i mbin cele dou variante ale balan ei de verificare cu o singur serie de egalit i i de aceea se mai numete i balan a totalurilor sumelor i a soldurilor. Acest tip de balan de verificare realizeaz verificarea urmtoarelor serii de egalit i:
1. Total solduri ini ial debitoare SiD Total rulajelor debitoare RcD Total soldurilor finale debitoare SfD = Total solduri ini ial creditoare SiC Total rulaje creditoare RcC
2.
3.
Total soldurilor finale creditoare = SfC
Balan a de verificare cu patru serii de egalit i este cea mai complet deoarece verific toate egalit ile astfel:
1. Total sume debitoare din balan a precedent S0D Total rulaje curente debitoare RcD Total sume debitoare ScD Total solduri finale debitoare SfD Total sume creditoare din balan a precedent = S0C Total rulaje curente creditoare = RcC Total sume creditoare ScC
2.
3.
4.
Total solduri finale creditoare = SfC
95

Unitatea______________ Balan de verificare ntocmit la ______________ Simbol cont Denumirea conturilor Debit. Credit Debit. Credit Debit. Solduri ini iale Rulaje curente Total sume
Solduri finale Debit. Credit
Credit.
4.2.4. ntocmirea balan ei de verificare Balan a de verificare se ntocmete lunar n scopul verificrii exactit ii nregistrrii opera iunilor economice n conturi, iar la 31.12. .... i pentru ntocmirea bilan ului contabil. n vederea ntocmirii balan ei de verificare se procedeaz la efectuarea urmtoarelor opera iuni: - se trec sumele opera iunilor economice efectuate din Registrul Jurnal n fiele de cont (Registrul Cartea Mare) care au fost implicate n aceste opera iuni; - se calculeaz elementele conturilor, respectiv rulaje, total sume i solduri finale; - se transpun datele din conturi (fie) n formularul de balan de verificare; - se adun coloanele balan ei i se verific egalit ile dintre coloanele perechi. Exemplificarea modului de ntocmire La o societate comercial situa ia elementelor patrimoniale se prezenta la 01.01.2010 dup cum urmeaz: Bilan contabil de deschidere la 01.01.2010 Denumirea indicatorului Sold ACTIVE IMOBILIZATE 80.000 Cldiri ACTIVE CIRCULANTE 100.000 Mrfuri 20.000 Clien i 10.000 Casa n lei TOTAL ACTIVE 210.000 DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN 55.000 5.000 Credite bancare pe termen scurt 15.000 Furnizori Salarii datorate personalului TOTAL DATORII 75.000 TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 135.000 (SN) CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000 REZERVE
Legale REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII
9.000 25.000 135.000
Pe parcursul lunii ianuarie 2010 au loc urmtoarele opera iuni: 1. pe data de 6.01.2010 se ncaseaz cu numerar crean ele de la clien il n valoare de 15.000 lei; 2. pe data de 12.01.2010 se cumpr mrfuri de la un furnizor n valoare de 23.000 lei; 3. se achit o parte din datoriile ctre furnizori n valoare de 10.000 lei cu numerar, pe data de 20.01.2010; 4. se reporteaz profitul exerci iului 2009 pe data de 31.01.2010; 5. se achit drepturile salariale n valoare de 9.000 lei, o parte din salaria i neprezentndu-se pentru ridicarea drepturilor, astfel c 6.000 lei se trec la categoria Drepturi de personale neridicate, pe data de 31.01.2010. nregistrarea opera iunilor enun ate mai sus (efectund i analiza contabil):
1. 5311 Casa n lei 4111 Clien i A A + D C 15.000 15.000
5311 Casa n lei
4111 Clien i
15.000
2.
371 Mrfuri 401 Furnizori
A P
+ +
D C
23.000 23.000
371 Mrfuri
401 Furnizori
23.000
3.
401 Furnizori 5311 Casa n lei
P A
D C
10.000 10.000
401 Furnizori
5311 Casa n lei
10.000
4.
1171 Rezultatul reportat 121 Profit i pierdere
25.000
B (P)
25.000
97

121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat
25.000
5.
421 Personal salarii datorate 5311 Casa n lei 426 Drepturi de personal neridicate
15.000
A P
C C
9.000 6.000
421 Personal salarii datorate
% 5311 Casa n lei 426 Drepturi de personal neridicate
15.000 9.000 6.000
Opera iunile analizate i nregistrate se nscriu n Registrul Jurnal:

