ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA Catedra ,,Contabilitate i audit

Raport privind practica de producie al studentei anului IV , al facultii de ,, Contabilitate , specialitatea ,, Contabilitate i audit
_____________Matca Nadejda_________ numele, prenumele) ______S MOLDRESURSE_______ denumirea ntreprinderii

Conductorul practicii de la catedr

__________ Sandu Adela ________ numele, prenumele

Conductorul practicii de la ntreprindere

___Chiosa Carolina, contabil-ef___ numele, prenumele, postul ocupat

Chiinu 2005

Introducere ntreprinderea de Stat MOLDRESURSE a fost fondat conform ordinului nr.28 din 25iulie 2001 adoptat de Ministerul Economiei al Republicii Moldova. Ea este nmatriculat la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova cu nr.102109540 la 27.07.2001.Capitalul social al ntreprinderii este de 19076203,00 lei. Fondator al .S. ,,Moldresurse a fost Ministerul Economiei.(anexa1) Actualmente n baza Hotrrii Guvernului nr.383 din 31 martie 2003 ntreprinderea este transmis cu drept de fondator n subordine Ministerului Agriculturii i Industriei Alimentare care deine 100% din mrimea capitalului social. ntreprinderea s-a creat n scopul sporirii eficienei activitii de asigurare cu resurse materiale a complexului economic al Republicii Moldova pe temeiul lrgirii exportului i importului resurselor materiale, perfecionrii i dezvoltrii ramurii de aprovizionare tehnico-material i n vederea desfurrii activitii de antreprenoriat. .S. Moldresurse deine pachetul de aciuni n: - Societatea pe Aciuni Elevatorul Iargara (61%) n sum de 2381285 lei; - Societatea pe Aciuni Cereale Cupcini(61%)n sum de 6875490 lei; - Banca Social S.A. n sum de 494200 lei; - Moldova-Agroindbank S.A. n sum de 144300 lei. La 19 aprilie 2002 .S. Moldresurse a creat (prin reorganizare) filiala nr.1 a .S. Moldresurse (fosta RCR Carnlaptcom). Filiala dispune de dou cldiri-frigidere cu o capacitate total de 8800 tone destinat pentru pstrarea produciei n stare congelat sau rece. Filiala mai dispune de 3 angare din care 2 fr frig i 1 cu frig cu o capacitate de 400 tone fiecare. Teritoriul ntreprinderii constituie 3,873 ha i dispune de 2 rampe: 1 rampa cii ferate cu o lungime de 110 m i posibilitatea descrcrii la 4 vagoane concomitent; 1 ramp auto cu o lungime de 110 m i o capacitate de descrcare-ncrcare la 10 automobile de 20 tone concomitent. La filial este instalat i funcioneaz o secie de producere i mbuteliere a apei minerale de mas sub denumirea Lider. Reieind din cele expuse mai sus, genurile principale de activitate ale ntreprinderii de Stat Moldresurse sunt: - producerea, achiziia, prelucrarea i realizarea produciei agricole; - exportul produciei autohtone, inclusiv a produciei agricole; - comerul cu produsele petroliere i ngrmintele minerale. Genurile principale de activitate ale filialei nr.1 a ntreprinderii de Stat Moldresurse sunt: - achiziionarea, pstrarea, prelucrarea i realizarea cu ridicata i cu amnuntul a produciei animaliere i agricole 27 %; - producerea apei minerale Lider, comercializarea produselor nealcoolice 15%;

- acordarea serviciilor de pstrare a bunurilor materiale persoanelor fizice i juridice 58%. Activitatea managerial a .S. Moldresurse este efectuat de ctre directorul general, care activeaz n baza Contractului de munc din 12.11.2001 ncheiat cu Ministerul Economiei. Managerul coordoneaz ntreag activitate, angajeaz i controleaz personalul, se ocup direct de organizarea activitii de colectare i realizare a produciei agricole. Structura organizatoric a S Moldresurse corespunde cerinelor economiei de pia i prevede realizarea tuturor funciilor managementului: elaborarea planurilor strategice, elaborarea planurilor de marketing, studierea i analiza complex conjuncturii pieei interne i externe de desfacere i acumularea informaiilor, adaptarea permanent a activitii ntreprinderii la cerinele mediului social-economic etc. Activitatea I.S,,Moldresurse poate fi caracterizata prin indicatorii economici si financiari prezentati in tabela1: Principalii indicatori rezultativi de baza ai I.S.Moldresurse pe perioada anului 2004-2005: Denumirea indicatorilor Venit din vinzari Costul vinzarilor Profitul net Valoarea anuala a activelor Numarul mediu de salariati Cheltuielile perioadei Rentabilitatea economica Unitatea de masura Lei Lei Lei Lei Persoane Lei % Anul 2004 63961623 55403876 612616 27558352 135 3984503 0.1 Anul 2005 164100745 149904064 3591059 38243016 128 6800055 0.8 Abaterea absoluta (+,-) +100139122 +94500188 +2978443 +10684664
?

-7
?

+2815552
?

+0.7
?

Deci in 2005 s-a inregistrat un profit net care in comparatie cu aceeasi perioada a anului precedent a crescut cu 2978443 lei, fapt ce ne vorbeste de imbunatatirea situatiei financiare.Nigativ se apreciaza nivelul mic al rentabilitatii economice care arata eficienta utilizarii patrimoniului.

1. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii Direcia finane i contabilitate a . S. Moldresurse prevede 5 posturi: contabil ef; contabil ef adjunct; specialist principal; specialist; economist. Atribuiile contabilului ef: - Evidena analitic i sintetic a conturilor : 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat 243 Cont valutar 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. - ntocmirea bilanului contabil i a drilor de seam statistice; - ntocmirea drilor de seam privind impozitele i taxele locale i republicane; -Organizarea controlului privind corectitudinea ntocmirii documentelor primare contabile; - Organizarea evidenei contabile centralizate; - nregistrarea i evidena contractelor aferente activitii ntreprinderii. Atribuiile contabilului ef adjunct: - ntocmete acte de dare n exploatare a MF. Acte de lichidare a MF. Cartela de inventariere a MF. Evidena analitic i sintetic a conturilor : 111 Active nemateriale 113 Amortizarea activelor nemateriale 121 Active nemateriale n curs de execuie 123 Mijloace fixe 124 Uzura MF 211 Materiale 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 214 Uzura de mic valoare i scurt durat 217 Mrfuri 714 Alte cheltuieli operaionale 713 Cheltuieli generale i administrative 511 Credite bancare pe termen scurt 523 Avansuri pe termen scurt primite 722 Cheltuieli ale activitii financiare 622 Venituri din activitatea financiar ntocmirea notelor informative privind fluxul mrfurilor pentru prezentarea la Banca de Economii, Ministerul Economiei, Ministerul Agriculturii

i Alimentaiei Publice, Ministerul Reglamentare n Energetic.

Energeticii,

Ageniei

Naionale

de

Atribuiile specialistului principal: - Evidena analitic i sintetic a conturilor. 242- Cont de decontare 221- Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 224- Avansuri pe termen scurt acordate 251 Cheltuieli anticipate curente 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 539 Alte datorii pe termen scurt 611 Venituri din vnzri 711 Costul vnzrilor 712 Cheltuieli comerciale Atribuiile specialistului : Evidena registrului delegaiilor; Registru de cas; Salarizarea personalului SMOLDRESURSE i impozitarea conform legislaiei. Evidena analitic i sintetic a conturilor: 241 Casa 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 533 Datorii privind asigurrile la CNAS i CNAM Evidena registrului livrrilor i procurrilor; ntocmirea i completarea registrelor formularelor cu regim special; Darea de seam privind calcularea i achitarea cotelor de asigurare social de stat (trimestrial); Drile de seam cu privire la impozitul pe venit din plile salariale i achitrile n buget pentru perioadele fiscale; Drile de seam statistice lunare i trimestriale; Evidena lucrului cu debitorii. Atribuiile economistului: Calculul sinecostului produciei finite (serviciilor livrate i lucrrilor prestate); Efectueaz analiza activitii economico-financiar a ntreprinderii i a filialelor; ntocmirea devizului de cheltuieli. .S. Moldresurse dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden. Aproape tot procesul actului contabil este automatizat. Toate computerele sunt incluse ntr-o reea unic.

n ceea ce privete nsui programul folosit de evidena contabil, acesta este un program elaborat de colaboratorii seciei de informatic, se numete Universal Accounting. Politica de contabilitate a intreprinderii se elaboreaza la constituirea intreprinderii si se precizeaza in fiecere an de gestiune(anexa2).Responsabilitatea pentru formarea si respectarea politicii de contabilite o poarta conducatorul intreprinderii.Ea contine: -sistemul contabil utilizat; -metodele de evaluare a activelor si datoriilor; -metodele de calcul a uzurii; -modul de constatare si contabilizare a veniturilor,cheltuielor si rezultatelor financiar; -alte aspecte metodice si de organizare a contabilitatii. Politica de contabilitate se bazeaza pe urmatoarele principii fundamentale: -continuitatea activatatii; -permanenta metodelor; -specializrea exercitiilor; -prudenta; -prioritatea continutului asupra formei; -importanta relativa.

2.Contabilitatea activelor nemateriale i materiale pe termen lung. Contabilitatea arendei (chiriei) Activele nemateriale la .S. Moldresurse cuprind: 1. licena pentru ngrminte 2. licena pentru motorin 3. tampile i alte active nemateriale privind SNC 13,,Contabilitatea activelor nemateriale 4. programa contabil Constatarea activelor nemateriale Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care: a) exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Activele nemateriale se reflecta in contablitate la valoarea de intrare(faraTVA) sau recalculta(valoarea de intrare se diminueaza ca suma amortizrii calculate). Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active nemateriale (anexa8).

.S. Moldresurse are urmtoarele subconturi: 111 1 Cheltuieli de constituire 111 5 ,,Licene 111 6 ,,Programe informatice 111 7 ,,Alte active nemateriale(anexa2a) Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora. Tot pe parcursul anului 2005 ntreprinderea a procurat i instalat programul contabil. i s-au efectuat in registrul contului 111(anexa3) urmtoarele nregistrri contabile : Dt 1116 Programe informatice 11970lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 11970lei. La suma TVA Dt 5342 Datorii priviind taxa pe valoarea adugat 2394lei Ct 5211Facturi de achitat n ar 2394lei. Calcularea amortizrii activelor nemateriale Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii). Metoda liniar utilizat la .S. Moldresurse prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului. Metoda aleas se aplic consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se ateapt modificri n schema de obinere a avantajului economic (profitului). Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale(anexa5). El are acelea subconturi ca i la 111Active nemateriale . Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri. Uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care este automatizat(anexa4) i permite furnizarea a un ir de indicatori ca: Formula de calcul;

Uzura anuala; Amortizarea lunar Valoarea reziduala(sold initial,sold final ). Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaia utilizrii acestora de exemplul amortizarea programei contabile se include n cheltuelile generale i administrative. Conform registrului de calcul al amortizrii se fac urmtoarele nregistrri contabile: Dt 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale 369.44lei Ct 1136 Amortizarea programelor informatice 369,44lei. Mijloacele fixe Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 123.1 Cldiri. 123.2 Construcii speciale. 123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie. 123.7 Alte mijoace fixe. Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere. La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup direcia administrare i gospodrie care are ca scop: gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe. ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe. aprovozionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali. Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde: a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe. b. Cheltuieli de transport-aprovizionare. c. Cheltuieli indirecte de producie. Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii la locul pastrrii i n stare de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe aferente activitii economice ordinare. Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt: 1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe n care se arat (anexa5): Data intrrii. Termenul de utilizare. Caracteristica tehnic a obiectului. Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.

Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. 2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie. n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix. 3. Factura fiscal nsoete orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura fiscal atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor i servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor. 4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat. Ex.: Firma Voxtel a eliberat factura fiscal .S. Moldresurse VX 060874. L-a procurarea telefonului Panasonic GD55 s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile (anexa6): Dt 1213Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune 1200lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 1200lei La suma TVA Dt 5342 Datorii privind TVA 240lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 240lei. Darea n exploatare Dt1237 Alte mijloace fixe 1200lei Ct 1213Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune 1200lei. n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de: mrimea valorii uzurabile durata de utilizare. Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup expluatarea termenului de utilizare a mijlocului fix. Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii. Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul: 1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform metodei prevzute de SNC 16. 2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv stabilit de Codul Fiscal.

La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele necesare calculului uzurii. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte. Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. Uzura se include n cheltuielile generale i administrative.Uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care este automatizat (anexa7) i permite furnizarea a un ir de indicatori ca: Formula de calcul; Uzura anuala; Amortizarea lunar Valoarea reziduala(sold initial,sold final ). La calculul uzurii calculatorului pe o lun se face urmtoarea nregistrare contabil Dt 7131 Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 284,71 lei Ct 1246 Uzura altor mijloace fixe 284,71 lei. Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele: a. Proces verbal de casare a mijloacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe, n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare. b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix. La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntrun act verbal. 6.Contabilitatea mrfurilor Stocurile de mrfuri de care dispune ntreprinderea provin din import. n componena mrfurilor intr motorina, producia agricol i ngrminte minerale. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mrfurilor n depozitele ntreprinderii se utilizeaz contul 217 Mrfuri Ex. :n anul 2004 ntreprindea a importat de la o firm din Rusia nitrat de amoniu. Conform declaraiei vamale nr012919 din 17.11.2004 s-au fcut urmtoarele nregistrri: Dt 2171 Mrfuri Ct 5212 Facturi de achitat n ar 102687lei 102687lei

Dt 2171 Mrfuri Ct 5393 Datorii pe termen scurt cu ali creditori Dt 5342 Datorii privind TVA Ct 5393 Datorii pe termen scurt cu ali creditori

205.37 lei 205.37lei 20578.40lei 20578.40lei

La realizarea mrfurilor in baza contractului de vinzare-cumparare (anexa16),conform facturii fiscale nr.DC 0492524 din 20.04.2004 (anexa17) SRL,,Valea Perjei Vechei-a fost realizat marf(motorina), nregistrndu-se urmtoarele formule contabile: Dt 7112 Costul mrfurilor vndute Ct 217.1 Mrfuri Dt 2211 Facturi de primit din ar Ct 6112 Venit din realizarea mrfurilor 16060,80 lei 16060,80 lei 16567 lei 16567lei

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe: 1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional. 2. Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse. Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi ale contului 211 Materiale , unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor. 211.1 - aici se ine evidena rechizitelor de birou. 211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului. 211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare pentru reaparaia mijloacelor fixe i OMVSD. 211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe etc.)(anexa10). Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie, care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul.

Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile fiscale eliberate de ctre furnizor. La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din: valoarea de cumprare a stocurilor; cheltuieli de transport-aprovizionare; taxele vamale i alte pli legate de procurare Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: a) procurarea de ctre ntreprinderile locale cu achitare prealabil sau cu achitare ulterioar; b) aprovizionare prin titularii de avans cu sau fr primirea avansului; c) procurare prin intermediul filialelor d) procurare de agenii economici strini prin intermediul operaiilor de import; Ex.: Lukoil SRL a eliberat o factur fiscal EK 0155493 .S. Moldresurse privind vnzarea combustibilului (anexa9) i in baza ei au avut urmtoarele nregistrri contabile: Dt 2113 Combustibil 17375lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 17375lei. La suma TVA Dt 5342 Datorii privind TVA 3745lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 3745 lei. Dac achitarea va avea loc n prealabil atunci nu va fi Ct 521, ci Ct 224.1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar. e) achiziionri de la persoane fizice; Ex . eful direciei Bor P. pe baza avansului primit a procurat materiale(anexa11) , i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile Dt 2111 Materiale 210lei Ct 2271 Creane pe termen scurt ale personalului 210lei. La suma TVA Dt 2271 Creane pe termen scurt ale personalului 50.00lei Ct 5342 Datorii privind TVA 50.00lei. Casarea materialelor are loc n baza bonului de consum efectundu-se urmtoarele nregistrri contabile Dt 7139 Alte cheltuieli generale i administrative 395 lei Ct211.5 Piese de schimb 395 lei. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea

lor, precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile provizorii). Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare. Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC2 obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care: au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de durata de exploatare. Au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar. Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi: 213.1 OMVSD n stoc 213.2 OMVSD n exploatare.(anexa14) ntrarea omvsd de la FilieurocentruSRL: Conform facturii fiscale(anexa15) n contabilitate s-au fcut urmtoarele nregistrri: Dt 2131 omvsd 738.33lei Ct 5211 Facturi de achitat n ar 738.33lei. La suma TVA Dt 5342 Datorii privind TVA 147.66 lei Ct 5211 Facturi de achitat nar 147.66lei. Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima utilizare. La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din contabilitate. Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca magazinerul s tie n prealabil. Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de inventariere. Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal NV-G unde sunt expuse rezultatele inventarierii

