Corpul Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL PROFESIONAL
nr. 35

Expertizele contabile

In aplicarea prevederilor OG 65/1994

cu modificarile si completarile ulterioare
Ediia a VII-a, revizuit

Colecia
NORME PROFESIONALE

Editura CECCAR, Bucureti, 2016

1
 CUPRINS

I. Standardul profesional nr. 35:

Expertizele contabile............................................................

II. Norme generale de baz

aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil...............................................................

2
Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe
parcursul a peste 95 de ani de existen a profesiei contabile din
Romnia, o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de
organele judiciare si civile ori solicitate de persoane fizice sau juridice n
condiiile prevzute de lege.
Cuvntul expertiz" vine de la latinescul expertus", adic priceput -
lucrarea unei persoane experimentate, specializate.
Expertiza este mijlocul de proba prin care se aduce la cunostinta
organelor judiciare sau a personelor fizice si juridice care o solicita,
opinia unor specialisti cu privire la acele imprejurari de fapt pentru a
caror lamurire sunt necesare cunostinte deosebite, opinie care se
formeaza pe baza unei activitati de cercetare concreta a cazului si a
aplicarii unor date de specialitate de catre persoanele competente
desemnate de catre organul judiciar.
Expertiza se deosebete de audit, control, revizie sau verificare, ntruct
conine n sine ideea de exprimare liber a punctului de vedere al
expertului n ceea ce privete obiectivele sau faptele asupra crora s-a
efectuat expertiza.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care,
potrivit Og 65/1994, asigur buna desfurare a activitii experilor
contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti de baz
elabornd Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile.

Standardul profesional nr. 35 Experizele contabile fiind o norma

specific, unele prevederi ale Normei generale de baz aplicabile
tuturor misiunilor expertului contabil, respectiv prevederile normelor
111, 112, 113, 114, 115, 123 i 125, sunt i rmn pertinente.

Prezentul Standard se completeaz cu prevederile specifice domeniului

din Codurile de procedur civil i penal i ale Ordonanei Guvernului
nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar, precum si cu alte acte normative aplicabile in domeniu .

3
 SUMAR

350. Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele

contabile

351. Comportamentul profesional specific misiunilor privind

expertizele contabile

3511. Independena expertului contabil

3512. Competena expertului contabil
3513. Calitatea expertizelor contabile
3514. Secretul profesional i confidenialitatea expertului
contabil
3515. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

352. Lucrari specifice misiunilor privind expertizele contabile

3521. Dispunerea expertizelor contabile judiciare, numirea

experilor contabili, contractarea i programarea
expertizelor contabile
3522. Acceptarea expertizelor contabile
3523. Delegarea i supravegherea lucrrilor privind
expertizele contabile
3524. Documentarea lucrrilor privind expertizele
contabile
3525. Redactarea raportului de expertiz contabil
3526. Semnarea i depunerea raportului de expertiz
contabil

Anexa nr. 1. Model de Raport de expertiz contabil judiciar

Anexa nr. 2. Model de Raport de expertiz contabil

extrajudiciar

4
350 CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n

rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil. Expertizele contabile efectuate din dispozitia organelor
de urmrire penala, a instantelor judectoreti sau a altor organe
cu atribuii jurisdicionale sunt expertize contabile judiciare.
Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

1. Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate

fi efectuat numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de
expert contabil iar in cazul expertizelor contabile judiciare de catre
expertul contabil autorizat n condiiile legii fiind nscrisi n Tabloul
Corpului.
2. Expertizele contabile pot fi clasificate in funcie domeniul de
aplicare a expertizei contabile in ;
a) expertize contabile judiciare efectuate din dispozitia
organelor de urmrire penal , a instanelor judectoreti
sau a altor organe cu atribuii jurisdicionale;
b) expertizele contabile extrajudiciare - sunt cele realizate n
afara unor actiuni in justitie. Nu au calitatea de mijloc de
proba n justiie, , ele servesc pentru fundamentarea
preliminar a unor aciuni n justiie, fundamentarea unor

5
 decizii, concilierea unor tranzacii comerciale sau de
afaceri, contestarea unor acte de control administrative
etc.
3. Anexele nr. 1-2 fac parte integrant din prezentul Standard.
Modelele prezentate n aceste anexe pot fi adaptate cazuisticii
concrete.