Unitatea ___________ Registrul Jurnal Nr. crt. Data nreg. Documentul (fel, numr, data) Debitoare 1 1 2 6.01.10 3 Chit.1239/6.01.10 4 ncasare client Achizi ie mrfuri 5 5311 Creditoare 6 4111 Debitoare 7 15.000 Creditoare 8 15.000 Explica ia opera iunii Simbol conturi Sume Nr.pagin.........
12.01.10
FF.2341212/ 12.01.10
371
401
23.000
23.000
20.01.10
Chit.456789 /20.01.10
Plata furnizor
401
5311
10.000
10.000
31.01.10
Proces verbal asocia i Rest plata stat salarii
Reportat profit 2005 Achitat salarii
121
1171
25.000
25.000
31.01.10
421
% 5311 426
15.000 9.000 6.000 88.000 88.000
31.01.10
Total
98
Se deschid T-urile conturilor, ncepnd cu cele existente n bilan ul de deschidere i se continu cu cele care apar n pus ca urmare a opera iunilor economice desfsurate; se transpun sumele din nregistrri i apoi, se calculeaz elementele conturilor (rulaje, total sume, solduri finale):
D Si 212 Construc ii 80.000 RD TSD 80.000 RC TSC SFD 80.000 C D Si (2) RD TSD 371Mrfuri 100.000 23.000 23.000 123.000 RC TSC SFD 123.000 C -
D Si
4111 Clien i 20.000 (1)
C 15.000
D Si (1)
5311Casa n lei 10.000 15.000 15.000 25.000 (3) 10.000 (5) 9.000 RC 19.000 TSC 19.000 SFD 6.000
RD TSD 20.000
RC TSC SFD
15.000 15.000 5.000
RD TSD
5191 Credite bancare t.scurt C Si 55.000 RC TSC 55.000
D (3)
401 Furnizori 10.000 Si (2)
C 5.000 23.000
RD TSD SFC 55.000
RD TSD SFC
10.000 10.000 18.000
RC 23.000 TSC 28.000
D 421 Personal salarii datorate (5) RD TSD SFC 15.000 15.000 15.000 Si RC TSC
1012Capital social Si RC TSC
C 101.000
15.000 RD 15.000 TSD SFC 101.000
101.000
99
1061 Rezerve legale Si
C 9.000 -
D (4)
121Rezultatul exerci iului 25.000 Si
C 25.000 -
RD TSD SFC 9.000
RC TSC 9.000
RD TSD SFC
25.000 25.000 -
RC TSC 25.000
1171 Rezultatul reportat (4) RC TSC
C 25.000 25.000 25.000
426 Drepturi neridicate (5) RC 6.000 TSC
C 6.000
RD TSD SFC 25.000
RD TSD SFC 6.000
6.000
Se ntocmete balan a de verificare a conturilor cu patru serii se egalit i la 31.01.2010, constantndu-se urmtoarele: - dac fiecare cont prezint n dinamic starea ini ial, modificrile i starea final a fiecrei structuri patrimoniale, balan a de verificare preia numai anumite elemente (sold ini ial, rulaje debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare, solduri finale) pentru fiecare structur, oferind o imagine orizontal, relativ dinamic, a strii patrimoniului. - conturile se nscriu n balan a de verificare n ordinea cresctoare a simbolului lor; - exist o strns legtur ntre balan a de verificare a conturilor i RegistrulJurnal, deoarece totalul Registului trebuie s fie egal cu coloanele reprezintnd rulaje debitoare i creditoare din balan (n exemplul nostru 88.000 lei); acest aspect reprezint n acelai timp i o cheie de control privind corecta ntocmire a balan ei; - ntocmirea corect a balan ei presupune egalitate ntre seriile sale, respectic soldurile ini iale debitoare trebuie s fie egale cu soldurile ini iale creditoare, rulajele debitoare trebuie s fie egale cu rulajele creditoare, total sume debitoare egale cu total sume creditoare, iar soldurile finale debitoare trebuie s fie egale cu soldurile finale creditoare; - soldurile finale ale conturilor pe care le con ine bala a de verificare servesc la ntocmirea bilan ului contabil.
Balan a de verificare ntocmit la 31.01.2010
Cont
Denumirea contului
Tip
Solduri la 1 ianuarie
Rulaj n luna total
Total
sume
Solduri finale
Debit 1012 Capital social varsat 1061 Rezerve legale P 0
Credit 101.000
Debit 0
Credit 0
Debit 0
Credit 101.000
Debit 0
Credit 101.000
9.000
9.000
9.000
1171 Rezultatul reporat 121 Profit i pierdere 212 Construc ii 371 Marfuri 401 Furnizori 4111 Clienti 421 Personal salarii datorate 426 Drepturi de personal neridicate 5191 Credite bancare termen scurt 5311 Casa n lei Total lista
B B A A P A P
0 0 80.000 100.000 0 20.000 0
0 25.000 0 0 5.000 0 15.000
0 25.000 0 23.000 10.000 0 15.000
25.000 0 0 0 23.000 15.000 0
0 25.000 80.000 123.000 10.000 20.000 15.000
25.000 25.000 0 0 28.000 15.000 15.000
0 0 80.000 123.000 0 5.000 0
25.000 0 0 0 18.000 0 0
6.000
6.000
6.000
55.000
55.000
55.000
A -
10.000 210.000
0 210.000
15.000 88.000
19.000 88.000
25.000 298.000
19.000 298.000
6.000 214.000
0 214.000
Bilan contabil ntocmit la 31.01.2010 Denumirea indicatorului ACTIVE IMOBILIZATE Cldiri ACTIVE CIRCULANTE Mrfuri Clien i Casa n lei TOTAL ACTIVE DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN Credite bancare pe termen scurt Furnizori Drepturi de personal neridicare TOTAL DATORII TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) CAPITAL SOCIAL VARSAT REZERVE Legale REZULTATUL REPORTAT (profit) TOTAL CAPITALURI PROPRII
Sold 80.000 123.000 5.000 6.000 214.000 55.000 18.000 6.000 79.000 135.000 101.000 9.000 25.000 135.000
4.2.5. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balan ei de verificare Balan a de verificare a conturilor servete la depistarea erorilor de nregistrare contabil, atunci cnd nu exist egalitate valoric ntre seriile sale. Aceste erori se pot mpr i n dou categorii: 1. erori de nregistrare contabil identificate ca urmare a lipsei unor egalit i valorice din cadrul balan ei de verificare a conturilor. Din aceast categorie fac parte: - erori de nregistrare a sumelor n formulele contabile din eviden a cronologic (mai ales la formulele contabile compuse); - erori de nregistrare n eviden a sistematic (preluarea sumelor din RegistrulJurnal n Registrul Cartea-Mare); - erori de calcul a elementelor valorice ale conturilor (a rulajelor, totalurilor sau soldurilor finale n Registrul Cartea-Mare); - erori de ntomire prpriu-zis a balan ei de verificare (adunarea greit a totalurilor pe coloane; preluarea incorect a valorilor din eviden a sistematic etc.). Aceste erori apar cel mai des n condi iile nregistrrii manuale a opera iunilor economice, iar identificarea i nlturarea lor se realizeaz n ordinea invers a celei n care s-au desfurat lucrrile de ntocmirea a balan ei de verificare. 2. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corela ii valorice din cadrul balan ei de verificare ah a conturilor sintetice i a balan elor de verificare ale conturilor analitice. Din aceast categorie fac parte: - omisiunile de nregistrare contabil, adic opera iuni economice care au rmas nenregistrate n contabilitatea curent i care sunt depistate ca urmare a
sesizrilor primite de la partenerii unit ii n legtur cu opera iile economice respective; - erori de compensa ie, datorate transcrierii greite a unor sume din documente n Registrul-Jurnal sau din acesta n Registrul Cartea-Mare. Aceste erori sunt identificate ca urmare a soldurilor sau rulajelor nefireti constatate la unele conturi sau ca urmare a sesizrilor primite de la ter i; - erori de imputa ie, datorate transcrierii eronate a unor sume n debitul sau creditul unor conturi care nu corespund con inutului economic al opera iunii; - erori de nregistrare n eviden a cronologic, datorit nregistrrii unor opera iuni economice de dou ori, debitarea i creditarea greit a unor conturi, stabilirea greit a unor conturi corespondente etc. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul fi identificate cu ajutorul balan ei de verificare ah, care pe lng egalit ile valorice, red i coresponden a conturilor. Astfel, se determin nu exist coresponden ele ntre anumite conturi, precum i erorile de compensa ie i pe cele de imputa ie. De men ionat c numai cu ajutorul balan ei ah sintetic i a balan elor de verificare a conturilor analitice se pot determina erorile men ionate mai sus. n cazul utilizrii balan ei cu dou, trei sau patru serii de egalit i obinuite, aceste erori nu pot fi determinate.