7.Contabilitatea creanelor Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii. Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fa de client. Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare. Grupele date cuprind creane cu termen de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termen expirat de la o lun pn la dou luni, de la 2 pn la 3 luni, peste 3 luni. Aceste termene de achitare pot fi stabilite de sine stttor de ctre ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 "Creane pe termen scurt privind facturile comerciale". In debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2211 "Facturi de primit din ar" 2212 "Facturi de primit din strintate" 2213"Cambii primite". Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i deitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la credit iar dac sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Livrarea produciei se efectueaz n baza unui contract de vnzarecumprare ncheiat cu cumprtorul (anexa16) i pe baza facturii fiscale (anexa17). Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii . n urma achitrii de ctre client a mrfurilor primite se nscrie formula contabil i ca document de baz servete extrasul de cont valutar de la banc, care atest achitarea sumei de ctre furnizor . Dt242"Contdedecontare" 11070lei Ct 2212"Facturi de primit din ar" 11070lei Achitarea creanelor pe seama: Subiecii impozabili cu TVA - furnizorii mrfurilor (serviciilor) in Registrul de evidenta a livrrilor(anexa18) este destinat pentru nscrierea facturilor fiscale, ntocmite de furnizor, n scopul determinrii sumei TVA pentru mrfurile livrate (expediate) (serviciile prestate). Evidenta facturilor TVA n Registrul de evidenta a livrrilor se efectueaz n ordine cronologica pe msura livrrii mrfurilor (prestrii serviciilor) sau primirii avansului.

Registrul de evidenta a livrarilor se duce discret (nu conform totalului cumulativ)de catre contribuabilii TVA- furnizorii marfurilor (serviciilor). Registrul de evidenta a livrarilor serveste n calitate de: registru auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor si prestare de servicii document , n baza caruia se determina lunar TVA colectat document de controla al unor operatii contabile Registrul de evidenta a livrarilor trebuie n mod obligatoriu sa includa urmatoarele date: - numarul de ordine al facturii fiscale; - data eliberarii ei; - denumirea (numele) consumatorului; - descrierea succinta a livrarii; - valoarea totala a livrarii, prezentata pentru a fi achitata fara TVA - suma totala a TVA; - suma rabatului, daca acesta se ofera. La livrarea (expedierea) marfii (prestarea serviciului) pentru avansul primit, n Registrul de evidenta a livrarilor se face nscriere, care micsoreaza suma TVA nscrisa pentru avansul achitat, cu modificarea corespunzatoare a sumei totale pentru perioada gestionara n care a fost efectuata livrarea (facturarea) marfii (prestarea serviciului). Apoi se reflecta operatiile de livrare (expediere) de-facto pentru avansul primit. n Registrul de evidenta a livrarilor este obligatorie, de asemenea, includerea datelor din documente, eliberate la exportul marfurilor si serviciilor (CMR Railway Bill,), ct si a datelor facturii de expeditie la livrarea marfurilor (serviciilor) scutite de TVA. Filialela de sine statator tine Registrul livrarilor, oglindind n el datele: - din facturile fiscale, eliberate pentru livrarile impozabile de marfuri si servicii; - din facturile de expeditie, eliberate pentru livrarile de marfuri si servicii neimpozabile; - pe livrarile de marfuri, realizate n reteaua comertului cu amanuntul Lunar, subdiviziunea mentionata prezinta ntreprinderii de baza copiile facturilor fiscale eliberate pentru livrarile ntreprinderii de baza .impozabile de marfuri si servicii, facturile de expeditie pentru livrarile neimpozabile de marfuri si servicii si datele pe livrarile efectuate n numerar, n scopul oglindirii lor n Registrul livrarilor. Registrul de evidenta a livrarilor trebuie sa fie cusut, iar paginile numerotate si adeverite cu stampila. Controlul asupra corectitudinii tinerii Registrului se pune n sarcina conducatorului ntreprinderii - contribuabil al TVA, sau persoanei mputernicite de el. La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe

termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 "Avansuri pe scurt acord n ar" 2242 " Avansuri pe scurt acordat n strintate" Evidena analitic a avansurile pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru materiale,servicii expediate dac depete valoarea materiale recepionate trece la credit . Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se execut prin Dispoziie de plat bancar. Conform extrasului de cont din 05 august(anexa36 )a fost transferat firmei Litasco suma de 4148649.47lei,s-a intocmit formula(anexa34,35 ) Debit 2242 " Avansuri pe scurt acordat n strainatate 346549,62$ Credit 2431 Cont valutar USD AIB 346549,62$ Achitarea comisioanelor bancare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 1197,13lei Credit 243 Cont valutar 1197,13lei Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite se execut prin intermediul facturii de fiscale Debit 712 Cheltuieli comerciale Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 2242" Avansuri pe scurt acordat n strintate" Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i creanele. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat pltit i ncasat. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul". In debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA

pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul " pot fi deschise urmtoarele subconturi:2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit", 2252 "Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli". Contul 226 "Taxa pe valoarea adugata de recuperat" este destinat generalizrii informaiei privind sumele taxei pe valoarea adugata de recuperat, aferenta valorilor n mrfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. Acest cont este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflecta sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de mrfuri si materiale, serviciile prestate, care urmeaz a fi trecute la decontrile cu bugetul, iar n credit sumele taxei pe valoarea adugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget, realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si reprezint suma taxei pe valoarea adugata care va fi supusa decontrilor cu bugetul. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans. Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la: retribuirea muncii; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 "Creane pe termen scurt ale personalului". In debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe feluri de creane, pe termen de apariie i achitare a acestora. Creanele personalului privind retribuirea muncii apar n cazul acordrii avansurilor contra remuneraiilor. La acordarea avansului, casierul ntocmete o Dispoziie de plat ,n care se indic suma, aceast dispoziie trebuie s fie semnat de ctre conductor i contabilul-ef.