351 COMPORTAMENTUL PROFESIONAL SPECIFIC

MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

3511 INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL

Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile

are obligaia s fie independent fa de prile interesate n
expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau o constrngere care ar putea s i impieteze
integritatea i obiectivitatea.

3511.1 Att experii contabili numii/desemnai ct i experii

consilieri / recomandai de pri , n vederea efecturii de expertize
contabile au obligaia s respecte prevederile legale in materie
precum si normele CECCAR cu privire la independen fa de
beneficiarii expertizelor i de prile interesate n expertiz.

6
3511.2 Independena expertului contabil numit/desemnat de
organele n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de
toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute
de Codurile de procedura civil i penal i de alte reglementri
procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Expertii contabili au obligatia sa respecte normele de conduit i
principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia precum si alte prevederi
legale , referitoare la incompatibilitate i la conflictul de interese.
3511.3 Independena expertului contabil poate fi afectat grav n
situaiile nerespectarii Codului etic naional al profesionitilor
contabili si prevederilor legale in vigoare, referitoare la
incompatibilitate i la conflictul de interese.
3511.4 Experii contabili judiciari care se afl n situaiile
prevzute de norma 3511.3 trebuie s le aduc, n scris, la
cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire sau de
ndat ce au luat cunotin de cazurile care le pot afecta
independena.
3511.5 La primirea oricrei lucrri de expertiz, expertul contabil
i va face un examen de independen. n cazul expertizelor
contabile judiciare va completa o Declaraie privind starea de
independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul
primit, care va nsoi lucrarea prezentat pentru a fi supus auditului
de calitate conform reglementrilor emise de Corp.

7
3512 COMPETENA EXPERTULUI CONTABIL

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize

contabile este reglementat de Ordonana nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai. Competena presupune deinerea de ctre expertul
contabil a cunotinelor necesare specializrii la care se refer
expertiza contabil.
El trebuie s se supun regulilor Corpului privind dezvoltarea
continu i actualizarea permanent a cunotinelor profesionale
pe care le posed.

3512.1. Expertiza contabil are drept suport toate nscrisurile,

evidenele, documentele justificative necesare n stabilirea
adevrului, puse la dispoziie de ctre organelle abilitate. Ca
urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n
domeniul economic n general i in special n domeniul financiar-
contabil.

8
3513 CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile

pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu
contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate
Expertizele contabile trebuie s le fie utile celor care le-au
solicitat. Concluziile expertului contabil trebuie s fie formulate
innd seama de legislaie, de reglementrile n domeniu precum
i de obiectivele stabilite de beneficiarul expertizei contabile.

3513.1 n elaborarea expertizelor contabile, expertul contabil

trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii.
Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate pe baza
documentelor justificative n care sunt consemnate evenimente i
tranzacii ce fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor,
evalurilor, clasificrilor, conformrii fiscale, prezentrilor contabile
i a evidenierii lor n contabilitate (registre contabile, balante de
verificare, situatii financiare etc.).
Pentru unele cauze aflate n faza de urmrire penal, n care exist
suspiciuni cu privire la conformitatea documentelor, operaiunilor,
nregistrrilor, etc., organul de urmrire penal care a dispus
expertiza poate s stabileasc prin obiective, clare, precise, explicite,
diferite detalii legate de efectuarea expertizei contabile.

3513.2 n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este

participant auxiliar n proces, care prin calitatea lui contribuie la
stabilirea adevrului de ctre organele nvestite cu soluionarea
cauzei. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de
prob tiinific ce trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui
contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus; acesta

9
trebuie s conin referiri la prevederile legale sau reglementrile
incidente domeniului.
Documentarea i fundamentarea tiinific a rapoartelor de
expertiz contabil judiciar este o conditie obligatorie de ndeplinit
in vederea efectuarii unei expertize contabile de calitate .
3513.3 Expertul contabil judiciar nu trebuie s prezinte n
raportul de expertiz contabil judiciar mai mult dect se cere.
Acetia trebuie s invoce n raportul de expertiz contabil judiciar,
funcie de raionamentul profesional al expertului contabil, numai
acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative
i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul
(ntrebarea) care le-a fost fixat() de organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar.