Sarcina de lucru 1
Redacteaz un text de 10-12 rnduri n care s explici cum se ntocmete balan a de verificare a conturilor.
4.3. Situa iile financiare anule 4.3.1. Pregtirea ntocmirii situa iilor financiare anuale ntocmirea situa iilor financiare reprezint un amplu proces care se concretizeaz ntr-un ir de lucrri, unele dintre ele avnd caracter pregtitor (preliminar), iar altele reprezintnd ntocmirea proriu-zis. Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit de exerci iu financiar i de a centraliza datele, asigurnd reflectarea ct mai fidel a situa iei economico-financiare a firmei. Ele sunt efectuate de ctre personalul anajat, cu calificare n domeniu sau de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil. n cadrul acestor lucrri pregtitoare se cuprind: 1. verificarea nregistrrii corecte a opera iunilor economice n conturi urmrete dac s-au ntocmit documentele justificative pentru toate opera iunile economice ale exerci iului financiar avut n vedere i dac aceste documente au fost nregistrate n totalitate n eviden a contabil. Aceast verificare este pe de o parte formal i se realieaz parcurgnd sumar situa ia conturilor sintetice i analitice, mai ales a soldurilor ini iale i a rulajelor lor, iar pe de alt parte de fond, verificndu-se legalitatea i sinceritatea datelor nregistrate n conturi. Aceast din urm verificare este mai profund i vizeaz calitatea datelor contabile. 2. verificarea concordan ei dintre contabilitate i eviden a operativ i dintre contabilitatea sintetic i cea analitic are n vedere c pentru unele elemente patrimoniale se conduce i o eviden operativ, fiind astfel necesar s se asigure o deplin concordan ntre aceasta i contabilitatea analitic sau sintetic n vederea elaborrii situa iilor financiare. Se pot depista astfel erori n conducerea eviden ei operative, a eviden ei analitice sau sintetice ori concomitent n eviden a operativ i contabilitate. n aceast situa ie verificrile se succed n ordinea invers a opera iilor de nregistrare. Verificarea concordan ei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic urmeaz verificrii dintre eviden a operativ i contabilitatea analitic i are ca scop asigurarea unor informa ii contabile exacte n cadrul conturilor sintetice. Se urmrete concordan a dintre totalul rulajelor a conturilor sintetice i conturilor analitice corespunztoare. n acest scop se pot folosi mai multe metode: ntocmirea de balan e analitice pentru acele conturi sintetice care se dezvolt n analitic sau folosirea n cazul formei de nregistrare contabil pe jurnale, a jurnalelor auxiliare care au coloane distincte pentru conturi analitice, ale cror sume totalizate se confrunt cu sumele conturilor sintetice. 3. ntocmirea balan ei de verificare primar Prin intermediul balan ei se realizeaz centralizarea i controlul sumelor nregistrate n conturi. Se pot descoperi astfel eventuale erori care au dus la dezechilibrul valoric al coloanelor balan ei i implicit n debitul sau creditul conturilor. n aceast balan preliminar figureaz cu sold att conturile din
clasa cheltuielilor, ct i a veniturilor, ntruct rezultatul brut al exercitiului nu este nc stabilit. 4. inventarierea general a patrimoniului, naintea ntocmirii situa iilor financiare, se efectueaz deoarece datele cuprinse n balan nu sunt n ntotdeauna n concordan cu ceea este i n realitate. De regul, ntre datele balan ei i situa ia faptic apar diferen e sau nepotriviri. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor nscrise n listele de inventariere cu cele din contabilitate, respectiv eviden a tehnic-operativ. Pentru elementele patrimoniale la care se constat deprecieri se ntocmesc liste separate i, n contabilitate, se nregistreaz un provizion n cazul deprecierilor reversibile sau o amortizare suplimentar n situa ia deprecierilor ireversibile. 5. contabilizarea opera iunilor de regularizare se refer la nregistrarea diferentelor constatate cu ocazia inventarierii. n acest scop, n Registrul-Jurnal vor fi redactate opera iuni referitoare la plusuri i minusuri de inventar. 6. determinarea rezultatului contabil presupune nchiderea conturilor de venituri i de cheltuieli ale perioadei curente, con inute n structura claselor 6 i 7, prin intermediul contului 121 Profit i pierdere. Astfel se determin rezultatul contabil sau profitul contabil ca diferen ntre creditul i debitul contului 121. Dac diferen a este pozitiv, firma a ob inut profit, iar dac este negativ s-au ob inut pierderi. Profitul contabil este considerat n cadrul Standardelor Interna ionale de Contabilitate ca fiind profitul net sau pierderea aferent unei perioade nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul. 7. determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit Profitul impozabil se determin adugnd sau diminund din profitul contabil, determinat anterior, o serie de elemente i anume: cheltuielile nedeductibile (cheltuieli cu impozitul pe profit, cheltuieli cu amenzi, despgubiri, penalit i, cheltuieli cu sponsorizri, diurne peste limita prevzut de lege, alte cheltuieli nedeductibile fiscal), deducerile fiscale (rezerva legal, dividende primite, venituri rezultate din anularea provizioanelor etc.) i pierderile nregistrate n exerci iile precedente i reportate n exerci iul curent, care trebuie acoperite, dup formula: Pi = Pc + Chn Df Pfr, unde: Pi Profit impozabil sau pierdere fiscal Pc Profit contabil Chn cheltuieli nedeductibile fiscal Df deduceri fiscale Pfr pierderi din exerci iile precedente reportate O dat determinat profitul impozabil se poate calcula i impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil., cu unele excep ii: 6% pentru profitul provenit din export realizat din activitate proprie sau prin activitate de comision i 80% pentru veniturile rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, n cazul Bncii Na ionale. Dup determinarea impozitului pe profit se vor redacta urmtoarele articole: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 121 Profit i pierdere = = 441 Impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