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur) cheltuieli privind cazarea diurna. In baza Dispoziiei de plat(anexa28) se elibereaz avans: Debit2272"Creanepe termen scurt ale titularilor de avans" 3990,92lei. Credit 241 "Casa" 3990,92lei In baza decontului de avans(anexa30) se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans: Debit 7139 "Cheltuieli generale i administrative" 3990,92lei Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 3990,92lei Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei prin dispoziie de ncasare N1233: Debit 241 Casa Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind Modul de delegare a lucrtorilor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din RM. Acest document reglementeaz plata cheltuielilor de deplasare n cazul deplasrii lucrtorilor pe teritoriul RM i n rile ex-URSS. Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale. Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea. La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanelor i datoriilor ( INV 9) cu creane pe tipuri n care debitorii confirm creanele.

8.Contabilitatea mijloacelor bneti Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria .S. Moldresurse este organizat n conformitate cu "Regulile privind inerea operaiilor de cas m economia naional a Republicii Moldova ", aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii

necorespunztoare a sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contract rspundere material. Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului. Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat, etc. Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n "Registrul de cas(anexa26) n care prin foia indigo se scriu dou exemplare unul este detaabil la care se anexeaz dispoziiile de plata i ncasare servesc baza pentru nscriirile n registrele contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina contabilului-ef al unitii economice. Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului. Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 "Casa" la S Moldresurse acest cont are urmtoarele subconturi. 2411 Casa lei 2412 Casa n dolari SUA ncasarea mijloacelor bneti de la titularii de avans conform dispoziiilor de ncasare(anexa27) se fac urmtoarele formule contabile: Debit 2411 "Casa lei" 1181,08lei Credit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" 1181,08lei Primirea banilor din contul decontare tot se execut conform Dispoziie de ncasare i verificndu-se cu extrasul de cont, de exemplu la data 09.09.04conform Dispoziie de ncasare N44 (anexa27)s-au primit 10000 lei pe baza acestor date se fac urmtoarele formule contabile : Debit 2411 Casa lei 10000 lei Debit 2421 Cont de decontare lei 10000 lei La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti n cas. La ieirea numerarului pe baza Dispoziiilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Acordarea avansului spre decontare titularului de avans conform Dispoziiilor de plat(anexa28)

Debit 2272 "Creane pe termen scurt ale titularilor de avans" Credit 2411 "Casa lei" Debit 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" Credit 2411 "Casa lei"

3990,92lei 3990,92lei 985,56lei 985,56lei

Achitarea salariului se execut prin dispoziie de plat (anexa28,29). De exemplu se fac urmtoarele formule contabile :

La I.S,,Moldresursese efectueaz revizia inopinat a casei n termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, prin ordinul conductorului ntreprinderii s desemneaz o comisie,care ntocmete un Proces - verbal de inventariere a mijloacelor bneti (anexe nr.21) Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti efective, aflate n casieria ntreprinderii. Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate operaiunile de decontare. Astfel, S Moldresurse dispune de conturi de decontare n valut naional n BCA "Moldindconbanc", Banca de Economii, Banca Social. Pentru a perfecta deschiderea conturilor de decontare, instituiei bancare i se prezint urmtoarele documente: - cererea de deschidere a contului; - adeverina privind nregistrarea de stat n organele teritoriale ale Camerei de stat de nregistrare de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova; - decizia (dispoziia, hotrrea, ordinul) privind constituirea, reorganizarea i lichidarea acelui organ care dispune de un asemenea drept; - copia statutului (regulamentului) aprobat n modul cuvenit sau nregistrat - copia acordului de fondare; cartela cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Toate operaiile decontare la ntreprindere sunt efectuate conform Regulamentului 25/11-02 din 12/07/96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova i suplimentului nr 165 din 25/12/97. S Moldresurse utilizeaz urmtoarele forme de decontare: dispoziia de plat dispoziie de plat trezorerial cec ntreprinderea primete periodic de la banc Extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Soldul final debitor la contul de decontare trebuie s fie egal cu soldurile finale din ultimile extrase de cont. Prin intermediul acestor documente primare are loc evidena mijloacelor bneti n contul de decontare. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 "Cont de decontare". n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune. La S Moldresurse evidena analitic este dus pe fiecare cont de decontare la fiecare banc:

ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor comerciale aici document primar este extrasul de cont de exemplu extrasul decont din care arat ncasarea banilor(anexa25): Dt 2421 Cont de decontare lei 11070lei Ct 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 11070lei Plata din contul de decontare are loc prin intermediul formelor de decontare (n afar de cec) enumerate mai sus aceste forme trebuie s- fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebuie s perfectate n dou exemplare primul s fie tampilat cu tampila ntreprinderii cu dou semnturi primul rmne la banc iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat cu tampila personal a ofierului de cont . De exemplu au fost livraii bani pentru stingerea datorii pentru servicii acordate ctre firma VesiSRL pe baza dispoziii de plat N1112 din 15/11/04(anexa32) se fac urmtoarele formule contabile(anexa31). Debit 521"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 23256 lei Credit 2421 "Cont de decontare lei" 23253 lei Achitarea datoriilor fa de buget prin dispoziia de plat trezorerial nr. 1126 din 20/10/04 plata taxei pentru apa(anexa33) Debit 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" 20lei Credit 2421 "Cont de decontare lei" 20lei La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectat cecul care este un document de strict eviden eliberat de banca ce deservete clientul el conine datele spre cel ce ncaseaz numeralul i trebuie s conin aceleai elemente ca-i dispoziia de plat. Debit 2411 Casa lei 10000 lei Credit 2421 Cont de decontare lei 10000 lei Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare fr a perfecta documente de decontare Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 2,00 lei Credit 242 Cont de decontare 2,00 lei Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 "Cont valutar". n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic la contul 243 "Cont valutar". n procesul de achitare inevitabil apare o perioad de timp ntre momentul expedierii produselor, prestrii serviciilor, executrii lucrrilor i momentul achitrii lor. In acest timp cursul valutei naionale ctre valuta strin se modific, adic apare diferena de curs. Diferena de curs este diferena care apare n rezultatul reflectrii n evidena contabil la aceeai dat a operaiei n valut strin raportat la valuta naional de diferite cursuri de schimb valutar.

Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Diferena de curs pozitiv de reflect n contul 622 "Venituri din activitatea financiar", iar diferena de curs negativ - la contul 722 "Cheltuieli ale activitii financiare ". S Moldresurse are deschis cont valutar la BA "Banca de Economii" filiala nr.1 i toate operaiile cu valut se efectueaz conform Regulamentului privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova nr65/4596 din 25/12/97 efectueaz urmtoarele operaii: ncasarea valutei din exportul mrfii pe contul de decontare are loc prin intermediului sistemului interbancar de decontrii SWIVT. Pentru livrarea mrfii cumprtorului de peste hotare la S Moldresurse se ntocmete declaraia de repatriere a mijloacelor bneti provenite din exportul de mrfuri Declaraia de repatriere cu tampila bncii se prezint la vam mpreun cu declaraia vamal .Operaiile cu valut au documente mai specifice de decontare ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente facturilor comerciale Debit 2431 Cont valutar Credit 2212 Facturi de primit din strintate Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare: Debit 243 Cont valutar Credit 6223 "Venituri din diferene de curs valutar" Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldurilor mijloacelor valutare: Debit 7223 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" Credit 243 Cont valutar Achitarea din contului de decontare are loc prin intermediu dispozitiei plat n valut extern dar pentru acesta ei trebuie sa o procure deoarece valuta strin conform regulamentul de sus prevede ca de pe contul de decontare s fie valut numai 3 zile bancare. Pentru a procura valuta necesar trebuie de naintat o cerere ctre banca care deservete ntreprinderea dat(anexa41) dup acordul ei transfera lei ctre banc cu care ea la burs ea va procura valut . Tot odat ea cu plata n valut ntocmete cartela de plat(anexa42) unde ntreprinderea se oblig s importe marfa conform contractului . La intreprindere pe data de 05.08.04(34-42)anexa la contul valutar s-au efectuat operatiunile: Transferarea banilor ctre o firma strin Debit 2242 " Avansuri pe scurt acordat n strainatate 346549,62$ Credit 2431 Cont valutar USD AIB 346549,62$ Achitarea comisioanelor bancare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 1197,13lei Credit 243 Cont valutar 1197,13lei Operatiunile privind debitul i creditul conturilor 242 "Cont de decontare " i 243"Cont valutar " se reflect n registrele analitice i sintetice(anexa 35,31).

8.Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalul statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat. capitalul retras. pierderea neacoperit. dividendele pltite n avans. Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntrprinztor. Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor. Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 Rezerve prevzute de legislaie. 322 Rezerve prevzute de statut. 323 Alte rezerve . Pe parcursul primelor 9 luni la acest compartiment nu au avut loc schimbari(anexa43,58,59).

9.Documentarea, calculul i contabilitatea salariului La ntreprinderea de stat Moldresurse la momentul ntocmirii raportului erau 128 salariai, evidena crora o duce o secie specializat Secia cadre care are urmtoarele sarcini: a) calculul necesarului de salariai; b) reciclarea angajailor; c) evidena pe fie personale; d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc; e) calculul eficienei factorului munc; f) perfectarea forei de munc; g) concedierea. La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.

Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul individual de munc, unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii. Forma de salarizare practicat de .S. Moldresurse este n regie (pe unitate de timp) Deci salariul se calculeaz n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj (MR-13) (anexa nr.22), n care snt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre maistrul sau conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat n contabilitate. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, de asemenea pe baza lui se calcul salariul. Salariul total calculat este egal cu : Sb + vechimea de munc + prime la salariu +ajutoare acordate de patron La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza documentului foaie de boal sau buletin de boal(anexa44 ), care este eliberat de medicul de sector i mrimea indemnizaiei depinde de: a) salariul mediu pe 2 luni b) vechimea n munc, dac angajatul: a lucrat mai puin de 5 ani se pltete 60% din salariul mediu; ntre 5 i 8 ani i se pltete 80%; peste 8 ani i cei ce au mai mult de 3 copii pn la 16 ani ct i invalizilor de rzboi. n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu se includ urmtoarele tipuri de remunerri: 1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea). 2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii; 3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal. 4. Toate tipurile de premii. Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul: Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * % vechimii n munc Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 3 luni sume neluate n consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 3 luni. Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din sumele mijloacelor asigurrilor sociale, care se reflect prin urmtoarea formul contabil:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Apoi aceste sume sunt transmise n conturile personale ale salariailor care au prezentat buletinul de boal. Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului Muncii, fiecare lucrtor are dreptul la odihn 28 zile lucrtoare n anul calendaristic. Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup 11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii. Plata concediului se efectuiaz direct din cas prin ordinul de plat. Nivelul salariului pltit pe timpul concediilor depinde de salariul mediu pe ultimele 3 luni. n suma salariului dat sunt incluse toate felurile de remunerri, inclusiv salariile pltite, abaterile de la condiiile normale d munc, primele lunare i anuale, indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. n calculul salariului mediu nu se includ: 1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului. 2. Plile n natur. 3. Dividendele primite. Deci, salariul se calcul ca: Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn. Salariul mediu zilnic = salariile plus primele (3 luni) / zile lucrate efectiv (3 luni). Conform Legii bugetului asigurrilor sociale toi agenii economici indiferent de forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca pltitori la Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma BASS4 Darea de seam privind calcularea i utilizarea cotelor de asigurare social. Tarifele cotelor de asigurare social de stat sunt pentru toi agenii economici indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 28% din fondul de retribuire a muncii. Obligatoriu nu se calculeaz cotele asigurrilor sociale de stat din contul sumelor ajutorului material acordat n legtur cu calamitile naturale, sumele primite pentru asigurrile obligatorii sau binevole, bilete de tratament, din bursele elevilor, doctoranilor, studenilor, remunerarea pentru munc n afara programului. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit mijloacele achitate. Suma de calcul a 2% nu se ia n calcul aceeai ca i pentru 28%. Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre angajaii ntreprinderii pentru:

a. Incapacitatea temporar de munc. b. Pentru funerarii. c. Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl. d. Compensaii nominative. e. La naterea copilului. f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani. Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal n mrime de: 10% - de la venitul ce nu ntrece suma de 16200 lei anual sau 1350 lei lunar. 15% - de la venitul ce ntrece 21000 lei anual sau 1750 lei lunar dar nu depete 16200 lei anual sau 1350 lei lunar. 22% - ce depete suma de 21000 lei anual sau 1750 lei lunar. Acest venit al salariatului include orice form de salariu, indemnizaiile precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului care sunt n sum de 3600 lei pentru fiecare i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebuie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea. Acest impozit este calculat fiecrui salariat n Fia de eviden a venitului impozabil(anexa46). Pentru ca salariatul s aib dreptul la scutiri, el scrie o cerere(anexa45) la care anexeaz buletinul de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri. La achitarea salariului: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 241 Casa Toate aceste operaii sunt incluse n registre pe conturi analitice pe fiecare salariat, apoi n total pe ntreprindere n registre ale conturilor 531,533. Ex. Salariul total pe luna octombrie a lucratoarei Revin Valentina este de 536,19 lei(anexa47).La calcularea salariului se ntocmete formula contabil: Dt 713 cheltuieli generale i administrative 536,19lei Ct 531 datorii fa de personal privind retribuirea muncii 536,19lei Asigurarea medicala reinut din salariu - = Salariul total*2%; La calcularea asigurrii medicale reinute din salariu: Dt531datorii fa de personal privind retribuirea muncii10,72lei Ct 5333 Datorii privind asigurarea medical 10,72lei Salariul impozabil = Salariul total - Asigurarea medical; Impozitul = (Salariul Impozabil Scutirea lunar)*Cota impozitului; La calcularea impozitului reinut din salariu(anexa46): Dt 531 datorii fa de personal privind retribuirea muncii 52,55lei Ct 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 52,55lei

Asigurarea social reinut din salariu - = Salariul total*2%; La calcularea asigurrii sociale reinute din salariu: Dt 531 datorii fa de personal privind retribuirea muncii10,72lei Ct 5331 Datorii fa de fondul social10,72lei Salariul spre plat = Salariul total Asigurarea medical Impozitul Asigurarea social. La achitarea salariului: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii462,20lei Ct 241 Casa 462,20lei

10.Contabilitatea datoriilor Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind : -creditele bancare; -mprumuturile. Modul de creditare , de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt este destinat contul : 511Credite bancare pe termen scurt Aceste cont este de pasiv. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Reflectarea creditelor bancare primite n contul de decontare de exemplu: Debit contul 2421 Contde decontare in valuta nationala Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul de decontare: Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt Credit contul 2421Cont de decontare in valuta nationala Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale - fa de prile legate - pentru avansurile primite. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor pe termen de apariie i stingere. Sistemul informaional contabil permite sa fie luate la eviden toate operaiile care au fost efectuate n decursul perioadei de gestiune dintre ntreprindere i creditor Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori CS Petrom Moldova,filiala Peco 41 a eliberat o factur fiscal DL nr.0011389 FPCDIAMAGVARSRL privind vnzarea combustibilului(anexa17) i in baza ei au avut urmtoarele nregistrri contabile:

Debit contul 2113 Combustibil 5500,00lei Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar 5500,00lei. La suma TVA: Credit contul 5211 Facturi de achitat n ar 1100,00 lei Debit contul 5342 Datorii privind TVA 1100,00lei. Registrul de evidenta a procurrilor(anexa22) se tine obligatoriu de ctre subiecii impozabili - consumatorii mrfurilor si serviciilor si este destinat pentru nregistrarea facturilor fiscale, prezentate de furnizori, n scopul determinrii sumei TVA destinate trecerii n cont (restituirii). Registrul de evidenta a procurrilor servete n calitate de: registru auxiliar pentru evidenta cumprrilor de valori materiale si a serviciilor prestate document , n baza cruia se determina lunar suma TVA trecuta n cont document de control al unor operaii contabile privind evidenta sintetica a TVA Registrul de evidenta al procurrilor trebuie sa includ urmtoarele informaii: - numrul de ordine al facturii fiscale; - data primirii facturii; - denumirea (numele) furnizorului; - descrierea succinta a livrrii; - valoarea totala a livrrii fr TVA; - suma totala a TVA; - valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea caracteristicilor lor cantitative si calitative. Contabilitatea datoriilor calculate Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii. Datoriile privind asigurrile includ: a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din salariile lucrtorilor (2%); b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea persoanelor; c) datorii privind asigurrile medicale. Conform actelor legislative n vigoare, toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, sunt obligai s efectueze contribuii la asigurri sociale i s se nregistreze la reprezentanele fondului social. Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 27% din fondul de retribuire a muncii.

Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind impozitele i taxele republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul"(anexa 44) n dezvoltarea cruia se deschide contul de gradul n 5342 "Datorii privind taxa pe valoarea adugat" se folosete pentru generalizarea informaiilor aferente decontrilor cu bugetul. Se crediteaz n cursul lunii cu: - valoarea TVA aferenta vnzarilor sau pentru lucrarile executate sau serviciile prestate, facturate tertilor; - valoarea TVA aferenta bunurilor si serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor care depasesc normele perisabilitatii naturale. Se debiteaza: - n cursul lunii cu sumele reprezentnd TVA nscrisa n facturi de furnizori, pentru bunurile lucrarile sau serviciile cu care se aprovizioneaza ntreprinderea si care se trece n cont din punct de vedere fiscal; - la finele lunii cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorata. Dupa virarea soldului n debitul contului 225 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul", conturile de gradul II corespunzatoare, contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" se soldeaza. La nceputul lunii pentru suma nominalizata se ntocmeste formula contabila reversibila debitul contului 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" si creditul contului 225 "Creante pe teren scurt privind decontarile cu bugetul". Evidenta analitica a taxei pe valoarea adaugata se tine cu ajutoru1 registrelor de evidenta a livrarilor si procurarilor(Anexa21, 22). Dar acesta nu este specific pentru ntreprindere deoarice ea este unul din platitor cel mai mari la TVA n cazul accizelor se folosesc conturile: 534 Datorii privind decontarile cu bugetul" cu subcontul 534/3 Datorii privind accizele, taxele. n creditul se nscriu sumele calculate si datorate bugetului de stat iar n debitul - achitarea sumelor accizelor datorate bugetului; 225 "Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul" cu subcontul 225/2 creante pe termen scurt privind alte impozite si plati. La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor. Taxa pe valoare adugat este una din taxele de baz a bugetului statului. n baza registrului facturilor TVA primite i registrului facturilor TVA eliberate se calculeaz datoria TVA a bugetului, ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. Acest impozit se calculeaz lunar. Fa de buget FPCDIAMAGVARSRL are urmtoarele obligaii:

1. Impozitul pe bunuri imobiliare, calculul acestui impozit se reflect Declaraile. 2. Impozitul funciar; 3. Taxa pentru ap consumat; 4. Taxa pentru amenajarea teritoriului; Calculul impozitelor, taxelor i a altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize ) se reflect n Darea de seam pe taxele locale pe trimestrul 3 astfel ( Taxa pentru amenajarea teritoriului): Dt 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit850lei Ct 534 4 Datorii taxa amenajarea teretoriului La stingerea datoriei fa de buget : Dt 534 2 "Datorii privind TVA" Ct 2421 "Cont de decontare lei" 850 lei 850 lei(Anexa48) 850lei

La sfritul fiecrui an fiscal, care de regul coincide cu anul calendaristic, ntreprinderii i se prezint de ctre Inspectoratul Fiscal fia contului personal genaralizat unde este specificat informaia despre impozitele achitate, penalitile i amenzile stabilite n cazul ntrziierii sau neplii. Datoriile calculate fa de salariai reprezint angajamentul ntreprinderii fa de salariai privind retribuirea muncii. Evidena analitic se ine pe orice tip de salariat,i reineri ale acestuia.Pentru videna sintetic este destinat contul de pasiv 531Datorii privind salariaii Conform legislaiei n vigoare din salariul calculat

Concluzie Structura organizatoric a FPCDIAMAGVARSRL corespunde cerinelor economiei de pia i prevede realizarea funciilor managementului. FPCDIAMAGVARSRL nu dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden.Un dezavantaj al intreprinderei privind organizarea si tinerea evidentei contabile il constituie faptul c procesul lucrului contabil nu este automatizat.Cei doi contabili nu reuesc s prezinte la timp drile de seam, precum i s efectueze nregistrrile zilnice la timpul cuvenit.Forma de contabilitate utilizat de ctre FPC DIAMAGVAR SRL, Jurnal-Order, este complicat i greoaie pentru a fi neleas de ctre contabilii fr mari abiliti. Acest fapt duce la micorarea productivitatii muncii contabile.Astfel o buna parte a documentelor are forma simpl. Metoda utilizat este comod n completare datorit structurii stabile a registelor.n acelai timp ea ridic nivelul caracterului analitic al informaiei, ceea ce asigur posibilitatea efecturii controlului operativ.De asemenea, metoda jurnal-

order reduce dublarea informaiei n activitatea analitic i sintetic.Reflectarea in evidenta contabila a operatiilor economice se efectueaza conform Standartelor Nationale de Contabilitate si prevederilor legislatiei fiscale.

Cuprins
Pag. ntroducere Tema Tema 1. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii 2. Contabilitatea activelor nemateriale i materiale pe termen lung. Contabilitatea arendei (chiriei) 3. Contabilitatea stocurilor 4. Contabilitatea creanelor 5. Contabilitatea mijloacelor bneti 7. Contabilitatea capitalului propriu 8. Contabilitatea datoriilor

Tema Tema Tema Tema Tema

ncheiere Anexe