3513.4 Rapoartele de expertiza contabil judiciar sunt

prezentate auditului de calitate potrivit procedurilor prevzute n
Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile. Acest audit de calitate urmrete ndeplinirea
urmtoarelor cerine:
a) dac Raportul de expertiz respect structura stabilit la
pct.3531;

b) dac experii contabili judiciari au viza anual de exercitare a

profesiei pe anul n curs;

c) au fost respectate prevederile Codului etic national al

profesionistilor contabili precum si ale Regulamentului privind
auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile cu privire la
starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i
mandatul primit ;

10
d) n cazul n care exist experi consilieri /recomandai de partei
care au opinii separate, dac acestea sunt ataate raportului
/inserate in raport iar acetia rspund cerinelor stabilite la lit. c).

Pentru eventualele neconformitati constatate fa de cerinele

menionate anterior auditorul de calitate va face recomandari n
vederea nlturrii acestora cu excepia situaiei prevzute la litera
b) pentru care va sesiza Consiliul Filialei.

3514 SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA

EXPERTULUI CONTABIL

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul

confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat
cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s
se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n
care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia
legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.

3514.1 Expertul contabil desemnat/numit trebuie s se abin

de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil
judiciar i a concluziilor sale terelor persoane fizice sau juridice
care nu au legatura cu expertiza , inclusiv prilor implicate n cauz.
Cu titlu de excepie, n cauze penale, n care expertul contabil
judiciar a semnat o declaratie de confidenialitate, acesta poate fi
exceptat de auditarea calitativ a Raportului de expertiz contabil,
dac organul de urmrire penal dispune in acest sens .

11
3514.2 Expertul contabil desemnat/numit trebuie s se abin de la
contactarea prilor implicate n cauza respectiv, n afara
procedurilor prevzute de lege. n procesele penale, expertului
contabil desemnat i se pune n vedere de organul de urmrire
penal sau instana de judecat dac la efectuarea expertizei
urmeaz s participe prile sau subiecii procesuali principali
(suspectul i persoana vtmat).

n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul

contabil desemnat/numit cit si expertul consilier/recomandat, n
contactele sale cu prile implicate n cauza respectiv trebuie s
rmn confideniale.
3514.3 n cazul expertizelor extrajudiciare, expertul contabil
trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n
ceea ce privete secretul i confidenialitatea expertizei contabile
precum i a clauzelor contractului ncheiat cu beneficiarul expertizei
contabile.

3515 ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de

expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive te
meinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei
expertize contabile, trebuie s i analizeze posibilitatea de a-i
ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.

12
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu
poate fi refuzat pe motive de naionalitate, ras, etnie, religie,
politic sau de alt natur, expertul contabil avnd obligaia s
respecte principiile care implic un tratament egal al cetenilor n
faa organelor jurisdicionale.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de
martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate.
Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri
din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia)
rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea inclusiv, n soluionarea
cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil
s fie subiectiv.
3515.3. Imediat dup numire sau de ndat ce a luat cunotin
de unul dintre motivele care conduc la incompatibilitate, expertul
contabil are obligaia s comunice n scris despre aceasta organului
jurisdicional care l-a numit si care va dispune n consecin.

3516 RESPONSABILITATEA EFECTURII EXPERTIZELOR

CONTABILE

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil.

Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile este ntrit
prin jurmntul depus de expertul contabil la intrarea n profesie
i prin actul de numire sau prin contractul ncheiat.