8. ntocmirea balan ei de verificare final presupune centralizarea micrilor de valori pe baza datelor con inute n Registrul Cartea-Mare. Spre deosebire de prima balan , conturile de cheltuieli i venituri nu mai prezint sold. Ele au fost nchise prin intermediul contului 121, cu ocazia stabilirii rezultatului contabil. Balan a de verificare final st la baza ntocmirii bilan ului contabil i a anexelor sale. 4.3.2. Con inutul situa iilor financiare i ntocmirea lor Aceste lucrri reprezint de fapt ntocmirea bilan ului contabil, a contului de profit i pierdere, a anexelor la bilan i a politicilor i notelor explicative referitoare la exerci iul consemnat prin bilan . ntocmirea bilan ului propriu-zis Bilan ul contabil este cea mai complet i complex situa ie financiar anual care prezint imaginea fidel a patrimoniului ntre dou perioade de timp. La ntocmirea bilan ului sunt preluate valorile din balan a de verificare final, inndu-se cont de structurile patrimoniale rectifiative i de cele de venituri i cheltuieli care sunt reprezentate indirecte prin intermediul soldului contului de profit i pierdere. De asemenea, datele din balant sunt regrupate, modul de calcul i agragre a sumelor fiind indicat de formularul tip de bilan prin cola ioarea rndurilor, ct i prin normele metodologice de completare. Bilan ul cuprinde toate elementele de activ, datoriile capitalurile proprii ale personei juridice la ncheierea exerci iului financiar. ntocmirea contului de profit i pierdere Contul de profit i pierdere exprim performan a firmei. Cheltuielile i veniturile perioadei curente sunt prelucrate i sistematizate separat, structurndu-se pe trei activit i principale: exploatare, financiar i extraordinar. Totodat, se determin i rezultatele n cadrul fiecrei activit i, rezultatul curent, brut i net al exerci iului. Situa ia fluxurilor de trezorerie Aceast situa ie se ntocmete ca urmare a faptului c n ativitatea firmei cheltuielile nu reprezint ntotdeauna pl i, veniturile nu reprezinta n acelai timp i ncasri sau invers. Astfel, apare necesar cunoaterea modului de gestionare al trezoreriei ntreprinderii, adic a fluxului de numerar. Fluxul de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar dintr-un exerci iu financiar sau echivalente ale acestora (investi ii financiare pe termen scurt, care sunt uor transformabile n bani). Situa ia fluxurilor de numerar are rolul de a prezenta fluxurile de aceast natur structurate pe activit i distincte: exploatare (ncasri i pl i legate de vnzarea bunurilor i prestarea de servicii, pl i pentru i n numele angaja ilor, pl i privind impozitele i taxele etc.), investi ie (ncasri i pl i din vnzarea de terenuri, construc ii, pl i avansate furnizorilor de imobilizri etc.) i finan are (venituri n numerar din emisiunea de obliga iuni, pl i n numerar ctre ac ionari, rambursrile n numerar a unor sume mprumtate), inclusiv creterea net a numerarului sau echivalentelor de numerar ob inute prin compararea situa iilor existente la nceputul i sfritul exerci iului.
Redm mai jos un exemplu de prezentare al situa iei fluxurilor de numerar: Denumirea indicatorului Nr. Exerci iu financiar rnd precedent ncheiat Fluxuri de numerar din activit i de exploatare - ncasri - pl i Fluxuri de numerar din activit i de investi ii: - ncasri - pl i Fluxuri de numerar din activit i de finan are: - ncasri - pl i Fluxul de numerar total Numerar la nceputul perioadei Numerar la sfritul perioadei
Politicile contabile i notele explicative Acestea reprezint componenta situa iilor financiare care asigur furnizarea unor informa ii suplimentare pentru edificarea utilizatorului bilan ului. Prin politici contabile se n elege ansamblul de principii, norme, conven ii, reguli i practici specifice adoptate de o persoan juridic la ntocmirea i prezentarea situa iilor anuale. n notele explicative fiecare element obligatoriu prezentat n situa iile financiare poate fi detaliat, dac aceast detaliere conduce la prezenatrea unei situa ii elocvente pentru utilizatorii de informa ii. De asemenea, pot fi prezentate elemente din contul de profit i pierdere dezvoltate cu orice element de venit sau de cheltuial care nu este prevzut n formularul tip. Reglementrile romneti structureaz problematica notelor explicative ntr-un numr de zece domenii, cu urmtoarea succeviune: 1. Active imobilizate (se prezint detaliat activele imobilizate, preciznd valoarea lor la 1 ianuarie, achizi iile sau ieirile din gestiune, perioadele de amortizare, valoarea la 31 decembrie, deprecieri nregistrate n cursul exerci iului etc.). 2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (se prezint denumirea fiecrui provizion, valorile la 1 ianuarie i la 31 decembrie, cauzele care au condus la constiruirea sau la anularea lor). 3. Repartizarea profitului (se precizeaz destina iile profitului realizat n exerci iul curent rezerv legal, acoperirea pierderilor contabile, alte repartizri precum i valoarea profitului rmas nereprtizat, dac este cazul). 4. Analiza rezultatului din exploatare (sunt analizate veniturile i cheltuielile din activitatea de exploatare, respectiv cifra de afaceri, costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate, celelelte cheltuielile, efectuate n legtur cu realizarea cifrei de afaceri, sunt grupate n cheltuieli ale activit ii de baz, cheltuieli ale activit ilor auxiliare, cheltuieli indirecte de produc ie i
se determin rezultatul brut; sunt analizate cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administra ie i alte venituri din exploatare, artndu-se activit ile care au condus la generarea lor). 5. Situa ia crean elor i datoriilor (se prezint valoarea crean elor pe catogorii clien i de ncasat, debitori diveri, crean e n legtur cu bugetele pentru sume pltite n plus, TVA de recuperat etc.; datoriile sub i ele prezentate detaliat datorii comerciale, bancare, salariale, fiscale, sociale etc. precizndu-se n ambele cazuri durata normal a ncasarilor, respectiv a pl ilor, valoarea acestora la 1 ianuarie i 31 decembrie, valoarea i natura garan iilor, dac este cazul, valoarea crean elor i oblga iilor pentru care s-au constituit provizioane). 6. Principii, politici i metode contabile (sunt precizate principiile i metodele contable utilizate, abaterile de la acestea, dac este cazul, schimbarea metodelor de evaluare; se specific dac s-au aplicat reguli de evaluare alternative, suma dobnzilor incluse n costul de produc ie al activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabrica ie). 7. Ac iuni i obliga iuni (se prezint informa ii referitoare la capitalul social subsris nevrsat i vrsat, numrul i valoarea total a fiecrui tip de ac iuni emie, ac iunile rscumprabile, ac iunile emise n timpul exerci iului financiar, obliga iunile emise, structura ac ionariatului etc.). 8. Informa ii privind salaria ii, administratorii i directorii (se fac men iuni cu privire la salarizarea directorilor i administratorilor, valoarea avansurilor i a creditelor acordate directorilor i administratorilor n timpul exerci iului financiar, numrul mediu de salaria i, pe total i pe fiecare categorie n parte, salariile pltite acestora i de pltit, cheltuielile cu asigurrile sociale, alte cheltuieli cu contribu iile pentru pensii). 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economicofinanciari (se calculeaz i se analizeaz o serie de indicatori, cum ar fi: lichiditatea curent, lichiditatea imediat, gradul de ndatorare, viteza de rota ie a stocurilor, viteza de rota ie a debitelor-clien i, viteza de rota ie a creditelorfurnizor, viteza de rota ie a activelor imobilizate, rentabilitatea capitalului angajat, marja brut din vnzri etc.). 10. Alte informa ii (sunt oferite informa ii cu privire la prezentarea persoanei juridice, la rela iile sale cu filialele, ntreprinderi asociate sau cu alte societ i n care se de in titluri de participare strategice, dac este cazul; modalitatea folosit pentru exprimarea n moneda na ional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i cheltuielilor eiden iate ini ial ntr-o moned strin; informa ii referitoare la impozitul pe profit, cifra de afaceri, cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul contractelor de leasing opera ional, onorariile pltite persoanelor care verific situa iile financiare anuale, angajamente primite i angajamente acordate). Raportul de gestiune Acesta reprezint i el o component a lucrrilor de sintez anuale, con innd informa ii pe care le prezint administratorul societ ii, n legtur cu activitatea desfurat n timpul exercitiului financiar. Raportul de gestiune are urmtorul con inut: prezentarea situa iei ntreprinderii i evolu ia sa previzibil;
evenimentele importante survenite ntre data nchiderii exerci iului i data la care s-a ntocmit raportul; participa iile de capital la alte ntreprinderi; activitatea i rezultatele sucursalelor i a altor subunit i proprii; activitatea de dezvoltare i investi ii; datoriile ctre bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale etc.; afectarea rezultatului exerci iului, dividendele care s-au distibuit i repartizat, precum i datoria de impozitare corespunztoare; cumprarea i revnzarea de ctre societate a propriilor ac iuni etc. Verificarea i certificarea situa iilor financiare anuale Potrivit Legii contabilit ii bilan urile contabile trebuie verificare i certificate de persoane abilitate n acest sens, conform prevederilor legale. Verificarea i certificarea se poate face de ctre cenzori sau de ctre alte persoane care pot ndeplini obliga iile prevzute de lege pentru cenzorii numi i la societ ile comerciale. Acetia au printre atribu iile lor, verificarea i certificarea bilan urilor agen ilor economici, care au o cifr de afaceri mai mare dect echivalentul a 100.000 de euro, la cursul de schimb de la 31 decembrie i care nu au cenzori, precum i bilan urile contabile ale regiilor autonome. Aceast verificare reprezint un control extern, legal i cu caracter pemanent. Obiectivul controlului este confirmarea faptului c bilan ul red imaginea fidel a patrimoniului, clar i complet, precum i situa ia financiar i rezultatele firmei. Pentru aceasta se verific: - existen a concordan ei dintre bilan ul contabil, balan a de verificare i registrele contabile; - ntocmirea registrelor de contabilitate conform reglementrilor n vigoare; - respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte principii, norme i reguli contabile. Verificarea n vederea certificrii bilan ului presupune parcurgerea a trei momente: 1. cunoaterea general a ntreprinderii, cnd se adun date referitoare la societate, cu caracter general: date de identificare, obiectul de activitate principal i activit ile secundare, capitalul social, numrul de ac iuni, administrarea, conucerea i controlul intern etc. Se cunoate activitatea societ ii n urma discu iilor cu persoanele responsabile i prin vizitarea firmei. 2. evaluarea controlului intern. n aceast faz, persoana care realizeaz controlul extern poate utiliza lucrrile de control intern realizate de contabili i exper i contabili. Cel care verific trebuie s aprecieze func ionarea nregistrrii opera iilor interne, s se asigure de caracterul adecvat al lucrrilor interne i de concluziile acestora n legtur cu obiectivul misiunii sale i s conserve o documenta ie suficient a lucrrilor sale. Astfel, se apreciaz n ce msur concluziile controlului intern pot fi luate n considerare n realizarea contolului extern efectuat. 3. examinarea direct a conturilor i situa iilor financiare este legat de controlul conturilor i a documentelor de sintez i corela iile acestora cu activitatea de control intern. Astfel, dac controlul intern este
puternic, cenzorul va verifica doar opera iunile de nchidere a conturilor, caracterul real al soldurilor acestora, va efectua teste de validare a nregistrrilor pe baza documentelor de inute de ntreprindere etc. Dac controlul intern are puncte slabe, cenzorul va trebui s aplice mai amnun it testele anterioare sau s recurg la teste suplimentare. n situa ia n care controlul intern este deficitar, cel ce verific activitatea societ ii se bazeaz exclusiv pe revizia conturilor. El trebuie s utilizeze anumite corela ii i chei de control care s-i permit s-i formeze opinia. Trebuie identificate eventualele erori, inexactit i care explice rezerva sau refuzul de a certifica situa iile financiare, dac este cazul. Observa iile celui care verific situa iile financiare sunt consemnate ntr-un raport care poate men iona: absen a punerii la dispozi ie a documentelor sau a publicrii informa iilor obligatorii, erori constatate n compararea informa iilor furnizate cu documentele de sintez, lipsa sincerit ii informa iilor care poate fi neltoare pentru ac ionari sau ter i, n caz de publicare. Potrivit Legii contabilit ii, certificarea bilan ului se poate face n mai multe variante: 1. certificarea fr rezerve, care se realizeaz dac sunt ndeplinite urmtoarele condi ii: documentele de sintez sunt stabilite conform normelor legale n vigoare, principiile contabile sunt aceleai cu cele aplicate n exerci iul anterior, informa iile cuprinse n situa iile financiare ofer o imagine fidel asupra partimoniului etc. i cel care a verificat situa iile financiare a putut pune n practic, fr restric ii, toate actele pe care le-a considerat utile. 2. certificarea cu rezerve apare n situa ia n care s-au constatat erori, anomalii, nerespectarea regulilor i principiilor contabile, cu urmri aspura reflectrii ansamblului lucrrilor de sintez, nu s-au putut aplica procedeele de verificare dorite, s-au constatat nereguli a cror efect se va constata n viitor etc.; 3. refuzul de a certifica are loc atunci cnd s-au constatat erori, anomalii semnificative care afecteaz sinceritatea documentelor de sintez, nu s-au putut aplica procedee de verificare pentru a formula o opinie despre ansamblul documentelor financiare, s-au constatat nereguli care afecteaz grav informa iile cuprinse n documentele de sintez, determinnd refuzul de a certifica situa iile financiare. Motivele certificrii cu rezerve sau a refuzului de a certifica se consemneaz n raportul pe care l ntocmete cenzorul sau alt persoan care efectueaz controlul situa iilor financiare. Situa iile financiare anuale se ntocmesc n trei exemplare, iar dup ce au fost semnate de ctre conductorul societ ii, conductorul compartimentului financiar-contabil i persoana care le-a verificat (cenzorul), se supun aprobrii de ctre Adunarea general a ac ionarilor. Din cele trei exemplare, unul se depune la Administra ia financiar de care apr ine societatea comercial, unul la Oficiul Registrului Comer ului, pentru publicarea n Monitorul Oficial, iar ultimul exemplar se pstreaz la societate.