13
3516.1 Responsabilitatea efecturii expertizei contabile este
ntrit de depunerea jurmntului la intrarea n profesie, de actul
de numire al organului care a dispus expertiza contabil precum i
de contractul ncheiat cu beneficiarul.
3516.2 Experii contabili au obligaia legal i moral de a-i
desfura activitatea de expertiz contabil cu obiectivitate, inut
etic i profesional. n cazuri contrare pot atrage asupra lor
rspunderea disciplinar, contravenional, penal sau civil, dup
caz n conformitate cu prevederile legii de organizare a activitii de
expertiz contabil, Codurilor de procedur civil i penal i ale
Codului civil i penal precum i ale altor reglementri n domeniu .

Raportul de expertiza contabila judiciara nu poate face obiectul

reclamatiilor/plngerilor/sesizarilor, naintate organismului
profesional, dac acestea privesc fondul expertizei contabile,
ntruct asupra raportului se pronun organul ndreptit s
dispun expertiza n conformitate cu dispoziiile Codurilor de
procedura civil i penal.

In expertizele contabile judiciare si extrajudiciare punerea n micare

a rspunderii disciplinare se poate face n urma
reclamaiilor/plingerilor/sesizrilor depuse de prile interesate la
organismul profesional dac acestea nu privesc fondul expertizei
contabile respectiv, raionamentul profesional.
Rspunderea disciplinar, administrativ, penal i cea civil sunt
reglementate de legislaia specific domeniilor respective.

3516.3 n situaia n care mpotriva expertului contabil este pus

n micare o aciune penal, expertul n cauz are obligaia s
ntiineze despre aceasta filiala Corpului al crei membru este.
Aceeai obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea
definitiv a cauzei n care a fost implicat.

14
3516.4 Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de
expertiz contabil judiciar, la organul in drept care a dispus
expertiza contabila judiciara , auditat calitativ, revine experilor
contabili numii/desemnai.

n cauze civile, experii contabili consilieri ncuviinai de instan

participa la lucrrile expertizei, pot s dea relaii, s formuleze
ntrebri i observaii i, dac este cazul, s ntocmeasc un raport
separat cu privire la obiectivele expertizei. n cauze penale, experii
recomandai de parti i numii de organele care au dispus expertiza
contabil participa la efectuarea expertizei contabile judiciare iar
opiniile acestora sunt cuprinse in raportul de expertiz ntocmit de
expertul contabil numit.

15
352 NORME DE LUCRU SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE

Dispunerea expertizelor contabile judiciare, numirea

3521
experilor contabili, contractarea i programarea
expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse, in conformitate cu

prevederile legale, numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.
Numirea sau ncuviinarea expertului contabil desemnat/numit,
precum si a expertilor consilieri/ recomandati de parti , se face
numai de organul n drept care a dispus administrarea probei cu
expertiza contabil.
Expertizele contabile extrajudiciare se efectuaza pe baza de
contract.
Expertii contabili , care au calitatea de expert
consilier/recomandat al partilor, isi desfasoara activitatea pe baze
contractuale.

16
Expertul contabil trebuie sa isi planifice efectuarea expertizelor
contabile astfel incit acestea sa fie realizate cu celeritate.

3521.1. Codurile de procedur civil i penal constituie sediul

general al reglementrilor procedurale cu privire la administrarea
probei cu expertiza contabil judiciar. Existnd un Corp al
experilor contabili, misiunile privind efectuarea expertizelor
contabile judiciare li se pot ncredina numai acestora, respectndu-
se principiile de comportament profesional specifice misiunilor
privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar
s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea
prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea
de edin.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, prin
ordonana organului de urmrire penal sau prin incheierea de
sedinta a instanei.

3521.3. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa

i experi contabili ncuviinai sau numiti de organul care a dispus
expertiza, avnd calitatea de experti contabili consilieri/recomandati
ai prilor.
3521.4 Dac la efectuarea expertizei contabile particip i
experii consilieri/recomandai de pri, relaiile dintre acetia i
pri se stabilesc pe baze contractuale.

3521.5 Contractul ncheiat ntre pri (expertul contabil

consilier/recomandat i beneficiar) este actul prin care, n urma
negocierii, se nasc, se modific sau se sting obligaii contractuale ale

17
prilor contractante. Un exemplar original al documentului care
face dovada relatiilor contractuale dintre parte si expertul contabil
judiciar va fi depus la dosarul cauzei cu cel putin 5 zile inainte de
termenul stabilit pentru depunerea raportului.

3521.6 Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse la

beneficiar la termenele acceptate prin contract sau stabilite de
organele n drept prin actul de numire. Pentru ncadrarea n aceste
termene este recomandat s se elaboreze un calendar privind
desfsurarea expertizei. Calendarul, dac se impune, poate fi
modificat n timpul efecturii expertizei contabile; dac este afectat
termenul final de depunere a Raportului de expertiz, aceste
modificri presupun acordul partilor. Dac n timpul efecturii
expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor sau obiective noi (supliment expertiz), care nu
au fost avute n vedere iniial, experii contabili sunt ndreptii s
solicite modificarea clauzelor contactuale .

3522 ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de

expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive te
meinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei
expertize contabile, trebuie s i analizeze posibilitatea de a-i
ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.

18
3522.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu
poate fi refuzat pe motive de naionalitate, ras, etnie, religie,
politic sau de alt natur, expertul contabil avnd obligaia s
respecte principiile care implic un tratament egal al cetenilor n
faa organelor jurisdicionale.
3522.2. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist
mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el,
soul (soia) rudele sau afinii pn la gradul al IV-lea inclusiv, n
soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe
expertul contabil s fie subiectiv.
3522.3. Imediat dup numire sau de ndat ce a luat cunotin
de unul dintre motivele , care conduc la incompatibilitate, precum i
n Normele nr. 3511 i nr. 3512, expertul contabil are obligaia s
comunice n scris despre aceasta organului jurisdicional care l-a
numit.

19
 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND
3523.
EXPERTIZELE CONTABILE

Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu

poate fi delegat altor persoane de ctre experii contabili
numii/desemnai, i nici de ctre experii contabili consilieri /
recomandai de pri.

3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii

contabili numii/desemnai i experii contabili consilieri /
recomandai de pri nu pot delega efectuarea lucrrilor, deoarece
au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu
expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere sau
ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i
integral mandatul.
3523.2. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, contractele
ncheiate n acest scop pot include clauze cu privire la DELEGAREA
lucrrilor care trebuie executate. Rspunderea final n ceea ce
privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil i
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a
reprezentat societatea de expertiz contabil.

20
 DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND
3524
EXPERTIZELE CONTABILE

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un

caracter stiintific i trebuie sa aiba in vedere toate informatiile
necesare pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului contabil / experilor contabili de ctre organul n
drept s dispun expertiza contabil judiciar.

3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil,

expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar pus la
dispozitie de catre organele care au dispus efectuarea expertizei
contabile si legislatia aplicabila . Studierea materialului documentar
pus la dispozitie de catre organele care au dispus efectuarea
expertizei si legislatia aplicabila raportului de expertiza, constituie
premisa i condiia necesar ntocmirii unui raport de expertiz
contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i
evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau
ale martorilor, n conformitate cu obiectivele stabilite de organul
care a dispus expertiza contabil.
3524.2 De regula , materialul documentar se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) alte documente justificative aflate n pstrarea prilor
implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane
care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) alte materiale documentare, inclusiv legislaia i
reglementrile referitoare la obiectivele expertizei.

21
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele
penale, expertul contabil are dreptul/obligatia s ia la cunotin
de documentaia necesar efecturii expertizei contabile din dosarul
cauzei si s cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile
cauzei.
3524.3 Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a
tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este ndreptit s
cear, iar prile interesate n expertiz sunt obligate (n dosarele
civile) sau pot (n dosarele penale) s dea explicaii suplimentare.
Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material
documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie
s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n
raport cu documentele justificative i contabile expertizate,
menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau
neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
3524.4 Materialul documentar examinat de expertul contabil nu
poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n
pstrare. Dup caz, expertul contabil poate solicita obinerea unor
copii ale documentelor, certificate Conform cu originalul de
partea deintoare, aflate la entitile deintoare n vederea
utilizrii lor n efectuarea expertizei contabile. Normele de
confidenialitate sunt aplicabile.
3524.5 Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete
documentarea expertizelor contabile, cuprinde, dup caz:
(i) ncheierea instanei (n cauze civile), ordonana organului de
urmrire penal sau ncheierea instanei (n cauze penale) ori
contractul privind efectuarea expertizelor contabile
extrajudiciare;
(ii) raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului
contabil care justific ndeplinirea misiunii, care se pstreaz
n arhiva expertului contabil;