Sarcina de lucru 2
Redacteaz un text de 10-12 rnduri n care s descrii con inutul situa iilor financiare anuale :
Rezumat
Orice societate comercial are nevoie de o sintetizare a activit ii sale economice i financiare, mai ales la sfritul exerci iului financiar. Acest aspect este rezolvat prin intermediul lucrrilor periodice de sintez balan a lunar de verificare a conturilor, situa iile financiare, raportri financiare semestriale. Balan a de verificare este procedeul specific metodei contabilit ii, care se prezint sub forma unui tablou ce cuprinde toate conturile implicate de opera iunile economice ale unit ii patrimoniale, aezate n ordinea cresctoate a simbolurilor acestora, cu ajutorul cruia sunt centralizate informa iile privind contabilitatea curent a ntreprinderii i se verific exactitatea prelurilor de sume, a calculelor efectuate i a altor tipuri de prelucrri privind informa ia contabil. Este n aceslai timp i un document care servete la ntocmirea bilan ului contabil. Situa iile financiare sunt documente de sintez prin care se prezint ntr-o structur formalizat informa ii de natur financir-contabil necesare majorit ii utilizatorilor. Ele se ntocmesc periodic, adic anual, semestrial sau trimestrial. Pentru ntocmirea lor se realizeaz o serie de lucrri cu caracter preliminar, cum ar fi: verificarea nregistrrii corecte a opera iunilor economice n conturi, verificarea concordan ei dintre contabilitate i eviden a operativ i dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, ntocmirea balan ei de verificare primar, inventarierea general a patrimoniului, contabilizarea opera iunilor de regularizare, determinarea rezultatului contabil, determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit, ntocmirea balan ei de verificare final.
1. Func iile balan ei de verificare sunt: a) func ia de verificare a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice, func ia de centralizare a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan , func ia de analiz a activit ii economice; b) func ia de verificare a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice, func ia de calcul i determinare a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan , func ia de analiz a activit ii economice; c) func ia de corectare a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice, func ia de analiz a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan , func ia de analiz a activit ii economice;
d) func ia de corelare a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice, func ia de previziune a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan , func ia de analiz a activit ii economice; e) func ia de analiz a exactit ii nregistrrii opera iunilor economice, func ia de comparare a existen ei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, func ia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, func ia de legtur dintre conturile sintetice i bilan , func ia de analiz, sintez i previziune a activit ii economice. 2. Balan a de verificare reprezint: a) un procedeu specific metodei contabilit ii; b) un procedeu specific disciplinelor economice; c) un tablou care prezint n ordinea cresctoare a simbolului toate conturile utilizate de contabilitatea curent, cu elementele preluate din Turile conturilor; d) un tablou asemntor cu bilan ul contabile, dar care cuprinde i conturile de venituri i de cheltuieli; e) un tablou sintetic privind activitatea desfurat de serviciul comercial a firmei. 3. Balan a de verificare a conturilor servete la depistarea erorilor de nregistrare contabil, atunci cnd nu exist egalitate valoric ntre seriile sale. Din aceast categorie fac parte: a) erori de nregistrare a sumelor n formulele contabile din eviden a cronologic (mai ales la formulele contabile compuse); b) omisiunile de nregistrare contabil, adic opera iuni economice care au rmas nenregistrate n contabilitatea curent; c) erori constnd n debitarea i creditarea greit a unor conturi, stabilirea greit a unor conturi corespondente etc.; d) erori de ntomire propriu-zis a balan ei de verificare (adunarea greit a totalurilor pe coloane; preluarea incorect a valorilor din eviden a sistematic etc.); e) erori de imputa ie, datorate transcrierii eronate a unor sume n debitul sau creditul unor conturi care nu corespund con inutului economic al opera iunii. 4. n vederea ntocmirii balan ei de verificare lunare se procedeaz la efectuarea anumitor opera iuni. Care din variantele de mai jos nu este corect: a) se trec sumele opera iunilor economice efectuate din Registrul Jurnal n fiele de cont (Registrul Cartea Mare) care au fost implicate n aceste opera iuni; b) se calculeaz elementele conturilor, respectiv rulaje, total sume i solduri finale; c) se transpun datele din conturi (fie) n formularul de balan de verificare; d) se adun coloanele balan ei i se verific egalit ile dintre coloanele perechi.
e) se ntocmete bilan ul contabil. 5. Care din variantele urmtoare sunt valabile n cazul balan ei de verificare? a) SFD = TSD SiD i SFC = TSC SiC; b) TSD = SiD + RD i TSC = SiC + RC; c) TSD = SFD SiD i TSC = SFC SiC; d) SFD = SiD + RD i SFC = SiC + RC; e) Rulajele debitoare i creditoare coincid cu totalurile debitoare i creditoare din Registrul-Jurnal. 6. Situa iile financiare anuale presupun o serie de lucrri premergtoare. Care din variantele de mai jos nu este corect? a) ntocmirea balan ei de verificare primar; b) inventarierea general a patrimoniului; c) determinarea rezultatului contabil; d) ntocmirea balan ei de verificare final; e) redactarea bilan ului contabil. 7. Situa iile financiare anuale reprezint: a) documente de sintez prin care se prezint ntr-o structur formalizat informa ii de natur financir-contabil necesare majorit ii utilizatorilor; b) documente n care sunt consemnate opera iunile economice i financiare desfurate de o societate comercial; c) documentele de sintez pun n eviden , cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub forma recapitula iilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la formularea unei judec i asupra patrimoniului, situa iei financiare i rezultatelor ntreprinderii; d) documente cu ajutorul crora se realizeaz o recapitula ie a elementelor patrimoniale inventariate; e) documente de analiz, care prin indictorii determina i ofer informa ii cantitative i calitative despre patrimoniu i rezultatele financiare ale unei societ i pentru un exerci iu financiar. 8. Care variant de mai jos nu face parte din situa iile financiare anuale? a) bilan ul contabil; b) contul de profit i pierdere; c) anexele la bilan ; d) balan a de verificare; e) politicile i notele explicative.