22
(iii) corespondena, rspunsurile la obieciunile prilor i/sau
suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele n
drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) notele personale ale expertului contabil redactate n timpul
efecturii expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma
unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie re dactrii
raportului de expertiz contabil fie urmririi calendarului de
lucru i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu
beneficiarii acestora,
(v) alte documente, pe care le considera necesare.

3524.6.Dac a mai fost efectuat o alt expertiz contabil cu

aceleai obiective i expertul contabil, n demersul su, a ajuns la
concluzii diferite, este recomandat, ca acesta s l contacteze pe
expertul care a depus raportul anterior pentru a-i elucida toate
aspectele pe care le implic efectuarea expertizei contabile.

3525 REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

Constatrile i concluziile motivate ale expertizei contabile se

consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind trei
capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile i Capitolul III Concluzii.

23
3525.1 Capitolul I Introducere al raportului de expertiz contabil
cuprinde urmtoarele paragrafe:
a) Paragraful de identificare a expertului contabil
desemnat/numit pentru efectuarea expertizei contabile, care
cuprinde informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului, numrul carnetului de expert contabil i seciunea
din Tabloul Corpului; n Rapoartele de expertiz contabil
judiciar se cuprind i datele de identificare ale experilor
contabili consilieri/recomandai de pri, dac este
cazul,menionndu-se n dreptul fiecruia partea pe care o
reprezinta .
b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat
efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. n acest paragraf
se menioneaz:
- n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la
baza numirii expertului/experilor, respectiv ncheierea
instanei (n cauzele civile) sau ordonana organelor de
urmrire penal ori ncheierea instanei (n cauzele
penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i
calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social
al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia
(civil sau penal);
- n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea
clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul
i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza
contabil solicitat i numrul i anul dosarului, dac este
cazul;
c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i
circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus

24
 efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a
fost contractat expertiza contabil extrajudiciar;
d) Paragraful privind obiectivele expertizei contabile. n cazul
expertizelor contabile judiciare, formularea
obiectivului/obiectivelor expertizei contabile se preia ad
litteram din formularea acestuia/acestora n ncheierea
instanei (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de
urmrire penal sau ncheierea instanei (n cauze penale). n
cazul expertizelor contabile extrajudiciare, formularea
obiectivului/obiectivelor acestora trebuie s fie cea din
contract;
e) Paragraful cu citarea partilor . In cazul expertizelor contabile
dispuse de organele n drept, n cauze civile, trebuie efectuat
citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat
i confirmare de primire n care se vor meniona ziua, ora i
locul nceperii lucrrilor expertizei contabile;
f) Paragraful privind materialului documentar care are o legtur
cauzal cu obiectivul/obiectivele expertizei contabile i care a
stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.
Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s
fie adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor
expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; n acest
paragraf trebuie incluse i legislaia i alte reglementri
specifice care au stat la baza efecturii expertizei contabile;
Precizarea dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize
contabile avnd acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n
acest paragraf trebuie s se menioneze dac s-au folosit
lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), precum i
problemele ridicate de prile interesate n expertiz i
explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei;
g) Paragraful privind identificarea datei de incepere a expertizei,a
locului unde s-a desfasurat expertiza, a termenului initial pn