1.a; 2. a,c; 3. a,d; 4.e; 5.b,e; 6. e; 7. a; 8. d.
Lucrare de verificare
O societate comercial prezint urmtoarea situa ie a elementelor patrimoniale la nceputul exercitiului financiar: capital social 9.000 lei; ambalaje 1.000 lei ;
furnizori 1.800 lei; clien i 1.200 lei; rezerve 400 lei; prime de emisiune 300 lei; rezultatul reportat (profit) 500 lei; rezerve din reevaluare 200 lei; cont curent la banc 8.000 lei; casa n lei 3.000 lei, efecte de pltit 1000 lei. S se efectueze analiza contabil a urmtoarelor opera iuni care au loc n timpul exercitiului financiar, s se ntocmeasc formulele contabile rezultate n urma analizei i T-urile conturilor: 1. se majoreaz capitalul social, jumtate din rezerve ncorporndu-se n capital; 2. se achit efectele de plat din contul curent de la banc; 3. se ncaseaz o crean a clien i n valoare de 500 lei prin contul de la banc; 4. se ridic de la banc numerar 800 lei, care se depune la casieria unit ii ; 5. se achit datoria ctre un furnizor n valoare de 300 lei din casierie;
Bibliografie de elaborare a cursului:

Cre u Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2010). Bazele contabilit ii. Teorie, aplica ii practice i teste gril. Gala i: Editura Zigotto Dumitrana Mihaela, Caraiani Chirata (2008). Bazele contabilit ii. Aplica ii i studii de caz. Bucureti: Editura Universitar Dumitru Andreea-Paula (2010). Bazele contabilit ii. Teste gril, aplica ii practice propuse spre rezolvare,lucrarepractic monografic. Bucureti: Editura Universitar Mati Dumitru (2010). Bazele contabilit ii.Fundamente i premise pentru un ra ionament profesional autentic. Cluj-Napoca: Editura Casa Cr ii de tiin
Popa Irimie Emil, Briciu Sorin, Oprean Ioan, Bunget Ovidiu, Peres Cristian, Pete tefan (2009). Bazele contabilit ii. Aplica ii practice. Bucureti: Editura Economic Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilit ii No iuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura Universitar Tabr Neculai, Budugan Dorina, Horomnea Emil (2009). Bazele contabilit ii. Concepte, modele, aplica ii. Iai: Editura Sedcom Libris *** Ordinul ministrului finan elor publice nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
PLANUL GEBERAL DE CONTURI CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL I REZERVE 101. Capital - n func ie de forma juridic a entit ii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc. 1011. Capital subscris nevrsat 1012. Capital subscris vrsat 1015. Patrimoniul regiei 1016. Patrimoniul public - Acest cont mai apare doar la entit ile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimoniului public. 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune 1042. Prime de fuziune/divizare 1043. Prime de aport 1044. Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni 105. Rezerve din reevaluare Bazele contabilit ii 116
106. Rezerve 1061. Rezerve legale 1063. Rezerve statutare sau contractuale 1064. Rezerve de valoare just - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1067. Rezerve din diferen e de curs valutar n rela ie cu investi ia net ntr-o entitate strin - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 1068. Alte rezerve 107. Rezerve din conversie - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 108. Interese care nu controleaz - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerci iului financiar 1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii 109. Ac iuni proprii 1091. Ac iuni proprii de inute pe termen scurt 1092. Ac iuni proprii de inute pe termen lung 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai pu in IAS 29 - Acest cont apare doar la entit ile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont. 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit ilor Economice Europene 12. REZULTATUL EXERCI IULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere 129. Repartizarea profitului 14. CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii 1512. Provizioane pentru garan ii acordate clien ilor 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte ac iuni similare legate de acestea 1514. Provizioane pentru restructurare 1515. Provizioane pentru pensii i obliga ii similare 1516. Provizioane pentru impozite 1518. Alte provizioane 16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE 161. mprumuturi din emisiuni de obliga iuni 1614. mprumuturi externe din emisiuni de obliga iuni garantate de stat 1615. mprumuturi externe din emisiuni de obliga iuni garantate de bnci 1617. mprumuturi interne din emisiuni de obliga iuni garantate de stat 1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obliga iuni 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1623. Credite externe guvernamentale 1624. Credite bancare externe garantate de stat 1625. Credite bancare externe garantate de bnci 1626. Credite de la trezoreria statului 1627. Credite bancare interne garantate de stat Bazele contabilit ii 117
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare 1661. Datorii fa de entit ile afiliate 1663. Datorii fa de entit ile de care compania este legat prin interese de participare 167. Alte mprumuturi i datorii asimilate 168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni 1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entit ile afiliate 1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entit ile de care compania este legat prin interese de participare 1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 169. Prime privind rambursarea obliga iunilor CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI 20. IMOBILIZRI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire 203. Cheltuieli de dezvoltare 205. Concesiuni, brevete, licen e, mrci comerciale, drepturi i active similare 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv - Acest cont apare, de regul, n situa iile financiare anuale consolidate. 2075. Fond comercial negativ - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 208. Alte imobilizri necorporale 21. IMOBILIZRI CORPORALE 211. Terenuri i amenajri de terenuri 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri 212. Construc ii 213. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instala ii de lucru) 2132. Aparate i instala ii de msurare, control i reglare 2133. Mijloace de transport 2134. Animale i planta ii 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE 223. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii n curs de aprovizionare 224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare 23. IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU IMOBILIZRI 231. Imobilizri corporale n curs de execu ie 232. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233. Imobilizri necorporale n curs de execu ie 234. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 26. IMOBILIZRI FINANCIARE 261. Ac iuni de inute la entit ile afiliate 263. Interese de participare 264. Titluri puse n echivalen - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. 265. Alte titluri imobilizate oare a altor crean e imobilizate 267. Crean e imobilizate 2671. Sume datorate de entit ile afiliate 2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entit ile afiliate 2673. Crean e legate de interesele de participare 2674. Dobnda aferent crean elor legate de interesele de participare 2675. mprumuturi acordate pe termen lung 2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2678. Alte crean e imobilizate Bazele contabilit ii 118
2679. Dobnzi aferente altor crean e imobilizate 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 2691. Vrsminte de efectuat privind ac iunile de inute la entit ile afiliate 2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 28. AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE 280. Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2807. Amortizarea fondului comercial - Acest cont apare, de regul, n situa iile financiare anuale consolidate. 2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale 281. Amortizri privind imobilizrile corporale 2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812. Amortizarea construc iilor 2813. Amortizarea instala iilor, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor 2814. Amortizarea altor imobilizri corporale 29. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR 290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licen elor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2907. Ajustri pentru deprecierea fondului comercial - Acest cont apare, de regul, n situa iile financiare anuale consolidate. 2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri 2912. Ajustri pentru deprecierea construc iilor 2913. Ajustri pentru deprecierea instala iilor, mijloacelor de transport, animalelor i planta iilor 2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale 293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execu ie 2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execu ie 2933. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execu ie 296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a ac iunilor de inute la entit ile afiliate 2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entit ile afiliate 2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a crean elor legate de interesele de participare 2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung 2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor crean e imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUC IE N CURS DE EXECU IE 30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE 301. Materii prime 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare 3022. Combustibili 3023. Materiale pentru ambalat 3024. Piese de schimb 3025. Semin e i materiale de plantat 3026. Furaje 3028. Alte materiale consumabile 303. Materiale de natura obiectelor de inventar 308. Diferen e de pre la materii prime i materiale 32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE Bazele contabilit ii 119