25
 la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la
beneficiar cu indicarea eventualelor perioade de prelungire
fa de termenul iniial, ncuviinate sau nu de instan
/parchet sau prin acte adiionale la contractul iniial.
3525.2 Capitolul II Desfurarea expertizei contabile al
raportului de expertiz contabil cuprinde cte un paragraf distinct
pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s
cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i
faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au
dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n
considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea
rezultatelor acestora; dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea
expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil,
este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la
raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s
se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
3525.3. Fiecare paragraf din Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului
contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a
face aprecieri asupra expertizelor i actelor de control (de orice fel)
anterioare i nici ncadrrile juridice, deoarece expertul contabil
analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea juridic a
acestora. Concluziile (rspunsurile) expertului contabil trebuie s fie
fundamentate pe baza legislaiei i a reglementrilor care au
legtur de cauzalitate cu obiectivele stabilite de organul ndreptit
s dispun expertiza n cauz.
3525.4. Dac expertiza contabil este ntocmit de mai muli
experi contabili desemnati/numiti, care au opinii diferite, fiecare
expert contabil trebuie s i motiveze detaliat i documentat opinia

26
pe care o susine n raportul de expertiz contabil pe care l
ntocmesc mpreun.
In cauze civile, expertul contabil consilier al prii, poate s dea
relaii, s formuleze ntrebri i observaii i, dac este cazul, s
ntocmeasc un raport separat cu privire la obiectivele expertizei.

In cauze penale, expertul recomandat de parte, dac are opinie

separat o insereaz in raportul ntocmit de expertul contabil numit.
Opinia separat a expertului contabil consilier / recomandat de
parte trebuie motivat.
Experii contabili consilieri /recomandai de pri vor respecta
principiile de comportament profesional precum i cele de lucru
specifice expertizei contabile, n conformitate cu dispoziiile care li
se aplic.
3525.5. Capitolul III Concluzii al raportului de expertiz contabil
trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul)
la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n Capitolul II Desfurarea
expertizei contabile.

3525.6. Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura

prezentat la pct. 3531.1-3531.5 nu poate conine concluzii
(rspunsuri) alternative la obiectivul/obiectivele fixat(e) expertului
contabil.
3525.7. n cazul n care au fost numii sau angajai mai muli
experi contabili n aceeai cauz ori au fost efectuate alte expertize
contabile, este interzis s se fac nscrierea n raportul de expertiz
contabil de calificative i aprecieri personale la adresa acestora,
experii contabili avnd obligaia de a evita orice aciune care poate
discredita profesia.

27
3525.8. n cazul in care , expertul contabil se afla n
imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil din
cauza inexistenei documentelor i/sau a evidenelor contabile care
s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii, acesta va
ntocmi un Raport de imposibilitate a efecturii expertizei
contabile, care va respecta aceleai reguli procedurale i va avea
aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit, dar
care n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile i n Capitolul
III Concluzii va prezenta justificat i fundamentat cauzele care
conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile dispuse de
beneficiarul acesteia.
n cazul expertizei contabile judiciare se impune ca, anterior
ntocmirii raportului de imposibilitate, expertul s ntiineze
organul care a dispus expertiza despre motivele ce ar putea conduce
la ntocmirea acestui raport de imposibilitate a efecturii expertizei
contabile care poate dispune n consecin. In cazul n care motivele
care conduc la ntocmirea acestui raport de imposibilitate nu sunt
nlturate de catre organul care a dispus expertiza, expertul contabil
n cauz poate proceda la redactarea i depunerea Raportului de
imposibilitate.
3525.9. Anexele la raportul de expertiz contabil fac parte
integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de
ctre expertul contabil cu scopul de a susine o constatare din
cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele se intocmesc
atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din
raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze
coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea
detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot
constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin
tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil
sunt un produs al muncii expertului contabil/experilor contabili.
3525.10. Conform prevederilor legale n vigoare, dac este nevoie
de lmurirea sau completarea raportului de expertiz ori dac exist

28
o contradicie ntre prerile experilor, instana, din oficiu sau la
cererea prilor, poate solicita experilor, la primul termen dup
depunerea raportului, s l lmureasc sau s l completeze.
Rspunsul la obieciunile/intrebarile/clarificarile, formulate de
organul care a dispus expertiza contabil judiciar este ntocmit i
depus la dosarul cauzei, dac instana nu stabilete altfel, de
expertul contabil desemnat/numit.
Suplimentul la raportul de expertiz se ntocmete i se depune de
expertul contabil desemnat/numit conform normelor pentru
redactarea i depunerea raportului de expertiz contabil,
prevzute de prezentul standard, cu excepia auditului de calitate.
3525.11. Expertul contabil consilier / recomandat de parte
,conform actului prin care a fost ncuviinat n cauze civile sau numit
n cauze penale, de organul care a dispus expertiza contabil i a
prevederilor contractului de prestri servicii ncheiat cu aceast
ocazie cu partea, particip la efectuarea expertizei , alturi de
expertul contabil desemnat/numit la efectuarea expertizei contabile
judiciare.

3526 SEMNAREA AUDITAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE

EXPERTIZ CONTABIL

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil cu

fil, inclusiv anexele, de expertul contabil / experii contabili
numit(i)/desemnat(i) la cererea prilor sau din oficiu.
Expertii contabili desemnati/numii, consilieri/recomandai de
parte care au opinii separate pe care le insereaz in cuprinsul
raportului precum i experii consilieri ai prilor care ntocmesc
Raport separat, vor aduga pe ultima pagin a Raportului de

29
expertiz intocmit de expertul desemnat/ numit, alturi de
semnatur i parafa mentiunea cu opinie separata/raport
separat, dup caz , iar in interiorul Raportului vor semna i parafa
numai paginile care le cuprind opiniile.
Raportul de expertiz contabil judiciar, dup ce a fost prezentat
auditului de calitate, se depune la organul care a dispus efectuarea
acestuia, n termenul stabilit ,de organul care a dispus expertiza
contabil sau de prevederile codurilor de procedur. Raportul de
expertiz contabil extrajudiciar se depune la beneficiarul
acestuia n termenul contractual.

3526.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea

raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se
parafeaz i se semneaz de ctre expertul contabil / experii
contabili numii/desemnai de organele care au dispus expertiza n
cauz, pe fiecare pagin n parte.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de niciuna dintre
prile interesate n efectuarea expertizei contabile sau de
reprezentanii acestora.

1. Cnd sunt mai muli experi contabili numiti/desemnati de

organele care au dispus expertiza, care au opinii deosebite ;
a) Se ntocmete un singur raport de expertiz contabil care
va cuprinde prerea motivat a fiecruia .
b) raportul de expertiz contabil va purta semnturile
experilor contabili numiti/desemnai, care au participat la
ntocmirea raportului de expertiz contabil n conformitate
cu opiniile acestora, menionndu-se de ctre cei care au

30
 opinii diferite, pe ultima pagin a raportului, alturi de
semntur i paraf cu opinie separata.
c) Opiniille separate se includ n Raportul de Expertiza
Contabila in dreptul fiecrui obiectiv al expertizei contabile.

2. Cind sunt experti contabili consilieri/recomandati de parti care

au opinii diferite;
a) n cauze penale:
Se ntocmete un singur raport de expertiz contabil care va
cuprinde opinia separat, motivat, a fiecrui expert recomandat de
parte; acetia pe ultima pagin a raportului, alturi de semntur i
paraf vor face meniunea cu opinie separata i vor semna numai
paginile care le cuprind opiniile.
b) n cauze civile:
Expertul consilier al prii care are opinie separat, poate ntocmii
un Raportul separat, semnat si parafat de ctre expertul n cauz,
care se depune la organul care a dispus expertiza.

3526.2. De regul, raportul de expertiz contabil se

ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru organul care a
dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i
unul pentru expertul contabil care a/au efectuat expertiza
contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac
beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.
3526.3. Raportul de expertiz contabil judiciar, dup ce a fost
supus auditului de calitate, se depune la organul care a dispus-o cu
cel puin 10 zile nainte de data stabilit pentru judecat. Un caz
particular l constituie programul administrrii probei de ctre
avocai, n care expertul pred expertiza direct avocailor prilor,
sub semntur de primire, cu cel puin 30 de zile nainte de
termenul fixat de instan. Raportul de expertiz contabil

31
extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la
termenul prevzute n contract.

Prezentul Standard Profesional nr.35 intra in vigoare la data

publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei partea.........

32
33