321. Materii prime n curs de aprovizionare 322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare 323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare 326. Animale n curs de aprovizionare 327. Mrfuri n curs de aprovizionare 328. Ambalaje n curs de aprovizionare 33. PRODUC IE N CURS DE EXECU IE 331. Produse n curs de execu ie 332. Servicii n curs de execu ie 34. PRODUSE 341. Semifabricate 345. Produse finite 346. Produse reziduale 348. Diferen e de pre la produse 35. STOCURI AFLATE LA TER I 351. Materii i materiale aflate la ter i 354. Produse aflate la ter i 356. Animale aflate la ter i 357. Mrfuri aflate la ter i 358. Ambalaje aflate la ter i 36. ANIMALE 361. Animale i psri 368. Diferen e de pre la animale i psri 37. MRFURI 371. Mrfuri 378. Diferen e de pre la mrfuri 38. AMBALAJE 381. Ambalaje 388. Diferen e de pre la ambalaje 39. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUC IEI N CURS DE EXECU IE 391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 392. Ajustri pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile 3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 393. Ajustri pentru deprecierea produc iei n curs de execu ie 394. Ajustri pentru deprecierea produselor 3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor 3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite 3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale 395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la ter i 3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la ter i 3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la ter i 3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la ter i 3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la ter i 3956. Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la ter i 3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la ter i 3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la ter i 396. Ajustri pentru deprecierea animalelor 397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor CLASA 4 - CONTURI DE TER I 40. FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de pltit 404. Furnizori de imobilizri 405. Efecte de pltit pentru imobilizri 408. Furnizori - facturi nesosite Bazele contabilit ii 120
409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii 41. CLIEN I I CONTURI ASIMILATE 411. Clien i 4111. Clien i 4118. Clien i incer i sau n litigiu 413. Efecte de primit de la clien i 418. Clien i - facturi de ntocmit 419. Clien i - creditori 42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate 423. Personal - ajutoare materiale datorate 424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit - Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora. 425. Avansuri acordate personalului 426. Drepturi de personal neridicate 427. Re ineri din salarii datorate ter ilor 428. Alte datorii i crean e n legtur cu personalul 4281. Alte datorii n legtur cu personalul 4282. Alte crean e n legtur cu personalul 43. ASIGURRI SOCIALE, PROTEC IA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431. Asigurri sociale 4311. Contribu ia unit ii la asigurrile sociale 4312. Contribu ia personalului la asigurrile sociale 4313. Contribu ia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314. Contribu ia angaja ilor pentru asigurrile sociale de sntate 437. Ajutor de omaj 4371. Contribu ia unit ii la fondul de omaj 4372. Contribu ia personalului la fondul de omaj 438. Alte datorii i crean e sociale 4381. Alte datorii sociale 4382. Alte crean e sociale 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit/venit 4411. Impozitul pe profit 4418. Impozitul pe venit - Se utilizeaz pentru eviden ierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii. 442. Taxa pe valoarea adugat 4423. TVA de plat 4424. TVA de recuperat 4426. TVA deductibil 4427. TVA colectat 4428. TVA neexigibil 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor 445. Subven ii 4451. Subven ii guvernamentale 4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven ii 4458. Alte sume primite cu caracter de subven ii 446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate 448. Alte datorii i crean e cu bugetul statului 4481. Alte datorii fa de bugetul statului 4482. Alte crean e privind bugetul statului 45. GRUP I AC IONARI/ASOCIA I 451. Decontri ntre entit ile afiliate 4511. Decontri ntre entit ile afiliate 4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entit ile afiliate Bazele contabilit ii 121
453. Decontri privind interesele de participare 4531. Decontri privind interesele de participare 4538. Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455. Sume datorate ac ionarilor/asocia ilor 4551. Ac ionari/asocia i - conturi curente 4558. Ac ionari/asocia i - dobnzi la conturi curente 456. Decontri cu ac ionarii/asocia ii privind capitalul 457. Dividende de plat 458. Decontri din opera ii n participa ie 4581. Decontri din opera ii n participa ie - pasiv 4582. Decontri din opera ii n participa ie - activ 46. DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461. Debitori diveri 462. Creditori diveri 47. CONTURI DE SUBVEN II, REGULARIZARE I ASIMILATE 471. Cheltuieli nregistrate n avans 472. Venituri nregistrate n avans 473. Decontri din opera ii n curs de clarificare 475. SUBVEN II PENTRU INVESTI II 4751. Subven ii guvernamentale pentru investi ii 4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven ii pentru investi ii 4753. Dona ii pentru investi ii 4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 4758. Alte sume primite cu caracter de subven ii pentru investi ii 48. DECONTRI N CADRUL UNIT II 481. Decontri ntre unitate i subunit i 482. Decontri ntre subunit i 49. AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREAN ELOR 491. Ajustri pentru deprecierea crean elor - clien i 495. Ajustri pentru deprecierea crean elor - decontri n cadrul grupului i cu ac ionarii/asocia ii 496. Ajustri pentru deprecierea crean elor - debitori diveri CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTI II PE TERMEN SCURT 501. Ac iuni de inute la entit ile afiliate 505. Obliga iuni emise i rscumprate 506. Obliga iuni 508. Alte investi ii pe termen scurt i crean e asimilate 5081. Alte titluri de plasament 5088. Dobnzi la obliga iuni i titluri de plasament 509. Vrsminte de efectuat pentru investi iile pe termen scurt 5091. Vrsminte de efectuat pentru ac iunile de inute la entit ile afiliate 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investi ii pe termen scurt 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei 5124. Conturi la bnci n valut 5125. Sume n curs de decontare 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden Bazele contabilit ii 122
5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bnci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei 5314. Casa n valut 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale i potale 5322. Bilete de tratament i odihn 5323. Tichete i bilete de cltorie 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei 5412. Acreditive n valut 542. Avansuri de trezorerie - n acest cont vor fi eviden iate i sumele acordate prin sistemul de carduri. 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a ac iunilor de inute la entit ile afiliate 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obliga iunilor emise i rscumprate 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obliga iunilor 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investi ii pe termen scurt i crean e asimilate CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilii 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semin ele i materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia i apa 606. Cheltuieli privind animalele i psrile 607. Cheltuieli privind mrfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 609. Reduceri comerciale primite 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TER I 611. Cheltuieli cu ntre inerea i repara iile 612. Cheltuieli cu redeven ele, loca iile de gestiune i chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER I 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunica ii Bazele contabilit ii 123
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter i 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salaria ilor 643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit 644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii 645. Cheltuieli privind asigurrile i protec ia social 6451. Contribu ia unit ii la asigurrile sociale 6452. Contribu ia unit ii pentru ajutorul de omaj 6453. Contribu ia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6456. Contribu ia unit ii la schemele de pensii facultative 6457. Contribu ia unit ii la primele de asigurare voluntar de sntate 6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protec ia social 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 652. Cheltuieli cu protec ia mediului nconjurtor 654. Pierderi din crean e i debitori diveri 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despgubiri, amenzi i penalit i 6582. Dona ii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte opera ii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din crean e legate de participa ii 664. Cheltuieli privind investi iile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642. Pierderi din investi iile pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferen e de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobnzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamit ile i alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 114 MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 766 bis/10.XI.2009 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare 6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obliga iunilor 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus - Se utilizeaz conform reglementrilor legale. Bazele contabilit ii 124
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI NET 701. Venituri din vnzarea produselor finite 702. Venituri din vnzarea semifabricatelor 703. Venituri din vnzarea produselor reziduale 704. Venituri din servicii prestate 705. Venituri din studii i cercetri 706. Venituri din redeven e, loca ii de gestiune i chirii 707. Venituri din vnzarea mrfurilor 708. Venituri din activit i diverse 709. Reduceri comerciale acordate 71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUC IEI N CURS DE EXECU IE 711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execu ie 72. VENITURI DIN PRODUC IA DE IMOBILIZRI 721. Venituri din produc ia de imobilizri necorporale 722. Venituri din produc ia de imobilizri corporale 74. VENITURI DIN SUBVEN II DE EXPLOATARE 741. Venituri din subven ii de exploatare 7411. Venituri din subven ii de exploatare aferente cifrei de afaceri - Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri. 7412. Venituri din subven ii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413. Venituri din subven ii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414. Venituri din subven ii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subven ii de exploatare pentru asigurri i protec ie social 7416. Venituri din subven ii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subven ii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subven ii de exploatare pentru dobnda datorat 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din crean e reactivate i debitori diveri 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penalit i 7582. Venituri din dona ii primite 7583. Venituri din vnzarea activelor i alte opera ii de capital 7584. Venituri din subven ii pentru investi ii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizri financiare 7611. Venituri din ac iuni de inute la entit ile afiliate 7613. Venituri din interese de participare 762. Venituri din investi ii financiare pe termen scurt 763. Venituri din crean e imobilizate 764. Venituri din investi ii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizri financiare cedate 7642. Ctiguri din investi ii pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferen e de curs valutar 766. Venituri din dobnzi 767. Venituri din sconturi ob inute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subven ii pentru evenimente extraordinare i altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE 781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane 7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ - Acest cont apare numai n situa iile financiare anuale consolidate. Bazele contabilit ii 125
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI N AFARA BILAN ULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri i garan ii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri i garan ii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi n afara bilan ului 8031. Imobilizri corporale luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034. Debitori scoi din activ, urmri i n continuare 8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin 8036. Redeven e, loca ii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scaden 8038. Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 8039. Alte valori n afara bilan ului 804. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 8045. Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe 805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden 8051. Dobnzi de pltit 8052. Dobnzi de ncasat - Acest cont se folosete de ctre entit ile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing 806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser 807. Active contingente 808. Datorii contingente 89. BILAN 891. Bilan de deschidere 892. Bilan de nchidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE - Pentru organizarea contabilit ii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este op ional. 90. DECONTRI INTERNE 901. Decontri interne privind cheltuielile 902. Decontri interne privind produc ia ob inut 903. Decontri interne privind diferen ele de pre 92. CONTURI DE CALCULA IE 921. Cheltuielile activit ii de baz 922. Cheltuielile activit ilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de produc ie 924. Cheltuieli generale de administra ie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUC IEI 931. Costul produc iei ob inute 933. Costul produc iei n curs de execu ie

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALA I DEPARTAMENTUL DE NV MNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE

CARMEN-MIHAELA CRE U NICOLETA CONSTANDACHE CONSTANDACHE

Tipografia Zigotto Gala i

2. Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii

3. Contul i dubla nregistrare

4. Lucrri contabile periodice de sintez

Bibliografie (de elaborare a cursului)

1. OBIECTUL DE STUDIU I METODA CONTABILIT II

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

1.1. Con inutul obiectului de studiu al contabilit ii

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

1.2 Ecua ia patrimonial

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

1.3. Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

1.4 Sfera de ac iune a contabilit ii

Legea Societ ilor Comerciale, nr. 31/1990, republicat 13

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

1.5 Metoda contabilit ii

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

2. BILAN UL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILIT II

Timp mediu estimat pentru studiul individual: 4 ore

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

- leiDenumirea indicatorului Sold nceputul anului 1 la Sfritul anului 2

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan

2.3. Structuri patrimoniale de activ

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

2.4 Structuri patrimoniale de pasiv

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE